PREDMET:
REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE
1
(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2010.GODINE) PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE I - TEST PITANJA 1. Revizor će izjaviti da se suzdržava od izražavanja mišljenja u slučaju: a) da postoji ograničenje obima ispitivanja b) odstupanje od opšteprihvaćenih računovodstvenih načela ili standarda koja nisu značajna za tačnost finansijskih izvještaja c) nedostatak dokaza za donošenje mišljenja d) odstupanje od opšteprihvaćenih računovodstvenih načela ili standarda koja su značajna za tačnost finansijskih izvještaja 2. Koja od nevadenih osnova za utvrđivanje značajnosti je najmanje opravdana: a) ukupna imovina b) ukupni prihodi c) dobit prije oporezivanja d) kapital 3. Negativna konfirmacija salda potraživanja imaju slabiji učinak od pozitivnih konfirmacija salda: a) jer većina kupaca nije voljna objektivno odgovoriti b) jer neki kupci mogu upisati pogrešne iznose salda što zahtijeva dodatno ispitivanje c) jer revizor ne može zaključiti jesu li svi oni koji nisu odgovorili provjerili svoje informacije o obavezama d) jer se negativnim konfirmacijama salda ne dobiva dokazni materijal koji se može statistički kvantificirati 4. Jedna od izjava uprave o finansijskim izvještajima je vrednovanje. Koji od navedenih odgovara predstavlja definiciju izjave uprave o vrednovanju: a) sredstvo ili obaveza postoje na dati datum b) sredstvo ili obaveza su evidentirani po odgovarajućoj knjigovodstvenoj vrijednosti c) transakcija ili događaj je evidentiran u odgovarajućem iznosu d) neka stavka sredstava je objavljena, klasifikovana i opisana u skladu sa prihvatljivim računovodstvenim okvirom 5. Prepoznajte koja od navedenih tvrdnji nije tačna: a) Ako je značajna, neka stavka računovodstvene informacije se objavljuje na način koji je čini relevantnom i pouzdanom b) iako je neka stavka beznačajna ona se navodi u finansijskom izvještaju c) nevažna greška u fiansijskom izvještaju se ne ispravlja, osim u slučaju kada to propisuje zakon d) procjena o tome šta je značajno je stvar profesionalnog suda i stručnog mišljenja revizora
2
6. Revizija finansijskih izvještaja: a) Ispituje finansijske izvještaje radi procjene uspješnosti poslovanja preduzeća b) Ispituje finansijske izvještaje da bi se utvrdilo da li perduzeće postupa prema specifičnim procedurama, pravilima i propisima predviđenim od strane više instance, nadležnog višeg organa c) Ispituje finansijske izvještaje radi utvrđivanja da li oni daju istinit i fer prikaz finansijskih podataka o poslovanju preduzeća d) Ispituje finansijske izvještaje radi utvrđivanja odgovornosti rukovodilaca pogona preduzeća 7. Inherentni rizik je: a) je komplementaran nivou pouzdanosti koji revizorska firma očekuje u svojim revizijama b) rizik koji predstavlja vjerovatnoću da neki saldo ili klasa transakcije sadrži značajnu grešku, pod pretpostavkom da ne postoji potrebna interna kontrola c) rizik koji predstavlja vjerovatnoću da salda računa ili klasa transakcija sadrže značajnu grešku koje sistem interne kontrole organizacije nije spriječio ili otkrio d) rizik da će revizor ili revizorska firma biti oštećeni zbog odnosa sa klijentom 8. Prepoznajte koje od navedenih stavki predstavljaju značajke poslovanja I djelatnosti: a) odluke dopnosi jedna osoba ili manja skupina b) organizacija je decentralizovana bez adekvatnog nadzora c) postoji mnogo spornih računovodstvenih pitanja d) sumnje u sposobnost preduzeća da nastavi poslovanje e) prisutni poslovni događaji povezanih stranaka 9. Veliki nivo pouzdanosti se obično povezuje sa: a) Fizička provjera b) Ponovno izvođenje c) Upiti d) Posmatranje 10. Šta od navedenog ne spada u radni dokument revizora: a) revizijski plan i program b) probni bilans c) procjena d) analitika računa i izvodi otvorenih stavki 11. Šta su od navedenog predstavlja uobičajene primjere računovodstvenih procjena: a) Amortizacija kojom se nabavna vrijednost osnovnih sredstava alocira na troškove tokom njihovog korisnog vijeka trajanja, b) Obračunati prihodi, c) Obračunate poreske obaveze, d) Rezervisanje za dobitke po osnovu tužbi i sudskih sporova, e) Gubici po osnovu kratkoročnih ugovora o izgradnji, f) Rezervisanje na ime troškova održavanja u garantnom roku i dr.
3
12. Opšti principi eksterne revizije prema MSR 200 su: a) Pridržavati se Etičkog kodeksa b) Pridržavati se Međunarodnih standarda revizije (ISA), c) Pridržavati se Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (IFRS) d) Pridržavati se Međunarodnih standarda angažovanja na pregledu (ISRE) e) Razumno uvjerenje f) Za FI je odgovorna uprava, a revizor za formiranje i izražavanje mišljenja o FI 13. Koje od navedenih organizacija utiču na reviziju: a) Profesionalne asocijacije b) Međunarodna federacija računovođa (IFAC): c) Evropska unija (direktive i propisi) d) Međunarodna organizacija glavnih revizijskih institucija (INTOSAI) e) Međunarodna Asocijacija komisija za HOV (IOSCO) f) Odbor sponzorskih organizacija (COSO) 14. Osnovne vrste revizije su: a) revizija finansijskih izvještaja b) državna revizija c) revizija učinka d) revizija poslovanja e) interna revizija f) revizija odgovornosti g) revizija usklađenosti sa pravilima i propisima 15. "Detekcioni rizik" je a) rizik da će revizor otkriti grešku koja postoji u tvrdnji, a koja može biti materijalna, b) rizik koji predstavlja vjerovatnoću da salda računa ili klasa transakcija sadrži značajnu grešku koje sistem onterne kontrole organizacije nije spriječio ili otkrio c) rizik da će revizor ili revizorska firma biti oštećeni zbog odnosa sa klijentom revizije d) rizik da revizor neće otkriti grešku koja postoji u tvrdnji, a koja može biti materijalna, bilo pojedinačno ili kada se uzme zajedno sa drugim greškama 16. Prepoznajte koja od navedenih tvrdnji nije tačna: a) MSR 240 sugeriše da revizor treba da blagovremeno izvijesti upravu o rezultatima ispitivanja koji ukazuju na prevaru ako se vjeruje da prevara postoji, čak i ako je potencijalni učinak na finansijsku informaciju nebitan; ili b) MSR 240 sugeriše da revizor treba da blagovremeno izvijesti upravu o rezultatima ispitivanja koji ukazuju na prevaru ako je otkrivena prevara ili pronađena značajna greška. c) MSR 240 sugeriše da revizor treba da blagovremeno izvijesti nadležne regulatorne organe o rezultatima ispitivanja koji ukazuju da prevara stvarno postoji. 17. Koji od sledećih postupaka se ne provodi u fazi planiranja revizije: a) procijeniti uslove poslovanja klijenta i razloge za reviziju, b) dobiti informacije o poslovanju kompanije i privredne grane, c) istražiti podatke vezane za zakonodavstvo, 4
d) e) f) g) h)
izvesti početne analitičke postupke, izvesti postupke radi sticanja razumjevanja interne kontrole, procijeniti rizik i utvrditi značajnost, odabrati radno osoblje koje će izvršiti reviziju, pripremiti program revizije.
18. Akcije, politike i procedure koje odražavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika nekog preduzeća prema kontroli i njenom značaju u preduzeću nazivaju se: a) kontrolne aktivnosti, b) kontrolno okruženje, c) sistem interne kontrole. 19. Etički principi koje svaki profesionalni računovođa mora da poštuje su: a) integritet b) subjektivnost c) profesionalna osposobljenost i dužna pažnja d) povjerljivost e) profesionalno ponašanje 20. Komponente revizorskog rizika su: a) rizik firme b) proizvodni rizik c) inherentni rizik, d) ekonomski rizik e) konkurentski rizik f) kontrolni rizik g) detekcioni rizik.
II - ZADACI 1. Revizija se može razvrstati u tri vrste: 1) revizija finansijskih izvještaja, 2) revizija podudarnosti i 3) revizija poslovanja. Vaš zadatak je: Za svaki od sljedećih primjera utvrditi koja vrsta revizije najbolje opisuje osobinu revizije koja se provodi. Također navesti vrstu revizora (vanjski, interni ili državni revizor) koji vjerovatno obavlja reviziju. a) Procijeniti politike i postupke Ministarstva za hranu i lijekove u pogledu donošenja novih lijekova na tržište. (4) b) Utvrditi objektivan i realan prikaz bilansa, izvještaja o dobiti i izvještaja o novčanom toku Ajax Chemical. (5) c) Ispitati postupke plaćanja odjela za obaveze prema dobavljačima kod nekog velikog proizvođača. (5) d) Procijeniti opravdanost predviđenih najamnina za planiranu izgradnju kuća za osobe s niskim primanjima. (4)
5
e) Procijeniti učinkovitost upotrebe resursa u Odjelu za pružanje kompjuterskih usluga nekog preduzeća. (4) f) Revidirati poreznu prijavu partnerstva u vezi s promjenama na nekretninama. (4) g) Istražiti mogućnost krivotvorenja platnog popisa u penzinskom fondu radničkog sindikata. (4)
Rješenje: a) b) c) d) e) f) g)
revizija poslovanja, državni revizor revizija finansijskih izvještaja, vanjski revizor revizija poslovanja ili revizija podudarnosti, interni ili vanjski revizor revizija poslovanja, državni ili vanjski revizor revizija poslovanja, interni ili vanjski revizor revizija podudarnosti, državni revizor revizija podudarnosti, državni ili vanjski revizor
2. Vaša firma vrši reviziju u dva dolje navedena preduzeća i od vas se traži da razmotrite oblik mišljenja sa rezervom i pozitivnog mišljenja koje treba izdati. (a) Preduzeće sa ograničenom odgovornosti "ABC", ima poslovnicu koja je uključena u stalna sredstva u iznosu od 710,000 KM i koja mu nosi gubitak, te su izvršili umanjenje sredstava od 250,000. KM. Direktori vjeruju da ako se izvrše neke promjene u poslovanju i poboljšaju ekonomski uslovi, postoji realna vjerovatnoća da će poslovnica trgovati na zadovoljavajućem nivou, što će opet dovesti do povećanja tekuće vrijednosti materijalnih stalnih sredstava preko 710,000. KM. Kako bilo, prema ovim uslovima, uprava smatra svako dalje umanjenje neizvjesnim. Vama je obezbijeđena sva dokumentacija za koju smatrate da je potrebna. Ako se trgovinski uslovi ne poboljšaju, vaša revizijska ispitivanja ukazuju da bi poslovnicu trebalo zatvoriti. Ako se zatvori, materijalna stalna sredstva će biti bezvrijedna, s obzirom da je imovina u najmu, i da bi trošak pomijeranja bilo kojeg materijalnog stalnog sredstva bio veći nego njegova neto prodajna vrijednost. Ako su materijalna stalna sredstva bezvrijedna, zaključili ste da će efekat ovoga biti značajan, ali neće dovesti do toga da su finansijski izvještaji pogrešni. (b) Preduzeće sa ograničenom odgovornosti "HUZ", prodaje robu krajnjim potrošačima i kupci plaćaju gotovinom ili čekovima. Vaš revizijski nalaz pokazuje da su kontrole gotovinske naplate i čuvanje zaliha slabi, i niste bili u mogućnosti doći do evidencije dovoljne da se kvantifikuje učinak eventualnih otuđenja zaliha ili naplaćene gotovine. Zaključili ste da: (i) Ako se neizvjesnost odnosi na sve prodaje preduzeća, to bi moglo rezultirati greškom u finansijskim izvještajima; i (ii) Ako se neizvjesnost odnosi samo na prodaju svježeg voća i povrća, koji predstavljaju 10% ukupne prodaje, to će imati značajan uticaj na finansijske izvještaje ali neće rezultirati greškom u njima.
6
Vaš zadatak je (a) Navedite i kratko opišite sadržaj jednog pozitivnog revizorskog mišljenja. (10 peona) (b) Razmotrite i opišite oblik pozitivnog, ili mišljenja s rezervom koji biste izdali u svakoj od slijedećih situacija: (i) Mišljenje o finansijskim izvještajima preduzeća "ABC" ako se slažete sa izjavama direktora o neizvjesnosti koja se odnosi na vrijednost materijalnih stalnih sredstava poslovnice. (ii) Mišljenje o finansijskim izvještajima preduzeća "ABC" ako ste došli do zaključka da se uslovi trgovine neće popraviti i da će preduzeće zatvoriti poslovnicu. Stoga, stalna materijalna sredstva će biti bezvrijedna. (iii) Mišljenje o finansijskim izvještajima preduzeća "HUZ" ako se neizvjesnost o otuđenju zaliha i gotovinskih naplata odnosi na ukupnu prodaju preduzeća (iv) Mišljenje o finansijskim izvještajima preduzeća "HUZ", ako se neizvjesnost o otuđenju zaliha i gotovinskih naplata odnosi samo na prodaju svježeg voća i povrća koji predstavljaju 10% od ukupne prodaje preduzeća. (20 poena)
OČEKIVANI ODGOVOR (a) Sadržaj nekvalifikovanog izvještaja o reviziji je slijedeći: (i) Naziv koji identifikuje osobu ili osobe kojima je izvještaj namijewen, odnosno ~lanovima kompanije koja se revidira. (ii) Uvodni paragraf identifikuje revidirane finansijske izvještaje (odnosno izvještaje i zabiqeške ali ne izvještaje direktora o takvim drugim informacijama). (iii) Respektivne odgovornosti menaxmenta i revizora. Ovo treba da uključi: (1) Izjavu da su finansijski izvještaji odgovornost menaxmenta kompanije koji izvještava, (2) Izjavu da je odgovornost revizora da izrazi mišljewe o finansijskim izvještajima na bazi svoje revizije. (iv) Osnova revizorskog mišljewa uključuje: (1) Izjavu da je revizija izvršena u skladu sa me|unarodnim standardima o reviziji, (2) Izjavu da su oni planirali i izvršili reviziju kako bi stekli razumno uvjerewe da su finansijski izvještaji oslobođeni od značajnih pogrešnih izjava. (3) Izjava da proces revizije uključuje: • Pregledanje, na bazi testa, dokaza koji podržavaju iznose i objavljivanja u finansijskim izvještajima, • Ocjenu korištenih računovodstvenih principa i značajne procjene napravljene od strane menaxmenta preduzeća koje izvještava u pripremi finansijskih izvještaja, • Procjena prezentacije finansijskih izvještaja. (4) Izjava da oni vjeruju da revizija pruža razumnu osnovu za njihovo mišljenje. (v) Mišljenje revizora o finansijskim izvještajima dolazi slijedeće. (vi) Rukopis ili štampan potpis revizora na dan revizorskog izvještaja treba da predstavlja kraj izvještaja. 7
(b) (i) Svojstvena neizvjesnost vezano za vrijednost materijalnih ne-tekućih sredstava u branch filijali koja pravi gubitke može biti smatrana kao fundamentalna za finansijske izvještaje. Takođe, objavljivanje napravljeno u finansijskim izvještajima od strane direktora i dokaz revizije koji sam obezbijedio po ovom pitanju su takvi da sam zadovoljan time da finansijski izvještaji daju istinit i fer pregled. Prema tome, mišljenje revizora će bit nekvalifikovano, ali će sadržavati paragraf sa objašnjenjima. Ovaj paragraf će objasniti da je vrijednost nekog materijalnog ne-tekućeg sredstva neizvjesna i da se odnosi na objavljivanje napravljeno u finansijskim izvještajima. Paragraf će završavati sa izjavom "naše mišljenje nije kvalifikovano u tom pogledu". (ii) U ovom slučaju ja se ne slažem sa tretmanom materijalnih ne-tekućih sredstava u filijali i smatram da ona treba da budu djelomično otpisana do vrijednosti nula. Takođe, osim za neslaganje, ja sam zadovoljan jer finansijski izvještaji prikazuju istinit i fer pregled. Ovo je zato što greška zbog neotpisivanja vrijednosti materijalnih ne-tekućih sredstava u filijali nije imala značajan ili prožimajući efekat na finansijske izvještaje koji bi doveli do ozbiljno krivog shvaćanja. Prema tome, moje revizorsko mišljenje treba da bude kvalifikovano na temelju neslaganja. Ja ću objasniti pitanje u kojem se ne slažemo, da su materijalna ne-tekuća sredstva precijenjena u vrijednosti za 710,000 KM i zašto ja mislim da je to slučaj. Moje revizorsko mišljenje će se onda složiti sa izvještajem po našem mišljenju "osim za odsustvo rezervisanja za materijalno ne-tekuće sredstvo, o tome da finansijski izvještaji daju istinit i fer prikaz". (iii) Nisam primio sve dokaze za koje normalno očekujem da budu na raspolaganju u vezi sa čuvanjem zaliha i uzimanja gotovine. Takođe, ako je neizvjesnost oko pogrešnog korištenja zaliha i uzimanja gotovine vezana za svu prodaju u kompaniji, onda mora biti razmotreno kao nešto šte se proteže na druge, čineći tako finansijske izvještaje pogrešnim. Prema tome, ja ću izdati protivljenje mišljenja dajući pažnju na ograničenja u obimu revizije. Moje mišljenje će imati slijedeću formu: “…... Svakako, raspoloživi dokazi su bili ograničeni zato što X KM od knjiženog obrta kompanije se sastoji od prodaje za gotovinu, za koju ne postoji sistem kontrole na koji bismo se mi mogli osloniti u svrhu naše revizije. Takođe, ne postoji sistem kontrole držanja zaliha koje se prikazuju u bilansu stanja po X KM. Ne postoje nikakve druge zadovoljavajuće procedure koje bismo mogli usvojiti da potvrdimo da su prodaja za gotovinu i zalihe adekvatno knjižene. U formiranju našeg mišljenja mi smo takođe procijenili ukupnu adekvatnost prezentacije informacija u finansijskim izvještajima. Zbog značaja pitanja o kojima se raspravljalo u prethodnom paragrafu, mi ne izražavamo mišljenje o finansijskim izvještajima. (iv) Kao u (iii) naprijed, ja nisam primio sve potrebne dokaze i u ovom slučaju potrebno je odlučiti o mjeri neizvjesnosti. Ovdje, neizvjesnost utiče samo na 10% prodaje kompanije. Prema tome, neizvjesnost je značajna, ali ne prožima druge stvari tako da bi finansijski izvještaji vodili ka krivim zaključcima. Nadalje, ja ću izdati revizorsko mišljenje "osim za"koje će biti vrlo slično onome u (ii) naprijed navedenom. Osnova paragrafa o mišljenju 8
će biti ista osim da će iznos knjiženog obrta za koji je vezana neizvjesnost iznositi samo 10% od ukupnog obrta. Paragraf o mišljenju bi počinjao kako slijedi: Po našem mišljenju, osim za svako usklađivanje koje može biti smatrano neophodnim, ako mi budemo u mogućnosti sakupiti dovoljne dokaze vezano za prodaju za gotovinu i držanje zaliha, finansijski izvještaji daju istinit i fer pregled…. Paragraf će završiti sa sličnom izjavom jer su ograničenja našem radu data u (iii).
9
(ИСПИТНИ РОК: НОВЕМБАР 2010) ПРЕДМЕТ 8: РЕВИЗИЈА И СИСТЕМИ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ ТЕСТ ПИТАЊА: 1. Шта су од наведеног представља уобичајене примјере рачуноводствених процјена: a) Амортизација којом се набавна вриједност основних средстава алоцира на трошкове током њиховог корисног вијека трајања, b) Обрачунати приходи, c) Обрачунате пореске обавезе, d) Резервисање за добитке по основу тужби и судских спорова, e) Губици по основу краткорочних уговора о изградњи, f) Резервисање на име трошкова одржавања у гарантном року и др. 2. Општи принципи екстерне ревизије према МСР 200 су: a) Придржавати се Етичког кодекса b) Придржавати се Међународних стандарда ревизије (ИСА), c) Придржавати се Међународних стандарда финансијског извјештавања (ИФРС) d) Придржавати се Међународних стандарда ангажовања на прегледу (ИСРЕ) e) Разумно увјерење f) За ФИ је одговорна управа, а ревизор за формирање и изражавање мишљења о ФИ 3. Које од наведених организација утичу на ревизију: a) b) c) d) e) f)
Професионалне асоцијације Међународна федерација рачуновођа (ИФАЦ): Европска унија (директиве и прописи) Међународна организација главних ревизијских институција (ИНТОСАИ) Међународна Асоцијација комисија за ХОВ (ИОСЦО) Одбор спонзорских организација (ЦОСО)
4. Основне врсте ревизије су: a) b) c) d) e) f) g)
ревизија финансијских извјештаја државна ревизија ревизија учинка ревизија пословања интерна ревизија ревизија одговорности ревизија усклађености са правилима и прописима
10
5. "Детекциони ризик" је a) ризик да ће ревизор открити грешку која постоји у тврдњи, а која може бити материјална, b) ризик који представља вјероватноћу да салда рачуна или класа трансакција садржи значајну грешку које систем онтерне контроле организације није спријечио или открио c) ризик да ће ревизор или ревизорска фирма бити оштећени због односа са клијентом ревизије d) ризик да ревизор неће открити грешку која постоји у тврдњи, а која може бити материјална, било појединачно или када се узме заједно са другим грешкама
6. Препознајте која од наведених тврдњи није тачна: a) МСР 240 сугерише да ревизор треба да благовремено извијести управу о резултатима испитивања који указују на превару ако се вјерује да превара постоји, чак и ако је потенцијални учинак на финансијску информацију небитан; или b) МСР 240 сугерише да ревизор треба да благовремено извијести управу о резултатима испитивања који указују на превару ако је откривена превара или пронађена значајна грешка. c) МСР 240 сугерише да ревизор треба да благовремено извијести надлежне регулаторне органе о резултатима испитивања који указују да превара стварно постоји.
