INDICE
INTRODUCCIÒN...........................................................................................................................................I CAPITULO I...................................................................................................................................................3 GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA..................... AUDITORÍA................................ ..................... .................... ..................... ..................... .................................3 .......................3 1.1CONCEPTO DE AUDITORÍA...................... AUDITORÍA................................ .................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..........................3 ................3 1.2DEFINICIÓN DE AUDITORÍA.................... AUDITORÍA.............................. ..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..................... ..........................3 ...............3 1.3NECESIDAD DE LA AUDITORÍA.................... AUDITORÍA.............................. ..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..............................3 ....................3 1.4OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA..................... AUDITORÍA................................ ..................... .................... ..................... ..................... ........................................4 ..............................4 1.5FUNCIONES Y VENTAJAS DE LA AUDITORÍA...................... AUDITORÍA................................ ..................... ..................... ..................................4 ........................4 1.5.1Funciones:.......... 1.5.1Funciones:..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... ..................... ..................... ........................................4 ..............................4 1.5.2Ventajas:........... 1.5.2Ventajas:..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... ................................4 ......................4
1.6EL PROCESO DE LA AUDITORÍA...................... AUDITORÍA................................ .................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................... .................5 .......5 1.6.1Etapa de planificación............ planificación...................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................... .....................5 ...........5 1.6.2Etapa de ejecución..........................................................................................................................5 1.6.3Etapa de conclusión........................................................................................................................5
1.7AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS...................... FINANCIEROS................................ ..................... ..................... .........................................6 ...............................6
CAPITULO
II.................................................................................................................................................6
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE...........................................................7 2.1ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE..................... CIRCULANTE............................... ..................... ..................... .................... ...................................7 .........................7 2.2IMPORTANCIA.....................................................................................................................................7 2.3ACTIVOS CORRIENTES................... CORRIENTES............................. ..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... ..................... ................7 .....7 2.3.1INVENTARIOS. 2.3.1INVENTARIOS............ ..................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..........................................8 ................................8 2.3.1.1Enfoque de los auditores en relación con la auditoria de inventarios......................... inventarios........................................8 ...............8 2.3.1.2 Programa de auditoria para inventarios y costos de los bienes vendidos.................................9 vendidos.................................9 2.3.1.3Pruebas sustantivas............. sustantivas....................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... .............................10 ...................10 2.3.1.4Objetivos 2.3.1.4Objetivos principales de auditoria................ auditoria.......................... .................... ..................... ..................... ..................... ...................................10 ........................10 2.3.2INVERSIONES..............................................................................................................................17 2.3.2.1Objetivos, 2.3.2.1Objetivos, programa y procedimientos procedimientos de auditoria para las inversiones..............................17 inversiones..............................17 2.3.2.2Objetivos 2.3.2.2Objetivos de auditoria .................... .............................. .................... ..................... ..................... ..................... ..................... ......................................17 ............................17 2.3.2.3Programa de auditoria............... auditoria......................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... ..................... .................................18 ......................18 2.3.2.4Pruebas de cumplimiento cumplimiento ..................... ................................ ..................... .................... ..................... ..................... ..........................................19 ................................19 2.3.2.5Pruebas sustantivas............. sustantivas....................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................... ..................... ..................... .............................20 ...................20 2.3.2.6Procedimiento 2.3.2.6Pro cedimientoss de auditoria auditori a ............................. ............... ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ...............20 .20 2.3.3CUENTAS POR COBRAR............................................................................................................24 2.3.3.1Programa de auditoria para efectos por cobrar.................. cobrar............................ ..................... ..................... ................................24 ......................24 2.3.3.2Realizar 2.3.3.2Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de venta........................25 2.3.3.3Objetivos 2.3.3.3Objetivos principales de auditoria................ auditoria.......................... .................... ..................... ..................... ..................... ...................................25 ........................25 2.3.4CAJA Y BANCOS..........................................................................................................................28 2.3.4.1Programa de auditoría y control interno para el manejo del disponible...................... disponible..................................28 ............28 2.3.4.2Pruebas de sustantivas: .................... ............................... ..................... .................... ..................... ..................... ..................... ....................................30 .........................30
CONCLUSIONES........................................................................................................................................36 RECOMENDACIONES..............................................................................................................................37 BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................................................................37 CUESTIONARIO ……………………. …………………………………………………………………
1
50
2
2
INTRODUCCIÒN El presente trabajo ha sido elaborado por los estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala, específicamente en la carrera de Contaduría y Auditoria Publica con el fin de dar a conocer los elementos fundamentales que deben de contener los programas de auditoria. La estructura de los Programas de Auditoria para el Activo Corriente, pueden variar de acuerdo a las necesidades de la entidad que será auditada. Este trabajo de investigación tiene como propósito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a la utilización de Guías y Programas de Auditoría en la Sección de Activos. Se debe de tomar en cuenta que la parte fundamental de los programas consiste en evaluar la estructura del control interno de la empresa, así como verificar que las transacciones se registren adecuada y oportunamente. Para ilustrar ilustrar los programas programas de auditoría auditoría en el activo Corriente Corriente se debe de enfocar a los rubros de Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios e Inversiones. Al diseñar un adecuado programa de Auditoría para estos rubros se deben plasmar los objetivos que se desean alcanzar, además de los procedimientos que serán aplicables para dichas cuentas, siendo también el programa flexible y adaptable en el caso de que algunos de los procedimientos planteados no sean necesarios llevarlos a cabo luego de evaluada la estructura del Control Interno de la entidad.
