PPN
PERPAJAKAN POKOK PEMBAHASAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) MODUL
DISUSUN OLEH : DINA EKA SHOFIANA, SE, MA.
FAKULTAS ILMU ADMINISTRASI UNIVERSITAS PESANTREN TINGGI DARUL ULUM JOMBANG 2013
Dina Eka shofiana, SE. MA Dosen Fakultas Ilmu Administrasi UNIPDU Jombang
1
DAFTAR I ISI
BBAABB II
K NIILLAAII ( (PPPPN K AAR R AAK K TTEER R IISSTTIIK K P PPAAJJAAK K P PPEER R TTAAM MBBAAH HAAN N N N))..................................33
Karakteristik PPN ..................................................................................................... ..................................................................................................... 3 Mekanisme Pengenaan PPN ................................................................................... 5 BBAABB IIII
SSEEK UU PPPN 2000099 ........................................................................................................66 K IILLAASS U U P N 2
Objek Pajak ...................................................... .............................................................................................................. ........................................................ 6 Penyerahan BKP dan Non Penyerahan BKP ........................................................... ........................................................... 8 Pengusaha Kena Pajak .......................................................... ............................................................................................ .................................. 9 Tarif PPN & PPnBM serta Dasar Pengenaan Pajak ............................................... 10 Faktur Pajak (FP) ................................................................................................... ................................................................................................... 11 Pengkreditan Pajak Masukan Masukan ......................................................................... ................................................................................. ........ 12 Saat Terutang PPN ................................................................................................ ................................................................................................ 15 Tempat Terutang PPN ........................................................... ........................................................................................... ................................ 15 Pemungut PPN........................................................... ....................................................................................................... ............................................ 16 Kegiatan Membangun Sendiri ................................................................................ ................................................................................ 16 Penyerahan Aktiva Menurut Tujuan Semula Tidak Untuk Diperjualbelikan Diperjualbelikan ............ 17 Fasilitas di Bidang PPN ............................................................................... .......................................................................................... ........... 18 BBAABB IIIIII
SSPPTT P PPPN FO 199 N F OR R M MU ULLIIR R 1 11110077.............................................................................................. 1
Pengantar ............................................................................... ............................................................................................................... ................................ 19 Format Baru SPT PPN ........................................................................................... ........................................................................................... 19 BBAABB IIVV
PPEER PPPN 244 R EEN NCCAAN NAAAAN N P N............................................................................................................ 2
Efisiensi Pajak Keluaran......................................................... ......................................................................................... ................................ 24 Efisiensi Pajak Masukan ........................................................ ........................................................................................ ................................ 25
Karakteristik PPN
2
BAB II K AR AK TER ISTIK PAJAK PER TAMBAHAN N NILAI ((PPN)
Karakteristik PPN
Pajak Pertambahan Nilai (Value Added Tax) pertama kali diperkenalkan oleh Carl Friedrich Von Siemens, seorang Industrialis dan konsultan pemerintah jerman pada tahun 1919. Pemerintah Indonesia mulai mengadopsi sistem Pajak Pertambahan Nilai (PPN) pada tanggal 1 April 1985 untuk menggantikan Pajak Penjualan (PPn) yang sudah berlaku di Indonesia sejak tahun 1951. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) menggantikan peranan Pajak Penjualan (PPn) di Indonesia, karena PPN memiliki beberapa karakter positif yang tidak dimiliki oleh PPn. Legal karakter PPN tersebut adalah sebagai berikut : 1. Pajak Objektif. Yang dimaksud dengan pajak objektif adalah suatu jenis pajak yang saat timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh faktor kondisi objektifnya, yaitu keadaan, peristiwa atau perbuatan hukum yang dikenakan pajak juga disebut dengan nama objek pajak. Sebagai Pajak Objektif, timbulnya kewajiban untuk membayar PPN ditentukan adanya objek pajak. Kondisi subjek pajak tidak ikut menentukan. 2. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Merupakan Pajak Tidak Langsung. Karakter ini memberikan suatu konsekuensi yuridis bahwa antara pemikul beban pajak (destinataris pajak) dengan penanggung jawab atas pembayaran pajak ke Kas Negara berada pada pihak yang berbeda. Pemikul beban pajak ini secara nyata berkedudukan sebagai Pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak. Sementara itu, penanggung jawab atas pembayaran pajak ke Kas Negara adalah Pengusaha Kena Pajak yang bertindak selaku Penjual Barang kena Pajak atau Pengusaha Jasa Kena Pajak. Oleh karena itu, apabila terjadi penyimpangan pemungutan PPN, Administrasi Pajak (fiskus) akan meminta pertanggungjawaban kepada Penjual Barang Kena Pajak atau Pengusaha Jasa Kena Pajak tersebut, bukan kepada Pembeli, walaupun Pembeli kemungkinan juga berstatus sebagai Pengusaha Kena Pajak. Sebagai Pajak Tidak Langsung, Pajak Pertambahan Nilai memiliki ciri-ciri sebagai berikut: a. Secara ekonomis, beban Pajak dialihkan kepada pihak lain, yaitu pihak yang akan mengkonsumsi barang atau jasa yang menjadi objek pajak. b. Secara juridis, tanggung jawab pembayaran pajak kepada Kas Negara tidak berada ditangan pihak yang memikul beban pajak. 3. Multi Stage Tax.
Karakteristik PPN
3
Multi stage tax adalah karakteristik PPN yang dikenakan pada setiap mata rantai jalur produksi maupun jalur distribusi. Setiap penyerahan barang menjadi objek PPN mulai dari tingkat Pabrikan (Manufacturer) kemudian ditingkat Pedagang Besar dalam berbagai bentuk atau nama (Wholesaler) sampai dengan tingkat Pedagang Pengecer (Retailer) dikenakan PPN. Berikut ini diilustrasikan petani menjual produknya ke Pabrik Benang dan dari Pabrik Benang tersebut tercipta rantai jalur produksi hingga ke pengecer.
