SEMINAR AKUNTANSI MANAJEMEN ”The Scope of Management Accounting Accounting Research Literature”
DISUSUN OLE !
NASTITI NU"RAANI
#
&'(##)
MA"ISTER AKUNTANSI AKUNTANSI *AKULTAS *AKULTAS EKONOMI DAN +ISNIS + ISNIS UNI,ERSITAS AIRLAN""A
TAUN TAUN &#%' & #%'
Resume Management Accounting: A Bibliographic Study (Hesford, Lee, Stede, & oung, !""#$ Perio Pe riode de 20 tahun tahun dari dari 1981-20 1981-2000 00 adalah adalah period periode e peruba perubahan han untuk untuk bidang manajemen akuntansi. Selama periode ini topik baru diselidiki, jurnal baru bermunculan, dan metode penelitian yang berbeda ditekankan. ab ini memiliki dua bagian. !ra"ik bagian pertama lapangan. #ntuk melakukan hal ini ini
kita kita
memb membag agii
per periode iode
20
tahu tahun n
dala dalam m
dua
deka dekade de
kemu kemudi dian an
memband membanding ingkan kan jenis jenis topik topik yang yang diteli diteliti, ti, maka maka metode metode peneli penelitia tian n yang yang digunakan, dan disiplin sumber dipekerjakan di 10 jurnal di bidang akuntansi di anta antara ra deka dekade de.. a agi gian an kedu kedua a ber" ber"ok okus us pada pada ko komu muni nita tas s akun akunta tans nsi, i, menganalisi lisis s
kutipan
dan
lan langkah-la -langkah
jaringan
sos so sial
yang
mengungkapkan hubungan antara, dan pengaruh, indi$idu dalam penelitian akuntansi manajemen. idang penelitian akuntansi manajemen memiliki diperluas sejak a%al 1980an karena munculnya topik baru untuk menyelidiki &'ohnson ( )aplan, 198*+ )aplan, 198, 199+ oung ( selto, 1991, pengenalan jurnal baru mem" mem"ok okusk uskan an
secar se cara a
eksk eksklu lusi si""
pada pada
pene penerb rbit itan an
pene penelit litia ian n
akunt akuntan ansi si
manajemen, dan panggilan yang meneliti "enomena akuntansi manajemen dari dari berb berbag agai ai pers perspe pekt kti" i" disi disipli plin n &ai &aima man, n, 1982 1982,, 1990 1990++ /oop /ooper er,, 198+ 198+ /o$aleski dkk., 199+ op%ood, 19*8a, 19*8b, 19*9, 198+ acintosh ( Scapens Scapens,, 1990 1990 menggu menggunak nakan an beber beberapa apa metode metode &)aplan &)aplan,, 1983, 1983, 198. 198. 4engan demikian, kami percaya hal ini berguna untuk memberikan analisis keadaan lapangan sebagai bagian dari buku panduan yang komprehensi" ini. Secara khusus, kita meneliti negara dan e$olusi dari akuntansi manajemen bidang dalam hal topik yang diteliti, penelitian metode yang digunakan, dan sumber disiplin mengandalkan 91 artikel akuntansi manajemen di 10 jurnal
selama periode 20 tahun &1981-2000. Pendekatan untuk pemeriksaan ini ada
dua,
yang
kami
beri
label
5gra"ik
bidang5
dan
5menganalisa
masyarakat.5 )ami memetakan lapangan dengan menunjukkan 5pangsa pasar5 manajemen akuntansi sebagai sub"ield dalam akuntansi, serta 5share jurnal5 dari masing-masing 10 jurnal dalam hal jumlah manajemen artikel akuntansi mereka publikasikan. )ami melakukan ini untuk Seluruh periode 20 tahun, serta dengan dekade &1981-1990 $s 1991-2000 menunjukkan perubahan dari %aktu ke %aktu. )ami menemukan bah%a 286 dari semua artikel akuntansi di 10 jurnal selama periode penelitian kami adalah di bidang manajemen akuntansi. Sebuah rincian sampel dengan dekade menunjukkan peningkatan jumlah manajemen artikel akuntansi dalam dekade terakhir karena pengenalan empat jurnal baru &ria, '7, 7, dan 7S. 'urnal lain, kecuali '7. :amun, diterbitkan akuntansi manajemen yang relati" lebih sedikit artikel dari %aktu ke %aktu. Selain itu, gabungan share artikel akuntansi
manajemen
dalam
empat
dari
lima
jurnal
yang
paling
berpengaruh dalam akuntansi &sekitar 296 di /7, '7, '7, dan ;7 gabungan adalah hampir sama dengan saham 7
khususnya yang menangani
alokasi
masalah biaya. Perubahan
terbesar, bagaimanapun, terjadi dalam area kontrol, dengan pergeseran topik dari penganggaran dan kontrol organisasi dengan kinerja pengukuran dan e$aluasi. 4ata kami juga menyarankan yang analitis, sur$ei, dan metode eksperimental adalah metode penelitian yang dominan, dengan sekitar 186,