I
II
CAPITULO I GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA 1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA Es el examen objetivo de los estados financieros preparados inicialmente por la administración. Es la rama analítica de la contabilidad.
1.2 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA “Auditoría es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros”.1 “Auditoría es un examen sistemático de los estados financieros registros y transacciones relacionados para determinar la adherencia a los Normas Internacionales de Contabilidad, a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos”.2
1.3 NECESIDAD DE LA AUDITORÍA La necesidad del examen de estados financieros es indispensable para el administrador y el inversionista que necesitan, como un elemento importante tomar decisiones, así primero, conocer la situación financiera de la empresa que administran o en la que desean intervenir y, segundo tener la certeza de que tal situación financiera corresponde a la realidad que vive el negocio. También lo es para poseedores, acreedores, instituciones bancarias y financieras que requieren estados financieros auditados, para otorgar crédito y prestamos. así como para terceras personas que tengan interés en conocer la situación financiera de un negocio o entidad, como cooperativas, cuenta habientes de depósitos 1
Pérez Orozco, Gilberto Rolando. Auditoría I Normas y Procedimientos. Editores ECAFYA. Primera edición. Enero 2,000. pp. 2. 2 Ídem. pp. 2
3
monetarios y de ahorro. Para la Superintendencia de Administración Tributaria en la verificación y cumplimiento en el pago del impuesto.
1.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA a) Obtención de información y racionabilidad de los estados financieros, observados en su conjunto. b) Establecer la aplicación adecuada de los recursos económicos y financieros de una institución, así como la protección del mismo. c) Promover la eficiencia operativa y estimular las políticas administrativas. d) Permitir al Contador Publico y Auditor emitir una opinión independiente sobre la racionabilidad de los estados financieros. Esta opinión es valiosa para personas que no tienen acceso a la información o no tiene la capacidad de interpretar.
1.5 FUNCIONES Y VENTAJAS DE LA AUDITORÍA 1.5.1 Funciones: a) Evaluar la estructura de control interno con el objeto de determinar la utilización más efectiva de protección de los activos de una empresa. b) Detectar la existencia de fraudes, errores e irregularidades y otras operaciones anómalas que pudieran haber en una institución o empresa. c) Exámenes para determinar los daños sufridos por incendios terremotos, inundaciones, robos, etc.
1.5.2 Ventajas: a) Se tiene seguridad de que las operaciones en la institución son llevadas en la forma técnica o adecuada. b) Se evita, en un grado relativamente alto, la existencia de acciones anómalas que perjudican el buen desenvolvimiento de las operaciones de la institución. c) Se previene malversación de fondos y cobros indebidos. 4
1.6 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA La mayoría de autores coinciden que el proceso de la auditoría se realiza en tres etapas. 1.6.1 Etapa de planificación Se confirma la comprensión de los términos del trabajo. Se actualiza la información básica Se diseña un programa de auditoría “a la medida” después de identificar los objetivos específicos de auditoría y los riegos de cada componente significativo. Se planea el manejo y la administración del trabajo. Se prepara el legajo acumulativo de planificación a fin de documentar el proceso planificado.
1.6.2 Etapa de ejecución En la que: a) Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente. b) Se llevan a cabo pruebas de auditoría y otros procedimientos de autoría. c) Se preparan un Legajo Corrientes a fin de documentar las pruebas.
