Ley Del IGV e ISC y Su to (Contabilidad II)

Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento

ANALISIS E INTERPRETACION INTERPRETACION DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO SEGÚN D.S N° 055-99EF ² Pub. 15.04.99 Y SU REGLAMENTO R EGLAMENTO SEGÚN D.S N°29-94-EF / D.L N° 821 I.- INTRODUCCION:

El Estado, atreves de la SUNAT (el órgano administrador del tributo ) se encarga de dirigir el mayor de sus esfuerzos esfuerzos hacia un correcto control control y cumplimiento cumplimiento de las obligaciones tributarias ayudándose de una serie de normas que las regulan, dándolas a conocer por medio de Decretos los l os cuales se van modificando con el tiempo , creándose así uno solo que contenga todas to das las modificaciones modificaciones y se le da el nombre de TEXTO UNICO ORDENADO. ORDENADO. Y, en lo que respecta al presente tema, desde desde la entrada en vigenci v igencia a del Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,

se

han

aprobado

diversos

dispositivos

legales

que

complementado complementado y/o modificado modificado su su texto; por tanto se se estableció estableció que

han por

Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se expediera el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. De conformidad con lo dispuesto dispuesto en la l a Cuarta Disposición Disposición Final de la Ley Nº 27039; de acuerdo al artículo 1° del Decreto Supremo N° 055-99-EF Pub. 15.04.99 se aprueba el Texto Único Ordenado Ordenado de la Ley del Impuesto Impuesto General General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que consta de: 









Tres (03) Títulos, Dieciséis (16) Capítulos, Setentinueve (79) Artículos, Dieciocho (18) Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales; y Cinco (05) Apéndices, los cuales forman parte integrante del Decreto.

1


II.- ANTECEDENTES LEGISLATIVOS :

1. Ley Nº 9923 Ímpuesto de timbresµ Publicada Publicada el 28 de Enero de 1944 2. Ley Nº 11833 Únificación de tributosµ Publicada Publicada el 06 de Mayo de 1952 3. Decreto Ley 19620 ´Sustituye el impuesto de timbres por un nuevo sistema tributarioµ Publicada Publicada el 28 de Noviembre de 1972 4. Decreto Ley 21497 Ímpuesto a bienes bienes y serviciosµ serviciosµ Publicada Publicada el 19 de mayo de 1976 5. Decreto Ley 21503 Ńuevas medidas en la aplicación aplicación de los regímenes regímenes especiales del impuesto a los bienes y serviciosµ Publicada el 26 de mayo de 1976 6. Decreto Ley 22574 ´Base imponible imponible para para la aplicación aplicación del impuesto impuesto a las ventas en el país o a la importaciónµ Publicada el 13 de junio de 1979 III.- EVOLUCIÓN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC:

1. Decreto Legislativo Nº 190 ÍGVµ Publicada el 15 de junio de 1981 2. Decreto Legislativo Nº 656 Ńueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumoµ Con sumoµ Publicada Publicada el 09 de agosto de 1991 3. Decreto Legislativo Nº 666 Ńueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumoµ Con sumoµ Publicada Publicada el 11 de setiembre de 1991 4. Decreto Ley Nº 25748 Ńuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 01 de octubre de 1992 5. Decreto Legislativo Nº 775 ´Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 31 de diciembre diciembre de 1993 1 993 6. Decreto Supremo Nº 029-94-EF ´Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 29 de marzo de 1994 7. Decreto Legislativo Legislativo Nº 821

´Ley del Impuesto General General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 23 de abril de 1996 2


II.- ANTECEDENTES LEGISLATIVOS :

1. Ley Nº 9923 Ímpuesto de timbresµ Publicada Publicada el 28 de Enero de 1944 2. Ley Nº 11833 Únificación de tributosµ Publicada Publicada el 06 de Mayo de 1952 3. Decreto Ley 19620 ´Sustituye el impuesto de timbres por un nuevo sistema tributarioµ Publicada Publicada el 28 de Noviembre de 1972 4. Decreto Ley 21497 Ímpuesto a bienes bienes y serviciosµ serviciosµ Publicada Publicada el 19 de mayo de 1976 5. Decreto Ley 21503 Ńuevas medidas en la aplicación aplicación de los regímenes regímenes especiales del impuesto a los bienes y serviciosµ Publicada el 26 de mayo de 1976 6. Decreto Ley 22574 ´Base imponible imponible para para la aplicación aplicación del impuesto impuesto a las ventas en el país o a la importaciónµ Publicada el 13 de junio de 1979 III.- EVOLUCIÓN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC:

1. Decreto Legislativo Nº 190 ÍGVµ Publicada el 15 de junio de 1981 2. Decreto Legislativo Nº 656 Ńueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumoµ Con sumoµ Publicada Publicada el 09 de agosto de 1991 3. Decreto Legislativo Nº 666 Ńueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumoµ Con sumoµ Publicada Publicada el 11 de setiembre de 1991 4. Decreto Ley Nº 25748 Ńuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 01 de octubre de 1992 5. Decreto Legislativo Nº 775 ´Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 31 de diciembre diciembre de 1993 1 993 6. Decreto Supremo Nº 029-94-EF ´Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 29 de marzo de 1994 7. Decreto Legislativo Legislativo Nº 821

´Ley del Impuesto General General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 23 de abril de 1996 2


8. Decreto Supremo Nº 136-96-EF ´Sustituyen ´Sustituyen el Título Título I del Reglamento Reglamento de la Ley del IGV e ISCµ I SCµ Publicada el 31 de diciembre diciembre de 1996 9. Decreto Supremo N° 055-99-EF ´TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Impuesto Selectivo al al Consumoµ Publicada Publicada el 15 abril 1999. 10.Decreto 10. Decreto Supremo Supremo Nº 064-2000-EF ´Modifican ´Modifican TUO de la Ley del IGV e ISC, su Reglamento, y emiten disposiciones complementariasµ Publicada el 30 de junio de 2000. 11.Decreto 11. Decreto Legislativo Nº 950 ´Modificación de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 03 de febrero de 2004. 12.Decreto 12. Decreto Supremo Supremo Nº 130-2005-EF 130-2005-EF ´Modifican ´Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISCµ Publicada el 07 de octubre de 2005. 13.Decreto 13. Decreto Legislativo N° 965 Ínafecta los servicios de crédito del IGV y prorroga la vigencia de los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV e ISCµ Publicada el 24.DIC.06. 14.Decreto 14. Decreto Legislativo N° 980 ´Modifica la ley del impuesto impuesto general a las l as ventas e impuesto selectivo al consumoµ Publicada el 15 de marzo 2007. 15.Decreto 15. Decreto Supremo Supremo Nº 168-2007-EF ´Dictan Normas Normas Reglamentarias Reglamentarias para la aplicación de la 2da Disp. Comp. Final del D. Legislativo Nº 980µ Publicada el 31.OCT.2007 16.Ley 16. Ley Nº 29214 ´Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EFµ Publicada el 23 de abril de 2008 17.Ley 17. Ley Nº 29215 ´Fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la administración administración tributaria µ Publicada el 23 de abril de 2008 18.Decreto 18. Decreto Supremo Supremo 052-2009-EF ´Modifican ´Modifican el ISC aplicable aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISCµ Publicada el 04 de marzo de 2009 19.Decreto 19. Decreto Supremo Supremo 054-2009-EF ´Modifican ´Modifican el ISC aplicable aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISCµ Publicada el 04 de marzo de 2009. 3


