01-Curso Papeles de trabajo en la auditoria gubernamental

PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA GUBERNAMEN GU BERNAMENT TAL

1

LEY N° 27785 ”LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA” de 1 de !"#$% de 2&&2 



Establece las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Re!blica" #roende al aroiado, oortuno y efecti$o e%ercicio del control gubernamental ara& ' #re$enir y $eri(car, la correcta, e(ciente y transarente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado" ' )esarrollo *onesto y robo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y ser$idores ser$idores !blicos" ' Cumlimiento de metas y resultados obtenidos or las instituciones su%etas a control" ' El me%oramiento de sus acti$idades y ser$icios en bene(cio + de la Nación"

Á'($)% de *+#$,*,$-. •

•

•

•

El Gobierno Central, sus entidades y órganos autónomos, que ba%o cualquier denominación formen arte del #oder E%ecuti$o, incluyendo las uerzas -rmadas y la #olicía Nacional y sus resecti$as instituciones" .os Gobiernos Regionales y .ocales e /nstituciones y emresas ertenecientes a los mismos, or los bienes materia de su articiación accionaria" .as unidades administrati$as del #oder .egislati$o, del #oder 0udicial y del inisterio #!blico" .os 2rganismos -utónomos creados or la Constitución #olítica del Estado y or .ey e /nstituciones y ersonas de derec*o !blico" 3

Á'($)% de *+#$,*,$-. 





.os organismos reguladores de los ser$icios !blicos y las entidades a cargo de suer$isar el cumlimiento de los comromisos de in$ersión ro$enientes ro$enientes de contratos de ri$atización" .as emresas del Estado, así como aquellas emresas en la que 4ste articie en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adoten, or los recursos y bienes materia de esa articiación"  .as entidades no gubernamentales y las entidades internacionales or los recursos recursos y bienes del de l Estado que erciban o administren" 5

C%.)/%# G"(e/.*'e.)*# Suer$isión, $igilancia y $eri(cación de los actos y resultados de la gestión !blica, en atención al grado de e(ciencia, e(cacia, transarencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado"  Cumlimiento de las normas legales y de los lineamientos de olítica y lanes de acción, e$aluando los sistemas de administración, gerencia y control, con (nes de su me%oramiento a tra$4s de la adoción de acciones re$enti$as y correcti$as ertinentes" 6-rt" 78 de la .ey +99:;< 

;

T$+%0 de C%.)/%# G"(e/.*'e.)*# •

C%.)/%# I.)e/.%  –

 –

 –

Es el e%ercicio re$io, simultáneo y osterior que realiza la entidad su%eta a control, con la (nalidad de que la gestión de sus recursos, bienes y oeraciones se efect!e correcta correcta y e(cientemente" e(cie ntemente" El control interno re$io y simultáneo comete e=clusi$amente a las autoridades, funcionarios y ser$idores !blicos, como resonsabilidad de las funciones que le son in*erentes" El control osterior es e%ercido or los resonsables sueriores sueriores del ser$idor o funcionario e%ecutor en función del cumlimiento de las disosiciones establecidas or el >rgano de Control /nstitucional, seg!n sus lanes anuales" 6-rt" 98 de la .ey +99:;< 7

T$+%0 de C%.)/%# G"(e/.*'e.)*# C%.)/%# E)e/.%

•

 –

#olíticas, normas, m4todos y rocedimientos t4cnicos que comete alicar a la CGR u otro órgano del Sistema, con el ob%eto de suer$isar, $igilar la gestión, la catación y el uso de los recursos y bienes del Estado"

 –

Es de carácter selecti$o y osterior"

 –

#uede ser re$enti$o o simultáneo cuando se determine ta=ati$amente or la resente .ey o or normati$a e=resa"

 –

Se

ueden

efectuar

insecciones

y

$eri(caciones,

diligencias, estudios e in$estigaciones necesarias ara (nes de control"

9

De.$,$ó. de S$0)e'* N*,$%.*# de C%.)/%# El Sistema Nacional de Control, es el con%unto de& ' órganos de control? ' normas? ' métodos? y, ' rocedimientos estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el e%ercicio del control gubernamental en forma descentralizada Ley 27785 - Art. 12.- Definición

:

Ó/3*.%0 de# S$0)e'* N*,$%.*# de C%.)/%# Contraloría General de la Reú!lica – CGR "#nte $écnico Rector%

Órganos del

Sistema Nacional de Control SNC

Órganos de Control

*nstit&cional - 'C* "+inisterios( Go!iernos Regionales(  )&er,as Armadas( olic ía Nacional( +&nicialidades( #mresas( etc.% Sociedades de A&ditoría - S'A

"Designadas or la CGR( ara efect&ar A&ditorias )inancieras An&ales% @

 Normas del Sistema Nacional de Control 

1A

Métodos del Sistema Nacional de Control I. Auditoría Financiera  Acciones de Control

II. Examen Esecial III. Auditoría de !estión I".  ".

Métodos del istema Nacional de Control

#e Control $revio %C!&'

 Actividades de Control

Evaluación de #enuncias Evaluación Medidas de Austerida Evaluación del Neotismo Se(uimiento Medidas Correctiva 11

¿Cómo se realiza una Acción de Control ? Origen Origende de la laAuditoría: Auditoría: Plan PlanOperativo Operativo-- Denuncia Denuncia-Solicitud SolicitudCongreso Congreso

