Universidad Nacional Experimental de Guayana Vicerrectorado Académico Coordinación de contaduría y Ciencias Fiscales Proyecto de Carrera: Ciencias Fiscales Asignatura: Contabilidad de Costos
Costos relevantes en la toma de decisiones gerenciales
Profesora: Rodriguez P., Marisol
Bachiller: Bravo B.,Leyrismar D. C.I.: 19.301.663
Puerto Ordaz, Marzo del 2014
Costos relevantes e Ingresos relevantes
Los costos relevantes son los costos futuros esperados. Los ingresos relevantes son ingresos futuros esperados que difieren entre los cursos alternativos de acción que se consideran. Para que haya costos relevantes e ingresos relevantes, estos deben cumplir con las siguientes:
Ocurrir en el futuro: cualquier decisión trata con la selección de un curso de acción basado en sus resultados futuros esperados. Diferir entre cursos de acción alternativos: los costos e ingresos que no difieren no serán de importancia, por tanto, no tendrán efecto sobre la decisión que se esté tomando.
Destacan ciertas características para reconocer los costos e ingresos relevantes:
Se pueden comparar diferentes alternativas examinando las diferencias en los ingresos totales esperados a futuro y los costos totales esperados a futuro. No todos los ingresos futuros esperados ni los costos futuros esperados son relevantes. Aquellos que no difieren entre las alternativas son irrelevantes, por lo tanto, se descartan del análisis. Por ello, la pregunta clave es “¿qué diferencia implicaría una acción?”
.
Factibilidad de producir o comprar dado una determinada estructura de costos para optimizar la utilidad de los recursos
Cuando existe equipo, espacio y/o mano de obra, la gerencia tiene la posibilidad de escoger entre producir partes internamente o comprarlas a un proveedor externo. A esto se le conoce como la decisión de hacer (producir) o comprar. Por ejemplo, Kodak prefiere fabricar sus propias películas, pero hace que IBM realice su procesamiento de datos. Honda recurre a proveedores externos para suministrar algunas partes componentes, pero opta por elaborar otras piezas en forma interna.
Frecuentemente, los componentes manufacturados pueden producirse a costos más bajos que los cargados por los proveedores externos. Si la empresa puede producir de manera tan económica como los proveedores potenciales, es posible ahorra la utilidad que normalmente ganaría un proveedor. Además, las compañías deciden producir sus propios componentes porque dudan de la confiabilidad de los proveedores externos en términos de estabilidad económica y capacidad de despachar en forma constante y a tiempo para satisfacer los programas de producción. También existen los casos en donde los proveedores en mercados competitivos pueden proveer partes a precios más bajos y/o mayor calidad que la que puede obtenerse de la producción interna.
Al evaluar una decisión de hacer o comprar, tanto los estándares de cantidad como de calidad del componente deben ser iguales para ambas alternativas. Determinando los costos relevantes al comprar, se s e debe considerar el costo total de elaborar el producto en la misma condición y en el mismo sitio como si se fabricara internamente, y no solo el precio de compra. Algunos costos adicionales relevantes que se deben incluirse en la opción de compra, son por ejemplo, el transporte, inspección de recepción, seguro y costos de pedidos. También los costos relevantes de la alternativa hacer incluyen los de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables.
Los costos fijos asignados que permanezcan invariables en total, bien sea que se elija hacer o comprar, son irrelevantes. Existen costos futuros futuros que se incurrirán incurrirán sin importar la opción que se escoja.
EJEMPLO
La compañía Soho fabrica un sistema de video dos en uno que consiste en un reproductor de DVD y un receptor de medios digitales que descarga películas y videos. En el siguiente recuadro, las columnas 1 y 2 se muestran los costos esperados totales y los costos esperados por unidad, para la manufactura del reproductor de DVD del sistema de video.
Costos totales* (1)
Costos esperados por unidad (Costo Unitario) (2) = (1) / 250.000
Materiales directos ($36 por unidad * 250.000 Unid) Mano de obra directa ($10 por unid * 250.000 unid.) Costos indirectos variables de manufactura de energía y servicios generales ($6 por unid. *250.000 unid.) Costos indirectos mixtos (variables y fijos) de manufactura a nivel de lote para manejo de materiales y configuración de las maquinas [$750.000 + ($625 por lote *2000 lotes)] Costos indirectos fijos de manufactura para arrendamiento de la planta, seguros y administración
$9.000.000
$36.00
2.500.000
10
1.500.000
6.00
2.000.000
8.00
3.000.000
12.00
Costo total de manufactura
$18.000.000
$72.00
*Esperados de producir 250.000 unidades en 2000 lotes el año siguiente
Soho planea fabricar las 250.000 unidades en 2000 lotes de 125 unidades cada uno. Los costos variables a nivel de lote de $625 por lote varían con el número de lotes, no con el número total de unidades producidas.