20.Decreto 20. Decreto Supremo 070-2009-EF ´Modifican el Literal A del Apéndice Apéndice I del TUO de la Ley del IGV e ISCµ Publicada Publicada el 26.MAR.2009. 21.Ley 21. Ley Nº 29335 ´Modifica el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumoµ Publicada el 27.MAR.09

IV.- MARCO TEÓRICO: o

El Impuesto general a las ventas es un Impuesto que recae sobre el consumidor consumidor final, quien es el que en sí lo paga a través de sus consumos.

Este impuesto impuesto es tomado tomado en cuenta por cada una una de las etapas etapas del proceso proceso económico de producción y distribución hasta llegar a los consumidores finales; e ingresado al fisco en proporción al valor que en cada etapa se añade al producto. Encontramos Encont ramos como una de sus caracterí características sticas que es Plurifásico ya que Grava todas las fases del proceso de producción, contribución y comercialización (circuito económico) econó mico).. Además que es percibido por el fisco de manera indirecta ya que el vendedor es un agente intermediario entre el estado y el consumidor. consumidor.

o

En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC:

Es considerado como un impuesto específico al consumo, monofásico ya que es aplicable aplicable al producto final (a nivel de fabricante) o Producto. V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV E ISC

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TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El TITULO I del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D.S N° 055-99 ² EF, nos habla todo lo referente al impuesto general a las ventas; y en su 1er CAPITULO, encontramos aquellas operaciones que son o no afectadas por este impuesto; y como o en que circunstancia es que se origina la obligación tributaria, Incluyendo también definiciones para una mayor comprensión de la ley. 1.- ¿QUE GRAVA? Según el Artículo Artículo 1° del presente presente TUO dentro de las operaciones operaciones gravadas por el Impuesto General a las Ventas que se encuentran comprendidas son: a) La venta en el país de bienes muebles.- que según su aclaración en el

reglamento se trata de aquellos que estén ubicados en el territorio nacional y dicha transacción sea realizada en cualquier etapa del ciclo de producción y distribución, ya sean estos bienes nuevos o usados sin importar el lugar en donde se realice el pago o contrato. o

Se consideran bienes ubicados en el país: Aquellos cuya inscripción, matricula, etc haya sido otorgada en el país sin importar si la venta ha sido realizada realizada fuera de él. Tratándose de bienes intangibles se consideran aquellos en donde el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el país.

o

En caso de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.(este párrafo ha sido agregado según el art 5


2° del DS N° 130-2005-EF/Pub. 07.10-05 con respecto al texto anterior en el Decreto Supremo Nº 29-1994)

b) La prestación o utilización de servicios en el país; sin importar el lugar en que se pague o tramite el contrato.o

Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país presta un servicio no será gravado si es que el mismo no es consumido o empleado en el territorio nacional.

o

Si el servicio se tratase de algún alquiler de naves, aeronaves, y otros medios de transporte para utilización parcial en el país y sea prestado por un sujeto no domiciliado (aquel establecimiento domiciliado en el extranjero de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país),el impuesto es gravado solo al 60% del servicio ya que se considera que no es prestado ni utilizado en su totalidad dentro del país.

c) todo contrato de construcción que sea ejecutado en territorio nacional, sin importar quien lo realice, el lugar de celebración del contrato o donde sea el pago de los ingresos. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y según el reglamento deben ser realizadas dentro del territorio nacional. o

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, la cual esta referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.

e) La importación de bienes por cualquier persona.

6

Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento o

En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a aplicar será de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. Pero si es que ADUANAS ya hubiere realizado el cobro del Impuesto, éste se considerará como anticipo del Impuesto que verdaderamente le corresponda pagar.

Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual implica que sólo se gravaran los hechos que impliquen consumo dentro del territorio nacional. 2.- OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS: Según el Art 2° del TUO no se encuentran gravadas las operaciones que tengan que ver con: (La aclaración de algunos párrafos de este artículo la encontramos en el art 2° inciso 11 del reglamento)

a) El alquiler y toda forma de cesión en uso de bienes; siempre y cuando el ingreso proveniente de estas operaciones se clasifique dentro de la ley del impuesto a la renta como renta de primera o de segunda categoría. b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean naturales o jurídicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o actividad empresarial, c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas; d) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004). e) La importación de: 

Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del momento de obtención no podrán ser transferidos por un periodo de 7


4 años a menos que por alguna disposición especial se establezca algún plazo de concesión; y en caso de no cumplir, el impuesto será gravado de acuerdo a la valuación del bien. Y también aquellas donaciones que estén destinados a la ejecución de obras públicas por medio de convenios

celebrados entre el

Gobierno del Perú y otros Estados. El reglamento nos aclara que para su efecto se debe tomar en cuenta lo siguiente:  Tratándose

de la Iglesia Católica, se considerará a la

Conferencia

Episcopal

Peruana,

los

Arzobispados,

Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.  Tratándose

de entidades religiosas distintas a la católica se

considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos

se

hayan

aprobado

por

la

autoridad

representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.

8




Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren liberados de derechos aduaneros, con excepción de vehículos.

f) El Banco Central de Reserva del Perú cuando realice Compra y venta de oro y plata en virtud de su Ley Orgánica; o al momento de importar o adquirir en el mercado nacional billetes , monedas y cuños. g) La transferencia o importación de: 

Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios; y que cuenten con la calificación del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente. El inciso c) del Artículo 18º y el inciso b) del Artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774 nos mencionan los bienes y servicios indicados.  Bienes

dados

a título gratuito, a favor de Entidades y

Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (ACPI). Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales. i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221. 9


j) Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados a éste Sistema y a los beneficiarios de éstos. l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. m) los bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente; el objeto de esto es obtener bienes comunes que serán repartidos entre las partes; en caso de que no haya sido colaboración, sino intercambio no se aplicara la norma. o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para fabricar en el país los equivalentes terapéuticos que se importan para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. r) los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa ² EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, y todas aquellas que se encuentren supervisadas por la superintendencia de Banca y Seguros por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compra-venta, letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles

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comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. 3.- DEFINICIONES: En su art° 3 este CAPITULO I nos da algunas definiciones para efectos de una mayor comprensión en lo que respecte a la ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo 

Venta: Según el reglamento se considera Venta a lo establecido en los incisos a) del Artículo 1° del Decreto Supremo 055-99-EF, lo cual señala: -

Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. y explicándose en el mencionado reglamento que la designación o denominación referida puede estar mencionada como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin(el de transferir bienes).

