NOTAS DE CRÉDITO CASOS PRÁCTICOS

I

Actualidad Actualid ad y Aplicación Práctica

Notas Notas de crédi crédito to Ficha Técnica Autor

:

C.P.C.C. José Luis García García Quispe

Título

:

Notas de crédito

Fuente :

Actualidad Empresarial Nº 250 - Primera Quincena de Marzo 2012

Introducción Las notas de crédito vienen a representar documentos autorizados cuya emisión se encuentra relacionada directa o indirectamente con comprobantes de pago previamente emitidos; la utilización y requisitos a reunir para su validez la apreciamos en la Ley del Comprobantes de Pago y en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La justicación del presente artículo es la apreciación contable y la incidencia tribu taria de la transacción transacción por el que se ha emitido el mencionado documento, que para tal propósito, estaremos exhibiendo casos aplicativos. Es de resaltar que la presencia de una nota de crédito es motivada por una acción, del cual es de suma importancia la identicación de esta para un correcto tratamiento tratamiento contable contable e identicación identicación de obligaciones tributarias. Así, por ejemplo, la nota de crédito emitida por un descuento obtenido al momento de la adquisición de bienes tendrá un efecto en la determinación del costo de adquisición de los bienes adquiridos, mientras que el descuento obtenido por la acumulación o cumplimiento del récord establecido previamente en la adquisición de bienes, tendrá incidenci incidenciaa directa directa en el resultado resultado del ejercicio, correspondiendo, en este úl timo caso, el reconoc reconocimient imiento o de ingresos ingresos en la contabilidad y a la vez en una renta gravada para nes de determinar el ImIm puesto a la Renta del periodo, no siendo el caso del primero de los mencionados. Son diversos los motivos por las que se emite una nota de crédito, así se tiene, aparte del mencionado anteriormente, casos como, por ejemplo, por devoluciones, ajuste de precios, bonicaciones, anulaciones, refacturaciones, regularización de anticipos, descuentos por pronto pago, etc.; siendo necesario de que a cada una de ellas se le practique el reconocimiento y medición del caso.

Exposición de casos

zas son a 60 días calendario pero que por urgencias de contar con efectivo, propone a su cliente un descuento del 5% si es que adelanta el pago, a lo que el cliente acepta; en ese caso, el proveedor debe trasladar el mencionado descuento mediante la emisión de una nota de crédito, en ella debe realizar la descripción del motivo de la emisión del referido documento. Si apreciamos el descuento otorgado, esta corresponde a una decisión nanciera, nana turaleza turaleza que deberá deberá ser tomada tomada en cuenta cuenta en la contabilidad de ambas partes.

Proveedor: El reconocimiento es la de un gasto nanciero, en ese sentido, la contacontabilización de la nota de crédito emitido será como sigue: —— ————— x —— ——————

67 GASTOS FINANCIEROS

Descuento por pronto pago El caso es el de una empresa, que tiene por política realizar ventas cuyas cobranI 12

-

Instituto Pacíﬁco

HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR PAGAR

180

401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1,180

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

El saldo acreedor de la cuenta 12 se aplicará contra la cuenta por cobrar que se tenga con con el cliente. cliente.

Cliente: El reconocimiento es la de un ingreso nanciero, por lo que la concon tabilización de la nota de crédito será como sigue: —— ————— x —— ——————

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR POR PAGAR PAGAR

El saldo deudor de la cuenta 42 es aplicable a la cuenta por pagar que se mantiene con el proveedor.

Caso Nº 2 Regularización de anticipos recibidos - entregados El caso es el de una empresa que conviene con sus clientes la venta de productos o bienes futuros, jándose como condición para el inicio de la producción de los referidos bienes el anticipo del 60% del 100%.

1,000

675 Descuentos concedidos por pronto pago

Descripción

Total

Antic.