16,
dan
16
dari
studi
akuntansi
manajemen
masing-masing
menggunakan metode ini. )erangka yang menyediakan perspekti" tentang manajemen isu-isu akuntansi juga sering diterbitkan, dengan sekitar 206 dari studi
akuntansi
manajemen
mengambil pendekatan ini. Sebagai
persentase, kami mengamati menurun dalam penggunaan kerangka kerja dan percobaan di dekade terbaru, dan peningkatan arsip, kasus, dan metode penelitian lapangan, dengan masing-masing tiga metode yang digunakan oleh sekitar 106 dari studi. 7khirnya, kami menemukan bah%a ekonomi adalah dominan disiplin sumber dalam penelitian akuntansi manajemen &36, diikuti oleh sosiologi &306 dan psikologi &1=6. )etergantungan pada psikologi menurun di dekade paling terakhir dengan pergeseran ke arah ekonomi dan sosiologi. )ami menyimpulkan charting kami lapangan dengan diskusi beberapa karakteristik penulis, seperti sejauh mana mereka menerbitkan beberapa artikel di beberapa jurnal menangani beberapa topik dari berbagai perspekti" disiplin menggunakan beberapa metode. )ami menemukan bah%a *6 dari para penulis diterbitkan hanya satu artikel di jurnal dalam sampel kami. eskipun kami tidak menemukan bah%a penulis dengan lebih dari satu artikel berkonsentrasi pada penerbitan karya mereka di satu jurnal pada topik tunggal dengan menggunakan metode tunggal, data menunjukkan bah%a penulis cenderung memiliki sumber konsentrasi disiplin. agian kedua ber"okus pada analisis komunitas akuntansi manajemen. #ntuk tujuan ini, kita menganalisis kutipan menggunakan beberapa sosial tindakan jaringan yang mengungkapkan hubungan antara, dan pengaruh, indi$idu dalam akuntansi manajemen penelitian. )ami memperpanjang studi berbasis kutipan sebelumnya di akuntansi dalam beberapa cara &ro%n ( !ardner, 198=a, 198=b+ ro%n ( ue"ner, 1993+ cae, 19*3+ ensah et al., 2003. Pertama, penelitian kami ber"okus hanya pada akuntansi manajemen. )edua, kita menyerahkan mengumpulkan kutipan untuk artikel
di lima dari 10 jurnal yang tidak termasuk dalam >lmu Sosial /itation >ndeks &SS/>, dan dengan demikian, belum dianalisis pre$iously. )etiga, analisis kami mencakup 20 tahun periode lebih lama dari studi sebelumnya. 7khirnya,
kami
menggabungkan
kutipan
dengan
data
deskripti"
dibahas dalam bagian pertama dari studi ini, yang memungkinkan kita untuk menunjukkan pengaruh tidak hanya artikel dan penulisnya, tetapi juga topik, metode,
dan
disiplin
sumber.
)ami
menemukan
bah%a
literatur
pengendalian menarik berat pada daerah sendiri, dengan 836 dari kutipan akan artikel kontrol lainnya. iaya tidak hanya menarik lebih dari setengah dari kutipan yang dari literatur biaya &=6, tetapi juga menarik berat &96 pada literatur kontrol. 4engan memeriksa metode, kami menemukan bah%a sebagian besar artikel menarik pada artikel menggunakan berbagai metode, kecuali analitis artikel dengan *86 dari kutipan untuk lainnya artikel analitis. 7rtikel arsip mengutip analisis studi hanya 136 dari %aktu, dan eksperimental dan sur$ei berbasis artikel menyebutkan mereka bahkan kurang. engenai sumber disiplin, kita menemukan bah%a berbasis ekonomi yang literatur sangat menarik pada dirinya sendiri &*6, dengan hanya beberapa kutipan sosiologi &126 dan psikologi &6. 7rtikel berdasarkan psikologi imbang cukup merata dari psikologi, sosiologi, dan ekonomi. Sosiologi, seperti ekonomi, cenderung untuk menarik banyak sendiri bekerja &=6, dan juga menarik untuk tingkat yang lebih besar pada ekonomi &16 dari pada psikologi &86. 4engan demikian, kecuali psikologi, tampak bah%a disiplin paradigma yang cukup ter"okus, tidak menggambar pada %a%asan dari literatur akuntansi menggunakan berbeda sumber disiplin ilmu. Penulis mengidenti"ikasi artikel antara tahun 1981 dan 2000 di 10 'urnal berbahasa >nggris yang me%akili outlet di penelitian akuntansi
manajemen
telah
mencolok
diterbitkan?
