NOTAS DE CRÉDITO CASOS PRÁCTICOS BUENASOS

IV

Aplicación Práctica

Las Las nota notass de créd crédit ito o y su cont contab abil iliz izac ació ión n de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cuentas del PCGE (modificado) Ficha Técnica Autor

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Título

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Fuente :

C.P. Toño Gaytán Ortiz Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cuentas del PCGE (modificado) Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda Quincena de Abril 2011

1. Introducción En la venta de bienes y la prestación de servicios se está obligado a emitir un comprobante de pago, pero por diferen tes hecho hechoss la operació operación n susten sustentada tada con el comprobante de pago sufre modicaciomodicacio nes por las que se está obligado a hacer ajustes por medio de las notas de crédito o las notas de débito, dependiendo del motivo para hacer los ajustes, y esto se debe reejar en la contabilidad de manera adecuada utilizando las cuentas contables correspondiente a cada tipo de operación, por esa razón en esta oportunidad hemos creído conveniente revisar el tratamiento contable de las notas de crédito.

2. Definición y marco legal y normas contables aplicables a las notas de crédito La nota de crédito: Es un documento comercial que emite el proveedor a su cliente para modicar el importe por cobrar, en observación de las normas tributari trib utari as, la emisión emis ión de la nota de crédito entre otros es por el descuento, rebaja y bonicaciones concedidas al cliente. La base legal que regula la emisión de la nota de crédito es el Reglamento de Comprobantes de Pago que en su art. 10º indica entre otro los motivos por los cuales se emite tal documento, así como el contenido de las mismas. Asímismo se puede mencionar como base legal el artículo 7° de la Resolución de Superin tendencia tendencia N° 233-20 233-2008 08/S /SUN UNA AT, publ public icad adaa el 31.12.08 y vigente a partir del 01.01.09. En el aspecto nanciero se debe obob servar las Normas Internacionales de Contabilidad, las normas que podemos aplicar entre otras son NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, NIC 20 Exis tencias ten cias , NIC 16 Propiedad Propi edad , planta pla nta y equipo, NIC 38 Activos Intangibles, y NIC 40 Propiedades de inversión, por ejemplo en la NIC 16 al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento IV 8

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Instituto Pacífico

inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona especícamente especícamente el caso de los descuendescuen tos o reba jas obt eni dos des pué s de algún período de tiempo importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.

3. Principales consideraciones a tener en cuenta en la emisión de la Nota de crédito -

La nota de crédito se emite principalmente por cuatro conceptos: anulaciones, descuentos, bonicaciones y devoluciones. - La nota de crédito deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. - La nota de crédito sólo podrá ser emitida al mismo adquirente o usuario para modicar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. - La nota de crédito, en el caso de descuentos o bonicaciones, sólo podrán modicar comprobantes de pago que den derecho a crédito scal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores nales, los descuentos o boniboni caciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. Todas estas consideraciones y las demás señaladas en el art. 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago se tendrá en cuenta para dar el tratamiento adecuado tanto contable contable y tributariame tributariamente. nte.

4. Aplicación práctica

cipales clientes no relacionada, por un importe de S/.42,000.0 S/.42,000.00 0 incluido IGV, IGV, el costo de las mercaderías vendidas es de S/.25,000.00. Pero al mes de abril de 2011 decide otorgar descuento especial. El descuento es con el objetivo de incrementar las ventas y de ese modo consolidarse en el mercado, el importe del descuento es de S/.1,200 incluido el IGV. IGV. Se sabe que el cliente a marzo 2011 ya vendió la totalidad de las mercaderías. Se pide reconocer el descuento entregado al cliente y la declaración en el PDT 621 de la nota de crédito, también se pide el reconocimiento del descuento recibido en la contabilidad del cliente y la declaración en el PDT 621.

