Bab 4 Pencarian Prinsip-prinsip Prinsip-prinsip Pencarian dimulai
Kata Kata prin prinsi sip p ditu dituru runk nkan an dari dari kata kata Lati Latin n prin princi cipl ple, e, yang yang beart beartii pert pertam amaa dalam dalam pengertian tingkat dasar. Pertama kali yang dipelajari dalam pelajaran akuntansi adalah prinsip-prinsipnya dalam pengertian materi baik dalam hal waktu maupun kesulitannya. Prinsip-prin Prinsip-prinsip sip akuntansi akuntansi mungkin mungkin menjadi menjadi pelajaran pelajaran pertama, pertama, tetapi bukanlah pelajaran pelajaran mengenai kebenaran mendasar dari akuntansi. Untuk mempelajari hal ini, sebagian lawan dari dari pengen pengenalan alan ke unsurunsur-un unsur sur praktek praktekny nya, a, seseora seseorang ng harus harus beralih beralih ke pelajar pelajaran an teori teori akuntansi. Usaha-usaha pertama
Banyak individu dan kelompok mulai bekerja pada tahun !"#an untuk menguak apa yang seharusnya mereka anggap sebagai prinsip-prinsip akuntansi. $ebagai yang pertama keluar dari adalah %merican %ccounting %ssociation &%%%'. %%% meneritkan dalam bulan juni !"( A Tentantive Tentantive Statement of Accounting Principles Underlying corporate Financial Statments. ) harapa harapan n yang yang dinyat dinyatakan akan adalah adalah akan akan mungki mungkin n *untuk *untuk menyep menyepakat akatii suatu suatu +ondasi dari pertimbangan mendasar yang akan cenderung menghilangkan variasi acak dalam prosedur akuntansi yang berasal bukan dari kekhasan masing-masing perusahaan tetapi dari berbagai ide ahli keuangan dan eksekuti+ perusahaan mengenai apa yang mungkin tepat, sah atau persuasi+ bagi investor pada suatu waktu tertentu. $ecara khusus, %sosiasi mencoba untuk menghilangkan kebingungan yang timbul dari penilaian kembali aktiva yang naik dan turun sesuai dengan perubahan dalam tingkat harga dan kondisi usaha yang diperkirakan dengan menekankan dasar biaya untuk akuntansi. mpat tahun setelah diterbitkannya pernyataan sementara, paton dan pro+esor %.. Littleton keduanya anggota /cecutive commitee o+ the %merican %ccounting %ssosiation tahu tahun n !"( !"( mene menerb rbit itka kan n An Introduction to corporate Accounting Standartd. 0ujauan pengarang adalah menyajikan suatu kerangka dasar teori akuntansi yang dianggap sebagai *badan doktrin yang koheren, terkoordinasi, dan konsisten, yang akan mendukung prinsip prinsip yang dikemukakan dalam pernyataan pernyataan tahun !"(. disi berikutnya berikutnya dari pernyataan %%% tahun tahun !"( tidak membuat membuat perubahan perubahan berarti dalam isi tetapi, yang agak menarik, judulnya terus berubah, yang menggambarkan keadaan teori akademik akademik pada setiap waktu itu. disi !1, misalnya menghapus menghapus kata si+at tentative dalam judul. $eri monogra+ itu mengikuti arahnya tahun !)2 dalam sebuah dokumen yang meringkas semua pekerjaan sebelumnya. 3isini, untuk pertama kalinya, %sosiasi menyatakan bahwa nilai adalah ukuran yang tepat untuk aktiva dan sama dengan *jumlah harga pasar
masa datang dari semua arus jasa yang diturunkan, yang didiskontokan oleh +aktor-+aktor probabilitas dan bunga ke nilai sekarangnya. 3ampak yang tepat dari pernytaan-pernyataan ini sulit untuk ditentukan, karena dengan terbatasnya sumber daya dan orientasi teoritis para anggota, pendekatan umumnya adalah menetapkan prinsip-prinsip dasar yang dibentuk secara luas, bukan aturan-aturan khusus4 namun, banyak anggota %%% bertahan, dan terus bertahan, pada komite pembuat aturan dimana prinsip-prinsip secara luas diterapkan. Fondasi Awal
Pernyataan sementara pada Prinsip-Prinsip %kuntansi dari %%% , yang dijelaskan dalam bagian sebelumnya, tidak tampak dalam keadaan vakum. Paton sendiri telah menulis suatu tesis doktoral yang dipublikasikan dengan judul Accounting Theory tahun !55. Buku ini radikal bahkan dari ukuran standar sekarang. 3idalamnya ia mendukung pandangan liberal yaitu secara ideal, semua perubahan nilai yang dapat dipercaya dalam arahan apapun, dari sebab apapun. Paton bukan satu-satunya orang yang memberikan sumbangan awal dan penting pada literatur. Pro+esor $tand+ord, john anning memberi sumbangan yang berharga pada teori akuntansi dalam Economic of Accountingnya . $ub judul, *$uatu %nalitis Kritis atas 0eori %kuntansi, membantu menjelaskan sumbangannya. 3ua bidang paling penting yang dibahas anning adalah penilaian aktiva dan pengukuran laba. Komentarnya pada bidang-bidang ini dan de+inisi nya menganai aktiva dan utang, yang berkar dari ilmu ekonomi, masih dikutip sampai sekarang dalam memoranda diskusi 6%$B. Bangkitnya Investor