Pengusaha Petani Pabrik Benang Pabrik Tekstil Pabrik Garmen Distributor Pengecer
Produk Kapas Benang Tekstil Pakaian jadi Pakaian jadi Pakaian jadi
Harga Jual 1.000 1.200 1.400 1.700 2.000 2.400
PK 120 140 170 200 240
PM 120 140 170 200
PK-PM 120 20 30 30 40
Jumlah yang dibayar oleh konsumen ketika konsumen tersebut beli dari pengecer adalah Rp 2.400 + 240 = 2.640 Pada setiap mata rantai jalur produksi dan jalur distribusi tersebut diatas, dikenakan PPN. Penyerahan Benang ke Pabrik Tekstil adalah objek PPN, demikian pula penyerahan tekstil ke Pengusaha Garment. Selanjutnya PPN juga dikenakan atas penyerahan garment kepada Distributor oleh Pengusaha Garment. Demikian seterusnya sampai dengan penyerahan garment oleh pedagang Eceran kepada konsumen yang merupakan sasaran akhir PPN. 4. Mekanisme Pemungutan PPN menggunakan Faktur pajak. Sebagai konsekuensi penggunaan credit method untuk menghitung PPN yang terutang maka pada setiap penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak, Pengusaha Kena Pajak yang bersangkutan diwajibkan untuk membuat Faktur Pajak sebagai bukti pemungutan pajak. Di pihak lain, bagi pembeli, penerima jasa atau importir merupakan bukti pembayaran pajak. Berdasarkan Faktur Pajak inilah akan dihitung jumlah terutang dalam satu masa pajak, yang wajib dibayar ke kas negara. 5. PPN adalah Pajak atas Konsumsi Umum Dalam Negeri Sebagai pajak atas konsumsi umum dalam negeri, PPN hanya dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan di dalam negeri. Oleh karena itu, komoditi impor dikenakan PPN dengan prosentase yang sama dengan produk domestik. Sebagai pajak atas konsumsi sebenarnya tujuan akhir PPN adalah mengenakan pajak atas pengeluaran untuk konsumsi, baik yang dilakukan perseorangan maupun oleh badan baik badan swasta maupun badan Pemerintah dalam belanja barang atau jasa yang dibebankan pada anggaran belanja negara. Karena konsumen tidak semata-mata mengkonsumsi barang tetapi juga mengkonsumsi jasa, maka agar beban pajak yang dipikul oleh konsumen dapat dihitung dengan baik, PPN disamping dikenakan pada konsumsi atas barang juga dikenakan pada konsumsi atas jasa.
Karakteristik PPN
4
Mekanisme Pengenaan PPN A. Mekanisme PPN Secara Umum
Setiap Pengusaha Kena Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak diwajibkan membuat Faktur Pajak untuk memungut pajak yang terutang. Pajak yang dipungut ini dinamakan Pajak Keluaran (output tax). Hal ini sesuai dengan basis akrual (accrual basis) yang digunakan oleh UU PPN 1984. Pada saat Pengusaha Kena Pajak tersebut di atas membeli Barang Kena Pajak atau menerima Jasa Kena Pajak dari Pengusaha Kena Pajak lain, juga membayar pajak yang terutang, yang dinamakan Pajak Masukan (input tax). Pada akhir Masa Pajak, Pajak Masukan tersebut dikreditkan dengan Pajak Keluaran sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dalam hal jumlah Pajak Keluaran lebih besar dari pada jumlah Pajak Masukan, kekurangannya di bayar ke Kas Negara selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikutnya. Sebaliknya, apabila Pajak Masukan yang jumlahnya lebih besar dari pada Pajak Keluaran maka kelebihan pembayaran Pajak Masukan ini dapat dikompensasikan dengan utang pajak dalam Masa Pajak berikutnya atau diminta kembali. Pada akhir Masa Pajak, setiap Pengusaha Kena Pajak diwajibkan untuk melaporkan pemungutan dan pembayaran pajak yang terutang kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak setempat selambatlambatnya tanggal 20 setelah akhir Masa Pajak. B. Mekanisme PPN Secara Khusus
Instansi Pemerintah, badan-badan tertentu ditunjuk sebagai Pemungut PPN. Pengusaha Kena Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak kepada Pemungut PPN pada saat membuat surat tagihan wajib membuat Faktur Pajak dan surat setoran pajak. Pada saat melakukan pembayaran Harga Jual atau penggantian, Pemungut Pajak tersebut “memungut” pajak yang terutang, kemudian menyetorkan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) atas nama Pengusaha Kena Pajak tersebut dan melaporkannya kepada Kantor Pelayanan Pajak setempat. SSP tersebut kemudian diserahkan kepada Pengusaha Kena Pajak yang bersangkutan. Pelaporan atas penyerahan kepada pemungut tersebut di SPT masa PPN pada masa pembayaran bukan pada saat penagihan atau penyerahan.
Karakteristik PPN
5
PPN
BAB III SEK ILAS U UU P PPN 2 2009
Objek Pajak
Sampai dengan makalah ini selesai dibuat, RUU PPN 2009 yang telah disahkan oleh DPR belum mendapatkan nomor di Sekretariat Negara. Pembahasan berikut ini mengacu pada RUU tersebut. A. Kaidah Umum
1. Semua barang kena PPN kecuali yang ditentukan lain oleh peraturan 2. Semua jasa kena PPN kecuali yang ditentukan lain oleh peraturan B. Objek PPN
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
8.
penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha; impor Barang Kena Pajak; penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha; pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; penyerahan Jasa Kena Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar Daerah Pabean; atau ekspor Jasa Kena Pajak dan/atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak.
C. Non Barang Kena Pajak
1. Barang hasil pengeboran minyak, gas bumi dan panas bumi, yang diambil langsung dari sumbernya 2. Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak 3. uang, emas batangan, makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya 4. surat-surat berharga. 5. barang hasil pertanian, hasil perkebunan dan hasil kehutanan, yang dipetik langsung, diambil langsung atau disadap langsung dari sumbernya; 6. barang hasil peternakan, perburuan/penangkapan atau penangkaran, yang diambil langsung dari sumbernya; 7. barang hasil penangkapan atau budidaya perikanan, yang diambil langsung dari sumbernya. D. Non Jasa Kena Pajak
1. jasa pelayanan kesehatan medik; Sekilas UU PPN 2009
6
2. jasa pelayanan sosial; 3. jasa pengiriman surat dengan perangko; 4. jasa keuangan; 5. jasa asuransi; 6. jasa keagamaan; 7. jasa pendidikan; 8. jasa kesenian dan hiburan; 9. jasa penyiaran yang bukan bersifat iklan; 10. jasa angkutan umum di darat, di air, dan jasa angkutan udara dalam negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri; 11. jasa tenaga kerja; 12. jasa perhotelan; 13. jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum; 14. Jasa penyediaan tempat parkir; 15. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam; 16. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos. E. Objek PPnBM
1. Di samping pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, dikenakan juga PPnBM atau Pajak Penjualan Atas Barang Mewah terhadap: a. Penyerahan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah yang dilakukan oleh Pengusaha yang menghasilkan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah tersebut di dalam Daerah Pabean dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya; b. impor Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah. 2. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dikenakan hanya satu kali pada waktu penyerahan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah oleh Pengusaha yang menghasilkan atau pada waktu impor. 3. Dengan pertimbangan bahwa: a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan rendah dengan konsumen yang berpenghasilan tinggi; b. perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah; c. perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; d. perlu untuk mengamankan penerimaan negara, atas penyerahan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah oleh produsen atau atas impor Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah, di samping dikenakan Pajak Pertambahan Nilai, dapat juga dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah 4. Yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah adalah: a. bahwa barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; b. barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; c. pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi; atau d. barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status
Sekilas UU PPN 2009
7
Penyerahan BKP dan Non Penyerahan BKP
