Guias y Programas de Auditoria a La Medida Capital

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CURSO: SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL CÓDIGO: 11196 JORNADA NOCTURNA SALÓN: 101 EDIFICIO: S-12

FASE # 2 “GUÍAS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA A LA MEDIDA CAPITAL” TRABAJO # 26 Grupo #10 19991 1999136 3616 16 20031 2003133 3377 77 20032 2003211 1128 28 2004 200414 1460 600 0 20041 2004151 5192 92 20041 2004156 5658 58 20051 2005131 3128 28 20061 2006153 5301 01

Rosal Rosales es Rodr Rodríg ígue uez, z, Jorge Jorge Davi David d Gudi Gudiel el Tejad Tejada, a, Marvi Marvin n Wil Willy ly Pachec Pacheco o Lemus Lemus,, Lili Lilian ana a Eliz Elizab abet eth h Zára Zárate te Pér Pérez ez,, Vilm Vilma a Noem Noemíí Cast Castilillo lo Sánc Sánchez hez,, Tati Tatiana ana Anabe Anabell López López Rodrí Rodrígu guez, ez, Carl Carlos os Albe Albert rto o de León León Segur Segura, a, Verón Verónic ica a Brip Bripsh shery ery Flor Flores es Piri Pirir, r, Glori Gloria a Beat Beatri rizz

Docente titular: Lic. Walter Augusto Cabrera Hernández Msc. Docente Auxiliar: Lic. Roberto Pascual Lastro

Fecha, 29 de agosto de 2011 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN...................................................................................................i CAPÍTULO I.................................................... I............................................................................... ............................................. .......................... ........1 1 PLANEACIÓN, PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORIA...........................................1 AUDITORIA...........................................1 1.1. PLANEACIÓN DE AUDITORIA............................... AUDITORIA.......................................................... ..........................................1 ...............1 1.2. IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN....................... PLANEACIÓN...................................................... ........................................ .........4 4 1.2.1. CARACTERÍSTICAS................ CARACTERÍSTICAS........................................... ...................................................... ..........................................4 ...............4 1.2.2. VENTAJAS Y DESVENTAJAS ........ ................ ............... ............... ................ ............... .............. ........... ........ ........ ........ ....... ... 5 1.2.3. Alcance del trabajo....... ............... ............... ............... ................ ................ ............... ............ ......... ........ ........ ........ ........ ........ ......5 1.2.4. Fases de la planeación de auditoria................................. auditoria..........................................................6 .........................6 1.2.4.1. Planeación en el transcurso transcurso del trabajo................................... trabajo............................................... ..............6 ..6 1.2.4.2. Planeación al inicio inicio de la auditoria.............. auditoria......................................... ..........................................6 ...............6 1.3. PROCESO DE LA PLANEACIÓN....................................... PLANEACIÓN...................................................................... ...............................6 6 1.4. CONTROL INTERNO.......................................................... INTERNO............................................................................. ............................ .........7 7 1.4.1. Método De Evaluación Del Control Interno................................................8 Interno................................................8 1.4.1.1. Método Descriptivo................................................. Descriptivo....................................................................... ............................... .........8 8 1.4.1.2. Método De Cuestionario........................... Cuestionario...................................................... ..............................................9 ...................9 1.4.1.3. Método Método De Gráficas Gráficas De Flujo Flujo O Flujo gramas.................... gramas................................ ....................9 ........9 1.5. PROGRAMA DE AUDITORIA............................... AUDITORIA.......................................................... ............................................9 .................9 1.5.1. Objetivos ....... ............... ................ ............... ............... ................ ................ ............... ............... ................ ............... ............ ......... ........ .... 11 1.5.2. Importancia ........ ................ ............... ............... ................ ................ ............... ............... ................ ............... ............... ............ ........ .... 11 1.5.3. Contenido Contenid o de los programas de auditoria....... ............... ................ ............ ........ ........ ........ ........ ........ .... 11 1.5.4. Clasificación Clasificació n de los programas de auditoria ....... ............... ................ ............... ............... ............. .......12 1.5.5. Ventajas y desventaj desventajas as de los programas....... ............... ................ ................ ............... ........... ........ ......13 1.5.6. Aspectos a considerar ....... ............... ............... ............... ................ ................ ............... ............... .............. .......... ........ ...... .. 14 1.6. GUÍAS DE AUDITORIA ....... ............... ................ ............... ............... ................ ................ ............... ............. .......... ........ ........ ...... .. 15

1.6.1. Objetivo de las guías de auditoria........................... ........................................................... ................................16 16 1.6.1.1. Función De Confirmación ........ ............... ............... ................ ................ ............... ............ ......... ........ ........ ........ ...... .. 16 1.6.1.2. Eficiencia en Auditoría ........ ................ ............... ............... ................ ............. ......... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ......17 1.6.1.3. Función de Servicio ....... ............... ................ ................ ............... ............... ................ ............... ............ ......... ........ ........ .... 17 1.6.2. Alcance de las guías........ ............... ............... ................ ................ .............. .......... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 17 1.6.3. Elementos ........ ............... ............... ................ ............... ............... ................ ................ ............... .............. ........... ........ ........ ........ ....... ... 18 1.6.4. Aspectos a considerar ....... ............... ............... ............... ................ ................ ............... ............... .............. .......... ........ ...... .. 20 1.7. GUÍAS DE AUDITORIA INTERNACIONA INTERNACIONALES LES.......................................... ................................................. .......21 21 CAPÍTULO II.................................................................... II............................................................................................. .................................. .........27 27 PROGRAMAS Y GUÍAS A LA MEDIDA CAPITAL.......................................... CAPITAL...................................................27 .........27 2.1. PROGRAMAS Y GUÍAS A LA MEDIDA....... ............... ................ ............... ............... ............ ........ ........ ........ ........ .... 27 2.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CAPITAL............................... ........................................... .................. ......27 27 2.3. EL PROGRAMA GENERAL PARA CAPITAL....... ............... ............. ......... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 29 2.3.1. Examen del convenio de sociedad......................... .......................................................... .................................29 29 2.3.2. Verificació Verificación n de los asientos de apertura............................................. ................................................ ...30 30 2.3.3. Verificación de los asientos en las cuentas de capital y en las cuentas personales........................ personales. .................................................. ............................................................... ................................................ ................. ..... 30 2.4. CAPITAL........ ................ ............... ............... ................ ............... ............... ................ ................ ............... ............... ................ .............. ......... ... 31 2.4.1. Integración y clasificación del capital......................................... capital ..................................................... ............ 32 CAPÍTULO III......................... III.................................................... ..................................................................... ................................................. ....... 37 PROBLEMÁTICA EN LAS GUÍAS Y PROGRAMAS ........ ............... ............... ................ ............ ........ ........ ........ ...... ..37 37 3.1. PROBLEMÁTICA ........ ................ ............... ............... ................ ................ ............... ............... ............... ........... ........ ........ ........ ........ ......37 3.2. FALTA DE CAPACITACIÓN RESPECTO A TEMAS ACTUALES....... ............ ......... ........ ........ ......37 3.3. PELIGRO DE NO CONTAR CON PLANEACIÓN....................................... .............................................. .......39 39 3.4. PROGRAMAS Y GUÍAS....... ............... ................ ............... ............... ................ ................ ............... ............... .............. .......... ...... .. 39 CAPÍTULO IV....... ............... ................ ................ ............... ............... ................ ............... ............... ................ ................ ............ ........ ........ ........ .... 42 GUÍA PARA LA ELABORACIÓN ELAB ORACIÓN DE GUÍAS G UÍAS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA ....... ........... ....42 42

4.1. ANÁLISIS.......................... ..................................................... ........................................................... ............................................ ............... ... 42 4.2. CONTROL INTERNO....... ............... ................ ............... ............... ................ ................ ............... ............ ......... ........ ........ ........ ...... .. 43 4.3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ........ ................ ............... ............... ............. ......... ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 45 4.3.2. Procedimientos de auditoría en cuanto al capital social ........................48 ........................ 48 4.3.3. Procedimientos Procedimi entos de auditoría en cuanto a las reservas .............. ...... .............. .......... ....... ... 48 CAPÍTULO V............................................... V.......................................................................... ....................................................... ............................53 53 CASO PRÁCTICO.................................... PRÁCTICO............................................................... ...........................................................53 ................................53 CONCLUSIONES CONCLUSION ES....... ............... ............... ............... ................ ................ ............... ............... ................ ............... ............... ............... ........... ......54 RECOMENDACIONES RECOMENDACION ES....... ............... ................ ............... ............... ................ ............... ............... ............ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... 54 BIBLIOGRAFÍA............................ BIBLIOGRAFÍA....................................................... ...................................................... ............................................55 .................55

i

INTRODUCCIÓN

La Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala, dentro del plan de estudios de la Carrera de Contaduría Pública y Auditoria se imparte el curso Seminario de Integración Profesional, el cual tiene como objetivo utilizar y reforzar todos los conocimientos obtenidos a lo largo de la carrera y como parte de los requisitos del curso se procede a elaborar el trabajo siguiente. El presente trabajo trabajo de investigación investigación desarrolla desarrolla el tema: “Guías “Guías y Programas de auditoría a la Medida Capital.”, se pretenden que el estudiante de la Facu Facultltad ad de Cien Cienci cias as Econ Económ ómic ica a de la Univ Univer ersi sida dad d de San San Carl Carlos os de Guatemala tenga el conocimiento sobre los programas y guías de auditoría que podrían elaborarse al examinar el rubro de Patrimonio. El objetivo que persigue el siguiente trabajo proveer al estudiante de los conocimientos sobre los programas y guías de auditoría a la medida a la Medida Capital. Se considera presentar el contenido en cinco capítulos, los cuales se describen a continuación: Capí Capítu tulo lo I, se

pres presen enta tan n defi defini nici cion ones es de plan planea eaci ción ón,, impo import rtan anci cia, a,

características, Control Interno, que son los programas de auditoría y las guías de auditoría. Capítulo II, trata sobre los programas y guías a la medida Capital, objetivos de la audi audito tori ria, a,

el progra programa ma gene general ral para el capit capital al,, defi definic nició ión n de capit capital al e

integración del mismo.

ii

Capítulo Capítulo III, presenta presenta las diferentes problemáticas problemáticas al elaborar elaborar los programas y guias de auditoria y los posibles errores que se pueden encontrar en el rubro de capital.. Capítulo IV, lo constituye la aplicación de los programas y guias de auditoria a la medida de capital.. Capitulo Capitulo V, trata sobre un caso práctico en donde se da a emplean las guias y programas a la medida capital. Finalmente se presentan las conclusiones, recomendaciones derivadas del estudio efectuado al elaborar este informe, y la bibliografía que se utilizó.