Saldo

Valor de venta total

60,0 60,000 00

36,0 36,000 00

24,0 24,000 00

IGV (18%)

10,800

6,480

4,320

Total

70,800

42,480

28,320

Es de resaltar que la presente empresa, cuenta con stock necesario para la elaboración de los productos solicitados. Anticipo: Con fecha 20.02.12 se concre ta la recepción recepción del anticipo, por el cual existe la obligación de emitir el respectivo comprobante de pago (factura en este caso), el mismo que la contabilizaremos como sigue: —— ————— x —— ——————

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR POR PAGAR PAGAR

6,480

401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 180


77 INGRESOS FINANCIEROS

Caso Nº 1

DEBE

de los ingresos netos obtenidos en el mes, a n de determinar la base de cálculo para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.

1,000

775 Descuentos Descuentos obtenidos por pronto pago

Para el caso del cliente, el monto del descuento por pronto pago es renta gravada, por lo que deberá computarla como parte


36,000

122 Anticipos de clientes

En esta parte de la transacción, el monto del efectivo no congura en un ingreso (resultado), sino en una obligación con traída traída con el cliente, cliente, que por la recepción recepción,, se obliga a entregar bienes, es por ello la contabilización del anticipo en la subcuen ta 122. En lo tributario, tributario, el monto monto recibido recibido no congura en ingresos, pues esta se encuentra condicionada a la existencia N° 250

Primera Quincena - Marzo 2012

Área Tributaria del costo computable, situación que no ocurre al momento del anticipo. En lo que es para nes del IGV, la obligación tributaria surge en la fecha del anticipo recibido, es por ello que la con tabilización del impuesto en la cuenta 40. Cobranza del anticipo, realizada el mismo 20.02.12: ————— x ——————

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 42,480 101 Caja


42,480


La contabilización de la factura emitida será como sigue: DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 70,800

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

10,800


70 VENTAS

60,000

702 Productos terminados 7021Productos manufacturados 70211 Terceros

DEBE

69 COSTO DE VENTAS

HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,480 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 42,480


Por esta acción, el proveedor deberá emi tir la respectiva nota de crédito, haciendo referencia en ella a la factura emitida con anterioridad y detallando en la parte de la descripción a los bienes materia de la devolución. La contabilización de la nota de crédito es como sigue: ————— x ——————

Es en esta fecha en que también congura el ingreso tributario, por el que el total de la transacción es considerado como parte de los ingresos netos obtenidos para los nes del caso.

70 VENTAS

En lo que respecta al IGV, el importe del impuesto a liquidar será el resul tante de considerar el consignado en la factura menos el indicado en la nota de crédito.


————— x ——————

DEBE

HABER


DEBE

42,480

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Factura

1,000

709 Devoluciones sobre ventas 7091 Mercaderías - Terceros 70911 Mercaderías manufacturadas

180



1,180


————— x ——————

20 MERCADERÍAS

La cobranza (Libro Caja y Bancos) tendrá el siguiente tratamiento contable: DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 28,320 42,000

También en esta fecha, corresponde se emita la nota de crédito con la nalidad de regularizar el anticipo recibido con fecha 20.02.12. En la parte de la desPrimera Quincena - Marzo 2012

101 Caja

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Factura

HABER

El reconocimiento consiste en revertir los ingresos reconocidos previamente; es también de resaltar que la nota de crédito ha de justicar el ingreso de bienes, del cual la contabilización será como sigue:

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12127 Nota de crédito

————— x ——————

211 Productos manufact.

N° 250

122 Anticipos de clientes

El caso es el de una empresa que por razones de disconformidad del cliente, acepta la devolución de mercaderías previamente transferidas al cliente por motivo de ventas. El importe de las mercaderías devueltas es por S/.1,000 + IGV.

DEBE

28,320

HABER

600

201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

69 COSTO DE VENTAS

42,000

692 Productos terminados 6921 Productos manufact. 69211 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS

HABER



En la fecha en la que congura el ingreso también corresponde contabilizar el costo del producto terminado como parte del resultado (costo de ventas), el cual es contabilizado como sigue: ————— x ——————

DEBE

La utilización de la nota de crédito en la factura emitida, ambas de fecha 25.03.12, la contabilizaremos (asiento contable en Libro Diario) como sigue:


