Resume Buku
Chapter 22 : Ekuitas Pemilik Ada banyak hak dari pemilik perusahaan bisnis dan sifatnya juga bervariasi, tetapi hak-hak yang paling penting bagi akuntan adalah hak untuk berbagi kas atau pembagian harta dari perusahaan itu, hak residu atas aktiva dalam kasus likuidasi akhir, dan hak ekuitas dalam sebuah perusahaan bersinambung yaitu hak untuk mentransfer semua hak ekuitas dalam perusahaan itu. Dalam bab ini, sifat ekuitas pemilik dipelajari dan dipandang dari sudut beberapa teori ekuitas-teori kepemilikan, teori entitas, konsep ekuitas residual, teori perusahaan dan teori dana. Masing-masing teori ini menafsirkan posisi ekonomi dari perusahaan dengan cara yang berbeda dan dengan demikian menyajikan penekanan yang berbeda pada metode pengungkapan kepentingan dari beberapa pemegang ekuitas atau kelompok-kelompok yang berkepentingan. Konsep yang berbeda menimbulkan dua pertanyaan pokok, yaitu:
1.
-
Siapakah yang menerima manfaat laba bersih?
-
Bagaimana hubungan ekuitas yang diperlihatkan dalam laporan keuangan?
SIFAT DASAR EKUITAS
Istilah ekuitas mempunyai berbagai arti. Ini diambil dari akar kata yang sama dari “equal” dan mempunyai konotasi keadilan. Dengan perkataan lain, ekuitas dapat ditafsirkan sebagai bagian yang adil dari seseorang. Banyak orang yang menggunakan istilah ekuitas untuk mencakup semua yang meminjamkan uang kepada perusahaan. Mereka menggunakan persamaan akuntansi yang mendasar sebagai berikut: Aktiva =
Ekuitas
Mereka akan menganggap ekuitas kreditor dan ekuitas pemilik sebagai dua jenis ekuitas, yang lain menggunakan istilah ekuitas dalam pengertian yang lebih sempit untuk mencakup hanya ekuitas pemilik dan menyebutkan
ekuitas kreditor sebagai kewajiban. Mereka menganggap persamaan akuntansi sebagai berikut: Aktiva = Kewajiban + Ekuitas a. Ekuitas Pemilik
Masing-masing aktiva dan kewajiban dari suatu perusahaan bisnis dapat didefinisikan dan diukur secara independen terhadap unsur-unsur lain dalam persamaan akuntansi. Tidak demikian halnya dengan ekuitas pemilik, yang biasa juga disebut sebagai modal atau ekuitas pemegang saham dalam suatu perseroan. Ekuitas pemilik hanyalah suatu selisih antara aktiva perseroan dan kewajibannya. Ini seringkali disebut sebagai aktiva bersih dari perseroan tersebut. Dalam beberapa kasus, hak dan prioritas dari beberapa kelas saham perseroan adalah serupa dengan beberapa jenis utang jangka panjang. Namun secara umum, ada perbedaan nyata antara ekuitas pemegang saham dan kewajiban. Ini mencakup: 1. Luas sampai dimana pemegang ekuitas lain mempunyai hak prioritas. 2. Tingkat kepastian dalam penentuan jumlah-jumlah yang akan diterima oleh pemegang ekuitas. 3. Tanggal jatuh tempo dari pembayaran hak terakhir. Dalam situasi normal, kreditor dan pemegang utang memiliki prioritas diatas
pemegang saham untuk pembayaran bunga periodik dan dalam
pelunasan pokok. Pemegang saham preferen dapat mempunyai prioritas atas pemegang saham biasa, tetapi keduanya adalah penuntut sisa dalam hubungan
dengan
tuntutan
kreditor.