Entonces Broadfield, Inc., es un fabricante de reproductores re productores de DVD, el cual ofrece vender a Soho 250.000 reproductores de DVD el año siguiente a $64 por unidad. En base a la decisión de fabricar o comprar. ¿Debería Soho fabricar o comprar el reproductor de DVD?
Observando el recuadro anterior se indica que el costo esperado de manufactura por unidad para el año siguiente es de $72. Al parecer la compañía debería comprar los reproductores de DVD puesto que el costo esperado por unidad de la compra es de $64 menor a los $72 resultantes por fabricar. Sin embargo, para tomar una decisión la gerencia debería de responder a la pregunta clave ¿Cuál es la diferencia en los costos relevantes entre las alternativas?
Supóngase entonces primero que la capacidad que se usa ahora para elaborar los reproductores de DVD estará inactiva el año siguiente, en caso de elegir la opción comprar y segundo los $3.000.000 de costos indirectos fijos de manufactura se seguirán causando el año siguiente indistintamente de la decisión que se tome. Ahora bien los $750.000 de salarios fijos para dar apoyo al manejo de los materiales y la configuración de las maquinas no se causarán, si la manufactura de los reproductores de DVD se cierra por completo.
En el siguiente recuadro se presentan solo los cálculos de los costos relevantes.
Partidas relevantes Compra externa de las piezas ($64 * 250.000 unid.) Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables de manufactura Costos indirectos mixtos (variables y fijos) por el manejo de materiales y la configuración de las maquinas
Costos relevantes totales Fabricar Comprar $16.000.000
Costo relevante por unidad Fabricar Comprar $64
$9.000.000 2.500.000 1.500.000
$36 10 6
2.000.000
8
Total de costos relevantes $15.000.000 $16.000.000 Diferencia a favor de $1.000.000 fabricar los reproductores de DVD
$58
$64 $4
Podemos observar que la empresa Soho se ahorrará $1.000.000 al fabricar los reproductores de DVD, en vez de comprarlos al proveedor.
En este recuadro se comparan las diferencias en los ingresos totales esperados a futuro y en los cotos totales esperados a futuro.
Se muestran $2.000.000 de costos futuros por manejo de materiales y configuración de máquinas con la alternativa de fabricación, pero no con la alternativa de compra. Los $2.000.000 representan costos futuros que difieren entre las alternativas y, por consiguiente, son relevantes para la decisión de fabricar o comprar.
Se excluyen los $3.000.000 de arrendamiento de la planta, los costos de los seguros y los costos de administración con ambas alternativas. Porque estos costos futuros no diferirán entre las alternativas y por lo tanto son irrelevantes.
Costo incremental e Ingreso incremental
Un costo incremental es el costo total adicional en que se incurre en una actividad. Por ejemplo en el recuadro de la pregunta anterior, la n° 2, el costo incremental por la fabricación de reproductores de DVD es el costo total incremental de $15.000.000, en caso de que Soho decida fabricar. De manera similar, el costo incremental por comprar los reproductores a Broadfield es un costo total incremental de $16.000.000, si se toma la decisión de comprar.
El ingreso incremental se puede definir de manera similar al costo incremental, es el ingreso total adicional proveniente de una actividad.
Existen tres componentes de los costos incrementales:
Los costos explícitos del periodo Los costos de oportunidad implícitos involucrados en la decisión Los costos futuros implicados derivados de la decisión
Los costos explícitos del periodo son de fácil identificación, son los reconocidos por la contabilidad (incluyen los costos de materiales directos, mano de obra y los cambios en los costos generales variables (tales como la electricidad, mantenimiento, etc.) y que pueden ser fácilmente anticipados, ejemplo, el nivel de producción, si este incremento requiere también la compra de un capital adicional, el costo de capital es tipo incremental a la decisión.
Los costos de oportunidad, reflejan la situación que se presenta, cuando un recurso determinado puede ser destinado a uno o más usos alternativos en un momento determinado para obtener una ganancia similar o mayor a la decisión de inversión presente.
