Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento
ANALISIS E INTERPRET INTERPRETACION ACION DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO SEGÚN D.S N° 055-99-EF – Pub. 15.0.99 Y SU REGLAMENTO SEGÚN D.S N°!9-9-EF " D.L N° #!1 I.- INTRODUCCION$
El Estad Estado, o, atre atreves ves de la S!" S!"# # $el $el %rga %rgano no adm&n adm&n&s &str trad ador or del tr&' tr&'ut uto o ( se en)arg en)arga a de d&r&g& d&r&g&rr el mayor de sus es*uer+os es*uer+os a)&a a)&a un )orre)t )orre)to o )ontrol )ontrol y )uml& )uml&m&e m&ento nto de las o'l&ga o'l&ga)&o )&ones nes tr&'ut tr&'utar&a ar&ass ayudn ayudndos dose e de una ser&e ser&e de normas normas /ue las regulan, dndolas a )ono)er or med&o de De)retos De)retos los )uales )uales se van mod&)ando )on el t&emo , )rendose as1 uno solo /ue )ontenga todas las mod&)a)&ones y se le da el nom're de #E2#3 !IC3 3RDE!"D3. 4, en lo /ue rese)ta al resente tema, desde la entrada en v&gen)&a del De)reto De)reto Leg&slat&vo Leg&slat&vo ! 678, Ley del Imuesto General a las Ventas Ventas e Imuesto Imuesto Sele)t&vo al Consumo, se an aro'ado d&versos d&sos&t&vos legales /ue an )omle )omlement mentado ado yo mod&)ad mod&)ado o su te:to te:to;; or tanto tanto se esta'l esta'le)& e)&% % /ue
or
De)re De)reto to Sur Surem emo o re*r re*ren endad dado o or or el <& <&n& n&st stro ro de E)ono E)onom1 m1a a y F&nan &nan+a +as, s, se e:ed&era el #e:to =n&)o 3rdenado de la Ley del Imuesto General a las Ventas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo. De )on*orm&dad )on lo d&suesto en la Cuarta D&sos&)&%n F&nal de la Ley ! 7>0?9; 7>0?9; de a)uer a)uerdo do al art1) art1)ul ulo o 8@ del De)re De)reto to Sur Suremo emo !@ 055-9 055-999-EF EF Au'. Au'. 85.0B.99 se arue'a el #e:to #e:to =n&)o 3rdenado 3rdenado de la Ley del Imuesto General a las Ventas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo /ue )onsta de •
#res #res $0?( #1tulos,
•
D&e)&s&s $8( Ca1tulos,
•
Setent&nueve $>9( "rt1)ulos,
•
D&e)&o)o $86( D&sos&)&ones Comlementar&as, #rans&tor&as y F&nales; y 8
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C&n)o $05( "nd&)es, los )uales *orman arte &ntegrante del De)reto.
II.II. - ANTECED ANT ECEDENTE ENTES S LEGISLATIVOS LEGI SLATIVOS $
8. Ley ! 997? 997? Imuesto Imuesto de t&m'res t&m'res Au'l&) Au'l&)ada ada el 76 de Enero Enero de 89BB 7. Ley ! 886?? 886?? n&)a)&% n&)a)&%n n de tr&'utos tr&'utos Au'l&)ad Au'l&)ada a el 0 de
7 B. De)ret De)reto o Ley 78B9> 78B9> Imuest Imuesto o a '&enes '&enes y serv&)& serv&)&os os Au'l& Au'l&)ad )ada a el 89 de mayo de 89> 5. De)ret De)reto o Ley 7850? 7850? !uevas !uevas med&da med&dass en la al&)a al&)a)&% )&%n n de los reg1m reg1mene eness ese)&ales del &muesto a los '&enes y serv&)&os Au'l&)ada el 7 de mayo de 89> . De)reto De)reto Ley Ley 775>B Hase Hase &mon&'le &mon&'le ara la la al&)a)&% al&)a)&%n n del &muest &muesto o a las las ventas en el a1s o a la &morta)&%n Au'l&)ada el 8? de un&o de 89>9 III.- EVOLUCI%N LEGISLATIVA LEGISLATIVA DEL IGV E ISC$
8. De)reto De)reto Leg&slat Leg&slat&vo &vo ! 890 IGV IGV Au'l&)a Au'l&)ada da el 85 de un&o un&o de 8968 7. De)reto De)reto Leg&slat& Leg&slat&vo vo ! 5 !ueva Ley Ley /ue regula regula los Imuestos Imuestos General General a las Ventas Ventas y Sele)t&vo al Consumo Consumo Au'l&)ada el 09 de agosto de 8998 ?. De)reto De)reto Leg&slat& Leg&slat&vo vo ! !ueva Ley Ley /ue regula regula los Imuestos Imuestos General General a las Ventas y Sele)t&vo al Consumo Au'l&)ada el 88 de set&em're de 8998 B. De)reto De)reto Ley ! 75>B6 !uevo #e:to #e:to del Imuesto Imuesto General a las Ventas Ventas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo Au'l&)ada el 08 de o)tu're de 8997 7
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5. De)r De)ret eto o Leg& Leg&sl slat at&v &vo o ! >>5 Ley del Imu Imuest esto o Gener General al a las las Ventas entas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo Au'l&)ada el ?8 de d&)&em're de 899? . De De)r )ret eto o Sur Suremo emo ! 079-9 079-9BB-EF EF Reg Regla lamen mento to de la Ley Ley del del Imue Imuest sto o General a las Ventas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo Au'l&)ada el 79 de mar+o de 899B >. De)ret De)reto o Leg&sla Leg&slat&v t&vo o ! 678 Ley del del Imuest Imuesto o General General a las las Vent Ventas as e Imuesto Sele)t&vo al Consumo Au'l&)ada el 7? de a'r&l de 899 6. De)reto De)reto Suremo Suremo ! 8?-9-EF 8?-9-EF Sust&tuyen Sust&tuyen el #1tulo #1tulo I del del Reglamen Reglamento to de la Ley del IGV e ISC Au'l&)ada el ?8 de d&)&em're de 899 9. De)ret De)reto o Suremo Suremo !@ 055-99055-99-EF EF #3 de la Ley del Imuest Imuesto o General General a las Ventas Ventas e Imuesto Sele)t&vo Sele)t&vo al Consumo Au'l&)ada el 85 a'r&l 8999. 80. De)re )reto Suremo ! 0B-7000 000-EF
De)re )reto Leg Leg&slat&vo ! 950 950
General a las Ventas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo Au'l&)ada el 0? de *e'rero de 700B. 87. 87. De)r De )ret eto o Sur Surem emo o ! 8?08?0-70 7005 05-E -EFF de o)tu're de 7005. 8?. 8?.