7kuntansi,
dan
asyarakat &7
tersedia,
besar
sampel
data
arsip
karena
sulit
untuk
tegas
mengklasi"ikasikan penelitian di bidang ini sebagai akuntansi manajemen &sebagai la%an keuangan akuntansi penelitian. )ami juga mengecualikan catatan penelitian, ulasan buku, editorial, dan artikel diskusi. 4ipandu oleh penelitian sebelumnya &ro%n ( !ardner, 198=a, 198=b+ ro%n et al., 198*+ Shields, 199*, kami mengklasi"ikasikan setiap artikel dengan topik, metode, dan disiplin sumber &menggunakan protokol yang sama seperti yang dijelaskan dalam catatan kaki . Skema klasi"ikasi kita mirip dengan yang dikembangkan oleh Shields &199* 0,3 )ebanyakan topik, metode, dan sumber kategorisasi disiplin yang cukup jelas, namun ketika mereka tidak, kami akan menjelaskan mereka di ba%ah ini. ;itik a%al untuk mengklasi"ikasikan manajemen artikel akuntansi atas dasar topik penelitian adalah perbedaan yang berlaku umum antara biaya akuntansi
dan
manajemen
kontrol, yang memungkinkan
untuk
topik
tertentu lainnya, seperti in"ormasi akuntansi sistem, harus diklasi"ikasikan secara terpisah sebagai lainnya. Penulis
mengklasi"ikasikan
artikel
berdasarkan
sembilan
metode
penelitian? analitis, arsip, kasus, percobaan, bidang, kerangka, re$ie%,
sur$ei, dan lainnya A beberapa &yang termasuk simulasi. 7nalitis, arsip, percobaan, sur$ei, dan simulasi metode penelitian yang mudah dibedakan. #ntuk membedakan lapangan dari kasus studi, kita mengikuti irnberg dkk. &1990. Studi kasus melibatkan penyelidikan kontemporer &manajemen akuntansi "enomena termasuk orang, prosedur, dan struktur dalam satu organisasi, sedangkan studi lapangan melibatkan penyelidikan tersebut "enomena dalam dua atau lebih organisasi. 4engan kata lain, perbedaan utama antara kasus dan lapangan penelitian adalah bah%a yang terakhir menyelidiki &manajemen akuntansi "enomena secara menyeluruh di berbagai organisasi untuk memperoleh %a%asan yang mendalam, bukan hanya ber"okus pada satu organisasi. Studi lapangan, bagaimanapun, berbeda dari penelitian arsip karena mereka mempekerjakan berbagai sumber in"ormasi termasuk data arsip, %a%ancara, sur$ei, dan A atau pengamatan. )erangka studi melibatkan pengembangan konseptual baru kerangka memberikan perspekti" baru. ereka berbeda dari re$ie% artikel karena mereka menarik dari, dan menggabungkan, berbagai perspekti" dan in"ormasi sumber seperti "akta empiris, teoritis atau praktis pengamatan, sastra sebelumnya &di daerah lain atau disiplin, dilengkapi dengan penulis sendiri sintesis dan perspekti", sedangkan artikel re$ie% terutama meninjau dan mensintesis literatur sebelumnya. Penulis
membedakan
lima
disiplin
sumber?
ekonomi,
psikologi,
sosiologi, produksi dan operasi manajemen &P<, dan sejarah. 'ika ada beberapa
sumber
disiplin,
kita
menentukan
sumber
utama
disiplin
berdasarkan pada "okus artikel ini. konomi termasuk artikel mengandalkan organisasi industri, mikroekonomi, dan teori keagenan. Psikologi penutup psikologi sosial, psikologi kogniti", dan organisasi perilaku. Sosiologi meliputi teori
organisasi
&misalnya,
teori
kontingensi,
sosiologi. P< meliputi artikel yang "okus
teori
institusional
dan
pada pemrograman linear dan pengendalian proses, sebagian besar dalam pengaturan
manu"aktur.