7. Који од следећих поступака се не проводи у фази планирања ревизије: a) b) c) d) e) f) g) h)
процијенити услове пословања клијента и разлоге за ревизију, добити информације о пословању компаније и привредне гране, истражити податке везане за законодавство, извести почетне аналитичке поступке, извести поступке ради стицања разумјевања интерне контроле, процијенити ризик и утврдити значајност, одабрати радно особље које ће извршити ревизију, припремити програм ревизије.
8. Акције, политике и процедуре које одражавају свеукупан однос управе, директора и власника неког предузећа према контроли и њеном значају у предузећу називају се: a) контролне активности, b) контролно окружење, c) систем интерне контроле.
11
9. Етички принципи које сваки професионални рачуновођа мора да поштује су: a) b) c) d) e)
Интегритет субјективност професионална оспособљеност и дужна пажња повјерљивост професионално понашање
10. Компоненте ревизорског ризика су: a) b) c) d) e) f) g)
ризик фирме производни ризик инхерентни ризик, економски ризик конкурентски ризик контролни ризик детекциони ризик.
11. Ревизор ће изјавити да се суздржава од изражавања мишљења у случају: a) да постоји ограничење обима испитивања b) одступање од општеприхваћених рачуноводствених начела или стандарда која нису значајна за тачност финансијских извјештаја c) недостатак доказа за доношење мишљења d) одступање од општеприхваћених рачуноводствених начела или стандарда која су значајна за тачност финансијских извјештаја
12. Која од невадених основа за утврђивање значајности је најмање оправдана: a) b) c) d)
укупна имовина укупни приходи добит прије опорезивања капитал
13. Негативна конфирмација салда потраживања имају слабији учинак од позитивних конфирмација салда: a) Јер већина купаца није вољна објективно одговорити b) Јер неки купци могу уписати погрешне износе салда што захтијева додатно испитивање c) Јер ревизор не може закључити јесу ли сви они који нису одговорили провјерили своје информације о обавезама d) Јер се негативним конфирмацијама салда не добива доказни материјал који се може статистички квантифицирати
12
14. Једна од изјава управе о финансијским извјештајима је вредновање. Који од наведених одговара представља дефиницију изјаве управе о вредновању: a) средство или обавеза постоје на дати датум b) средство или обавеза су евидентирани по одговарајућој књиговодственој вриједности c) трансакција или догађај је евидентиран у одговарајућем износу d) нека ставка средстава је објављена, класификована и описана у складу са прихватљивим рачуноводственим оквиром
15. Препознајте која од наведених тврдњи није тачна: a) Ако је значајна, нека ставка рачуноводствене информације се објављује на начин који је чини релевантном и поузданом b) иако је нека ставка безначајна она се наводи у финансијском извјештају c) неважна грешка у фиансијском извјештају се не исправља, осим у случају када то прописује закон d) процјена о томе шта је значајно је ствар професионалног суда и стручног мишљења ревизора 16. Ревизија финансијских извјештаја: a) Испитује финансијске извјештаје ради процјене успјешности пословања предузећа b) Испитује финансијске извјештаје да би се утврдило да ли пердузеће поступа према специфичним процедурама, правилима и прописима предвиђеним од стране више инстанце, надлежног вишег органа c) Испитује финансијске извјештаје ради утврђивања да ли они дају истинит и фер приказ финансијских података о пословању предузећа d) Испитује финансијске извјештаје ради утврђивања одговорности руководилаца погона предузећа
17. Инхерентни ризик је: a) је комплементаран нивоу поузданости који ревизорска фирма очекује у својим ревизијама b) ризик који представља вјероватноћу да неки салдо или класа трансакције садржи значајну грешку, под претпоставком да не постоји потребна интерна контрола c) ризик који представља вјероватноћу да салда рачуна или класа трансакција садрже значајну грешку које систем интерне контроле организације није спријечио или открио d) ризик да ће ревизор или ревизорска фирма бити оштећени због односа са клијентом
13
18. Препознајте које од наведених ставки представљају значајке пословања и дјелатности: a) b) c) d) e)
одлуке допноси једна особа или мања скупина организација је децентрализована без адекватног надзора постоји много спорних рачуноводствених питања сумње у способност предузећа да настави пословање присутни пословни догађаји повезаних странака
19. Велики ниво поузданости се обично повезује са: a) b) c) d)
Физичка провјера Поновно извођење Упити Посматрање
20. Препознајте тачне одговоре: a) обично ревизор не врши провјеру хардвера b) обично ревизор врши провјеру системског софтвера c) ревизор треба провјерити да ли је произвођач хардвера предузео потребне процедуре за заштиту података (двоструки обрачун, провјера паритета, повратна провјера, двоструко учитавање и слично) d) ревизор обавезно врши провјеру софтвера, посебно рачуноводствених програма ЗАДАЦИ: Задатак 1 Ваша фирма врши ревизију у два доље наведена предузећа и од вас се тражи да размотрите облик мишљења са резервом и позитивног мишљења које треба издати. (b) Предузеће са ограниченом одговорности "АБЦ", има пословницу која је укључена у стална средства у износу од 710,000 КМ и која му носи губитак, те су извршили умањење средстава од 250,000. КМ. Директори вјерују да ако се изврше неке промјене у пословању и побољшају економски услови, постоји реална вјероватноћа да ће пословница трговати на задовољавајућем нивоу, што ће опет довести до повећања текуће вриједности материјалних сталних средстава преко 710,000. КМ. Како било, према овим условима, управа сматра свако даље умањење неизвјесним. Вама је обезбијеђена сва документација за коју сматрате да је потребна. Ако се трговински услови не побољшају, ваша ревизијска испитивања указују да би пословницу требало затворити. Ако се затвори, материјална стална средства ће бити безвриједна, с обзиром да је имовина у најму, и да би трошак помијерања било којег материјалног сталног средства био већи него његова нето продајна вриједност. Ако су материјална стална средства 14
безвриједна, закључили сте да ће ефекат овога бити значајан, али неће довести до тога да су финансијски извјештаји погрешни. (c) Предузеће са ограниченом одговорности "ХУЗ", продаје робу крајњим потрошачима и купци плаћају готовином или чековима. Ваш ревизијски налаз показује да су контроле готовинске наплате и чување залиха слаби, и нисте били у могућности доћи до евиденције довољне да се квантификује учинак евентуалних отуђења залиха или наплаћене готовине. Закључили сте да: (iii) Ако се неизвјесност односи на све продаје предузећа, то би могло резултирати грешком у финансијским извјештајима; и (iv) Ако се неизвјесност односи само на продају свјежег воћа и поврћа, који представљају 10% укупне продаје, то ће имати значајан утицај на финансијске извјештаје али неће резултирати грешком у њима. Ваш задатак је (c) Наведите и кратко опишите садржај једног позитивног ревизорског мишљења. (10 пеона) (d) Размотрите и опишите облик позитивног, или мишљења с резервом који бисте издали у свакој од слиједећих ситуација: (v) Мишљење о финансијским извјештајима предузећа "АБЦ" ако се слажете са изјавама директора о неизвјесности која се односи на вриједност материјалних сталних средстава пословнице. (vi) Мишљење о финансијским извјештајима предузећа "АБЦ" ако сте дошли до закључка да се услови трговине неће поправити и да ће предузеће затворити пословницу. Стога, стална материјална средства ће бити безвриједна. (vii) Мишљење о финансијским извјештајима предузећа "ХУЗ" ако се неизвјесност о отуђењу залиха и готовинских наплата односи на укупну продају предузећа (viii) Мишљење о финансијским извјештајима предузећа "ХУЗ", ако се неизвјесност о отуђењу залиха и готовинских наплата односи само на продају свјежег воћа и поврћа који представљају 10% од укупне продаје предузећа. (20 поена)
ОЧЕКИВАНИ ОДГОВОР (c) Садр`ај неквалификованог извје{таја о ревизији је слиједе}и: (и)
Назив који идентификује особу или особе којима је извје{тај намијеwен, односно ~лановима компаније која се ревидира.
(ии)
Уводни параграф идентификује ревидиране финансијске извје{таје (односно извје{таје и забиqе{ке али не извје{таје директора о таквим другим информацијама).
15
(иии) Респективне одговорности менаxмента и ревизора. Ово треба да укqу~и: (3) Изјаву да су финансијски извје{таји одговорност менаxмента компаније који извје{тава, (4) Изјаву да је одговорност ревизора да изрази ми{qеwе о финансијским извје{тајима на бази своје ревизије. (ив) Основа ревизорског ми{qеwа укqу~ује: (5)
Изјаву да је ревизија извр{ена у складу са ме|ународним стандардима о ревизији,
(6)
Изјаву да су они планирали и извр{или ревизију како би стекли разумно увјереwе да су финансијски извје{таји ослобо|ени од зна~ајних погре{них изјава.
(7)
Изјава да процес ревизије укqу~ује:
(8)
•
Прегледаwе, на бази теста, доказа који подр`авају износе и објавqиваwа у финансијским извје{тајима,
•
Оцјену кори{тених ра~уноводствених принципа и зна~ајне процјене направqене од стране менаxмента предузе}а које извје{тава у припреми финансијских извје{таја,
•
Процјена презентације финансијских извје{таја.
Изјава да они вјерују да ревизија пру`а разумну основу за wихово ми{qеwе.
(в) Ми{qеwе ревизора о финансијским извје{тајима долази слиједе}е. (ви) Рукопис или {тампан потпис ревизора на дан ревизорског извје{таја треба да представqа крај извје{таја. (d) (и) Својствена неизвјесност везано за вриједност материјалних не-теку}их средстава у бранцх филијали која прави губитке мо`е бити сматрана као фундаментална за финансијске извје{таје. Тако|е, објавqиваwе направqено у финансијским извје{тајима од стране директора и доказ ревизије који сам обезбиједио по овом питаwу су такви да сам задовоqан тиме да финансијски извје{таји дају истинит и фер преглед. Према томе, ми{qеwе ревизора }е бит неквалификовано, али }е садр`авати параграф са обја{wеwима. Овај параграф }е објаснити да је вриједност неког материјалног не-теку}ег средства неизвјесна и да се односи на објавqиваwе направqено у финансијским извје{тајима. Параграф }е завр{авати са изјавом "на{е ми{qеwе није квалификовано у том погледу". (ии) У овом слу~ају ја се не сла`ем са третманом материјалних не-теку}их средстава у филијали и сматрам да она треба да буду дјеломи~но отписана до вриједности нула. Тако|е, осим за неслагаwе, ја сам задовоqан јер финансијски извје{таји приказују истинит и фер преглед. Ово је зато {то гре{ка због не-отписиваwа вриједности материјалних нетеку}их средстава у филијали није имала зна~ајан или про`имају}и
16
ефекат на финансијске извје{таје који би довели до озбиqно кривог схва}аwа. Према томе, моје ревизорско ми{qеwе треба да буде квалификовано на темеqу неслагаwа. Ја }у објаснити питаwе у којем се не сла`емо, да су материјална не-теку}а средства прецијеwена у вриједности за 710,000 КМ и за{то ја мислим да је то слу~ај. Моје ревизорско ми{qеwе }е се онда сло`ити са извје{тајем по на{ем ми{qеwу "осим за одсуство резервисаwа за материјално не-теку}е средство, о томе да финансијски извје{таји дају истинит и фер приказ". (иии) Нисам примио све доказе за које нормално о~екујем да буду на располагаwу у вези са ~уваwем залиха и узимаwа готовине. Тако|е, ако је неизвјесност око погре{ног кори{теwа залиха и узимаwа готовине везана за сву продају у компанији, онда мора бити размотрено као не{то {те се проте`е на друге, ~ине}и тако финансијске извје{таје погре{ним. Према томе, ја }у издати противqеwе ми{qеwа дају}и па`wу на ограни~еwа у обиму ревизије. Моје ми{qеwе }е имати слиједе}у форму: “…... Свакако, располо`иви докази су били ограни~ени зато {то X КМ од кwи`еног обрта компаније се састоји од продаје за готовину, за коју не постоји систем контроле на који бисмо се ми могли ослонити у сврху на{е ревизије. Тако|е, не постоји систем контроле др`аwа залиха које се приказују у билансу стаwа по X КМ. Не постоје никакве друге задовоqавају}е процедуре које бисмо могли усвојити да потврдимо да су продаја за готовину и залихе адекватно кwи`ене. У формираwу на{ег ми{qеwа ми смо тако|е процијенили укупну адекватност презентације информација у финансијским извје{тајима. Због зна~аја питаwа о којима се расправqало у претходном параграфу, ми не изра`авамо ми{qеwе о финансијским извје{тајима. (ив) Као у (иии) напријед, ја нисам примио све потребне доказе и у овом слу~ају потребно је одлу~ити о мјери неизвјесности. Овдје, неизвјесност ути~е само на 10% продаје компаније. Према томе, неизвјесност је зна~ајна, али не про`има друге ствари тако да би финансијски извје{таји водили ка кривим закqу~цима. Надаqе, ја }у издати ревизорско ми{qеwе "осим за"које }е бити врло сли~но ономе у (ии) напријед наведеном. Основа параграфа о ми{qеwу }е бити иста осим да }е износ кwи`еног обрта за који је везана неизвјесност износити само 10% од укупног обрта. Параграф о ми{qеwу би по~иwао како слиједи: По на{ем ми{qеwу, осим за свако ускла|иваwе које мо`е бити сматрано неопходним, ако ми будемо у могу}ности сакупити довоqне доказе везано за продају за готовину и др`аwе залиха, финансијски извје{таји дају истинит и фер преглед…. Параграф }е завр{ити са сли~ном изјавом јер су ограни~еwа на{ем раду дата у (иии).
17
Задатак 2 Ревизија се може разврстати у три врсте: 1) ревизија финансијских извјештаја, 2) ревизија подударности и 3) ревизија пословања. Задатак: За сваки од сљедећих примјера утврдити која врста ревизије најбоље описује особину ревизије која се проводи. Такођер навести врсту ревизора (вањски, интерни или државни ревизор) који вјероватно обавља ревизију. h) Процијенити политике и поступке Министарства за храну и лијекове у погледу доношења нових лијекова на тржиште. (4) i) Утврдити објективан и реалан приказ биланса, извјештаја о добити и извјештаја о новчаном току Ајаx Цхемицал. (5) j) Испитати поступке плаћања одјела за обавезе према добављачима код неког великог произвођача. (5) k) Процијенити оправданост предвиђених најамнина за планирану изградњу кућа за особе с ниским примањима. (4) l) Процијенити учинковитост употребе ресурса у Одјелу за пружање компјутерских услуга неког предузећа. (4) m) Ревидирати порезну пријаву партнерства у вези с промјенама на некретнинама. (4) n) Истражити могућност кривотворења платног пописа у пензинском фонду радничког синдиката. (4)
Рјешење: h) ревизија пословања, државни ревизор i) ревизија финансијских извјештаја, вањски ревизор j) ревизија пословања или ревизија подударности, интерни или вањски ревизор k) ревизија пословања, државни или вањски ревизор l) ревизија пословања, интерни или вањски ревизор m) ревизија подударности, државни ревизор n) ревизија подударности, државни или вањски ревизор
18
(ИСПИТНИ РОК: MAJ 2010) ПРЕДМЕТ 8: РЕВИЗИЈА И СИСТЕМИ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ ТЕСТ ПИТАЊА: 1. Када професионални рачуновођа обавља услуге у земљи која није његова властита земља, а постоје разлике у погледу специфичних питања везаних за етичке прописе те двије земље, треба примијенити следеће одредбе (тачних је више од једне): a) када су етички прописи земље у којој се врше услуге мање стриктни од оних које прописује IFAC, тада треба примјенити етичке принципе које прописује IFAC, b) када су етички прописи земље у којој се врше услуге стриктнији од оних које прописује IFAC, тада треба примјенити етичке принципе земље у којој се врше услуге, c) када се етички принципи матичне земље морају обавезно примјенити код обављања услуга ван те земље и када су стриктнији него што је горе изложено под a) и b), тада треба примјенити етичке прописе те матичне земље. 2. Након објављивања ФИ ревизор није обавезан наставити постављати упите или проводити друге поступке у вези ФИ на које се његов извјештај односи, осим: a) ако је информација постојала на датум ревизорског извјештаја и може утицати на вјеродостојност извјештаја, b) ако управа предузећа захтјева од ревизора да поново објави свој извјештај, c) ако информација која се појавила након завршетка ревизије не привуче пажњу ревизора. 3. Међународни оквир ангажовања дефинише и описује елементе и циљеве ангажовања на основу којих се пружа увјеравање и идентификују ангажовања на која се примењују: a) Међународни стандарди ревизије (ISA), b) Међународни стандарди финансијског извјештавања (IFRS) c) Међународни стандарди ангажовања на прегледу (ISRE) d) Међународни стандарди ангажовања на основу којих се пружа увјеравање (ISAE)
4. Шема плана ревизије, сагласна са ISSO 9004, обухвата сљедеће тачке: a) конкретне актиности и подручја чију ревизију је потребно извршити; b) информације о ревизорском тиму c) квалификације особља које обавља ревизију; d) списак репрезентативних публикација e) основу за обављање ревизије f) поступке за навођење налаза ревизије у извјештају, закључке и препоруке.