Solución Contabilidad de la empresa que emite la nota de crédito En principio se deberá reconocer el ingreso por la venta efectuada en el mes de febrero para ello se debe observar que se cumpla con lo señalado en el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, además en el párrafo 10 de la misma norma se señala lo siguiente: “El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, recibir, teniendo teniendo en cuenta el importe importe de cualquier descuento, bonicación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar”. Según lo señalado líneas anteriores, se tendrá que mostrar mostrar el asiento contable por el reconocimiento del ingreso de la siguiente manera: —— —————— X —— ——————

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 42,000.00 121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en Cartera

Caso Nº 1

Una empresa distribuidora de productos farmacéuticos en el mes de febrero 2011 vende mercaderías a uno de sus prin-

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. APOR. AL SIST SIST.. PRIV. PRIV. DE PENS. Y SALUD.

6,705.88

401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. Propia Van...

N° 229

Segunda Quincena - Abril 2011

Área Contabilidad y Costos Vienen... ——— X —————

DEBE

70 VENTAS

HABER 35,294.12

701 Mercaderías 7011Mercaderías Manufacturadas 70111 Terceros x/x Por el reconocimiento del ingreso por la venta de mercaderías. —————— X ——————

69 COSTO DE VENTAS

DEBE

HABER

Vienen... ——— X —————

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,800.00 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el cobro al cliente aplicando la nota de crédito.

IV

La nota de crédito se emite en marzo 2011, pero la tasa a aplicar es la vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago (febrero 2011) debido a que la nota de crédito debe contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. Por lo tanto, la declaración en el PDT 621, casillero 102, sería de la siguiente manera:

25,000.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías Manufac. 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías Manufac. 2011 Mercaderías Manufac. 20111 Costo x/x Por el reconocimiento del gasto por el costo de ventas.

25,000.00

En seguida mostramos el tratamiento contable de la nota de crédito, para lo cual se muestra lo que indica el PCGE en la descripción de la cuenta 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos: Acumula los descuentos, rebajas y bonicaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora. Por lo tanto, los asientos contables serían las siguientes: —————— X ——————

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS

1,200.00

121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en Cartera

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 191.60 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. Propia

74 DESCUENTOS,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 1,008.40 741 Descuentos,Rebajas y Bonifc. Concedidos 7411 Terceros x/x Por el descuento especial entregado al cliente. —————— X ——————

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERCEROS 1,200.00 121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en Cartera

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERCEROS

42,000.00

121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en Cartera Van...

N° 229


Contabilidad de la empresa que recibe la nota de crédito: En el caso del cliente la norma a revisar es la NIC 2 Existencias que en su párrafo 11 indica: “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”. Como la mercadería ya ha sido vendida se tendrá que aplicar la cuenta 73 Descuentos, Rebajas y Bonicaciones Obtenidos que señala: “Acumula los descuentos, rebajas y bonifcaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas”. Además en la parte de comentarios del PCGE se señala: “En tanto el descuento, la bonifcación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasifcación general de otros ingresos para efectos de presentación, luego del resultado de operación”.

Por lo señalado, el asiento contable sería el siguiente: —————— X ——————

DEBE

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS

1,200.00

HABER

421 Fact., Boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD

191.60

401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. Propia

73 DESCUENTOS,REBAJAS Y BONIFIC. OBTENIDOS

1,008.40

731 Descuentos,Rebajas y Bonifc. Obtenidos 7311 Terceros x/x Por reconocimiento del descuento recibido.

Y la declaración en el PDT 621 teniendo en cuenta que el cliente tiene un IGV por compras gravados con el 19% de S/.200.00, el importe a mostrar en el casillero 107 y el en el casillero 402 del asistente sería el siguiente: 200 – 192 = 8, del cual se desprende que la base a consignar en el PDT es S/.42.00 Actualidad Empresarial

IV 9

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IV

Aplicación Práctica DEBE

———————————— X ————————————

69 COSTO DE VENTAS

HABER

54,000.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías Manufacturadas 69111 Terceros

20 MERCADERÍAS

54,000.00

201 Mercaderías Manufacturadas 2011 Mercaderías Manufacturadas 20111 Costo x/x Por reconocimiento del costo de ventas (6,000 x S/.9.00 = S/.54,000.00).