7khirnya,
menangkap
sejarah
artikel
yang
mempelajari kemunculan dan perkembangan sistem akuntansi manajemen dan praktek di %aktu dan tempat tertentu. ;abel
*
meneliti
karakteristik
authoring
kami
artikel
akuntansi
manajemen sampel panel 7 menunjukkan bah%a 0= dari 898 penulis &*6
dalam
sampel
kami
diterbitkan
satu
artikel
saja.
Panel
menunjukkan bah%a penulis dengan lebih dari satu artikel cenderung mempublikasikan di beberapa jurnal, yang mengindikasikan bah%a tidak ada konsentrasi jurnal tertentu. Panel / dan 4 menunjukkan pola yang sama sehubungan dengan topik dan metode+ yaitu, penulis dengan lebih dari satu artikel cenderung
membahas
topik-topik
yang berbeda menggunakan
berbagai metode. Panel , bagaimanapun, menunjukkan bah%a penulis dengan lebih dari satu artikel cenderung terikat lainnya disiplin, konsisten dengan
pengamatan
di
erchant
dkk.
&200.
7khirnya,
Panel
B
menunjukkan bah%a kebanyakan artikel yang ditulis tunggal &326 atau co7uthored oleh &, 96 dan 16 masing-masing dua atau tiga orang. 7rtikel co-ditulis oleh lebih dari tiga orang jarang terjadi. agian kedua dari bab digunakan kutipan ini dan jaringan sosial analisis untuk menguji apakah masyarakat sarjana akuntansi manajemen terdiri dari beberapa subjaringan, dengan garis yang ditarik antara mereka berdasarkan topik, metode, atau disiplin sumber. )ami menemukan bah%a topik kontrol, penelitian analitis, sebagai serta artikel berbasis ekonomi sangat menarik pada mereka sendiri. Selain itu, jaringan sosial analisis disarankan keberadaan dua jaringan yang cukup berbeda dalam manajemen penelitian akuntansi, satu berpusat pada 7si dalam jurnal ini menahan untuk berspekulasi tentang sumber perbedaan-perbedaan antara dua subnet%ork. :amun demikian, beberapa
dugaan yang masuk akal. Pertama, pengamatan empiris kami dalam bab ini konsisten dengan 7tkinson et al. &199*, p. 80, yang menyatakan bah%a 5kontributor terutama 7merika #tara mengadakan -ekonomi berbasis pandangan dunia, terutama karena berkaitan dengan topik penelitian dan metode. Sebaliknya, Penulis 7ustralia dan ropa bersandar lebih ke arah aspek sosiologis akuntansi manajemen dan perannya dalam organisasi.5 Sejauh 7
karya teoritis tertentu. 'ika 7
menggunakan
data ini
untuk
analisis yang lebih
diteorikan jaringan
&misalnya, urt, 1980+ Eatts, 1999 dan bagaimana mereka bere$olusi dari %aktu ke %aktu. ;api mungkin keterbatasan yang paling penting adalah bah%a kutipan yang digunakan sebagai proCy untuk link komunikasi antara penulis. ekanisme lain ada untuk menyebarkan ide-ide di antara penelitian masyarakat. >ni termasuk kertas kerja, loka karya, presentasi kon"erensi, buku, practitioneroriented publikasi, dan komunikasi pribadi. )ami menduga, bagaimanapun, bah%a disiplin yang sama batas-batas yang kita terdeteksi atas dasar kutipan juga ada untuk bentuk-bentuk lain dari komunikasi. al ini mungkin menjelaskan mengapa, setelah semua, relati" sedikit kemajuan besar sedang dilakukan di bidang kita bahkan ketika mempertimbangkan jangka %aktu yang relati" lama.
Resume Mapping Management Accounting: %raphic and %uidelines for heory'onsistent )mpirical Research (Luft & Shields, !""*$
ab ini memberikan representasi gra"is ringkasan &peta bukti teori yang
konsisten
tentang
penyebab
dan
e"ek
dari
praktik
akuntansi
manajemen, seperti yang disajikan dalam 2*= artikel yang diterbitkan di enam jurnal terkemuka. )oneksi peta sorot dan terputus di sungai beragam literatur akuntansi manajemen, dalam hal apa yang telah diteliti, apa arah dan bentuk link jelas diusulkan, dan apa adalah tingkat analisis. erdasarkan kriteria dari penelitian ilmu sosial, kami mena%arkan 1* pedoman untuk membantu koneksi yang alami untuk menangkap penelitian masa depan, menghindari koneksi arti"actual, dan mengembangkan peta lebih lengkap dan $alid penyebab dan e"ek dari praktik akuntansi manajemen. Sebagai penelitian empiris tentang akuntansi manajemen praktek telah berkembang dalam beberapa dekade terakhir, ia memiliki pekerjaan untuk meningkatkan berbagai perspekti" teoritis dan metode penelitian untuk
mengatasi
suatu
peningkatan
berbagai
pertanyaan
substanti".