19
5. Значајност не представља: a) примарну квалитативну карактеристику коју информација мора да има ако претендује да буде корисна, b) прага или тачку разграничења c) ништа од наведеног. 6. Радна документација минимално треба да садржи: a) информације о планирању ревизије; b) информације о природи, временском распореду и садржају обављених поступака ревизије; c) резултате обављених поступака ревизије; d) мишљење ревизора. 7. Циљеви политике контроле квалитета коју треба да прихвати предузеће за ревизију обично обухватају слиједеће: a) Професионалне захтеве b) Стручност и компетентност: c) Расподјела профита. d) Делегирање посла. e) Консултације. f) Прихватање нових и задржавање постојећих клијента, g) Надгледање. 8. Прије прихватања именовања за обављање ревизије компаније која је до тада користила другог ревизора, нови ревизор би требао да: a) добије списак свих клијената ревизије претходног ревизора, b) захтијева дозволу од клијента да оствари комуникацију са претходним ревизором, c) ступи у непосредну везу са претходним ревизором, d) ништа од наведеног. 9. Кроз које се процесе обвљају основне активности интерне ревизије? a) стратешко (трогодишње) и годишње планирање ревизије, b) састављање годишњих извјештаје о пословању, c) извјештацање о резултатима и давање препорука да би се побољшало пословање, d) преглед праћења и извршавања препорука интерне ревизије од стране управе, e) попис имовине предузећа, 10. Интерну контролу чине сљедеће компоненте или саставни дијелови: a) Одбор за ревизију b) Контролно окружење, c) Процес процјене ризика, d) Информациони систем, e) Организациона структура
20
f) Контролне активности, g) Мониторинг 11. Који од ризика се дијели на Ризик аналитичких поступака и Ризик доказних тестова салда a) Ревизијски ризик, b) Инхерентни ризик c) Контролни ризик d) Ризик неоткривања 12. Препознајте шта од наведеног не представља значајку ревизије (код инхерентног ризика): a) постоји много спорних рачуноводствених питања b) присутни су пословни догађаји чија је ревизија тешка c) профитабилност је непримјерена у односу на грану d) у претходним ревизијама откривене су погрешке e) комитент је нови и није никада имао ревизију f) рачуноводствени одјел је неискусан или немаран 13. Препознајте шта од наведеног не припрада општим стандардима ревизије: a) ревизију треба обавити особа која посједује одговарајућу техничку обученост и стручност (континуирано усавршавање) b) посао треба испланирати а помоћнике надгледати c) ревизори требају увијек задржати неовисност (стварна и формална неовисност) d) поступати с дужном професионалном пажњом (да прати прописе и да свој посао обави онако како би други ревизори обавили тај исти посао) 14. Препознајте која од наведених ставки представљају ревизијски циљ: a) Физичка провјера b) Конфирмација c) Објављивање d) Аналитички поступци 15. Разговором са радницима складишта у погледу застарјелости залиха и залиха које се споро обрћу ревизор осигурава квалитетну информацију у вези са изјавом управе о: a) Потпуности b) Правима и обавезама c) Процјени d) Ваљаности 16. Поступање противно уговору постоји када: a) ревизор обави ревизију без дужне пажње b) ревизор без разлога прекине са ревизојом c) ревизор одступи од ревизијских стандарда d) у поступању ревизора постоји намјера да се ревизију обави тако да се превари комитент или нека трећа страна која користи ФИ
21
17. Професионални ревизор треба да поштује повјерљивост информација добијених током обављања своје професионалне услуге. У том погледу пронађите нетачне одговоре a) ревизор не смије искористити или објавити било коју од добијених информација без одговарајућег и конкретног овлаштења од стране клијента b) ревизор смије искористити или објавити било коју од добијених информација без одговарајућег и конкретног овлаштења од стране клијента само након прекида односа ревизора са клијентом c) ревизор смије објавити било коју од добијених информација без одговарајућег и конкретног овлаштења од стране клијента када то објављивање тражи закон d) ревизор не смије искористити или објавити било коју од добијених информација чије је објављивање одобрено од стране клијента ако би то објављивање угрозило интересе неке друге стране 18. Стандардни модел поступка ревизије обухвата фазе: a) прихватања клијента b) планирања и формулисања метода ревизије c) евидентирање пословних догађаја у рачуноводству клијента d) испитивање и докази e) процјена и мишљење 19. Изјаве управе се односе на: a) Постојање или настајање b) Потпуност c) значајност d) инхерентни ризик e) Процјена f) Објављивање 20. Ситуације које умањују независност ревизора су: a) ревизор се именује системом ротирања сваких пар година како би се избјегло превелико зближавање са комитентом b) ревизор је акционар или има директни финансијски удио у компанији клијента c) квалитет ревизије се надгледа од неког изван самог процеса ревизије d) ревизор има родбински однос са неким из управе компаније клијента e) ревизор прихвата поклоне или услуге од компаније клијента f) ревизор је запослен од стране управе компаније клијента
22
ЗАДАЦИ: Задатак 1 Предузеће са ограниченом одговорности "ААА" је основано 1. аугуста 2008. како би производило миникомпјутере. Управа није упозната са својим одговорностима, природом њиховог односа са вањским ревизором, те им није јасно зашто је потребно писмо о ангажману. Ваш партнер из ревизије вас је замолио да посјетите овог клијента и објасните му основне аспекте одговорности предузећа и њиховог односа са ревизорима. Објасните директорима предузећа "ААА": a) Због чега постоји потреба за ревизијом
(8 поена)
b) Како предузеће може ангажовати ревизора
(8 поена)
c) Која су обично права ревизора
(9 поена)
d) Одговорности директора према рачуноводственој функцији у предузећу (5 поена) ОЧЕКИВАНИ ОДГОВОР (a) Ревизија је независан преглед финансијских извјештаја предузећа и изражавање мишљења о њима. Ревизија компаније је нормално законски захтјев. Потреба за вањском ревизијом може бити испитана разматрањем елемената дефиниције дате напријед у тексту. Ревизија је прегледање финансијских извјештаја чија припрема јесте одговорност директора компаније. Такав преглед обезбјеђује испитивање поузданости ових извјештаја за потребе корисника рачуна. Особе заинтересоване за финансијске извјештаје компаније укључују треће стране као што су пореске власти, повјериоци, банке које одобравају кредите компанији и запослени. Такви корисници захтијевају увјерење о вјеродостојности о истинитим и фер приказима на рачунима, а преглед вањске ревизије је тест њихове истинитости и фер приказа. Преглед финансијских извјештаја помаже власницима компаније да процјене како добро менаџери испуњавају своје одговорности за управљање. Независност ревизора је круцијална, ако ревизија треба да задовољи потребе корисника рачуна. Директори компаније често имају специфичне задатке утврђене у одредбама закона о компанијама, укључујући захтјев за приказивање рачуна, прије него што се покажу члановима (односно прије него што се рачуни предају члановима). Независни преглед се тражи у намјери да се обезбиједи увјерење за чланове и друге кориснике рачуна да директори извршавају своју дужност везано за рачуне у складу са релевантним захтјевима. Чак и у случају компаније са мањим бројем власника, којим управља власник компаније у којој су директори и власници исте особе, потреба за независношћу постоји због потребе обезбјеђења увјеравања других корисника рачуна као што су банкари и добављачи. Чињеница да ревизори изражавају професионално мишљење о
23
(b)
(c)
(d)
финансијским извјештајима даје тежину квалитету мишљења који они дају. Јавна компанија обично именује ревизоре на сваком генералном састанку на којем су приказане копије рачуна за односни рачуноводствени период. Ревизори ће држати закључке са тог састанка све до закључивања таквог наредног генералног састанка. Ревизори који одлазе у пензију могу бити ре-именовани на генералном састанку. Први ревизори компаније могу бити именовани од стране директора било када прије првог састанка на којем ће рачуни бити презентовани члановима /одбора/. Ревизори тако именовани задржавају канцеларију све до краја првог таквог састанка. Ако директори не именују прве ревизоре, чланови су овлаштени да то ураде на генералном састанку. Обично слободно мјесто у канцеларији ревизора може бити попуњено именовањем од стране директора или компаније на генералном састанку. Све док се такво именовање не изврши, ревизија се наставља и ти ревизори могу вршити улогу ревизора. Копије такве резолуције (одлуке) морају бити послане од стране компаније, одмах уз пријемницу, на особу која је предложена да буде реименована, или на ревизора који је дао оставку, док је обично упражњено мјесто узроковано оставком. Ревизори треба да имају слиједећа права: (и) Право приступа у свако вријеме књигама, рачунима и ваучерима компаније. (ии) Право да траже од службеника компаније такве информације и објашњења за које сматрају да су потребна за извршавање њихових дужности. (иии) Право да присуствују било ком генералном састанку компаније и да приме све забиљешке и комуникације везано за такве састанке које је било који члан компаније овлаштен да прими. (ив) Право да говоре на било ком генералном састанку са било које позиције посла који се тиче њих као ревизора. (в) Право да направе презентацију у писаној форми када компанија предлаже да именује друге ревизоре умјесто њих. (ви) Право да траже ванредни генерални састанак ради разматрања било које околности коју чланови или кредитори треба да знају у вези са њиховом оставком (који могу утицати у било које вријеме давањем писане забиљешке клијенту у којој се наводи свака околност). (вии) Право да дају примједбе у писаној форми захтијевајући одржавање генералног састанка у намјери приказивања рачуна и извјештавања пред члановима. Директори и ревизори компаније су именовани од стране чланова компаније, али њохове дужности су врло разграничене. Директори су именовани да испуне извршну функцију управљања компанијом. Директори компаније имају такође специфичне одговорности у вези са рачуноводственом функцијом. (и) Од директора компаније се очекује да чувају средства компаније. (ии) Од компаније се очекује да води рачуноводствене записе довољне да увјере директоре да су биланс стања и биланс успјеха у складу са
24
легислативом. У пракси, директори ће у свим па и у најмањим компанијама делегирати већину рачуноводстевних послова на запослене компаније. (иии) Директори су одговорни за спријечавање грешака, неправилнсоти и преваре. Овај задатак треба да буде обављен кроз успостављање адекватних контрола у оквиру компаније. Треба да постоје адекватне мјере ради откривања грешки, неправилности и превара које се могу појавити. Ревизори могу само очекивати да ураде свој посао тако да имају разумно очекивање за откривање значајних грешака и преваре које се може појавити. (ив) Директори морају припремити за сваку финансијску годину биланс стања на задњи дан године и биланс успјеха. Од годишњих рачуна се захтијева да прикажу истинит и фер преглед стања односа компаније на дан биланса стања и њеног добита или губитка за рачуноводствени период који завршава и да буду адекватно припремљени у складу са националном легислативом. (в) Директори треба да изложе копију годишњих рачуна пред члановима генералног састанка. Задатак 2 Ваш Комитент је „Хетмос“. Изаберите најприкладније ревизијске поступке из наведеног пописа и упишите број у одговарајуће мјесто у табели (један ревизијски поступак може се изабрати једанпут, више пута и нити једанпут) Ревизијски поступци: 1) Увид у старосну листу потраживања 2) Увид у банкарске изводе и уговоре о најмовима 3) Увид у радну верзију финансијских извјештаја 4) Узимање узорка пословних догађаја у вези са продајом и утврђивање да су укључени у дневники продаје и помоћну књигу потраживања 5) узимање узорка отпремница датираних неколико дана прије и послије краја године 6) конфирмација салда потраживања Специфични ревизијски циљеви
Ревизијски поступак (уписати број одговарајућег ревизијског поступка)
Утврдити има ли предузеће право власништва над потраживањима Потврдити садрже ли евидентирана потраживања сва потраживања комитента Провјерити јесу ли сва потраживања евидентирана у правом раздобљу Потврдити тачност исправка за сумњива и спорна потраживања
25
Потврдити ваљаност евидентираних потраживања Рјешење: Специфични ревизијски циљеви
Утврдити има ли предузеће право власништва над потраживањима Потврдити садрже ли евидентирана потраживања сва потраживања комитента Провјерити јесу ли сва потраживања евидентирана у правом раздобљу Потврдити тачност исправка за сумњива и спорна потраживања Потврдити ваљаност евидентираних потраживања
Ревизијски поступак (уписати број одговарајућег ревизијског поступка) 2 4 5 1 6
26
(ИСПИТНИ РОК: НОВЕМБАР 2009) ПРЕДМЕТ 8: РЕВИЗИЈА И СИСТЕМИ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ ТЕСТ ПИТАЊА: 21. Ако ревизор, приликом ревизије финансијских извјештаја клијента, утврди да превара стварно постоји, он о томе обавезно треба да обавијести: (a)
надлежне регулаторне органе,
(b)
управу клијента,
(c)
трећу страну.
22. Која од следећих тврдњи је тачна: (a) Ревизорска процјена контролног ризика може се промијенити током процеса ревизије. T (b) Административна контрола бави се очувањем средстава и пружањем увјерења да су ФИ поуздани. N (c) Меморандум плана ревизије обично се припрема прије него што се започне рад у просторијама клијента. T (d) Након што се процијени контролни ризик у фази планирања ревизије, међународни стандарди захтијевају да ревизор тестира контролу ако планира да се на њу ослони да би смањио количину доказног тестирања. T (e) Ако је прихватљиви ревизорски ризик 0,05; инхерентни ризик 0,5; а контролни ризик 0,5; онда је планирани ризик детекције 0,05. N (f) У значајне контролне документе неког предузећа спадају контни план предузећа и приручници за компјутерске системе. T (g) Поновно обављање поступака контроле се не би требало користити за тестирање компјутерске контроле. N (h) Процијењени ниво контролног ризика обично не може бити довољно низак да би се потпуно елиминисала потреба извођења доказног испитивања за све изјаве о ФИ. T (i) Тестови контроле су ревизијски поступци којима се тестира ефикасност контролних политика и процедура ради подржавања смањеног контролног ризика. T (j) Увјерење које ревизор може добити на основу раније тестираних контрола се временом не смањује. N 23. Шта ће увидом у «cutoff» продаје ревизор највјероватније открити: (a)
неевидентирани годишњи приход од продаје,
(b)
преклапање потраживања од купаца на крају године,
(c)
прекомјерне продајне попусте.
27
24. Eтички принципи које сваки професионални рачуновођа мора да поштује су: e) интегритет f) субјективност g) професионална оспособљеност и дужна пажња h) повјерљивост i) професионално понашање 25. Препознајте која од наведених тврдњи није тачна: (a) МСР 240 сугерише да ревизор треба да благовремено извијести управу о резултатима испитивања који указују на превару ако се вјерује да превара постоји, чак и ако је потенцијални учинак на финансијску информацију небитан; или (b) МСР 240 сугерише да ревизор треба да благовремено извијести управу о резултатима испитивања који указују на превару ако је откривена превара или пронађена значајна грешка. (c) МСР 240 сугерише да ревизор треба да благовремено извијести надлежне регулаторне органе о резултатима испитивања који указују да превара стварно постоји. 26. Модел ревизијског ризика на нивоу укупних финансијских извјештаја је (РР – ревизијски ризик, ИР – Инхерентни ризик, КР – Контролни ризик, РН – Ризик неоткривања): (a)
РР =ИРxКРxРН
(b)
РР =ИРxКР:РН
(c)
РР =ИР:КР:РН
(d)
РР =ИР+КР+РН
27. Шта од наведеног представља ревизијски доказ: (a)
Ваљаност
(b)
Потпуност
(c)
Cutoff
(d)
Власништво
(e)
Механичка тачност
(f)
Процјена
(g)
Конфирмација
(h)
Објављивање
28
28. Ревизор провјерава рад интерне контроле клијента. Ревизор врши поређење продајних цијена у излазним фактурама са цијенама наведеним у одобреном цјеновнику који се користио на дан фактурисања. Ваш задатак је да препознате која је то метода: (a)
постављање упита особљу предузећа
(b)
Посматрање обављања контролног поступка
(c)
Испитивање докумената
(d)
Поновно обављање поступка контроле
29. Ревизор ће изјавити да се суздржава од изражавања мишљења у случају: (a)
да постоји ограничење обима испитивања
(b) одступање од општеприхваћених рачуноводствених начела или стандарда која нису значајна за тачност финансијских извјештаја (c)
недостатак доказа за доношење мишљења
(d) одступања од општеприхваћених рачуноводствених начела или стандарда која су значајни за тачност финансијских извјештаја 30. Од ревизора је затражено да пружи мишљење о примјени рачуноводствених начела у предузећу за које је ревизију обавио други ревизор. При томе ревизор може: (a)
одбити такав ангажман јер ће то сматрати неетичним
(b) одбити такав ангажман јер неће имати довољно потребних информација на основу којих ће моћи формулисати своје мишљење без претходног обављања поступка ревизије (c) прихватити ангажман али при томе написати независно мишљење без савјетовања са претходним ревизором (d) прихватити ангажман али се при томе савјетовати са претходним ревизором о томе како утврдити све доступне информације које су релевантне за формирање мишљења ЗАДАTAK: Саставити један документ радне документације ревизора (произвољно по вашем избору) који треба да садржи све потребне карактеристике радне документације ревизора. Rješenje: Opšte značajke radne dokumentacije su: - naslov – ime komitenta, naziv dokumenta, datum, - indeksiranje i upućivanje – potrebno je uvesti oznaku dokumenta da bi
29
se ostali revizori lakše snašli prilikom pregleda dokumentacije, - oznake – oznake su napomene uz pojedine stavke dokumentacije radi bržeg evidentiranja napomena (npr. Z – zbrojeno).
(ИСПИТНИ РОК: МАЈ 2009) ПРЕДМЕТ 8: РЕВИЗИЈА И СИСТЕМИ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ ТЕСТ ПИТАЊА: 1. Ревизијски ризик је: a) ризик да ће значајна грешка настати уз претпоставку да није у вези са интерном контролом b) ризик да интерна контрола неће спријечити или уочити значајну погрешку која се може догодити c) ризик да ревизор неће открити значајну грешку која постоји у финансијским извјештајима d) ризик да ревизор може несвјесно (без знања и намјере) погријешити код давања мишљења e) ризик да се ревизор изложи губитку или повреди професионалне праксе због судског спора, негативног мишљења или других догађаја у вези са ревизијом коју врши
2. Препознајте нетачну тврдњу: a) Одређивање инхерентног, контролног и ризика неоткривања је ствар процјене ревизора b) Инхерентни и контролни ризик су изван контроле ревизора c) Ризик неоткривања зависи од дубине истраживања ревизора d) Инхерентни и контролни ризик су директно пропорционални ризику неоткривања
3. Писмену изјаву управе комитента, којом се, изимеђу осталог, признаје одговорност управе за реално и објективно објављивање ффинансијских извјештаја, уобичајено треба да потпишу: a) извршни директор и финансијски директор b) финансијски директор и предсједник управног одбора c) предсједник ревизијског одбора d) извршни директор, предсједник управног одбора и комитентов адвокат
30
4. Ревизор није у могућности да изрази позитивно мишљење када постоје ове околности: a) ограничење у погледу обима ревизије b) постоји разумно увјерење да је предузеће способно да трајно послује, а та информација је објављена у финансијским извјештајима c) размимоилажење са управом у погледу прихватљивости рачуноводствених политика d) гледано у цјелини финансијски извјештаји су конзистентни са ревизорским сазнањима о пословању клијента, али постоје мање значајна одступања 5. За које од сљедећих ситуација се сматра да не нарушавају независност ревизора: а) постојећа управа тврди да у проведеној ревизији постоје недостаци те је изразила намјеру да започне судски поступак против ревизора, но ревизор сматра да постоји мала вјероватност да тужба буде поднесена б) постојећи судски поступак против комитента за износ који није значајан за ревизора око наплате савјетодавних услуга управи ц) постојећи судски поступак ревизора против управе, у којем ревизор тврди да је управа извршила превару д) постојећи судски поступак комитента против ревизора за износ који није значајан за ревизора а произилази из неслагања око наплате пореских услуга 6. Који су од следећих навода тачни, а који не: a) Нови ревизор треба да размотри професионалну компетентност (стручност и независност) претходног ревизора. Т b) Главни ревизор може одлучити да ограничи поступке ако су претходно добијени докази ревизора били задовољавајући и ако други ревизор ради у складу са прихватљивим политикама контроле квалитета у њиховој пракси. Т c) Ревизор се не би требао сложити са промјеном ангажмана ако нема разумног оправдања за то. Т d) Код поновљених ревизија (из године у годину), ревизор сваке године мора слати ново писмо о ангажману. Н e) У Великој Британији претходни ревизор нема законску или етичку обавезу да пружи информације новом ревизору, и обично не дозвољава приступ својој радној документацији. Т 7. Када ревизор повећа процијењени ниво контролног ризика зато што је утврдио да су неке од контрола неефикасне, највјероватније ће повећати: a) количину доказних тестова, b) количину тестова контроле, c) ниво планираног ризика детекције.
31
8. a) b) c) d) e) f)
Ревизија се обавља као процес који се састоји сљедећих фаза: писање или слање писма о ангажовању прихватање клијента, прихватање од стране клијента планирање, испитивање, доказивање и процјењивање и изражавање мишљења.
9. Фактори ризика настанка криминалних радњи који се односе на погрешна исказивања због финансијског извјештавања у криминалне сврхе су: a) карактеристике руководства и утицај на контролно окружење, b) услови пословања, c) примјена закона и других прописа d) пословне карактеристике и финансијска стабилност. 10. За први ангажман, сугерише се да ревизор треба да добије задовољавајуће доказе да: a) почетни биланси не садрже грешке које значајно утичу на финансијске извјештаје текућег периода; b) су закључна салда претходне године правилно пренесена у текући период; c) су одоварајући рачуноводствени стандарди досљедно примијењени. ЗАДАЦИ: ЗАДАТАК БР. 1 За свако од наведених ревизијских поступака наведите коју врсту доказа прикупља ревизор. Ревизијски поступци су: а) Испитивање излазних фактура великих износа за период од два дана прије и послије краја године како би се утврдило јесу ли евидентирани сви приходи од продаје. б) Тестирање инвентуре сировина којег проводе запослени у складишту. ц) Посматрање начина на који запослени у складишту броје залихе сировина. д) Праћење цијена које комитент користи у програму за фактурисање којим се одређују цијене на излазним фактурама до комитентових одобрених цјеновника. е) Усклађивање укупног збира потраживања у помоћној књизи с потраживањима главне књиге. ф) Слање писаног захтјева купцима захтијевајући да одговоре на питање колико дугују комитенту. г) испитивање нове машине за извлачење профила из пластичне масе да се провјери је ли машина примљена. х) Поређење постотка бруто добити текуће године с постотком бруто добити за четири протекле године.