-

La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros.

-

Nos dice también que se toma como venta al Él retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por la Ley y el Reglamento



Bienes Muebles: 11


Son aquellos que pueden trasladarse fácilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad, abarca desde bienes tangibles hasta los intangibles como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los primeros mencionados bienes. 

Servicios : ±

Toda prestación que una persona realiza a otra y por la cual percibe una retribución o ingreso. Si dos empresas están vinculadas económicamente y una le entrega a la otra a título gratuito bienes que están dentro de su activo fijo entonces (según el TUO de la Ley y el D.S 055-99) es considerado un servicio, salvo en los casos señalados en el reglamento. En el art 54ª del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas vinculadas económicamente, cuando:  Una

empresa posea más del 30% del capital de otra

empresa, directamente o por intermedio de una tercera.  Más

del 30% del capital de dos (2) o más empresas

pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.  En

cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada

proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre sí o a personas

vinculadas

hasta

el

segundo

grado

de

consanguinidad o afinidad.  El

capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del

30%, a socios comunes de dichas empresas. 

CONSTRUCCION: 12


-

En la Ley del Impuesto General a las Ventas, podemos apreciar que en su artículo 3º (donde se establecen las definiciones) el literal d) no contiene una definición de lo que se debe entender por el término ćonstrucciónµ, por el contrario, sólo es una norma de referencia, ya que nos remite a las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Así que independientemente de la ley, podemos decir que construcción es la acción y efecto de construir, es decir; fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o ingeniería, un monumento o en general cualquier obra. Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente nos remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, etc.

-

El reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, tampoco contiene una norma que haga referencia al significado del término ćonstrucciónµ, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU. EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU): El Clasificador Internacional Industrial Uniforme es una norma de referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificación de todas las actividades económicas a nivel mundial. Las actividades económicas se encuentran clasificadas en Divisiones y éstas a su vez se ramifican en otras más detalladas. La 13


División que corresponde a la actividad de construcción es la División 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que corresponde a la tercera revisión de la misma. Dentro de la división 45, encontramos la referencia señalada por el literal d) artículo 3º de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer los diferentes elementos que permiten describir al término Ćonstrucciónµ, los cuales son: DIVISION 45 : CONSTRUCCION GRUPO

CLASE

DESCRIPCION

451

4510

Preparación del terreno.

452

4520

Construcción de edificios completos o de partes de edificios; obras de ingeniería civil.

453

4530

Acondicionamiento de edificios.

454

4540

Terminación de edificios.

455

4550

Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operarios.

Al hacer una revisión en detalle de cada una de las clases que pertenecen a la división 45, podremos apreciar que los significados que encontremos del término ćonstrucciónµ son mucho más amplios que la propia definición que ofrece el Diccionario de la Real Academia Española.



CONSTRUCTOR:

14


Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando éste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. 4.- OPERACIONES EXONERADAS: Dentro de un universo de recursos encontramos actividades que no son afectadas por el IGV pero también hay operaciones que se encuentran dentro del ámbito de su aplicación y de este grupo hay algunas que han sido exoneradas. En relación a las operaciones Exoneradas encontramos en el CAPITULO II de TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, lo siguiente: a) La venta en el país o importación de bienes indicados en el apéndice I y la prestación de servicios, detallados en el apéndice II (según referencia del Art 5°), además este primer apéndice indica también que están exoneradas La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UITs, siempre que sean destinados exclusivamente a viviendas y que cuenta con la debida licencia otorgada por la municipalidad correspondiente. b) Las operaciones que se realizan en la Región de Selva a que se refiere el artículo 47 de la ley. La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo y deberá contar con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT. 15


5.- ¿CUANDO NACE LA OBLIGACION? Es necesario precisar el momento en que se realiza el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. a) Según el art 4° del TUO de La Ley del IGV e ISC la obligación tributaria se origina.



En la fecha en que se emita el comprobante de pago o: En la fecha en que sea entregado el bien, en caso de Venta de Bienes





En la fecha del retiro, en caso de Retiro de Bienes En la fecha en la que se perciba el monto de retribución, en caso de Prestación de Servicios



En la fecha en que se perciba el ingreso total o parcial; en caso de contratos de Construcción. Y también.-



En la Primera Venta de Inmuebles, en la fecha en que se recibe el ingreso, por el monto de la compra sea total o parcial.l



En la Importación de Bienes en la fecha en que se realiza el trámite para empezar a comercializar

b) Según el art 3° del reglamento de la ley del IGV e ISC nace la obligación tributaria en caso de: 

Venta por Comisión, cuando los bienes son vendidos por el comisionista.

16

Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento 

Ventas por Consignación, cuando el consignatario venda los bienes que le ha otorgado el propietario de éstos.



venta de bienes por medio de pagos parciales; por el monto recibido, cuando es una venta de bienes muebles, prestación de servicios o primera venta de bienes inmuebles



Utilización de servicios prestados desde el exterior; cuando se anota el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

6.- ¿A QUIÉN SE GRAVA? ¿QUIÉN ES EL ACREEDOR TRIBUTARIO? Y ¿QUIÉNES ESTARÁN SUJETOS AL IMPUESTO? 

Se aplica al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar. El acreedor tributario es aquél a favor del cual se realiza la prestación tributaria; teniendo así al Gobierno Central, Los Gobiernos Regionales y Los Gobiernos Locales.



En el caso específico del IGV propiamente dicho el acreedor tributario es el Gobierno Central, pero también entra a tallar los gobiernos locales por medio de las municipalidades que son las que perciben el 2% constituyendo dicho impuesto un ingreso público.



Los que están Sujetos del Impuesto son las personas naturales o Jurídicas y demás sociedades que transfieran bienes o servicios. Teniendo así: (Según el CAPITULO III del TITULO I del TUO de la Ley del IGV e ISC) a) Sujetos propiamente dichos ² ( Art 9°) a.1) En calidad de contribuyentes

17


Se encontraran dentro del marco de contribuyentes si realizan operaciones con: 

Venta de bienes muebles en cualquier ciclo de producción y distribución así como la prestación de servicios menos los de la 4° Categoría.