Pembayaran
dividen
kepada
pemegang saham umumnya tergantung pada laba yang dilaporkan atau laba ditahan, ketersediaan kas, dan pengumuman dari dewan direksi. b. Teori Kepemilikan
Gagasan hak pemilik (proprietorship) muncul dari upaya untuk menetapkan logika pada persamaan pembukuan berpasangan (double entry). Dalam persamaan akuntansi ∑A - ∑ = P, pemilik adalah pusat
kepentingan. Aktiva dianggap dimiliki oleh pemilik dan kewajiban merupakan kewajiban dari pemilik. Menurut
teori
kepemilikan
(proprietorship),
pendapatan
adalah
kenaikan dalam hak pemilik dan beban adalah penurunan. Jadi, laba bersih yaitu kelebihan pendapatan atas beban, diakrualkan langsung ke pemilik; itu merupakan kenaikan dalam kekayaan pemilik. Laba adalah kenaikan dalam kekayaan, hal itu langsung ditambahkan ke modal pemilik atau hak pemilik. Teori kepemilikan paling baik diterapkan dalam bentuk organisasi perusahaan perorangan, karena dalam bentuk ini umumnya adalah hubungan pribadi antara manajemen perusahaan dan kepemilikan. Teori kepemilikan juga merupakan kerangka logis untuk bentuk organisasi persekutuan, terutama apabila diorganisasikan menurut ubdang-undang yang berlaku. Teori kepemilikan tidak siap berlaku untuk bentuk organisasi perseroan sebagaimana pada perusahaan perorangan dan persekutuan. Teori ini juga disiratkan dalam banyak praktik akuntansi dan dalam terminologi akuntansi yang berkaitan dengan perseroan. c. Teori Entitas
Keberadaan suatu satuan usaha yang terpisah dari urusan pribadi dan kepentingan lain dari pemilik dan pemegang ekuitas lain diakui dalam semua konsep pemilik dan ekuitas. Namun, dalam teori entitas, perusahaan bisnis dipandang mempunyai keberadaan terpisah, bahkan secara personal dari pemiliknya. Pemilik dan pendiri tidak harus teridentifikasi dengan keberadaan perusahaan itu. Hubungan ini mempunyai dukungan hukum dan kelembagaan dalam bentuk perseroan, tetapi ini juga ditemukan dalam bentuk lain perusahaan bisnis. Teori entitas didasarkan pada persamaan ∑A = ∑K + SE, atau Aktiva = Ekuitas (kewajiban ditambah ekuitas pemegang saham). Pos-pos dibagian kanan persamaan terkadang disebut kewajiban, tetapi hal itu sebenarnya merupakan ekuitas dengan hak yang berbeda di dalam perusahaan.
Teori entitas mempunyai penerapan utama dalam bentuk perusahaan perseroan, tetapi hal itu juga relevan bagi perusahaan-perusahaan bukan perseroan yang mempunyai kelanjutan eksistensi terpisah dari kehidupan masing-masing individu. Teori entitas juga relevan bagi penyusunan laporan keuangan konsolidasi; namun dalam kasus ini, entitas ekonomi, bukan entitas legal, yang merupakan unit akuntansi yang relevan. d. Teori Ekuitas Residual
Ahli teori akuntansi William Paton menyatakan ekuitas residual sebagai salah satu dari beberapa jenis ekuitas dalam teori entitas. Dalam teori entitas, pemegang saham mempunyai ekuitas di dalam perusahaan seperti pemegang ekuitas lain, tetapi pemegang saham tidak dipandang sebagai pemilik. Paton menekankan hubungan khusus dari pemegang ekuitas residual pada pekerjaan akuntan “karena dalam ekuitas tersebut banyak pekerjaannya menjadi terfokus”. Tujuan dai pendekatan ekuitas residual adalah untuk memberikan informasi yang lebih baik kepada pemegang saham biasa untuk mengambil keputusan investasi. Dalam suatu perseroan dengan kontinuitas tak terbatas, nilai berjalan dari saham biasa tergantung terutama pada harapan atas dividen masa depan. Pendekatan alternatif pada konsep ekuitas residual adalah bahwa, karena menurut asumsi yang biasa dari kontinuitas, klaim satu-satunya pemegang saham biasa terhadap perseroan hanyalah menerima dividen ketika dan apabila diumumkan, ekuitas residual dalam modal tidak ditetapkan pada pemegang ekuitas residual. Konsep residual mempunyai arti yang berbeda dalam konteks perhitungan laba per saham, namun hal itu dapat dipandang sebagai perluasan teori ekuitas residual. e. Teori Perusahaan
Teori perusahaan (enterprise) dari perusahaan adalah konsep yang lebih luas daripada teori entitas, tetapi kurang didefinisikan dengan baik dalam lingkup dan aplikasi. Dalam teori entitas, perusahaan dipandang
merupakan unit ekonomi terpisah yang beroperasi terutama untuk kepentingan pemegang ekuitas, dimana dalam teori perusahaan perseroan adalah suatu lembaga sosial yang berusaha untuk memberi manfaat bagi banyak kelompok yang berkepentingan. Konsep perusahaan ini ppaling dapat diterapkan pada perseroan modern yang besar yang mempunyai kewajiban untuk mempertimbangkan efek tindakan-tindakannya
terhadap
berbagai
kelompok
dan
terhadap
masyarakat secara keseluruhan. Konsep laba yang paling relevan dalam konsep tanggung jawab sosial perusahaan yang luas ini adalah konsep nilai tambah. Istilah laba bersih perusahaan, seperti yang digunakan oleh pernyataan AAA 1957, adalah konsep yang lebih sempit daripada konsep nilai tambah. Disamping laba tradisional pada pemegang saham, konsep laba bersih perusahaan mencakup beban bunga dan pajak penghasilan. Posisi laba ditahan dalam teori perusahaan serupa dengan posisinya dalam konsep entitas. f.