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CAPÍTULO I PLANEACIÓN, PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORIA “La estrategia general de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección del traba rabajjo, y guía guía el desa desarr rrol ollo lo del del plan lan de audit uditor oríía más deta detalllado lado.. El establecimiento de la estrategia general de auditoría implica: 

Determinar Determinar las característic características as del trabajo trabajo que definen definen su alcance, corno el marco de referencia de información financiera usado, los requisitos de información información específicos específicos por industria y la localización localización de los componentes componentes de la entidad.



Com Comprob probar ar los los obje objeti tivvos de inf informa ormarr del del trab trabaj ajo o para para plan planea earr la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, requieran, como los plazos límites límites para información información provisional provisional y final, así como las fechas chas clave ave para para comu omunicac caciones ones esperad radas con la administración y con los encargados del gobierno corporativo.” (2:1)

1.1. PLANEACIÓN DE AUDITORIA

“Planear el trabajo de auditoría, es decidir previamente cuales son los objetivos y procedimientos de la auditoria que se van a emplear, cual es la extensión que se dará a esas pruebas, en que oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que se va realizar sus resultados.” (3:65) “La planeación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoria. El proceso de planificación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal información, e incluye la planificación del numero y capacidad del personal necesario para realizar la auditoria. La naturaleza, distribución temporal y alcance de los procedimientos de planificación del

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auditor varía según el tamaño y complejidad de la entidad bajo auditoria, de su experiencia en la misma y del conocimiento del negocio de la entidad.” (1:23) El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría e incluye la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que han de desempeñar los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La docum document entaci ación ón del del plan plan de audi audito torí ría a tamb tambié ién n sirv sirve e como como regi regist stro ro de la planeación y desempeño apropiados de los procedimientos de auditoría que pueden pueden revis revisars arse e y apro aproba barse rse ante antess del dese desemp mpeñ eño o de proce procedi dimi mien ento toss adicionales. El plan de auditoría incluye: 

Una Una desc descri ripc pció ión n de la natu natura rale leza za,, opor oportu tuni nida dad d y exte extens nsió ión n de los los procedimientos planeados de evaluación del riesgo, suficiente para evaluar  los riesgos riesgos de represen representac tación ión errónea errónea de import importanc ancia ia relativ relativa. a. Como Como lo dete determ rmin ina a la NIA NIA 315. 315. Ente Entend ndim imie ient nto o de la enti entida dad d y su ento entorn rno o y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.



Una Una desc descri ripc pció ión n de la natu natura rale leza za,, opor oportu tuni nida dad d y exte extens nsió ión n de los los procedimient procedimientos os adicionales adicionales de auditoría auditoría planeados planeados a nivel de aseveración, aseveración, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelación, según lo determina la NIA 330, Procedimiento Procedimientoss del auditor auditor en respu respues esta ta a los los ries riesgos gos eval evalua uado dos. s. El plan plan para para los proce procedi dimi mient entos os adicionales adicionales de auditoría refleja refleja la decisión del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza.

Toda Toda plan planeac eació ión n debe debe estar estar bien bien docum document entada ada e incl inclui uirr el Progr Program ama a de Auditoría.

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Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea posible durante la etapa preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar modificar los procedimientos procedimientos según se adquiere adquiere información información adicional durante el transcurso del trabajo. “El sistema de información de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una importante repercusión sobre el diseño del programa de auditoría. El auditor debe evitar la inclinación a seguir un procedimiento tan sólo porque aparece aparece en un programa programa generali generalizad zado. o. Dichos Dichos programa programass se utilizan utilizan sólo como guías, el auditor debe asegurarse que no haya pasado por alto algún procedimient procedimiento o importante importante de revisión, revisión, bien sea mediante mediante la adaptación adaptación del programa general o preparando un programa a la medida, el auditor debe estar  seguro de que se cumplan las necesidades de cada trabajo. La oportuna designación del auditor contribuye a la planeación adecuada.”(6:2) En efecto, la planeaci ación exige que el auditor lleve a cabo cabo cierto rtos proc proced edim imie ient ntos os en su debi debida da opor oportu tuni nida dad, d, en espe especi cial al cont contar ar con con una una exploración preliminar a tiempo y con una ilustración clara y precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la auditoría en cuestión. El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la auditorí auditoría a a realizar. Los programas programas de trabajo trabajo pueden variar variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.

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1.2. IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN

“La fase más importante importante de cualquier cualquier revisión revisión es la etapa de planeación. planeación. Es importante por lo siguiente: •

Asegura que los resultados corresponden a los objetivos planificados.

•

Permite coordinar otros trabajos que se efectúen es ese mismo nivel.

•

Facilita el control y la evaluación con base a parámetros establecidos.

•

Es un medio para la ejecución oportuna de las actividades programadas. “ (5:14)

1.2.1. 1.2.1. CARACT CARACTERÍ ERÍSTI STICAS CAS •

“Reservada

El proceso de planificación debe ser de carácter reservado, ya que se destina a un uso determinado. •

Oportuna

Debe realizarse en forma oportuna, con el propósito de obtener el máximo beneficio posible.

•

Especifica

Debe fijar de manera precisa todo lo referente del aspecto a examinar.

•

Flexible

No pued puede e ser ser rígi rígida, da, debe debe perm permititir ir que que se real realice icen n cambi cambios os,, ajus ajuste tess o modificaciones según las circunstancias. Todo cambio significativo debe ser  sustentando. sustentando. Hechos localizad localizados os durante el trabajo trabajo de auditoría, auditoría, lo que no está previsto en la planificación.

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•

Continua

No debe entenderse como la etapa inicial de auditoría, sino que esta debe continuar a lo largo de todo el trabajo.” (5:14)

1.2.2. 1.2.2. VENTAJ VENTAJAS AS Y DESVENTA DESVENTAJAS JAS “Ventajas •

Determina actividades ordenadas y orientadas hacia fines determinados.

•

Señala la necesidad de cambios futuros.

•

Brinda alternativas de acción y responde a variables múltiples.

•

Es una base sustentable para el control

•

Obliga a visualizar la operación global.

•

Incrementa y equilibra la utilización y los servicios y recursos.

Desventajas •

Se ve limitado por la exactitud de la información y la previsiones

•

Puede desalentar la iniciativa.

•

Puede ser demasiado detallada o precisa. “(5:17)

1.2.3. 1.2.3. Alcanc Alcancee del traba trabajo jo “Se deriva de la clase de auditoría y los objetivos planteados; los cuales pueden ser: •

Financiera o de cumplimiento

El alcance de trabajo se refleja en lo que se va a examinar, los estados financieros, el presupuesto, etc.

•

Operacional

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El alcance se base de todas las operaciones, de un proceso determinado determinado o un depart departam amen ento to,, para para medi medirr los los resul resulta tado doss oper operaci aciona onale less y la efic eficie ienc ncia ia administrativa. “(5:17) La planificación varía de acuerdo al tamaño y complejidad de la institución, lo cual debe indicarse con precisión y claridad.

1.2.4. Fases de de la planeaci planeación ón de auditor auditoria ia Las fases que tiene la planeación son las siguientes:

1.2.4.1 4.1. Planeaci ación en en el el tr tran ansscurso de del tr trabajo Esta Esta tien tiene e luga lugarr dura durant nte e la revi revisi sión ón inte intern rna a y debe debe cont contin inua uarr hast hasta a la fina inaliza lizaci ción ón de la revi revisi sión ón,, etap etapa a en la cual cual debe deberá rá proc proced eder erse se a la comprob comprobaci ación ón de la auditoria auditoria.. Durante Durante esta fase se deberá deberá desarroll desarrollar ar el trab trabaj ajo o de camp campo o lo cual cual incl incluy uye e la eval evalua uaci ción ón del del cont contro roll inte intern rno, o, el presupuesto final de tiempo y la elaboración de programas de auditoría “a la medida”.

1.2.4.2 4.2. Planeación al inici nicio o de la auditor toria Comprende el esquema general del enfoque que se dará a la auditoria y la estrategia estrategia global del trabajo. trabajo. Esta fase comprende comprende además, la elaboración elaboración de presupuestos de tiempo, la identificación de áreas críticas, el tipo de informe y la asignación del personal entre otros pasos.

1.3. 1.3.

PROC PROCES ESO O DE LA PLAN PLANEA EACI CIÓN ÓN

“El proceso proceso de planea planeació ción n deberá deberá desarro desarrolla llarr la estrat estrategi egia a de auditorí auditoría a y conduci conducirr a decisio decisiones nes apropia apropiadas das acerca acerca de la natural naturaleza, eza, oportun oportunida idad d y alcance alcance del trabaj trabajo o de audito auditoría ría.. El proceso proceso de planea planeació ción, n, general generalmen mente te comprende:

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•

Conocimiento del cliente y del medio en que opera,

•

Identificación de las áreas significativas de auditoría,

•

Decisión preliminar en relación al grado de confiabilidad que se piensa depositar en los controles internos,

•

Consideración de asuntos administrativos, y,

•

Documentación y divulgación de auditoría.

En resumen, la planeación establece entre otras el conocimiento del cliente y del medio en que opera, para identificar eventos, transacciones y prácticas que a su juicio tengan un efecto importante sobre la información financiera, lo que el audi audito torr neces necesitita a comp compren render der acerc acerca a del del clie client nte, e, ident identifific icar ar las las áreas áreas sign signififica icatitivas vas de audit auditorí oría a para para elab elabora orarr estr estrat ateg egia iass en áreas áreas de mayor  mayor  riesgo.”(3:67)

1.4.

CONTROL INTERNO

“El control interno comprende el plan de organización, todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de información financiera correcta y segura, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las políticas ordenadas por la Gerencia”. (3:53). “El sistema de control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables.” (7:1)

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En general, un sistema de control está compuesto por todas las medidas de comunicación y coordinación que facilitan a una empresa, no importando su complejidad, pueda administrar en forma eficiente y segura sus departamentos, unidades administrativas y operativas.

1.4.1. Método De De Evaluación Evaluación Del Control Control Interno Interno “ Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operación objetiva del mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se está están n real realiz izan ando do corr correc ecta tame ment nte e y apli aplica cand ndo o los los méto método dos, s, polí polítitica cass y procedimient procedimientos os establecidos establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar  sus activos y para hacer eficientes sus operaciones. La evaluación que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues por su medio se conocerá si las políticas implantadas están cumpliendo a cabalidad y si en general se están desarrollando correctamente.” (3:60) Dependiendo la evaluación que se tenga, así será el alcance y el tipo de prue prueba bass sust sustan antitiva vass que que se prac practitiqu quen en en el exam examen en de los los esta estado doss financieros. La evaluación del Control Interno puede efectuarse por los siguientes métodos:

1.4.1.1.

Método De Descriptivo

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También También llamado llamado narrativo, consiste consiste en hacer una descripción narrativa narrativa de las caract caracterí eríst stic icas as del del cont control rol de acti activi vidad dades es y opera operaci cion ones es que que se reali realiza zan n y relaciones a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la información financiera.

1.4.1.2.