;erpisah aliran penelitian telah dikembangkan, masing-masing dengan sendiri set khas dari pertanyaan dan pilihan teori dan metode penelitian, dan cukup telah jatuh tempo bah%a mereka adalah subjek dari tinjauan, masingmasing menilai prestasi dan prospek aliran penelitian &lihat /hapman et al., 200. pertanyaan yang tetap belum terja%ab adalah bagaimana, jika sama sekali, ini berbeda aliran berhubungan satu sama lain dan bagaimana lengkap
dan
$alid
penjelasan
tentang
penyebab
dan
dampak
dari
manajemen akuntansi literatur secara keseluruhan menyediakan.
Peta memberikan ja%aban atas tiga pertanyaan tentang
masing-masing studi? 1. 7pa yang ditelitiF Sebagai contoh, beberapa studi berbasis biayakegiatan penelitian &7/ pelaksanaan, lain penelitian bobot non keuangan langkah-langkah di kompensasi eksekuti" kontrak, dan lainlain penelitian nilai simbolik akuntansi. 2. 7pa arah dan bentuk yang jelas link yang diusulkanF Sebagai contoh, beberapa studi menunjukkan praktik akuntansi manajemen sebagai
e"ek dari karakteristik organisasi, penelitian lain menjelaskan praktik akuntansi manajemen sebagai menyebabkan karakteristik organisasi, dan masih lain menjelaskan praktik akuntansi manajemen sebagai baik sebab dan akibat &arah yang berbeda link jelas. eberapa studi menunjukkan
bah%a
praktik
akuntansi
manajemen
tertentu
meningkatkan kinerja, sementara yang lain menunjukkan bah%a meningkatkan kinerja sampai titik tertentu dan kemudian membuat lebih buruk, atau meningkatkan kinerja hanya dalam konteks tertentu atau untuk jenis tertentu indi$idu &bentuk yang berbeda dari link jelas. . agaimana tingkat analisis indi$idu, organisasi subunit, organisasi, atau di luar-organisasiF Sebagai contoh, beberapa studi menunjukkan bagaimana sikap indi$idu menjelaskan perilaku indi$idu sehubungan dengan praktik akuntansi manajemen.
)riteria Pemilihan Studi Studi yang dipilih berdasarkan kriteria berikut?
Studi ini muncul dalam salah satu dari berikut enam jurnal sebelum 2002? 7kuntansi,
anajemen
Penelitian
7kuntansi,
atau
7kuntansi
#lasan.
)eenam jurnal memberikan besar dan per%akilan contoh bukti teorikonsisten pada praktik akuntansi manajemen yang diterbitkan dalam jurnal
ilmiah.
Sementara
sebagai
masalah
praktis
kami
harus
membatasi studi disertakan, kami percaya ini kriteria pemilihan memungkinkan masuknya lebar keragaman manajemen empiris teori
konsistensi penelitian akuntansi diterbitkan dalam bahasa >nggris. Studi ini memberikan bukti tentang manajemen akuntansi praktek dalam pengelolaan organisasi, tidak pasar modal, perpajakan, dll ini organisasi termasuk nirlaba, tidak untuk pro"it, dan pemerintah
Studi ini menjelaskan penyebab dan A atau e"ek $ariasi dalam praktik akuntansi manajemen. Sebagai contoh, penelitian ini menjelaskan penyebab
$ariasi
akuntansi
atau
digunakan indi$idu
organisasi
Gpenggunaan
Glebih biaya
agregat
in"ormasi
kesempatan
dalam
pengambilan keputusan+ pembelajaran menjelaskan perbedaan kinerja sebagai e"ek $ariasi dalam ukuran kinerja pilihan+ atau penelitian menjelaskan perubahan &$ariasi temporal di sistem produksi baik sebagai sebab dan akibat dari perubahan akuntansi manajemen. konometrik arsip studi biaya dri$er memberikan contoh dari set penting
dari
memeriksa
studi
$ariasi
yang
tidak
yang
diamati
termasuk praktik
karena
mereka
akuntansi
tidak
manajemen
melainkan memeriksa bagaimana karakteristik operasi &misalnya, kompleksitas 4emikian
produk
pula,
mempengaruhi
Studi
akuntan
penggunaan
manajemen
sumber
&misalnya,
daya.