1. Penyerahan BKP a. penyerahan hak atas Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian; b. pengalihan Barang Kena Pajak oleh karena suatu perjanjian sewa beli dan/ atau perjanjian leasing; c. penyerahan Barang Kena Pajak 1) kepada pedagang perantara (orang pribadi atau badan yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya dengan nama sendiri melakukan perjanjian atau perikatan atas dan untuk tanggungan orang lain dengan mendapat upah atau balas jasa tertentu, misalnya komisioner) atau 2) melalui juru lelang (juru lelang Pemerintah atau yang ditunjuk oleh Pemerintah); d. pemakaian sendiri (pemakaian untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus, atau karyawannya, baik barang produksi sendiri maupun bukan produksi sendiri) dan atau pemberian cuma-cuma (pemberian yang diberikan tanpa pembayaran baik barang produksi sendiri maupun bukan produksi sendiri, antara lain pemberian contoh barang untuk promosi kepada relasi atau pembeli) atas Barang Kena Pajak; e. Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan; f. penyerahan Barang Kena Pajak dari Pusat ke Cabang atau sebaliknya dan/ atau penyerahan Barang Kena Pajak antar Cabang; g. penyerahan Barang Kena Pajak secara konsinyasi; h. penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak dalam rangka perjanjian pembiayaan yang dilakukan berdasarkan prinsip syariah. Contoh: Dalam transaksi Murabahah, Bank Syariah bertindak sebagai penyedia dana untuk membeli sebuah ken daraan bermotor dari Pengusaha Kena Pajak “A” atas pesanan Nasabah Bank Syariah (Tuan “B”). Meskipun berdasarkan prinsip Syariah, Bank Syariah
harus membeli dahulu kendaraan bermotor tersebut dan kemudian menjualnya kepada Tuan “B”, namun demikian berdasar kan Undang-Undang PPN, penyerahan kendaraan bermotor tersebut dianggap dilakukan langsung oleh Pengusaha Kena Pajak “A” kepada Tuan “B”
2. Non Penyerahan BKP a. penyerahan Barang Kena Pajak kepada makelar sebagaimana dimaksud dalam Kitab Undang-undang Hukum Dagang, yaitu pedagang perantara yang diangkat oleh Presiden atau oleh pejabat yang oleh Presiden dinyatakan berwenang untuk itu. Mereka menyelenggarakan perusahaan mereka dengan melakukan pekerjaan dengan mendapat upah atau provisi tertentu, atas amanat dan atas nama orang-orang lain yang dengan mereka tidak terdapat hubungan kerja; b. penyerahan Barang Kena Pajak untuk jaminan utang piutang; c. Penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dari Pusat ke Cabang atau sebaliknya dan/ atau penyerahan Barang Kena Pajak antar Cabang dalam hal Pengusaha Kena Pajak memperoleh ijin pemusatan tempat pajak terutang; d. pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan usaha dengan syarat pihak yang melakukan pengalihan dan yang menerima pengalihan adalah Pengusaha Kena Sekilas UU PPN 2009
8
Pajak; e. Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, yang Pajak Masukan atas perolehannya tidak dapat dikreditkan menurut ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c UU PPN. Pengusaha Kena Pajak
Istilah yang dipakai untuk pihak yang wajib melakukan kewajiban PPN-nya disebut Pengusaha Kena Pajak (PKP). Pengusaha Kena Pajak adalah 1. orang pribadi atau 2. badan (sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi a. perseroan terbatas, b. perseroan komanditer, c. perseroan lainnya, d. Badan Usaha Milik Negara atau Badan Usaha Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, e. firma, f. kongsi, g. koperasi, h. dana pensiun, i. persekutuan, j. perkumpulan, k. yayasan, l. organisasi massa, m. organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, n. lembaga dan o. bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan Bentuk Usaha Tetap) 3. yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya a. menghasilkan barang, b. mengimpor barang, c. mengekspor barang berwujud, d. mengekspor barang tidak berwujud, e. mengekspor jasa, f. melakukan usaha perdagangan, g. memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, h. melakukan usaha jasa, atau i. memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan Undangundang PPN, 4. tidak termasuk Pengusaha Kecil yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak Peraturan tentang Pengusaha Kecil sementara ini mengacu pada Kep. Menkeu No:571/KMK.03/2003 tanggal 29 Desember 2003, yaitu pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran
Sekilas UU PPN 2009
9
bruto dan atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp 600.000.000,00. Tarif PPN & PPnBM serta Dasar Pengenaan Pajak A. Tarif PPN
1. Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen). 2. Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas: a. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud; b. penyerahan Jasa Kena Pajak dari dalam daerah pabean ke luar daerah pabean oleh pengusaha kena pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor barang kena pajak berwujud atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar daerah pabean; atau c. ekspor Jasa Kena Pajak dan/atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud. Dengan Peraturan Pemerintah, tarif pajak di atas dapat diubah menjadi serendah-rendahnya 5% (lima persen) dan setinggi-tingginya 15% (lima belas persen) B. Tarif PPnBM
1. Tarif PPnBM ditetapkan paling rendah sebesar 10% (sepuluh persen) dan paling tinggi sebesar 200% (dua ratus persen). Dengan Peraturan Pemerintah ditetapkan kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah yang dikenakan PPnBM dengan tarif 200%. 2. Atas ekspor Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah dikenakan pajak dengan tarif 0% (nol persen). Jenis Barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah atas Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah sebagaimana dimaksud pada di atas diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. C. Dasar Pengenaan Pajak
1. PPN yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif PPN dengan Dasar Pengenaan Pajak. 2. Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang. a. Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak. b. Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan atau ekspor Jasa Kena Pajak, tidak termasuk pajak yang dipungut menurut Undang-Undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak, atau nilai berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh penerima jasa karena pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan atau Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
Sekilas UU PPN 2009
10
c. Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk ditambah pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundangundangan kepabeanan dan perundang-undangan cukai untuk impor Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-Undang PPN; d. Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir; e. Nilai Lain adalah nilai berupa uang yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan dalam hal Harga Jual, Nilai Penggantian, Nilai Impor, dan Nilai Ekspor sukar ditetapkan dan/atau untuk menjamin rasa keadilan dalam hal penyerahan Barang Kena Pajak yang dibutuhkan oleh masyarakat banyak. Faktur Pajak (FP)
1. Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak. 2. Dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat: a. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak; b. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak; c. Kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; d. Jumlah Harga Jual atau Penggantian; e. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut; f. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang dipungut; g. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak. 3. Pengusaha Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap a. penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf a atau huruf f UU PPN dan/atau b. penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16D UU PPN dan/atau c. penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf c UU PPN, dan/atau d. penyerahan Jasa Kena Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf g UU PPN, dan/atau e. penyerahan Jasa Kena Pajak dan/atau Barang Kena Pajak tidak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf h UU PPN. 4. Faktur pajak gabungan a. Pengusaha Kena Pajak dapat membuat satu Faktur Pajak yang meliputi seluruh penyerahan yang dilakukan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak yang sama selama sebulan takwim.