32
и) Прибављање писма комитентова адвоката које указује да против комитента тренутно није покренута судска парница. ј) Расправа о примјерености исправке сумњивих и спорних потраживања. Врсте прикупљања доказа су: 1. физичка провјера, 2. поновно извођење, 3. документација, 4. конфирмација, 5. аналитички поступци, 6. упити запосленима и управи и 7. посматрање. А
б
ц
д
е
ф
г
х
и
ј
б 2
ц 7
д 3
е 2
ф 4
г 1
х 5
и 4
ј 6
Рјешење: А 3
33
(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2008.GODINE) PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE I - TEST PITANJA 1. Prepoznajte šta od navedenog ne predstavlja fundamentalni koncept revizije: a) dokaz b) kompilacija c) dužna pažnja d) poštena prezentacija e) nezavisnost f) etičko ponašanje 2. Izjave uprave se odnose na: a) postojanje ili nastajanje b) potpunost c) nezavisnost d) prava i obaveze e) procjena f) objavljivanje 3. Prepoznajte šta od navedenog ne predstavlja revizijski cilj: a) valjanost b) potpunost c) Cutoff d) vlasništvo e) konfirmacija f) mehanička tačnost g) fizička provjera 4. Negativna konfirmacija salda potraživanja imaju slabiji učinak od pozitivnih konfirmacija salda: a) jer većina kupaca nije voljna objektivno odgovoriti b) jer neki kupci mogu upisati pogrešne iznose salda što zahtijeva dodatno ispitivanje c) jer revizor ne može zaključiti jesu li svi oni koji nisu odgovorili provjerili svoje informacije o obavezama d) jer se negativnim konfirmacijama salda ne dobiva dokazni materijal koji se može statistički kvantificirati
5. Revizor će izdati negativno mišljenje: a) ako su reviziju započeli drugi revizori koji su se povukli sa slučaja b) ako revizor nije nezavisan s obzirom na preduzeće kod kojeg obavlja reviziju c) ako izvještaji u cjelini ne prikazuju realno i objektivno finansijsko stanje preduzeća i njegove rezultate poslovanja d) ako nije prikupio dovoljno dokaza
34
6. Od revizora je zatraženo da pruži mišljenje o primjeni računovodstvenih načela u preduzeću za koje je reviziju vršio drugi revizor. Pri tome revizor može: a) prihvatiti angažman ali pri tome napisati nezavisan izvještaj bez savjetovanja sa postojećim revizorom b) prihvatit angažman ali se pri tome savjetovati sa postojeći revizorom c) odbiti takava angažman jer će se to smatrati neetičnim d) odbiti takav angažman jer neće imati dovoljno potrebnih informacija na temelju kojih može formirati mišljenje bez provedbe revizije 7. Prepoznajte šta nije kontrolna aktivnost (aktivnost interne kontrole) a) razdvajanje dužnosti b) odobravanje transakcija i aktivnosti c) fizička kontrola sredstava d) provjera hardware informacionog sistema e) adekvatna dokumentacija i evidencija 8. Revizor će izjaviti da se suzdržava od izražavanja mišljenja u slučaju: a) da postoji ograničenje obima ispitivanja b) odstupanje od opšteprihvaćenih računovodstvenih načela ili standarda koja nisu značajna za tačnost finansijskih izvještaja c) nedostatak dokaza za donošenje mišljenja d) nedovoljna nezavisnost revizora e) odstupanje od opšteprihvaćenih računovodstvenih načela ili standarda koja su značajna za tačnost finansijskih izvještaja 9. Nezavisnost revizora je ugrožena: a) negativnim ishodom sudskog spora za revizora b) samo ako je negativnim ishodom nastala obaveza plaćanja štete i sudskih troškova c) pokretanjem sudskog spora od strane komitenta protiv revizora d) najavom sudskog spora od strane komitenta protiv revizora e) ako je protiv drugog revizora iz iste revizorske kuće pokrenut sudski spor 10. Šta od navedenog predstavlja revizijske dokaze: a) fizička provjera b) ponovna izvedba c) procjena d) konfirmacija e) analitički postupci f) objavljivanje g) posmatranje
11. Prilikom revizije finansijskih izvještaja klijenta, odgovornost za sprečavanje i otkrivanje prevare i greške leži na: a) revizoru koji revidira finansijske izvještaje b) partneru čija revizorska kuća vrši reviziju c) upravi kroz implementaciju i provođenje adekvatnog sistema interne kontrole
35
12. Rizik da je revizor dao neodgovarajuće mišljenje o FI (na primjer, pozitivno mišljenje za FI koji sadrže značajne pogrešne navode) naziva se: a) revizorski rizik, b) inherentni rizik, c) kontrolni rizik, d) detekcioni rizik. 13. Koji od sljedećih postupaka se ne provodi u fazi planiranja revizije: a) procijeniti uslove poslovanja klijenta i razloge za reviziju, b) dobiti informacije o poslovanju kompanije i privredne grane, c) istražiti podatke vezane za zakonodavstvo, d) izvesti početne analitičke postupke, e) izvesti postupke radi sticanja razumjevanja interne kontrole, f) procijeniti rizik i utvrditi značajnost, g) odabrati radno osoblje koje će izvršiti reviziju, h) pripremiti program revizije. 14. Akcije, politike i procedure koje odražavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika nekog preduzeća prema kontroli i njenom značaju u preduzeću nazivaju se: a) kontrolne aktivnosti b) kontrolno okruženje c) sistem interne kontrole 15. Revizor provodi «cutoff» testove za prodaju. Testovi su dizajnirani tako da otkriju izvršenu prodaju na kredit do koje je došlo prije kraja godine ali nije evidentirna do naredne godine. Ovi «cutoff» testovi daju uvjerenje o izjavi menadžmenta u vezi sa: a) prezentacijom b) postojanjem c) kompletnošću 16. Za svaki od sljedećih revizijskih postupaka navedite koju vrstu dokaza prikuplja: 1-fizička provjera, 2-izračunavanje, 3-dokumentacija, 4konfirmacija, 5-analitički postupci, 6-upit, 7-posmatranje! _4_Slanje pisanog zahtjeva kupcima zahtjevajući da odgovore na pitanje koliko duguju komitentu _3_Ispitivanje izlaznih faktura velikih iznosa za period od dva dana prije i poslije kraja godine kako bi se utvrdilo da li su evidentirani svi prihodi od prodaje _2_Usklađivanje ukupnog zbira potraživanja u pomoćnoj knjizi s potraživanjima glavne knjige _6_Rasprava o primjerenosti ispravki za sumnjiva i sporna potraživanja _5_Poređenje postotka bruto dobiti tekuće godine s postotkom bruto dobiti za tri protekle godine _1_Ispitivanje nove mašine da se vidi je li ona zaprimljena _7_Posmatranje načina na koji zaposleni u skladištu broje zalihe sirovina _2_Testiranje inventure sirovina kojeg provode zaposleni u skladištu _4_Pribavljanje pisma komitentovog advokata koje ukazuje da protiv komitenta trenutno nije pokrenuta sudska parnica _3_Praćenje cijena koje komitent koristi u programu za fakturisanje kojim se određuju cijene na izlaznim fakturama do komitentovih odobrenih cjenovnika
17. Faktori koji su doveli do potrebe za međunarodnom revizijom su:
36
a) b) c) d)
nepovjerenje u menadžment želja za povećanje profita veće povjerenje dioničara u poslovanje firme reklamiranje firme u javnosti
18. Prema Međunarodnom okviru angažovanja, postoje sljedeće vrste angažovanja na osnovu kojih se pruža uvjeravanje: a) konsultantska (ili savjetodavna) angažovanja b) angažovanja na osnovu kojih se pruža uvjeravanje u razumnoj mjeri c) angažovanja na osnovu kojih se pruža uvjeravanje ograničenog stepena d) angažovanja na ugovorenim postupcima i na sastavljanju finansijskih i drugih informacija 19. Revizor nije u mogućnosti da izrazi pozitivno mišljenje kada postoje ove okolnosti: a) ograničenje u pogledu obima revizije b) postoji razumno uvjerenje da je preduzeće sposobno da trajno posluje, a ta informacija je objavljena u finansijskim izvještajima c) razmimoilaženje sa upravom u pogledu prihvatljivosti računovodstvenih standarda d) ako revizor zaključi da kriminalna radnja ili greška ima materijalno značajan efekat na finansijske izvještaje, a taj efekat nije na odgovarajući način odražen ili ispravljen u računovodstvenim izvještajima 20. Završni postupci revizije prije izdavanja mišljenja revizora su: a) testovi detalja salda b) sveukupni pregled c) prikupljanje konačnih dokaza i provjera neevidentiranih obaveza. d) dobijanje dokaza i pisama vezanih za sudske sporove, tužbe i procjene e) ispitivanje naknadnih događaja
II - ZADACI 1. Sastavite pozitivan revizijski izvještaj sa dodatnim objašnjenjima uz standardni pozitivan revizijski izvještaj. Rješenje: Pozitivan izvještaj bi trebao imati elemente: − Naslov − Naslovnik − uvod (šta, odgovornost) − opseg revizije (šta, u skladu sa RS, ciljevi, postupci, testovi) − mišljenje (vjerovanje) − ime revizora − datum
37
Dodatna objašnjenja odnose se na slijedeće situacije: -
situacije u kojima je potrebno uz pozitivan revizijski izvještaj dati dodatna objašnjenja: mišljenje revizora je jednim dijelom zasnovano na izvještaju drugog revizora - preoblikovati način izražavanja postoji problem vremenske neograničenosti poslovanja revizor je saglasan sa odstupanjem od RS i RN postoji nedosljednost u izvještavanju postoji potreba da se neki događaj naglasi - za sve ostale slučajeve osim prvog potrebno je neko odatno objašnjenje uz mišljenje revizora (način izvještavanja se ne mijenja)
Revizorsko mišljenje jendim dijelom zasnovano na izvještaju drugog revizora - revizor se može pouzdati u mišljenje drugih revizora koji su radili reviziju jednog dijela poslovanja ili neke organizacione jedinice - ako je galvni revizor zadovoljan sa profesionalnošću drugog revizora onda u svom izvještaju ne mora spomenuti da se koristio podacima drugog revizora - u slučaju da je veliki dio poslovanja revidirao neki drugi revizor, ili izvještaj drugog revizora znatno odstupa od uobičajenog revizijskog izvještavanja glavni revizor treba da se osvrne na to mišljenje drugog revizora - prema tome, revizor može preuzeti punu odgovornost i ne uvažiti mišljenje drugog revizora (u tom slučaju ne mora ni navesti da to drugo mišljenje postoji) iil može pristati na podijeljenu odgovornost i preuzeti dio izvještaja drugog revizora (tada se mora osvrnuti na to drugo mišljenje u svom izvještaju Problematika vremenske neograničenosti poslovanja - revizor treba procijeniti da li postoji sumnja u sposobnost preduzeća da nastavi poslovati vremenski neograničeno u razumnom razdoblju koje ne prelazi godinu dana od dana revidiranih FI - u slučaju da postoji sumnja u neograničenost poslovanja revizor treba da u izvještaju (odmah iza uvoda) modifikuje standardni pozitivan izvještaj tako da ukaže na sumnju u neograničenost poslovanja
Revizor odobrava odstupanje od opšteprihvaćenih računovodstvenih načela - Pod određenim okolnostima moguće je da se odstupii od RS i RN, u slučaju da se procijeni da bi izvještavanje u skladu sa RS i RN navelo na donošenje pogrešnih odluka - U slučaju ako revizor smatra da je odstupanje bilo opravdano uz pozitivan izvještaj treba navesti opravdanost odstupanja, efekte odstupanja te razloge Nedosljednost - računovodstvene politike se mogu mijenjati ako su u okviru dozvoljenim RS i RN - revizor treba procijeniti kako dosljedno se one primjenjuju, pa mora navesti faktore koji: - djeluju na dosljednost
38
-
-
-
ako promjene imaju značajan učinak na uporedivost FI, a revizor se slaže sa tim promjenama onda revizor treba u svoj izvještaj uključiti dodatno objašnjenje u pogledu tih promjena - promjene mogu biti - promjene u RN (prelazak sa linearne na degresivnu amortizacijau) - promjene u načinu izvještavanja - ispravke pogrešno izabranih računovodstvenih politika koji ne djeluju na dosljednost ali mogu djelovati na uporedivost - promjene računovodstvenih procjena (vijeka trajanja stalnog sredstva) - ispravke grešaka koje se ne odnose na primjenjena RN (ispravka računske pogreške iz prethodnog perioda) - promjene u klasifikaciji i reklasifikacij - promjena za koju se smatra da može imati značajan učinak u budućnosti (računovodstvena politika koja trenutno ima mali značaj ali u narednim periodima može imati veliki značaj na FI promjene koje ne utiču na dosljednost se objavljuju uz FI ali ne i u revizijskim izvještajima
Naglašavanje nekog događaja - ponekad revizor osjeća potrebu da neki događaj posebno istakne u svom izvještaju - to su najčešće: - poslovni događaji povezanih stranaka i događaji nakon datuma bilansa
39
2. Vaše revizorsko preduzeće je 15. maja 2007. godine zaključilo ugovor o reviziji finansijskih izvještaja za 2007. godinu sa klijentom „A“, preduzećem iz elektro industrije. Radi se o prvoj reviziji finansijskih izvještaja ovog preduzeća. Preduzeće „A“ je sačinilo finansijske izvještaje na dan 31.12.2007. godine, odnosno za period od 01.01. do 31.12.2007. godine, uz tvrdnju uprave da su primijenjeni Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja. Bilans stanja i bilans uspjeha za 2007. godinu, kao dio seta finansijskih izvještaja prema važećem okviru za finansijsko izvještavanje, su prezentovani u narednim tabelama. BILANS STANJA Na dan 31.12.2007. godine OPIS/POZICIJE STALNA SREDSTVA 1. Nematerijalna ulaganja 2. Osnovna sredstva - Zemljište - Građevinski objekti - Oprema - Alat i inventar 3. Dugoročni finansijski plasmani OBRTNA/TEKUĆA SREDSTVA 1. Zalihe 2. Kratkoročna potraživanja i plasmani 3. Gotovina i ekvivalenti gotovine POSLOVNA IMOVINA POSLOVNA AKTIVA
2007. 602.369 0 564.298 205.872 276.218 46.242 35.966 38.071 506.905 261.865 229.786 15.254 1.109.274 1.109.274
( u KM) 2006. 582.625 0 582.625 205.872 284.084 45.103 47.566 580.467 267.253 278.034 35.108 1.163.092 1.163.092
KAPITAL I REZERVE Osnovni kapital Neraspoređeni dobitak ranijih godina Neraspoređeni dobitak iz tekuće godine Gubitak do visine kapitala/iz ranijih perioda DUGOROČNE OBAVEZE KRATKOROČNE OBAVEZE - Dobavljači - Obaveze za zarade i naknade zarada - Obaveze za poreze i doprinose POSLOVNA PASIVA
807.299 1.874.765 10.220 263 1.077.949 301.975 12.244 175.200 114.531 1.109.274
807.036 1.874.765 3.620 6.600 1.077.949 356.056 34.909 177.429 143.718 1.163.092
40
BILANS USPJEHA U periodu od 01. do 31.12..2007. godine 2007. 151.556 151.556
( u KM) 2006. 145.861 145.205
169.095 5.289 4.242 28.632 92.376 8.519 12.550 16.498 989
154.672 9.843 16.535 89.270 8.602 10.515 19.938 509
30.052 18.750 11.302 12.021 11.600 421 429
99.625 86.050 10.229 3.346 70.013 12.934 57.079 20.801
FINANSIJSKI PRIHODI FINANSIJSKI RASHODI GUBITAK IZ FINANSIRANJA
69 269 200
124 14.325 14.201
BRUTO REZULTAT TEKUĆI I ODLOŽENI POREZ NA DOBIT NETO REZULTAT
292 29 263
6.600 6.600
181.677 181.385
245.610 239.010
OPIS/POZICIJE PRIHODI REDOVNE DJELATNOSTI 1. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 2. Ostali poslovni prihodi RASHODI REDOVNE DJELATNOSTI 1. Troškovi materijala za izradu 2. Troškovi ostalog materijala 3. Troškovi goriva i energije 4. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali l. rashodi 5. Troškovi proizvodnih usluga 6. Troškovi amortizacije 7. Nematerijalni troškovi 8. Troškovi poreza OSTALI PRIHODI - Dobici od prodaje osnovnih sredstava - Dobici od prodaje materijala - Nepomenuti ostali prihodi OSTALI RASHODI - Gubici na osnovu rashodovanja i otpisa OS - Gubici na osnovu prodaje OS - Nepomenuti ostali rashodi DOBITAK IZ REDOVNOG POSLOVANJA
UKUPNI PRIHODI UKUPNI RASHODI
Tokom revizije ste došli do sljedećih dokaza i saznanja i sačinili sljedeće radne papire ili zabilješke: ZABILJEŠKA (RP) BR. 1: Primjenom odgovarajućih postupaka revizije vezano za početna stanja utvrdili smo da preduzeće nema kompletnu dokumentaciju za priznavanje zemljišta kao stalne imovine. Naime, preduzeće je do početka 2006. godine zemljište koje koristi evidentiralo kao trajno pravo korištenja zemljišta, u vrijednosti od 85.000 KM. Na 41
osnovu započetog procesa prenosa vlasništva nad predmetnim zemljištem, uprava je na dan 31.12.2006. priznala ovo zemljište kao svoju stalnu imovinu u vrijednosti od 205.872 KM, na osnovu tadašnjih aktuelnih cijena u industrijskoj zoni u kojoj je locirano ovo preduzeće. Međutim, do okončanja rada na reviziji finansijskih izvještaja za 2007. godinu, Uprava preduzeća nije obezbijedila zadovoljavajući dokaz da je proces prenosa vlasništva pravno okončan, tako da ne postoji pravni osnov za navedenu reklasifikaciju i uknjiženje vlasništva nad predmetnim zemljištem. Pored toga, nismo se mogli uvjeriti da je vrijednost zemljišta objektivno utvrđena, odnosno naši dokazi ukazuju da je prilikom reklasifikacije vrijednost ove pozicije precijenjena za oko 30.000 KM. ZABILJEŠKA (RP) BR. 2: Uobičajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala precijenjene. Radi se o zalihama materijala koje su nabavljene prije više od godine dana, čija je nabavna vrijednost 82.800 KM, a koje se zbog promjene tehnologije i proizvodnog programa neće iskoristiti u daljem poslovanju ovog preduzeća. Donijeta je odluka o prodaji ovog materijala, a prema procjeni komercijalne službe očekivana prodajna vrijednost je oko 20.000 KM. Za navedenu razliku između nabavne i očekivane prodajne vrijednosti ovaj dio zaliha materijala je precijenjen na dan 31.12.2007. godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se završava na taj datum. ZABILJEŠKA (RP) BR. 3: Analizom starosne strukture potraživanja od kupaca u okviru revizije potraživanja i kratkoročnih plasmana, utvrdili smo da potraživanja od kupaca starija od godinu dana iznose 10.150 KM. Uprava preduzeća nije izvršila ispravku vrijednosti ovih potraživanja, iako je to „propisano“ računovodstve-nom politikom, uz obrazloženje da se radi o potraživanju od dugogodišnjeg poslovnog partnera koji ne osporava svoj dug, ali se nalazi u finansijskim teškoćama. Ukoliko se u toku 2008. godine ova potraživanja ne naplate, biće u cjelosti otpisana u toj godini. ZABILJEŠKA (RP) BR. 4: Revizijom prihoda ostvarenih na osnovu prodaje osnovnih sredstava i materijala utvrdili smo da su ovi dobici precijenjeni za iznos od 6.550 KM zbog greške prilikom utvrđivanja neto knjigovodstvene vrijednosti prodatih osnovnih sredstava i nabavne vrijednosti prodatih zaliha materijala. Pored toga utvrdili smo da je prodaja predmetnih osnovnih sredstava izvršena 18. januara 2008. godine, a dobitak ostvaren ovom prodajom u iznosu od 5.500 KM priznat u 2007. godini. ZABILJEŠKA (RP) BR. 5: Odgovarajućim postupcima revizije obaveza i pravnih sporova, utvrdili smo da da su zaposleni pokrenuli pravni spor u vezi sa neisplaćenim zaradama i doprinosima iz prethodnog perioda. Pribavili smo odgovarajuće dokaze da se radi o obavezama u ukupnom iznosu od 105.860 KM, a tužbeni zahtjev obuhvata ovaj dug i zatezne kamate u ukupnom iznosu od oko 200.000 KM. Uprava ne osporava dug, ali očekuje da će se sa zaposlenima, koji su i suvlasnici (akcionari) preduzeća naći prihvatljivo rješenje u vezi sa isplatom obaveza i odustajanje od zateznih kamata, pogotovo ako se ima u vidu šansa za stabilizaciju poslovanja preduzeća kroz nove poslove za koje bi ugovore trebalo poptisati početkom 2008. godine. Uprava smatra da nije potrebno objaviti informaciju o pokrenutom sporu jer bi to otežalo napore za konsolidaciju poslovanja preduzeća.
42
OD VAS SE ZAHTIJEVA DA: 1. Za svaku od pojedinačnih pretpostavljenih zabilješki, apstrahujući sve ostale, sastavite obrazloženje revizora i formulišete odgovarajuće mišljenje. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije. 2. Za sve zabilješke kao cjelinu, tretirajući ih zabilješkama odnosno radnom dokumentacijom u vezi sa konkretnim revizorskim angažmanom, kao i na osnovu ukupnih informacija koje pružaju finansijski izvještaji koji su predmet revizije, sastavite obrazloženje revizora i date samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije. Rješenje: (1) OBRAZLOŽENJE I MIŠLJENJE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLJENE ZABILJEŠKE/RADNE PAPIRE 1. ZABILJEŠKA (RP) BR. 1: Prema Zabilješli br. 1, primjenom odgovarajućih postupaka revizije vezano za početna stanja utvrdili smo da preduzeće nema kompletnu dokumentaciju za priznavanje zemljišta kao stalne imovine. Naime, preduzće je do početka 2006. godine zemljište koje koristi evidentiralo kao trajno pravo korištenja zemljišta, u vrijednosti od 85.000 KM. Na osnovu započetog procesa prenosa vlasništva nad predmetnim zemljištem, uprava je na dan 31.12.2006. priznala ovo zemljište kao svoju stalnu imovinu u vrijednosti od 205.872 KM, na osnovu tadašnjih aktuelnih cijena u industrijskoj zoni u kojoj je locirano ovo preduzeće. Međutim, do okončanja rada na reviziji finansijskih izvještaja za 2007. godinu, Uprava preduzeća nije obezbijedila zadovoljavajući dokaz da je proces prenosa vlasništva pravno okončan, tako da ne postoji pravni osnov za navedenu reklasifikaciju i uknjiženje vlasništva nad predmetnim zemljištem. Pored toga, nismo se mogli uvjeriti da je vrijednost zemljišta objektivno utvrđena, odnosno naši dokazi ukazuju da je prilikom reklasifikacije vrijednost ove pozicije precijenjena za oko 30.000 KM. Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi: Prema našem mišljenju, osim za efekte potrebnih korekcija vrijednosti zemljišta i sa njima povezane reklasifikacije kao trajnog prava korištenja, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „A“ na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini. (potrebna korekcija je iznad praga značajnosti) 2. ZABILJEŠKA (RP) BR. 2: Prema Zabilješki br. 2, provedenim uobičajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala precijenjene. Radi se o zalihama materijala koje su nabavljene prije više od godine dana, čija je nabavna vrijednost 82.800 KM, a koje se zbog promjene tehnologije i proizvodnog programa neće iskoristiti u daljem poslovanju ovog preduzeća. Donijeta je odluka o prodaji ovog materijala, a prema procjeni komercijalne službe očekivana prodajna vrijednost je oko 20.000 KM. Za
43
navedenu razliku između nabavne i očekivane prodajne vrijednosti ovaj dio zaliha materijala je precijenjen na dan 31.12.2007. godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se završava na taj datum. Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi: Prema našem mišljenju, osim za efekat potrebne korekcije zaliha materijala, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz fi-nansijskog stanja preduzeća „A“ na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini (potrebna korekcija je ispod praga značajnosti). 3. ZABILJEŠKA (RP) BR. 3: Prema Zabilješki br. 3, analizom starosne strukture potraživanja od kupaca u okviru revizije potraživanja i kratkoročnih plasmana, utvrdili smo da potraživanja od kupaca starija od godinu dana iznose 10.150 KM. Uprava preduzeća nije izvršila ispravku vrijednosti ovih potraživanja, iako je to „propisano“ računovodstvenom politikom, uz obrazloženje da se radi o potraživanju od dugogodišnjeg poslovnog partnera koji ne osporava svoj dug, ali se nalazi u finansijskim teškoćama. Ukoliko se u toku 2008. godine ova potraživanja ne naplate, biće u cjelosti otpisana u toj godini. Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi: Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „A“ na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini (potrebna korekcija je ispod praga značajnosti). 4. ZABILJEŠKA (RP) BR. 4: Prema Zabilješki br. 4, revizijom prihoda/dobitaka ostvarenih na osnovu prodaje osnovnih sredstava i materijala utvrdili smo da su ovi dobici precijenjeni za iznos od 6.550 KM zbog greške prilikom utvrđivanja neto knjigovodstvene vrijednosti prodatih osnovnih sredstava i nabavne vrijednosti prodatih zaliha materijala. Pored toga utvrdili smo da je prodaja predmetnih osnovnih sredstava izvršena 18. januara 2008. godine, a dobitak ostvaren ovom prodajom u iznosu od 5.500 KM priznat u 2007. godini. Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi: Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „A“ na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini (potrebna korekcija je ispod praga značajnosti). 5. ZABILJEŠKA (RP) BR. 5: Prema Zabilješki br.5, odgovarajućim postupcima revizije obaveza i pravnih sporova, utvrdili smo da da su zaposleni pokrenuli pravni spor u vezi sa neisplaćenim zaradama i doprinosima iz prethodnog perioda. Pribavili smo odgovarajuće dokaze da se radi o obavezama u ukupnom iznosu od 105.860 KM, a tužbeni zahtjev obuhvata ovaj dug i zatezne kamate u ukupnom iznosu od oko 200.000 KM. Uprava ne osporava dug, ali očekuje da će se sa zaposlenima, koji su i suvlasnici (akcionari) preduzeća naći prihvatljivo rješenje u vezi sa isplatom obaveza i odustajanje od zateznih kamata, pogotovo ako se ima u vidu šansa za stabilizaciju
44
poslovanja preduzeća kroz nove poslove za koje bi ugovore trebalo poptisati početkom 2008. godine. Uprava takođe smatra da nije potrebno objaviti informaciju o pokrenutom sporu jer bi to otežalo napore za konsolidaciju poslovanja preduzeća. Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi: Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „A“ na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini. Ne izražavajući rezervu, skrećemo pažnju na postojanje tužbenog zahtjeva radnika koji zahtijevaju isplatu duga i zatezne kamate. (2) SINTETIZOVANO ZAKLJUČNO MIŠLJENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLJENE ZABILJEŠKE/RADNE PAPIRE 1. ZABILJEŠKA (RP) BR. 1: Primjenom odgovarajućih postupaka revizije vezano za početna stanja utvrdili smo da preduzeće nema kompletnu dokumentaciju za priznavanje zemljišta kao stalne imovine. Naime, preduzće je do početka 2006. godine zemljište koje koristi evidentiralo kao trajno pravo korištenja zemljišta, u vrijednosti od 85.000 KM. Na osnovu započetog procesa prenosa vlasništva nad predmetnim zemljištem, uprava je na dan 31.12.2006. priznala ovo zemljište kao svoju stalnu imovinu u vrijednosti od 205.872 KM, na osnovu tadašnjih aktuelnih cijena u industrijskoj zoni u kojoj je locirano ovo preduzeće. Međutim, do okončanja rada na reviziji finansijskih izvještaja za 2007. godinu, Uprava preduzeća nije obezbijedila zadovoljavajući dokaz da je proces prenosa vlasništva pravno okončan, tako da ne postoji pravni osnov za navedenu reklasifikaciju i uknjiženje vlasništva nad predmetnim zemljištem. Pored toga, nismo se mogli uvjeriti da je vrijednost zemljišta objektivno utvrđena, odnosno naši dokazi ukazuju da je prilikom reklasifikacije vrijednost ove pozicije precijenjena za oko 30.000 KM. 2. ZABILJEŠKA (RP) BR. 2: Uobičajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala precijenjene. Radi se o zalihama materijala koje su nabavljene prije više od godine dana, čija je nabavna vrijednost 82.800 KM, a koje se zbog promjene tehnologije i proizvodnog programa neće iskoristiti u daljem poslovanju ovog preduzeća. Donijeta je odluka o prodaji ovog materijala, a prema procjeni komercijalne službe očekivana prodajna vrijednost je oko 20.000 KM. Za navedenu razliku između nabavne i očekivane prodajne vrijednosti ovaj dio zaliha materijala je precijenjen na dan 31.12.2007. godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se završava na taj datum. 3. ZABILJEŠKA (RP) BR. 3: Analizom starosne strukture potraživanja od kupaca u okviru revizije potraživanja i kratkoročnih plasmana, utvrdili smo da potraživanja od kupaca starija od godinu dana iznose 10.150 KM. Uprava preduzeća nije izvršila ispravku vrijednosti ovih potraživanja, iako je to „propisano“ računovodstvenom politikom, uz obrazloženje da se radi o potraživanju od dugogodišnjeg poslovnog partnera koji ne osporava svoj dug, ali se nalazi u finansijskim teškoćama. Ukoliko se u toku 2008. godine ova potraživanja ne naplate, biće u cjelosti otpisana u toj godini.