akuntan
Gkepuasan kerja atau promosi penentu tanpa hubungan sebab akibat $ariasi di praktik akuntansi manajemen tidak termasuk, atau studi kontrol manajemen tanpa praktik akuntansi manajemen eksplisit &misalnya, penggunaan kontrol personil atau audit operasional tidak
melibatkan praktik akuntansi manajemen. Studi ini memberikan bukti yang konsisten
dengan teori
yang
dikemukakan di dalamnya. Sumber bukti termasuk data arsip &baik kuantitati" dan kualitati", lapangan dan percobaan laboratorium, lapangan dan sur$ei mail, dan kualitati" studi kasus A lapangan. )onsistensi bukti dengan teori dapat ditunjukkan oleh salah satu pengujian hipotesis ditentukan eC ante untuk kuantitati" bukti atau menunjukkan eC ante dan A atau eC post nilai jelas dari teori tertentu untuk bukti kualitati". Studi tanpa jelas teoritis basa tidak termasuk, tidak
pula
empiris
penelitian
yang
tidak
mendukung
teori
menempatkan maju. eskipun penelitian yang tidak mendukung teori mereka
mengemukakan
kadang-kadang
penting
dalam
literatur,
mereka tidak termasuk jika mereka bukti tidak jelas konsisten dengan
teori. 'ika beberapa bagian dari studi memenuhi kriteria di atas dan lain-lain tidak, maka bagian yang memenuhi kriteria disertakan dan bagian yang tidak memenuhi kriteria dihilangkan. Sebagai contoh, jika sebuah studi menjelaskan penyebab atau e"ek dari akuntansi manajemen praktek dan juga non akuntansi manajemen praktek, maka hanya hasil yang terkait dengan praktek akuntansi manajemen disertakan.
+ -ariable Hariabel jangka memiliki baik umum dan makna khusus. 4alam arti umum, $ariabel GGy "aktor yang perubahan atau perbedaan anda belajarGG &Simon, 199? 1 0,1 al ini dapat mengacu ke $ariabel teoritis &konstruksi atau $ariabel operasional &tindakan &)erlinger, 198 0,2 akna khusus timbul dari etode penelitian perdebatan dalam sosiologi &7bbott, 199*+ lumer, 19=, di mana GG$ariabelGG menunjukkan abstraksi deconteCtualiIed, dimana >ndikator
diamati
sama
selalu
dikaitkan
dengan
arti
yang
sama,
menyebabkan, dan e"ek &yaitu, hubungan antara konstruksi dan langkahlangkah
yang
bermasalah.
isalnya,
GGperubahan
dalam
kompetisiGG
terhadap $ariabel dalam lebih masuk akal jika peneliti mengidenti"ikasi perubahan kompetisi sebagai perubahan dalam pola pasar saham &misalnya, er"indahl indeks scores dan perubahan yang diharapkan dalam nilai ini selalu sesuai untuk perubahan yang sama dalam pengalaman subjekti" kompetisi dan selalu menyebabkan sama perubahan perilaku. Sebaliknya, peneliti yang melihat kompetisi sebagai konstruksi sosial akan berharap bah%a dalam pengaturan yang berbeda, arti yang berbeda dapat dikaitkan dengan perubahan yang sama di skor er"indahl-indeks, sehingga berbeda e"ek. 4alam membangun dan membahas peta tersebut, kita menggunakan arti yang lebih umum dari $ariabel, yang adalah, GG apa studi tentang. GG )etika kita merujuk pada subjek penelitian sebagai $ariabel, ini tidak
menyiratkan bah%a penulis &atau kita percaya bah%a itu adalah independen dari konteks dan interpretasi. Penyebab istilah juga baik umum dan makna khusus dalam aliran yang berbeda literatur ilmu sosial. 4alam lebih umum penggunaan, penyebab mengacu hubungan antara dijelaskan $ariabel, sebagai la%an yang diamati tetapi dijelaskan asosiasi. )egunaan khusus dari istilah penjelasan kausal dapat menyiratkan determinisme &lalock, 193, 3 ilmu "isik seperti penyebab independen kedua intensionalitas manusia dan proses seleksi e$olusioner &lster, 198, atau pengobatan konstruksi abstrak &misalnya, pendidikan, kompetisi, birokrasi sebagai aktor bah%a GGy dapat Gmelakukan hal-halG di dunia sosial yGG &7bbott, 199*? 113, independen tertentu actions.=
akhirat
manusia,
ketika
kita
mengatakan
bah%a
studi
menggunakan model kausal kami mempertahankan lebih makna umum &yaitu, bah%a studi memberikan penjelasan, tanpa menyiratkan bah%a penjelasan yang, atau seharusnya, deterministik, tidak disengaja, atau terbatas dalam lingkup.