Sekilas UU PPN 2009
11
b. Faktur Pajak Gabungan harus dibuat selambat-lambatnya pada akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak. Jika pembayaran baik sebagian atau seluruhnya terjadi pada bulan penyerahan, Faktur Pajak Gabungan harus dibuat selambat-lambatnya pada akhir bulan penyerahan 5. Faktur Pajak yang hilang, rusak atau cacat atau salah dalam pengisian atau salah dalam penulisan dapat diganti atau dibetulkan yang tata caranya diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak. 6. Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material dan Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak. Pengkreditan Pajak Masukan A. Pedoman Pengkreditan
1. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang sama. 2. Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan. Dalam hal Pajak Masukan yang telah dikreditkan dan telah diberikan pengembalian, pajak tersebut wajib dibayar kembali oleh Pengusaha Kena Pajak dalam hal Pengusaha Kena Pajak mengalami keadaan gagal berproduksi, yang saat, penghitungan dan tata caranya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 3. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan Pasal 13 ayat (9) UU PPN. 4. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan, selisihnya merupakan PPN yang harus dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak. 5. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Kelebihan Pajak Masukan tersebut juga dapat diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku. Dikecualikan dari ketentuan tersebut, atas kelebihan Pajak Masukan dapat diajukan permohonan pengembalian pada setiap Masa Pajak oleh: a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud; b. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai; c. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak dipungut; d. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Jasa Kena Pajak dalam rangka menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar Daerah Pabean; e. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Jasa Kena Pajak dan/atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; f. Pengusaha Kena Pajak yang ditetapkan sebagai Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
Sekilas UU PPN 2009
12
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan perubahannya; dan/atau g. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi. 6. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pengusaha Kena Pajak selain melakukan penyerahan yang terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sepanjang bagian penyerahan yang terutang pajak dapat diketahui dengan pasti dari pembukuannya, maka jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan yang terutang pajak. 7. Apabila dalam suatu Masa Pajak, selain melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pengusaha Kena Pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sedangkan Pajak Masukan untuk penyerahan yang terutang pajak tidak dapat diketahui dengan pasti, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan untuk penyerahan yang terutang pajak dihitung dengan menggunakan pedoman yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan. 8. Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha yang dikenakan Pajak Penghasilan dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang PPh dan perubahannya, dihitung dengan menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 9. Besarnya Pajak Masukan, yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan kegiatan usaha tertentu selain pengusaha yang menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto, dihitung dengan menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan. Pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan dan kegiatan usaha tertentu ini diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 10. Penghitungan dan tata cara pengembalian kelebihan Pajak Masukan diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak. 11. Dalam hal terjadi penggabungan usaha, Pajak Masukan atas Barang Kena Pajak yang dialihkan yang belum dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan pengalihan, dapat dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang menerima pengalihan, sepanjang Faktur Pajaknya diterima setelah terjadinya penggabungan usaha dan Pajak Masukan tersebut belum dibebankan sebagai biaya atau dikapitalisasi. 12. Pajak Masukan, yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling lambat 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. B. Pajak Masukan Tidak Dapat Dikreditkan
Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan menurut cara sebagaimana diatur di atas bagi pengeluaran untuk: 1. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak; 2. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan
Sekilas UU PPN 2009
13
3. 4. 5.
6. 7. 8. 9.
langsung dengan kegiatan usaha; perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan dan station wagon kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan; pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak; perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) atau Pasal 13 ayat (9) UU PPN atau tidak mencantumkan nama, alamat, dan NPWP pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak; pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan formal dan material; perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak; perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, yang diketemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan; perolehan Barang Kena Pajak selain barang modal atau Jasa Kena Pajak sebelum Pengusaha Kena Pajak berproduksi.
C. Tanggung Jawab Renteng Kembali Berlaku
1. Pasal 33 UU KUP 2000 (berlaku 2001-2008) Pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya bertanggungjawab secara renteng atas pembayaran pajak, sepanjang tidak dapat menunjukkan bukti bahwa pajak telah dibayar. Sesuai dengan prinsip beban pembayaran pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah pada pembeli atau konsumen barang atau penerima jasa. Oleh karena itu sudah seharusnya apabila pembeli atau konsumen barang dan penerima jasa bertanggung jawab renteng atas pembayaran pajak yang terutang apabila ternyata bahwa pajak yang terutang tersebut tidak dapat ditagih kepada penjual atau pemberi jasa dan pembeli atau penerima jasa tidak dapat menunjukkan bukti telah melakukan pembayaran pajak kepada penjual atau pemberi jasa 2. Pasal 16F UU PPN 2009 (berlaku mulai April 2010) Pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak bertanggung jawab secara renteng atas pembayaran pajak, sepanjang tidak dapat menunjukkan bukti bahwa pajak telah dibayar. Sesuai dengan prinsip beban pembayaran pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah pada pembeli atau konsumen barang atau penerima jasa. Karena itu sudah seharusnya apabila pembeli atau konsumen barang dan penerima jasa bertanggung jawab renteng atas pembayaran pajak yang terutang apabila ternyata bahwa pajak yang terutang tersebut tidak dapat ditagih kepada penjual atau pemberi jasa dan pembeli atau penerima jasa tidak dapat menunjukkan bukti telah melakukan pembayaran pajak kepada penjual atau pemberi jasa.