Los costos futuros son aquellos gastos en que la empresa incurrirá o probablemente se presentara en el futuro, como consecuencia de la decisión presente, tales costos pueden ser tanto explícitos como implícitos. Habitualmente este tipo de costo se presenta en términos de valor presente y debe ser incluido en el análisis presente. una decisión empresarial implica la adquisición de capital adicional.
Factibilidad de vender un producto en algún punto de su procesamiento
Para determinar la factibilidad de una decisión empresarial como la de vender productos a medio terminar o en determinado punto de su procesamiento o producción, se debe analizar los márgenes de contribución, buscando mediante ello comparar los costos incrementales con los ingresos incrementales, es decir, el cambio que se espera en los ingresos totales como consecuencia de la decisión tomada de venderlos. Obviamente deduciremos que la respuesta correcta vendrá dada si los ingresos incrementales exceden a los costos incrementales, consecuentemente la decisión añadirá ganancias totales, y lo contrario si los costos incrementales devengados por la venta de un producto a medio terminar son mayores a los ingresos incrementales de esa venta.
EJEMPLO
La empresa Petróleos de Cuba procesa crudo pesado para la obtención de gasolina de alto octanaje que es utilizado en los vehículos livianos, debido a una baja del precio del crudo pesado internacional, la empresa se ha visto en la obligación de generar ingresos a partir de productos no terminados como lo son el crudo liviano, producto que posee cierto grado de procesamiento implícito. Es necesario que la gerencia evalué si la tasa de ingresos incrementales bastará para superar los costos incrementales derivados de esta decisión, es decir, venderlo en este punto generará los ingresos buscados o será necesario seguir procesándolo para que crezcan los ingresos incrementales hasta satisfacer la necesidad.
Decisiones sobre factibilidad de órdenes especiales Algunas veces las empresas reciben una orden especial de corto plazo para sus productos, a precios más bajos que los usuales. Esta es una medida de coyuntura, sobre todo cuando existe capacidad ociosa, por cuanto, de estar en una situación normal de producción y venta, la empresa no podría aceptar vender sus productos a un precio más bajo que el normal porque tendría como consecuencia la obtención de pérdidas, en el caso de vender sus productos a precios más bajos que el costo total. Generalmente, se acepta precios más bajos cuando suceden algunas de las siguientes situaciones: a. Cuando el ingreso incremental excede el costo incremental de la orden especial. b. Las instalaciones para utilizar en la la orden especial están están ociosas y no tienen otro uso alternativo más rentable. c. La orden especial no altera el mercado de la producción regular de la firma.
EJEMPLO Snowshoe, Inc., fabricante de equipo para esquiar, se le solicitó que venda exactamente 2000 pares de esquís para una tienda de descuento de artículos deportivos a $100 el par. Snowshoe no pondría su nombre en esta orden especial, y el distribuidor, por lo tanto vendería los esquís por debajo de su precio minorista normal. La capacidad total para la compañía es de 25000 pares al año. El pronóstico de ventas de la compañía para este año, excluyendo la orden especial, es de 20.000 pares a un precio de venta de $143,75 por unidad. El estado de ingresos presupuestado de Snowshoe es:
Base por unidad Ingreso por concepto de ventas (2000 pares)
Base total en dólares
$143.000
$2.875.000
Cos to d e los artícu los vendidos
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabri. (40% variables) Costo total de los art. Vendidos Utilidad bruta Gasto admi y de venta Utilidad neta
$37,50 31,10
$750.000 622.000
34,45
689.000
$103,05 $40,70 27,50 $13,20
2.061.000 $814.000 550.000 $264.000
La única porción variable de los gastos administrativos y de ventas es una comisión del 12% sobre las ventas, que no serán pagadas en la orden especial. Ahora bien, ¿Debería la compañía aceptar la orden especial a $100 el par, aun cuando el costo promedio de producir y vender un par de esquís es de $130.55? Solución
Análisis del costo diferencial de la orden especial (base por unidad)
Ingreso incremental
$100
Costos incrementales
Materiales directos $37,50 Mano de obra directa 31,10 Costos indirectos de fabricación variables (40%* 34,45)* 13,78 Total de costos incrementales Utilidad incremental *En el recuadro anterior de los costos indirectos de fabricación
82,38 $17,62
En el recuadro anterior vemos que Snowshoe, Inc. Incrementaría sus utilidades utilidades globales en $35,240 (2000 unidades × $17,62 por unidad) si acepta la orden especial. Sin embargo, en la solución con base por el total en dólares vendría así:
Ingreso incremental (2000 × $100)
$200.000
Costos incrementales
Materiales directos (2000 × $37,50) Mano de obra directa (2000 × $31,10) Costos indirectos de fabricación variables(2000 ×40% ×34,45) Total de costos incrementales Utilidad incremental
$75.000 62.200 27,560 164,760 $35,240
En esta solución de la decisión de orden especial de Snowshoe, Inc. Se ignoró un problema bastante común: una carencia de suficiente capacidad productiva. Mientas la capacidad total es igual a 25.000 pares de esquís, las ventas pronosticadas fueron iguales a sólo 20.000 de estos, de manera que la orden especial de 2000 esquís fácilmente podría ajustarse, siempre y cuando sus ingresos relevantes excedan sus costos relevantes.