Bentu. .ausal model )etika salah satu $ariabel yang digunakan untuk menjelaskan penyebab atau e"ek
dari
$ariabel
lain,
lingkup
penjelasan
sering
dibatasi
dengan
menentukan kondisi atau konteks di mana penjelasan $alid. entuk-bentuk model kausal sederhana ditunjukkan pada !ambar 1 me%akili beberapa jenis pembatasan yang muncul dalam literatur akuntansi manajemen. 4alam model aditi" &!ambar. 1, Panel 7, masing-masing $ariabel bebas &Ji memiliki e"ek pada $ariabel dependen & yang tidak tergantung pada nilai lain Ji, dan nilai Ji sendiri tidak tergantung pada atau lainnya Ji. 4alam inter$ensi-$ariabel odel &Panel + 7sher, 198+ 4a$is, 198=, e"ek dari J1 terhadap terjadi pada kondisi yang mempengaruhi J1 J2 dan J2 pada gilirannya mempengaruhi . * :amun, J2 tidak mempengaruhi J1, dan
tidak tidak mempengaruhi baik Ji. Selain itu, setelah nilai J2 ditentukan, e"eknya pada tidak tergantung pada J1. Pemeriksaan dari peta dalam @ampiran 7-> melayani dua tujuan utama. Pertama, peta memberikan ringkasan gra"is kompak daerah tertentu di literatur ilmiah, memungkinkan pelacakan cepat dari apa yang telah diteliti, apa bukti teori-konsisten telah dilaporkan mengenai $ariabel yang diberikan, dan apa pertanyaan yang belum terja%ab mungkin disarankan oleh
pola hasil yang ada. Sebagai ilustrasi dari tujuan pertama dari peta,
mempertimbangkan hubungan antara strategi organisasi dan manajemen mereka praktik akuntansi. @ampiran ) menunjukkan bah%a, misalnya, strategi prospektor muncul sebagai $ariabel pada tiga peta, , 4, dan . &Strategi lain muncul pada peta indi$idu. eragam array $ariabel yang muncul pada peta berasal dari beberapa anteseden
sosial-ilmu
penelitian
akuntansi
manajemen,
serta
sejak
keragaman akuntansi manajemen praktek. !ambar. 2 mengidenti"ikasi subjek manajemen penelitian akuntansi ditugaskan untuk setiap peta dan beberapa tombol ilmu sosial anteseden bentuk yang karakter khas setiap peta. Pendahuluan untuk setiap peta di ba%ah ini menggambarkan ini sosialilmu anteseden, akuntansi manajemen karakteristik $ariabel di peta dan non akuntansi karakteristik $ariabel yang mereka terkait, dan sampel dari hasil khas dari studi tentang peta. Peta 7, yang meliputi penelitian a%al di%akili dalam bab ini, adalah kasus dasar+ a%al mula masing-masing peta berhasil untuk pengenalan menyoroti perbedaan utama antara peta baru dan sebelumnya peta. Pengantar sembilan peta di atas menunjukkan bah%a pilihan $ariabel adalah alasan utama untuk pola diamati dari koneksi dan terputus di penelitian akuntansi manajemen di dalam dan antara peta. 7liran yang berbeda dari penelitian hanya "okus pada $ariabel yang berbeda. 'ika $ariabel-$ariabel yang berbeda me%akili sebagian besar konstruksi yang
tidak
terkait,
menghubungkan
maka
ada
mereka.