Sekilas UU PPN 2009
14
Saat Terutang PPN
1. Terutangnya pajak terjadi pada saat: a. penyerahan Barang Kena Pajak; b. impor Barang Kena Pajak; c. penyerahan Jasa Kena Pajak; d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf d; e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf e; f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud; g. penyerahan Jasa Kena Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar Daerah; atau h. ekspor Jasa Kena Pajak dan/atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak. 2. Saat terutangnya pajak adalah pada saat pembayaran dalam hal a. pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang Kena Pajak atau b. pembayaran diterima sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak, atau c. pembayaran dilakukan sebelum dimulainya pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau d. pembayaran dilakukan sebelum dimulainya pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean. 3. Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan saat lain sebagai saat terutangnya pajak dalam hal saat terutangnya pajak sukar ditetapkan atau terjadi perubahan ketentuan yang dapat menimbulkan ketidakadilan Tempat Terutang PPN
1. Tempat terutang PPN adalah tempat tinggal atau tempat kedudukan dan tempat kegiatan usaha dilakukan atau tempat lain selain tempat tinggal atau tempat kedudukan dan tempat kegiatan usaha dilakukan yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak untuk penyerahan sbb.: a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha b. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha c. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak d. penyerahan Jasa Kena Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar Daerah Pabean. Atas permohonan secara tertulis dari Pengusaha Kena Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan satu tempat atau lebih sebagai tempat pajak terutang. 2. Dalam hal impor, terutangnya pajak terjadi di tempat Barang Kena Pajak dimasukkan dan Sekilas UU PPN 2009
15
dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. 3. Tempat terutang PPN adalah tempat tinggal atau tempat kedudukan dan tempat kegiatan usaha untuk orang pribadi atau badan yang a. memanfaatkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; dan atau b. memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean Pemungut PPN
1. Pemungut PPN adalah bendaharawan Pemerintah, badan, atau instansi Pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada bendaharawan Pemerintah, badan, atau instansi Pemerintah tersebut 2. Sesuai dengan Keputusan Menkeu No. 563/KMK.03/2003 dan Peraturan Menkeu No. 11/PMK.02/2005, Pemungut PPN terdiri dari: a. Instansi Pemerintah, terdiri dari : 1) Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN). 2) Bendaharawan pemerintah pusat dan daerah. b. Badan-badan Tertentu Selain Instansi Pemerintah, yang terdiri dari kontraktor yang terikat dalam kontrak perjanjian kerja sama dengan Pemerintah Republik Indonesia di bidang pengusahaan pertambangan minyak dan gas bumi Kegiatan Membangun Sendiri
Perlakuan PPN untuk kegiatan membangun sendiri diatur di dalam Pasal 16C UUPPN. Di UU PPN 2009 ketentuan ini tidak mengalami perubahan sama sekali sehingga rujukan peraturannya bisa diperkirakan masih tetap. Sesuai dengan Keputusan Menkeu No. 554/KMK.04/2000 jis. 320/KMK.03/2002 dan Keputusan Dirjen Pajak No. Kep-387/PJ/2002, diatur perlakuan PPN atas kegiatan membangun sendiri, termasuk di kawasan real estat, sebagai berikut: A. Pengertian dasar
1. Kegiatan membangun sendiri adalah kegiatan membangun sendiri bangunan yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang diperuntukkan bagi tempat tinggal atau tempat usaha dengan luas bangunan 200 m 2 atau lebih. 2. Bangunan adalah bangunan permanen yang konstruksi utamanya terdiri dari: a. tembok; dan atau b. kayu tahan lama; dan atau c. bahan lain yang mempunyai kekuatan sampai 20 (dua puluh) tahun atau lebih. 3. Tanah kaveling adalah sebidang tanah di dalam kawasan realestat yang telah dipersiapkan sesuai dengan persyaratan pembakuan dalam penggunaan, penguasaan, pemilikan tanah, dan rencana tata ruang lingkungan tempat tinggal atau lingkungan hunian untuk membangun
Sekilas UU PPN 2009
16
bangunan. 4. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan secara bertahap dianggap merupakan satu kesatuan kegiatan sepanjang tenggang waktu antar tahapan-tahapan tersebut tidak lebih dari 2 (dua) tahun. 5. Kegiatan mendirikan bangunan yang dilakukan melalui kontraktor atau pemborong bukan merupakan kegiatan membangun sendiri sepanjang dapat dibuktikan bahwa atas kegiatan membangun tersebut telah dipungut PPN. B. Pengenaan PPN
1. Atas kegiatan membangun sendiri dikenakan PPN dengan tarif 10% dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak (DPP), yaitu 40% dari jumlah biaya yang dikeluarkan dan atau yang dibayarkan untuk membangun sendiri, tidak termasuk harga perolehan tanah. 2. PPN yang terutang setiap bulan adalah sebesar 10% dikalikan dengan DPP untuk setiap bulan. 3. Saat terutang PPN adalah pada saat dimulainya kegiatan membangun sendiri secara fisik seperti penggalian fondasi, pemasangan tiang pancang, atau kegiatan fisik lainnya. 4. Tempat pajak terutang adalah di tempat bangunan tersebut didirikan. C. Kewajiban Pengusaha Real Estat
1. Memberikan formulir Surat Pernyataan Kesanggupan Membayar PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri ( lihat Lampiran 2 ) kepada pembeli tanah kavling untuk diisi dan ditandatangani pada saat ditandatangani Surat Pemesanan Tanah/Surat Perjanjian Pra Jual Beli/Perjanjian Pra Jual Beli/Akte Jual Beli atas transaksi penjualan tanah kaveling. 2. melaporkan transaksi penjualan tanah kaveling kepada Kepala KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tanah kaveling berada dengan mengirimkan tembusan formulir sebagaimana dimaksud pada butir 1 paling lambat satu bulan sejak tanggal penandatanganan formulir. Apabila pengusaha realestat tidak melakukan kewajibannya, kegiatan pendirian bangunan di atas tanah kaveling tersebut dianggap dilakukan oleh pengusaha real estat. D. Kewajiban Pemilik Kavling yang Melakukan Kegiatan Membangun Sendiri
1. menyetorkan PPN yang terutang ke Kas Negara melalui Kantor Pos atau Bank Persepsi paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan terjadinya pengeluaran dengan menggunakan SSP. PPN tersebut tidak dapat dikreditkan. 2. melaporkan SSP lembar ke-3 ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan tersebut berada paling lambat tanggal 20 pada bulan penyetoran dilakukan. Penyerahan Aktiva Menurut Tujuan Semula Tidak Untuk Diperjualbelikan
Pasal 16D UU PPN menyatakan bahwa PPN dikenakan atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak, kecuali atas penyerahan aktiva yang Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c UU PPN.
Sekilas UU PPN 2009
17
Fasilitas di Bidang PPN
1. Fasilitas PPN sesuai dengan Pasal 16B UU PPN 2009 tidak mengalami perubahan. Dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan bahwa pajak terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya, atau dibebaskan dari pengenaan pajak, baik untuk sementara waktu atau selamanya, untuk: a. kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean; b. penyerahan Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu; c. impor Barang Kena Pajak tertentu; d. pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. 2. Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai, dapat dikreditkan. 3. Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, tidak dapat dikreditkan.