1.6.3 Etapa de conclusión a) Se revisan los papeles de trabajo b) Se revisan los estados financieros del cliente c) Se consideran si han sido alcanzados los objetivos de la auditoría d) Se prepara el borrador del dictamen e) Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen f) Se prepara el Legajo Resumen de Auditoría con el objeto de resumir la información clave que surge del examen y de las decisiones importantes.
5
1.7 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS “La auditoría financiera o de estados contables es que la que ha tenido mayor difusión y por lo general se define como aquella realizada sobre un juego de estados contables o financieros para emitir una opinión sobre la situación económica y financiera de un entre y los resultados del periodo bajo examen. Para algunos autores también puede ser denominada como Auditoría de Regularidad.” El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial. En si la auditoría de estados financieros es un examen a los estados financieros con el objeto de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los mismos.
CAPITULO II
6
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE
2.1 ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y existencia, es decir, el conjunto de los elementos de activo que están en continua relación o cambio, consta de los renglones de inversión a corto plazo, cuenta por cobrar y efectivo.
2.2 IMPORTANCIA Los activos corrientes son de principal importancia en cualquier negocio porque es el medio para obtener mercancía y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilización de las operaciones con activos, debido a que estos pueden ser mal invertidos. La administración de activos generalmente se centra alrededor de dos áreas:
2.3 ACTIVOS CORRIENTES Un activo debe clasificarse como corriente cuando: a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa, o b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance, o c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida. El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operación, incluso cuando los mismos no 7
se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y en otro caso se clasifican como no corrientes.
2.3.1 INVENTARIOS Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Se debe tomar en cuenta que los inventarios: a) Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) Son activos en proceso de producción de cara a tal venta, o c) Son activos en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en el suministro de servicios. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, las mercancías adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Con frecuencia los inventarios constituyen el activo corriente más representativo de una empresa y son muy susceptibles de grandes errores y fraudes.
2.3.1.1
Enfoque de los auditores en relación con la auditoria de
inventarios a) Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos. 8
b) Determinar la existencia de los inventarios. c) Establecer la inclusión completa de los inventarios. d) Establecer si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados. e) Establecer la precisión numérica de los registros y las planillas de soporte para los inventarios y el costo de los bienes vendidos. f) Determinar si la valuación de los inventarios y del costo de los bienes vendidos se han hecho mediante los métodos apropiados. g) Determinar si la presentación y la relación de los inventarios y el costo de los bienes vendidos son adecuados, incluidos las revelaciones de las clasificaciones de inventarios, los métodos contables y cualquier inventario pignorado como garantía colateral con los préstamos.
2.3.1.2
Programa de auditoria para inventarios y costos de los bienes
vendidos a) Considerar el control interno sobre los inventarios y costos de los bienes vendidos.
Obtener un conocimiento del control interno sobre el inventario y el costo de los bienes vendidos.
Evaluar el riesgo de control y diseñar pruebas adicionales de controles para los inventarios el costo de los bienes vendidos.
Realizar pruebas de controles adicionales para aquellos controles que los auditores piensen considerar para soportar sus niveles evaluados y planificados del riesgo de control como: -
Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de compras.
Probar el sistema de contabilidad de costos.
Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para los inventarios y el costo de los bienes vendidos. 9
b) Realizar pruebas sustantivas de los inventarios de las transacciones del costo de los bienes vendidos.
2.3.1.3
Pruebas sustantivas
Obtener listados de inventario y conciliar con mayores.
Evaluar la planificación del cliente del inventario físico. Observar la toma del inventario físico.
Revisar el corte de fin de año de las transacciones de compras y de ventas. Obtener una copia del inventario físico.
Evaluar las bases y métodos de fijación de precios de inventarios. Probar la fijación de precios de inventarios.
Realizar procedimientos analíticos
Determinar si hay inventarios pignorados y revisar compromisos.
Evaluar la presentación y revelación de los estados financieros.
2.3.1.4
Objetivos principales de auditoria
Precisión numérica
Existencia y derechos. Inclusión completa, Valuación
Existencia y derechos. Inclusión completa, Precisión Numérica
Valuación
Existencia de derechos, Inclusión completa, Valuación
Valuación, Presentación y Revelación
Presentación y Revelación
10
Área de Auditoría: Inventario Período: _______________________________
Hecho por: Revisado
Fecha: Fecha:
por:
No.
Ref. Por:
Descripción
I
Objetivos:
1.
Verificar que los inventarios clasificados por su naturaleza en localidades, se registran, existan y sean propiedad de la compañía (Integridad, existencia y propiedad).
2.