45
4. ZABILJEŠKA (RP) BR. 4: Revizijom prihoda/dobitaka ostvarenih na osnovu prodaje osnovnih sredstava i materijala utvrdili smo da su ovi dobici precijenjeni za iznos od 6.550 KM zbog greške prilikom utvrđivanja neto knjigovodstvene vrijednosti prodatih osnovnih sredstava i nabavne vrijednosti prodatih zaliha materijala. Pored toga utvrdili smo da je prodaja predmetnih osnovnih sredstava izvršena 18. januara 2008. godine, a dobitak ostvaren ovom prodajom u iznosu od 5.500 KM priznat u 2007. godini. 5. ZABILJEŠKA (RP) BR. 5: Odgovarajućim postupcima revizije obaveza i pravnih sporova, utvrdili smo da da su zaposleni pokrenuli pravni spor u vezi sa neisplaćenim zaradama i doprinosima iz prethodnog perioda. Pribavili smo odgovarajuće dokaze da se radi o obavezama u ukupnom iznosu od 105.860 KM, a tužbeni zahtjev obuhvata ovaj dug i zatezne kamate u ukupnom iznosu od oko 200.000 KM. Uprava ne osporava dug, ali očekuje da će se sa zaposlenima, koji su i suvlasnici (akcionari) preduzeća naći prihvatljivo rješenje u vezi sa isplatom obaveza i odustajanje od zateznih kamata, pogotovo ako se ima u vidu šansa za stabilizaciju poslovanja preduzeća kroz nove poslove za koje bi ugovore trebalo poptisati početkom 2008. godine. Uprava takođe smatra da nije potrebno objaviti informaciju o pokrenutom sporu jer bi to otežalo napore za konsolidaciju poslovanja preduzeća. Radi činjenica navedenih u prethodnim pasusima, izražavamo sljedeće zaključno mišljenje:
Prema našem mišljenju, osim za efekte potrebnih korekcija obrazloženih u zabilješkama 1 do 4 i efekata koje na finansijske izvještaje imaju te korekcije, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „A“ na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini. ILI Prema našem mišljenju, zbirni efekat pogrešno iskazanih vrijednosti u finansijskim izvještajima, koje su obrazložene u zabilješkama 1, 2, 3 i 4, je takav da finansijski izvještaji
ne daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „A“ na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini. PRIHVATLJIVO JE I JEDNO I DRUGO MIŠLJENJE!.
46
(ISPITNI TERMIN: MAJ 2008.GODINE) PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE I - TEST PITANJA 1. Koji od sledećih postupaka nije postupak koji se obično provodi tokom faze II (Planiranje) postupka revizije: a) Prikupljanje podataka o privrednoj grani i preduzeću b) Vršenje suštinskog testiranja transakcija c) Provođenje početnih analitičkih postupaka d) Procjena revizorskog rizika 2. “Revizijski jaz očekivanja” proističe iz činjenice da su očekivanja korisnika finansijskih izvještaja u pogledu dužnosti revizora: a) Jednaka onome što postojeća praksa u revizorskoj profesiji daje b) Veća od onoga što postojeća praksa u revizorskoj profesiji daje c) Manja od onoga što postojeća praksa u revizorskoj profesiji daje 3. Koja od navedenih izjava najbolje opisuje odgovornost revizora da otkrije greške i nepravilnosti: a) Revizor treba proučiti i procijeniti komitentov sistem interne kontrole i oblikovati reviziju tako da pruži razumno uvjerenje da će se otkriti sve greške i nepravilnosti b) Revizor treba razmotriti tip grešaka i nepravilnosti koje se mogu pojaviti i utvrditi jesu li neophodni postupci propisani i slijede li se c) Revizor treba procijeniti rizik da će greške i nepravilnosti prouzrokovati značajne greške i osmisliti reviziju tako da pruži razumno uvjerenje da će otkriti značajne greške i propuste. 4. Nakon što je upoznao komitentov sistem interne kontrole i procijenio kontrolni rizik, revizor može: a) Provesti testove kontrole kako bi provjerio izjave uprave uključene u FI b) Razmotriti raspoloživost dokaznog materijala za daljnje smanjenje nivoa procjene kontrolnog rizika c) Procijeniti da li je interna kontrola otkrila značajne greške u FI 5. Revizor treba tražiti od komitenta da pošalje pismene upite pravnicima koji su komitenta savjetovali o nekim sudskim sporovima. Osnovni razlog za takav zahtjev je: a) Mišljenje stručnjaka o tome je li potencijalni gubitak vjerovatan, moguć ili malo vjerovatan b) Opis onih sudskih sporova kod kojih postoji razumna mogućnost da će rezultirati nepovoljnim ishodom c) Objektivna procjena politike i postupaka uprave usvojenih sa svrhom utvrđivanja i vrednovanja pravnih pitanja d) Potvrđivanje informacija dobijenih od uprave o sudskim sporovima
47
6. Potencijalne obaveze revizor će najvjerovatnije utvrditi prikupljanjem: a) Konfirmacija obaveze prema dobavljačima b) Konfirmacija osobe ovlaštene da nadzire prenos vrijednosnih papira c) Uobičajenih bankovnih konfirmacija d) Konfirmacija poslovnih događaja između povezanih strana 7. Nezavisni revizor, interni revizor i državni revizor provode redom: a) Reviziju FI, reviziju poslovanja i reviziju usklađenosti b) Reviziju usklađenosti, reviziju poslovanja i reviziju FI c) Reviziju poslovanja, reviziju usklađenosti i reviziju FI d) Svaki od njih može da vrši sva tri tipa revizije 8. U većini zemalja, revizor je neko ko je obučen prema akademskom programu i ko zadovoljava određene kriterije za licenciranje. Šta od sledećeg obično nije uključeno u zahtjeve koji se moraju ispuniti za licenciranje: a) Minimalna starosna dob b) Minimalni zahtjevi za iskustvom c) Znanje engleskog jezika d) Položen kvalifikacioni ispit 9. Prije nego što prihvati da radi reviziju nekog preduzeća koje je koristilo usluge drugog revizora, novi revizor bi trebao da: a) Dobije spisak svih klijenata revizije prethodnog revizora b) Zahtijeva dozvolu od klijenta da ostvari komunikaciju sa prethodnim revizorom c) Prijavi prethodnog revizora disciplinskom savjetu profesionalnog udruženja revizora d) Ništa od navedenog 10. Koja od sledećih aktivnosti nije kontrolna aktivnost/procedura: a) Razdvajanje funkcija evidentiranja i čuvanja u slučaju gotovine b) Konsolidacija informacija zavisnih preduzeća radi pripremanja godišnjih finansijskih izvještaja c) Lozinke koje samo ovlaštenim osobama dozvoljavaju pristup kompjuterskom sistemu 11. Prepoznajte šta od navedenog ne predstavlja fundamentalni koncept revizije: a) Dokaz b) Konfirmacija c) Dužna pažnja d) Poštena prezentacija e) Nezavisnost f) Etičko ponašanje 12. Revizijski rizik je: a) Rizik da će značajna greška nastati uz pretpostavku da nije u vezi sa internom kontrolom b) Rizik da interna kontrola neće spriječiti ili uočiti značajnu pogrešku koja se može dogoditi
48
c) Rizik da revizor neće otkriti značajnu grešku koja postoji u finansijskim izvještajima d) Rizik da revizor može nesvjesno (bez znanja i namjere) pogriješiti kod davanja mišljenja e) Rizik da se revizor izloži gubitku ili povredi profesionalne prakse zbog sudskog spora, negativnog mišljenja ili drugih događaja u vezi sa revizijom koju vrši
13. Potpunost kao revizijski cilj predstavlja: a) Da li su iznosi računa i s njima povezani poslovni događaji valjani (prema izjavi zalihe postoje, ali u stvarnosti ne moraju postojati) b) Da li su u finansijske izvještaje uključeni svi poslovni događaji c) Da li su poslovni događaji evidentirani u okviru odgovarajućeg poslovnog perioda d) Da li je preduzeće stvarni vlasnik imovine navedene u izjavi e) Da li su iznosi pravilno izračunati f) Da li su iznosi u finansijskim izvještajima pravilno evidentirani 14. Revizor provjerava rad interne kontrole klijenta. Revizor vrši poređenje prodajnih cijena u izlaznim fakturama sa cijenama navedenim u odobrenom cjenovniku koji se koristio na dan fakturisanja. Vaš zadatak je da prepoznate koja je to metoda: a) Postavljanje upita osoblju preduzeća b) Posmatranje obavljanja kontrolnog postupka c) Ispitivanje dokumenata d) Ponovno obavljanje postupka kontrole 15. Negativna konfirmacija salda potraživanja ima slabiji učinak od pozitivnih konfirmacija salda: a) Jer većina kupaca nije voljna objektivno odgovoriti b) Jer neki kupci mogu upisati pogrešne iznose salda što zahtijeva dodatno ispitivanje c) Jer revizor ne može zaključiti jesu li svi oni koji nisu odgovorili provjerili svoje informacije o obavezama d) Jer se negativnim konfirmacijama salda ne dobiva dokazni materijal koji se može statistički kvantificirati 16. Revizor će izdati negativno mišljenje: a) Ako su reviziju započeli drugi revizori koji su se povukli sa slučaja b) Ako revizor nije nezavisan s obzirom na preduzeće kod kojeg obavlja reviziju c) Ako izvještaji u cjelini ne prikazuju realno i objektivno finansijsko stanje preduzeća i njegove rezultate poslovanja d) Ako nije prikupio dovoljno dokaza 17. Za utvrđivanje potpunosti obaveza prema dobavljačima, revizor treba provesti test kako bi utvrdio je li sva primljena roba evidentirana. Dokumentacija na kojoj se provode ovi testovi sastoji se od svih: a) Ulaznih faktura b) Narudžbenica
49
c) Izvještaja o primitku robe d) Poništenih čekova 18. Komitent je pogriješio te je dva puta evidentirao nabavku. Kojom će se od sljedećih metoda pravovremeno najvjerovatnije otkriti ova pogreška: a) Zbrajanjem svih iznosa po redovima i kolonama u dnevniku nabave b) Kvartalnim provođenjem postupka konfirmacije obaveza prema dobavljačima c) Praćenjem zbirova od dnevnika nabavke do računa glavne knjige d) Usklađivanjem mjesečnih izvoda dobavljača sa analitičkom evidencijom dobavljača 19. Pismenu izjavu uprave komitenta, kojom se, između ostalog, priznaje odgovornost uprave za realno i objektivno objavljivanje finansijskih izvještaja, uobičajeno treba da potpišu: a) Izvršni direktor i finansijski direktor b) Finansijski direktor i predsjednik upravnog odbora c) Predsjednik revizijskog odbora d) Izvršni direktor, predsjednik upravnog odbora i komitentov advokat 20. Postupanje protivno ugovoru postoji kada: a) Revizor obavi reviziju bez dužne pažnje b) Revizor bez razloga prekine sa revizijom c) Revizor odstupi od revizijskih standarda d) U postupanju revizora postoji namjera da se reviziju obavi tako da se prevari komitent ili neka treća strana koja koristi FI
50
II - ZADACI 1. Vaše preduzeće za reviziju je dana 01.04.2004 godine sklopilo ugovor za obavljanje revizije finansijskih izvještaja za 2003. godinu sa Preduzećem B iz oblasti prehrambene industrije. Ugovor je zaključen relativno kasno, nakon što je klijent sporazumno raskinuo ugovor sa prethodnim revizorom. Klijent je procijenio da je u njegovom interesu, imajući u vidu poslovnu strategiju i planove za budućnost, da umjesto dosadašnjeg revizora, angažuje renomiraniju revizorsku firmu. Preduzeće B je sačinilo Bilans stanja na dan 31.12.2003. godine i Bilans uspjeha za period od 01.01. do 31.12.2003. godine. Rukovodstvo preduzeća B tvrdi da je prilikom sačinjavanja finansijskih izvještaja primjenjivalo Međunarodne računovodstvene standarde. Bilans stanja i Bilans uspjeha, koji su predmet revizije su dati u nastavku. BILANS STANJA Na dan 31. decembra 2003. godine AKTIVA Stalna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema Nematerijalna ulaganja Dugoročni finansijski plasmani Svega stalna sredstva Obrtna (tekuća) sredstva Zalihe Potraživanja od kupaca Druga potraživanja Gotovina i ekvivalenti gotovine Svega obrtna (tekuća) sredstva Ukupna aktiva PASIVA Kapital i rezerve Državni kapital Dionički kapital Neraspoređeni dobitak/(nepokriveni ubitak) Svega kapital i rezerve Dugoročne obaveze Tekuće (kratkoročne) obaveze Dobavljači Obaveze za poreze i doprinose Obaveze za zarade i naknade zarada Ostale obaveze Kratkoročne finansijske obaveze Svega tekuće (kratkoročne) obaveze Ukupna poslovna pasiva
2003.
(U KM) 2002.
12,137,476 792,152 815,183 13,744,811
12,406,191 792,152 813,992 14,012,335
5,979,410 1,845,635 1,198 35,767 7,862,010 21,606,821
5,243,483 1,972,112 1,526 7,684 7,224,805 21,237,140
8,572,286 10,477,238 6,110 19,055,634 191,567
19,035,302 14,222 19,049,525 191,567
1,592,197 233,411 44,526 21,362 468,123 2,359,620
1,575,810 125,064 886,528 64,183 22,561 208,430 1,996,048
21,606,821
21,237,140
51
BILANS USPJEHA U periodu od 01.01. do 31. 12. 2003 godine - u KM Poslovni prihodi Prihodi od prodaje Drugi poslovni prihodi Promjena vrijednosti zaliha učinaka Svega poslovni prihodi Poslovni rashodi Troškovi sirovina i materijala Troškovi bruto zarada i ostali lični rashodi Troškovi amortizacije Troškovi proizvodnih usluga Nematerijalni troškovi Drugi poslovni rashodi Svega poslovni rashodi Poslovni dobitak/(gubitak) Ostali prihodi Ostali rashodi Rashodi finansiranja Prihodi od kamate i investiranja Revalorizacioni prihodi Revalorizacioni rashodi Dobitak/(gubitak) prije oporezivanja Porez i doprinosi iz dobitka Neto dobitak/(gubitak) Interes manjinskih ulagača Neto dobitak/gubitak za godinu
2003.
2002.
2,796,622 658,550 294,616 3,749,788
2,436,954 53,645 1,024,264 3,514,864
1,924,354 303,971 386,972 226,100 290,535 14,722 3,146,654 603,135 358,456 (660,471) (100,393) 5,378 87,871 (287,866) 173,714 6,110 6,110
1,481,307 186,367 602,608 160,572 453,144 55,412 2,939,420 575,444 42,456 (413,319) (102,259) 52,450 (142,545) 16,878 12,227 12,227
U toku revizije ste došli do sljedećih zaključaka te sačinili radne papire-zabilješke: Zabilješka (RP) br. 1 S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji, nismo mogli prisustvovati popisu zaliha čiji su rezultati uključeni u finansijske izvještaje koji su predmet revizije. Međutim, popisu zaliha na dan 31.12.2003. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2004. godine smatrali da će reviziju za 2003. godinu završiti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sačinio odgovarajuću radnu dokumentaciju. Klijent nam je omogućio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga odgovarajućim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2003. godine.
52
Zabilješka (RP) br. 2 Uobičajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih proizvoda bilo potrebno otpisati jer im rok za upotrebu istekao krajem decembra 2004. godine. Ukupna vrijednost pomentih zaliha iznosi 328.000 KM. Rukovodstvo klijenta nije izvršilo potrebni otpis zaliha gotovih proizvoda, sa obrazloženjem da je njihova politika do sada bila da se otpis zaliha vršio dva puta godišnje i to 31. jula i 31. januara, kako bi izbjegli uticaj otpisa na finansijske izvještaje na dan 30.06. i 31.12. Ovakva praksa nije u skladu sa računovodstvenim standardima jer se time potcjenjuju rashodi odgovarajućeg obračunskog perioda i precjenjuju zalihe. Zabilješka (RP) br. 3 Na bazi analize starosne strukture potraživanja od kupaca, usaglašavanja putem izvoda otvorenih stavki i nezavisne potvrde salda ustanovili smo da potraživanja od kupaca sadrže potraživanja starija od godinu dana u vrijednosti od 105.000 KM. Nije vršena ispravka vrijednosti ovih potraživanja. Rukovodstvo Preduzeća smatra da ne treba vršiti ispravku vrijednosti, pošto su sva ta potraživanja priznata od strane kupaca i vjeruje da će biti naplaćena kada kupci izađu iz finansijskih teškoća u kojima se nalaze. Tim kupcima Preduzeće ne vrši nove isporuke. Revizijom potraživanja od kupaca utvrdili smo takođe da je Preduzeće priznalo prihod i iskazalo po tom osnovu potraživanja od kupaca u finansijskim izvještajima za 2003. godinu po osnovu isporuke gotovih proizvoda koji su otpremljeni 06.01.2004. godine. Iskazana vrijednost ove prodaje u finansijskim izvještajima za 2003. godinu je 98.000 KM. Rukovodstvo Preduzeća smatra da je to u redu jer je njihova praksa do sada bila da se u finansijske izvještaje tekuće godine uključuju prodaje zaključno sa 10.01. naredne godine. Ovakva praksa nije u skladu sa računovodstvenim standardima jer neadekvatno razgraničava poslovne događaje na kraju poslovne godine. Efekat ovakvog tretmana sporne prodaje je precijenjenost prihoda i potraživanja od kupaca za 2003. godinu u iznosu od 98.000 KM. Zabilješka (RP) br. 4 Preduzeće ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima. Pošto dobavljači i sami imaju probleme u pogledu plasmana svojih proizvoda, oni su tolerisali zakašnjenja u plaćanju i nastavljali sa isporukom sirovina. Međutim, u skladu sa zaoštravanjem finansijske discipline u privredi i finansijskom sektoru, nekoliko dobavljača je već podnijelo tužbe za naplatu svojih potraživanja. Preduzeće osporava navedene tužbe, očekujući da će se nastaviti neefikasan rad sudova, a smatra da se finansijska disciplina može uspostaviti tek nakon što se izvrši cjelovita multilateralna kompenzacija u privredi entiteta i privreda sa državom. Pravna služba raspolaže podacima da ukupne zatezne kamate po podnešenim tužbama iznose 125.000 KM. Pored toga, odgovarajućim postupcima testiranja obaveza utvrdili smo neevidentirane obaveze po osnovu ugovorenih provizija za agente prodaje nastale u 2003. godini u iznosu od 82.000 KM. Rukovodstvo Preduzeća smatra da je moguće osporiti navedene obaveze, te ih zato nije ni evidentiralo, ali pravna služba smatra da za to postoji pravni osnov. Zabilješka (RP) br. 5 Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove u koje je uključeno Preduzeće, utvrdili smo postojanje spora po osnovu ugrožavanja životne sredine. Naime, tokom 2003. godine došlo je do velikog pomora ribe u rijeci u koju i Preduzeće B ispušta svoje otpadne vode, a jedan o potencijalnih uzročnika bi moglo biti i ovo Preduzeće. Rukovodstvo Preduzeća je bilo kooperativno prilikom sveobuhvatne istrage vezane za ovaj ekološki incident i smatra da je prezentiralo odgovarajuće dokaze koji bi trebalo da ga oslobode odgovornosti. Međutim, nadležni organi su podnijeli tužbu, a među okrivljenima je i naš klijent. Konačni ishod ovog spora se još uvijek ne može procijeniti, imajući u vidu da zaštita životne sredine kod nas još uvijek nema tretman kakav ima u razvijenom svijetu. Stoga je teško procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzeća, te nije moguće izvršiti ni potrebno rezervisanje za te svrhe. Smatramo da bi ovu činjenicu trebalo objaviti u napomenama uz finansijske izvještaje.