Sekilas UU PPN 2009
18
PPN
BAB IIII SPT P PPN F FOR MULIR 1107
Pengantar
Di dalam Pasal 1 Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000, Surat Pemberitahuan didefinisikan sebagai surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak, dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban, menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Pada tanggal 29 September 2006 Direktur Jenderal Pajak telah menerbitkan suatu peraturan, yaitu Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-146/PJ./2006 mengenai Bentuk, Isi, dan Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN). Dengan peraturan ini, formulir SPT Masa PPN yang selama ini dikenal dengan Formulir 1195 berubah menjadi Formulir 1107 dengan segala macam konsekuensi perubahan format serta tata cara pengisiannya Tujuan perubahan atau lebih pas dikatakan penyempurnaan dari formulir ini adalah untuk 1. memberikan kemudahan dan meningkatkan pelayanan administrasi perpajakan 2. memberikan kepastian hukum kepada Pengusaha Kena Pajak dalam melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan atau PPn BM yang sebenarnya terutang 3. menyelaraskan dengan perkembangan dunia usaha, sistem informasi, dan 4. memperhatikan saran dan masukan yang diterima yang oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk penyempurnaan SPT Masa PPN. Lebih lanjut, Peraturan Dirjen Pajak di atas mengatur bahwa SPT Masa PPN Formulir 1107 yang mulai diterapkan oleh seluruh PKP sejak Masa Pajak Januari 2007. Format Baru SPT PPN A. Bentuk dan Isi
SPT Masa PPN Formulir 1107 dan lampirannya wajib dibuat oleh seluruh Pengusaha Kena Pajak dengan ukuran folio. Bentuk dan isinya terlihat pada Lampiran I -01, sedangkan secara ringkas SPT Masa PPN tersebut terdiri dari: 1. Induk SPT Masa PPN; dan 2. Lampiran SPT Masa PPN, baik dalam bentuk formulr kertas atau data elektronik yang merupakan satu kesatuan tidak terpisahkan dan masing-masing diberi nomor kode serta nama formulir seperti terlihat pada tabel berikut ini:
SPT PPN Formulir 1107
19
No Kode Formulir 1 1107 (F.1.2.32.01) 2 1107 A (D.1.2.32.01) 3 1107 B (D.1.2.32.02)
Nama Formulir Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Lampiran 1 - Daftar Pajak Keluaran dan PPnBM Lampiran 2 - Daftar Pajak Masukan dan PPnBM
Keterangan Induk SPT Masa PPN Lampiran SPT Masa PPN dalam bentuk formulir kertas atau data elektronik Lampiran SPT Masa PPN dalam bentuk formulir kertas atau data elektronik
Formulir 1107 A harus diisi dan dilampirkan dalam bentuk formulir kertas ( hard copy ) atau data elektronik oleh Pengusaha Kena Pajak yang menerbitkan SPT Masa PPN dengan syarat jumlah Faktur Pajak Standar yang dapat disertakan sebagai berikut: dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau dalam bentuk data elektronik tidak lebih dari 30 (tiga puluh) Faktur Pajak Standar dalam 1 (satu) Masa Pajak pada Induk SPT Masa PPN Masa Pajak yang bersangkutan; atau dalam bentuk data elektronik lebih dari 30 (tiga puluh) Faktur Pajak Standar dalam 1 (satu) Masa Pajak pada Induk SPT Masa PPN Masa Pajak yang bersangkutan. Apabila dalam Masa Pajak yang dilaporkan tidak ada Faktur Pajak (sebagai Pajak Keluaran), lampiran ini tetap dibuat dan diisi dengan angka 0 (Nol) kecuali untuk SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 PER-146/PJ./2006. Ketentuan jumlah maksimal Faktur Pajak Standar yang disertakan pada Formulir 1107 B sama dengan ketentuan yang ada pada Formulir 1107 A. Apabila dalam Masa Pajak yang dilaporkan tidak ada Faktur Pajak (sebagai Pajak Keluaran), lampiran ini tetap dibuat dan diisi dengan angka 0 (Nol), kecuali untuk SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 Peraturan Direktur Jenderal Pajak PER-146/PJ./2006. B. Cara Memperoleh SPT Baru
Formulir Induk SPT Masa PPN dan Lampirannya dalam bentuk formulir kertas ( hard copy ) dan Aplikasi Pengisian SPT (e-SPT) dapat diperoleh dengan cara : 1. disediakan secara cuma-cuma di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Pajak (KP4); 2. digandakan atau diperbanyak sendiri oleh PKP; 3. di-download di Home Page Direktorat Jenderal Pajak, dengan alamat http://www.pajak.go.id; atau 4. disediakan oleh Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah ditunjuk oleh Direktorat Jenderal Pajak, dalam hal SPT disampaikan dengan cara elektronik. C. Syarat Lengkap Pengisian SPT
SPT Masa PPN disebut lengkap jika semua unsur yang tercantum dalam SPT Masa PPN Formulir 1107 telah diisi dengan lengkap serta ditandatangani oleh Pengusaha Kena Pajak atau Kuasanya, dan semua unsur yang tercantum dalam Formulir 1107, Formulir 1107A, dan Formulir 1107 B telah diisi dengan lengkap.
SPT PPN Formulir 1107
20
SURAT PEMBERITAHUAN MASA PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (SPT MASA PPN)
Nama PKP
:
NPWP
:
-
-
Alamat
:
Masa
:
s.d.
-
No. Telp.
:
Pembetulan Ke :
Usaha
:
n a i t a h r e P
1107
Bacalah terlebih dahulu Buku Petunjuk Pengisian SPT Masa PPN Beri tanda X dalam yang sesuai
DEPARTEMEN KEUANGAN RI DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
k a d i t n a k i a p m a s a r a d u a S g n a y a s a M T P S a l i b a p a , 0 0 0 2 n u h . a n T a i 6 k a 1 p r o m a m i o s N d k a U d U i t n p a g a g n e g n d a i r i d h a k r a a r d e t u a h a S b T u P i d S i a l a k k a a m , p n a r a e k b p e t b a e h t a i d l e g t a n a n a y m n e i a m g a u b k o e s d 3 u a 8 t 9 / 1 a n n a u d h a n a T g 6 n r a r o t e m e o k N i r i U p U m a ) l i 7 ( d t a a y y n a h 3 u n l a s e a p e P s k n a a d u i t t n e u t a e t a k i n a n a g g n e n a d t a i a d n u a s t e i S d
FORMULIR
-
-
-
…….. (……………………) Wajib PPn BM
I. PENYERAHAN BARANG DAN JASA A. Terutang PPN :
DPP
PPN
1. Ekspor
Rp
2. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri
Rp
Rp
2
3. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN
Rp
Rp
3
4. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut
Rp
Rp
4
5. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN
Rp
Rp
5
Rp
Rp
Jumlah (I.A.1+I.A.2+I.A.3+I.A.4+I.A.5) B. Tidak Terutang PPN
Rp
C. Jumlah Seluruh Penyerahan (I.A + I.B)
Rp
1
II. PENGHITUNGAN PPN KURANG BAYAR/LEBIH BAYAR A. Pajak Keluaran yang harus dipungut sendiri (Jumlah PPN pada I.A.2)
Rp
B. PPN Disetor Dimuka Dalam Masa Pajak Yang Sama
Rp
C. Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan
Rp
D. PPN yang kurang atau (lebih) bayar (II.A - II.B - II.C)
Rp
E. PPN yang kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan
Rp
F. PPN yang kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (II.D - II.E) G. PPN yang kurang dibayar dilunasi tanggal ………………… . PPN lebih dibayar pada : Butir II.D (Diisi dalam hal SPT Bukan Pembetulan)
2
6
-
Rp NTPP:
B ut ir II .D at au
B ut ir II .F
( Di is i d al am ha l S PT Pe mb et ul an )
Dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya
Dikompensasikan ke Masa Pajak ………………………
Dikembalikan (Restitusi)
Dokumen terlampir
Kegiatan Tertentu
Dokumen disusulkan Khusus Restitusi untuk Wajib Pajak dengan Kriteria Tertentu : Prosedur biasa
Pengembalian Pendahuluan (Pasal 17C KUP)
III. PPN TERUTANG ATAS KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI A. Jumlah Dasar Pengenaan Pajak
:
Rp ………………………..