Ejecución Ejecucióndel delPrograma Programade de  Auditoría  Auditoría

Plan Plande deAuditoría Auditoría Programa Programade de  Auditoría  Auditoría

Comunicación Comunicaciónde de alla!gos alla!gos Informe Informe

Emisión Emisióndel delInforme Informe 1+

N%/'*0 de A"d$)%/4* Bna Norma de -uditoría es una medida de actuación o un criterio establecido or una autoridad rofesional" Es un medio ara medir la actuación del auditorD"

ENE& #R/NC/#/2S F-S/C2S )E -)/2R/- -RHR I" H2.ES, C#13

N%/'*0 de A"d$)%/4* •

•

Contribuyen a que las auditorías sean e$aluaciones imarciales, ob%eti$as y con(ables de la gestión gubernamental" Constituyen un $alioso marco de referencia ara el control gubernamental"

ENE&N-G

15

N%/'*0 de A"d$)%/4* •

Normas de -uditoría Generalmente -cetadas  N-G-"

•

Normas /nternacionales de -uditoría  N/-"

•

Normas de -uditoría Gubernamental N-G"

•

BStatement on -uditing StandardD  S-S"

1;

N%/'*0 de A"d$)%/4* Ge.e/*#'e.)e A,e+)*d*0  NAGA6 •

•

•

Emitidas or el /nstituto -mericano de Contadores #!blicos 6S-S 1<" Jigentes en el #er! a artir de 1@91 al ser arobadas or el /// Congreso Nacional de Contadores #!blicos" Requisitos de calidad, que deben obser$arse ara el desemeKo del traba%o de auditoría rofesional" 17

N%/'*0 de A"d$)%/4* Ge.e/*#'e.)e A,e+)*d*0  NAGA6 •

N%/'*0 Ge.e/*#e0 % Pe/0%.*#e0  –

 –

 –

Entrenamiento t4cnico adecuado y ericia como auditores" /ndeendencia de criterio" Cuidado rofesional en la e%ecución de la auditoría y en la rearación del dictamen"

19

NAGA06 •

N%/'*0 de E!e,",$-. de #* A"d$)%/4*6  –

 –

 –

#lani(cación aroiada y debida suer$isión" Estudio y e$aluación aroiado de la estructura de control interno" 2btención de e$idencia cometente y su(ciente, mediante la insección, obser$ación, indagación y con(rmación ara ro$eer una base razonable ara la oinión" 1:

NAGA06 •

N%/'*0 de +/e+*/*,$-. de# D$,)*'e.6  –

 –

 –

 –

EE"" resentados de acuerdo con rinciios de contabilidad generalmente acetados" niformidad en la alicación de los rinciios" #resentación de los EE"" en forma razonablemente aroiada" E=resión de una oinión sobre los EE"" tomados en su integridad o la ase$eración de que no uede e=resarse una oinión"

1@

•

L*0 N%/'*0 I.)e/.*,$%.*#e0 de A"d$)%/4* NIA06

•

#ronunciamientos emitidos or el Comit4 /nternacional de #rácticas de -uditoría de la ederación /nternacional de Contadores /-C 6siglas en ingl4s<"

•

Normas internacionales alicables a la rofesión contable del #er! y en articular a la esecialidad de la auditoría indeendiente"

•

Consecuencia lógica del roceso de e$olución de las N-G-s"

•

2rdenadas en temas y secciones"

+A

%. A"d$)$.3 BS)*)e'e.) S)*.d*/d” SAS arobadas y ublicadas or el /nstituto -mericano de Contadores #!blicos-/C#Normas alicables a la auditoría de estados (nancieros en los Estados nidos de Norteam4rica y en -uditorías de EE" " de #royectos (nanciados or el F/), S-/), -/) y F/R or el origen de los recursos" Estas )eclaraciones ofrecen lineamientos ara auditores en el cumlimiento de su resonsabilidad" +1

P/%.".,$*'$e.)%0 T,.$,%0 de# C%#e3$% de C%.)*d%/e0 P(#$,%0 de L$'*6 NL 3& El )ictamen del -uditor /ndeendiente" NL 5& )ictámenes de -uditoría con ines Eseciales" NL ;& )ictamen sobre Estados inancieros Consolidados, Combinados, Referencia de 2tros -uditores y -uditorías Con%untas"

++

+3

666N%/'*0 de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*#  –

Son de cumlimiento obligatorio or los auditores de& •

•

•

•

.a Contraloría General" .os >rganos de Control /nstitucional Sociedades de -uditoría designadas or la CGR" #rofesionales yMo esecialistas de otras discilinas que artician durante el roceso de la auditoría gubernamental" +5

A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# BEs el e=amen ob%eti$o, sistemático y rofesional de las oeraciones (nancieras yMo administrati$as, efectuado con osterioridad a su e%ecución, en las entidades su%etas al Sistema Nacional de Control, elaborando el corresondiente informeD"

+;

O(!e)$9%0 de #* A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# & •

•

•

•

•

•

E$aluar correcta utilización de los recursos !blicos" Jeri(car cumlimiento de disosiciones legales y reglamentarias" )eterminar razonabilidad de la información (nanciera" Cumlimiento de metas y ob%eti$os re$istos" Recomendaciones ara me%orar la gestión !blica" ortalecer el Sistema de Control /nterno de la entidad"

+7

T$+%0 de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*#

El tio de la -uditoría Gubernamental se de(ne or sus ob%eti$os" •

-uditoría inanciera" DICTAMEN

•

•

-uditoría de Gestión" E=amen Esecial

IN:ORME IN:ORME

P R O D U C T O +9

A"d$)%/ G"(e/.*'e.)*# BEs el rofesional que re!ne los requisitos necesarios ara el e%ercicio del traba%o de auditoría en las entidades su%etas al Sistema Nacional de Control, alicando las N-G-, las N/- y las N-GD"