Método De De Cu Cuestionario

En este método se utiliza una serie de preguntas preparadas técnicamente y separadas separadas por áreas de operaciones. operaciones. Estas preguntas preguntas deben ser redactadas redactadas en forma forma clara y sencill sencilla a para para que sean fácilme fácilmente nte comprens comprensibl ibles es por las personas a las que se les solicitara las respondan, es indispensable que las resp respue uest stas as que que se obte obteng ngan an sean sean clar claras as y que que no den den moti motivo vo a fals falsas as interpretaciones.

1.4.1.3 1.3.

Méto étodo De Gráficas De Fl Flujo O Flujo gramas

Consiste en representar por medio de gráfica de flujo, las operaciones del área que se está evaluando; evaluando; esta representaci representación ón da una facilidad facilidad de verificación verificación visual de los movimientos que se desarrollan desar rollan en una operación y permite pe rmite captar  más fácilmente su desarrollo, simplificando de esta manera, la evaluación del Control Interno.

1.5. 1.5.

PROG PROGRA RAM MA DE DE AUD AUDIITORIA RIA

El programa de trabajo es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría, que han de emplearse, la extensión que se le ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. “Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que tiene que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de

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auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan especialmente a cada trabajo. “(3:65) Además se puede decir que los programas de auditoría es la relación escrita, orde ordena nada da y conc concis isa a que que cont contie iene ne los los proc proced edim imie ient ntos os de audi audito torí ría, a, su naturaleza, extensión y oportunidad, previamente determinados para aplicarse en una revisión específica. Los programas de trabajo que se diseñan para la realización de auditorías, deben ser tomados como guías para expeditar el trabajo y no debe limitarse cuando se considera que dichos programas necesitan de reformas, adiciones o ampliaciones. “Los programas están conformados por la suma de todos los procedimientos de audi audito torí ría a apli aplica cados dos dent dentro ro del del proc proceso eso de obte obtenc nció ión n de evide evidenci ncia, a, se fundamentan en tres factores esenciales: 

Valoración del riesgo

Es el riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano. 

Materialidad

Deben elaborarse programas de auditoría para cada área de los estados financieros. 

Control

Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de desviación o falla. “(4:7)

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1.5. 1.5.1. 1. Obje Objeti tivo voss •

“Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos específicos para alcanzar los objetivos planteados.

•

Sirve de guía en la aplicación de los procedimientos de auditoría y en la obtención de evidencia.

•

Asegurar la aplicación de los procedimientos mínimos, para alcanzar el grado requerido de calidad de la auditoria. “(5:21)

1.5.2. 1.5.2. Import Importanc ancia ia •

“Prom “Promuev ueven en la apli aplica caci ción ón de las las técn técnic icas as y proc proced edim imie ient ntos os míni mínimo moss necesarios.

•

Permiten controlar las actividades y establecen responsabilidades.

•

Constituyen una metodología para la aplicación de las técnicas y los procedimientos de auditoría.

•

Orient Orientan an al audito auditorr para para obtener obtener la eviden evidencia cia sufici suficient ente e compet competent ente e y pertinente.” (5:22)

1.5.3. Contenido Contenido de los los programas programas de auditor auditoria ia El programa de Auditoría, Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones instrucciones para que el Audit uditor or o el pers perso onal nal que traba rabaja ja una una Audit uditor oríía, pued pueda a segu seguir ir los los procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.

El prog progra rama ma de Audi Audito torí ría, a, tien tiene e como como prop propós ósitito o serv servir ir de guía guía en los los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación.

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El programa no debe ser rígido, rígido, sino flexible flexible para adaptarse a las condiciones condiciones cam cambian bianttes que que se pres presen entten a lo larg largo o de la Audi Audittorí oría que que se está está practicando. En ocas ocasio ione ness se agre agrega gan n a esta estass algu alguna nass expl explic icac acio ione ness o deta detalllles es de información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar aplicar los procedimient procedimientos os de Auditoría, Auditoría, sobre característi características cas o peculiaridade peculiaridadess que debe conocer.

1.5.4. Clasificació Clasificación n de los programas programas de auditori auditoriaa Puest Puesto o que que cada cada audi audito tori ria a tien tiene e caráct carácter er singu singula lar, r, cada cada progra programa ma debe debe adapt adaptars arse e a las las circu circunst nstanc ancias ias que que rodean rodean a un enca encarg rgo o concr concret eto. o. Sin Sin embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de audi audito torí ría a pres presen enta tan n disc discre repa panc ncia iass a la hora hora de eleg elegir ir un enfo enfoqu que e para para desarrollar auditoria, por lo cual existen muchas formas y modalidades de los programas de trabajo por lo cual se pueden clasificar en:



•

Programas Generales

•

Programas Detallados

•

Programas Estándar 

•

Programas Específicos

Programas Generales

Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, aplicarse, con mención de los objetivos objetivos particulares particulares que se persiguen en cada caso, y son, generalmente, destinados al uso de los jefes de auditoría.

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

Programas Detallados

Son aquellos en los cuales se describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destina, generalmente al uso de los ayudantes.



Programas Estándar 

Aque Aquellllos os en que que se enun enunci cian an los los proc proced edim imie ient ntos os a segu seguir ir en caso casoss o situ situac acio iones nes que que se cons consid ider eran an apli aplicab cable less a un número número consi conside derab rable le de empresas o a todas las que forman la clientela del despacho. Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estándar, como marco de referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o necesarios que consi consider deren en conve conveni nien ente tess para para adapt adaptars arse e a los los hecho hechoss y circu circunst nstanc ancias ias pertinentes. Con frecuencia el programa estándar se basa en un enfoque máximo, que comprende una lista completa de procedimientos que podrían aplicarse aplicarse en un encargo de auditoría auditoría típico. típico. Este Este tipo de programas programas permite permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado. En este último caso, se asegura la identificación del procedimiento omitido y la explicación del porque se han eliminado.

Programas Específicos Los que se preparan y formulan concretamente para cada situación particular.



1.5.5. Ventajas Ventajas y desventajas desventajas de los programa programass Entr Entre e las las vent ventaj ajas as que que prese present ntan an los los progra programa mass de audi audito torí ría a se pueden pueden mencionar las siguientes:

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

Facilidad para efectuar revisiones.



Se mantiene constante vigilancia sobre el estado y avance del trabajo.



Al cont contar ar con con inst instru rume ment ntos os espe especí cífifico cos, s, los los audi audito tore ress con con meno menoss experiencia necesitan menos vigilancia o supervisión y se evita la pérdida de tiempo, en la asignación de funciones.



Permite una mejor perspectiva del trabajo, en cuanto a la estimación de tiempo, necesidad del personal.



Sirve de lista de comprobante de las fases sucesivas de la auditoria, afín de no pasar inadvertida ninguna verificación o procedimiento.



Mide la eficiencia de la fuerza de trabajo con lo presupuestado a base de horas hombre y establecen estándares para futuras revisiones.

Dentro de las desventajas que presenta un programa se puede mencionar: 

Conv Convert ertirs irse e en una una ruti rutina na o proce procedi dimi mient ento o mecán mecánic ico, o, el trab trabaj ajo o pude pude realizarse con rigidez dentro de los términos del programa, limitando o coartando iniciativas.



Puede ocurrir familiarización de los empleados sujetos a las pruebas que se realizan, facilitando posibles fraudes.

1.5.6. 1.5.6. Aspecto Aspectoss a considera considerar  r  En la preparación preparación de programas programas de auditoría auditoría previamente previamente deben considerarse considerarse los siguientes aspectos: •

Familiarización de la auditoria con las políticas, procedimientos y controles de la institución.

•

Determinación de los objetivos específicos.

15

•

Determinación del alcance del trabajo, en cuanto a tiempo disponible, volumen de operaciones, oportunidad de las pruebas, e importancia de los elementos a revisión.

•

Conocimient Conocimiento o y evaluación evaluación del control interno, interno, con el fin de determinar determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas a realizar.

1.6.

GUÍAS DE DE AU AUDITORIA

“Las guías de auditoría son un documento formal que indica el procedimiento de evaluación que debe seguir el auditor; asimismo, en este instrumento se indican todos los puntos, aspectos concretos y áreas que deben ser revisados, así como las técnicas, herramientas y procedimientos que deben ser utilizados en la auditoria”. (1:55) “Las guías de auditoría auditoría tienen la la misma relación relación con la auditoría auditoría que se va a efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones futuras futuras de la misma. misma. Los programas programas y guía de auditoría auditoría muestran muestran los los pasos que van a ser aplicados. aplicados. Controla Controla la naturaleza naturaleza y el alcance del examen, sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabaj trabajo o realizado. realizado. En la ejecució ejecución n del trabajo, trabajo, las guías guías o program programas as

de

auditoría constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeación bien concebido, conceden orden y dan fijación y coherencia a la tarea que se va a realizar. La primera norma relativa a la ejecución de un trabajo de auditoría obliga a que una audi audito torí ría a reali realizad zada a de conf conform ormid idad ad con con norma normass inte interna rnaci ciona onales les de auditoría y sobre la aplicación de procedimientos específicos de auditoría. Al ser apli aplicad cados os,, esto estoss proce procedim dimie ient ntos os podrá podrán n

ampl amplia iarr o reduc reducir ir la cita citada da

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cobertura, de manera que para un mejor control sobre la aplicación de los procedimientos, los mismos deberían quedar resumidos por escrito, en una guía guía prepara preparada da para el efecto efecto y aplica aplicable bless especí específic ficamen amente te a la empresa empresa cuyos estados financieros están siendo auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una auditoría se ejecute sobre la marcha (aunque no podrá podrá decirse con certeza certeza que la misma no ha sido planeada planeada en forma adecuada), adecuada), de manera que las guías o programas programas de auditoría auditoría rara vez son preparados para facilitar el trabajo trabajo efectuado.

1.6.1. Objetivo Objetivo de las las guías guías de auditori auditoriaa El objetivo principal de las Guías de Auditoría lo constituye el hecho que los papele papeless de trab trabaj ajo o que que real realic ice e el audit auditor or cont conten engan gan info inform rmac ació ión n que que sea sea relevante y que, por tal motivo, constituyan una herramienta que de constancia que el trabajo efectuado por el auditor fue planeado y ejecutado según lo establecido por Normas Internacionales de Auditoría, mediante la escogencia y aplicación de procedimientos de auditoría apropiados, en cuestión de eficiencia y alcance, que permitan la consecución de los objetivos deseados. Para ser más específicos, se pueden dividir los objetivos de las guías de auditoría en los siguientes: •

Cumplir su función de confirmaciones

•

Promover una mayor eficiencia en la auditoría,

•

Respaldar la función de servicio del auditor.

1.6.1.1.

Función De Confirmación

Este objetivo se basa en el hecho que las guías de auditoría orientan al auditor  en la manera de organizar y supervisar el proceso de auditoría, con el fin de

17

alca alcanza nzarr la evid evidenc encia ia que respa respald lde e su opin opinión ión sobre sobre los los proc proced edim imie ient ntos os efectuados, así como la importancia que tienen las guías como una declaración escrita que los papeles de trabajo son la base de la expresión de la opinión del profesional de auditoría.