B. PPN Terutang
:
Rp ………………………..
C. Dilunasi Tanggal …………………..
NTPP :
IV. PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH A. PPn BM yang harus dipungut sendiri
Rp
B. PPn BM Disetor Dimuka Dalam Masa Pajak Yang Sama
Rp
C. PPn BM yang kurang atau (lebih) bayar (IV.A - IV.B)
Rp
D. PPn BM yang kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan
Rp
E. PPn BM yang kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (IV.C - IV.D)
Rp
F. PPn BM kurang dibayar dilunasi tanggal ……………… Lampiran :
Lembar ke- 3 SSP PPN Surat Kuasa Khusus
Pernyataan Dengan menyadari sepenuhnya akan segala akibatnya, saya menyatakan bahwa
NTPP :
Lembar ke- 3 SSP PPn BM ………………………………. ……………………, ……………………………….
apa yang telah saya beritahukan di atas beserta lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap, jelas dan tidak bersyarat.
PKP Kuasa
2
Kuasa Tanda tangan
:
Nama Jelas
:
Jabatan
:
Cap Perusahaan
:
Pengurus
F.1.2.32.01
SPT PPN Formulir 1107
21
LAMPIRAN 1 DAFTAR PAJAK KELUARAN DAN PPn BM Masa Pajak :
s.d.
FORMULIR
1107 A
-
DEPARTEMEN KEUANGAN RI
Pembetulan Ke- : ……… ( ………………………….)
DIREKTORATJENDERALPAJAK
ama
: :
I
-
-
-
-
-
Ekspor
No
PEB
Nama Pembeli BKP/Penerima JKP
Nomor
Tanggal
DPP (Rupiah)
1 2 3 4 5 6 7 dst 1
Jumlah Ekspor II
Penyerahan Dalam Negeri Dengan Faktur Pajak
No
Nama Pembeli BKP/Penerima JKP
Faktur Pajak/ Nota Retur NPWP
Kode dan Nomor Seri
Tanggal
DPP (Rupiah)
PPN (Rupiah)
PPn BM (Rupiah)
Kode dan No Seri FP Yg Diganti
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Jumlah Penyerahan Dalam Negeri Dengan Faktur Pajak III
Penyerahan Dalam Negeri Dengan Faktur Pajak Sederhana
IV
Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPn BM-nya harus dipungut sendiri ( Jumlah II dengan Faktur Pajak Kode 01,04,05,06 dan 09 + III )
2
V
Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPn BM-nya dipungut oleh Pemungut PPN ( Jumlah II dengan Faktur Pajak Kode 02 dan 03 )
3
VI
Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPn BM-nya tidak dipungut ( Jumlah II dengan Faktur Pajak Kode 07 )
4
VII
Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN atau PPN dan PPn BM ( Jumlah II dengan Faktur Pajak Kode 08 )
5
D.1.2.32.01
SPT PPN Formulir 1107
22
LAMPIRAN 2 DAFTAR PAJAK MASUKAN DAN PPn BM Masa Pajak :
s.d.
FORMULIR
1107 B
-
DEPARTEMEN KEUANGAN RI
Pembetulan Ke- : ……… ( ………………………….)
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
ama
: :
-
-
-
-
-
I
PAJAK MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN DAN PPn BM
1
Bagi PKP yang tidak menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan A. Impor BKP dan Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean serta Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean
No
Nama Penjual BKP/Pemberi JKP/Bank Devisa/Dit.Jen Bea dan Cukai
PIB Nomor
Tanggal SSP
DPP (Rupiah)
PPN (Rupiah)
PPn BM (Rupiah)
Ket.
Faktur Pajak/ Nota Retur Kode dan Nomor Tanggal Seri
DPP (Rupiah)
PPN (Rupiah)
PPn BM (Rupiah)
Kode dan No Seri FP Yg Diganti
Tanggal
1 2 3 dst
Jumlah B. Perolehan BKP/JKP dari Dalam Negeri No
Nama Penjual BKP/Pemberi JKP
NPWP
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 dst Jumlah C. Jumlah (I.1.A + I.1.B)
2
PPN (Rupiah)
Bagi PKP yang menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan A. Penyerahan Barang Kena Pajak = …….% X Rp ………………………… B. Penyerahan Jasa Kena Pajak
= …….% X Rp …………………………
C. Jumlah (I.2.A + I.2.B)
3
PPN (Rupiah)
Pajak Masukan Lainnya A. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya B. Kompensasi kelebihan PPN karena pembetulan SPT PPN Masa Pajak …………… C. Hasil Penghitungan Kembali Pajak Masukan (PM) yang telah dikreditkan D. Jumlah (I.3.A + I.3.B - I.3.C)
4 II
Jumlah Pajak Masukan yang Dapat Diperhitungkan (I.1.C + I.3.D) atau (I.2.C + I.3.D)
6
PAJAK MASUKAN YANG TIDAK DAPAT DIKREDITKAN DAN/ATAU PAJAK MASUKAN DAN PPn BM YANG ATAS IMPOR ATAU PEROLEHANNYA MENDAPAT FASILITAS Faktur Pajak/PIB/Nota Retur Nama Penjual DPP PPN Kode dan Nomor No NPWP Tanggal SSP Tanggal BKP/Pemberi JKP (Rupiah) (Rupiah) Seri
PPn BM (Rupiah)
1 2 3 dst
Jumlah D.1.2.32.02
SPT PPN Formulir 1107
23
PPN
BAB IIV PER ENCANAAN P PPN
Efisiensi Pajak Keluaran
1. Untuk perusahaan yang berorientasi pada ekspor barang kena pajak, manfaatkan fasilitas PPN yang diberikan di kawasan berikat. Dalam hal ini perusahaan harus menjadi Pengusaha di Kawasan Berikat (PDKB). Dengan demikian, atas ekspor BKP tersebut, PPN terutang sebesar 0%, sedangkan PPN Masukannya dapat dikreditkan sepenuhnya. 2. Penerbitan faktur pajak keluaran a. Pastikan bahwa penerbitan faktur pajak sudah sesuai dengan ketentuan, baik waktu dan validitasnya. b. Terbitkan faktur pajak keluaran pada akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan apabila karakteristik penjualan produknya menunjukkan bahwa piutang usaha dilunasi dalam jangka waktu lebih dari satu bulan. Dengan cara demikian, pelunasan PPN Keluaran ke kas negara dapat ditunda. c. Terbitkan faktur pajak keluaran pada saat menerbitkan faktur komersial jika karakteristik penjualan produknya menunjukkan bahwa piutang usaha dilunasi dalam jangka waktu tidak lebih dari satu bulan. Dengan cara demikian, proses ekualisasi antara omzet penjualan menurut PPh Badan dan penyerahan menurut SPT Masa PPN lebih mudah dilakukan. d. Terbitkan faktur pajak pada saat diterima pembayaran termin, khususnya untuk penyerahan yang didasarkan pada metode prosentase penyelesaian ( percentage-of-completion method ), seperti jasa asistensi, jasa audit, atau jasa konstruksi. 