sedikit :amun,
alasan jika
untuk
ini
mencoba
$ariabel
yang
untuk berbeda
menggambarkan konstruksi yang sama dari sudut pandang teori yang berbeda yang membagi dan nama konstruksi berbeda, maka ada lebih alasan untuk penelitian dalam satu aliran memperhitungkan analisis dan bukti yang dihasilkan oleh penelitian di lain stream. eberapa bagian dari $ariabel yang berbeda di penelitian akuntansi manajemen jatuh di kedua kategori. :amun, sebagai contoh berikut menggambarkan, memahami hubungan antara ini $ariabel membutuhkan resolusi pertanyaan tentang tingkat analisis dan kausal model bentuk. )ami telah dijelaskan tiga cara untuk mengidenti"ikasi $alid koneksi dan memutus antara beberapa orang aliran teori-konsisten penelitian empiris tentang praktik akuntansi manajemen? $ariabel mengidenti"ikasi dengan arti sebagian bersama &agian 3, mengidenti"ikasi kon"lik di antara berbagai model kausal bentuk menghubungkan $ariabel yang sama &agian =, dan mengidenti"ikasi hubungan antara $ariabel yang berbeda pada tingkat analisis &agian . erurusan dengan ketiga masalah secara bersamaan diperlukan
untuk
lengkap
dan
penjelasan $alid
akuntansi
manajemen dan yang e"ek, seperti ditunjukkan pada !ambar. =, Panel /. ;ingkat yang lebih tinggi atribut seperti organisasi desentralisasi dan persaingan pasar pengaruh peristi%a indi$idu-tingkat seperti e$aluasi dari ba%ahan atau keputusan tentang apakah atau bagaimana in"ormasipenggunaan akuntansi manajemen topdo%n segmen model. ;api ini lebih tinggi
tingkat
atribut
disebabkan
oleh
yg
membuat
indi$idu
atau
mereproduksi mereka melalui peristi%a tertentu &lih !iddens, 19* -the segmen bottom-up model. 4engan demikian, top-do%n dan bottom-up causations adalah dipisahkan satu sama lain. Sebagai 4ouglas &198? 3
mengamati? 5 4igali dari sebuah ide adalah proses sosial. Sebaliknya, digali lembaga adalah dasarnya proses intelektual sebanyak satu ekonomi dan politik satu. 'ika
model
cross-tingkat
yang
diperlukan
untuk
lengkap
dan
penjelasan $alid penyebab dan e"ek dari akuntansi manajemen, maka bentuk kausal-model penting. Pertimbangkan segmen top-do%n dari seperti model
di
mana
manajemen
organisasi-tingkat
praktik
akuntansi
mempengaruhi keputusan indi$idu. 'ika praktik akuntansi manajemen memiliki sama e"ek pada semua indi$idu, maka tidak akan ada kebutuhan untuk mempertimbangkan indi$idu per se dalam manajemen penelitian akuntansi. ;etapi manajemen yang sama praktik akuntansi sering memiliki e"ek yang berbeda pada indi$idu yang berbeda. eberapa $ariasi seluruh indi$idu harus menimbulkan e"ek di"erensial ini? dengan demikian, seperti dicatat dalam agian *, $ariabel organisasi-tingkat &dalam hal ini kasus, akuntansi manajemen harus berinteraksi dengan $ariabel tingkat indi$idu &misalnya, pengetahuan, pre"erensi risiko untuk menghasilkan e"ek tingkat indi$idu. 4emikian pula dengan bottom-up model? e"ek tingkat-indi$idu perbedaan pada tingkat yang lebih tinggi atribut $ariabel tergantung pada $ariabel-tingkat yang lebih tinggi lainnya yang menentukan bagaimana peristi%a indi$idu-tingkat yang berbeda digabungkan dengan satu sama lain. Seperti dijelaskan dalam agian = dan *, pemahaman penyebab, terutama sebab-akibat dua arah, memerlukan pengetahuan inter$al kausal &yaitu, lamanya %aktu dari sebab untuk e"ek. al ini pada gilirannya memerlukan pemahaman tentang set peristi%a yang menjelaskan hubungan antara atribut atau acara lainnya. 7kibatnya, ini adalah jenis penjelasan di%akili dalam !ambar. =, Panel /, di mana interaksi tingkat tinggi dan atribut tingkat indi$idu dan A atau $ariabel menyebabkan peristi%a indi$idutingkat, dan cara ini peristi%a beragam berinteraksi dengan tingkat yang
lebih tinggi yang ada $ariabel menyebabkan baru atribut-tingkat yang lebih tinggi dan atau $ariabel acara. Penelitian diringkas dalam bab ini tidak belum memberikan penjelasan yang lengkap dan $alid praktik akuntansi manajemen dan penyebabnya dan e"ek. )ami berharap bah%a sembilan gra"is dalam @ampiran dan 1* pedoman diringkas dalam !ambar. 3 akan membantu peneliti dalam membangun lengkap dan penjelasan berlaku dengan menciptakan studi indi$idu yang dapat dengan jelas berhubungan dengan lebih lengkap penjelasan &!br. =, Panel /, dalam hal $ariabel, bentuk kausal-model, dan tingkat analisis. seperti itu Studi akan membantu untuk mengidenti"ikasi lebih dari alam koneksi dan menghilangkan koneksi arti"actual antara konstruksi di dalam dan di beragam aliran akuntansi manajemen teorikonsisten penelitian.