Caso Nº 3 Devolución de mercaderías

————— x ——————


Fecha 25.03.12, se concreta la entrega de los bienes, por el que se emite la respectiva factura, en la cual se describe las características del mencionado bien, así también del precio unitario y precio total, tal como se encuentra indicada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

————— x ——————

cripción del presente documento, se hará detalle del motivo, que en este es el de la regularización del importe de la factura emitida el 20.02.12; la contabilización del presente documento es como sigue:

I

600

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros

Contabilidad del cliente La contabilización de la nota de crédito por parte del adquiriente, que en este caso es por devolución la contabilizará como sigue: Actualidad Empresarial

I 13

-

I

Actualidad y Aplicación Práctica DEBE

————— x ——————

HABER

————— x ——————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180

bonifcaciones concedidos

7411 Terceros 180


60 COMPRAS

1,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

————— x ——————

El retiro de las mercaderías, del cual la nota de crédito forma parte de la documentación que la acredita es contabilizado como sigue: ————— x ——————

61 VARIACIÓN DE EXISTENC.

DEBE

HABER

1,000

611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas

20 MERCADERÍAS

1,000

201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

1,180


DEBE

HABER



Descuento obtenido por volumen de compras Este tipo de descuentos se presentan cuando se establecen acuerdos previos, entre el proveedor y comprador, quienes establecen volúmenes o acumulaciones de compras, que una vez llegada a ellas, el cliente se hace merecedor de un descuento especial. El proveedor es quien emite la nota de crédito, en ella traslada al cliente el descuento quien a la vez aplica con cualquier otra obligación que tenga con el proveedor o también suele efectivizarse mediante el giro de cheque (descuento en efectivo). La emisión por parte del proveedor de la nota de crédito, conllevará a que este reconozca en su contabilidad un descuento otorgado, empleando para ello la cuenta 74, el mismo que será presentado en sus estados nancieros a nivel de ingresos ne tos; en lo tributario, también es aplicable el mismo criterio, que este caso la denominación de la incidencia del descuento otorgado será el ingreso neto del mes. Instituto Pacíﬁco

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

180


60 COMPRAS

1,000

601 Compras 6011Mercaderías manufacturadas

61 VARIACIÓN DE EXISTENC.

1,000

611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 180

20 MERCADERÍAS

1,000

201 Mercaderías manufacturadas


73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. OBTENIDOS


————— x ——————

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

Caso Nº 4

HABER

4212 Emitidas

En el caso del cliente, el reconocimiento del descuento obtenido será el de un ingreso, que en lo tributario, también esta representará como parte de los ingresos netos obtenidos en el mes, siendo la contabilización como sigue: ————— x ——————

DEBE



601 Compras 6011Mercaderías manufacturadas

-

180

De haberse extendido la nota de crédito correspondiente, y asumiendo el importe del descuento de S/.1,000 más IGV, la contabilización por parte del adquiriente será como sigue:

HABER

741 Descuentos, rebajas y


I 14

1,000

DEBE

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

expuesta en el párrafo 11 de la NIC 2 INVENTARIOS, así también a lo expuesto en el numeral 1 del sexto párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta.

La contabilización será:

2011 Mercaderías manufacturadas 1,000

731 Descuentos, rebajas y bonifcaciones obtenidos

7311 Terceros

20111 Costo

En cuanto al proveedor, la contabilización será como sigue: ————— x ——————

En el caso del cliente, el descuento no formará parte del costo de adquisición, por cuanto se trata de resultados de ges tión, es por ello la razón del tratamiento antes expuesto.

Caso Nº 5 El presente descuento puede ser trasladado al adquiriente mediante la emisión de la nota de crédito y/o en la misma factura, tal como indica el numeral 13 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV (D.S. Nº 29-94-EF). El descuento concedido será tomado en cuenta en la determinación del costo de adquisición, esto es en aplicación del concepto de costo de adquisición

DEBE

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS

HABER

1,000

741 Descuentos, rebajas y bonifcaciones concedidos

7411 Terceros


180



1,180


El importe del descuento deberá considerarlo en la determinación de los ingresos netos del periodo. N° 250

Primera Quincena - Marzo 2012

NOTAS DE CRÉDITO CASOS PRÁCTICOS

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