Pergeseran paling penting dalam pemikiran dasar akuntansi yang muncul dari tulisantulisan ini dan diskusi pada akhir !5#an dan awal !"#an adalah perubahan dalam tujuan akuntasi dari menyajikan in+ormasi ke manajemen dan kreditur menjadi menyajikan in+ormasi keuangan untuk investor dan pemegang saham. 0ekanan untuk perubahan dalam tujuan ini muncul dari sektor keuangan dan perdagangan saham, bukan dari akuntan. 7enarik untuk dicatat bahwa perubahan-perubahan dalam pemikiran akuntansi ini bukan hasil langsung dari jatuhnya pasar saham atau 3epresi Besar tahun !"#an, tetapi akibat dari perubahan-peubahan insituasional yang telah dimulai lebih awal dan yang belum diadaptasi oleh akuntan. Pencarian Dipercepat
Pencarian prinsip akuntansi luas diperbaharui segera setelah perang. Kembali lagi, %%% memimpin dengan mengeluarkan revisi Prinsip-prinsip $ementara !18 yang sekarang diberi judul Accounting Concepts and standart . Komite %%% pada prosedur akuntansi juga
melanjutkan pekerjaannya dan pada tahun !)" telah menerbitkan 2 buletin baru. %kan tetapi, seperti sebelumnya, pendekatan mereka bersi+at sepotong-potong dan tidak dimaksudkan untuk meneruskan pencarian prinsip-prinsip secara luas. 7ereka juga tidak terikat pada keanggotaan %9%. 7ereka hanya diminta untuk menemukan keenangan penting untuk praktik-praktik yang mereka pilih. Accounting esearch Division
Pada tahun !)!, bertindak atas rekomendasi $pecial ommittee on :esearch Program, 9nsitute direorganisasi untuk memajukan *ekspresi tertulis mengenai apa yang merupakan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum, sebagai pedoman untuk anggotaanggotanya dan pihak lainnya. $atu dari tujuan reorganisasi adalah agar dapat menanggulangi masalah luas dari akuntansi keuangan pada empat tingkat ; . Pembentukan postulat dasar 5. Perumusaan prinsip-prinsip secara luas ". Pengembangan aturan atau pedoman lain untuk aplikasi prinsip dalam situasi-situasi khusus. 1. Penelitian. Postulat di %:$ terlihat sebagai asumsi-asumsi dasar atau dalil +undamental mengenai lingkungan ekonomi, politik, dan sosial. Postulat sedikit jumlahnya dan merupakan asumsi-asumsi dasar yang menjadi landasan bagi prinsip-prinsip. Postulat harus diturunkan dari lingkungan ekonomi dan politik dan dari cara ber+ikir dan kebiasaan semua segmen komunitas bisnis. %kan tetapi, pro+esi harus memperjelas pengertian dan interpretasi mereka mengenai apa yang dimaksud dengan itu, untuk memberikan landasan yang berguna untuk merumuskan prinsip-prinsip dan perkembangan aturan-aturan atau pedoman-pedoman lain utuk penerapan prinsip-prinsip dalam situasi-situasi tertentu. Pencarian Bergeser
$erangan-serangan pada pendekatan postulat
!uatu pernyataan teori akuntansi
$erangan vatter pada pendekatan postulat
bahwa
akuntansi
adalah
*proses
mengidenti+ikasi,
mengukur,
dan
mengkomunikasikan in+ormasi akuntansi untuk memungkinkan pertimbangan dan keputusan yang terin+ormasi oleh pemakai in+ormasi tersebut. 3engan demikian %$=B%0 menamakan dirinya sebagai pertanyaan teori akuntasi baru pertama kali yang beriorientasi pada pemakai. 9ni tidak berarti bahwa akuntansi tidak dianggap sebagai berorientasi pada pemakai. %$=B%0 lebih berpengaruh dari pada pernyataan %%% yang mendahuluinya. =rientasi pemakai telah berlanjut mendominasi penetapan standar akuntansi seperti halnya penggunaan tujuan. >ang menarik, pernyataan ini muncul pada waktu yang hampir bersamaan dengan edisi pertama buku ini. Pembaca pengamat akan memperhatikan sejumlah besar halaman yang menggemakan prinsip %$=B%0. Pengulangan semacam itu juga akan ditentukan dalam %PB $tatment ?o.1 dan dalam kerangka dasar konseptual 6%$B. Untuk semua itu, ini merupakan upaya terakhir dari %%% untuk berpartisipasi dalam pembentukan standar dorongan paton telah berjalan pada arahnya. APB !tatement "o# 4
