KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU BOSNE I HERCEGOVINE ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA CERTIFICIRANI RAČUNOVOĐA (ISPITNI TERMIN: MAJ 2015.GODINE) PREDMET 8: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE I - TEST PITANJA 1) Revizorski dokazi se smatraju kompetentnim ako: a) Pružaju pouzdane informacije b) Pružaju značajne i pouzdane informacije c) Pružaju dovoljno informacija d) Niti jedno od navedenog 2) Koje od navedenih karakteristika predstavljaju karakteristike pozitivne konfirmacije: a) Informaciju traži revizor b) Odgovor daje treća nezavisna strana c) Konfirmacijom se traži odgovor samo u slučaju neslaganja s navedenim saldom ili informacijom d) Iznos za konfirmiranje može da bude neunešen 3) Revizor će zahtijevati od menadžmenta davanje pisane izjave da je menadžment ispunio svoju obavezu pripremanja finansijskih izvještaja u skladu s primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja, da je revizoru pružio sve relevantne informacije i osigurao pristup kako je dogovoreno u uvjetima revizijskog angažmana i da su sve transakcije evidentirane i iskazane u finansijskim izvještajima. Ukoliko menadžment ne da takvu izjavu, revizor će: a) Dati pozitivno mišljenje sa naglašavanjem činjenica b) Dati uslovno mišljenje c) Suzdržati se od mišljenja d) Dati negativno mišljenje 4) Koja je funkcija radne dokumentacije revizora: a) Pomoć u planiranju i obavljanju revizije, b) Pomoć u nadzoru i pregledu revizije, c) Predstavljanje dokaza o obavljenoj revizije te podupiru revizorovo mišljenje, d) Sve navedeno. 5) Pojam internog revizora, kao i sve obaveze koje iz toga proističu odnose se na i proizašli su iz: a) Isključivo na certificirane revizore i dio su pravila o radu IR b) Za sve koji pružaju usluge interne revizije i dio su pravila rada IR c) Sve članove profesije, nosioce ili kandidate za dobivanje stručnog certifikata, a dio su etičkog kodeksa IR d) Sve članove profesije koji pružaju usluge interne revizije u okviru definicije interne revizije, a u skladu sa etičkim kodeksom IR 1
6) Raspored resursa odjela IR vrši se u skladu sa: a) U skladu sa cost –benefit principom b) Sa operativnim planom IR c) Sa Strateškim planom IR d) Studijom rizika IR perioda 7) Strateški plan, Operativni plan i Godišnju studiju rizika, na : a) Na prijedlog Revizorskog odbora, odobrava, odnosno usvaja Upravni-Nadzorni Odbor b) Na prijedlog Upravnog-Nadzornog odbora, odobrava, odnosno usvaja Odbor za reviziju c) Na prijedlog direktora Odjela, odobrava, odnosno usvaja Odbor za reviziju d) Na prijedlog Upravnog-Nadzornog Odbora, odobrava, odnosno usvaja Skupština 8) Model revizijskog rizika se može primijeniti na: a) Na nivou finansijskih izvještaja b) Na nivou angažmana revizora c) Na nivou svakog pojedinog elementa revizijskog rizika d) na nivou pojedinačnih stavki 9) Plaćanja izvršena bez odgovarajučeg odobrenja, sa aspekta elemenata revizijskog rizika to je: a) Inherentni rizik b) Kontrolni rizik c) Rizik revizije d) Rizik neotkrivanja 10) Sumnja se na nastanak značajne pogreške na računu primljenih mjenica, uz pretpostavku da ne postoji odgovarajuća interna kontrola : a) Inherentni rizik b) Kontrolni rizik c) Rizik revizije d) Rizik neotkrivanja 11) Prilikom vrednovanja internih kontrola revizor koristi sljedeće postupke: a) Postizanje razumijevanja interne kontrole b) Postizanje razumijevanja menadžmenta, c) Procjena kontrolnog rizika, d) Procjene inherentnog rizika, e) Testovi kontrola, f) Ponovna procjena kontrolnog rizika g) Odredjivanje učinka procjene kontrolnog rizika na dokazne testove 12) Osnovne vrste revizije su: a) Revizija finansijskih izvještaja b) Državna revizija c) Revizija učinka d) Revizija poslovanja e) Interna revizija f) Revizija odgovornosti g) Revizija usklađenosti sa pravilima i propisima 2
13) Etički principi koje svaki profesionalni računovođa mora da poštuje su: a) Integritet b) Subjektivnost c) Profesionalna osposobljenost i dužna pažnja d) Povjerljivost e) Pristrasnost f) Profesionalno ponašanje 14) Komponente revizorskog rizika su: a) Rizik firme b) Proizvodni rizik c) Inherentni rizik d) Ekonomski rizik e) Konkurentski rizik f) Kontrolni rizik g) Detekcioni rizik 15) Za pripremu i prezentaciju revidiranih finansijskih izvještaja odgovornost snosi: a) Partner ili direktor revizorske firme koja je vršila reviziju b) Uprava preduzeća c) Revizor koji je provodio reviziju d) Interni revizor 16) Rizik da je revizor dao neodgovarajuće mišljenje o FI (na primjer, pozitivno mišljenje za FI koji sadrže značajne pogrešne navode) naziva se: a) Revizorski rizik b) Inherentni rizik c) Kontrolni rizik d) Detekcioni rizik 17) Model standardnog postupka revizije uključuje četiri faze. Cilj faze III (Testiranje i dokazi) je da se: a) Izvrši testiranje dokaza koji podupiru internu kontrolu i istinitost finansijskih izvještaja b) Odredi količina i vrsta dokaza koja je potrebna da se da revizorsko uvjerenje da nema značajnih pogrešnih navoda finansijskih izvještaja c) Pripremi revizorski izvještaj d) Procijeni biografija klijenta i razlozi revizije 18) Faktori koji se ispoljavaju u kontrolnom okruženju su: a) Funkcije upravnog odbora i njegovih komisija b) Edukovanost menaxmenta c) Filozofija i stil rada uprave d) Optimalan broj zaposlenih kod klijenta e) Organizaciona struktura preduzeća i metode dodjele ovlašćenja i odgovornosti f) Kontrolni sistem uprave, uključujući funkcije interne revizije, kadrovsku politiku i razdvajanje dužnosti g) Opšte ekonomsko stanje u zemlji
3
19) Negativno mišljenje se izdaje kada je: a) Efekat neusklađenosti prelazi fer i korektnu primjenu b) Efekat neusklađenosti toliko značajan ili sveobuhvatan za finansijske izvještaje da revizor mora zaključiti da rezerva izražena u njegovom izvještaju nije dovoljna da otkrije pogrešnu ili nepotpunu prirodu finansijskog izvještaja c) Efekat neusklađenosti toliko značajan za finansijske izvještaje koji ne pružaju fer i korektne informacije investitorima i akcionarima za donošenje pouzdanih odluka 20) Zahtjev za potvrdu potraživanja iz poslovnih odnosa: a) Mora isključivo imati pozitivnu formu b) Sačinjava i šalje klijent revizije po nalogu revizora c) Šalje revizor uz napomenu da dužnik odgovor dostavi direktno revizoru d) Šalje revizor uz napomenu da dužnik odgovor može dostaviti ili klijentu revizije ili direktno revizoru e) Sadrži ovlašćenje dužniku da objelodani sve neophodne informacije revizoru f) Ako se i nakon opomene ne dobije odgovor na pozitivnu potvrdu, revizor treba primijeniti alternativne postupke ili stavku tretirati kao grešku
4
II - ZADACI 1. Revizor vrši reviziju finansijskih izvještaja za 2013. kod društva X. Društvo je iskazalo slijedeći bilans stanja OPIS 2013. 2012 Nekretnine, postrojenja, oprema 1.500.000 1.200.000 Zalihe 80.000 100.000 Potraživanja 2.500.000 2.000.000 Novčana sredstva 500.000 700.000 AKTIVA 4.580.000 4.000.000 Kratkoročne obveze 2.400.000 1.800.000 Dugoročne obaveze 1.500.000 1.600.000 Kapital 680.000 600.000 PASIVA 4.580.000 4.000.000 Društvo je ostvarilo ukupan prihod u 2013. Godini u iznosu od 6.500.000 KM. Revizor je postavio značajnost na 2 % od prihoda ili imovine, zavisno šta je veće. Tokom revizije je ustanovljeno sljedeće: Zabilješka 1 Pošto je angažman ugovoren tokom 2014. Godine, revizor nije prisustvovao popisu zaliha, niti je mogao se dodatnim radnjama uvjeriti u tačnost iskazanih zaliha. Zabilješka 2 Ustanovljeno je da je društvo angažovalo posebnog procjenitelja da izvrši procjenu nadoknadive vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme (NPO) i da je on utvrdio da ta vrijednost iznosi 1.400.000 KM. iz izvještaja je vidljivo da je postupak procjene proveden krajem 2013. godine a i relevantni podaci za procjenu su iz te godine, ali da izvještaj o procjeni nosi datum 15. januar 2014. godine. Obrazloženje uprave je da zbog tog datuma procjena nije korištena za potrebe sastavljanja godišnjeg finansijskog izvještaja za 2013. Revizor je dalje ustanovio da do 15. januara nije bilo značajnijih promjena u bitnim podacima korištenim za procjenu. Zabilješka 3 Revizijom NPO ustanovljeno je da je određena oprema prodata početkom 2013. godine lizing kući i odmah uzeta od nje u finansijski njam na period od četiri godine. Društvo je od prodaje opreme ostvarilo dobit od 300.000 KM (kao razliku između prodajne cijene i neamortizovane vrijednosti oprem. Međutim društvo nije odmah priznalo svu dobit (300.000 KM) kao prihod, nego smo 25% tog iznosa, a ostatak prikazalo kao razgraničeni prihod. Zabilješka 4 Revizor na kraju procesa revizije nije dobio od uprave pisanu izjavu da je uprava ispunila svoju obavezu pripremanja finansijskih izvještaja u skladu s primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja kako je dogovoreno u revizijskom angažmanu, da je odgovorna za osmišljavanje i provedbu internih kontrola, ta da je revizoru pružila sve relevantne informacije i osigurala pristup kako je dogovoreno u uvjetima revizijskog angažmana, te su sve transakcije evidentirane i iskazane u finansijskim izvještajima. Obrazloženje uprave je da je potpisivanjem finansijskih izvještaja indirektno dala i izjave koje se od nje traže.