+:

C-d$3% de ;)$,* de# A"d$)%/ G"(e/.*'e.)*# E=igencias 4ticas cuya forma y esíritu deben ser tomados en cuenta or los auditores gubernamentales" -titud de Ser$icio" Calidad de Ser$icio" Comromiso con el #aís" Cordialidad" Cuidado y Esmero #rofesional" /ndeendencia, 2b%eti$idad e /marcialidad" #robidad administrati$a" Reser$a o con(abilidad"  ecnicismo" Jocación or la $erdad y la transarencia"

•

•

•

•

•

•

•

•

•

•

-robado or Resolución de Contraloría NL A99@@CG de A9"0ul"@@

+@

N%/'*0 de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# NAGU NAGU 1 N%/'*0 Ge.e/*#e0 C"*#$d*de0 < ,*#$,*,$%.e0 de# *"d$)%/ < #* ,*#$d*d de 0" )/*(*!%

1.10

E.)/e.*' $e.)% T,.$,% < C*+*,$d* d P/%=e0$%. *#

162& I.de+e. de.,$*

16& C"$d*d% < E0'e/% P/%=e0$%.* #

16>& C%.de. ,$*#$d*d

165& P*/)$,$+* ,$-. de P/%=e0$% .*#e0
16@& C%.)/%# de C*#$d*d 3A

N%/'*0 de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# NAGU •

NAGU 2 N%/'*0 /e#*)$9*0 * #* P#*.$,*,$-. de #* A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*#

E0)*(#e,e. #%0 ,/$)e/$%0 ),.$,%0 3e.e/*#e0 +*/* ".* *+/%+$*d* +#*.$,*,$-. de #* *"d$)%/4*

261&

262&

26&

26>&

P#*.$,*,$. Ge.e/*# 

P#*.e*'$e.

P/%3/*' * de A"d$)%/4  *

A/,$9% Pe/'*.e.) e

SOA0

)% de #* A"d$)%/4*

31

N%/'*0 de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# NAGU •

NAGU  N%/'*0 /e#*)$9*0 * #* E!e,",$-. de #* A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# N%/'*0 +*/* #* /e*#$*,$-. de #* *"d$)%/4*

61& E9*#"*,$. de #* E0)/",)"/ * de# C%.)/%# I.)e/.%

62& E9*#"*,$-. de# ,"'+#$'$e.) % de #*0 d$0+%0$,$%.e 0 #e3*#e0 < Re3#*'e.)*/ $*0

6& S"+e/9$0$ -. de# T/*(*!% de A"d$)%/4*

6>& E9$de.,$* 0",$e.)e F ,%'+e)e. )e < /e#e9*.)e

65& P*+e#e0 de T/*(*!%

6@& C%'".$,*  ,$-. de *##*3%0

67& C*/)* de Re+/e0e.  )*,$-.

3+

N%/'*0 de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# NAGU NAGU > N%/'*0 /e#*)$9*0 *# I.=%/'e de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*# C/$)e/$%0 ),.$,%0 +*/* e# ,%.)e.$d%F e#*(%/*,$-. < +/e0e.)*,$-. de# I.=%/'e de A"d$)%/4* G"(e/.*'e.)*#

>62& >61& O+%/)" E#*(%/*,$- .$d*d de# . de# I.=%/'e I.=%/'e

>6& C*/*,)e /40)$,*0 de# I.=%/'e

>6>& C%.)e.$ d% de# I.=%/'e

>6@& Se3"$'$e >65& . I.=%/'e )% de E0+e,$* /e,%'e.d # *,$%.e0 de *"d$)%/4*0 33 *.)e/$%/e0

T,.$,*0 de A"d$)%/4* •

•

•

4todos rácticos de in$estigación y rueba que el auditor utiliza ara lograr la información y comrobación necesaria ara fundamentar su oinión y conclusiones" Su emleo se basa en el criterio o %uicio del auditor" Generalmente se clasi(can en base a la acción que se $a a e%ecutar"

35

P/$.,$+*#e0 T,.$,*0 de A"d$)%/4* He/$,*,$-. O,"#*/

He/$,*,$-. He/(*#

C%'+*/*,$-.F O(0e/9*,$-.

I.d*3*,$-.F e.)/e9$0)*0F e.,"e0)*0

He/$,*,$-. e0,/$)*

A.#$0$0F C%./'*,$-.F T*("#*,$-.F C%.,$#$*,$-.6

He/$,*,$-. d%,"'e.)*#

He/$,*,$-. =40$,*

C%'+/%(*,$-.F C%'+")*,$-.F R*0)/e%F Re9$0$-. 0e#e,)$9*6

I.0+e,,$-. 3;

P/,)$,*0 de A"d$)%/4* •

Son las oeraciones o labores de auditoría 6no consideradas como t4cnicas< efectuadas como arte del e=amen"

•

Son elementos au=iliares muy imortantes"

•

Normalmente se les confunde como t4cnicas "

37

P/$.,$+*#e0 P/,)$,*0 de A"d$)%/4* S$/9e. e. #*0 #*(%/e0 de *"d$)%/4* ,%'% e#e'e.)%0 *"$#$*/e06