De)r De )ret eto o Leg Leg&s &sla lat& t&vo vo !@ 95 95 In Ina* a*e) e)ta ta los los ser serv& v&)& )&os os de )rd )rd&t &to o del del IGV IGV
y rorroga la v&gen)&a de los "nd&)es I y II del #3 de la Ley del IGV e ISC Au'l&)ada el 7B.DIC.0. 8B. 8B. De)r De )ret eto o Leg Leg&s &sllat& at&vo !@ !@ 960 960 . ?
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85. 85. De)r De )ret eto o Su Surremo emo ! 8686-70 700> 0>-E -EFF D& D&))tan tan !or !orma mass Reg Regla lame ment ntar ar&&as ara la al&)a)&%n de la 7da D&s. Com. F&nal del D. Leg&slat&vo ! 960 Au'l&)ada el ?8.3C#.700> ?8.3C#.700> 8.
Ley ! 79 7978B
aro'ado med&ante De)reto Suremo ! 055-99-EF Au'l&)ada el 7? de a'r&l de 7006 8>. 8>.
Ley ! ! 7978 79785 5 For Forttale) ale)e e los los me)a me)an& n&ssmos mos de )on )onttrol y s)a s)al& l&+a +a))&%n &%n
de la adm&n&stra)&%n tr&'utar&a Au'l&)ada el 7? de a'r&l de 7006 86.
De)re )reto Su Sure remo 057-7 7-7009-EF -EF <
'&enes )onten&dos en el !uevo "nd&)e III del #3 de la Ley del IGV e ISC Au'l&)ada el 0B de mar+o de 7009 89.
De)re )reto Su Sure remo 05B-7 B-7009-EF -EF <
'&enes )onten&dos en el !uevo "nd&)e III del #3 de la Ley del IGV e ISC Au'l&)ada el 0B de mar+o de 7009. 70. 70.
De)r De )ret eto o Sur Surem emo o 0>0 0>0-7 -700 0099-EF EF
del #3 de la Ley del IGV e ISC Au'l&)ada Au'l&)ada el 7.<"R.7009. 78. 78. Ley ! 79?? 79??5 5 .<"R.09
IV.- MARCO TE%RICO$ o
El Imuesto general a las ventas es un Imuesto /ue re)ae so're el )onsum&dor nal, /u&en es el /ue en s1 lo aga a travs de sus )onsumos.
Este &muesto &muesto es tomado tomado en )uenta )uenta or )ada una una de las etaas del del ro)eso ro)eso e)on%m&)o de rodu))&%n y d&str&'u)&%n asta llegar a los )onsum&dores nales;
B
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e &ngresado al s)o en roor)&%n al valor /ue en )ada etaa se aJade al rodu)to. En)ontramos )omo una de sus )ara)ter1st&)as )ara)ter1st&)as /ue es Alur&*s&)o Alur&*s&)o ya /ue Grava todas las *ases del ro)eso de rodu))&%n, )ontr&'u)&%n y )omer)&al&+a)&%n $)&r)u&to e)on%m&)o(. "dems /ue es er)&'&do or el s)o de manera &nd&re)ta ya /ue el vendedor es un agente &ntermed&ar&o entre el estado y el )onsum&dor.
o
En el )aso del Imuesto Sele)t&vo al Consumo - ISC
Es )ons&derado )omo un &muesto ese)1)o al )onsumo, mono*s&)o ya /ue es al&)a'le al rodu)to nal $a n&vel de *a'r&)ante( o Arodu)to. V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV E ISC TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El #I#L3 I del #3 de La Ley del Imuesto General a las Ventas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo D.S !@ 055-99 K EF, nos a'la todo lo re*erente al &muesto general a las ventas; y en su 8er C"AI#L3, en)ontramos a/uellas oera)&ones /ue son o no a*e)tadas or este &muesto; y )omo o en /ue )&r)unstan) )&r)unstan)&a &a es /ue se or&g&na or&g&na la o'l&ga)&%n o'l&ga)&%n tr&'utar&a, tr&'utar&a, In)luyendo In)luyendo tam'&n tam'&n den&)&ones ara una mayor )omrens&%n de la ley. ley. 8.- ME GR"V"N SegOn el "rt1)ulo 8@ del resente resente #3 dentro de las oera)&ones gravadas or el Imuesto General a las Ventas Ventas /ue se en)uentran )omrend&das son 5
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&' La venta en el a1s de '&enes mue'les.- /ue segOn su a)lara)&%n en el
reglamento se trata de a/uellos /ue estn u'&)ados en el terr&tor&o na)&onal y d&)a transa))&%n sea real&+ada en )ual/u&er etaa del )&)lo de rodu))&%n y d&str&'u)&%n, ya sean estos '&enes nuevos o usados s&n &mortar el lugar en donde se real&)e el ago o )ontrato. o
Se )ons&deran '&enes u'&)ados en el a1s "/uellos )uya &ns)r&)&%n, matr&)ula, et) aya s&do otorgada en el a1s s&n &mortar s& la venta a s&do real&+ada *uera de l. #ratndose #ratndose de '&enes &ntang&'les se )ons&deran a/uellos en donde el t&tular y el ad/u&r&ente se en)uentran dom&)&l&ados en el a1s.