Venta de bienes inmuebles.



Importación de bienes afectos o servicios



Contratos de construcción afectos

a.2) En caso de ventas por Comisión: aquí se considera como sujeto al que entrega los bienes al comisionista para que los venda. a.3) En caso de Ventas por Consignación de Bienes: En este caso están sujetos al impuesto tanto el consignador (dueño) como el consignatario que es la persona vende los bienes.(esto se encuentra establecido en el CAPITULO III - Art 4° -inciso 2 del reglamento)

b) Sujetos del impuesto como responsables solidarios (Art. 10°): Vale aclarar que las personas que actúan como responsables solidarios son aquellas que están nombradas para cumplir con las obligaciones de otros. b.1) los compradores de bienes y usuarios de los servicios, siempre y cuando sea el caso de que el vendedor o prestador del servicio no tenga domicilio en el país. b.2) los comisionistas, subastadores, martilleros y todos aquellos que trabajen a cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa. b.3) las personas naturales, jurídicas o demás sociedades que han sido designadas como: 18


1) Agentes de retención.- que nacen a partir del Régimen de retención: Este es un régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retención deberán retener parte del impuesto general a las ventas a algunos de sus proveedores para su posterior entrega al fisco. Este régimen se aplicara a las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación nazca a partir de 01 de junio del 2002. Dentro de las cuales tenemos; venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el párrafo anterior, está obligado a aceptar la retención establecida por el Régimen de Retenciones. La tasa de retención es el 6% de importe total de la operación gravada. Los agentes de retención de tributos son elegidos en razón de tener cierto vínculo económico o jurídico con el contribuyente, y estar en posesión de una suma de dinero a la cual pueden amputar o adicionar el tributo; el gobierno designa a empresas grandes para que sean agentes de retención a fin de asegurarse el cobro del impuesto que deberían tributar los comerciantes o empresarios más chicos reteniéndolo directamente en la fuente -

Es aplicable a:

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; es por ello que no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas.

19


Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de

la

zona,

si

se

retiene.

Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones: 

Con proveedores cuando se encuentra en calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención.



En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.



En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal. (Consumidores Finales)



En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago,



En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)



Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.

20


Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.



En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.



Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.



En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto LeyN°25774 y normas modificatorias.

2) Agentes de Percepción.- que se originan por la existencia del Régimen de Percepción: Este régimen es un mecanismo de recaudación que la administración tributaria (SUNAT) ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes en las operaciones de comercialización de combustible liquido y derivados de petróleo, en la importación definitiva y en la venta interna de determinados bienes. El cual consiste en la obligación impuesta al vendedor denominado agente de percepción, de percibir un importe adicional al precio de venta cobrado al cliente o al importador; y, desde el 21


punto de vista del cliente o comprador, consiste en exigirle a este que obligatoriamente pague un adelanto del IGV que le causaron las operaciones futuras que realice. Sin embargo el organismo de recaudación tributaria o también llamado fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado, generándose pagos en exceso o indebido, cuya devolución es inoperante, considerándose esta como una desventaja. ¿A quiénes se les considera como Agentes de Percepción? Agentes de Percepción son los vendedores de bienes, los cuales son designados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT de acuerdo al siguiente criterio: -Se podrá designar como Agentes de Percepción a aquellos sujetos que al menos el 90% de sus ventas sea a sujetos que no son consumidores finales, y que no se encuentren en ninguna de las siguientes situaciones: - Tenga la condición de No Habido. - La SUNAT le hubiera comunicado la Baja de su Inscripción en el RUC y figure en los Registros de la Administración Tributaria. - Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y figure en los Registros de la Administración Tributaria. - Ser omiso a la presentación de la Declaración de Percepciones de este Régimen durante tres (3) meses consecutivos.

22


- Que presente Declaración de Percepciones de este Régimen y no consigne

percepciones

efectuadas

durante

tres

(3)

meses

consecutivos. - Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del íntegro de la Retención o Percepción durante tres (3) meses consecutivos. En el Decreto Supremo que los designe se señalará la fecha a partir de la cual operará la designación. 2.1) Régimen de percepciones del IGV ²en las operaciones de comercialización de Combustibles: Este es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles, líquidos derivados del petróleo, gravados con el IGV, por el cual ls sujetos que actúen en la comercialización de estos combustibles y que hayan sido designados como agentes de percepción, cobraran adicionalmente a sus clientes el importe resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante D.S refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango del 0.5% a 2% sobre l precio de venta de estos bienes. Sin embargo, hasta que ese dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta incluido IGV. A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de Percepción entregara a su cliente un comprobante de percepción. Asimismo, esta obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo.

23


Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaración y p ago mensual del IGV disminuirá el importe que se le hubiera percibido. 2.3)Régimen de percepciones del IGV ²en las operaciones de venta El régimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice I de la Ley Nª29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego en sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la SUNAT , podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos capítulos del arancel de aduanas ;como el 4, 10,11. 

¿Cuál es el monto de la percepción? -El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de 1% a 2%. En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. -Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea 24


también un sujeto designado como agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%. -Por otro lado, el porcentaje de la percepción será del 1% cuando se trate de operaciones de venta de materiales de construcción, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, si es que dichos bienes son entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007 (Terremoto de Ica y Pisco). En este caso se rebajará el porcentaje de percepción a 1 %, siempre que: a) La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción ubicado en la Zona de Emergencia* y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o, b) La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción ubicado fuera de la Zona de Emergencia* y los bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo que deberá constar en la gula de remisión emitida por éste. *Se entiende como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos Supremos N° 068-2007-PCM; N° 071-2007-PCM y N° 075-2007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007. La tasa rebajada a 1% se aplica salvo de la aplicación del porcentaje de percepción de 0.5% cuando corresponda. 