Verificar que los inventarios están debidamente compilados y valuados de conformidad con métodos aceptables aplicados consistentemente (valuación).
3.
Hacer las clasificaciones de partidas de inventarios a la fecha de los estados financieros (presentación).
4.
Verificar que la valuación de los inventarios sea apropiada y se hagan las revelaciones respectivas (valuación, presentación y revelación)
II 1.
Procedimientos de Control y Analíticos:
Obtener y documentar el entendimiento del control interno del ciclo de inventarios, compras y costo de ventas para planear la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a realizar. 11
Fecha
Hecho Por:
Ref. •
Obtener y documentar un entendimiento de como las clases significativas de transacciones Descripción en el ciclo de inventarios, compras y costo de ventas se inician, se procesan y se
No.
informan en los estados financieros. •
Considerar las actividades de supervisión y control según estas aplican a los objetivos de auditoría del ciclo de inventarios, compras y costo de ventas.
•
Con base en el entendimiento del ciclo de inventarios diseñe una prueba de control que le provea evidencia de auditoría sobre la efectividad de los controles establecidos por la administración y las aseveraciones en los estados
2.
financieros. Hacer la evaluación del control interno en esta área de los estados financieros.
3.
Describir las actividades de supervisión y control que proveen la certeza de que el inventario en localidades propias y en poder de terceros esta registrado, existe y es propiedad de la entidad. •
Hacer una prueba de cumplimiento de los puntos de control sobre el proceso de inventarios.
•
4.
Las cantidades en existencia se comparan periódicamente o continuamente con los registros perpetuos (Tomas cíclicas de inventario) y se concilian con el mayor general.
Probar la efectividad del control interno de las actividades de 5.
supervisión y control . Evaluar los hallazgos de auditoría de las pruebas de los controles,
6.
Hecho
si se considera necesario.
12
Fecha
Ref. Describir las actividades de supervisión y control que proveen la No. Descripción certeza de que el inventario se ha compilado con exactitud y se la 7.
ha fijado costo de acuerdo con métodos aceptables. Describir el entendimiento del procedimiento de producción desde la proyección de la misma, requisición de materias primas, compra, consumo, verificación de rendimientos, supervisión y control de la producción, asignación de mano de obra, cargar sociales de producción indirectos de fábrica, hasta que todos los costos son
8.
liquidados. Proceder a probar los puntos de control de alto bajo y bajo nivel que nos aseguren la existencia, ocurrencia e integridad del costo de
9.
producción. Analizar el comportamiento del costo de producción mensual que prepara la compañía y analizar aquellos meses de mayores
10.
variaciones del costo. Describir las actividades de supervisión y control que proveen la certeza de que la valuación de los inventarios es apropiada y que
11.
los principios contables se aplican consistentemente, Hacer la conciliación del costo de producción y ventas desde el inventario, tomando en cuenta, el costo de producción, compras de
12. producto, y referenciar a cada cédula de trabajo. 13.
Hacer un análisis del costo de producción con los costos estándar.
13
Hecho Fecha
Ref. de listados finales y cotejar al No. Revisar correcciones aritméticas Descripción 14. mayor. 15.
Comparar las partidas contables con listados de inventarios finales
III
Revisar el movimiento entre inventario físico y el de fin de año.
1.
Otros procedimientos:
Inspeccionar o probar registros perpetuos, haciendo recuentos de prueba y poner especial atención sobre la existencia de artículos dañados.
•
Seleccionar localidades de inventario para inspeccionarlos considerando el valor monetario relativo por localidad, la suficiencia de los procedimientos del cliente.
•
Evaluar si los procedimientos del cliente para efectuar el inventario físico son adecuados con respecto a las instrucciones, la supervisión y la designación de las
2.
actividades. Elaborar un corte de formas en el momento de iniciar los conteos
3.
físicos. Solicitar un listado de los inventarios en unidades y en valores a
4.
fecha de cierre de operaciones del ejercicio.
5. 14
Hecho Fecha
No.
Descripción Cotejar las tomas físicas con los listados de inventarios del cliente.
6.
Examinar los inventarios en tránsito, verificando las facturas del proveedor y de los gastos ocasionados en las importaciones.
7.
Probar y documentar el corte de formas efectuado en el inventario físico. Revelar el método de valuación del inventario y la consistencia del
8.
mismo en los papeles de trabajo,
así como también si se
encuentran garantizando préstamos bancarios. 9. Revisar los inventarios obsoletos o de poco movimiento. 10.
Investigar con la administración el derecho de propiedad de los inventarios.