o
En )aso de '&enes mue'les no rodu)&dos en el a1s, se entender /ue se en)u en)uen entr tran an u'&) u'&)ado adoss en el terr& terr&to tor&o r&o na)& na)&on onal al )uan )uando do u'& u'&era eran n s&do s&do &mortados en *orma den&t&va.$este rra*o a s&do agregado segOn el art art 7@ del del DS !@ 8?08?0-700 7005-E 5-EF FAu Au'. '. 0>.8 0>.80-0 0-05 5 )on )on res rese) e)to to al te:t te:to o anter&or en el De)reto Suremo ! 79-899B(
'( La resta)&%n o ut&l&+a)&%n de serv&)&os en el a1s; s&n &mortar el lugar en /ue se ague o tram&te el )ontrato.o
S& un esta esta'l 'le) e)&m &m&e &ent nto o er ermane manent nte e dom& dom&)& )&l& l&ad ado o en el e:ter :ter&o &orr or or ersonas naturales o ur1d&)as dom&)&l&adas en el a1s resta un serv&)&o no ser gravado s& es /ue el m&smo no es )onsum&do o emleado en el terr&tor&o na)&onal.
o
S& el serv&)&o se tratase de algOn al/u&ler de naves, aeronaves, y otros med&os de transorte ara ut&l&+a)&%n ar)&al en el a1s y sea restado or un sueto no dom&)&l&ado $a/uel esta'le)&m&ento dom&)&l&ado en el e:tranero de ersonas naturales o ur1d&)as dom&)&l&adas en el a1s(,el
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&muesto es gravado solo al 0P del serv&)&o ya /ue se )ons&dera /ue no es restado n& ut&l&+ado en su total&dad dentro del a1s. )( todo )ontrato de )onstru))&%n /ue sea ee)utado en terr&tor&o na)&onal, s&n &mortar &mortar /u&en lo real&)e real&)e,, el lugar de )ele'ra)&%n )ele'ra)&%n del )ontrato )ontrato o donde sea el ago de los &ngresos. d( La r&m r&mera era vent venta a de &nmu &nmue'l e'les es /ue /ue real real&) &)en en los los )ons )onstr tru) u)to tore ress de los los m&smos m&smos.. 4 segOn segOn el regla reglament mento o de'en de'en ser real& real&+ada +adass dentro dentro del terr&t terr&tor& or&o o na)&onal. o
"s&m&smo, la oster&or venta del &nmue'le /ue real&)en las emresas v&n)uladas )on el )onstru)tor, la )ual esta re*er&da a las ventas /ue las emresas v&n)uladas e)on%m&)amente al )onstru)tor real&)en entre s1 y a las e*e)tuadas or stas a ter)eros no v&n)ulados.
e( La &morta)&%n de '&enes or )ual/u&er ersona. o
En el )aso de '&enes &ntang&'les roven&entes del e:ter&or, el Imuesto a al&)ar ser de a)uerdo a las reglas de ut&l&+a)&%n de serv&)&os en el a1s. Aero s& es /ue "D"!"S ya u'&ere real&+ado el )o'ro del Imuesto, ste se )ons )ons&d &der erar ar )omo )omo ant&) ant&)& &o o del del Imu Imuest esto o /ue /ue verda verdader deram ament ente e le )orresonda agar.
Ento Enton) n)es es odem odemos os de)& de)&rr /ue /ue En el )aso )aso del del IGV IGV se al& al&)a )a el r&n r&n)& )&& &o o de terr&tor&al&dad, el )ual &ml&)a /ue s%lo se gravaran los e)os /ue &ml&/uen )onsumo dentro del terr&tor&o na)&onal. 7.- 3AER"CI3!ES 3 C3!CEA#3S !3 GR"V"D3S SegOn el "rt 7@ del #3 no se en)uentran gravadas las oera)&ones /ue tengan /ue ver )on $La a)lara)&%n de algunos rra*os de este art1)ulo la en)ontramos en el art 7@ &n)&so 88 del reglamento( >
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a( El al/u&ler y toda *orma de )es&%n en uso de '&enes; s&emre y )uando el &ngreso roven&ente de estas oera)&ones se )las&/ue dentro de la ley del &muesto a la renta )omo renta de r&mera o de segunda )ategor1a. '( oera oera)& )&one oness real real&+ &+ada adass )on )on '&en '&enes es usado usadoss or erso ersona nass ya sean sean naturales o ur1d&)as /ue no ertene+)an o *ormen arte de su g&ro o a)t&v&dad emresar&al, )( La trans*eren)&a de '&enes /ue se real&)e )omo )onse)uen)&a de la reorgan&+a)&%n de emresas; d( In)&so derogado or la Cuarta D&sos&)&%n F&nal del De)reto Leg&slat&vo !@ 950, u'l&)ado el ?.7.700B, v&gente desde el 8.?.700B(. e( La &morta)&%n de
H&ene H&eness donad donados os a ent& ent&da dade dess rel&g& el&g&os osas as,, los los )ual )uales es a art art&r &r del momento momento de o'ten)&%n o'ten)&%n no odrn odrn ser trans*er&dos trans*er&dos or un er&odo er&odo de B aJo aJos a meno menoss /ue /ue or or algu alguna na d&s d&sos os&&)&%n )&%n ese ese)& )&al al se esta'le+)a algOn la+o de )on)es&%n; y en )aso de no )uml&r, el &muesto ser gravado de a)uerdo a la valua)&%n del '&en. 4
tam'&n a/uellas dona)&ones
/ue estn dest&nados a la
ee)u)&%n ee)u)&%n de o'ras O'l&) O'l&)as as or med&o de )onven&o )onven&oss )ele'rados )ele'rados entre el Go'&erno del AerO y otros Estados. El reglamento nos a)lara /ue ara su e*e)to se de'e tomar en )uenta lo s&gu&ente
#ratndose #ratndose de la Igles&a Cat%l&)a, se )ons&derar a la Con*e on*erren) en)&a
E&s E&s)o )oa all
Aerua eruana na,,
los
"r+o' r+o'&&sad sados os,,
3'&sados, Arelaturas, V&)ar&atos "ost%l&)os, Sem&nar&os D&o)es D&o)esano anos, s, Aarro/u arro/u&as &as y las m&s&on m&s&ones es deend& deend&ent entes es de ellas, ellas, Qrden Qrdenes es y Congr Congrega) ega)&on &ones es Rel&g Rel&g&os &osas, as, Inst&t Inst&tuto utoss Se)ulares asentados en las rese)t&vas D&%)es&s y otras ent&dades ent&dades deend&entes deend&entes de la Igles&a Igles&a Cat%l&)a Cat%l&)a re)ono)&d re)ono)&das as 6
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)omo tales or la autor&dad e)les&st&)a )ometente, /ue estn &ns)r&tos en el Reg&stro de Ent&dades E:oneradas del Imuesto a la Renta de la Suer&ntenden)&a !a)&onal de "dm&n&stra)&%n #r&'utar&a - S!"#.