%9P%, tidak puas dengan upaya terdahulunya untuk menyusun teori, merekondasikan bahwa, pada waktu yang seawall mungkin, Board harus melakukan antara lain, menetapkan tujuan akuntansi, menguraikan, dan menggambarkan konsep dasar dan prinsip akuntanis, dan mende+inisikan kata dan +rase yang digunakan dalam akuntansi, mencakup istilah menya!ikan secara a!ar dan prinsip"prinsip akuntansi yang #erlaku umum. Lima tahun kemudian dalam menanggapi arahan ini, Board mempublikasikan %PB %tatement ?o.1, *Basic concepts and %ccounting Principles Underlying 6inancial $tatements o+ Business nterprises, &Konsep-konsep 3asar dan Prinsip-prinsip %kuntansi yang 7endasari Laporan Keuangan dari Perusahaan Bisnis'. $erangka Dasar $onseptual
0inta baru saja kering pada %PB $tatement ?o.1 ketika %PB dibubarkan dan 6inancial %ccounting $tandard Board &6%$B' dibentuk. $etelah mempertimbangkan sejarah pencarian prinsip-prinsip. Komite @heat, yang mengajukan +ormasi organisasi pembentukan standar, mencatat bahwa; *Prinsip-prinsip akuntansi telah terbukti sebagai suatu istilah yang sangat sukar dipahami. Bagi bukan akuntan ia mengandung hal-hal dasar dan +undamental, dari
jenis yang dapat dinyatakan dalam beberapa kata, secara relative bersi+at tak terbatas, dan ini tidak tergantung pada perubahan gaya dalam bisnis atau perkembangan kebutuhan dari masyarakat investasi. ?amun %PB menganggap hal itu penting sepanjang sejarahnya untuk mengeluarkan pendapat pada subyek-subyek yang hampir tidak ada hubungannya dengan *prinsip dalam pengertia biasa. Komite menyimpulkan bahwa istilah prinsip dihadapi akuntan dalam menetapkan prinsip prinsip akuntansi. =leh karena itu, komite mengusulkan istilah *prinsip digantikan dengan istilah *standar, yang dide+inisikan sebagai *pemecahan masalah-masalah akuntansi keuangan. 7ereka merasa istilah baru ini akan *lebih deskripti+ bagi sebagian besar pernyataan Board dan juga bagi sejumlah besar upaya yang sedang berlangsung. Pencarian dengan %elihat ke Belakang
0idak adanya kesepakatan pada prinsip akuntansi adalah topic laporan komite yang disiapkan oleh %merican %ccounting %ssociation tahun !2" berjudul $tatement =n %ccounting 0heory and 0heory %cceptance. Pernyataan pada 0eori %kuntansi dan Penerimaan 0eori &$%00%'. Pengarang menyimplkan bahwa *suatu teori akuntansi dasar yang diterima secara universal tidak ada pada saat ini. =leh karenanya, pernyataan itu mencoba untuk menjelaskan mengapa masyarakat akuntansi tidak dapat mencapai kesepakatan teoritis. Akuntansi %empunyai $onsekuensi &konomi
ontoh-contoh knsekuensi ekonomi langsung dan tidak langsung dari aturan-aturan akuntansi berlimpah. 7isalnya jika seseorang diwajibkan oleh standar untuk mengungkapkan situasi keuangan yang lebih buruk daripada yang diharapkan, pemegan saham yang ada mungkin akan menderita bila harga saham jatuh. 3emikian pula bonus manajer puncak, yang didasarkan pada laba yang dilaporkan akan jatuh. =leh karena itu perubahan apapun dalam aturan akuntansi, dapat mempunyai serangkaian pengaruh ekonomi yang sangat penting bagi beraneka ragam orang. $ecara singkat, akuntansi bukan latihan mekanis atau serangkaian aturan yang dapat diterapkan oleh komputer. 9a merupakan ilmu sosial yang terbaik. Beberapa akan berkata ini masih termasuk seni. 9a mensyaratkan, dan akan terus mensyaratkan pertimbangan pro+essional yang bertanggungjawab. BAB ' Penetapan $ebi(akan Akuntansi
Kebijakan %kuntansi adalah batang tubuh standar akuntansi, pendapat, pena+siran, aturan, dan regulasi, yang digunakan oleh perusahaan-perusahaan dalam pelaporan keuangan mereka.
Kebijakan
akuntansi
suatu perusahaan mencakup
*metode-metode
untuk
menerapkan prinsip-prinsip yang oleh manajemen satuan usaha dianggap sebagai prinsip-
prinsp yang paling tepat untuk keadaan saat itu, untuk menyatakan secara wajar posisi keuangan, perubahan dalam posisi keuangan, dan hasil operasi sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum dan yang karenanya telah dipakai untuk menyusun laporan keuangan tersebut. Alternati)-alternati)
%dalah berman+aat untuk mengetahui sejak awal, berbagai cara penetapan kebijakan akuntansi selama ini. 3i %merika $erikat misalnya, $ dan 6%$B merupakan regulatorregulator utama kebijakan akuntansi.