¿Cuáles son los Bienes sujetos al Régimen? Son los bienes comprendidos en el Apéndice N° 1 de la Ley N° 29173, los mismos que se detallan a continuación: 25


REFERENCIA

BIENES

COMPRENDIDOS

EN

EL

RÉGIMEN 1

Harina

de

trigo

o

de

morcajo Bienes comprendidos en la subpartida

(tranquillón) 2

nacional: 1101.00.00.00

Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las artificial y demás bebidas no alcohólicas

siguientes

subpartidas

nacionales:

2201.10.00.11/2201.90.00.10

y

2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3

Cerveza de malta

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

4

Gas licuado de petróleo

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes

subpartidas

nacionales:

2711.11.00.00/2711.19.00.00 5

Dióxido de carbon

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00

6

Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida dióxido de titanio, en formas primarias

7

nacional: 3907.60.00.10

Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo de etileno) (PET)

envases

o

poli(tereftalato comprendidos

preformas, de

en

la

de

etileno), subpartida

nacional: 3923.30.90.00 8

Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida dispositivos de cierre

9

nacional: 3923.50.00.00

Bombonas, botellas, frascos, bocales, Bienes comprendidos en alguna de las tarros, envases tubulares, ampollas y siguientes

subpartidas

nacionales:

demás recipientes para el transporte o 7010.10.00.00/7010.90.40.00 envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las

tapones roscados, sobretapas, precintos siguientes

subpartidas

nacionales:

y demás accesorios para envases, de 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón)


subpartidas

nacionales:

26


1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a través de catálogos

Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción.

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las

preparados de los tipos utilizados para el siguientes acabado del cuero. 14 Vidrios en placas, hojas o perfiles;

subpartidas

nacionales:

3208.10.00.00/3210.00.90.00. Bienes comprendidos en alguna de las

colado o laminado, estirado o soplado, siguientes

subpartidas

nacionales:

flotado, desbastado o pulido; incluso 7003.12.10.00/7009.92.00.00. curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrón; barras; Bienes comprendidos en alguna de las

perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios siguientes

subpartidas

nacionales:

de tuberías; cables, trenzas, eslingas y 7208.10.10.00/7217.90.00.00, artículos similares; de fundición hierro o 7219.11.00.00/7223.00.00.00, acero; y puntas, clavos, chinchetas 7225.11.00.00/7229.90.00.00, (chinches), grapas y artículos similares; 7301.20.00.00, de fundición, hierro, o acero, incluso con

7303.00.00.00/

7307.99.00.00,

cabeza de otras materias, excepto de 7312.10.10.00/7313.00.90.00 cabeza de cobre. 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

7317.00.00.00. 1 Bienes comprendidos en alguna de las

placas, baldosas, losetas, cubos, dados siguientes y artículos Similares.

y

6801.00.00.00,

subpartidas

nacionales:

6802.10.00.00

y

6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las

pedestales de lavabo, bañeras, bidés, siguientes

subpartidas

nacionales:

inodoros, cisternas (depósitos de agua) 6910.10.00.00/6910.90.00.00. para inodoros, urinarios y aparatos fijos 27


similares, de cerámicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos


subpartidas

nacionales:

2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. 19 Discos ópticos y estuches porta discos

Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes

subpartidas

nacionales:

3923.10.00.00,

3923.21.00.00,

3923.29.00.90,

3923.90.00.00,

4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Para la venta de bienes del numeral 15 del Apéndice 1, sólo se efectuará la percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.



¿Qué operaciones están excluidas de la percepción?

No se efectuarán las percepciones en las siguientes operaciones:

a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los siguientes requisitos: - Se emita un comprobante de pago que otorguen derecho a crédito fiscal. - El Cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el ´Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGVµ. 28


b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales. Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1. c) De retiro de bienes considerados como ventas. d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos. e) En las cuales opere el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustibles en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas. 7.- ¿CÓMO SE DETREMINA EL IMPUESTO A PAGAR? Esta respuesta la podemos encontrar inmediatamente en el art 11° perteneciente al CAPITULO IV que nos habla sobre el calculo del impuesto; y nos dice que se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada período el crédito fiscal. Para una mayor comprensión de lo anterior, en el CAPITULO V del TUO nos dan algunas aclaraciones acerca de: 

Impuesto bruto.- Es el monto del IGV obtenido al aplicar la tasa del impuesto a la base imponible



Base Imponible.- Es el valor del bien o servicio sobre el cual se va a calcular el impuesto y pueden ser los siguientes conceptos:







EL Valor de Venta de Bienes muebles El total del pago de los servicios El valor de la construcción en los contratos de construcción 29




El valor del ingreso percibido en la primera venta de inmuebles El valor de costo, seguro y flete de las importaciones mas los derechos e impuestos que afecten el bien, menos el IGV.



Valor de Venta.- es el costo propio del bien mas la ganancia que se desee obtener de éste.



Cerdito fiscal.- Es el IGV consignado en los comprobantes de pago, que respaldan las adquisiciones de bienes( compras); entre las adquisiciones según el CAPITULO VI art 22°-A pueden ser: - Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere el artículo 34°-A de la Ley, y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son: a)

Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios a

afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d)

Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o

consumo sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. - No dará derecho a crédito fiscal:

30


El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, notas de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. El reglamento establecerá las situaciones en las cuales los comprobantes de pago, notas de débito o documentos emitidos por la SUNAT serán considerados como no fidedignos o falsos



Los comprobantes de pago o notas de débito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido para efectos tributarios.



Los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto a los otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite a ello o a los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto

Por otro lado, el capitulo V también nos hace caer en la cuenta de que el impuesto no podrá ser considerado ni costo ni gasto por la empresa, ya que ésta solo es intermediaria entre el fisco y el consumidor (quien es el que en sí lo paga y queda registrado en su comprobante). 8.- ¿CUÁNTO ES EL IMPUESTO? En el art° 17 de este CAPITULO podemos encontrar claramente la mención de que la tasa es del 16%.

31


Ha sido restituida a esta tasa por el congreso de la republica mediante la ley N° 29666 publicada el domingo 20 de febrero de 2011, entrado en vigencia a partir del 01.03.20011, restituyendo a ala anterior según el Art 1° de la ley. Para tal efecto, la referida ley ha derogado el artículo 7º de la Ley Nº 29628, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2011, artículo que precisamente prorrogó el porcentaje del IGV en un 17% hasta el 31 de diciembre de 2011. Debe recordarse que para efectos prácticos, la tasa que se aplicará a partir del 1 de marzo de 2011 será del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deberá agregársele el 2% por el Impuesto de Promoción Municipal (2%).

9.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IGV: (CAPITULOVIII del TUO de la Ley del IGV e ISC) La empresa como sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente o como responsables deberán presentar una Declaración Jurada mensual sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual Deben señalar expresamente, dejando constancia de lo siguiente: a). El Impuesto mensual, b). El crédito fiscal y, c). El importe del Impuesto retenido o percibido. d). Finalmente, determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si corresponde determina el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período.