1.6.1.2.

Eficiencia en Auditoría

Otro objetivo importante que se persigue al implementar el uso de guías de auditoría lo constituye el alcanzar una eficacia razonable en el proceso de realización realización del trabajo trabajo de auditoría, auditoría, es decir, obtener una economía economía sustancial de tiempo y esfuerzos, esfuerzos, tanto para el auditor mismo, así como para el personal de la empresa objeto de revisión. Las guías de auditoría definen los procedimientos de auditoría a efectuar, la corre correla lació ción n entr entre e los los mism mismo o y el alca alcance nce y oport oportun unid idad ad de los los mism mismos os,, auxil auxilia iand ndo o de esa esa maner manera a al audi audito torr para para orga organi niza zarr el traba trabajo jo,, tant tanto o del del personal ejecutor de la auditoría, como para quien lo supervisa.

1.6.1.3.

Función de Servicio

Este objetivo persigue el desarrollo y obtención de información y alternativas de soluci solución ón que permit permitan an conocer conocer las defici deficienc encias ias de los procedi procedimie miento ntoss de contabilidad aplicados por el cliente y lograr una eficiencia operativa aceptable, respectivamente.

1.6.2. 1.6.2. Alcanc Alcancee de las las guías guías “La guía es una propuesta que se convierte en un instrumento a ser utilizado por los profesionales de Contaduría Pública.

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Los audit ditores que ado adopten la guía uía, serán los resp esponsabl ables de la implementación de esta, no perdiendo de vista que dentro del desarrollo del trabajo de auditoría está en juego el juicio profesional, ya que el propósito de la guía es servir de orientación en la conducción de las auditorias. Los audit auditor ores es debe deberán rán tene tenerr a disp disposi osici ción ón de los auxi auxililiare aress la guía guía para para consultar y guiarse en la realización de sus actividades. Para su Mantenimiento Toda actualización de la guía deberá ser realizada por el auditor. Cada vez que las Normas Internacionales de Auditoria sean modificadas deberá realizar un análisis de dichos cambios y la incidencia que tienen en el contenido de la guía y realizar los cambios correspondientes. Al resultar cambios en el contenido de la guía, deberá reemplazarse la o las páginas respectivas, evidenciándose en la parte superior de estas la fecha de actualización.” (3:01)

1.6. 1.6.3. 3. Eleme Element ntos os Existen varios elementos que el auditor deberá considerar en la preparación de Guías de Auditoría: a) Las guías de de Auditoría Auditoría deben deben ser confeccionad confeccionadas as a la medida medida para cada cada compañía en particular. b) Las decisio decisiones nes en cuando cuando al enfoqu enfoque e y alcanc alcance e de la Auditor Auditoría ía deben tomar en consideración los conceptos de importancia relativa y riesgo probable que se encuentran en la base de todas las fases del proceso de Auditoría.

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El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos que se deben tomar en consideración al elaborar las guías de Auditoría: •

Objetivos de los Estados Financieros.

•

Controles internos contables.

•

Principios y prácticas de contabilidad.

•

Programas y procedimientos de Auditoría.

•

Controles de la organización.

•

Controles de operación.

•

Controles del sistema de información.

•

Consideraciones circundantes

El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de prop propor orci cion onar ar algú algún n grad grado o de orga organi niza zaci ción ón a la masa masa de dato datoss útil útiles es y relevantes que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que tienen conexión con la Auditoría. Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas iniciales de la estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirán siendo la piedra angular del proceso de auditoría. auditoría. Con la inclusión inclusión de los siguientes siguientes tres elementos sobre controles se quiere dar reconocimiento formal a la influencia que ejercen en la auditoría los sistemas modernos de administración. Con el último de los elementos mencionados, se obtiene el reconocimiento de la

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infl influe uenc ncia ia que que sobr sobre e los los Esta Estado doss Fina Financ ncie iero ross ejer ejerce cen n las las cond condic icio ione ness circundantes de los negocios.

1.6.4. 1.6.4. Aspecto Aspectoss a considera considerar  r  Existen varios aspectos que deberán considerarse al momento de elaborar una guía de auditoría, siendo los más importantes:

a. ¿Qué ¿Qué es lo que que deb debee hacer hacerse se? ? Aquí deberá considerarse las áreas que serán revisadas de forma detallada, así como los aspectos específicos de éstas y la correspondiente asignación de tiempos. Adic Adicio iona nalm lmen ente te,, se debe debe espec especifific icar ar la natura naturale leza za,, exten extensi sión, ón, alca alcanc nce e y oportunidad de las pruebas a realizar.

b. ¿Por ¿Por qué se debe debe llev llevar ar a cabo cabo? ? Debe definirse el motivo por el que se realizará cada trabajo, es decir, el objetivo objetivo con el cual se realiza, realiza, para evitar la realización realización de trabajos trabajos superfluos o elaborados en vano.

c. ¿Dón ¿Dónde de se lleva llevará rá a cab cabo? o? Es importante mencionar la selección específica de las áreas que se revisarán durante el transcurso de la auditoría.

d. ¿Cuánd ¿Cuándo o se llevar llevaráá a cabo? cabo? Esto incluye el considerar la fecha que resulta más oportuna para aplicar los procedimientos que se han planeados.

21

e. ¿Cóm ¿Cómo o se log logra rará rá? ? En esta etapa, debe considerarse el presupuesto de tiempo asignado, se deberá incluir la integración del equipo de trabajo que realizará la auditoría.

1.7. 1.7.

GUÍA GUÍAS S DE AUDI AUDITO TORI RIA A INTE INTERN RNACI ACION ONAL ALES ES

Entre las normas y principios internacionales que regulan el ejercicio de la prof profes esió ión n de cont contad adur uría ía públ públic ica a y audi audito torí ría, a, se encu encuen entr tran an las las Guía Guíass Inte Interna rnaci ciona onale less emit emitid idas as por por la Feder Federac ación ión Inte Intern rnac acion ional al de Cont Contado adores res (International Federation of Accountants- IFAC-) que es una asociación de contadores fundada en octubre de 1977 por 63 asociaciones representantes de 49 países. La importancia de estas guías de auditoría depende del buen uso que el profesional haga de ellas, en el examen de los estados financieros de los clientes. Estas guías están distribuidas en dos grandes grupos; •

Las Las que que se refi refier eren en a la ejec ejecuc uciión del del traba rabajo jo prof rofesio esiona nall de

y

comprenden: los objetivos y alcances, los principios que la rigen y el control de calidad del trabajo trabajo efectuado. •

Las que se refieren a las cualidades y preparación que el auditor debe posee poseerr ante antess de asum asumir ir el traba trabajo jo en form forma a prof profesi esion onal al y que que debe debe mantener durante el desarrollo de su actividad.

Dentro del primer grupo se cuenta con 17 guías las que en forma resumida dicen:

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Guía No.1 Da una descripción general del objetivo que se pretende alcanzar y alcance que va a tener la auditoría de estados financieros que se va a elaborar; hace referencia referencia a que la responsabilida responsabilidad d de los estados financieros financieros está a cargo de la administración de la empresa; y también indica que la forma en que se determina y organiza la auditoría para cubrir los aspectos más importantes de los estados ya mencionados, es responsabilidad del auditor. Así mismo, la evaluac evaluación ión de confiab confiabili ilidad dad y sufici suficienci encia a de la informa informació ción n obteni obtenida da y las limitaciones limitaciones que pueden pueden surgir respecto respecto al alcance en la auditoría auditoría de estados financieros.

Guía No.2 El propósito principal de ésta guía es orientar al auditor en la preparación de cartas compromiso de las auditorías de Información Financiera, indicando el contenido principal de las mismas y otros aspectos de menor relevancia pero que son muy importantes. También específica lo referente a las auditorías recurrentes y las de entidades integrantes.

Guía No.3 Describ Describe e esta esta guía guía los princip principios ios básico básicoss que rigen rigen las respons responsabil abilida idades des profesionales del auditor, principios que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleve a cabo una auditoría.

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Guía No.4 Esta guía concluye al decir que la planeación en la realización de una auditoría es muy importante ya que por medio de ella, el auditor puede identificar  eventos que a su juicio pueden tener efecto significativo, por lo que la auditoría se realizará de una manera más eficiente y rápida.

Guía No.5 La guía en mención hace referencia a que el auditor principal, aunque delegue autoridad, es el que tiene la mayor responsabilidad, ya que tiene que dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo del otro auditor o sus asistentes y así, tener la certeza de que el trabajo elaborado se realizando de buna forma.

Guía No.6 El propósito de esta guía es el de suministrar lineamientos en cuanto a los proc proced edim imie ient ntos os que que habr habrán án de segu seguir irse se para para cump cumplilirr con con el estu estudi dio o y evaluación del sistema de contabilidad y los controles internos relativos, con respecto a una auditoría.

Guía No.7 En esta guía se proporciona orientación en cuanto a: Los procedimientos que el auditor debe seguir para el trabajo delegado en los ayudantes; y, Las políticas y procedimientos que una firma debe adoptar a fin de asegurar, de un modo razonable, la calidad del trabajo de auditoría.

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Guía No.8 Esta guía indica que para poder dar una opinión bien fundada de la situación financiera de un organismo social, se debe obtener evidencia suficiente y competente, así mismo, proporciona los lineamientos para la búsqueda de la evidencia, dando parámetros generales que permitan obtenerla y cuantificarla.

Guía No.9 Al hacer el análisis de cada uno de los numerales anteriores, se puede concluir  que la docu docume ment ntaci ación ón que que servi servirá rá de base base para para todos todos aquel aquellos los asunt asuntos os importantes, proporcionarán la evidencia clara de que la auditoría practicada, llenó los requisitos de acuerdo a los principios establecidos con anterioridad.

Guía No.10 El prop propós ósitito o de esta esta guía guía es orie orient ntar ar al audi audito torr exte extern rno o resp respec ecto to a los los procedimientos que debe considerar al evaluar el trabajo del auditor interno, con objeto de hacer uso de la información obtenida por el mismo.

Guía No.11 Esta guía trata de la responsabilidad que tiene el auditor en la detección de distorsiones distorsiones derivadas de algún fraude o error cuando realiza una auditoría de estados financieros.

Guía No.12

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Esta guía le da un especial énfasis a lo referente con los procedimientos de audit auditor oría ía,, ya que que la revis revisió ión n anal analít ítica ica a trav través és de los proc proced edim imie ient ntos os se conv conviierte erte en un aux auxilia iliarr del del aud auditor itor,, por por que es por por medi edio de dich dichos os proce procedi dimi mient entos os que que se logra logra la compr comprens ensió ión n del del nego negoci cio o del del clie client nte, e, la identificación de áreas de riesgo probable, la determinación del alcance de las pruebas de saldos y transacciones, además la identificación de áreas que requieren investigación adicional.