11 Revisar contabilización de mercancía en consignación. Considerar los factores que afectan la valuación y presentación del inventario, efectuando lo siguiente:
•
Revisar la valuación de inventarios que se hayan adquirido de entes relacionados.
12
•
Cotejar el costo de algunos productos
con las hojas
técnicas del costo. Hacer la evaluación del proceso de compras de materias primas, 15
Ref.
Fecha
Hecho
Ref. 13 especialmente el de concentrado, y proceder a evaluar el inventario No. Descripción final del concentrado con el costo unitario de las últimas compras para ver la razonabilidad del costo promedio. Indagar y documentar el control interno que posee la compañía sobre los inventarios de envase y cajilla, así como. •
El control de las compras de envase y cajilla y la forma de como se amortizan al gasto.
•
Revelar el monto de las materias primas vendidas a compañías relacionadas.
•
Conciliar las compras de producto efectuado a compañías relacionadas, las cuales forman parte del costo de ventas.
14
•
Verificar el costo de producción apoyándose en las carpetas gerenciales del cliente y cruzarla contra la depreciación del ejercicio del activo.
Investigar las razones de las diferencias significativas entre el inventario registrado y el inventario físico.
16
Hecho Fecha
2.3.2 INVERSIONES 2.3.2.1
Objetivos, programa y procedimientos de auditoria para las
inversiones El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente establecidos, por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad en la información presentada por la empresa. Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social, se registran por su costo histórico. Las demás inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor nominal. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes.
2.3.2.2
Objetivos de auditoria
a) Objetivos generales El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del Balance General. 17
Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes.
Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son correctos y están debidamente revelados.
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros.
Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo plazo.
Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente.
b) Objetivos específicos
Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados.
Obtener información acerca de las transacciones de inversiones mas representativas en relación con los procedimientos.
Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía.
Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
2.3.2.3
Programa de auditoria
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que describimos a continuación:
18
a) Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
2.3.2.4
Pruebas de cumplimiento
a)
Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.
b)
Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la compañía
c)
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
d)
Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente.
e)
Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
f)
Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la compañía.
g)
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones.
h)
Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte
i)
de los empleados.
19
2.3.2.5
Pruebas sustantivas
a) Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones. b) Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre a bases uniformes en relación con el periodo anterior. c) Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones. d) Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo. e) Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. f) Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de estas en el mercado. g) Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así lo requieran.
2.3.2.6
Procedimientos de auditoria
a) Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. b) Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. c) Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos. d) Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política aprobada por el consejo de dirección e) A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que están registradas correctamente. f) Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de recomputo. 20
g) Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas correctamente. h) Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los Estados Financieros. i) Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA j) Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva
Área de Auditoría: Inversiones Período: _______________________________
Hecho por: Revisado
Fecha: Fecha:
por: Ref. Por:
No. Descripción
I
Objetivos
1.
Las inversiones existen y son propiedad de la compañía (existencia y exactitud)
2.
Revisar que las inversiones estén adecuadamente valuadas respecto al valor de mercado y que estén presentadas en los Estados Financieros de acuerdo a NIC`s (valuación, presentación y revelación).
II
Procedimientos de Control y Analíticos:
1.
Obtenga un entendimiento del proceso de actividades de inversión 21
Fecha
Hecho Por:
Ref.
No. Descripción de la compañía. 2.
Identifique los puntos de control establecidos por la compañía para la administración de las operaciones de inversión.
3.
Diseñe una prueba de control que le permita obtener evidencia sobre la efectividad de los controles establecidos por la compañía para prevenir y detectar errores e irregularidades.
4.
Probar los puntos de control identificados en la descripción del proceso de manejo de inversiones en tesorería a) Autorización (a cargo del jefe de inversiones) b) Adjuntas las copias de los certificados de custodia de inversiones, que soportan los montos invertidos. c) Clasificación correcta de la inversión, de acuerdo con su fecha de vencimiento (temporal, largo plazo cuenta) d) Registro correcto en la sub-cuenta correspondiente, según la naturaleza de la inversión (banco de Guatemala u otras instituciones financieras)
5.
Realice una evaluación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de sustantivos adicionales.
Pruebas de detalle 6.
Comprobar las transacciones significativas durante el período.
7.
Verificar que las inversiones se encuentran adecuadamente registradas en los libros de la compañía.
22
Fecha
Hecho
Ref.
No. Descripción 8. Solicitar la integración de las inversiones correspondientes. 9.
Verificar si la valuación de las inversiones es adecuada.
10.