Incluir o eliminar productos en la mezcla
Si una empresa elabora productos múltiples usando instalaciones independientes para cada producto, no enfrentará problemas de mezcla de productos. De lo contrario, un problema de mezcla de productos resultara cuando se fabrican productos múltiples en una instalación común.
Es por ello, que el fabricante enfrente una o más restricciones; limitaciones que podrían ser escasos recursos disponibles, como una fija de unidades disponibles de materiales directos. Entonces la gerencia tendrá que tomar una decisión en cuanto a la combinación óptima de productos que va a manufacturar.
Cuando existe más de una restricción, debe realizarse un modelo más complejo, una técnica de investigación de operaciones llamada programación lineal. No obstante, cuando exista solo una limitación, la solución al problema de la mezcla de productos se simplifica.
Los costos fijos de venta y manufactura no se afectan por la cantidad total de unidades de cada producto en la solución óptima. Los costos e ingresos relevantes, por lo tanto, consisten en los precios de venta por unidad de cada producto y los costos variables de fabricación y venta por unidad de cada producto, respectivamente. Así pues, el margen de contribución por unidad es igual, en esencia, al ingreso relevante para cada producto.
EJEMPLO
En el siguiente ejemplo, se debe determinar si el margen de contribución (ingreso relevante) por servicio es suficiente suf iciente en la determinación de la mezcla óptima a la luz de una restricción única.
La firma internacional de contadores públicos MLC presta servicios en las siguientes áreas: auditoría, asesoría tributaria y servicios de asesoría gerencial (SAG). Los costos e ingresos relevantes para cada tipo de servicio son los siguientes:
Honorarios de contratos Costos variables Margen de contribución Índice de margen de contribución
AUDITORÍA
ASESORÍA TRIBUTARIA
SAG
$5.000
$2000
$8000
3000 $2.000
600 $1.400
5000 $3.000
40%
70%
37,5%
Pareciera que la firma de contadores públicos MLC dedica sus energías a los contratos SAG, lo cual genera un margen de contribución de $3.000 con respecto al margen de contribución de $2000 de la auditoría y el margen de contribución de $1400 asociado con la asesoría tributaria.
Sin embargo se sugiere que la auditoría tributaria es preferible a la auditoría o SAG, debido al mayor índice de margen de contribución. Cada dólar ganado en asesoría tributaria rinde $0,70 de ingreso, mientras que la auditoría da $0,40 y los SAG sólo $0,375.
MLC tiene pocas alternativas pero debe tomar en consideración la restricción única que afecta a la mayor parte de las firmas de contadores públicos grandes: una escasez de recursos representada por la cantidad limitada de personal disponible a nivel senior. Como existe una limitación, limitación, la mezcla óptima óptima de productos o servicios se basaría en aquella combinación de estos, que genere el mayor margen de contribución por unidad de recurso escaso.
Ahora bien, la firma de contadores públicos MLC tiene disponible un total de 10.000 horas a nivel senior. En promedio, las obligaciones de auditoría requieren 50 horas, la asesoría tributaria 40 horas y SAG, 100 horas. Un pronóstico de ventas indica que la cantidad máxima de compromisos de auditoría será igual a 120, los de asesoría tributaria serán iguales a 80 y las obligaciones SAG serán a 50.