Teori Dana
Teori dana menyingkirkan hubungan pribadi yang diasumsikan dalam teori kepemilikan dan personalisasi perusahaan sebagai suatu unit ekonomi dan unit legal dalam teori entitas. Di samping itu, teori dana memberi ganti dengan unit operasional, atau berorientasi aktivitas, sebagai dasar untuk akuntansi. Bidang kepentingan ini, yang disebut dana, mencakup kelompok aktiva dan kewajiban yang berkaitan dan pembatasan yang merupakan fungsi dan aktivitas ekonomi spesifik. Teori dana didasarkan pada persamaan Aktiva = Pembatasan Aktiva. Merupakan jasa prospektif pada dana atau unit operasional. Kewajiban merupakan pembatasan terhadap aktiva spesifik atau umum dari dana. Konsep dana bermanfaat paling besar dalam lembaga pemerintah dan nirlaba. Dalam sebuah universitas, misalnya, dana yang paling umum digunakan adalah dana khusus untuk bakat, dana pinjaman mahasiswa,
dana tanaman, usaha tambahan, dan aktivitas pendidikan yang sedang berjalan. Walaupun konsep pendapatan dapat dipertahankan dalam teori dana, ini bukan merupakan konsep sentral dari pelaporan keuangan. Sebaliknya, uraian operasi dana disajikan lebih jelas dalam laporan dana. Laporan keuangan utama adalah ikhtisar statistis atas sumber-sumber dan penggunaan laba. g. Posisi FASB
FASB berpegang teguh pada teori ekuitas residual manakala sampai pada ekuitas pemilik, yang didefinisikannya sebagai “kepentingan tersisa dalam aktiva suatu entitas yang tertinggal setelah dikurangi dengan kewajibannya”. Mereka menyebut selisih antara aktiva dan kewaji ban sebagai “aktiva bersih” dalam kasus organisasi nirlaba dan menyatakan bahwa kedua istilah itu dapat dipertukarkan. Pendekatan ini tidak mengejutkan dengan adanya pernyataan tujuan FASB sebelumnya tentang penyajian informasi yang terutama adalah untuk investor, atau secara lebih spesifik, pemegang saham biasa. Dikemukakan bahwa ppendekatan ini menimbulkan masalah dalam menangani saham biasa yang sebagian merupakan kewajiban dan sebagian ekuitas dan mengutip APB 14 “Akuntansi untuk Utang Konvertibel dan Utang yang Diterbitkan dengan Waran Pembelian Saham,” dan APB 15 “Laba per saham” sebagai contoh di mana masalah itu muncul tak terduga. h. Ikhtisar Teori Akuntansi
Beberapa teori atau pendekatan pada sifat suatu perusahaan dan hubungan atau aktivitas yang harus dilaporkan semuanya relevan dalam situasi-situasi organisasi, hubungan ekonomi, dan tujuan akuntansi yang berbeda, karena itu teori dan praktik akuntansi harus mengambil pendekatan eklektik pada teori-teori ini. Semuanya membantu dalam menjelaskan dan memahami teori akuntansi dan dalam mengembangkan pola-pola logis untuk perluasan teori tersebut.
2.