Verificar que los títulos de acciones se encuentren custodiadas y controladas adecuadamente.
11.
Determinar si las inversiones son a corto o a largo plazo.
12.
Documentar la finalidad de las inversiones de la entidad
e
identificar si existen restricciones y quien las controla. 13.
Verifique si existen operaciones de inversión en capital de otras empresas e indague sobre el porcentaje de participación.
14.
Evalúe la razonabilidad del método de valuación de las inversiones en acciones (Costo o participación)
15.
Realice un recálculo de los intereses generados por la inversiones.
III Procedimientos analíticos:
1.
Realice un análisis de los ingresos por intereses devengados por la compañía durante el período.
23
Fecha
Hecho
2.3.3 CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar incluyen no solamente el reclamo de derechos frente a los clientes, que surgen de la venta de bienes o servicios, sino también una diversidad de derechos misceláneos, como prestamos a los ejecutivos o empleados, préstamos a subsidiarias, derechos frente a diversas firmas, derechos por reembolso de impuestos y avances a proveedores. Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general relativamente grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados en la sección de activos corrientes del balance de situación por su valor neto realizable. Los documentos por cobrar son promesas escritas para pagar ciertos montos en fechas futuras. Se utilizan para manejar transacciones de monto sustancial, estos documentos negociables son de uso generalizado por parte de empresas industriales y comerciales.
2.3.3.1
Programa de auditoria para efectos por cobrar
Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y ventas
Obtener un conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las ventas.
Evaluar el riesgo de control y diseñar pruebas de controles adicionales para las cuentas por cobrar y ventas.
Realizar pruebas adicionales de controles para aquellos controles que los auditores piensan considerar para soportar su nivel evaluado y planificado del riesgo de control como: -
Examinar aspectos significativos de una muestra de transacción de ventas.
-
Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de ventas respectivas.
Revisar el uso y autorización de las notas de crédito
Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para las cuentas por cobrar y ventas.
24
2.3.3.2 Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de venta. Pruebas sustantivas:
Obtener una lista de las cuentas por cobrar por edades y conciliar con mayores. Obtener análisis de documentos por cobrar y del interés relacionado
Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos no disponibles
Confirmar las cuentas por cobrar con deudores
Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. Realizar procedimientos analíticos, verificar el interés ganado sobre los documentos por cobrar.
Evaluar si la explicación de las transacciones del cliente es apropiada. Determinar si la provisión para cuentas incobrables es adecuada
Comprender la existencia de efectos por cobrar pignorados. Investigar los efectos por cobrar con partes relacionadas
2.3.3.3
Objetivos principales de auditoria
Precisión numérica
Existencia, ocurrencia y derechos
Existencia, ocurrencia y derechos, valuación
Existencia, ocurrencia y derechos, Inclusión completa
Valuación
Presentación y Revelación
25
Área de Auditoría: Cuentas por Cobrar Período: _______________________________
Hecho por: Revisado
Fecha: Fecha:
por:
No.
Ref. Por:
Descripción
I
Objetivos:
1.
Verificar que las cuentas por cobrar pendientes de cobro existen y son propiedad de la compañía (existencia y propiedad).
2.
Los créditos de las cuentas por cobrar sin movimiento de efectivo (devoluciones, provisiones, y eliminaciones) son válidos y exactos. (existencia y exactitud).
3.
Las cuentas por cobrar a compañías afiliadas se registran, son cobrables y se encuentran adecuadamente conciliadas con las empresas relacionadas.
II
Procedimientos de Control y de Análisis:
1.
Analizar las cuentas por cobrar entre compañías relacionadas, y solicitar la conciliación de transacciones a fecha de cierre.
2.
Confirmar las cuentas por cobrar que se consideren necesarias. 26
Fecha
Hecho Por:
No.
Ref.
Descripción
3.
Solicitar integraciones de las cuentas por cobrar.
4.
Verificar la cobrabilidad de los saldos a fecha de cierre (funcionarios y empleados, préstamos empleados, impuestos varios, otros)
5.
Indagar y documentar la forma de como se espera recuperar los saldos de anticipos por liquidar y los reclamos al seguro.
6.
Discutir los saldos que se consideran irrecuperables.
7.
Revisión de la cuenta de control interno del mayor de circulación al fin de año.
8.
Circularizaciones
de
cuentas
y
documentos
por
cobrar
procedimientos supletorios. 9.
Prueba de ventas, facturación y costo de ventas.
10.
Pruebas de notas de créditos.
III
Otros Procedimientos:
1.