PRUEBA S SELECTI HAS A JUICIO DEL AUDITOR

MUESTREO ESTADISTICO CÁLCULO DE PROBABI LIDADES

SINTOMAS SEAL O INDICIO DE ALGUN A  COSA

INTUICION SEKTO SENTIDO)

SOSPECA ACTITUD DE DESCON:IAR

39

P/%,ed$'$e.)%0 de A"d$)%/4* •

•

Con%unto de t4cnicas que forman el e=amen de una artida o de un con%unto de *ec*os o circunstancias" .a combinación de t4cnicas y rácticas de auditoría, deende del criterio del auditor"

3:



P/"e(*0 de C"'+#$'$e.)% Están dirigidas a tener una seguridad razonable de que aquellos controles internos en los que se basa la con(anza del auditor están $igentes"



P/"e(*0 S"0)*.)$9*0  –

#ruebas de detalles de las transacciones y de los saldos"

 –

-nálisis de índices y tendencias imortantes, incluyendo la in$estigación de uctuaciones y artidas oco usuales" 3@

NAGU 6>& EHIDENCIA SU:ICIENTEF COMPETENTE Y RELEHANTE •

BEl auditor debe obtener e$idencia su(ciente, cometente y rele$ante mediante la alicación de ruebas de control y rocedimientos sustanti$os que le ermitan fundamentar razonablemente los %uicios y conclusiones que formule resecto al organismo, rograma, acti$idad o función que sea ob%eto de auditoríaD" 5A

C*/*,)e/40)$,*0 de #* E9$de.,$* SU:ICIENCIA&  –

 –

2b%eti$a y con$incente" Jeraz y adecuada"

COMPETENCIA Jálida y con(able" RELEHANCIA •

 –

Relación lógica y atente con el *ec*o que se quiere demostrar o refutar" 51

C#*0$,*,$-. de #* E9$de.,$*

:ISICA Se %()$e.e 'ed$*.)e #* $.0+e,,$-. " %(0e/9*,$-. d$/e,)* de #%0 e,%0

TESTIMONIAL Se %()$e.e. de )e/,e/%0 e. =%/'* de de,#*/*,$%.e0 e,*0 e. e# ,"/0% de #*0 $.9e0)$3*,$%.e0 < e.)/e9$0)*0

DOCUMENTAL I.=%/'*,$-. e#*(%/*d* +%/ #* *d'$.$0)/*,$-.  /e#*,$%.*d* ,%. 0" de0e'+e% < #*0 "e e0)*(#e,e. #*0  .%/'*0 +/%,e0*#e06

ANALÍTICA C%'+/e.de #%0 ,#,"#%0F ,%'+*/*,$%.e0F  /*%.*'$e.)%0 < 0e+*/*,$-. de #* $.=%/'*,$-. e. 0"0 ,%'+%.e.)e0 5+

LA NAGU 65&  PAPELES DE TRABAJO •

BEl auditor debe organizar un registro comleto y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de aeles de traba%oD"

53

" 0%. #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% •

E$idencia documental del traba%o del auditor"

•

Con%unto de c4dulas y documentos conteniendo información rearada u obtenida y conser$ada or el auditor"

55

666 " 0%. #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% •

•

•

Constancia del traba%o que el auditor %uzgó necesario realizar, cómo lo realizó y de sus conclusiones" E$idencia del cumlimiento de las N-G" Fase del informe del auditor y la rueba de la resonsabilidad rofesional corresondiente"

5;

O(!e)$9%0 de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% •

Contribuir a la lani(cación y e%ecución de la auditoría"

•

Constituir la fuente rimordial ara la redacción del informe y la e$idencia del traba%o realizado"

•

acilitar la re$isión y suer$isión del traba%o de auditoría"

•

Ser$ir como antecedentes ara futuras auditorías"

57

I'+%/)*.,$* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% •

#roorcionan el sustento ara el /nforme"

•

acilitan la conducción y suer$isión de la auditoría"

•

#ermiten la re$isión de la calidad"

•

E=cecionalmente en rocesos legales, sir$en ara defenderse en el caso de que se le atribuya negligencia o fraude"

•

Como guía ara auditorías subsecuentes de una misma entidad o cliente" 59

:%/'*0 de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% •

•

•

orma de datos contenidos en documentos" #elículas" edios de almacenamiento magn4tico, electrónico e informático"

5:

T$+%0 de %!*0 ")$#$*d*0 +*/* #* e#*(%/*,$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% P*/* #* '*<%/4* de #*0 ,d"#*0 de )/*(*!%Q  –

Ho%as

de

tamaKo

estándar

de

siete

columnas"  –

Ho%as de doble tamaKo estándar de 15 columnas"

5@

T$+%0 de %!*0 ")$#$*d*0 +*/* #* e#*(%/*,$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% P*/* d%,"'e.)*/ e.)/e9$0)*0F $.0+e,,$%.e0 < %)/*0 #*(%/e0 +/e0e.)*d*0 e. =%/'* .*//*)$9*  –

Ho%as rayadas de tamaKo estándar"

;A

Re"$0$)%0 "e de(e. ,"'+#$/ #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% 1"

Comletos y e=actos"

+"

Claros, comrensibles y detallados"

3"

.egibles y ordenados"

5" ;" 7"

Solo información rele$ante" /nformación sobre cada fase de la auditoría" Ree%o de las cualidades de destreza y e=eriencia del auditor que los elabora"