KLASIFIKASI EKUITAS PERUSAHAAN PERORANGAN DAN PERSEKUTUAN ATAU KEMITRAAN
Dalam perusahaan perorangan, keseluruhan ekuitas pemilik umumnya disajikan dalam satu jumlah. Sesuai dengan teori kepemilikan, ekuitas ini merupakan kepemilikan usaha dari si pemilik. Tidak diperlukan penyajian subklasifikasi ekuitas ini karena pemilik tidak membatasi mengenai berapa banyak yang harus diinvestasikan atau ditarik dari bisnis. Ekuitas pemilik dari persekutuan atau kemitraan serupa dengan ekuitas perorangan, kecuali bahwa hal itu diklasifikasikan sesuai dengan kepentingan setiap sekutu atau kemitraan. Akun pengambilan terpisah dapat digunkan untuk menetapkan pengendalian atas pengambilan atau untuk memaksakan ketaatan pada perjanjian pengambilan.
3.
KLASIFIKASI EKUITAS PEMEGANG SAHAM
Hubungan antara perseroan, pemegang saham, dan kreditor lebih terlibat daripada hubungan dalam satu perusahaan perorangan atau dalam suatu persekutuan. Tujuan paling mendasar dari klasifikasi ekuitas pemegang saham adalah untuk memberikan informasi kepada pemegang saham, investor, kreditor, dan kelompok kepentingan lain mengenai efisiensi dan pengurusan manajemen. Dalam memenuhi tujuan ini, informasi dalam laporan keuangan harus mengungkapkan beberapa atau semua dari yang berikut: 1.
Sumber-sumber modal yang dipasok kepada perusahaan.
2.
Pembatasan hukum pada distribusi modal yang diinvestasikan kepada pemegang saham.
3.
Pembatasan hukum, kontraktual, manajerial dan keuangan pada distribusi dividen pada calon dan pemegang saham sekarang.
4.
Prioritas beberapa kelas pemegang saham dalam likuidasi sebagian atau akhir.
a.
Klasifikasi Menurut Sumber Modal
Klasifikasi ekuitas pemegang saham menurut sumber umumnya dianggap sebagai tujuan klasifikasi utama dalam penyajian neraca pada struktur akuntansi tradisional. Sumber utama dari ekuitas pemegang saham perseroan adalah: 1. Jumlah yang disetorkan oleh pemegang saham. 2. Kelebihan laba bersih atas dividen yang dibayarkan kepada pemegang saham. 3. Sumbangan dari selain pemegang saham. Suatu uraian ats sumber-sumber modal berharga karena memberikan informasi mengenai perkembangan historis dari perseroan. Itu juga menunjukkan apakah perusahaan telah mendanakan pertumbuhannya secara internal atau melalui pendanaan eksternal. b.
Pengungkapan Modal Legal
Dalam suatu perseroan, pemegang saham umumnya tidak mempunyai kewajiban pribadi atas utang perusahaan, kreditor harus melihat hanya pada aktiva perusahaan. Tanpa ketentuan ini, saham perseroan tidak segera dapat ditransfer seperti saat ini. Laporan keuangan saat ini tidak mengungkapkan jumlah modal legal, meski biasanya ada klasifikasi terpisah untuk saham modal dan tambahan modal disetor. Akibat perbedaan antara modal legal dan modal yang diinvestasikan untuk tujuan akuntansi dan keuangan, pemisahan odal yang diinvestasikan menjadi modal saham dan tambahan modal disetor mungkin lebih menyesatkan daripada membantu. c.
Pengungkapan Restriksi pada Disposisi Laba
Pengungkapan distribusi atau disposisi yang diniatkan dari suatu perseroan tidak sama dengan pengungkapan restriksi pada disposisi laba. Seringkali, yang pertama diasumsikan dari yang terakhir, tetapi pada umumnya ini tidak dijamin. Karena itu, klasifikasi ekuitas pemegang saham dan catatan kaki pada laporan keuangan harus membedakan secara jelas antara kedua ini.
Akan tetapi, tidak dapat diasumsikan bahwa setiap atau semua laba ditahan akan tersedia untuk dibagikan kepada pemegang saham sebagai dividen tunai. Implikasi ini didukung oleh dua pengamatan umum: 1. Distribusi dividen pada kebanyakan perusahaan besar berkorelasi tinggi dengan laba masa berjalan, laba tahun sebelumnya, dan dividen tahun sebelumnya. 2. Dalam kebanyakan perusahaan yang mapan, jumlah laba ditahan lebih besar daripada modal yang diinvestasikan langsung oleh pemegang saham d.