#ratndose #ratndose de ent&dades rel&g&osas d&st&ntas a la )at%l&)a se )ons )ons&d &der erar arn n a las las "so) "so)&a &a)& )&on ones es o Funda) unda)&o &one ness )uyo )uyoss estatutos
se
ayan
aro'ado
or
la
autor&dad
rer reres esent entat at&v &va a /ue /ue )orr )orres eson onda da y /ue /ue se en)uen en)uentr tren en &ns) &ns)r& r&ta tass en los los Reg&s eg&str tros os AO'l AO'l&) &)os os y en el Reg&st eg&stro ro de Ent& Ent&da dade dess E:on E:oner erad adas as del del Imu Imues esto to a la Renta enta de la Suer&ntenden)&a !a)&onal de "dm&n&stra)&%n #r&'utar&a S!"#.
H&enes de uso uso ersonal /ue or d&sos&t&vos d&sos&t&vos legales se en)uentren l&'erados de dere)os aduaneros, )on e:)e)&%n de ve1)ulos.
*( El Han)o Central de Reserva del AerO )uando real&)e Comra y venta de oro y lata lata en v&rtud v&rtud de su Ley 3rgn 3rgn&)a &)a;; o al momento momento de &mortar &mortar o ad/u&r&r en el mer)ado na)&onal '&lletes , monedas y )uJos. g( La trans*eren)&a o &morta)&%n de
H&en H&enes es y serv& serv&)& )&os os e*e)t e*e)tuad uada a or las las Inst Inst&t &tu) u)&o &ones nes Edu) Edu)at at&v &vas as AO'l&)as o Aart&)ulares Aart&)ulares e:)lus&vamente ara sus nes ro&os; y /ue )uenten )on la )al&)a)&%n del Inst&tuto !a)&onal de Cultura o del Inst&tuto Aeruano del Deorte, rese)t&vamente. El &n)&so )( del "rt1)ulo 86 y el &n)&so '( del "rt1)ulo 89 de la Ley del Imuesto a la Renta, aro'ada or el De)reto Leg&slat&vo ! >>B nos men)&onan los '&enes y serv&)&os &nd&)ados. 9
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H&en H&enes es dados dados
a t1tu t1tulo lo gratu& gratu&to to,, a *avor *avor de Ent&da Ent&dades des y
Deenden)&as del Se)tor AO'l&)o, e:)eto emresas; as1 )omo 3rgan&+a)&ones !o Gu'ernamentales de Desarrollo $3!GD-AER( na)&onales e Inst&tu)&ones Ar&vadas s&n nes de lu)ro, &ns)r&tas en el reg&stro )orresond&ente /ue t&ene a
su
)argo
la
"gen)&a
Aeruana
de
Cooera)&%n
Interna)&onal $"CAI(. "s&m&smo, no est gravada la trans*eren)&a de '&enes al Estado, e*e)tuada a t1tulo gratu&to ( Los asaes &nterna)&onales ad/u&r&dos or la Igles&a Cat%l&)a ara sus agentes astorales. &( Las regal1as /ue )orresonda a'onar en v&rtud de los )ontratos de l&)en)&a )ele'rados )on*orme a lo d&suesto en la Ley ! 7778. ( Los serv&)&os restados or las "FA y las emresas de seguros a los tra'aadores al&ados a ste S&stema y a los 'ene)&ar&os de stos. l( Los uegos de a+ar y auestas, tales )omo loter1as, '&ngos, r&*as, sorteos, m/u&nas tragamonedas y otros aaratos ele)tr%n&)os, )as&nos de uego y eventos 1&)os. m( los '&enes o'ten&dos or la ee)u)&%n de los )ontratos de )ola'ora)&%n emresar&al /ue no lleven )onta'&l&dad &ndeend&ente; el o'eto de esto es o'tener '&enes )omunes /ue sern reart&dos entre las artes; en )aso de /ue no aya s&do )ola'ora)&%n, s&no &nter)am'&o no se al&)ara la norma. o( La atr& atr&'u 'u)& )&%n %n,, /ue /ue real& eal&)e )e el oer oerad ador or de a/ue a/uell llos os )ont )ontra rato toss de )ola'ora)&%n emresar&al /ue no lleven )onta'&l&dad &ndeend&ente, de los '&enes '&enes )omune )omuness tang&' tang&'les les e &ntang &ntang&'l &'les, es, serv&)& serv&)&os os y )ontrat )ontratos os de )onstru))&%n ad/u&r&dos ara la ee)u)&%n del nego)&o u o'ra en )omOn,
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o'et o'eto o del del )ont )ontrat rato, o, en la ro roor or)& )&%n %n /ue /ue )orr )orres eson onda da a )ada )ada arte arte )ontratante, de a)uerdo a lo /ue esta'le+)a el Reglamento. ( La venta e &morta)&%n de los med&)amentos yo &nsumos ne)esar&os ara *a'r&)ar en el a1s los e/u&valentes teraut&)os /ue se &mortan ara tratam&ento de en*ermedades on)ol%g&)as, del VISID" y de la D&a'etes, e*e)tuados de a)uerdo a las normas v&gentes. r( los &ngresos er)&'&dos or las Emresas Han)ar&as y F&nan)&eras, Caas