3. Pastikan bahwa faktur pajak yang cacat (void) tetap disimpan secara baik karena biasanya perusahaan langsung mencetak nomor seri faktur pajak secara berurutan pada saat faktur pajak tersebut dibuat. Dengan demikian, pada saat pemeriksa pajak melakukan sampling test dalam bentuk pengurutan nomor seri faktur pajak keluaran, penemuan nomor yang tidak urut di formulir 1107 atau 1108 dapat langsung bisa diklarifikasi. 4. Pastikan bahwa diskon tercantum di dalam faktur pajak standar agar dasar pengenaan PPNnya dapat berkurang sebesar diskon tersebut. 5. Pastikan bahwa item “Harga Jual/Penggantian/Termijn/Uang Muka” di dalam setiap faktur pajak yang diterbitkan dicoret sesuai dengan petunjuk “Coret yang tidak perlu” (Lihat Surat Dirjen Pajak No. S-302/PJ.52/2004)
6. Lakukan ekualisasi antara omzet penjualan menurut PPh Badan dan penyerahan menurut rekapitulasi SPT Masa PPN selama satu tahun pajak. Apabila terdapat selisih, teliti unsur-unsur berikut ini:
Perencanaan PPN
24
a. selisih kurs antara kurs pajak di SPT PPN dan kurs tengah BI/kurs perusahaan utk SPT PPh Badan b. diskon (di SPT PPh muncul terpisah setelah penjualan bruto, tapi di SPT Masa tidak muncul karena sudah di-offset dengan nilai penyerahan) c. uang muka penjualan (di SPT PPN dilaporkan sbg penyerahan terutang PPN, tapi di SPT PPh Badan dilaporkan di neraca) d. adanya perbedaan pengakuan pendapatan (revenue) dan penjualan (sales) e. beda waktu penerbitan invoice komersial dengan faktur pajak standar, khususnya untuk bulan Desember dan Januari tahun berikutnya f. beda waktu penerbitan invoice komersial dengan faktur standar, khususnya untuk transaksi jasa konstruksi yang menggunakan termijn pembayaran. Dalam hal ini FP standar boleh diterbitkan paling lambat pada saat uang diterima (lihat Per-159/PJ./2006) g. pemakaian sendiri dan/atau pemberian Cuma-Cuma h. penyerahan yang terutang PPN dilaporkan sebagai other income di SPT PPh Badan i. pendapatan yang diakui berdasarkan amortisasi unearned revenue (misalnya pembayaran sewa gedung yang dibayarkan di awal periode dan PPN-nya langsung terutang pada saat itu, tapi pengakuan pendapatannya dilakukan secara bertahap selama termin yang disepakati) j. ada reimbursement ke customer yang dikenakan PPN, padahal reimbursement tidak dilaporkan sbg penjualan, tapi mengurangi biaya penjual atau pemberi jasa. 7. Menyiapkan kertas kerja tambahan untuk ekualisasi omzet Teknik pengujian arus kas, arus piutang, dan ekualisasi omzet dalam pemeriksaan PPN bisa disiasati dengan cara wajib pajak menyiapkan kertas kerja tambahan dalam format MS Excel dan kolom-kolomnya sbb.: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. o. p. q.
Nomor akun penjualan/peredaran usaha di buku besar Nama akun penjualan/peredaran usaha di buku besar Nomor voucher Tanggal voucher Nomor invoice Tangal invoice Nomor Faktur Pajak Tanggal Faktur Pajak Nilai Invoice ($) Nilai Invoice (Rp) Dasar pengenaan pajak (Rp) Tanggal pelunasan Nilai Pelunasan (Rp) Nomor akun bank penerima pelunasan Uang muka PPh 23 / PPh Pasal 22 Nomor bukti potong / pungut Tanggal bukti potong / pungut
Efisiensi Pajak Masukan
1. Pastikan bahwa faktur pajak standar yang diterima dari pemasok tidak cacat
Perencanaan PPN
25
2. Mintakan segera faktur pajak masukan tersebut agar dapat dikreditkan dengan pajak keluaran pada saat pelaporan SPT Masa PPN. 3. Lakukan transaksi dengan pemasok yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak agar seluruh pajak masukannya dapat dikreditkan dan tanggung jawab renteng sebagaimana diatur di dalam Pasal 33 UU KUP 2000 juncto Pasal 16F UU PPN 2009 dapat dihindari. 4. Tuangkan di dalam klausul perjanjian bahwa PPN, yang dipungut oleh pemasok, disetorkan dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Apabila tidak, sanksi dapat dikenakan terhadap pemasok yang wanprestasi. Hal ini perlu dilakukan karena pada saat pemeriksaan petugas selalu menempuh prosedur konfirmasi atas setiap PPN yang telah dipungut. Konfirmasi dilakukan pada KPP tempat pemasok tersebut terdaftar. Apabila jawaban konfirmasinya negatif, otomatis pemeriksa pajak tidak dapat mengakui pengkreditan yang telah dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak yang tengah diperiksa. 5. Dalam hal perjanjian telah dibuat, pihak yang dipungut bisa meminta kepada vendor untuk menyerahkan a. salinan tanda lapor dari KPP, b. salinan SPT PPN (formulir induk dan 1107-A atau 1195-A1) 6. Menyiapkan kertas kerja tambahan untuk ekualisasi PPN Masukan dengan biaya di buku besar Teknik pengujian ekualisasi PPN Masukan dengan biaya di buku besar bisa disiasati dengan cara wajib pajak menyiapkan kertas kerja tambahan dalam format MS Excel dan kolomkolomnya sbb.: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l.
Nomor Faktur Pajak Masukan Tanggal Faktur Pajak Masukan Dasar Pengenaan Pajak yang dipungut pihak lain (Rp) Dasar Pengenaan Pajak yang dipungut pihak lain (USD) Kode akun di buku besar Nama akun di buku besar Tanggal transaksi/voucher Nomor voucher Nomor Bukti Potong/Pungut Tanggal Bukti Potong/Pungut Jenis Pemotongan PPh PPh dipotong pihak lain (Rp)
Perencanaan PPN
26