;1

T$+%0 de Cd"#*0

C4dulas -u=iliares

Cd"#* M*)/4

Cd"#*0 S"'*/$*0

Cd"#*0 A.*#4)$,*0

C4dula rincial #resenta en forma global montos ob%eto del e=amen o áreas 6rocesos
Se originan de las c4dulas matrices" #resentan las diferentes cuentas de un rubro o secuencia de una transacción o área oerati$a o roceso" ;+

C%.0$de/*,$%.e0 0%(/e #* e#*(%/*,$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 •

El encabezamiento de cada c4dula incluirá&  –

 –

 –

 –

Nombre y siglas de la entidad auditada"  io de E=amen" #eríodo del e=amen"  ítulo de la C4dula de raba%o"

;3

E.,*(e*'$e.)% de #%0 P?T E.)$d*d U.$9e/0$d*d L* E0+e/*.*” T$+% E*'e. E*'e. E0+e,$*# *# A/e* de A(*0)e,$'$e.)% Pe/4%d% De# &16E.e68 *# 16D$,62&&& T4)"#% L$,$)*,$%.e0 P(#$,*0

;5

666 C%.0$de/*,$%.e0 0%(/e #* e#*(%/*,$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 ' En la arte inferior& •

•

En el lado derec*o el código de acuerdo al índice que corresonda" En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la ersona que la rearó y de quien la re$isó, así como las fec*as de rearación y de re$isión"

;;

666 . %/'*, . "e e e 0e/ ,%.0$3.*d* e. #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 •

•

#ueden reararse a láiz o laicero de color o tinta negra" Contenido conciso mostrando relación directa con el traba%o realmente e%ecutado"

•

•

•

•

/ndicar la fuente de información" .as ase$eraciones que contienen deben estar resaldadas y sustentadas" #ulcritud y e=actitud" .os nombres y aellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos" ;7

666 I.=%/'*,$-. "e de(e 0e/ ,%.0$3.*d* e. #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 •

Referenciación cruzada con otros aeles de traba%o relacionados con el rograma de auditoría"

•

n solo asunto or c4dula"

•

.lenadas sólo or el an$erso"

•

/nformación y documentación obtenida como listados informáticos deben ser autorizadas y $isadas or los ni$eles corresondientes" ;9

666 I.=%/'*,$-. "e de(e 0e/ ,%.0$3.*d* e. #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 •

•

otocoias debidamente autenticadas 6deendiendo el caso<" Con(rmaciones de terceros, ara ser considerados aeles de traba%o deberán contar con& marcas de auditoría, comentarios, conclusiones, codi(cados, referenciados y (rmados o $isados or los auditores que efectuaron el traba%o"

;:

666 I.=%/'*,$-. "e de(e 0e/ ,%.0$3.*d* e. #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 ' No e=iste una forma estándar ara los #M, siemre es necesario que el auditor utilice su criterio rofesional" ' .os #M de aKos anteriores deben ser usados como una guía ara el tio de traba%o a realizarse, orque de lo contrario no se me%oraría su contenido, su resentación ni la forma de obtener e$idencias"

;@

666 C%.0$de/*,$%.e0 0%(/e #* e#*(%/*,$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 ' L* e,$e.,$* de ". *"d$)%/ 0e '$de e. 0"0 P?T" DESCUIDO ÁBITOS DE TRABAJO DESORDENADOS

DESINTER;S

PENSAMIENTO S DESORDENADO S DE:ICIENTE HERI:ICACIN 7A

:*##*0 ,%'".e0 e. #* e#*(%/*,$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 •

•

•

•

No e=iste e$idencia de que se efectuó el estudio y e$aluación del control interno" No indican cuando se aclaran los roblemas que surgieron en el curso de la auditoría" .istados informáticos sin ninguna marca de auditoría" -rc*i$os llenos de fotocoias"

71

666:*##*0 ,%'".e0 e. #* e#*(%/*,$-. de #%0 +*+e#e0 de )/*(*!%6 •

•

•

•

No *ay referencia cruzada" No *ay indicación de los rocedimientos realizados" /nformación insu(ciente sobre un determinado *ec*o" C4dulas Res!menes incomletas6O<

6O< )eben contener 2b%eti$o, .abor realizada, Resultados 2btenidos, Conclusiones y Recomendaciones< 7+

666:*##*0 ,%'".e0 e. #* e#*(%/*,$-. de #%0 +*+e#e0 de )/*(*!%6 •

•

•

alta cerrar todos los circuitos de una transacción u oeración" alta de referencia en las c4dulas que *an originado un a%uste de auditoría" No seKalar las bases ara la $aluación de los acti$os ni las olíticas de dereciación 6EE"<"

73

666:*##*0 ,%'".e0 e. #* e#*(%/*,$-. de #%0 +*+e#e0 de )/*(*!%6 •

•

•

•

No se cuenta con la Carta de Reresentación" No se indica la fuente de la que se *a obtenido información" No se indica qui4n elaboró la c4dula ni cuándo" No *ay e$idencia de la re$isión del encargado y suer$isor"

75

M*/,*0 de A"d$)%/4* 'Signos elaborados ara identi(car y e=licar rocedimientos de auditoría realizados" '/ndican la naturaleza y e=tensión de la $eri(cación alicada en cualquier etaa" ' ambi4n se les conoce como símbolos, cla$es, tildes"

7;

C#*0e0 de M*/,*0 de A"d$)%/4* Con signifcado uniorme

' Estandarizadas" '  ienen el mismo signi(cado ara todas las auditorías"

Con leyenda a criterio del auditor 

' Signi(cado no con$encional" ' Signi(cado adecuado a cada caso e indicado en cMu de las *o%as de 77 traba%o"