Pengungkapan Restriksi pada Distribbusi Likuidasi .
Kreditor selalu mempunyai prioritas dalam likuidasi diatas pemegang saham, dan kelas pemegang saham tertentu mempunyai prioritas atas kelas lain sesuai dengan pasal-pasal anggaran dasar perseroan atau sesuai pernajian kontraktual. Prefensi likuidasi dari saham preferen mungkin sama dengan nilai pari atau nilai yang ditetapkan persaham atau itu juga dapat mencakup premium. Biasanya, dividen preferen yang tertunggak dimasukkan jika dividen preferen bersifat kumulatif. Preferensi likuidasi, karenanya, tidak sama seperti modal legal atau yang ditetapkan. Klasifikasi yang sama sekali berbeda yang digunakan untuk
mengungkapkan
modal
legal
akan
diperlukan
untuk
mengungkapkan modal legal akan diperlukan untuk mengungkapkan prefensi ini. 3.
LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI.
Apabila
satu
perseroan
mempunyai
kepemilikan
mayoritas
dan
pengendalian dalam satu atau lebih anak perusahaan yang berhubungan, informasi berharga dapat diperoleh dan disajikan dengan menggabungkan data keuangan dan menyiapkan laporan keuangan konsolidasi untuk keseluruhan kelompok itu.
Meski kelompok yang dikonsolidasikan umumnya dipandang sebagai unit ekonomi tunggal, prosedur akuntansi kon solidasi sering menyangkal ini dalam perlakuan mereka atas kepentingan minoritas. Tampaknya tidak ada pengandalan pada satu teori seperti teori kepemilika , entitas atau teori dana yang berlaku sebagai pedoman dalam penetapkan prosedur logis yang konsisten untuk tujuan konsolidasi. Kenyataannya praktik akuntansi masih jauh dari seragam dalam bidang ini yang bisa mencerminkan tidak adanya dasar yang logis untuk klasifikasi atau suatu kegagalan untuk sepakat dengan tujuan klasfikasi dasar. a. Prosedur Konsolidasi
Konsolidasi induk perusahaan dengan anak perusahaannya dalam prinsipnya bersifat langsung. Banyaknya komplikasi yang timbul berasal dari rinciannya. Pada tingkat yang lebih luas, dua perusahaan atau lebih dikonsolidasikan dengan menambah aktiva dan kewajiban mereka perbedaan antara jumlah-jumlah itu merupakan ekuitas dari perusahaan terkonsolidasi.
Aktiva selain dari investasi lain Investasi dari perusahaan anak Goodwill Kewajibam Kepentingan Minoritas Ekuitas pemegang saham
Perusaha an induk
Perusaha an anak
Terkonsolid asi (belum disesuaikan)
Terkonsolidas i (disesuaikan)
A + r
a
A+a+r
A+a
MI + Pr
MI + Pr
L
I+r
L+1+r
Pr L+l mi
OE
MI +mi
OE + MI + mi
OE
Peraga itu mengasumsikan bahwa satu induk perusahaan telah membeli sebagian saham perusahaan lain. Dengan asumsi bahwa induk itu telah membeli lebih dari 50% saham perusahaan lain, induk membentuk hubungan induk-anak. Jika induk tidak memiliki semua sahamnya, juga akan ada
pemegang saham minoritas yang memegang bagiannya.