5
Potrebno je: a) Za svaku od pojedinačnih zabilješki, apstrahujući sve ostale, sastaviti obrazloženje revizora i odrediti koju biste vrstu mišljenja dali (pozitivno, s rezervom, itd.) Nije potrebno pisati samo mišljenje. b) Za sve zabilješke kao cjelinu, sastaviti obrazloženje revizora i odrediti samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje. Nije potrebno pisati samo mišljenje. RJEŠENJE: POD A) Za zabilješku 1: Utvrđena je značajnost u iznosu od 130.000 KM (prihodi od 6.500.000 x 2%). Ukupan iznos zaliha na početku perioda je 100.000, na kraju perioda iznosi 80.000, što je ispod praga značajnosti, te se za ovu stavku može dati pozitivno mišljenje (5 bodova) Za zabilješku 2: Revizor smatra da je za korištenje izvještaja o procjeni bitno iz kojeg perioda potiču podaci koji su korišteni za procjenu i u kom je periodu procjena vršena, a to je u ovom slučaju 2013. godina. Takođe je ustanovljeno da nije bilo značajnijih izmjena bitnih podataka za procjenu u tom kratkom periodu od 15 dana. Dalje, iako izvještaj nosi datum 15. januar 2014., može se kao takav posmatrati čak i kao događaj nakon datuma izvještavanja koji zahtijeva usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti NPO, prema MRS 10, te ja podatke iz procjene trebalo koristiti za sastavljanje finansijskih izvještaja za 2013. godinu. Shodno tom zključku, NPO su precijenjena za 100.000 KM (1.500.000 – 1.400.000). Pošto je iznos pogrešnog prikazivanja (100.000) manji od praga značajnosti (130.000) za ovu stavku se može dati pozitivno mišljenje. (5 bodova) Za zabiljšku 3: Društvo je pravilno postupilo u ovom slučaju i transakciju prikazalo kao transakciju prodaje i povratnog najma, u kom slučaju dobit od prodaje treba razgraničiti na period trajanja najma – u ovom primjeru na 4 godine, odnosno za prvu godinu (2013) prikazati jednu četvrtinu (25%) dobiti kao prihod. Za ovu stavku se može dati pozitivno mišljenje. (5 bodova) Za zabilješku 4: Prema tački 20. MrevS 580 Pisane izjave revizor će se suzdržati od mišljenja ukoliko uprava ne dostavi pisane izjave koje su navedene u tačkama 10. i 11. Ovog MrevS-a, a to su: a) Da je uprava ispunila svoju obavezu pripremanja finansijskih izvještaja u skladu s primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja, uključujući, gdje je relevantno, za njihovu fer prezentaciju, kako je navedeno u uvjetima revizijskog angažmana b) Da je revizoru pružila sve relevantne informacije i osigurala pristup kako je dogovoreno u uvjetima revizijskog angažmana, c) Da su sve transakcije evidentirane i iskazane u finansijskim izvještajima. Dakle, pošto uprava nije dostavila traženu pismenu izjavu, revizor se suzdržava od mišljenja. (5 bodova) Napomena: nije potrebno navoditi koji MrevS i koja tačka i citirati ih, nego samo dati obrazloženje da je u zabilješci navedena izjava izjava nophodna prema Međunarodnim revizijskim standardima i da njeno nedavanje povlači revizorovo suzdržavanje od mišljenja. POD B) Dakle, pošto uprava nije dostavila traženu pismenu izjavu, u sintetizovanom zaključnom mišljenju revizor se suzdržava od mišljenja. (10 bodova)
6
2. MSR 500 Revizijski Dokaz zahtijeva da "revizor treba obezbijediti dovoljno odgovarajući revizijski dokaz kako bi mogao donijeti razumne zaključke na kojima zasniva revizorsko mišljenje". Dio koji objašnjava MSR 500 navodi pet procedura za pribavljanje revizijskih dokaza. MSR 500 takođe nudi smjernice za procjenu pouzdanosti revizijskih dokaza. Vaš zadatak je da: (a) Navedite i opišite procedure za obezbjeđenje revizijskih dokaza. (8 poena) (b) Za svaku od procedura opišite jedan test revizije korištenjem te procedure za pribavljanje dokaza o bilansu postrojenja i opreme