Re3#*0 +*/* #* *+#$,*,$-. de #*0 M*/,*0 de A"d$)%/4* ' so del láiz o laicero ro%o" ' El suer$isor emleará láiz o laicero de color distinto" ' Su signi(cado debe incluirse en la !ltima *o%a de cada rubro o área e=aminada, utilizando *o%as de 15 columnas" ' No se deben registrar sin *aberse efectuado el rocedimiento"

79

M*/,*0 de A"d$)%/4* ,%. S$3.$,*d% U.$=%/'e C%)e!*d%F ,%'+/%(*d%F ,%//e,)%6 He/$,*d% < /e9$0*d% ,%. d%,"'e.)*,$-. 0"0)e.)*)%/$*6 S"0)e.)*)%/$*QHe/$,*d% ,%. #$(/%0 %,$*#e0 < *"$#$*/e0 de ,%.)*($#$d*d < /e3$0)/%0 +/e0"+"e0)*#e06 S"'* ,%//e,)* 9e/)$,*# " S"'* ,%//e,)* %/$%.)*#. C#,"#% 9e/$,*d%6 7:

M*/,*0 de A"d$)%/4* ,%. S$3.$,*d% U.$=%/'e C$/,"#*/$*d%6 C$/,"#*/$*,$-. ,%./'*d*6 He/$,*,$-. =40$,*6 O+e/*,$-. *")%/$*d*6 P*3% P%0)e/$%/6 C%(/% P%0)e/$%/

7@

E!e'+#% de M*/,*0 de A"d$)%/4* ,%. #e
S

S

E. e# (*#*.,e de ,%'+/%(*,$-. *# #*d% de ".* ,"e.)* +*/* $.d$,*/ "e 0e/ .e,e0*/$% e#*(%/*/ ".* ,d"#* /e0+e,)% * d$,* ,"e.)*6 C"*.d% #* ,d"#* de *"d$)%/4* 'e.,$%.*d* e. e# $.,$0% *.)e/$%/ * 0$d% ,%.,#"$d*6 C"*.d% ". ,%'e.)*/$% * 0$d% $.9e0)$3*d% < * 0" 9e *,e+)*d%F % ($e. "e 0e *<* *!"0)*d% < *,e+)*d%6

E%emlos tomados de #rinciios Fásicos de -uditoría de -rt*ur I" Holmes

9A

666E!e'+#% de M*/,*0 de A"d$)%/4* ,%. #e
y N/A

A,B,C...

E=e,)"*d% /e,"e.)% =%/'* 0e#e,)$9*6

e.

N% A+#$,*(#e O(0e/9*,$%.e0

C/I 1, C/I 2 ... O(0e/9*,$%.e0 91

A/,$9%0 de A"d$)%/4* •

•

El auditor debe conser$ar la información que *a obtenido durante la auditoría" )ebe agruarla y ordenarla en arc*i$os o lega%os" .os arc*i$os se clasi(can en&  –

 –

A/,$9% Pe/'*.e.)e" Se custodia la información de la entidad que no es de naturaleza $ariable y que será imortante en los ró=imos e%ercicios" A/,$9% C%//$e.)e" Custodia la información de la auditoría en curso"

 ambi4n llamado arc*i$o de la auditoría en curso"

9+

C#*0$,*,$-. de #%0 A/,$9%0 ARCIHOS CORRIENTES

ARCIHO PERMANENTE6 I 6PERMANENTE P

II 6

DE PLANI:ICACIN L

III6 CORRIENTE DE AUDITORÍA :INANCIERA : IH6CORRIENTE DE AUDITORÍA DE GESTIN G H6 DE EKAMEN ESPECIAL  E HI6 COMUNICACIN DE ALLAGOS OC O DR HII 6 RESUMEN DE AUDITORÍA R HIII6 DE CORRESPONDENCIA C IK 6

OPCIONAL O

K 6

HARIOS H 93

Ide.)$,*,$-. de #%0 A/,$9%0 •

•

•

•

•

•

•

•

Nombre y siglas de la entidad" nidad a cargo del e=amen"  io de E=amen" Prea6s< a e=aminar" #eríodo e$aluado /ntegrantes del Equio" ec*a de inicio y t4rmino del traba%o de camo" N!mero del /nforme"

95

ENTIDAD AUDITADA& EN/)-) NN S/G.-S& NN UBICACINQ ./UNIDAD& GERENC/- )E G" CEN" TIPO DE AUDITORÍAQ EQ-EN ES#EC/-. ÁREA A EKAMINARQ -F-SEC//EN2 PERÍODO EHALUADOQ )E. A1 )E ENE"@: -. 31 )/C"+AAA :ECA INICIOQ 1;"A;"+AA1 :ECA T;RMINOQ 1;"A9"+AA1 CATEGORÍAQ Ge/e.)e S"( Ge/e.)e S"+e/9$0%/ E.,*/3*d% A"d$)%/ A"d$)%/

NOMBRE  0uan Ramos Gál$ez -licia Cárdenas #inedo Carlos artínez .aos irian Hernández .u%án  0os4 .uis -mador -l$a 9;

De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% /" -rc*i$o #ermanente& ' /ncluye información general de la entidad que no es de naturaleza $ariable y que será rele$ante en los siguientes e%ercicios" ' Se le *a codi(cado con la letra B#D" ' )ebe mantenerse actualizado de aKo en aKo seg!n lo establece la N-G +"5A" ' Su contenido se encuentra regulado desde el BP 1D *asta el código B P 1D" 97