53
Rukovodstvo Preduzeća se protivi tome, jer smatra da je ishod veoma neizvjesan (smatra da je sve to samo “medijska pompa, i da od navedene tužbe nema ništa”), a da bi potenciranje ovog pitanja u napomenama, moglo nanijeti štetu imixu Preduzeća, koje ima ambicije da izvozi zdravu hranu u zemlje Evropske Unije.
Potrebno je uraditi sljedeće: a) Za svaku od pojedinačnih pretpostavljenih zabilješki, apstrahujući sve ostale, sastaviti obrazloženje revizora i formulisati odgovarajuće mišljenje. Nije potrebno pisati uvodni pasus i pasus o obimu revizije. b) Za sve zabilješke kao cjelinu, tretirajući ih zabilješkama odnosno radnom dokumentacijom po konkretnom ugovoru, sastaviti obrazloženje revizora i dati samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje. Nije potrebno pisati uvodni pasus i pasus o obimu revizije.
2. Trebate obaviti reviziju maloprodajne prodavnice koja svu robu kupuje neposredno od veletrgovca ili proizvođača. Odaberite najprikladnije revizijske postupke s navedenog popisa i upišite broj u odgovarajuću kućicu (jedan revizijski postupka može se izabrati jedanput, više puta i niti jedanput). Revizijski postupci: 1) Ispitivanje tekućeg cjenovnika dobavljača 2) Uvid u radnu verziju finansijskog izvještaja 3) Uzimanje uzorka zaliha tokom inventure i utvrđivanje njihovog postojanja u popisnim tabelama 4) Izbor uzorka evidentiranih stavki i ipspitivanje povezanih ulaznih faktura i ugovora 5) Izbor uzorka evidentiranih stavki u popisnim tabelama tokom inventure i utvrđivanje postojanja stavki na skladištu 6) Uvid u sporazume o zajmu i zapisnika sa sastanaka članova uprave Potrebno je uraditi sljedeće: Upisati odgovarajući broj (ispred naziva revizijskog postupka) u tabelu ispod u kolonu Revizijski postupak Revizijski cilj
Revizijski postupak
Provjeriti je li preduzeće zakoniti vlasnik zaliha Provjeriti nalaze li se svi proizvodi na skladištu u evidentiranim količinama zaliha Provjeriti jesu li se zalihe smanjile, kad je bilo primjereno, do zamjenske nabavne vrijednosti ili neto ostvarive vrijednsoti Provjeriti je li utvrđeni trošak zaliha prikladan Provjeriti jesu li u finansijskim izvještajima na odgovarajući način objavljene glavne kategorije zaliha i osnovi njihove procjene IZRADA ZADATAKA
54
1. Odgovor 1. Zabilješka (RP) br. 1 Nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan 31. decembra 2003. godine, pošto je ugovor o reviziji potpisan 01.04.2004. godine. Međutim, popisu zaliha na dan 31.12.2003. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2004. godine smatrali da će reviziju za 2003. godinu završiti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sačinio odgovarajuću radnu dokumentaciju. Klijent nam je omogućio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga odgovarajućim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2003. godine. Na osnovu činjenica navedenih u predhodnom stavu, izražavamo sljedeće mišljenje: Prema našem mišljenju finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća B na dan 31.12.2003. godine. 2. Zabilješka (RP) br. 2 Kao što je detaljnije prikazano u noti br 2. zalihe gotovih proizvoda su precijenjene za 320.000 KM. Preduzeće nije izvršilo otpis zaliha gotovih proizvoda čiji je rok upotrebe istekao niti rezervisanje troškova u bilansu uspjeha za 2003. godinu radi iskazivanja fer vrijednosti zaliha gotovih proizvoda, što je svakako trebalo da učini. Radi činjenica navedenih u predhodnom stavu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi: Po našem mišljenju, osim za efekte otpisa zaliha gotovih proizvoda čiji je rok uporebe istekao, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća B na dan 31. 12. 2003. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2003. godini. 3. Zabilješka (RP) br. 3. U noti br. 3 konstatovano je da potraživanja starija od 1 godine u iznosu od 105.000 KM nisu otpisana, jer uprava očekuje da će se ona naplatiti, budući da ih kupci ne osporavaju. S obzirom da nisu date nikakve garancije da će se plaćanje zaista izvršiti, smatramo da je trebalo izvršiti otpis navedenog iznosa u 2003. godini. Takođe je konstatovano da su zbog neadekvatnog razgraničenja prodaje krajem poslovne godine, potraživanja od kupaca na dan 31.12. i prihodi u toku 2003. precijenjeni za iznos od 98.000 KM. Radi činjenica navedenih u predhodnom stavu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi: Po našem mišljenju, osim za efekte pogrešno iskazanih potraživanja, rashoda i prihoda navedenih u prethodnom pasusu, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća B na dan 31. 12. 2003. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2003. godini. 4. Zabilješka (RP) br. 4 U noti br. 4. je konstatovano postojanje obaveze po osnovu zateznih kamata zbog neurednog izmirenja obaveza prema dobavljačima. Preduzeće B je propustilo da u
55
finansijskim izvještajima iskaže obavezu za zateznu kamatu u iznosu od 125.000 KM po osnovu podnesenih tužbi od strane jednog od broja dobavljača. Utvrđeno je takođe da je Preduzeće propustilo da evidentira i u izvještajima iskaže osnovane obaveze na ime provizije agentima prodaje nastale u 2003. godini u iznosu od 82.000 KM. Radi činjenica navedenih u prethodnom stavu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi: Po našem mišljenju, osim za efekte koji na finansijske izvještaje imaju pitanja navedena u prethodnom pasusu, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća B na dan 31.12.2003. godine. 5. Zabilješka (RP) br. 5 U zabilješki br. 5 je konstatovano postojanje tužbe protiv Preduzeća B zbog ugrožavanja životne sredine usljed ispuštanja otpadnih voda. Konačni ishod ovog spora se još uvijek ne može procijeniti. Stoga je teško procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzeća, te nije moguće izvršiti ni potrebno rezervisanje za te svrhe. Smatramo da bi ovu činjenicu trebalo objaviti u napomenama uz finansijske izvještaje. Rukovodstvo Preduzeća se protivi tome, jer smatra da je ishod veoma neizvjesan, a da bi potenciranje ovog pitanja u napomenama, moglo nanijeti štetu imixu Preduzeća, koje ima ambicije da izvozi zdravu hranu u zemlje Evropske Unije. Radi činjenica navedenih u predhodnom stavu, izražavamo sljedeće mišljenje: Prema našem mišljenju finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća B na dan 31.12.2003. godine. Ne izražavajući rezervu u našem mišljenju, skrećemo pažnju na napomene navedene u prethodnom pasusu. (2) ODGOVOR: 1. Zabilješka (RP) br. 1 Nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan 31. decembra 2003. godine, pošto je ugovor o reviziji potpisan 01.04.2004. godine. Međutim, popisu zaliha na dan 31.12.2003. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2004. godine smatrali da će reviziju za 2003. godinu završiti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sačinio odgovarajuću radnu dokumentaciju. Klijent nam je omogućio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga odgovarajućim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2003. godine. 2. Zabilješka (RP) br. 2 Kao što je detaljnije prikazano u noti br 2. zalihe gotovih proizvoda su precijenjene za 320.000 KM. Preduzeće nije izvršilo otpis zaliha gotovih proizvoda čiji je rok upotrebe istekao niti rezervisanje troškova u bilansu uspjeha za 2003. godinu radi iskazivanja fer vrijednosti zaliha gotovih proizvoda, što je svakako trebalo da učini. 3. Zabilješka (RP) br. 3. U noti br. 3 konstatovano je da potraživanja starija od 1 godine u iznosu od 105.000 KM nisu otpisana, jer uprava očekuje da će se ona naplatiti, budući da ih kupci ne osporavaju. S obzirom da nisu date nikakve garancije da će se plaćanje zaista izvršiti,
56
smatramo da je trebalo izvršiti otpis navedenog iznosa u 2003. godini. Takođe je konstatovano da su zbog neadekvatnog razgraničenja prodaje krajem poslovne godine, potraživanja od kupaca na dan 31.12. i prihodi u toku 2003. precijenjeni za iznos od 98.000 KM. 4. Zabilješka (RP) br. 4 U noti br. 4. je konstatovano postojanje obaveze po osnovu zateznih kamata zbog neurednog izmirenja obaveza prema dobavljačima. Preduzeće B je propustilo da u finansijskim izvještajima iskaže obavezu za zateznu kamatu u iznosu od 125.000 KM po osnovu podnesenih tužbi od strane jednog od broja dobavljača. Utvrđeno je takođe da je Preduzeće propustilo da evidentira i u izvještajima iskaže osnovane obaveze na ime provizije agentima prodaje nastale u 2003. godini u iznosu od 82.000 KM. 5. Zabilješka (RP) br. 5 U zabilješki br. 5 je konstatovano postojanje tužbe protiv Preduzeća B zbog ugrožavanja životne sredine usljed ispuštanja otpadnih voda. Konačni ishod ovog spora se još uvijek ne može procijeniti. Stoga je teško procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzeća, te nije moguće izvršiti ni potrebno rezervisanje za te svrhe. Smatramo da bi ovu činjenicu trebalo objaviti u napomenama uz finansijske izvještaje. Rukovodstvo Preduzeća se protivi tome, jer smatra da je ishod veoma neizvjesan, a da bi potenciranje ovog pitanja u napomenama, moglo nanijeti štetu imixu Preduzeća, koje ima ambicije da izvozi zdravu hranu u zemlje Evropske Unije. Radi činjenica navedenih u predhodnim stavovima, izražavamo sljedeće zaključno mišljenje: Prema našem mišljenju, zbirni efekat pogrešno iskazanih vrijednosti u finansijskim izvještajima je takav da finansijski izvještaji ne daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća B na dan 31.12.2003. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2003. godini. ILI Po našem mišljenju, osim za efekte koje na finansijske izvještaje imaju činjenice navedene u zabilješkama 2, 3 i 4, finansijski izvještaji preduzeća "B" daju istinit i fer prikaz finansijskog stanja na dan 31.12.2004. godine i iskazanog rezultata u 2004. godini. PRIHVATLJIVO JE I JEDNO I DRUGO MIŠLJENJE!
2. Odgovor Revizijski cilj Provjeriti je li preduzeće zakoniti vlasnik zaliha Provjeriti nalaze li se svi proizvodi na skladištu u evidentiranim količinama zaliha Provjeriti jesu li se zalihe smanjile, kad je bilo primjereno, do zamjenske nabavne vrijednosti ili neto ostvarive vrijednsoti Provjeriti je li utvrđeni trošak zaliha prikladan Provjeriti jesu li u finansijskim izvještajima na odgovarajući način objavljene glavne kategorije zaliha i osnovi njihove procjene
Revizijski postupak 6 3 1 4 2
57
(ISPITNI ROK: NOVEMBAR 2007) PREDMET 8: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE TEST PITANjA: 1. Revizor je odgovoran za: a) pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja b) tačnost finansijskih izvještaja c) formiranje i izražavanje mišljenja o finansijskim izvještajima d) usklađenost finansijskih izvještaja sa računovodstvenim standardima 2. Jedna od izjava uprave o finansijskim izvještajima je procjena. Koji od navedenih odgovara predstavlja definiciju izjave uprave o procjeni: e) f) g) h)
sredstvo ili obaveza postoje na dati datum sredstvo ili obaveza su evidentirani po odgovarajućoj knjigovodstvenoj vrijednosti transakcija ili događaj je evidentiran u odgovarajućem iznosu neka stavka sredstava je objavljena, klasifikovana i opisana u skladu sa prihvatljivim računovodstvenim okvirom
3. Postupanje protivno ugovoru postoji kada: a) b) c) d)
revizor obavi reviziju bez dužne pažnje revizor bez razloga prekine sa revizijom revizor odstupi od revizijskih standarda u postupanju revizora postoji namjera da se reviziju obavi tako da se prevari komitent ili neka treća strana koja koristi FI
4. Situacije u kojima revizor ne može objaviti povjerljive informacije bez saglasnosti komitenta su: a) ako se objavljivanje takvih informacija zahtijeva prema računovodstvenim standardima b) ako objavljivanje takvih informacija zahtijeva sud c) ako objavljivanje takvih informacija zahtijeva superrevizija d) u slučaju provođenja istražnog ili disciplinskog postupka e) u slučaju statusnih promjena preduzeća 5. Prepoznajte koje od navedenih karakteristika ne predstavljaju karakteristike pozitivne konfirmacije: a) informaciju traži revizor b) odgovor daje treća nezavisna strana c) konfirmacijom se traži odgovor samo u slučaju neslaganja sa navedenim saldom ili informacijom d) zahtjev i odgovor su u pisanoj ili usmenoj formi
58
6. Testovi kontrole su: a) b) c) d)
postupci revizije za potvrđivanje salda računa postupci revizije radi ispitivanja efikasnosti kontrolnih postupaka postupci revizije za kontrolu rada menadžmenta klijenta postupci kontrole za poređenje vrijednosti koja se dokazuje sa unaprijed pretpostavljenom vrijednosti
7. Faktori na osnovu kojih se procjenjuje inherentni rizik su: a) b) c) d) e)
djelatnost kojom se bavi komitent je u recesiji odluke donosi jedna osoba ili manja skupina u prethodnim revizijama otkrivene su pogreške uprava ima neprimjereno agresivan stav uprava izbjegava odgovore na revizijske upite
8. Prepoznajte šta od navedenog ne predstavlja revizijski cilj: a) b) c) d) e) f) g)
Valjanost Potpunost Cutoff Vlasništvo konfirmacija Mehanička tačnost Fizička provjera
9. Nakon što je upoznao komitentov sistem interne kontrole i procijenio kontrolni rizik, revizor može: a) provesti testove kontrole kako bi provjerio izjave uprave uključene u FI, b) razmotriti raspoloživost dokaznog materijala za daljnje smanjenje nivoa procjene kontrolnog rizika, c) procijeniti da li je interna kontrola otkrila značajne greške u FI. 11. Akcije, politike i procedure koje odražavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika nekog preduzeća prema kontroli i njenom značaju u preduzeću nazivaju se: d) kontrolne aktivnosti, e) kontrolno okruženje, f) sistem interne kontrole.
12. Koji od sledećih postupaka pruža najpouzdaniji revizijski dokaz: a) provjera rednih brojeva narudžbenica, b) analitički postupci koje izvodi revizor, c) provjera bankarskih izvoda koje je pribavio revizor direktno od finansijske institucije komitenta. 59
13. Komitent je pogriješio te je dva puta evidentirao veliku nabavku. Kojom će se od sledećih metoda najvjerovatnije otkriti ova greška: a) sabiranjem svih iznosa po redovima i kolonama u dnevniku nabavke, b) kvartalnim provođenjem postupka konfirmacije obaveza prema dobavljačima, c) praćenjem zbirova od dnevnika nabavke do računa glavne knjige. 14. Revizorski plan ispitivanja dugoročnih obaveza najvjerovatnije će sadržavati korake koji zahtijevaju: a) ispitivanje korelacije između kamata obračunatih za određeno razdoblje s ostatkom duga na kraju razdoblja, b) ispitivanje analitičke evidencije obaveza da se provjeri postoje li neke dugoročne obaveze koje nisu proknjižene, c) upoređenje knjigovodstvenog iznosa obaveza s tržišnom vrijednosti na kraju godine. 15. Obim revizije se ne ograničava kada je odgovor pravnika revizoru, dobijen na osnovu komitentovog pismenog upita, ograničen na: a) događaje na koje je pravnik obratio značajnu pažnju prilokom pravnog zastupanja, b) vjerovatni ishod sudskih sporova, c) procjenu vjerovatnosti nepovoljnog ishoda kod događaja koje je preduzeće objavilo, d) pravnikovo mišljenje o iskustvima preduzeća u sličnim sudskim sporovima.
16. Koje će od navedenih postupaka revizor najvjerovatnije upotrijebiti za prikupljanje dokaza o nastanku događaja nakon datuma bilansa: 38. upiti pravnom zastupniku preduzeća u pogledu sudskih sporova koji su pokrenuti nakon datuma bilansa, 39. ispitivanje promjena u vlasničkoj strukturi nakon datuma bilansa stanja, 40. konfirmacije bankovnih računa otvorenih nakon datuma bilansa stanja. 17. Pismenu izjavu uprave komitenta kojom se, između ostalog, priznaje odgovornost uprave za realno i objektivno prikazivanje FI, uobičajeno treba potpisati: a) izvršni i finansijski direktor, b) finansijski direktor i predsjednik upravnog odbora, c) predsjednik odbora za reviziju (revizorske komisije ili komiteta).
60
18. Da bi se ispitala evidencija radi utvrđivanja, da li su zaposleni poštovali politikukompanije o dvosedmičnom plaćenom odsustvu, provodi se: a) Revizija finansijskih izvještaja, b) Revizija poslovanja, c) Revizija usklađenosti. 19. Značajnost predstavlja: a) primarnu kvalitativnu karakteristiku koju informacija mora da ima ako pretenduje da bude korisna, b) neku vrstu praga ili tačke tolerancije, c) ništa od navedenog. 20. Koji su od sledećih navoda tačni, a koji ne: f) Novi revizor treba da razmotri profesionalnu kompetentnost (stručnost i nezavisnost) prethodnog revizora. tačno g) Glavni revizor može odlučiti da ograniči postupke ako su prethodno dobijeni dokazi revizora bili zadovoljavajući i ako drugi revizor radi u skladu sa prihvatljivim politikama kontrole kvaliteta u njihovoj praksi. tačno h) Revizor se ne bi trebao složiti sa promjenom angažmana ako nema razumnog opravdanja za to. tačno i) Kod ponovljenih revizija (iz godine u godinu), revizor svake godine mora slati novo pismo o angažmanu. netačno j) U Velikoj Britaniji prethodni revizor nema zakonsku ili etičku obavezu da pruži informacije novom revizoru, i obično ne dozvoljava pristup svojoj radnoj dokumentaciji. tačno 21. Kako bi pomogli planiranju prirode, vremena i obima pojedinih revizijskih postupaka, preliminarni analitički postupci trebaju se usmjeriti na: a) unapređenje razumijevanja revizora o poslovima komitenta i događajima koji su se desili od posljednje revizije, b) primjenu analize pokazatelja na eksterne informacije kao što su objavljena statistika o djelatnosti ili indeksi cijena, c) poređenje evidentiranih finansijskih informacija s rezultatima ostalih testova. ZADATAK 1: Preduzeće A
Vaše revizorsko preduzeće je sklopilo ugovor o obavljanju revizije finansijskih izvještaja za 2004. godinu sa klijentom - A, AD iz oblasti drvne industrije. Ugovor je sklopljen 15. marta 2005. godine, nakon što je klijent raskinuo ugovor o reviziji sa prethodnim revizorom. Preduzeće A je sačinilo finansijske izvještaje na dan 31. decembra, odnosno u periodu od 1. januara do 31. decembra 2004. godine, uz tvrdnju da je primjenjivalo
61
Međunarodne računovodstvene standarde. Finansijski izvještaji za 2004. godinu, bilans stanja i bilans uspjeha, koji su predmet revizije, prikazani su u daljem tekstu. PREDUZEĆE "A" BILANS STANJA Na dan 31. decembra 2004. godine (U KM) 2004.
2003.
10.731.388
10.319.397
2.684.043
2.952.447
0
308.417
13.415.430
13.580.262
2.558.498
2.779.044
900.835
1.065.263
Druga potraživanja
68.594
70.156
Gotovina i ekvivalenti gotovine
16.835
31.469
3.544.763
3.945.932
16.960.193
17.526.193
6.632.915 8.106.897
14.739.812
AKTIVA Stalna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema Nematerijalna ulaganja Dugoročni finansijski plasmani Svega stalna sredstva Obrtna (tekuća) sredstva Zalihe Potraživanja od kupaca
Svega obrtna (tekuća) sredstva Ukupna aktiva PASIVA Kapital i rezerve Državni kapital Akcijski kapital
0
Neraspoređeni dobitak/(nepokriveni ubitak)
(2.018.609)
0
Svega kapital i rezerve
12.721.203
14.739.812
4.296
4.296
2.098.847
1.312.061
899.588
1.000.295
Kratkoročne finansijske obaveze
1.236.259
469.730
Svega tekuće (kratkoročne) obaveze Ukupna poslovna pasiva
4.238.990
2.786.381
16.960.193
17.526.193
Tekuće (kratkoročne) obaveze Primljeni avansi, depoziti i kaucije Obaveze iz poslovnih odnosa Ostale obaveze
62
PREDUZEĆE A BILANS USPJEHA U periodu od 01. do 31. 12. 2004. godine
Poslovni prihodi Prihodi od prodaje Drugi poslovni prihodi Promjena vrijednosti zaliha učinaka Svega poslovni prihodi Poslovni rashodi Nabavna vrijednost prodate robe Troškovi sirovina i materijala Troškovi bruto zarada i ostali lični rashodi Troškovi amortizacije Drugi poslovni rashodi Svega poslovni rashodi Poslovni dobitak/(gubitak) Rashodi finansiranja Prihodi od kamate i investiranja Dobitak/(gubitak) prije oporezivanja Porez i doprinosi iz dobitka Neto dobitak/(gubitak) Interes manjinskih ulagača Neto dobitak/(gubitak) za godinu
(U KM) 2004.