En seguida se muestra el asiento de la devolución: ———————————— X ————————————

70 VENTAS

El costo de las mercaderías vendida es de S/.9.00 por cada unidad. Se sabe que los primeros días del mes de abril 2011 el cliente devuelve 10 docenas de polos, por el que se emite la nota de crédito Nº 001-0001295. Se solicita reconocer el efecto del descuento en la venta y su posterior reconocimiento de la devolución sustentado con las notas de crédito respectivas.

Solución Como se ha mencionado en el caso anterior, para reconocer el ingreso se debe tener en cuenta lo establecido en la NIC 18, por lo que se asumirá que el caso planteado sí cumple con los criterios establecidos en la norma contable, por lo que se regis trará la operación de la siguiente manera: Cálculos Mercadería Total de Valor Docenas Vendida Mercaderías Unitario 500

6000

15.00

0

0

0.00

Total Mercadería Total de MerDocenas Devuelta caderías Polos

10

120

Valor Unitario 15.00

———————————— X ————————————

Valor Total 90,000.00

IGV 18%

-2,500.00

-450.00

87,500.00

15,750.00

Valor Total

IGV 18%

1,800.00

DEBE

324.00

HABER

15,750.00


70 VENTAS

701 Mercaderías 7011 Mercaderías Manufacturadas 70111 Terceros x/x Por el reconocimiento de ingresos en la venta con descuento concedido.

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Instituto Pacífico


12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS

2,124.00

121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el reconocimiento de la devolución de mercaderías según N/C 001-0001295. ———————————— X ————————————

20 MERCADERÍAS

1,080.00

201 Mercaderías Manufacturadas 2011 Mercaderías Manufacturadas 20111 costo

69 COSTO DE VENTAS

1,080.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías Manufacturadas 69111 Terceros x/x Por reconocimiento del reingreso al almacén (120 x S/.9.00 = S/.1,080.00)

Caso Nº 3

La empresa ABC en el mes de abril otorga un descuento a su cliente por pronto pago, para lo que emite una nota de crédito por un importe de S/.2,000.00 incluido IGV, la factura a que hace referencia la nota de crédito fue emitida en febrero 2011 cuando la tasa del IGV era del 19%. Se requiere reconocer el descuento entregado por parte del proveedor así como el reconocimiento del descuento por parte del cliente.

121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Otras cuentas por pagar diversas


324.00

16,200.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 103,250.00

IV 10

1,800.00


La empresa Demillcon S.A. en el mes de marzo 2011 vende 500 docenas de polos a un valor de venta unitario de S/.15.00 más el IGV. Otorga a su cliente un descuento por volumen de compras por S/. 2,500.00 para lo cual se emite la nota de crédito Nº 001-0001236.

Descuento

HABER

709 Devolucion sobre Ventas 7091 Mercaderías- Terceros 70911 Mercaderías Manufacturadas

Caso Nº 2

Polos

DEBE

87,500.00

Solución Los descuentos por pronto pago se consideran como gasto por lo que se tendrá que aplicar la subcuenta 675, al respecto el PCGE indica: “675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas”. “Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por pronto pago”. N° 229


Área Contabilidad y Costos Según lo señalado, el asiento contable sería el siguiente: DEBE

———————————— X ————————————

67 GASTOS FINANCIEROS

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS

675 Descuentos concedidos por pronto pago


N° 229


HABER

2,000.00



121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en Cartera x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago según N/C…

DEBE

421Fact., Boleta y otros comprob. por pagar 4212Emitidas

319.33

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

El descuento recibido, el cliente lo tendría que mostrar como ingresos fnancieros a la cuenta 77 de la siguiente manera: ———————————— X ————————————

1,680.67

IV

2,000.00

319.33


77 INGRESOS FINANCIEROS

1,680.67

775 Descuentos obtenidos por pronto pago x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago según N/C…

Actualidad Empresarial

IV 11

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NOTAS DE CRÉDITO CASOS PRÁCTICOS BUENASOS

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