Venta SegOn SegOn el reglam reglament ento o se )ons&d )ons&dera era Vent Venta a a lo esta'l esta'le)& e)&do do en los &n)&sos a( del "rt1)ulo 8@ del De)reto Suremo 055-99-EF, lo )ual seJala - #odo odo a)t a)to or or el /ue se tran trans ser eren en '&en '&enes es a t1tu t1tulo lo oner oneros oso, o, &ndeend&entemente de la des&gna)&%n /ue se d a los )ontratos o nego nego)& )&a) a)&&ones ones /ue /ue or&g or&g&n &nen en esa esa trans rans**eren eren)& )&a a y de las )ond )ond&) &)&o &one ness a)t a)tad adas as or or las las art artes es.. y e:l e:l&) &)n ndo dose se en el 88
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men)&o men)&onado nado regla reglamen mento to /ue la des&gna des&gna)&% )&%n n o denom&n denom&na)& a)&%n %n re*er& re*er&da da uede uede estar estar men)&o men)&onad nada a )omo )omo venta venta ro& ro&amen amente te d&)a, ermuta, da)&%n en ago, e:ro&a)&%n, adud&)a)&%n or d&solu d&solu)&% )&%n n de so)&ed so)&edades ades,, aorte aortess so)&al so)&ales, es, adud& adud&)a) )a)&%n &%n or remate o )ual/u&er otro a)to /ue )ondu+)a al m&smo n$el de trans*er&r '&enes(. - La trans trans*e *ere ren) n)&a &a de '&en '&enes es e*e)tu e*e)tuado adoss or or los los )om& )om&s& s&on& on&st stas, as, y otros /ue las real&)en or )uenta de ter)eros. - !os d&)e d&)e tam'& tam'&n n /ue se toma toma )omo )omo venta venta al al El ret& ret&ro ro de de '&enes '&enes /ue e*e)tOe el ro&etar&o, so)&o o t&tular de la emresa o la emresa esa m&sma sma, &n)luyen yendo los /ue se e*e e*e)tOen )omo des)uento o 'on&)a)&%n, )on e:)e)&%n de los seJalados or la Ley y el Reglamento
H&enes
Serv&)&os –
#oda #oda resta)&%n /ue una ersona real&+a a otra y or la )ual er)&'e una retr&'u)&%n o &ngreso. S& dos emresas estn v&n)uladas e)on%m&)amente y una le entrega entrega a la otra a t1tulo t1tulo gratu&to '&enes /ue estn dentro de su a)t&vo o enton)es $segOn el #3 de la Ley y el D.S 055-99( es
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)ons )ons&d &der erado ado un serv& serv&)& )&o, o, salv salvo o en los los )aso )asoss seJal seJalado adoss en el reglamento. En el art 5B del men)&onado #3 y D.S se )ons&deran Emresas v&n)uladas e)on%m&)amente, )uando
na na emr emres esa a ose osea a ms ms del del ?0P ?0P del del )a& )a&ta tall de otra otra emresa, d&re)tamente o or &ntermed&o de una ter)era.
<s <s del del ?0P ?0P del del )a& a&tal tal de dos dos $7( o ms ms emr emres esas as ertene+)a a &nd&re)tamente.
una
m&sma
ersona,
d&re)ta
o
En )ual/u&era de los )asos anter&ores, )uando la &nd&)ada roor)& roor)&%n %n del )a&tal, )a&tal, ertene+)a a )%nyuges )%nyuges entre s1 o a ersonas v&n)uladas asta el segundo grado de )onsangu&n&dad o an&dad.
El )a&tal de dos $7( o ms emresas ertene+)a, en ms del ?0P, a so)&os )omunes de d&)as emresas.
C3!S#RCCI3! - En la Ley Ley del Imue Imuest sto o General General a las Vent Ventas, as, odem odemos os are) are)&a &arr /ue en su art1)ulo art1)ulo ? $donde $donde se esta'le)en esta'le)en las las den&)&ones den&)&ones(( el l&teral d( no )ont&ene una den&)&%n de lo /ue se de'e entender or or el trm trm&n &no o )on )onst stru ru)) ))&% &%n n, or el )ont )ontrar rar&o &o,, s%lo s%lo es una una nor norma de re*er e*eren en)& )&a, a, ya /ue /ue nos nos rem&t em&te e a las a)t& a)t&v& v&da dade dess )las&)adas )omo )onstru))&%n en la Clas&)a)&%n Interna)&onal Industr&al n&*orme $CII( de las !a)&ones n&das. "s1 "s1 /ue /ue &nde &ndeen end& d&en ente temen mente te de la ley, ley, ode odemo moss de)&r de)&r /ue /ue )onstru))&%n es la a))&%n y e*e)to de )onstru&r, es de)&r; *a'r&)ar, 8?