2003.
1.718.676 1.177 255.529 1.975.382
2.568.581 360.661 (99.671) 2.829.571
96.170 1.124.260 1.277.876 683.427 699.171 3.880.904
139.897 1.003.336 1.199.425 127.639 485.348 2.955.645
(1.905.522) (142.095) 29.008 (2.018.609) (2.018.609) (2.018.609)
(126.074) (114.226) 240.300 0 -
U toku revizije ste došli do sljedećih zaključaka te sačinili radne papire-zabilješke:
Zabilješka (RP) br. 1 S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji, nismo mogli prisustvovati popisu zaliha čiji su rezultati uključeni u finansijske izvještaje koji su predmet revizije. Međutim, popisu zaliha na dan 31.12.2004. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2004. godine smatrali da će reviziju za 2004. godinu završiti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sačinio odgovarajuću radnu dokumentaciju. Klijent nam je omogućio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga, odgovarajućim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2004. godine.
Zabilješka (RP) br. 2 U strukturi ukupnih zaliha dominiraju zalihe gotovih proizvoda. Dio tih zaliha se odnosi na komponente za izradu namještaja koje su rađene za ino kupce, vrednovane po cijeni koštanja u ukupnoj vrijednosti od 955.000 KM. Pošto je dosadašnji kupac početkom januara otkazao narudzbe, odmah se krenulo u traženje novih kupaca. Postignuti su preliminarni dogovori, ali
63
su zahtjevi potencijalnih novih kupaca strožiji u pogledu dozvoljene vlage, te je potrebno navedene komponente ponovo tretirati u specijalnoj sušioni, ili za iznos procijenjenih troškova sniziti cijenu koštanja, odnosno vrijednost tih zaliha svesti na neto prodajnu cijenu. Ukupni troškovi dodatnog sušenja su procijenjeni u iznosu od 235.000 KM. Uprava smatra da je to za preduzeće neprihvatljivo, te da će uspjeti da tokom 2005. godine, pronađe kupca koji će prihvatiti isporuku bez dodatnih troškova, te zalihe prodati najmanje po cijeni koštanja, po kojoj su i bilansirane, te stoga nije prihvatila da se taj dio zaliha iskaže po fer vrijednosti (mogućoj prodajnoj cijeni). Po navedenom osnovu bi trebalo umanjiti vrijednost ukupnih zaliha za 235.000 KM.
Zabilješka (RP) br. 3 Na bazi analize starosne strukture potraživanja od kupaca, usaglašavanja putem izvoda otvorenih stavki i konfirmacije ustanovili smo da potraživanja od kupaca sadrže potraživanja starija od godinu dana u vrijednosti od 105.000 KM. Nije vršena ispravka vrijednosti ovih potraživanja. Rukovodstvo Preduzeća smatra da ne treba vršiti ispravku vrijednosti, pošto su sva ta potraživanja priznata od strane kupaca i vjeruje da će biti naplaćena tokom 2005. godine. Tim kupcima Preduzeće ne vrši nove isporuke. Zabilješka (RP) br. 4 Postoje pouzdane indikacije da je dio nematerijalnih sredstava precijenjen i da bi trebalo iskazati smanjenje njihove vrijednosti tj. obezvrjeđenje ili imparitetni gubitak u finansijskim izvještajima za 2004. godinu u iznosu od najmanje 350.000 KM. Iako preduzeće A prihvata činjenicu da su njegova nematerijalna sredstva precijenjena, zbog poteškoća procjene njihove fer vrijednosti i uticaja na rezultat perioda nije izvršilo potrebnu korekciju, niti na nematerijalnim sredstvima, niti je po tom osnovu uvećalo rashode.
Zabilješka (RP) br. 5 Polovinom 2004. godine zbog izražene nelikvidnosti Preduzeće A je bilo prinuđeno da uzme kratkoročne kredite od dvije poslovne banke u ukupnom iznosu od 400.000 KM. Nažalost poslovna i finansijska situacija se u drugoj polovini 2004. godine dodatno pogoršala i uzeti krediti se nisu mogli vratiti na datum dospijeća krajem decembra. Kroz pregovore sa bankama je postignut aranžman da se kredit produži za narednih šest mjeseci uz pripis redovne, ali zatezne kamate u ukupnom iznosu 120.000 KM. Uprkos tome, klijent nije izvršio ukalkulisavanje troškova zatezne kamate u 2004. godini, "prenoseći" tu obavezu u 2005. godinu.
* *
*
Od Vas se zahtijeva:
1. Za svaku od pojedinačnih pretpostavljenih zabilješki, apstrahujući sve ostale, sastavite obrazloženje revizora i formulišite odgovarajuće mišljenje. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.
64
Svaki pojedinačni pozitivni odgovor nosi 3 poena. (ukupno: 5x3 =15 poena) 2. Za sve zabilješke kao cjelinu, tretirajući ih zabilješkama odnosno radnom dokumentacijom po konkretnom ugovoru, kao i na osnovu ukupnih informacija koje pružaju finansijski izvještaji koji su predmet revizije, sastavite obrazloženje revizora i dajte samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije. (15 poena)
Očekivani odgovori
(1) ODGOVOR:
1. Zabilješka (RP) br. 1 Prema zabilješki 1. nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan 31. decembra 2004. godine, pošto je ugovor o reviziji potpisan 15.03.2005. godine. Međutim, popisu zaliha na dan 31.12.2004. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2005. godine smatrali da će reviziju za 2004. godinu završiti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sačinio odgovarajuću radnu dokumentaciju. Klijent nam je omogućio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga, odgovarajućim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2004. godine.
Na osnovu činjenica navedenih u prethodnom stavu, izražavamo sljedeće mišljenje: Prema našem mišljenju finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća A na dan 31.12.2004. godine.
2. Zabilješka (RP) br. 2
Kao što je detaljnije prikazano u zabilješki br 2. zalihe gotovih proizvoda su precijenjene za 235.000 KM. Preduzeće nije izvršilo rezervisanje troškova u bilansu uspjeha za 2004. godinu radi iskazivanja fer vrijednosti zaliha gotovih proizvoda koja omogućava njihovu prodaju, što je svakako trebalo da učini.
65
Radi činjenica navedenih u prethodnom stavu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi: Po našem mišljenju, osim za efekte svovođenja zaliha gotovih proizvoda na prodajnu vrijednost, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća A na dan 31. 12. 2004. godine. 3. Zabilješka (RP) br. 3. U zabilješki br. 3 konstatovano je da potraživanja starija od 1 godine u iznosu od 105.000 KM nisu otpisana, jer uprava očekuje da će se ona naplatiti, budući da ih kupci ne osporavaju. S obzirom da nisu date nikakve garancije da će se plaćanje zaista izvršiti, smatramo da je trebalo izvršiti otpis navedenog iznosa u 2004. godini.
Po našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća A na dan 31.12.2004. godine. (potrebna korekcija je ispod praga materijalnosti) Ne izražavajući rezervu u našem mišljenju, skrećemo pažnju na napomenu br 3. uz finansijske izvještaje.
4. Zabilješka (RP) br. 4 Prema zabilješki br. 4 postoje pouzdane indikacije da je dio nematerijalnih sredstava precijenjen i da bi trebalo iskazati smanjenje njihove vrijednosti tj. obezvrjeđenje ili imparitetni gubitak u finansijskim izvještajima za 2004. godinu u iznosu od najmanje 350.000 KM. Iako preduzeće A prihvata činjenicu da su njegova nematerijalna sredstva precijenjena, zbog poteškoća procjene njihove fer vrijednosti i uticaja na rezultat perioda nije izvršilo potrebnu korekciju, niti na nematerijalnim sredstvima, niti je po tom osnovu uvećalo rashode.
Radi činjenica navedenih u prethodnom stavu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi: Po našem mišljenju, osim za efekte obezvrjeđenja odnosno svovođenja vrijednosti nematerijalnih sredstava na fer vrijednost, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća A na dan 31. 12. 2004. godine.
5. Zabilješka (RP) br. 5
U zabilješki br. 5 konstatovani su problemi preduzeća u vezi sa održavanjem likvidnosti, dodatnim kreditnim zaduženjem i nemogućnošću vraćanja tih novih kratkoročnih kredita prema ugovorenom roku do kraja 2004. godine. Po osnovu
66
postignutih dogovora sa bankama o produženju kredita uz pripis redovne i zatezne kamate, navedena obaveza se trebala uvećati za 120.000 KM zatezne kamate, ali to uprava preduzeća A nije uradila u finansijskim izvještajima za 2004. godinu. Zbog propuštanja da se navedeni troškovi zatezne kamate ukalkulišu u 2004. godini, za navedeni iznos su potcijenjene kratkoročne finansijske obaveze i rashodi. Po našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća A na dan 31.12.2004. godine. (potrebna korekcija je ispod praga materijalnosti) Ne izražavajući rezervu u našem mišljenju, skrećemo pažnju na napomenu br 3. uz finansijske izvještaje. (2) ODGOVOR: 1. Zabilješka (RP) br. 1 Prema zabilješki br. 1 nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan 31. decembra 2004. godine, pošto je ugovor o reviziji potpisan 15.03.2005. godine. Međutim, popisu zaliha na dan 31.12.2004. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2005. godine smatrali da će reviziju za 2004. godinu završiti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sačinio odgovarajuću radnu dokumentaciju. Klijent nam je omogućio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga odgovarajućim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2004. godine. 2. Zabilješka (RP) br. 2
Kao što je detaljnije prikazano u zabilješki br 2. zalihe gotovih proizvoda su precijenjene za 235.000 KM. Preduzeće nije izvršilo rezervisanje troškova u bilansu uspjeha za 2004. godinu radi iskazivanja fer vrijednosti zaliha gotovih proizvoda koja omogućava njihovu prodaju, što je svakako trebalo da učini. 3. Zabilješka (RP) br. 3. U zabilješki br. 3 konstatovano je da potraživanja starija od 1 godine u iznosu od 105.000 KM nisu otpisana, jer uprava očekuje da će se ona naplatiti, budući da ih kupci ne osporavaju. S obzirom da nisu date nikakve garancije da će se plaćanje zaista izvršiti, smatramo da je trebalo izvršiti otpis navedenog iznosa u 2004. godini. 4. Zabilješka (RP) br. 4 Prema zabilješki br. 4 postoje pouzdane indikacije da je dio nematerijalnih sredstava precijenjen i da bi trebalo iskazati smanjenje njihove vrijednosti tj. obezvrjeđenje ili imparitetni gubitak u finansijskim izvještajima za 2004. godinu u iznosu od najmanje 350.000 KM. Iako preduzeće A prihvata činjenicu da su njegova nematerijalna sredstva precijenjena, zbog poteškoća procjene njihove fer vrijednosti i uticaja na rezultat perioda nije izvršilo potrebnu korekciju, niti na nematerijalnim sredstvima, niti je po tom osnovu uvećalo rashode. 5. Zabilješka (RP) br. 5
67
U zabilješki br. 5 konstatovani su problemi preduzeća u vezi sa održavanjem likvidnosti, dodatnim kreditnim zaduženjem i nemogućnošću vraćanja tih novih kratkoročnih kredita prema ugovorenom roku do kraja 2004. godine. Po osnovu postignutih dogovora sa bankama o produženju kredita uz pripis redovne i zatezne kamate, navedena obaveza se trebala uvećati za 120.000 KM zatezne kamate, ali to uprava preduzeća A nije uradila u finansijskim izvještajima za 2004. godinu. Zbog propuštanja da se navedeni troškovi zatazne kamate ukalkulišu u 2004. godini, za navedeni iznos su potcijenjene kratkoročne finansijske obaveze i rashodi. Pored navedenog, skrećemo pažnju na činjenice koje mogu dovesti u pitanje dalji opstanak ili kontinuitet poslovanja preduzeća A, odnosno održivost pretpostavke o stalnosti poslovanja. Takve činjenice se sastoje u sljedećim komparacijama u odnosu na 2003. godinu: smanjenje ukupnog prihoda oko 30%, rast ukupnih rashoda za oko 30%, te nastanak gubitka od 2.018.609 KM u 2004. godini, nakon "pozitivne nule" u 2003. godini. Pored toga, zabilješka br. 5, kao i Bilans stanja, odnosno uporeñenje kratkoročnih obaveza i ukupnih obrtnih sredstava, ukazuju na ozbiljnu tekuću i očekivanu buduću nelikvidnoist.
Radi činjenica navedenih u prethodnim stavovima, izražavamo sljedeće zaključno mišljenje: Prema našem mišljenju, zbirni efekat pogrešno iskazanih vrijednosti u finansijskim izvještajima je takav da finansijski izvještaji ne daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća B na dan 31.12.2004. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2004. godini.
ZADATAK 2:
Preduzeće "H" angažovalo je revizora "U" da ispita finansijske izvještaje za 2003. godinu. Finansijske izvještaje Preduzeća "H" za 2002. godinu ispitao je Revizor "Z" čiji revizorski izvještaj od 31. 03. 2003. izražava negativno mišljenje. Izvještaj revizora "Z" nije prikazan uz komparativne finansijske izvještaje za 2002-2003. Radna dokumentacija revizora "U" sadrži sljedeće informacije koje nisu navedene u bilješkama uz finansijske izvještaje za 2003.
Jedan direktor koji je imenovan u 2003., prethodno je bio saradnik u revizorskom društvu revizora "Z". Revizorsko društvo revizora "Z" je u 2001. i 2000. pružalo perduzeću "U" savjetodavne usluge na području finansija. Za te je usluge preduzeće "U" platilo otprilike 1.600 KM za 2001. i 9.000 KM za 2000. Preduzeće je određene obaveze za najam odbilo prikazati kao finansijski najam. Da je Preduzeće "U" u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima objavilo te obaveze kao finansijski najam, na 31. 12. 2003. imovina bi bila iskazana u iznosu većem za 312.000 KM i obveze u iznosu većem za 387.000 KM, te bi u 2003. neto dobit bila iskazana u iznosu manjem za 75.000 KM, a 68
zarade po akciji u iznosu manjem za 0,75 KM. Revizor "H" je zaključio da se navedeni najam treba prikazati kao finansijski najam. Te je godine preduzeće "U" promijenilo metodu vrednovanja zaliha te je umjesto FIFO metode prihvatio LIFO metodu. To je učinjeno stoga što je uprava mislila da će metoda LIFO jasnije odraziti neto dobit te osigurati tačnije sučeljavanje tekućih prihoda i rashoda. Promjena je imala uticaja na smanjenje zaliha na 31. 12. 2003. za 65.000 KM, te neto dobiti za 38.000 KM i zarada po akciji za 0,38 KM. u 2003. Uticaj te promjene na prethodne godine bio je beznačajan, te promjena nije imala kumulativnog uticaja. Revizor "H" odlučno podržava položaj Preduzeća "U". Nakon dovršenja revizije 29. februara 2004. Revizor "H" zaključuje da izražavanje negativnog mišljenja nije opravdano.
Vaš zadatak je: Sastavite radnu verziju izvještaja revizora "H", od 29. februara 2004. i uputite ga na upravni odbor kako bi ga mogli priložiti uz komparativne finansijske izvještaje za 2003 - 2002. Rješenje: Upravnom odboru Preduzeća: Obavili smo reviziju bilance Preduzeća od 31.12.2003., te izvještaja o dobiti, zadržanim dobicima te o novčanom toku za tu godinu. Odgovornost za te finansijske izvještaje snosi uprava. Naša odgovornost svodi se na izražavanje mišljenja o tim finansijskim izvještajima na temelju naše revizije. Reviziju finansijskih izvještaja Preduzeća za 2002. obavili su drugi revizori, čiji izvještaj od 31.3.2003. izražava pozitivno revizorsko mišljenje o tim finansijskim izvještajima. Reviziju smo obavili u skladu s općeprihvaćenim revizijskim načelima. Ti standardi zahtijevaju planiranje i obavljanje revizije tako da ona pruži razumno uvjerenje o tome imali u finansijskim izvještaj ima značaju ih pogrešaka. Revizija je uključila ispitivanje, testiranja i prikupljanje dokaza koji potkrepljuju iznose i objave u finansijskim izvještajima. Revizija je također obuhvatila ocjenu primijenjenih računovodstvenih načela te značajnih procjena uprave, kao i vrednovanje sveukupne prezentacije finansijskih izvještaja. Vjerujemo da je provedena revizija pouzdani temelj za izražavanje našeg mišljenja. Preduzeće je tokom godine promijenilo metodu vrednovanja zaliha te je umjesto FIFO metode prihvatilo LIFO metodu. To je učinjeno stoga što je uprava mislila da će LIFO metoda jasnije odraziti neto dobit te osigurati točnije sučeljavanje tekućih prihoda i rashoda. Promjena je imala utjecaja na smanjenje zaliha na 31.12.2003. za 65.000 KM, te neto dobiti za 38.000 KM i zarada po dionici za 0,38 KM u 2003. Utjecaj te promjene na prethodne godine bio je beznačajan, ta promjena nije imala kumulativnog utjecaja, Preduzeće je određene obveze za najam isključilo iz imovine i obveza u priloženoj bilansi, koje bi prema našem mišljenju trebale biti prikazane u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima. Da su te obveze prikazane kao finansijski najam na
69
31.12.2003. imovina bi bila iskazana u iznosu većem za 312.000 KM i obaveze u iznosu većem za 387.000 KM, te bi u 2003. neto dobit bila iskazana u iznosu manjem za 75.000 KM, a zarade po dionici u iznosu manjem za 0,75 KM. Prema našem mišljenju, osim učinaka neprikazivanja obveza kao finansijskog najma, i osim neobjavljivanja promjena u metodi vrednovanja kako je objašnjeno u prethodnom odjeljku, finansijski izvještaji prikazuju realno i objektivno finansijski položaj Preduzeća na 31. 12. 2003., te njegove rezultate poslovanja i novčani tok za tu godinu te su u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima. Revizor, ovlašteni javni računovođa 29. 02. 2004.
70
(ISPITNI ROK: JULI 2007.) PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE TEST PITANJA:
1. Upišite broj tačne definicije pored svake od navedenih izjava u vezi sa FI: Postojanje 5 Prava i obaveze 2 Pojava 3 Kompletnost 6 Procjena 7 Vrednovanje 1 Prezentacija i objavljivanje 4 1) Transakcija ili događaj se evidentira u ispravnom iznosu, a prihod ili rashod se alocira u odgovarajući period. 2) Sredstvo ili obaveza se odnosi na entitet na navedeni datum. 3) Tokom perioda došlo je do transakcije ili događaja koji se odnose na entitet 4) Stavka je objavljena, klasifikovana i opisana u skladu sa prihvatljivim okvirom računovodstvenog izvještavanja. 5) Sredstvo ili obaveza postoji na određeni datum. 6) Nema neevidentiranih sredstava, obaveza, transakcija ili događaja, ili neevidentiranih stavki. 7) Sredstvo ili obaveza su evidentirani po ispravnoj knjigovodstvenoj vrijednosti. 2. Koja je od sledećih izjava u pogledu značajnih slabosti i bitnih nedostataka tačna: a) revizor treba utvrditi i saopštiti značajne slabosti odvojeno od bitnih nedostataka, b) sve značajne slabosti su bitni nedostaci, c) revizor treba smjesta izvjestiti o značajnim slabostima i bitnim nedostacima koje je revizija otkrila, d) svi bitni nedostaci su značajne slabosti. 3. Koje od pomenutih aktivnosti se obično provode kada se radi o istraživanjima vezanim za postojećeg klijenta: a) posjetiti njegove poslovne prostorije, b) pregledati radnu dokumentaciju iz prethodnih godina, c) pregledati godišnje izvještaje koji se šalju akcionarima, d) obaviti razgovore sa menadžmentom klijenta, e) izvesti postupke sa ciljem identifikovanja značajnih promjena koje su se desile od zadnje revizije, f) uzeti podatke iz javnih glasila i baza podataka, g) konsultovati prethodnog revizora, h) povećati obim preliminarnog istraživanja radi dobijanja informacija.