Investasi induk dalam anak adalah harga yang dibayar untuk saham-saham
ini. Ini adalah nilai buku dari penahanannya (MI) ditambah premi (PR). MI dalam peraga itu menyatakan penahanan mayoritas, sedangkan mi menyatakan penahanan minoritas. Catatan pertama : Semua aktiva anak perusahaan ditambahkan pada semua aktiva induk, tanpa memperhatikan penahanan relatif induk dalam anak. Demikian pula, semua kewajiban anak perusahaan ditambahkan pada semua kewajiban induk , tanpa memperthatikan penahanan relatif induk dalam anak. Hanyan ada dua pengecualian untuk aturan umum ini. Pertama adalah bahwa aktiva dan kewajiban yang merupakan transaksi di antara perusahaan yang dikonsolidasi dibatalkan. Yang lain adalah bahwa investasi induk sebesar MI, yaitu bagian dari nilai buku investasi ini dibatalkan terhadap ekuitas anak perusahaan sebesar MI, yaitu ekuitas dari kepemilikan mayoritas atas anak perusahaan itu. Hasilnya adalah akun ekuitas konsolidasi sebesar OE ditambah mi. Juga, kelebihan biaya investasi atas nilai buku (i,e,Pr) tampak dalam akun entitas konsolidasi yang berlabel goodwill . Perhatikan sekarang bahwaa ekuitas perusahaan konsolidasi pada tingkat pertama ini, yaitu, OE plus
mi, merupakan kepentingan
kepemilikan dari semua pihak yang terlibat. Secara khusus, menggabungkan
kepentingan
kepemilikan
dari
pemegang
ia
saham
mayoritas dengan kepentingan minoritas. Merupakan praktik standar untuk memisahkan
ekuitas
perusahaan
konsolidasi
menjadi
kepentingan
mayoritas dan minoritas. Ini merupakan cara yang diperlihatkan dalam kolom 4. Hasil dari konsolidasi ini adalah untuk menciptakan gambaran aktiva/kewajiban yang diperlihatkan dalam kolom 4. Dalam praga itu tidak diperlihatkan penyesuaian lebih lanjut ke jumlah kelebihan biaya. Revaluasi dalam tahun-tahun sesudah akuisisi didasarkan pada kelebihan biaya yang di amortisasi.
Secara aljabar, proses ini ditunjukkan : (f = nilai wajar dari aktiva)
ℎ = + × ( − ) Alternatifnya :
= +
+
× ( − )
b. Maksud dan Tujuan
Accounting research bulletin no 51 , standar semula dan masih berlaku atas konsolidasi menyatakan bahwa : “Tujuan dari laporan konsolidasi adalah untuk menyajikan, terutama untuk kepentingan pemegang daham dan kreditor induk perusahaan, hasil-hasil operasi dan posisi keuangan induk perusahaan dan anak perusahaan pada dasarnya seolah kelompok suatu perusahaan tunggal dengan satu atau lebih cabang atau divisi”
Tujuan-tujuan ini menyiratkan bahwa kita harus memperhatikan hubungan legal perseroan-perseroan itu dan memandang perusahaan sebagai suatu unit ekonomi. Jika keseluruhan perusahaan benar-benar merupakan satu unit ekonomi, semua pihak yang berkepentingan harus mendapat pertimbangan yang sama, seperti dalam teori perusahaan atau teori entitas harus diperluas guna mencakup keseluruhan entitas ekonomi dari entitas hukum semata dari induk perusahaan. Neraca Konsolidasi. Dalam neraca, praktik menambahkan bersama
klasifikasi rerpisah aktiva dan kewajiban induk dan anak perusahaan adalah sejalan dengan gagasan menyajikan laporan keuangan perusahaan secara keseluruhan. Biaya adaah relevan pada saat akuisisi hanya karena itu merupakan bukti terbaik dari nilai. Apabila hanya sebagian dari kepentingan yang diperoleh biaya dari kepentingan sebagian itu harus digunakan sebagai bukti dani nilai secara keseluruhan. Hasilnya akan
konsisten dengan kebijakan umum memasukkan nilai penuh seluruh aktiva dan kewajiban dalam laporan konsolidasi. Laporan Rugi Laba Konsolidasi. Teori perusahaan juga diikuyi dalam
penyusunan laporan rugi laba konsolidasi. Penjualan antar perusahaan dan laba antar perusahaan dihilangkan per entitas, dan penjualan serta beban lain digabungkan untuk menunjukkan aktivitas perusahaan secara keseluruhan. Tetapi, praktik untuk mengalokasikan keseluruhan laba atau rugi antar perusahaan ke kepentingan mayoritas saja tidak konsisten dengan posisi ini. Penetapan teori perusahaan yang konsisten ini kembali terbentuk dalam parktik konvensional karena kebanyakan perusahaan mengurangkan kepentingan minoritas dari total pendapatan untuk mendapatkan laba bersih konsolidasi. Jadi, laba bersih adalah bukan laba perusahaan secara keseluruhan, tetapi hannya bagian yang di alokasikan ke kepentingan mayoritas. Tetapi ini tidak konsisten dengan teori entitas atau perusahaan, akan lebih baik untuk menunjukkan laba bersih perusahaan secara keseluruhan dan kemudian mengungkapkan secara terpisah kepentingan relatif dari mayoritas dan minoritas. c. Klasifikasi Ekuitas Konsolidasi