Guía No.13 Esta guía proporciona orientación a los auditores sobre la forma y contenido del dictamen del auditor emitido con relación a la auditoría independiente de los estados financieros de una entidad, tratando con esto de lograr una cierta uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor, porque ayuda a promover la comprensión del usuario.

Guía No.14 Esta Esta guí guía tiene iene el prop propós ósit ito o de orie orient ntar ar al audi audito torr con con rel relació ación n a la consideración y especial atención que debe darle el contador público y auditor, a la otra información sobre la cual, el auditor no tiene la obligación de opinar.

Guía No.15 Esta guía proporciona orientación adicional necesaria para cumplir con los pri princip ncipiios bási básico cos, s, cuan cuando do se prac practi tica ca audi audittorí oría en un ambi ambien entte de proces procesam amie ient nto o elect electrón rónic ico o de dato datos, s, es deci decirr cuan cuando do un comp comput utado adorr de

26

cualquier tipo o tamaño está involucrado en el procesamiento de la información financiera.

Guía No.16 Esta Esta guía guía está está orie orient ntad ada a sobr sobre e las las técn técnic icas as de audi audito torí ría a con con ayud ayuda a del del computador –TAAC-, describe los dos tipos más comunes de estas técnicas: programas de computación de auditoría y datos de prueba para propósitos de auditoría.

Guía No.17 Con lo referente a esta guía el auditor, en la elaboración de su trabajo, debe requerir información suficiente y adecuada sobre las partes relacionadas y las transacciones, de lo contrario debe expresar una opinión con salvedad o abstención.

27

CAPÍTULO II PROGRAMAS Y GUÍAS A LA MEDIDA CAPITAL Para realizar una auditoría se necesitas programas y guías a la medida, con el objeto de presentar un trabajo eficiente eficiente y que se puedan observar y revisar de mejor manera los rubros.

2.1. 2.1.

PROG PROGRA RAMA MAS S Y GUÍA GUÍAS S A LA MEDI MEDIDA DA

El propósito de estos papeles de trabajo es documentar los procedimientos sustantivos de auditoría que debe ejecutar el auditor con el fin de obtener  evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, presentación, propiedad y revelación de las cuentas del patrimonio. En concordancia con el enfoque de trabajo, el auditor deberá definir el alcance de los procedimient procedimientos os sustantivos sustantivos teniendo teniendo en cuenta los los resultados resultados de las pruebas a los controles. Es decir, a mayor confianza en los controles, menor  debe el alcance de los procedimientos sustantivos y a menor confianza o ausencia de procedimientos a los controles mayor debe ser el alcance de los procedimientos sustantivos. (4:01)

2.2. 2.2.

OBJE OBJETI TIVO VOS S DE DE LA LA AUDI AUDITO TORI RIA A DE DE CAP CAPIT ITAL AL

En una auditorí auditoría a del

patrim patrimonio onio de una entidad entidad,, el Contador Contador Público Público y

Auditor debe obtener cierto grado de certeza respecto a:

28



Que los valores que se presentan en los distintos renglones del capital

contable corresponden por su naturaleza a los rubros correspondientes. 

Que Que los los requis requisititos os legal legales es y esta estatu tuar ario ioss indi indisp spens ensabl ables es para para las las

constituciones y movimientos de las distintas partidas del capital contable han sido satisfechas. 

Que la descripción y clasificación clasificación de las partidas que se presentan presentan en

el capital contable son suficientemente claras y explicativas de que incluyen todas las distinciones y aclaraciones necesarias para el conocimiento del mismo capital contable, contable, segregando aquellas partidas que por su naturaleza naturaleza no sean repartibles. 

Comprobar que las cifras que se muestren como capital contable estén

de acuerdo con el régimen legal, acta constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de administración. 

Dete Determ rmin inar ar que que las las acci accion ones es u otra otrass unid unidad ades es de capi capita tall sean sean

debidamente autorizadas, emitidas y en circulación, y 

Las cuentas del capital contable están presentadas en el balance en

sus importes correctos. 

Las cuentas de inversión de propietarios están clasificadas, descritas y

reveladas reveladas adecuadamente adecuadamente en los estados financieros, financieros, incluyendo incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables. 

Determ Determina inarr el cumplim cumplimien iento, to, confia confiabil bilida idad d y sufici suficienc encia ia del contro controll

interno vigente. 

Determinar que las cifras que se muestran en el balance general como

capital contable se encuentran debidamente clasificadas y no contradicen o se oponen a lo dispuesto en la escritura de constitución o estatutos o en leyes vigentes en el país. 

Dete Determ rmin inar ar si las las tran transa sacc ccio ione ness que que figu figura ran n en la cuen cuenta tass de

patrimonio fueron autorizadas o aprobadas por las personas u organismos competentes y sin han sido debidamente registradas.

29



Determinar que los montos presentados en los distintos renglones de

capital corresponden por su naturaleza a las cuentas que tienen asignado para su registro. 

Dete Determ rmin inar ar que que las las cifr cifras as que que se pres presen enta tan n corr corres espo pond nden en a su

naturaleza. 

Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados

financieros.

2.3. 2.3.

EL PRO PROGR GRAM AMA A GENE GENERA RAL L PARA PARA CAP CAPIT ITAL AL

A continuación se detallaran los pasos a seguir para una auditoría de Capital:

2.3.1. Examen del conveni convenio o de sociedad sociedad Determinar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Como preparación para el examen de las cuentas de capital de una sociedad de personas, el auditor debe leer la escritura de constitución. Cuando se trate de una primera auditoría deberán extractarse para el archivo permanente datos como los siguientes: •

El nombre y dirección de la sociedad.

•

El nombre y dirección de cada uno de los socios.

•

La clase de cada socio (solidarios, limitado, comanditario, etc.)

•

Los deberes de cada socio.

•

La contribución de capital de cada socio.

•

Los adelantos o sueldos concedidos a cada uno de los socios.

•

Los convenios sobre intereses de los saldos de la cuenta de capital.

•

Intereses cargados a los adelantos.

30

•

Convenios sobre disolución.

•

Provisiones en caso de retiro de un socio, voluntaria o involuntariamente.

•

Proporciones de participación en las pérdidas y ganancias.

•

Disposiciones sobre seguros de vida recíprocos.

•

El periodo de duración del convenio de sociedad.

•

El ejercicio social de la sociedad.

2.3.2. Verificación Verificación de los asientos asientos de apertura apertura Cuando se practica por primera vez la auditoría de una sociedad colectiva, deberán verificarse en los asientos de apertura el activo aportado, el pasivo asumido y la cuenta de capital de cada socio. Si se han retirado socios en el pasado o se han disuelto otras sociedades colectivas anteriores formándose una nueva deberá verificarse la exactitud de las operaciones de contabilidad relacionadas con los retiros, disoluciones y nuevas formaciones, con el objeto de evitar complicaciones futuras. Los asientos originales de apertura y todos los asientos siguientes de apertura ocasionados por nuevas formaciones de sociedad deberá ratificarlos el auditor con todos los socios existentes.

2.3. 2.3.3. 3. Veri Verifi ficac cació ión n de los los asie asiento ntoss en las las cu cuent entas as de capit capital al y en las las cuentas personales. En una primera auditoría deberán analizarse la cuenta de capital y la cuenta personal de cada uno de los socios, si es posible desde la formación de la sociedad existente; si el auditor lo considera necesario, los análisis deberán

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hacerse abarcando un número de años del pasado, suficiente para obtener un saldo exacto al comenzar el año que se examina. Deberán analizarse analizarse por separado por un lapso de tiempo que cubra el periodo que revisa todas las cuentas de adelantos de capital, justificando todas sus opera operaci cion ones es con con los libro libross de prime primera ra entr entrad ada. a. En la just justifific icaci ación ón de los los asientos deberá dedicarse particular atención a investigar si de acuerdo con la escritura social se ha cumplido con las disposiciones sobre aportaciones de capital y los adelantos no han excedido de las sumas convenidas y los que recib reciben en dicha dichass suma sumas, s, han han sido sido en real realid idad ad los los socio socios. s. Deben Deben vigi vigilar larse se cuidad cuidados osam amen ente te tamb tambié ién n los los suel sueldos dos,, para para tener tener la segu segurid ridad ad de que se contabilizan adecuadamente y están siendo registrados de acuerdo con el convenio convenio que se realizo. Si el convenio convenio acerca acerca del pago de sueldos no existe, existe, los adelantos que reciben los socios no pueden tratarse como gastos por  concepto de sueldos, aun cuando se suponga que proceden de las utilidades; legalmente los sueldos de los socios nunca son gastos, sino siempre son distribuciones de utilidades.

2.4.

CAPITAL

“El Capital designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. Ref Refleja eja la inve invers rsió ión n de los los propi ropiet etar ario ioss en una una ent entidad dad y consi onsist ste e generalmente en sus aportaciones más o menos sus utilidades retenidas o pérd pérdid idas as acum acumul ulad adas as,, más más otro otro tipo tiposs de supe superá rávi vitt como como el exce exceso so o insuficiencia en la acumulación del capital contable y las donaciones. " (8:1) El Patrimonio se encuentra integrado por tres elementos:

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a)

Su compo composi sici ción ón como como con conju junt nto o uni unita tari rio o de de dere derech chos os y de de obl oblig igac acio iones nes::

Entendida como la concurrencia en bloque y simultáneos de derechos y obligaciones conectados, unidos entre si por algún elemento de hecho o de derec derecho ho afect afectad ados os a un fin fin dete determ rmin inado ado,, para para que que conce concept ptua ualm lment ente e se entienda la existencia de un patrimonio jurídico.  b)

Su significación económica y pecuniaria, ya que solo las relaciones

  juríd jurídica icass de carácte carácterr pecuni pecuniari ario o (derech (derechos os reales, reales, derecho derechoss de crédito crédito), ), forman el contenido del patrimonio: Es decir, relaciones jurídicas valorables en dinero, porque el derecho patrimonial siempre está referido a un bien valorado en una cantidad determinada. c)

Su atribución a un titular como centro de sus relaciones jurídicas:

porque para que exista derechos y obligaciones debe existir un titular de ellas, algo o alguien que en su universo universo propio que las detente, detente, sea persona natural o jurídica. Si se tiene el derecho es acreedor o titular potestativo de un crédi crédito to,, esta esta es una posic posición ión acti activa; va; por el cont contrar rario io si se tiene tiene la obligación o el deber se es deudor y se está en una posición pasiva.