32


TITULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Tiene como BASE LEGAL el Decreto Legislativo Nº 821,

Ley del IGV e ISC;

Aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF CAPITULO I DEL AMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. El Impuesto Selectivo al Consumo Peruano, es un impuesto que según el Art 50° grava: 1. La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en el Apéndices III y IV. 2. La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV 3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

En virtud de la Ley Nº 27153 (Promulgada el 08.JUL.99 y Publicada el 09.JUL.99) se excluyó del ámbito de aplicación a los casinos de juego, a las máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos. La mencionada Ley, regula la explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas. En su TÍTULO I - Artículo 1° nos indica que su finalidad es preservar y proteger a la ciudadanía de los posibles perjuicios o daños que afectan la moral, la salud y seguridad pública; así como promover el turismo receptivo; y establecerle un impuesto propio a los juegos de casino y de máquinas tragamonedas; su creación hizo que los artículos mencionados se excluyeran de la aplicación del ISC por tener ya una ley que los regule y que grave su impuesto, 33


en donde según su art 38º es del 20% de la base imponible indicada en el artículo 37º. Para efectos del concepto de venta y nacimiento de la obligación tributaria, se aplican las mismas pautas que para el IGV. CAPITULO II DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO 1. Son sujetos del Impuesto Selectivo según el Art 53° a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en el país; b) Las personas que importen los bienes gravados; c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y, d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º.

Y según el reglamento en su art 12° para aplicación de lo dispuesto en el decreto tenemos como sujetos del impuesto: A) En la venta de bienes en el país: A.1. Las personas naturales o jurídicas que sean productores o fabricantes, y actúen directamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto. A.2. El que encarga la fabricación de dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue 34


insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo. En este caso el fabricante no está sujeto, sino únicamente el que encargo la fabricación. Para un mejor entendimiento sobre lo expuesto en los párrafos anteriores a continuación se darán algunas aclaraciones o conceptos acerca de:  El

productor o Fabricante y

El Productor o Fabricante propiamente dicho: Aquella persona que actúa en la última fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a caso a través de servicios prestados por terceros -

El denominado Tercero es productor en la fabricación por encargo: Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricación de un bien, para efectos de su posterior venta por cuenta propia y directa. El comitente calificará como productor en la medida que haya financiado o haya entregado insumos, maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al producto, Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no así quien e la realidad se encarga de la fabricación propiamente dicha.

-

El denominado Tercero es productor por la aplicación de una marca distinta: La misma norma reglamentaria referida en el párrafo procedente califica como productor al comitente que encarga la fabricación 35


de un bien, aun cuando no haya proporcionado ningún bien que aumente el valor del producto, siempre y cuando le aplique una marca distinta al del fabricante. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente dicho. A.3. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o fabricante. (Entendiéndose por empresas vinculadas lo dispuesto en el art 12º numeral 2 del TUO de la ley del IGV e ISC - D.S 055-99-EF) o

El incluir como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante, se efectúa básicamente con el propósito de evitar acciones elusivas que signifiquen una reducción de la carga impositiva por la vía de constituir empresas vinculadas económicamente al fabricante, y a través de ellas vender su producción sin la incidencia del ISC en cuanto estas no son productores o fabricantes.

Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando se cumplan con los siguientes supuestos: ±

Los precios

de venta establecidos por el fabricante sean

menores a los que normalmente fija para sus ventas a terceros no vinculados. ±

Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepase del 50% de sus ventas totales del ejercicio.

Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada, esta última tiene derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar 36


como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar la compra al fabricante. y

También existe vinculación económica entre empresas cuando exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.

Esto está dado adicionalmente a lo dicho ya en el art 54º del D.S. B) En las importaciones: Las personas naturales o jurídicas que importan directamente los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la importación. Y para lo cual la venta debe realizarse en el país. 2.-Definiciones ² Según art 54° a) Juego de azar Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los sorteos, las máquinas tragamonedas y otros aspecto electrónicos a.1. Loterías Juegos públicos administrados por un ramo de loterías pertenecientes a una Sociedad de Beneficencia Pública o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pública o que cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la materia. a.2 Bingo

37


Variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y un aparato de extracción de bolos o bolas al azar, en forma mecánica o automática. b). Apuestas Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarán la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador. b.1

Eventos

Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.

CAPITULO III DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA 1.- Base Imponible: En la venta de bienes gravados.-Si se tratara de venta de bienes ya gravados por otros impuestos, formará parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios necesarios que hayan sido brindados para poder realizar la venta del bien En la venta de bienes inafectos.- Se encuentra gravado los bienes que no son necesarios para realizar la venta pero que sin embargo están llendo junto con ésta.

38


Por otro lado podemos agregar:

1.1 Determinación de la Base Imponible Según el art 55° del TUO de la Ley del IGV e ISC la base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en función a tres sistemas; al valor de los productos (Sistema al Valor) o en función a una unidad de medida de los mismos (Sistema Específico) o por el precio de venta al público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el factor 0.840 (Sistema de precio venta al público). a. El Sistema Específico Rige para los bienes comprendidos en el apéndice III (un monto de soles por galón de combustible) y el literal B del Apéndice IV (un monto de soles por litro) Asimismo, es pertinente señalar que los montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la Resolución Ministerial Nº 026-2001-EF/15 del 20.01.2001. Que dispone que para la actualización del monto fijo de los bienes del Apéndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apéndice IV, se realizara en función al Índice del precios al Consumidor. (IPC) b. El Sistema al Valor Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C del apéndice IV en cuyo caso la base imponible está constituida por el valor de venta del producto. El concepto de valor de venta es similar pero no idéntico al previsto por éste al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV,

39


incluyendo los cargos complementarios, originados en la prestación de servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiación. Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el valor del ISC. c. El Sistema de Precio de Venta al Público. La base imponible está constituida por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar el lo señalado, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique.

2.- DEL PAGO Según Capitulo III del Reglamento 2.1Pago del Impuesto El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el capítulo III del Título II. El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 40


63° y 65° del Decreto, según corresponda, en cuanto no se opongan a lo establecido en el capítulo III del Título II. o

El Pago A cargo de los productores: El artículo 63º nos dicen que El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al Consumo por estas personas, se determinará de acuerdo a las normas del Código Tributario. La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes a la declaración y el pago.

o

Pago a cargo de los Importadores: El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artículo 32º del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas. El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos. El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados será determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. TITULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES

En este Titulo se menciona que la única encargada de La Administración de los Impuestos establecidos en los Títulos I y II es la SUNAT; por tanto Todo tipo de 41


reclamación acerca de estos impuestos también se interpondrán ante la SUNAT, con excepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la República que serán presentadas ante la Aduana que corresponda. Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido. Por otro lado nos dice que los impuestos tratados ( impuesto selectivo al consumo y general a las ventas) serán devueltos en caso que graven bienes adquiridos por no domiciliados que hayan ingresado al país en calidad de turistas y que se los llevaran al exterior. Esto previa autorización del Ministerio de Economía y Finanzas y con supervisión de SUNAT. Acerca de la Vigencia el presente decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial "El Peruano", salvo lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apéndices III y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes. TITULO IV DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS

El congreso de la republica con la facultad dada por un plazo de sesenta días hábiles para legislar sobre materia tributaria ha derogado el impuesto especial a las venta Según el Artículo 1° del D.L N° 718.- Derogatorias; Derogase la Ley N° 27350, el Decreto de Urgencia N° 102-2000, el Decreto Supremo N° 130-2000-EF, así como toda otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo. 42


Debido a la derogación del impuesto especial a las ventas por Decreto Legislativo N° 918 se establece el Impuesto a las Ventas DE Arroz Pilado-IVAP 1.-EL IVAP Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el país. También grava la importación definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semi blanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz. 