uključujući povezana salda akumulirane amortizacije i zaduženja dobiti i gubitka. (8 poena) (c) Za svaku od procedura obrazložite razmatranja koja su uticala na vašu ocjenu o pouzdanosti dokaza i sa odgovarajućim povezivanjem sa testom opisanim u vašem odgovoru pod (b). (14 poena) Ukupno (30 poena) Rješenje: (a) Procedure za obezbjeđivanje dokaza revizije i. Inspekcija Pregledavanje knjiženja, dokumenata i sredstava, ii. Posmatranje Gledanje drugih izvedbi procedura (posebno tamo gdje ne postoji trag revizije, na primjer popis zaliha), iii. Upitnik/ Traženje informacije ili znanja od nekog u okviru organizacije koja se revidira, Potvrda Odgovor na upit radi potvrđivanja iznosa na računima, iv. Računanje Provjera aritmetičke tačnosti kalkulacija koja podržava iznose na računima, v. Analitičke procedure Analiza odnosa između podataka (ili finansijskih ili ne-finansijskih). (b) Testovi revizije i. Fizičko verifikovanje uzorka sredstava da se osigura da su sredstva u upotrebi ista kao sredstva u knjigama. (verifikovanje dodatka uz nabavnu fakturu je takođe primjer inspekcije). ii. Posmatranje kontrola procesuiranja faktura vezano za nabavku ne-tekućih sredstava. (Posmatranje članova osoblja klijenta kako vrši inspekciju sredstava je drugi primjer posmatranja). iii. Ispitivanje finansijskog direktora ili direktora nabavke da li postoje neke ugovorene kapitalne obaveze na kraju godine. Traženje potvrda o broju vozila koje iznajmljuje kompanija. iv. Provjera kalkulacija godišnjeg amortizacionog troška. Ukupni amortizacioni trošak može biti revidiran analitičkim pregledom, da bi se vidjelo da li uzimajući poznata kretanja na računu, iznosi izgledaju razumno u poređenju sa prošlom godinom. (c) Pouzdanost dokaza i. Fizička verifikacija je test napravljen od strane revizora tako da ovo znači da je pouzdaniji nego dokaz pružen od strane klijenta. Pouzdanost će zavisiti od kvaliteta informacija koje revizor očekuje od bilo koga. 7
ii. iii.
iv. v.
Ako on uzme uzorak iz registra ne-tekućih sredstava koji samo opisuje sredstvo sa malo detalja, on će se oslanjati do određene mjere na prezentaciju menadžmenta da on vrši inspekciju pravog sredstva. U tom slučaju, on može zaželjeti da pokuša potkrijepiti dokaz sa drugim procedurama da bi ih učinio pouzdanijim. Ako radi iz detaljnog registra koji pamti stvari takve kao serijske brojeve, on se neće oslanjati u istoj mjeri na prezentaciju i dokaz će biti dovoljan. Pouzdanost testa posmatranja oslanja se na to da li je osoblje koje je bilo posmatrano bilo upozoreno da će biti posmatrano i da li je činjenica da su zbog toga što su bili posmatrani, imala uticaja na posao. Revizor mora prosuditi o ove dvije stvari. Na ovom nivou, kada je revizor vidio prezentaciju menadžmenta, on treba da je potkrijepi sa drugim dokazima jer je dokaz generiran od strane revizora pouzdaniji nego dokaz klijenta. On može pregledati naruddžbe za nabavku oko kraja godine ili pregledati zapisnike borda radi potkrijepljivanja. Pouzdanost primljenog dokaza od treće strane će zavisiti od toga da li su pisani ili usmeni i od nezavisnosti treće strane. Potvrde od treće strane kompanije za iznajmljivanje su izuzetno pouzdane ako se dobiju u pismenoj formi. Dokaz koji rezultira iz ponovnog obračuna amortizacije bi trebao biti generiran od strane revizora i biće visoko pouzdan dokaz. Analitičke procedure na ovom nivou imaju dokaz koji ih suštinski razdvaja od drugog posla uređenog u tom području. Analitičke procedure su opšte pouzdane, ali su ograničene sposobnošću revizora da utvrdi razumnost. Ako rezultati ne izgledaju razumno, daljnji rad treba da bude urađen da objasni zašto analitičke procedure ukazuju na probleme.
8