Margen de Contribución Horas por contrato Margen de Contribución por unid de recursos escasos
Auditoría
Asesoría Tributaria SAG
$ 2000
$1400
$3000
40
100
$35/hora
$30/hora
50 $40/hora
*Margen de contribución ÷ horas por contrato = Margen de contribución por unid de recursos escasos
Los pasos seguidos a fin de utilizar mejor la mezcla de productos o servicios, son los siguientes:
1. Producir o prestar servicios tanto tanto como pueda vender el producto o servicio cuyo margen de contribución por unidad de recurso escaso sea el más alto. 2. Sin aún queda algún recurso escaso, entonces producir o prestar prestar servicio tanto como pueda venderse del producto cuyo margen de contribución por unidad de recurso escaso es el segundo más alto. 3. Repetir el paso 2 con toda frecuencia como sea necesario hasta que la cantidad total de recursos escasos haya sido consumida o no pueden venderse productos o servicios adicionales.
Total de horas disponibles (-) Contratos de auditoría (120 * 50 hrs) Restante horas disponibles (-) Obligaciones por asesoría tributaria (80 * 40 hrs) Restante horas disponibles Dividido entre las horas por contrato SAG Cantidad de posibles contratos SAG
10.000 6000 4000 3200 800 ÷ 100 8
Resumen de la mezcla óptima de productos
CONTRATO Auditoría Asesoría tributaria SAG
CANTIDAD DE CONTRATOS
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN POR CONTRATO
120 80 8
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL
$2.000 1.400 3.000
$240.000 112.000 24.000
$376.000
Eliminar una planta o línea de producción
La decisión de eliminar una línea de producción o de adicionar una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuantitativos. En caso d e los cuantitativos, una línea de producto debe eliminarse si, al hacerlo, la reducción en los costos excede los ingresos perdidos. Los factores cualitativos incluyen el impacto de descontinuar la línea de producto sobre las restantes de la compañía y la habilidad de la gerencia para usar los recursos liberados de una forma alternativa. A menudo, la eliminación de una línea de producto no causa disminución en las ventas de otras líneas. Sin embargo, cualquier decisión que decida la empresa debe basarse en el margen de contribución o en la utilidad neta.
Por lo general, el enfoque del costo diferencial se usa para definir si debe eliminarse o no una línea de producto.
EJEMPLO
Jennings, Inc., fabricante de productos para el cuidado del cabello, estudia la posibilidad de eliminar de su línea de producto un enjuague final, puesto que en la actualidad parece no ser rentable. De acuerdo a la siguiente información de tres productos de esta compañía, se determinó que debería descontinuarse el enjuague final.
L NEAS DE PRODUCT PRODUCTOS OS Champú Enjuague Final Acondicionador Total para la compañía Ingreso por concepto de ventas Costos variables Margen de contribución
Costos fijos
Controlables (Atribuibles a la línea) No controlables Total Utilidad (pérdida)
$500.000
$300.000
$400.000
$1.200.000
270.000
202.000
220.000
692.000
$230.000
$98.000
$180.000
$508.000
$56.000 100.000
$59.000 60.000
$45.000 80.000
$160.000 240.000
$156.000 $74.000
$119.000 $(21.000)
$125.000 $55.000
$400.000 $108.000
Con base al anterior estado de ingresos de líneas de productos se muestra quizás al eliminar la línea de producto enjuague final, la compañía se estará ahorrando $21.000 al año. Sin embargo, al un análisis costo diferencial conduce a la siguiente conclusión.
Análisis de costo diferencial de eliminar la línea de producto de enjuague final
Beneficios
Costos variables evitables Costos fijos controlables evitables Total de costos evitables Pé r d i d as Disminución del ingreso Desventaja de eliminar la línea de producto
$202.000 59.000 $261.000 (300.000) $(39.000)
Solución alternativa
Utilidad total de la compañía antes de eliminar la línea de producto enjuague final Utilidad después de eliminar el producto Ingreso por concepto de ventas ($1.200.000 -$300.000) Costos variables ($692.000 - $202.000) Margen de contribución Costos Fijos Controlables ($160.000 - $59.000) No controlables
Utilidad después de eliminar la línea de producto Disminución en la utilidad total de la compañía
$108.000
$900.000 490.000 $410.000 $101.000 240.000
341.000
69.000 $39.000
Jennings, Inc., debe descontinuar la línea de producto solo si el costo de oportunidad de usar el espacio y los recursos excede de alguna u otra manera el ingreso decremental de $39.000