2.4.1. Integración Integración y clasific clasificación ación del del capital capital Aun Aun cuan cuando do la cifr cifra a del del capi capita tall cont contab able le es como como se deja deja indi indica cada da,, una una diferencia diferencia neta, ordinariamente, ordinariamente, ya sea por razones jurídicas o por razones de su origen, este capital se clasifica en distintas partidas que se presentan separadas y ordenadas en los estados financieros. Las formas y requisitos para la presentación o clasificación de los elementos que forman el capital contable es la que se enuncia a continuación: El caso de sociedades o asociaciones con personalidad jurídica es en el que se presenta el mayor número de clasificaciones y detalles dentro de las partidas

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integra integrantes ntes,, del capital capital contable, contable, siendo siendo

los principal principales es renglones renglones los

siguientes: 1. Capi Capita tall Soci Social al.. 2. Otras Otras aport aportacio aciones nes de Ios socios socios o asociad asociados. os. 3. Utilidades retenidas en el negocio.

a) Aplicadas o separa específicament específicamente e (reservas), (reservas), b) Sin aplicac aplicación ión especia especial.l. 4. Reevalua Reevaluacion ciones es de activos. activos. 5. Aportac Aportacione ioness no reembolsabl reembolsables es hechas hechas por terrenos terrenos 6. Util Utilida idad d del ejer ejerci cicio cio.. 

Capital Social:

El conc epto de capit capital al social social es un concept concepto o estri estrict ctam ament ente e jurí jurídic dico o y resulta difíci difícill de definir, definir, “El Capital Capital social social es el importe importe total total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad.”(9:1) El capital social puede contar a su vez formando por diversos grupos, como sigue: 1. Capital Capital Autoriz Autorizado. ado. Es la suma máxima máxima que una socieda sociedad d anónima anónima puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar un aumento de capital. 2. Capital autorizado y no emitido. Constituye la diferencia entre el

máximo máximo de capital capital,, autoriz autorizado ado en la escritu escritura ra de la socieda sociedad d o sus reformas y la cantidad que se ha puesto a suscripción, ya sea que esté o no suscrita. Esta cifra constituye solamente un elemento de

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información, información, y desde el punto de vista de los estados financieros, financieros, no es parte integrante del capital contable. 3. Capital emitido y no suscrito. Representa aquella parte del capital

social respecto a la cual existe ya una decisión de las autoridades de la empresa (Asamblea de Accionista o Consejo de administración, según el caso) para ofrecerlo a suscripción pero respecto al cual no ha podido obtenerse dicha suscripción. Esta parte del capital social tamp tampoc oco o cons consti titu tuye ye un elem elemen ento to inte integr gran ante te del del capi capita tall soci social al tampo tampoco co const constit ituye uye vist vista a finan financi ciera era,, pero pero es, como como en el caso caso anterior, un dato de carácter informativo importante. 4. Capital Suscrito y no Pagado. Representa aquella parte del capital

social respecto de la cual ya existe compromiso de los socios de hacer aportaciones pero en la cual aun no ha recibido la empresa las aportaciones correspondientes. 5. Capital Pagado. Representa Representa la cantidad cantidad que los socios han aportado aportado efectivamente para la integración del capital social en los términos de la escritura constitutiva y sus reformas. En los balance de las empresas el importe del capital autorizado y el del capital emitido y no suscrito, pueden presentarse dentro del cuerpo del balance, o hacerse constar como notas aclaratorias aclaratorias de los mismos estados financieros; sin embargo, el importe del capital suscrito y no pagado y el importe del capital pagado deben presentarse siempre de manera clara dentro del cuerpo del balance. 

Utilidades Retenidas:

35

Las utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido capitalizados para incrementar el capital social, no son siempre repartidas a los socios o accionistas, sino que una parte de ellas se conserva reinvertida en la empresa y por lo tanto, forma parte del capital contable. Estas utilidades retenidas pueden constituirse en diferente grupo: a) Reservas. Son aquella parte de las utilidades que han sido separadas

cont contab able leme ment nte e de mane manera ra espe especí cífi fica ca.. Esta Estass rese reserv rvas as pued pueden en ser  ser  constituidas por disposición de la escritura y estatutos de la empresa o por acuerdo de la asamblea de accionistas. Estas reservas pueden haber sido creadas con finalidades específicas, a haber sido constituidas con finalidades genéricas. En los estados estados financieros financieros o notas complementarias, complementarias, las reservas deben escribirse de tal tal manera que se entienda entienda claramente claramente su naturaleza, sus sus características y en su caso los impuestos que hayan sido diferidos con motivo de su creación. b) La parte de utilidades utilidades de ejercicios ejercicios anteriores, anteriores, que no han han sido, aplicados específicamente a la constitución de reservas constituyen una parte del capital contable, designada con el rubro de utilidades por aplicar u otra equivalente. Esta partida debe ser también descrita claramente en los estados financieros.



Reserva de Reevaluación:

En los casos en que por circunstancias extraordinarias y justificadas, se efectúen reevaluaciones de activos corno el resultado neto de las mismas,

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se acostu acostumbr mbre e inclui incluirlo rlo dentro dentro de los renglo renglones nes que forma forman n el capit capital al contable, pero es necesario presentarlo separadamente y describirlo con toda claridad, bajo rubros especiales que indiquen su Origen y su naturaleza no repartible.



Aportación de Otras Personas:

E n algunos casos, especialmente en aquellas entidades cuya finalidad no es fundamentalmente lucrativa sino el prestar un servicio social, se pueden recibir aportaciones no reembolsables de personas extrañas a la entidad. Dich Dichas as dona donaci cion ones es siem siempr pre e que que llen llenen en las las cara caract cter erís ísti tica cass de no ser  ser  reembolsables, llegan a formar parte del capital contable. Por las mismas razones que inspiran las recomendaciones anteriores, es decir, la necesidad de revelación clara y completa de los datos financieros, es necesario que estas aportaciones se presenten dentro del capital contable como un renglón separado y adecuadamente descrito, haciendo, cuando ello sea necesario, las subclasificaciones que las circunstancias circunstancias dicten.



Utilidades del Ejercicio:

Las utilidades del ejercicio podrían considerarse como una parte de las utilidades retenidas en la empresa. Sin embargo, dado el valor informativo de esta cifra y el hecho que el estado de pérdidas pérdidas y ganancias ganancias tiene tiene como finalidad específica la determinación determinación de esta cifra, y debe conectarse con el balance general, es necesario que la utilidad del ejercicio se presente separa separadam dament ente e en el balanc balance e de fin fin de cada cada ejerc ejercici icio. o. Tratán Tratándos dose e de estados financieros intermedios debe expresarse con claridad el periodo que cubre y al cual corresponde la cifra de “Utilidad del Ejercicio” que en ellos se presenta.

37

CAPÍTULO III PROBLEMÁTICA EN LAS GUÍAS Y PROGRAMAS 3.1.

PROBLEMÁTICA

La elaboración de guías y programas de auditoría de algunas cuentas, requiere de un profesional con la suficiente experiencia y conocimiento de las mismas. En Guatemala debido a la falta de experiencias en trabajos prácticos de los contadores públicos y auditores egresados recientemente y que nunca han realizado una labor de auditores o no han trabajado como auditores tienden a elaborar programas pocos efectivos para elaborar las auditorias. Se cono conocce que que no es fáci fácill real realiizar zar un prog progra ram ma que que cubr cubra a toda todass las expectativas pero por la falta de práctica se realizan programas ineficientes que no llevan a la realización de una auditoria adecuada. Entre estas limitantes se pueden mencionar: •

Falta de capacitación y educación respecto a temas actuales.

•

Mala organización y planificación.

•

Desconocimiento de algunas normas aplicables a una auditoria.

3.2. 3.2.

FALTA FALTA DE CAPACI CAPACITAC TACIÓN IÓN RESPEC RESPECTO TO A TEMAS TEMAS ACTUAL ACTUALES ES

Actualmente en los próximos profesionales no se ve el interés por conocer a un cien por ciento las normas que son necesarias para llevar a cabo una auditoria. Si no se interesan por temas que ya se debieran manejar para brindar un

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servicio de calidad, menos se interesarán en temas que actualmente se deben aplicar en el ejercicio de la profesión. La elaboración del programa de Auditoria es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el prog progra rama ma de Audi Audito tori ria a sea sea elab elabor orad ado o por por el Audi Audito torr jefe jefe del del equi equipo po de Auditoria, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar  neces necesari ariam ament ente e en cuent cuenta a las las Leye Leyes, s, Prin Princi cipi pios os,, Norm Normas as y Técn Técnic icas as a aplicarse en cada caso. El Audit Auditor, or, para para ejerc ejercer er debe debe tene tenerr ampl amplio ioss conoc conocim imie ient ntos os de la Cien Cienci cia a Contable, las disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de Audito Auditoria ria,, las Normas Normas Interna Internacio cional nales es de Contab Contabili ilidad, dad, debe conocer conocer las técnicas y procedimientos a emplearse en la realización de la Auditoria, y debe tener experiencia en la ejecución de dichas labores. A part parte e de su expe experi rien enci cia a y el cono conoci cimi mien entto de las leyes eyes,, norm normas as,, y procedimientos de Auditoria, debe tener una conducta a toda prueba la que hará prevalecer al momento de emitir sus informes o dictámenes, debiendo en este caso practicar una Ética Profesional intachable. .

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3.3. 3.3.

PELI PELIGR GRO O DE DE NO NO CON CONTA TAR R CON CON PLAN PLANEA EACI CIÓN ÓN

La fase más importante importante de cualquier cualquier revisión es la etapa de planeación planeación.. Los peligros de comenzar una auditoria sin contar con una adecuada planeación son numerosos: Pasar por alto áreas importantes importantes que deben ser revisadas revisadas o reconocerlas reconocerlas

•

en fecha tan avanzada que no permita llevar acabo y a tiempo las pruebas de auditoría apropiadas. Demor Demorar ar la iden identitififica caci ción ón de prob problem lemas as sign signifific icat ativ ivos os que que afec afecte ten n la

•

operación. Dedicar el tiempo asignado al personal profesional para resolver asuntos

•

de rutina o concentrarlo en áreas de auditoría intrascendentes. •

Deteriorar la moral de los auditores con excesivas cargas de trabajo.

•

Repetir procedimientos de auditoría innecesarias aplicadas anteriormente.

3.4.

PROGRAMAS Y GUÍAS

Entre los problemas o inconvenientes que puede encontrar el auditor al realizar  la revisión de auditoría de capital y reservas las cuales debe prever en su programa están las siguientes: a. Si no se realizo realizo una transfere transferencia, ncia, podrá podrá haberse emitid emitido o un certificado certificado para para varias acciones en exceso de las matrices de los títulos de acciones, o de las que aparecen en la cuenta de accionistas del mayor y del crédito de control. b. Podr Podrá á haber aberse se canc cancel elad ado o una una matri atriz, z, no habi habién éndo dose se canc cance elado lado el certificado correspondiente. c. Puede Puede haberse haberse emitido emitido un certifi certificad cado o sin autoriz autorizaci ación, ón, sin anotarl anotarlo o en la matriz correspondiente.