Dalam klasifikasi ekuitas konsolidasi pada laporan yang dipublikasikan, tidak hanya ada kekurang seragaman, tetapi juga kurangnya pemahaman atas tujuan-tujuan spesifik. Apakah tujuannya adalah mengungkapkan modal legal, sumber modal, atau kemungkinan disposisi laba atau modal yang diinvestasikan ? Mengungkapkan Modal Legal. Ada sedikit keraguan bahwa disposisi
modal legal (modal yang sah menurut hukum) dan luas dari perlindungan hukum bagi kreditor dapat disajikan lebih jelas dalam laporan keuangan terpisah
dari
masing-masing
perusahaan
daripada
dalam
laporan
konsolidasi. Kreditor anak perusahaan harus memperhatikan masing-
masing laporan anak perusahaan untuk menentukan modal legal relevan (jika itu memang dapat ditemukan disitu) hubungan dengan kreditor lain. Mengungkapkan Sumber modal. Tujuan yang paling umum dalam
klasifikasi ekuitas konsolidasi adalah untuk mengungkapkan sumbersumber modal. Bahkan ada yang secara jelas menetapkan judul untuk bagian ekuitas pemegang saham di neraca sebagai “Sumber -sumber perolehan modal” atau “Diambil dari”. Tetapi ada beberapa kendala tambahan dalam laporan konsolidasi yaitu : Pertama, Modal yang diperoleh dari pemegang saham mayoritas dicerminkan oleh saham modal dan tambahan modal disetor dari induk perusahaan dalam kebanyakan kasus Kedua, Jumlah modal yang diperoleh dari laba ditahan tidak disajikan secara jelas. Untuk satu hal, kepentingan minoritas biasanya tidak diklasifikasi
sesuai
dengan
sumber-sumber
terpisah
modal
yang
diinvestasikan oleh pemegang saham dan laba yang ditahan oleh anak perusahaan. Jadi, laba ditahan konsolidasi tidak mencerminkan sumber homogen dari modal yang diinvestasikan. Pemecahan yang disarankan untuk memberikan peranan yang lebih baik pada tujuan sumber dalam klasifikasi ekuitas konsolidasi adalah dengan menyertakan di dalam modal investasi konsolidasi, kepentingan minoritas dalam total ekuitas pemegang saham pada tanggal konsolidasi, dan untuk mengklasifikasi laba ditahan sebagai : 1. Yang diperoleh dari laba yang ditahan oleh induk perusahaan sejak pendiriannya. 2. Yang ditahan oleh anak perusahaan sejak tanggal konsolidasi (tanpa mempertimbangkan kepentingan mayoritas dan minoritas yang terpisah dalam laba ditahan anak perusahaan).
Mengungkapkan kemungkinan distribusi. Dengan menetapkan bahwa
laporan konsolidasi disajikan terutama untuk kepentingan pemegang saham dan kreditor induk perusahaan, ARB i51 menyiratkan bahwa tujuannya adalah untuk menunjukkan ekuitas relatif dari penerima manfaat dalam perusahaan konsolidasi. Tetapi informasi mengenai ekuitas kepemilikan hanya relevan jika memberikan sejumlah informasi tentang kemumgkinan pembagian laba dan modal. Klasifikasi konvensional juga gagal mengungkapkan hak-hak berbagai golongan pemegang ekuitas dalam kemungkinan distribusi modal. Kreditor, secara
umum, mempunyai prefensi dalam likuidasi atas
pemegang saham. Akan tetapi,
kreditor anak perusahaan hanya
mempunyai klaim sekunder atas aktiva anak perusahaan, pada tingkat yang sama, seperti klaim kepentingan minoritas. Kesimpulan. Dengan demikian kita melihat bahwa meski pengungkapan
kemungkinan distribusi laba dan modal tampak merupakan tujuan utama dalam klasifikasi konvensional ekuitas sebuah perusahaan konsolidasi, saling berhubbungan antara beberapa kelompok menimbulkan kendala berat pada manfaat dari klasifikasi ini. Kesulitan dalam mengungkapkan modal legal bahkan lebih besar. Ini menyatakan bahwa, kecuali bila disolusi atau reorganisasi tampak sangat mungkin atau akan terjadi, klasifikasi tegas menurut sumber tampak palimg konsisten dengan struktur akuntansi tradisional.