Arroz Pilado

Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra listo para su comercialización y consumo.



¿Qué se entiende por primera venta?

Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de árroz piladoµ en el país. También se considera como primera venta, cuando se efectúa el retiro de arroz pilado fuera de las instalaciones del molino. 2.- Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado 





Las Personas Naturales Las Sucesiones Indivisas Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opción de rentas conforme a la opción sobre atribución de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta 43




Personas Jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta En general todas aquellas comprendidas en el Art.9° del TUO de la Ley del IGV e ISC y modificatorias.

3.- Tasa del IVAP Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importación, la tasa se aplicará sobre el valor CIF Aduanero incluidos los demás derechos e impuestos que afectan la importación. Ejemplo: El señor Eduardo Ibáñez se dedica a la comercialización de arroz, y le vende mensualmente 600 sacos de arroz pilado de calidad superior a la empresa: ´distribuidora Los Ángeles SACµ, siendo el valor de venta de cada saco de S/.100. El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar al Sr Eduardo será el equivalente al 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuación.

CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

S/ 60,000

IVAP (4%)

2,400

Total

S/. 62,400

Entonces podemos decir que el monto que deberá pagar la distribuidora Los Ángeles al Sr Ibáñez por concepto de la compra de arroz pilado será de 62 400 incluido IVAP. 44


Nota: Las operaciones de venta del arroz pilado no están sujetas al Impuesto General a las Ventas (IGV),al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de Promoción Municipal (IPM). 4.- ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS PROPIETARIOS DE MOLINO Y/O PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS DE PILADO? 



Llevar un registro denominado Registro IVAP Sólo se permite el traslado fuera del molino con la constancia que acredite el integro del depósito cuando la operación está sujeta al Sistema de Detracciones



Tienen la condición de Responsables Solidarios cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del molino sin haberse efectuado el depósito de la detracción.

5.- ¿QUÉ COMPROBANTE DE PAGO SE DEBE ENTREGAR O EMITIR POR OPERACIONES SUJETAS AL IVAP? Se emiten, según corresponda, factures, boletas de venta o ticket de máquina registradora, sin discriminar el impuesto. El comprador del bien afecto está obligado a aceptar el traslado del impuesto. El comprobante de la operación le servirá al comprador para sustentar gasto o costo con efecto tributario. No corresponde la emisión de liquidación de compra por la venta de arroz pilado. 6.- DECLARACIÓN Y PAGO: A excepción de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, la declaración y pago del IVAP se deberá presentar mensualmente hasta la fecha indicada en el

45


Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al último digito del N° de RUC; y se deberá efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera: 

Aquellos deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, emplearán el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 ² versión 4.1.



Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, podrán optar por presentar la declaración y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 ² versión 4.1. Si optan por presentar la declaración utilizando el PDT, las siguientes declaraciones que se presenten a la SUNAT también deberán ser elaboradas utilizando ese medio. En caso de emplear el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688, el contribuyente informará a la entidad bancaria donde se efectúa el pago los siguientes datos: 

Número de RUC.



Período tributario.



Ventas netas (Base imponible).



Importe a pagar.

Esos datos aparecerán impresos en la constancia que le será emitida por la entidad bancaria, en señal de conformidad con la transacción efectuada. Los sujetos del IVAP que además sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a Favor del Exportador compensable con el IVAP, sólo podrán presentar la declaración empleando el PDT IGV ²Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621 ² versión. Cuando se trate de la importación definitiva el impuesto será pagado junto con la presentación de la Declaración Única de Aduanas (DUA), 46


Declaración de Importación Simplificada (DIS) o Liquidación de cobranza, según corresponda. Nota: Si en un mes determinado, no realiza ventas de arroz pilado, deberá aún así presentar su declaración, consignando ´00µ en la casilla de monto a favor

del

fisco. Cuando se trate de declaraciones con monto a pagar igual a cero (S/. 0.00), la presentación se realiza a través de SUNAT Virtual: (www.sunat.gob.pe), para lo cual es necesario contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SUNAT

Operaciones

en

Línea

²

SOL.

No declarar las operaciones sujetas al IVAP es sancionada con una multa que se aplica conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario (numeral

1

del

artículo

176°).

El importador podrá utilizar el IVAP pagado en la importación de este producto como crédito contra el IVAP que deba pagar en la primera venta que realice en el país.

7.- LIBROS QUE DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS DEL IVAP 

Deben llevar un Registro de ventas e Ingresos. En caso realicen operaciones afectas al IVAP y además realicen operaciones gravadas con el IGV, así como aquellos que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrán continuar llevando el registro de ventas e Ingresos, para lo cual deben añadir dos columnas en las que anotarán la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.

47


Registro IVAP ( para propietarios del molino y/o que presta servicios de pilado) Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/ o de terceros deben llevar un registro denominado ´Registro IVAPµ. Para los Molinos, además es obligatorio registrar cronológicamente en el ´Registro IVAPµ el ingreso del arroz en cáscara y/o cualquier otro bien afecto al IVAP, así como la salida de los bienes procesados. El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el Módulo de Orientación Tributaria de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).

Nota: El Registro de IVAP debe ser legalizado por Notario Público o Juez de Paz del lugar del domicilio fiscal declarado en su RUC. Si

el

comercializador

está

acogido

al

NRUS:

- Para declarar y pagar el IVAP a través del Sistema Pago Fácil ²Formulario Virtual 1688

o

utilizar

el

PDT

621-

IGV.

- Sólo están obligados a llevar un Registro de Ventas, el cual deberá estar legalizado y en el que anotaran exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP

de

manera

correlativa.

- En el caso de comprobantes de pago, emiten boletas de venta. No deben emitir Facturas o Tickets que sustenten gasto o costo para efecto tributario.

RÉGIMEN DE DETRACCIONES

El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasión tributaria en los sectores de alta informalidad. 48


El Sistema de Detracciones, consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe que le corresponde pagar a su proveedor por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la

Nación.