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ed&)ar, a)er una nueva lanta, una o'ra de ar/u&te)tura o &ngen&er1a, un monumento o en general )ual/u&er o'ra. Con*orme
se
uede
are)&ar,
la
ala'ra
)onstru&r
ne)esar&amente nos rem&te a una a)t&v&dad /ue 'us)a a)er algo, &n)rementar lo ya e:&stente, ader&r, generar, gene rar, )rear, et). - El reg regla lame ment nto o de la Ley Ley del del Imue Imuest sto o Ge Gene nera rall a las las Ven Venta tass e Imuesto Sele)t&vo al Consumo, tamo)o )ont&ene una norma /ue aga re*eren)&a al s&gn&)ado del trm&no )onstru))&%n, or or lo /ue /ue de'e de'emo moss rem& em&t&r t&rnos nos ne)e ne)esa sar& r&am amen entte al te:to :to )onten&do en el CII. EL CL"SI CL"SIFI FIC" C"D3 D3R R I!D I!DS# S#RI RI"L "L I!#E I!#ER!" R!"CI CI3! 3!"L "L !IF !IF3R 3R
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GRUPO CL"SE
B58 B57 B5? B5B B55
B580 B570
DESCRIACI3! Areara)&%n del terreno. Constru))& Constru))&%n %n de ed&)&os ed&)&os )omletos )omletos o de artes
B5?0 B5B0 B550
de ed&)&os; o'ras de &ngen&er1a )&v&l. ")ond&)&onam&ento de ed&)&os. #erm&na)&%n erm&na) &%n de ed&)&os. ed&)&os . "l/u&ler "l/u&ler de e/u&o de )onstru))&% )onstru))&%n n o demol&)&%n demol&)&%n dotado de oerar&os.
"l a)er una rev&s&%n en detalle de )ada una de las )lases /ue ertene)en a la d&v&s&%n B5, odremos are)&ar /ue los s&gn&)ados /ue /ue en)on en)ontr tremo emoss del del trm& trm&no no )on )onst stru ru)) ))&% &%n n son son mu) mu)o o ms ms aml&os /ue la ro&a den&)&%n /ue o*re)e el D&))&onar&o de la Real ")adem&a EsaJola.
C3!S#RC#3R Cual/u&er ersona /ue se ded&/ue en *orma a'&tual a la venta de &nmu &nmue' e'le less )ons )onstr tru& u&do doss tota totalm lmen ente te or or ella ella o /ue /ue aya ayan n s&do s&do )onstru&dos total o ar)&almente or un ter)ero ara ella. Aara este e*e)to se entender /ue el &nmue'le a s&do )onstru&do ar)&almente or un ter)ero )uando ste )onstruya alguna arte del &nmue'le yo asuma )ual/u&era de los )omonentes del valor agregado de la )onstru))&%n.
B.- 3AER"CI3!ES E23!ER"D"S Dentr Dentro o de un un&v un&ver erso so de re)u re)urs rsos os en)on en)ontr tram amos os a)t& a)t&v& v&da dade dess /ue /ue no son son a*e)tadas or el IGV ero tam'&n ay oera)&ones /ue se en)uentran dentro del del m'& m'&to to de su al& al&)a )a)& )&%n %n y de este este gru gruo o ay ay algu alguna nass /ue /ue an an s&do s&do e:oneradas.
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En rela)&%n a las oera)&ones E:oneradas en)ontramos en el C"AI#L3 II de #3 de La Ley del Imuesto General a las Ventas e Imuesto Sele)t&vo al Consumo, lo s&gu&ente a( La venta venta en el a1s o &morta)&%n &morta)&%n de '&enes '&enes &nd&)ado &nd&)adoss en el and&)e and&)e I y la resta)&%n resta)&%n de serv&)&os, detallados detallados en el and&)e II $segOn re*eren)&a re*eren)&a del del "rt "rt 5@(, 5@(, adem ademss este este r&m r&mer er and and&) &)e e &nd& &nd&)a )a tam' tam'& &n n /ue /ue estn estn e:oneradas La r&mera venta de &nmue'les /ue real&)en los )onstru)tores de los m&smos, )uyo valor de venta no suere las ?5 I#s, s&emre /ue sean dest&nados dest&nados e:)lus&v e:)lus&vamente amente a v&v&endas v&v&endas y /ue )uenta )on la de'&da l&)en)&a otorgada or la mun&)&al&dad )orresond&ente. '( Las oera)&ones oera)&ones /ue se real&+a real&+an n en la Reg&%n Reg&%n de Selva a /ue se reere reere el art1)ulo B> de la ley. La l&sta de '&enes y serv&)&os de los "nd&)es I y II, segOn )orresonda, odr ser mod&)ada mod&)ada med&ante De)reto Suremo Suremo y de'er )ontar )ontar )on el voto aro'ator&o del Conseo de <&n&stros, re*rendado or el <&n&stro de E)onom1a y F&nan+as, )on o&n&%n t)n&)a de la S!"#. 5.- C"!D3 !"CE L" 3HLIG"CI3!N Es ne)esar&o re)&sar el momento en /ue se real&+a el e)o /ue se retende gravar )on el Imuesto. a( SegOn el art B@ del del #3 de de La Ley del IGV e ISC la o'l&ga)&% o'l&ga)&%n n tr&'utar&a tr&'utar&a se se or&g&na. En la *e)a en /ue se em&ta el )omro'ante de ago o •
•
•
En la *e)a en /ue sea entregado el '&en, en )aso de Venta de H&enes En la *e)a del ret&ro, ret&ro, en )aso de Ret&ro Ret&ro de H&enes En la *e)a en la /ue se er)&'a el monto de retr&'u)&%n, en )aso de Aresta)&%n de Serv&)&os 8
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En la *e)a en /ue se er)&'a er)&'a el &ngreso total o ar)&al; ar)&al; en )aso de )ontratos de Constru))&%n. 4 tam'&n.-
•
En la Ar&mera Venta Venta de Inmue'les, Inmue'les, en la *e)a en /ue se re)&'e re)&'e el &ngreso, or el monto de la )omra )om ra sea total o ar)&al.l
•
En la Imor Imorta) ta)&% &%n n de H&ene H&eness en la *e)a *e)a en /ue se real real&+ &+a a el trm&te ara eme+ar a )omer)&al&+ar
'( SegOn el art ?@ ?@ del reglamento reglamento de la ley ley del IGV e ISC na)e na)e la o'l&ga)&%n o'l&ga)&%n tr&'utar&a en )aso de •
•
•
Venta enta or or Com& Com&s& s&%n %n,, )uan )uando do los los '&en '&enes es son son vend vend&d &dos os or or el )om&s&on&sta. Ventas entas or Cons&gn Cons&gna)& a)&%n, %n, )uando )uando el )ons&gn )ons&gnata atar&o r&o venda venda los '&enes /ue le a otorgado el ro&etar&o de stos. vent venta a de '&ene '&eness or or med&o med&o de agos agos ar) ar)&a &ale les; s; or el monto monto re)&'&do, )uando es una venta de '&enes mue'les, resta)&%n de serv&)&os o r&mera venta de '&enes &nmue'les
•
t&l&+a)&%n de serv&)&os restados desde el e:ter∨ )uando se anota el )omro'ante de ago en el reg&stro de )omras o en la *e)a en /ue se ague la retr&'u)&%n, lo /ue o)urra r&mero.