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d. Puede Puede haber discrep discrepanc ancia ia en dividendos dividendos en acciones acciones los cuales cuales se deben descubrir la causa examinando los libros de actas, libros de caja, registros de activos fijos; ratificando las acciones en circulación directamente con los accionistas. e. Que la compañía compañía no no cumpla cumpla con las disposi disposiciones ciones legales: legales: por por ejemplo, ejemplo, con objeto objeto de reducir el número número de acciones acciones autorizadas, autorizadas, la compañía compañía deberá seguir las disposiciones de la ley estatal que gobierna a las sociedades anónimas, las cuales consisten en la presentación de una enmienda a la escritura de constitución de la sociedad. Podrá requerirse el consentimiento unánime por escrito de todos los accionistas, o la ley podrá estipular un porcentaje necesario de votos de los accionistas para efectuar la reducción. Después de que el auditor haya examinado los libros de actas relacionadas con la reducción deberá verificar todos los asientos que tenga conexión con la misma. f. Invest Investiga igarr que todas todas las gananci ganancias as se publique publiquen n en los informe informess usuales usuales y no se reduzcan cargando partidas de activo a gastos. g. Acreditar Acreditar un préstamo préstamo a una cuenta cuenta capital: capital: El objetivo objetivo de de este movimient movimiento o es eliminar la necesidad de mostrar una partida de pasivo. Por lo que el auditor auditor deberá insistir insistir en que muestre el importe como pasivo, aun cuando se comprenda perfectamente el método seguido para tratar el préstamo, ya que si en el balance general se mostrara esta obligación como partida de capital, un otorgante de crédito podría sacar conclusiones erróneas. h. Las cláusulas de la escritura de la compañía son la guía para determinar la

división de utilidades. Pero en caso de que no se menciona nada en las clausulas entonces las utilidades iguales. i. Los cargos cargos y abonos abonos a las las cuentas cuentas corrie corriente ntess determi determinan nan la canti cantidad dad en que que las sumas retiradas en efectivo son inferiores a la cifra permitida. Por lo que el auditor debe verificar que cada uno de los socios haya aprobado sus propias cuentas y las cuentas de todos los otros socios.

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 j. Igual que en el inciso inciso i.i. Si se carga carga interés interés sobre sobre las las cantidades cantidades retiradas retiradas en exce exceso so del del lími límite te perm permititid ido, o, el audi audito torr debe deberá rá ver ver que que se carg cargue uen n correctamente a la cuenta. k. La cuenta cuenta personal personal de un socio socio podrá podrá cargarse cargarse y acredit acreditarse arse a caja, caja, pero alguna otra persona que no sea el socio puede haber recibido el dinero en efectivo. l. Los Los cargos cargos puede pueden n darse darse de baja en libro libross con cargo cargo a algu alguna na cuent cuenta a de gastos, forzando indirectamente de esta manera a todos los demás socios a pagar parcialmente el dinero que retira uno solo de ellos. m. Los créditos créditos por concepto concepto de ventas, ventas, por ejemplo ejemplo,, podrían podrían pasarse pasarse a la cuen cuenta ta de un soci socio, o, elev elevan ando do de esta esta mane manera ra su sald saldo o acre acreed edor or o reduciendo su saldo deudor. n. Dar de baja en libros libros capita capitall activo activo con cargo a utilida utilidades des pendie pendiente ntess de aplicación. o. Dar de baja en en libros las las erogaciones erogaciones de capital capital o gastos gastos capitalizab capitalizables les con cargo a gastos. p. Reservas Reservas secretas: secretas: Para descubrirl descubrirlas as el auditor auditor debe verific verificar ar los cargos cargos por  depreciación y examinar las cuentas para determinar si esta subestimado el activo y sobrestimado el pasivo; se deben examinar todas las cuentas de gastos para cerciorarse de que no contienen activo. q. Los intereses intereses mayorita mayoritarios rios podrían podrían crear crear reservas secretas secretas,, con el resultad resultado o de que que los los inte interes reses es de los los tened tenedore oress minor minorititar arios ios resul resulte ten n afect afectado adoss adversamente. Después que el tenedor minoritario ve que evidentemente la comp compañ añía ía no está está prog progre resa sand ndo, o, podr podrá á vers verse e indu induci cido do a vend vender er sus sus acci accion ones es en meno menoss de su valo valor. r. Debe Deberá rán n menc mencio iona nars rse e las las rese reserv rvas as secretas en el informe de auditoría. Si no se mencionan, la situación del capital de la compañía se subestima y se está engañando a los accionistas

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CAPÍTULO IV GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE GUÍAS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA En el programa programa respectivo se tienen tienen que realizar realizar pruebas de cumplimient cumplimiento, o, en cuan uanto a la cor correc recta aplicaci ación de los pro procedim dimientos y políticas administrativas, al registro correcto de las operaciones y movimientos que se realicen.

4.1.

ANÁLISIS

La estructura del Programa y Guía de Auditoria en el área de Patrimonio al igual que en los demás rubros no es rígida, pero debe contar con los tres part partes es esen esenci cial ales es que que son: son: Desc Descri ripc pció ión n de la cuen cuenta ta,, que que es dond donde e se manifiesta al el origen, uso y significado de la cuenta; los objetivos que se desea desean n alca alcanza nzarr con la eval evaluac uació ión, n, y los los proc procedi edimi mien ento toss que que se van a desarrollar en la ejecución de la auditoria, detallando las técnicas que el auditor  considera necesarias para su realización. Los elementos que intervienen intervienen en la elaboración elaboración de los Programas y Guías de auditoría para el área de Patrimonio son: Legislación vigente, puntos clave en la escritura de constitución, derechos específicos de propiedad de las acciones entre algunos, además de identificar los factores que en un momento dado puedan afectar ya sea a favor o en contra a la entidad. La escri escritu tura ra de const constitituc ució ión, n, ya que que en ella ella se encue encuent ntran ran las las accio accione ness emitidas, los tipos de acción su valor nominal, los derechos que concede la

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obtención de dichas acciones; la estructura del capital social, las actas de las  juntas de accionistas, los libros de registro de las acciones. Dentro de los rubros que se deben incluir y que conforman el Patrimonio o tienen relación estrecha se encuentran el Capital Autorizado, Capital autorizado y no emitido, Capital emitido y no suscrito, Capital Suscrito y no pagado, Capital Capital Pagado, Utilidades Utilidades Retenidas, Retenidas, Reservas, Utilidades Utilidades del Ejercicio; Ejercicio; para lo cual se incluirán en el programa los procedimientos necesarios para que el Auditor pueda evaluarlos sin omitir ningún elemento importante que pueda tener efectos significativos en la presentación del Patrimonio en los Estados Financieros. El objetivo de la auditoria del área de patrimonio es evaluar el correcto registro y presentación en los estados financieros, que la distribución de dividendos y manejo de acciones se esté desarrollando según lo estipulado en el acta de constitución, y las políticas determinadas por la Administración de la entidad. El papel del auditor en la elaboración de Programas y guías de auditoría radica, en el uso que haga de su buen juicio, experiencia, conocimiento del negocio, creatividad; en el momento de incluir todos los procedimientos que efectuara en el área y seleccionar las técnicas adecuadas que permitan desarrollar  dichos procedimientos.

4.2.

CONTROL IN INTERNO

La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

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a) Existe Existenci ncia a de registro registross sobre la emisió emisión n de los título títuloss que amparen amparen las partes del capital social. Para Para cono conocer cer y revis revisar ar los aument aumentos os y dism dismin inuci ucion ones es de capi capita tal,l, cambios de accionistas, deben existir, como un elemento de control, auxi uxiliares

que

contengan

el

registr stro

de

est estas

operac raciones

inde indepe pendi ndien ente teme ment nte e de las las dispo disposi sici cion ones es lega legale less que que disp dispon onen en su implantación.

b. Cust Custod odia ia de de títu título los. s. Debe existir una custodia física adecuada para controlar las acciones o parti partici cipa paci cione oness socia sociale less que que exis existe ten n en autoc autocart artera era y así reali realiza zar  r  arqueos periódicos por personas independientes a quién los guarda en su poder, definiendo con esto, responsabilidades.

c. Autorización Autorización y procedimient procedimientos os adecuados adecuados para para el pago pago de dividendo dividendos. s. La auto autori riza zaci ción ón debe debe exis existitirr para para que que sola solame ment nte e sean sean paga pagado doss dividendos que hayan sido aprobados por los órganos sociales y se paguen únicamente a cupones de acciones en circulación.

d. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos

de la Junta General de Accionistas o del Consejo de Administración que afecten las cuentas del capital y reservas.

45

Es necesaria la información oportuna de todos los acuerdos que afecten al capital y reservas para que se registren en los libros y, las cuentas anuales que de ellos emanen, contengan una información correcta.

4.3. 4.3.

PROC PROCED EDIM IMIE IENT NTOS OS DE AUDI AUDITO TORÍ RÍA A

Para establecer que procedimientos de auditoría utilizar es necesario evaluar  los siguientes aspectos: 

Cumplimiento de la legislación vigente en el país.



La planeación a largo plazo de la estructura financiera y del capital social.



Las transacciones de financiamiento mediante la emisión de acciones.



Los planes para opciones de acciones o compra de acciones por los empleados.



Declaraciones y pago de dividendos.



Registro de Accionistas.



La consideración de necesidades de financiamiento a través de una estructura flexible.



Las razones y/o proporciones de deuda con respecto a la inversión de los accionistas y relacionarlas con los objetivos de de la entidad.



Las políticas existentes en cuanto a la repartición de dividendos y su cumplimiento.



La exis existe tenc ncia ia de la debi debida da divu divulg lgac ació ión n de los los acon aconte teci cimi mien ento toss importantes a los inversionistas no relacionados con la administración.



Las actas de asambleas de accionistas y de juntas de consejo de administración deberán ser requeridas por el CPA.



La existencia de libros actualizados de registro de acciones.



La custodia de los títulos en tesorería.

46



Las autorizaciones y procedimientos existentes de pago de dividendos.



Evaluar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno establecido por la Entidad u Organismo y la aplicación de leyes, decretos y regulaciones aplicables según las circunstancias.



Conciliar el saldo del registro auxiliar con el de la cuenta control del mayor 



Analizar una muestra de las transacciones registradas en la cuenta de capital contable o del patrimonio durante el período sujeto a revisión e indique y evalúe las contrapartidas afectadas.



Examinar los originales de la escritura constitutiva, Ley Orgánica, Decreto y sus modificaciones para verificar el capital inicial registrado.



Verificar si los testimonios de las escrituras por donaciones de bienes inmuebles han sido debidamente inscritos en el Registro Público;



Comprobar el origen de partidas recibidas por donación y determinar si el valor asignado es razonable.



Inspeccionar Inspeccionar los libros de actas para asegurarse asegurarse que los acuerdos acuerdos de los accionistas estén reflejados adecuadamente en los registros contables



Verificar o indagar sobre transacciones de la cuenta de utilidades o pérdidas acumuladas distintas a los créditos y cargos, por el resultado neto de las operaciones.



Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados.