Comprobar algunas cuentas por cobrar examinando facturas, contra recibos o recibos de cobradores.
2.
Comparar saldos de clientes a la fecha de circularización y de 27
Fecha
Hecho
No.
Ref.
Descripción
cierre.
3.
Prueba de intereses gastos sobre documentos por cobrar.
4.
Aplicar procedimientos analíticos.
5.
Obtener, revisar e incluir en los papeles de trabajo un sumaria de
Fecha
saldos de clientes.
2.3.4 CAJA Y BANCOS Normalmente el efectivo incluye las cuentas bancarias para el pago de nómina, la caja menor y, menos frecuentemente las cuentas de ahorro. Las cuentas bancarias se refieren a las cuentas corrientes similares en naturaleza, el cobro de documentos y la inversión de capital adicional aumentan generalmente la cuenta; los gastos del negocio las reduce. Incluye los fondos del mercado monetario, los certificados de depósito, los certificados de ahorro y otro tipo similar de depósito.
2.3.4.1
Programa de auditoría y control interno para el manejo del
disponible Los programas de control interno y auditoria se aplican dentro de las organizaciones ya que son útiles y se prestan para el análisis de gestión y para la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.
28
Hecho
Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria y control interno desarrollando los puntos que a continuación se describen:
a.
Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
b. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico; y puede utilizarse para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras. Las Pruebas de Cumplimiento buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida.
El auditor buscará
asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.
Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo: 29
-
El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo.
-
Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.
-
Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.
-
Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor.
2.3.4.2
Pruebas de sustantivas:
Dentro de las pruebas que se deben llevar a cabo en el efectivo de caja y bancos encontramos: a.
Corrección Aritmética Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
b.
Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación
Recuento del efectivo en caja: -
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo.
30
-
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad.
-
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a través de endoso.
Confirmación de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en deposito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.
Corrección e Inclusión:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias: -
Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.
-
Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los depósitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en transito.
-
Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras.
Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre: -
La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que deberán ser remitidos directamente al auditor.
-
Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se comparan todos los cheques expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de pago, según conste en la conciliación de fin de periodo. 31
-
También se asegura que los depósitos en transito en la conciliación bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depósitos en el estado posterior al cierre, además se examinara el estado de cuenta bancario y demás comprobantes en busca de partidas sospechosas.
Rastrear transferencias bancarias:
Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado según los registros contables estará sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluirá dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una cédula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre.
Preparar pruebas del Efectivo: -
Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
-
Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de los saldos.
Determinar las partidas de conciliación.
Realizar revisiones Analíticas:
Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo.
Presentación en los Estados Financieros y Revelación Suficiente.
Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para las restricciones de efectivo y gravámenes.
32
Área de Auditoría: Caja y Bancos Período: _______________________________
Hecho por: Revisado
Fecha: Fecha:
por:
No.
Ref. Por:
Descripción
I
Objetivos:
1.
Existe efectivo y está disponible para cumplir con las obligaciones de la compañía; los saldos bancarios concilian con los saldos del mayor general y las partidas en conciliación son adecuadas (Existencia, exactitud, presentación y valuación)
2.
El saldo de efectivo en caja y bancos es propiedad de la compañía y existe a la fecha del balance general (propiedad, existencia).
3.
El saldo de efectivo en moneda extranjera se encuentra valuado adecuadamente al equivalente en moneda nacional (valuación).
II
Procedimiento de Control y Analíticos:
1.
Desempeñar procedimientos de conciliación según se considere necesario: -
Concordar las conciliaciones bancarias con las confirmaciones bancarias.
-
Verificar lo apropiado de las partidas en conciliación.
-
Concordar las conciliaciones bancarias con los estados de cuenta bancarios respectivos. 33
Fecha
Hecho Por:
Ref. No. -
2.
Concordar las conciliaciones bancarias con los registros Descripción contables.
Determinar que los cheques pagados y notas de débito/crédito que representen transferencia entre cuentas bancarias estén incluidos en la tabulación de transferencias entre cuentas bancarias y probar que ambos lados de estas transacciones se hayan registrado debidamente.
3.
Confirmar los saldos bancarios, según se considere necesario. -
Determinar que otros asuntos confirmados (pagarés, préstamos, garantías, líneas de crédito, activos pignorados, etc.) se registren debidamente y/o se revelan adecuadamente
4.
Verificar que las partidas en conciliación identificadas por el cliente fueron corregidas oportunamente, de lo contrario, indague sobre las razones por las que dichas partidas no fueron corregidas y documente sus comentarios en un memorando.