VA/,$9% Pe/'*.e.)e ' )ocumentos que *an erdido su $igencia, deben e=cluírse del arc*i$o ermanente y formar arte del arc*i$o corriente de la !ltima auditoría en que de%aron de ser alicables" ' Su nue$a ubicación debe referenciarse en el índice del arc*i$o ermanente "

99

De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% II6 A/,$9% de P#*.$,*,$-.Q ' Contiene la documentación relacionada con el roceso de la lani(cación esecí(ca N-G +"+A" ' Se le *a codi(cado con la letra L”6 ' Su contenido se encuentra regulado *asta el código B. 13D" 9:

De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% A/,$9% C%//$e.)e6 ' Contiene información relacionada con la auditoría en curso" ' -l t4rmino de la auditoría, este arc*i$o sir$e ara demostrar el debido cumlimiento del rograma, lo que es rati(cado con la (rma de los auditores re$isores"

9@

666 De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% A/,$9% de C%'".$,*,$-. de *##*3%0Q ' /ncluye la información relacionada con la comunicación de *allazgos, en cumlimiento de la N-G 3"7A"  #ara los *allazgos cursados se utiliza el código B2CD" B2CD  #ara las aclaraciones o comentarios recibidos se utiliza el código B)RD" B)RD :A

666 De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% A/,$9% Re0"'e. de A"d$)%/4*Q ' /ncluye el resumen general del traba%o de la auditoría 6#untos endientes suerados, !ltima $ersión del /nforme, emorándum de Control /nterno, Carta de Reresentación, etc"<" ' Se le *a codi(cado con la letra BRD" BRD ' Su contenido se encuentra normado *asta el código BR 11D :1

666 De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% A/,$9% de C%//e0+%.de.,$*Q ' /ncluyen todos los memorandos y o(cios remitidos y recibidos or la Comisión de -uditoría durante el roceso de la auditoría" ' #ara la Corresondencia Remitida se utiliza el código BC1D" BC1D ' #ara la Corresondencia Recibida se utiliza el código BC+D" BC+D

:+

666 De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% A/,$9% O+,$%.*#Q ' /ncluye información relacionada con los ob%eti$os del e=amen, ero que or su naturaleza, cantidad y $ariedad se searan, ara un mane%o ráctico y e(ciente" ' .istado de /n$entario ísico, .istado de Cuentas or Cobrar, #agar, etc" ' #ara su codi(cación se utiliza el código B2D"

:3

666 De0,/$+,$-. de #%0 */,$9%0 de P*+e#e0 de T/*(*!% A/,$9%0 H*/$%0Q ' Se incluirán aeles de traba%o y documentos sustentatorios relacionados con temas comlementarios y amliaciones efectuadas or el auditor en el e=amen racticado" ' #ara su codi(cación se utiliza el código BJD"

:5

Archivos de Actividades •

•

El auditor debe conservar la información que ha obtenido durante la actividad de control. Debe agruparla y ordenarla en archivos o legajos. El Manual de Auditoría Gubernamental no ha definido los tipos de archivos.

:;

lasificación de los Archivos ARC*/'S C'RR*#N$#S * .-

D# LAN*)*CAC*0N

**.- C'RR*#N$# D# LA AC$*/*DAD /** .- R#S+#N D# AC$*/*DAD /***.- D# C'RR#S'ND#NC*A * .- 'C*'NAL  .- /AR*'S

:7

Te.e/ e. ,"e.)* "e666 ' -rc*i$os

indi$iduales

muy

gruesos,

difíciles de maniular y se

son

deterioran

ráidamente con el uso" ' Cada arc*i$o debe tener un índice"

:9

Í.d$,e < Re=e/e.,$* C/"*d* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 Í.d$,e de #%0 +*+e#e0 de )/*(*!% ' #ermite un ordenamiento lógico del contenido de los arc*i$os" ' acilita la identi(cación de la información y de los resultados obtenidos"

::

Re=e/e.,$* C/"*d* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% Re=e/e.,$* C/"*d*Q ' #ermiten la interrelación de los #M" ' acilita el acceso a las e$idencias en cualquier fase de auditoría" ' E$ita que se reitan los traba%os"

:@

666 Re=e/e.,$* C/"*d* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% C/$)e/$%0 U.$=%/'e0 de Re=e/e.,$*,$-.Q ' .a información recibida se referencia or el lado izquierdo" ' .a información que se en$ía a otra c4dula, se referencia or el lado derec*o" ' .as c4dulas sumarias se referencian a las c4dulas matrices" ' .as c4dulas analíticas se referencian a las @A c4dulas sumarias"

666Re=e/e.,$* C/"*d* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% ' .a

información

a

ser

cruzada

uede

encontrarse en el mismo arc*i$o o en otro? en cuyo caso, con%untamente a los códigos referenciados, se indicará el nombre del arc*i$o del cual ro$iene o al cual se en$ía la información" @1

666Re=e/e.,$* C/"*d* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6  /ndicación de las c4dulas no utilizadas, ara asegurar que los #M est4n comletos"  Cada rocedimiento del rograma de auditoría debe ser referenciado a los #M donde se desarrollaron"  Cada asecto seKalado en el informe de auditoría, debe referenciarse a los #M de donde emerge el *allazgo" @+