Efectuar arqueo de los títulos en tesorería o en su caso confirmación de la Institución que lo maneja



Realizar un análisis y explicación por las reevaluaciones incluyendo un resumen del informe de la reevaluación u otra fuente del origen de la partida, partida, del asient asiento o inicia iniciall registr registrado ado en los libros, libros, su autoriz autorizaci ación ón y cualquier ajuste subsecuente



Revisar si la composición del patrimonio está adecuadamente presentada y revelada en los estados financieros;

47



Conc Conclu luir ir en la suma sumari ria a conf confor orme me los los resu resultltad ados os de los los obje objetitivo voss propuestos en el programa.

4.3.1. Otros proced procedimien imientos tos de audito auditoria ria 1. Verific Verificar ar la autoriz autorizaci ación ón y propieda propiedad d por medio medio de la técnica técnica de indagació indagación n que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. 2. Obte Obtener ner compro comprobac bació ión n por por escri escrito to de las las enti entida dade dess invol involucr ucrad adas as en las las respectivas inversiones realizadas. 3. Realiz Realizar ar una revisió revisión n analít analítica ica de los Estados Estados Financie Financieros ros para confirma confirmar  r  que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos. 4. Verific Verificar ar si la base de evaluació evaluación n se aplica aplica consist consistent enteme emente nte,, de acuerdo acuerdo con la política aprobada por el consejo de dirección 5. A través de la técnica técnica de reprocesa reprocesamie miento nto de transacci transacciones ones verific verificar ar que están registradas correctamente. 6. Evalua Evaluarr el corte corte de documen documentos tos para para determina determinarr si las inversi inversione oness están valuadas correctamente. 7. Comp Compro robar bar que que todo todoss los los movim movimie ient ntos os en mate materi ria a de inver inversi sione oness esté estén n reflejados en los Estados Financieros. Verificar que los intereses, intereses, dividendos dividendos y demás a que hayan dado lugar las 8. Verificar inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA. 9. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha

transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva.

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4.3.2. Procedimien Procedimientos tos de auditoría auditoría en cuanto al capital capital social a.

Examinar la escritura de constitución y las posteriores ampliaciones y reducciones de capital.

 b.

Comprobar Comprobar que las operaciones operaciones efectuadas efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y disposiciones de capital.

c.

Comprobar la valoración de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso mediante el reconocimiento físico de los bienes aportados.

d.

Verificar, por muestreo de los correspondientes documentos bancarios, que los desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos

e.

Examinar la corrección y legalidad de la autocartera y de las ampliaciones por conversión de obligaciones.

f.

Verificar las operaciones aritméticas y asegurarse que los saldos iníciales y finales coinciden con el mayor.

4.3.3. Procedimien Procedimientos tos de auditoría auditoría en cuanto cuanto a las reservas reservas a. El auditor auditor comprobará comprobará el cumplim cumplimiento iento de de los requisitos requisitos legales legales  b.

Verificar los cálculos efectuados para determinar las dotaciones

c.

Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones efectuadas con dichas cuentas

d.

Comprobar las causas de posibles reclasificaciones de reservas

e. En cuanto cuanto a la aplicac aplicación ión de las reservas reservas y su reducción, reducción, verif verifica icará rá las razones de su utilización y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo que se hayan hayan estab estable leci cido do al regul regularl arlas, as, revis revisand ando o igua igualm lment ente e los los cálculos y la contabilización

4.3.4.

Procedimientos de auditoría en cuanto a los dividendos

49

a.

Verif Verific icar ar que su dist distri ribuc bució ión n se ha prod produc ucido ido dent dentro ro de los los lími límite tess permitidos legalmente

 b.

Comp Comprob robar ar que que los los movi movimi mien ento toss de reser reservas vas y dist distrib ribuc ucio ione ness de bene benefifici cios os coin coinci cide den n con con las las liqu liquid idac acio ione ness del del Impu Impues esto to sobr sobre e Sociedades, con las escrituras públicas, estatutos sociales y con el libro de actas de las Juntas Generales de Accionistas

c.

Verificar que se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y que responden a la existencia de la liquidez suficiente.

4.3.5. Control Control Interno Interno Aplicable Aplicable a la Inversión Inversión de los accionistas accionistas La revisión, estudio y evaluación del control interno para que sea efectivo, se deberá dirigir a: •

Mantener un libro detallado y actualizado de registro de acciones.

•

Custodia de los títulos en tesorería.

•

Autorizaciones y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.

•

Información Información oportuna al departamento departamento de contabilidad contabilidad,, de los acuerdos con los accionistas y/o los procedimientos administrativos que estén afectando a la cuenta de capital.

•

Forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido no suscrito.

•

Si utilizan instituciones externas para el manejo del capital, revisar las condiciones de contratación e investigar las medidas de control que tiene la empresa sobre sus agentes para su manejo.

•

Procedimientos para el pago de dividendos.

50

4.3.6. Análisis Análisis de movimientos movimientos El auditor debe iniciar su revisión de las partidas de capital contable realizando un anál anális isis is de movi movimi mient entos os que que le perm permititan an lleg llegar ar al conoc conocim imie ient nto o de la integración y las variaciones que hayan tenido dichas partidas, ya sea a partir  del ejercicio anterior, o durante toda la vida de la empresa, según la naturaleza de cada una de esas partidas.



Investigación del control interno sobre el capital contable

El auditor debe hacer una investigación cuidadosa de los procedimientos de control interno que la empresa empresa aplica sobre el capital contable. Algunos de los puntos que se deben cubrir son: •

La forma de conservación conservación del capital no emitido emitido o del capital emitido emitido no suscrito. suscrito. En algunos casos casos las empresas empresas que tienen tienen capital capital emitido emitido o capital no suscrito acostumbran en no hacer la impresión de los títulos sino hasta que se efectué efectué la suscripción suscripción del mismo capital. capital. En otros se mantiene en tesorería, sin firmar o parcialmente firmados.

•

El auditor debe cerciorarse cerciorarse del procedimiento procedimiento seguido por la empresa y en el caso de existencia de acciones en tesorería, cerciorarse de la efectividad de las precauciones que se sigan para evitar la disposición indebida de los títulos.



Mantenimiento del registro de acciones

En los casos de acciones nominativas en las compañías por acciones, o en los casos de sociedades sociedades de personas, personas, se deben mantener registros registros especiales en

51

los cuales dentro del capital social de la empresa. La forma de mantenimiento de esto estoss regi regist stro ros, s, su cuid cuidad ado o y vigi vigila lanc ncia ia y los los sist sistem emas as de veri verififica caci ción ón empleados sobre ellos, son de capital importancia para el auditor.



Utilización de instituciones externas para el manejo del capital

En algu alguno noss casos casos las las empr empresa esass que que mant mantie iene nen n sus acci accion ones es dent dentro ro del del mercado mercado de valore valoress usan los servicios servicios de instit instituci uciones ones especial especializa izadas. das. En esos casos se deben revisar las condiciones condiciones de contratación contratación con la institución institución que hace las operaciones correspondientes e investigar las medidas de control que tienen la empresa sobre su agente para el manejo de capital.



Procedimientos para el pago de dividendos

Se debe investigar cuáles son los procedimientos seguidos para el pago de dividendos dividendos decretados sobre las acciones, ya sea que los pague directamente directamente la empresa o que se utilicen los servicios de bancos, agentes o corresponsales. En el caso de que se usen servicios de agentes o corresponsales, debe verificarse verificarse y evaluarse evaluarse el control que se ejerce sobre las actividades actividades de dichos agentes o corresponsales.

4.3.7. Divulgacio Divulgaciones nes Obligatoria Obligatoriass 

Capital autorizado, suscrito y pagado



Número, clase de acciones y privilegios.



Restricciones en el capital y/o dividendos: impuestos sobre dividendos o capital.

52



Movimiento en el superávit que corresponda a ingresos o gastos de operación del periodo bajo revisión o a ejercicios anteriores.



Restricciones en el superávit en conexión con pasivos no corrientes u otros convenios.

4.3.8. Capital Capital Social y Utilid Utilidades ades Distribui Distribuidas das Este programa se considera uno de los más complejos, puesto que se tienen que consideran dentro de su elaboración elementos como por ejemplo: 

Legislación vigente.



Puntos clave en la escritura de constitución.



Derechos específicos de propiedad de las acciones entre algunos.

Por lo que los objetivos varían de acuerdo a la empresa que se revise porque hay que establecer: 

Los tipos de acciones que existen



El valor nominal de las acciones



Las acciones autorizadas, emitidas y en circulación



Los derechos que están incorporados a las acciones.



La concentración del derecho del voto de los accionistas



El precio de mercado de las acciones

53

CAPÍTULO V CASO PRÁCTICO

54

CONCLUSIONES Con base a la investigación realizada se llego a las siguientes conclusiones: 1. La falta falta de experie experienci ncia a de los Contad Contadores ores Públic Públicos os y Audito Auditores res debe ser  compensada con los conocimientos teóricos de las normas y técnicas de auditoría, para tener una base en la cual respaldar su trabajo. 2. Las deficiencias en las guías y programas de auditoría representan un alto

riesgo en los resultados de la auditoría, por lo que el auditor podría emitir  una opinión errada. 3. . 4. .

RECOMENDACIONES

1. Que los estudiantes al optar por el Ejercicio Profesional Supervisado tomen

conc concie ienci ncia a de la impo import rtanc ancia ia que que tien tiene e la elab elabora oraci ción ón de una una buen buena a

55

investigación para enriquecimiento propio y de los estudiantes que hacen uso de la misma.

Que los los estu estudi dian ante tess respet respeten en las las inst instruc rucci cione oness que las las auto autori rida dades des 2. Que regla reglame ment ntan an para para la elab elabora oraci ción ón de info informe rmess de Ejer Ejercic cicio io Prof Profes esio iona nall Supervisado, las cuales se pueden encontrar en los Reglamentos internos de cada una de las áreas.

Que el Comi Comité té Dire Direct ctor or del del Ejer Ejerci cici cio o Prof Profes esio iona nall Supe Superv rvis isad ado o de la 3. Que Universidad de San Carlos de Guatemala, informen a las comunidades objetos de estudio, las soluciones propuestas por los estudiantes, mediante la emisión del Informe de EPS.

BIBLIOGRAFÍA

56

1) Collado Rivero, Yailet. 2006. Propuesta de un procedimiento para el empleo

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http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoDeCapitalContable

9) NORMAS NORMAS Y PROCEDIM PROCEDIMIENTO IENTOS S DE AUDITOR AUDITORIA IA IMCP IMCP Y CONPA CONPA

57

EDICION 21ª. 10)In )Instituto

Mexicano

de

Contadores

Públicos,

A.C.

NORMAS

INTERNACIO INTERNACIONALES NALES DE AUDITORIA AUDITORIA PRONUNCIAM PRONUNCIAMIENTO IENTOS S TÉCNICOS TÉCNICOS EMIT EMITID IDAS AS POR POR EL CO COMI MITÉ TÉ INTE INTERN RNAC ACIO IONA NAL L DE PRAC PRACTI TICA CA DE AUDITORIA. Edición 2007 11)

http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml

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