5.
Asegurar que las partidas en conciliación identificadas por el cliente son razonables. (Por ejemplo, no existen cheques en circulación con más de 6 meses de emisión; no hay depósitos en circulación con más de un mes de antigüedad; no hay cheques y depósitos no contabilizados, entre otros)
6.
Verifique si existen cuentas bancarias en moneda extranjera y asegúrese que el saldo está adecuadamente revaluado al tipo de 34
Hecho Fecha
No.
7.
cambio de cierre.
Ref.
Descripción
Documente sus hallazgos en un memorando de revisión.
35
Fecha
Hecho
CONCLUSIONES En base a la hipótesis planteada se concluye que la adecuada planeación de auditoria conlleva a que los procedimientos descritos en las guías de auditoria sección de activos, sean evaluados eficientemente y de forma funcional para evitar riesgos en los rubros del área a evaluar. En base a la hipótesis planteada se concluye que todo trabajo de auditoria que cuente con objetivos definidos, logra que al plasmarlos en el programa de auditoria, el trabajo se realice en una forma correcta llegando a conclusiones razonables del examen realizado. En base a la hipótesis planteada que debido al cambio constante que se ha dado en el área de auditoria se hace necesario el estudio actualizado de las normas internacionales y nacionales de Auditoria que dan los lineamientos bien definidos para la aplicación adecuada de las guías y programas de auditoria, con ello la aplicación adecuada de los procedimientos.
36
RECOMENDACIONES En base a la conclusión se recomienda que se debe supervisar la planeación, para que los procedimientos descritos en las guías de auditoria sección de activos, sean funcionales y con ello evitar riesgos en el área que se este evaluando. En base a la conclusión se recomienda que al realizar una auditoria se deben dar a conocer dentro del programa de auditoria los objetivos que se pretenden alcanzar para llegar a las conclusiones razonables del examen. En base a la conclusión se recomienda que el estudio conciente de las normas internacionales y nacionales que dan los lineamientos para la aplicación adecuada de las guías y programas, trae consigo que el profesional este a la vanguardia en la aplicación de estas; para utilizarlas en sus procedimientos y que le servirán en la vida profesional.
BIBLIOGRAFÍA
37
Normas Internacionales de Contabilidad No. 2 Inventarios Normas Internacionales de Contabilidad No.1 Estados Financieros Guías de Auditoria “Para Empresas Comerciales e Industriales” Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Segunda Edición junio de1998 Primera reimpresión junio de 1999 Auditoria I “Normas y Procedimientos” Pérez Orozco, Lic. Gilberto Rolando Primera Edición, Enero 2000 Auditoria II “Normas y Procedimientos” Pérez Orozco, Lic. Gilberto Rolando Primera Edición, Julio 2000 Auditoria de una Empresa Comercial Activos (Tomo I) Roldan de Morales, Zoila Esperanza Primera reimpresión, febrero 1998 Auditoria Montgomery Editorial Limusa, S. A. De C. V. Edición 1985, México, D.F. Enciclopedia de la Auditoria Edición Española Océano, Grupo editorial S. A. Edición 1989, Barcelona, España.
CUESTIONARIO 38
1. ¿QUE SE ENTIENDE POR AUDITORIA? Es el examen objetivo de los estados financieros preparados inicialmente por la administración. Es la rama analítica de la contabilidad. 2.
¿CUAL ES LANECESIDAD DE LA AUDITORÌA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS? La necesidad del examen de estados financieros es indispensable para el administrador y el inversionista que necesitan, como un elemento importante tomar decisiones, así primero, conocer la situación financiera de la empresa que administran o en la que desean intervenir y, segundo tener la certeza de que tal situación financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.
3. MENCIONAR UN OBJETIVO DE LA AUDITORIA Establecer la aplicación adecuada de los recursos económicos y financieros de una institución, así como la protección del mismo. 4.
¿QUE ES UN ACTIVO CORRIENTE? Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y existencia, es decir, el conjunto de los elementos de activo que están en continua relación o cambio, consta de los renglones de inversión a corto plazo, cuenta por cobrar y efectivo.
5.
¿CUAL ES LA IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS CORRIENTES PARA UNA EMPRESA? porque es el medio para obtener mercancía y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilización de las operaciones con activos, debido a que estos pueden ser mal invertidos.
6. MENCIONAR UN ENFOQUE DE LOS AUDITORES EN RELACION CON LA AUDITORIA DE INVENTARIOS Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos.
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