.- " MIT! SE GR"V GR"V"N MIT! MIT! ES EL "CREED3R "CREED3R #RIH#"RI3N #RIH#"RI3N 4 MIT!ES MIT!ES ES#"RU! ES#"RU! SE#3S "L I
Se al&)a al sueto /ue real&+a el e)o o'et&vo /ue se retende gravar.
8>
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El a)reedor tr&'utar&o es a/ul a *avor del )ual se real&+a la resta)&%n tr&'utar&a; tr&'utar&a; ten&endo ten&endo as1 al Go'&erno Go'&erno Central, Los Los Go'&ernos Go'&ernos Reg&onales Reg&onales y Los Go'&ernos Lo)ales. •
En el )aso ese)1)o del IGV ro&amente d&)o el a)reedor tr&'utar&o es el Go'&erno Central, ero tam'&n entra a tallar los go'&ernos lo)ales or med&o de las mun&)&al& al&dades /ue son son las /ue er) er)&'en el 7P )onst&tuyendo d&)o &muesto un &ngreso O'l&)o.
•
Los /ue estn Suetos del Imuesto son las ersonas naturales o ur1d&)as y dems so)&edades /ue transeran '&enes o serv&)&os. #en&endo as1 $SegOn el C"AI#L3 III del #I#L3 I del #3 de la Ley del IGV e ISC( a( Suetos Suetos ro&ament ro&amente e d&)os d&)os K $ "rt 9@( 9@( a.8( En )al&dad de )ontr&'uyentes Se en)ont en)ontrara raran n dentr dentro o del mar)o mar)o de )ontr& )ontr&'uye 'uyente ntess s& real& real&+an +an oera)&ones )on
Venta de '&enes mue'les en )ual/u&er )&)lo de rodu))&%n y d&str&'u)&%n as1 )omo la resta)&%n de serv&)&os menos los de
la B@ Categor1a. Venta de '&enes &nmue'les. Imorta)&%n de '&enes a*e)tos o serv&)&os Contratos de )onstru))&%n a*e)tos
a.7( En )aso de ventas or Com&s&%n a/u1 se )ons&dera )omo sue sueto to al /ue entrega entrega los '&enes '&enes al )om& )om&s& s&on& on&st sta a ara ara /ue los los venda. a.?( En )aso de Ventas or Cons&gna)&%n de H&enes En este )aso estn suetos al &muesto tanto el )ons&gnador $dueJo( )omo el )ons )ons&&gnat gnatar ar&o &o /ue /ue es la ers erson ona a vend vende e los los '&en '&enes es.$ .$es esto to se en)uen en)uentr tra a esta esta'l 'le) e)&d &do o en el C"AI C"AI#L #L3 3 III III
- "rt "rt B@ -&n)& -&n)&so so 7 del
reglamento( 86
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'( Suetos Suetos del &muesto &muesto )omo resonsa' resonsa'les les sol&dar&os sol&dar&os $"rt. $"rt. 80@( Vale a)larar /ue las ersonas ersonas /ue a)tOan )omo resons resonsa'les a'les sol&dar&os sol&dar&os son a/uellas /ue estn nom'radas ara )uml&r )on las o'l&ga)&ones de otros. '.8( los )omradores de '&enes y usuar&os de los serv&)&os, s&emre y )uando sea el )aso )aso de /ue el vendedor vendedor o restador restador del serv&)&o serv&)&o no tenga dom&)&l&o en el a1s. '.7( los )om&s&on&stas, su'astadores, mart&lleros y todos a/uellos /ue tra'aen a )uenta de ter)eros, s&emre /ue estn o'l&gados a llevar )onta'&l&dad )omleta. '.?( las ersonas naturales, ur1d&)as o dems so)&edades /ue an s&do des&gnadas )omo 8( "gen "gente tess de reten) eten)&% &%n. n.-- /ue /ue na)en na)en a art& art&rr del Rg&men g&men de reten)&%n Este Este es un rg&men g&men or el )ual, )ual, los los sue sueto toss des& des&gn gnad ados os or la S!" S!"# # )omo )omo agent agentes es de reten reten)& )&%n %n de'er de'ern n rete retene nerr arte arte del del &muesto general a las ventas a algunos de sus roveedores ara su oster&or entrega al s)o. Este rg&men se al&)ara a las oera)&ones gravadas )on el IGV, )uya o'l&ga)&%n na+)a a art&r de 08 de un&o del 7007. Dentro de las las )ual )uales es tenem tenemos os;; vent venta a de '&en '&enes, es, r&mer r&mera a vent venta a de '&en '&enes es &nmue'les, resta)&%n de serv&)&os y )ontratos de )onstru))&%n El rov roveed eedor or,, /ue /ue real real&) &)e e las las oera oera)& )&on ones es men)& men)&on onada adass en el rra*o anter&or, est o'l&gado a a)etar la reten)&%n esta'le)&da or el Rg&men de Reten)&ones.