71
4. Koja je od sledećih izjava tačna u pogledu poslovnih događaja između povezanih strana: a) revizor treba utvrditi da li bi poslovni događaji nastali da strane nisu bile povezane, b) revizor treba dokazati da su se poslovni događaji među povezanim stranama odvijali pod istim uslovima kao i oni između strana koje nisu povezane, c) revizijski postupci usmjereni na identifikaciju poslovnih događaja između povezanih stranatrebaju sadržavati razmatranje dešavaju li se poslovni događaji bez odgovarajućeg računovodstvenog priznavanja. 5. Slaba interna kontrola evidentiranja rashodovanja opreme može navesti revizora da: a) odabere neke stavke opreme iz knjigovodstvenih evidencija i da ih pronađe u pogonu, b) ispita neke stavke pogonske opreme i da ih prati do računov. evidencija, c) izvrši uvid u analitičko knjigovodstvo sa svrhom utvrđivanja je li svaka stavka opreme amortizovana. 6. Revizija podudarnosti ispituje: a) Ispituje finansijske izvještaje radi procjene uspješnosti poslovanja preduzeća b) Ispituje finansijske izvještaje da bi se utvrdilo da li preduzeće postupa prema specifičnim procedurama, pravilima i propisima predviđenim od strane više instance, nadležnog višeg organa c) Ispituje finansijske izvještaje radi utvrđivanja da li oni daju istinit i fer prikaz finansijskih podataka o poslovanju preduzeća d) Ispituje finansijske izvještaje radi utvrđivanja odgovornosti rukovodilaca pogona preduzeća 7. Kada revizor koristi rad nekog drugog stručnjaka, kada izdaje pozitivan i nemodifikovan izvještaj, revizor: a) može pomenuti angažovanog stručnjaka bez njegove saglasnosti b) može pomenuti angažovanog stručnjaka ali uz njegovu saglasnost c) može pomenuti angažovanog stručnjaka ali uz saglasnost klijenta d) ne treba da se poziva na rad stručnjaka jer bi se to moglo protumačiti kao izražavanje rezerve u mišljenju revizora 8. Tri osnovna koncepta obavljanja revizije su: a) značajnost b) konfirmacija c) revizijski rizik d) značajke uprave e) dokaz f) dužna pažnja
72
9. Postoje tri osnovna tipa revizije. To su: a) revizija finansijskih izvještaja b) revizija poslovanja c) revizija odgovornosti d) revizija podudarnosti 10. Revizor nije u mogućnosti da izrazi pozitivno mišljenje kada postoje ove okolnosti: a) ograničenje u pogledu obima revizije b) postoji razumno uvjerenje da je preduzeće sposobno da trajno posluje, a ta informacija je objavljena u finansijskim izvještajima c) razmimoilaženje sa upravom u pogledu prihvatljivosti računovodstvenih politika d) gledano u cjelini finansijski izvještaji su konzistentni sa revizorskim saznanjima o poslovanju klijenta, ali postoje manje značajna odstupanja ESEJI/ZADACI: (1) ZADATAK/ ESEJ Revizijski rizik i značajnost treba uzeti u obzir pri planiranju i provođenju ispitivanja jesu li finansijski izvještaji u skladu s općeprihvaćenim revizijskim standardima. Revizijski rizik i značajnost treba također zajedno razmotriti pri određivanju osobine, vremena provođenja i opsega revizijskih postupaka i pri procjeni rezultata tih postupaka. Vaš zadatak je: a) 1. Definirajte revizijski rizik. 2. Objasnite inherentni rizik, kontrolni rizik i rizik neotkrivanja. 3. Objasnite kako su te komponente međusobno povezane. b)
1. Definirajte značajnost. 2. Objasnite faktore koji utječu na njezino određivanje. 3. Objasnite vezu između planirane i procijenjene značajnosti.
Rješenje: a) 1. 2.
3.
(15 bodova, 3 puta po 5 bodova) Revizijski rizik je rizik da revizor bez znanja (nesvjesno) može propustiti da formira mišljenje o finansijskim izvještajima koji su značajno pogrešni. Inherentni rizik je rizik da će značajna pogreška nastati, pod pretpostavkom da nije u vezi s internom kontrolom. Kontrolni rizik je rizik da interna kontrola neće uočiti ili spriječiti značajnu pogrešku koja se može dogoditi. Rizik neotkrivanja je rizik da revizor neće otkriti značajnu pogrešku u finansijskim izvještajima. Naslijeđeni i kontrolni rizik razlikuju se od rizika neotkrivanja u tome da
73
postoje neovisno od revizije finansijskog izvještaja, dok se rizik neotkrivanja odnosi na revizorove postupke. b) 1.
2.
3.
(15 bodova, 3 puta po 5 bodova) Značajnost je razina propuštenih ili pogrešnih računovodstvenih informacija koja bi, u danim okolnostima, vjerojatno doprinijela da propust ili pogreška promjene ili utječu na prosudbu razumne osobe koja se oslanja na te informacije. Ovaj koncept podrazumijeva da su neke stavke, pojedinačno ili ukupno, važne za realno i objektivno predstavljanje finansijskih izvještaja u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima, dok neke stavke nisu. Na značajnost utječu priroda i iznos neke stavke u odnosu na prirodu i iznos stavki u finansijskim izvještajima pod revizijom, i revizorovom prosudbom na koju utječe revizorovo shvaćanje potreba razumne osobe koja će se osloniti na finansijske izvještaje. Revizorova prosudba značajnosti u svrhe planiranja je obično različita od značajnosti u svrhu procjene, jer revizor ne može predvidjeti sve okolnosti koje mogu bitno utjecati na razinu značajnosti pri procjeni revizijskih nalaza na završetku revizije. Ukoliko se u procjeni nalaza revizije pokaže potrebnom puno niža razina značajnosti, revizor bi trebao ponovo procijeniti jesu li do sada provedeni revizijski postupci bili dostatni.
74
REVIZIJA Revizor je odgovoran za: 1.) formiranje i izražavanje mišljenja o financijskim izvještajima Jedna od izjava uprave o FI je procjena. Koji od navedenih odgovora predstavlja definiciju izjave uprave o procjeni: 1.) sredstvo ili obaveza su evidentirani po odgovarajućoj knjigovodstvenoj evidenciji Postupanje protivno ugovoru postoji kada: 1.) revizor bez razloga prekine sa revizijom Situacije u kojima revizor ne može objaviti povjerljive informacije bez saglasnosti komitenta su: 1.) u slučaju statusnih prmjenama preduzeća Karakteristike koje ne predstavljaju pozitivne karakteristike konfirmacije: 1.) konfirmacijom se traži odgovor samo u slučaju neslaganja sa navedenim saldom ili informacijom Testovi kontrole su: 1.) postupci revizije radi ispitivanja efikasnosti kontrolnih postupaka Faktori na osnovu kojih se procjenjuje inherentni rizik su: 1.) odluke donosi jedna osoba ili manja skupina 2.) uprava ima neprimjereno agresivan stav 3.) prava izbjegava odgovore na revizijske upite Revizorski cilj ne predstavlja: 1.) konfirmacija 2.) Fizička provjera Nakon što je upoznao komitentov sistem interne kontrole i procijenio kontrolni rizik, revizor može: 1.) razmotriti raspoloživost dokaznog materijala za daljnje smanjenje nivoa procjene kontrolnog rizika Akcije, politike i procedure koje odražavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika nekog preduzeća prema kontroli i njenom značaju u preduzeću nazivaju se kontrolno okruženje. Postupak koji pruža najpuzdaniji revizijski dokaz je: 1.) provjera bankarskih izvoda koje je pribavio revizor direktno od finansijske institucije komitenta. Komitent je pogriješio te je dva puta evidentirao veliku nabavku. Metoda koja će najvjerovatnije otkriti ove greška je: 1.) kvartalnim provođenjem postupka konfirmacije obaveza prema dobavljačima Revizorski plan ispitivanja dugoročnih obaveza najvjerovatnije će sadržavati korake koji zahtijevaju: 1.) ispitivanje korelacije između kamata obračunatih za određeno razdoblje s ostatkom duga na kraju razdoblja Obim revizije se ne ograničava kada je odgovor pravnika revizoru, dobijen na osnovu komitentovog pismenog upita, ograničen na:
75
1.) događaje na koje je pravnik obratio značajnu pažnju prilokom pravnog zastupanja Postupak koji će revizor najvjerovatnije upotrijebiti za prikupljanje dokaza o nastanku događaja nakon datuma bilansa: 1.) upiti pravnom zastupniku preduzeća u pogledu sudskih sporova koji su pokrenuti nakon datuma bilansa Pismenu izjavu uprave komitenta kojom se, između ostalog, priznaje odgovornost uprave za realno i objektivno prikazivanje FI, uobičajeno treba potpisati izvršni i finansijski direktor. Da bi se ispitala evidencija radi utvrđivanja, da li su zaposleni poštovali politikukompanije o dvosedmičnom plaćenom odsustvu, provodi se Revizija usklađenosti. Značajnost predstavlja: 1.) neku vrstu praga ili tačke tolerancije Tačno je: 1.) Novi revizor treba da razmotri profesionalnu kompetentnost (stručnost i nezavisnost) prethodnog revizora 2.) Glavni revizor može odlučiti da ograniči postupke ako su prethodno dobijeni dokazi revizora bili zadovoljavajući i ako drugi revizor radi u skladu sa prihvatljivim politikama kontrole kvaliteta u njihovoj praksi 3.) Revizor se ne bi trebao složiti sa promjenom angažmana ako nema razumnog opravdanja za to 4.) U Velikoj Britaniji prethodni revizor nema zakonsku ili etičku obavezu da pruži informacije novom revizoru, i obično ne dozvoljava pristup svojoj radnoj dokumentaciji Netačno je: 1.) Kod ponovljenih revizija (iz godine u godinu), revizor svake godine mora slati novo pismo o angažmanu Kako bi pomogli planiranju prirode, vremena i obima pojedinih revizijskih postupaka, preliminarni analitički postupci trebaju se usmjeriti na: 1.) unapređenje razumijevanja revizora o poslovima komitenta i događajima koji su se desili od posljednje revizije Postupak koji nije uobičajen da se obično provodi tokom faze II (Planiranje) postupka revizije je: 1.) Vršenje suštinskog testiranja transakcija “Revizijski jaz očekivanja” proističe iz činjenice da su očekivanja korisnika finansijskih izvještaja u pogledu dužnosti revizora: 1.) Veća od onoga što postojeća praksa u revizorskoj profesiji daje Izjava koja najbolje opisuje odgovornost revizora da otkrije greške i nepravilnosti je: 1.) Revizor treba procijeniti rizik da će greške i nepravilnosti prouzrokovati značajne greške i osmisliti reviziju tako da pruži razumno uvjerenje da će otkriti značajne greške i propuste Nakon što je upoznao komitentov sistem interne kontrole i procijenio kontrolni rizik, revizor može: 1.) Razmotriti raspoloživost dokaznog materijala za daljnje smanjenje nivoa procjene kontrolnog rizika Revizor treba tražiti od komitenta da pošalje pismene upite pravnicima koji su komitenta savjetovali o nekim sudskim sporovima. Osnovni razlog za takav zahtjev je:
76
1.) Potvrđivanje informacija dobijenih od uprave o sudskim sporovima Potencijalne obaveze revizor će najvjerovatnije utvrditi prikupljanjem: 1.) Uobičajenih bankovnih konfirmacija Nezavisni revizor, interni revizor i državni revizor provode redom: 1.) Reviziju FI, reviziju poslovanja i reviziju usklađenosti 2.) Reviziju usklađenosti, reviziju poslovanja i reviziju FI 3.) Reviziju poslovanja, reviziju usklađenosti i reviziju FI U većini zemalja, revizor je neko ko je obučen prema akademskom programu i ko zadovoljava određene kriterije za licenciranje. Obično nije uključeno u zahtjeve koji se moraju ispuniti za licenciranje je Znanje engleskog jezika. Prije nego što prihvati da radi reviziju nekog preduzeća koje je koristilo usluge drugog revizora, novi revizor bi trebao da: 1.) Zahtijeva dozvolu od klijenta da ostvari komunikaciju sa prethodnim revizorom Aktivnosti koja nije kontrolna aktivnost/procedura: 1.) Konsolidacija informacija zavisnih preduzeća radi pripremanja godišnjih finansijskih izvještaja Konfirmacija ne predstavlja fundamentalni koncept revizije. Revizijski rizik je: 1.) Rizik da revizor može nesvjesno (bez znanja i namjere) pogriješiti kod davanja mišljenja Potpunost kao revizijski cilj predstavlja: 1.) Da li su u finansijske izvještaje uključeni svi poslovni događaji Revizor provjerava rad interne kontrole klijenta. Revizor vrši poređenje prodajnih cijena u izlaznim fakturama sa cijenama navedenim u odobrenom cjenovniku koji se koristio na dan fakturisanja. Metoda koja se koristi za ovakve zadatke je: 1.) Ponovno obavljanje postupka kontrole Negativna konfirmacija salda potraživanja ima slabiji učinak od pozitivnih konfirmacija salda: 1.) Jer revizor ne može zaključiti jesu li svi oni koji nisu odgovorili provjerili svoje informacije o obavezama Revizor će izdati negativno mišljenje: 1.) Ako izvještaji u cjelini ne prikazuju realno i objektivno finansijsko stanje preduzeća i njegove rezultate poslovanja Za utvrđivanje potpunosti obaveza prema dobavljačima, revizor treba provesti test kako bi utvrdio je li sva primljena roba evidentirana. Dokumentacija na kojoj se provode ovi testovi sastoji se od svih: 1.) Izvještaja o primitku robe Tačne definicije svake od navedenih izjava u vezi sa FI: 1.) Vrednovanje - Transakcija ili događaj se evidentira u ispravnom iznosu, a prihod ili rashod se alocira u odgovarajući period 2.) Prava i obaveze - Sredstvo ili obaveza se odnosi na entitet na navedeni datum 3.) Pojava - Tokom perioda došlo je do transakcije ili događaja koji se odnose na entitet 4.) Prezentacija i objavljivanje - Stavka je objavljena, klasifikovana i opisana u skladu sa prihvatljivim okvirom računovodstvenog izvještavanja
77
5.) Postojanje - Sredstvo ili obaveza postoji na određeni datum 6.) Kompletnost - Nema neevidentiranih sredstava, obaveza, transakcija ili događaja, ili neevidentiranih stavki 7.) Procjena - Sredstvo ili obaveza su evidentirani po ispravnoj knjigovodstvenoj vrijednosti. Koja od Izjava u pogledu značajnih slabosti i bitnih nedostataka je tačna: 1.) sve značajne slabosti su bitni nedostaci Koje od pomenutih aktivnosti se obično provode kada se radi o istraživanjima vezanim za postojećeg klijenta: 1.) pregledati radnu dokumentaciju iz prethodnih godina 2.) izvesti postupke sa ciljem identifikovanja značajnih promjena koje su se desile od zadnje revizije Izjava koja je najtačnija u pogledu poslovnih događaja između povezanih strana: 1.) revizijski postupci usmjereni na identifikaciju poslovnih događaja između povezanih stranatrebaju sadržavati razmatranje dešavaju li se poslovni događaji bez odgovarajućeg računovodstvenog priznavanja Slaba interna kontrola evidentiranja rashodovanja opreme može navesti revizora da: 1.) odabere neke stavke opreme iz knjigovodstvenih evidencija i da ih pronađe u pogonu Revizija podudarnosti ispituje: 1.) Ispituje finansijske izvještaje da bi se utvrdilo da li preduzeće postupa prema specifičnim procedurama, pravilima i propisima predviđenim od strane više instance, nadležnog višeg organa Kada revizor koristi rad nekog drugog stručnjaka, kada izdaje pozitivan i nemodifikovan izvještaj, revizor: 1.) ne treba da se poziva na rad stručnjaka jer bi se to moglo protumačiti kao izražavanje rezerve u mišljenju revizora Tri osnovna koncepta obavljanja revizije su: 1.) značajnost 2.) revizijski rizik 3.) dokaz Postoje tri osnovna tipa revizije. To su: 1.) revizija finansijskih izvještaja 2.) revizija poslovanja 3.) revizija podudarnosti Revizor nije u mogućnosti da izrazi pozitivno mišljenje kada postoje ove okolnosti: 1.) ograničenje u pogledu obima revizije 2.) razmimoilaženje sa upravom u pogledu prihvatljivosti računovodstvenih politika ESEJ: RIZIK – 1. Definirajte revizijski rizik. 2. Objasnite inherentni rizik, kontrolni rizik i rizik neotkrivanja. 3. Objasnite kako su te komponente međusobno povezane. 1.)
78
Revizijski rizik je rizik da revizor bez znanja (nesvjesno) može propustiti da formira mišljenje o finansijskim izvještajima koji su značajno pogrešni. 2.) Inherentni rizik je rizik da će značajna pogreška nastati, pod pretpostavkom da nije u vezi s internom kontrolom. Kontrolni rizik je rizik da interna kontrola neće uočiti ili spriječiti značajnu pogrešku koja se može dogoditi. Rizik neotkrivanja je rizik da revizor neće otkriti značajnu pogrešku u finansijskim izvještajima. 3.) Naslijeđeni i kontrolni rizik razlikuju se od rizika neotkrivanja u tome da postoje neovisno od revizije finansijskog izvještaja, dok se rizik neotkrivanja odnosi na revizorove postupke.
ZNAČAJNOST – 1. Definirajte značajnost. 2. Objasnite faktore koji utječu na njezino određivanje. 3. Objasnite vezu između planirane i procijenjene značajnosti. 1.) Značajnost je razina propuštenih ili pogrešnih računovodstvenih informacija koja bi, u danim okolnostima, vjerojatno doprinijela da propust ili pogreška promjene ili utječu na prosudbu razumne osobe koja se oslanja na te informacije. Ovaj koncept podrazumijeva da su neke stavke, pojedinačno ili ukupno, važne za realno i objektivno predstavljanje finansijskih izvještaja u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima, dok neke stavke nisu. 2.) Na značajnost utječu priroda i iznos neke stavke u odnosu na prirodu i iznos stavki u finansijskim izvještajima pod revizijom, i revizorovom prosudbom na koju utječe revizorovo shvaćanje potreba razumne osobe koja će se osloniti na finansijske izvještaje. 3.) Revizorova prosudba značajnosti u svrhe planiranja je obično različita od značajnosti u svrhu procjene, jer revizor ne može predvidjeti sve okolnosti koje mogu bitno utjecati na razinu značajnosti pri procjeni revizijskih nalaza na završetku revizije. Ukoliko se u procjeni nalaza revizije pokaže potrebnom puno niža razina značajnosti, revizor bi trebao ponovo procijeniti jesu li do sada provedeni revizijski postupci bili dostatni. Faktore koje je potrebno razmotriti pri određivanju značajnosti u funkciji revizije financijskih izvještaja: 1.) veličinu stavke 2.) prirodu stavke 3.) okolnosti u kojima je greška nastala 4.) isplativost revizije (cost/benefit princip) Na ovakav način se treba izraziti mišljenje s rezervom: 1.) financijski izvještaji su «prezentirani fer, osim za» efekte i segmente koji su posebno obrazloženi
79
Izjave u financijskim izvještajima su sljedeće izjave ili tvrdnje uprave: 1.) postojanje 2.) prave i obaveze 3.) pojava ili nastanak 4.) kompletnost 5.) procjena 6.) vrednovanje 7.) objavljivanje Faktori kontrolnog okruženja su: 1.) funkcije upravnog odbora i njegovih komisija 2.) filozofija i stil rada uprave 3.) organizacijska struktura poduzeća i metode dodjele ovlaštenja i odgovornosti 4.) kontrolni sistem uprave, uključujući funkcije interne revizije, kadrovsku politiku i razdvajanje dužnosti Završni postupci revizije prije izdavanja mišljenja revizora jesu: 1.) sveukupni pregled 2.) ispitivanje naknadnih događaja Kada revizor koristi rad nekog drugog stručnjaka, kada izdaje pozitivno nemodificirano mišljenje, revizor: 1.) ne treba se pozivati na rad stručnjaka jer bi se to moglo protumačiti kao izražavanje rezerve u mišljenju revizora Nije tačno: 1.) što je neka stavka manje značajna potrebno je prikupiti više dokaza Kada uprava ne dopuni financijske izvještaje u okolnostima u kojima revizor vjeruje da bi oni trebali biti dopunjeni i kada revizor nije dostavio izvještaj poduzeću revizor treba: 1.) izraziti rezervirano ili negativno mišljenje 2.) obavijesti one osobe koje su najodgovornije za poslovanje poduzeća da ne izdaje financijske izvještaje s izvještajem revizije 3.) spriječiti njihovo povezivanje s izvještajem revizora Profesionalni revizor treba poštovati povjerljivost informacija dobivenih tijekom obavljanja svoje profesionalne usluge. U tom pogledu: 1.) revizor ne smije iskoristiti ili objaviti bilo koju od dobivenih informacija bez odgovarajućeg i konkretnog ovlaštenja od strane klijenta 2.) revizor smije objaviti bilo koju od dobivenih informacija bez odgovarajućeg i konkretnog ovlaštenja od strane klijenta kada to objavljivanje traži zakon 3.) revizor ne smije iskoristiti ili objaviti bilo koju od dobivenih informacija čije je objavljivanje odobreno od strane klijenta ako bi to objavljivanje ugrozilo interese neke druge strane Koje od navedenih karakteristika predstavljaju karakteristike pozitivne konfirmacije: 1.) informaciju traži revizor 2.) odgovor daje treća nezavisna strana 3.) zahtjev i odgovor su u pisanoj ili usmenoj formi Revizija FI u skladu sa međunarodnim standardima revizije je dizajnirana da omogući: 1.) Razumno uvjerenje da su finacijski izvještaji, gledano u cijelini, oslobođeni značajnih pogrešnih iskaza Postupak koji netreba da bude izvršen tokom Faze I (Prihvatanje klijenta) revizije: 1.) Izvesti početne analitičke postupke
80
Prilikom saopštavanja problematike povezane s internom kontrolom, revizijski izvještaj o bitnim nedostacim treba upućivati na to: 1.) Da je svrha revizije izveštavanje o FI, a ne osiguranje kvaliteta informacija u pogeldu interne kontrole. Šta od slijedećeg netreba da bude uključeno nu pismo o revizijskom anagažmanu: 1.) Vrsta mišljenja koje revizor planira da da Navedena izjava o internoj kontroli je tačna: 1.) Odnos troškova i korsiti je primarni kriterij koji se treba razmotriti prilikom izrade interne kotrole Kontrolni rizike je: 1.) Rizik koji predstavlja vjerovatnoću da salda računa ili klasa transakcija sadrže značajnu grešku koje sistem interne kontrole organizacije nije spriječio ili uočio Tvrdanja koja NIJE tačna: 1.) Iako je neka stavka beznačajna ona se navodi u FI Standarni model postupka revizije obuhvata slijedeće faze: 1.) Prihvatanje klijenta 2.) Planiranje i formulisanje metode revizije 3.) Ispitivanje i dokazi 4.) Procjena i mišljenje Izjave uprave odnose se na: 1.) Postojanje ili nastajanje 2.) Potpunost 3.) Procjena 4.) Objavljivanje 5.) Nezavisnost
81