El proveedor podrá utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la Nación, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular. 1.- ¿QUÉ BIENES Y SERVICIOS ESTÁN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción. 2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente anexo. Así tenemos: a) Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes: 



La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV .



El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: 49


El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del país.



Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de cualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:



Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma provincia



y

Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Producción. b)Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:





La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV c)Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.

3.-OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA a)Para los bienes del Anexo 1 : El sistema no se aplicará para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago: Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada por martillero público o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del

50


numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Liquidación de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Para los bienes del Anexo 2 : El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos: i.

Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

ii.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral

6.1 del artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. iii.

Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en

el Reglamento de Comprobantes de Pago. c) Para los servicios del Anexo 3 : El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos: i.

Comprobante de pago que no permite sustentar

crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Público Nacional a que se 51


refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta. ii.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral

6.1 del artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago. iii.

El usuario del servicio tenga la condición de No

Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4.-SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO a.Para los bienes del Anexo 1: a.1. En la venta gravada con el IGV: -

El adquiriente

-

El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

a.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. a.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. b.Para los bienes del Anexo 2: b.1. En la venta gravada con el IGV: 52


-

El adquiriente

-

El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

b.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. c. Para los servicios del Anexo 3: c.1. El usuario del servicio c.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo 5.- ¿CÓMO SE APLICAN LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIÓN DEL ARROZ PILADO? El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT se aplica en la primera venta de Arroz Pilado siempre que el monto de la venta sea mayor a S/.700 nuevos soles. El monto de la detracción y/ o depósito es de 3.85% sobre el precio de venta del arroz pilado. Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el número de su cuenta que, para tal fin, mantiene en el Banco de la Nación. Los sujetos obligados a efectuar el depósito y / o la detracción son: y

El adquirente.

y

El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes afectos o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

y

El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino. El depósito y/o detracción se realiza con anterioridad al retiro de los

53


bienes del molino o almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en una operación de primera venta. Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe cumplir con el depósito de la detracción, pudiéndose dar las siguientes situaciones: y

Si el retiro lo realiza el dueño del arroz, éste deberá realizar el depósito de la detracción en su propia cuenta del Banco de la Nación.

y

Si el retiro lo realiza un tercero, éste deberá realizar del depósito de la detracción en la cuenta del Banco de la Nación del dueño del Arroz. No se aplicará el sistema de detracciones, cuando se emita póliza de adjudicación con ocasión de un remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. El sistema de detracciones también se aplica, cuando por cada unidad de transporte que efectúe el retiro, el importe total de las operaciones de venta de los bienes trasladados sea mayor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700). Nota: - El sistema de detracciones no es un impuesto, tampoco un pago adicional.

6.-¿Cómo se acredita el pago de la detracción? El sujeto obligado debe efectuar el depósito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacén. En este caso el depósito se realiza en las agencias del Banco de la Nación y se acredita mediante constancia sellada y refrendada por el Banco. La constancia se emite en original y 3 copias: el original para el sujeto obligado, una copia para el Banco de la Nación, una copia para el titular de la cuenta y 54


otra para la SUNAT. En caso que el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, deberá poner a disposición del titular de la cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas constancias. Nota: Sin la Constancia de Depósito el cliente no podrá retirar el Arroz Pilado del Molino. ¿Cómo se utilizan los montos depositados en su cuenta de detracciones? Los montos depositados en su cuenta de detracciones, pueden ser utilizados para el pago de cualquier deuda tributaria a cargo del titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable. En ningún caso se podrá utilizar los fondos de estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros. Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mínimo que no se hayan agotado se podrá solicitar su libre disposición a través de SUNAT virtual, podrá solicitar su disponibilidad. Si en caso se tratara de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retención, El plazo disminuirá a 2 meses como minimo. Procedimiento para solicitar la libre disposición de los montos: y

La solicitud de ´Libre disposición de los montos depositados en las Cuentas del Banco de la Nación se presenta a través de SUNAT virtual -SOL en línea utilizando el formulario virtual 1697.

y

Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe contar con la condición de domicilio habido en su ficha RUC. Además debe haber cumplido con presenter sus doce (12) últimas declaraciones juradas pago a la fecha de verificación y encontrarse sin deuda pendiente. 7.-Plazos:

55


La solicitud puede presentarse ante la SUNAT como máximo 3 veces al año durante los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, mayo y septiembre. Tratándose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retención, dicho estado de adeudo podrá solicitarse como máximo 6 veces al año durante los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre. APLICACION CASOS PRACTICOS APLICADOS DEL IGV

1.- COBRANZA AL CONTADO: La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepción del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/02. Efectúa una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de percepciones) a Servicentro Unión S.A. con la factura 001-0152 la cual se emitió como sigue: |Valor de Venta

S/. 1,000.00

|IGV

S/. 190.00

|Precio de Venta

S/. 1,190.00

|Percepción

S/.

23.80

*

| |Total a cobrar

S/.1,213.80

* 2% del precio de venta S/.1,190.00 x 2% = S/. 23.80

56


En la misma fecha se efectúa la cobranza con cheque Nº 15648 del Banco de Crédito. SOLUCIÓN: El cheque de Servicentro Unión S.A. por el pago de la factura debe emitirse por el total incluyendo la percepción S/.1,213.80, y Combustibles S.A. deberá entregar un comprobante de percepción como sigue:

Fecha: 18/10/02

|Factura

|Monto total cobrado

|001-0152

|S/. 1,213.80

|Percepción |S/. 12.02 **

** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,213.80 x 0.0099 = S/.12.02)

2.- COBROS PARCIALES:

En el mismo caso, y en el supuesto que en el día de la venta solo se efectué una cobranza parcial con cheque Nº 15649 del Banco BCP por S/. 500.00 y el 31/10/02 se cancele la factura en efectivo.

SOLUCIÓN: 57


 El cheque de SERVICENTRO BUENOS AIRES S.A. del 18/10/10 por el pago a cuenta de S/. 500.00, lleva implícito la percepción del IGV en forma proporcional. Combustibles S.A. deberá entregar comprobante de percepción como sigue: Fecha: 18/10/10 |Factura


|Percepción

| |001-0152

|S/.500.00

|S/. 4.95**

|

** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.500.00 x 0.0099 = S/.4.95)  El 31/10/10 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la factura y Combustibles S.A. deberá entregar comprobante de percepción como sigue: Fecha: 31/10/10 |Factura


|Percepción

| |001-0152

|S/.691.80

|S/. 6.85**

|

** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.691.80 x 0.0099 = S/.6.85)

58

Ley Del IGV e ISC y Su to (Contabilidad II)

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