Re0e/9* % C%.de.,$*#$d*d de #* $.=%/'*,$-. %()e.$d* d"/*.)e e# de0*//%##% de #* *"d$)%/4*6 N-G 1"5A El auditor gubernamental debe mantener absoluta reser$a resecto a la información que conozca en el transcurso de su traba%o" Solo odrá acceder a la información relacionada con

el

e=amen,

el

ersonal

$inculado

directamente con la dirección y e%ecución del @3

666Re0e/9* % C%.de.,$*#$d*d 666 ' 2bligación de resetar la con(dencialidad de la información obtenida" ' Solo se uede re$elar información obtenida, cuando e=ista una obligación legal o rofesional y con la arobación resecti$a" ' )ebida rotección, control y arc*i$o de los #M durante el roceso de la auditoría" @5

666Re0e/9* % C%.de.,$*#$d*d 666 ' Su naturaleza reser$ada y secreta debe mantenerse inclusi$e desu4s de (nalizada la auditoría" '   El uso no autorizado o la 4rdida de los #M genera la resecti$a resonsabilidad"

@;

P/%+$ed*d < C"0)%d$* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% A "$e.e0 +e/)e.e,e. #%0 P?T ' - los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y a las S2-s designadas or la Contraloría General"

@7

P/%+$ed*d < C"0)%d$* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 C-'% ,*")e#*/ 0" $.)e3/$d*d < /e0e/9* ' -segurándose de que el ambiente roorcionado a la Comisión de -uditoría cuente con la seguridad necesaria" ' E$itando de%ar los #M durante el día en lugares accesibles al !blico"

@9

P/%+$ed*d < C"0)%d$* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%" ' Guardándolos en la noc*e en armarios o credenzas ba%o lla$e" ' Guardando ba%o lla$e la información clasi(cada como BCon(dencialD cuando no se utilice" ' En los $ia%es, cuando sea necesario lle$ar los #M a un *otel, deben guardarse en maletines ba%o lla$e"

@:

P/%+$ed*d < C"0)%d$* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 " )$e'+% de(e. +e/'*.e,e/ #%0 P?T e. e# */,$9% .os documentos que sustenten los informes de los órganos de control o auditorías contratadas ara el efecto, deben ser guardados or 1A aKos, ba%o resonsabilidad"

Le< NW 27785 A/)6 >2W #$)e/*# $

@@

P/%+$ed*d < C"0)%d$* de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%6 .os #M deben retenerse *asta el (n del aKo (scal, desu4s del eríodo de 1A aKos desde la emisión del informe o informes sobre el e=amen, a no ser que el tema siga siendo contencioso o de inter4s corriente desu4s de ese tiemo"

1AA

S"+e/9$0$-. < Re9$0$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!% ' Cuál es el ob%eti$o de una correcta suer$isión y re$isión de los aeles de traba%oT  Certeza razonable de que la auditoría se *a e%ecutado adecuadamente y que se encuentra correctamente documentada"

1A1

S"+e/9$0$-. < Re9$0$-. de #%0 P*+e#e0 de T/*(*!%  E(ciencia y economía, al e$itar regresar a la entidad or información adicional"  2ortuna deuración de los #M ara lograr un arc*i$o integrado y conciso"  Seguridad de que los #M están correctamente terminados"

1A+

Re9$0$-. +%/ +*/)e de# A"d$)%/ E.,*/3*d%  Calidad de la e$idencia"  Cumlimiento de las consideraciones mínimas ara elaborar #M"  Jalidez de las conclusiones"  -decuada organización de los arc*i$os"  Consignar sus iniciales en cada #M en seKal de conformidad con el traba%o realizado or integrante"

1A3

Re9$0$-. +%/ +*/)e de# A"d$)%/ E.,*/3*d% ' Comletar el #M BRe$isión de los #aeles de  raba%o   raba%o -uditoría aKoUD ' Comletar el #M B.ista de $eri(cación de conclusión de auditoríaD"

1A5

Re9$0$-. +%/ +*/)e de# S"+e/9$0%/ de #* C%'$0$-. ' Re$isión de los #M durante el traba%o de camo en forma eriódica y rogresi$a, consignando sus iniciales en seKal de arobación" ' .a $eri(cación debe comrender&  .a adecuada lani(cación de la auditoría"

1A;

V Re9$0$-. de# S"+e/9$0%/ de #* C%'$0$-.  .a conformidad con las normas, criterios y rocedimientos establecidos"  .a calidad de las e$idencias obtenidas" ' Re$isar el #M BRe$isión de los #aeles de raba%o -uditoría aKoUD ' Re$isar el #M B.ista de $eri(cación de conclusión de auditoríaD"

1A7

VS"+e/9$0$-. * N$9e# Ge/e.,$*# ' Re$isión de los #M ara cerciorarse de que se cuenta con e$idencia clara, demostrable y ob%eti$a que resalda las labores de auditoría y los *allazgos encontrados" ' -robar el #M B.ista de $eri(cación de conclusión de auditoríaD"

1A9

C%.)/%# de C*#$d*d6 NAGU 16@& CONTROL DE CALIDAD .os órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de -uditoría designadas, que e%ecuten -uditoría Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que ermita ofrecer seguridad razonable que la -uditoría se e%ecuta en concordancia con las Normas de -uditoría Gubernamental, el anual de -uditoría Gubernamental y las Guías de -uditoría" 1A:

" e0 ". S$0)e'* de C%.)/%# de C*#$d*d ' Con%unto

de

olíticas,

rocedimientos

y

recursos t4cnicos esecializados que ermiten obtener una seguridad razonable

de que la

-uditoría se *a realizado de acuerdo a los estándares establecidos" ' #uede ser /nterno y E=terno"

1A@