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La tasa de reten)&%n es el P de &morte total de la oera)&%n gravada. Los agentes de reten)&%n de tr&'utos son eleg&dos en ra+%n de tener )&erto v1n)ulo e)on%m&)o o ur1d&)o )on el )ontr&'uyente, y estar en oses&%n de una suma de d&nero a la )ual ueden amutar o ad&)&onar el tr&'uto; el go'&erno des&gna a emresas grandes ara /ue sean agentes de reten)&%n a n de asegurarse el )o'ro del &mues &muesto to /ue de'er1 de'er1an an tr&'ut tr&'utar ar los )omer )omer)&a )&ante ntess o emresa emresar&o r&oss ms )&)os reten&ndolo d&re)tamente en la *uente - Es al&)a'le a a El rg&men de reten)&ones se al&)a e:)lus&vamente en oera)&ones grav gravad adas as )on )on el IGV; IGV; es or or ello ello /ue /ue no es de al& al&)a )a)& )&%n %n en oera)&ones /ue estn e:oneradas e &na*e)tas. Aor eem eemlo lo )uan )uando do se real real&+ &+a a oera oera)& )&on ones es )on )on rov roveed eedor ores es u'&)ados en la "ma+on1a de a)uerdo a la Ley 7>0?>. S& ste se real&+a ara su )onsumo en la +ona, no se ret&ene or el ago de esta esta oer oera) a)&% &%n, n, er ero s& este este m&sm m&smo o '&en '&en es llev llevad ado o ara ara su )onsumo
*uera
de
la
+ona,
s&
se
ret&ene.
"s&m&smo, el "gente de Reten)&%n no e*e)tuar la reten)&%n del IGV, en las s&gu&entes oera)&ones •
•
Con Con rov roveed eedor ores es )uan )uando do se en)uen en)uentr tra a en )al& )al&dad dad de Huen Huen Contr&'uyente o "gente de Reten)&%n. En oera)&ones en las )uales se em&tan Holetos de av&a)&%n, re)&'os or serv&)&os O'l&)os de lu+, agua, y otros do)umentos a /ue se reere el numeral .8. del art1)ulo B@ del Reglamento de Comro'antes de Aago.
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En las /ue se em&tan 'oletas de ventas, t&)Wets o )&ntas em&t&das or or m/u m/u&n &nas as reg&s eg&str trad ador oras as,, rese ese)t )to o de las )ual )uales es no se erm& erm&ta ta eer eer)e )err el dere dere) )o o al )rd )rd&t &to o s s)a )al. l. $Con $Consum sum&d &dor ores es F&nales(
•
En la venta y resta)&%n de serv&)&os, rese)to de las )uales no e:&sta la o'l&ga)&%n de otorgar )omro'antes de ago, )on*orme a lo d&suesto en el art1)ulo >@ del Reglamento de Comro'antes de Aago,
•
En las las )ual )uales es oer ere el S&st S&stem ema a de Aago ago de 3'l& 'l&ga) ga)&one &oness #r&'utar&as #r&'utar&as )on el go'&erno )entral esta'le)&do or el De)reto Leg&slat&vo !@ 98>. $S&stema de detra))&ones(
•
Cuando el ago e*e)tuado sea &gual o menor a S. >00 y la suma de los &mortes de los )omro'antes &nvolu)rados, austados or las notas de )onta'&l&dad /ue )orresondan, no suere d&)o &morte.
•
Cuando el ago e*e)tuado sea &gual o menor a S. >00 y la suma de los &mortes de los )omro'antes &nvolu)rados, austados or las notas de )onta'&l&dad /ue )orresondan, no suere d&)o &morte.
•
En las oera)&ones sustentadas )on las l&/u&da)&ones de )omra y
%l %l&+as
de
adud&)a)& a)&%n.
Esta stas
oera)& a)&ones
seg segu&rn rn
regul regulnd ndos ose e )on*o )on*orm rme e a lo d&s d&sue uest sto o or or el Reglame eglament nto o de Comro'antes de Aago. •
Real&+ eal&+ad adas as or or n&d n&dade adess Ee) Ee)ut utora orass del Se)to Se)torr AO'l AO'l&) &)o o /ue /ue tengan la )ond&)&%n de "gentes de Reten)&%n, )uando d&)as oer oera) a)&&ones ones las e*e) e*e)ttOen Oen a trav trav s de un ter) er)ero ero 'ao ao la 78
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modal&dad de en)argo, sea ste otra n&dad Ee)utora, ent&dad u organ&smo O'l&)o o r&vado. •
En los )asos de venta &nterna de '&enes donados )uyo monto, &n)luyendo el IGV, es deos&tado en las )uentas ese)&ales de los los Fondo ondoss Cont Contra rava vallor, or, de )on*o on*orrm&da m&dad d )on )on el De)r e)reto eto Ley!@75>>B y normas mod&)ator&as.
7( "gentes de Aer)e)&%n.- /ue se or&g&nan or la e:&sten)&a del Rg&men de Aer)e)&%n Este
rg&men
es
un
me)an&smo
de
re)auda)&%n
/ue
la
adm&n&s adm&n&stra tra)&% )&%n n tr&'ut tr&'utar& ar&a a $S!" $S!"#( #( a )reado )reado )on el o'et& o'et&vo vo de al&)ar al&)ar el )o'ro )o'ro or adelantado adelantado del IGV asegurando asegurando de esa manera el )uml&m&ento de o'l&ga)&ones tr&'utar&as de los )ontr&'uyentes en las oera)&ones de )omer)&al&+a)&%n de )om'ust&'le l&/u&do y der&vados de etr%leo, en la &morta)&%n den&t&va y en la venta &nterna de determ&nados '&enes. El )ual )ons&ste en la o'l&ga)&%n &mu &mues esta ta al vende vendedo dorr denom denom&n &nad ado o agen agente te de er) er)e) e)&% &%n, n, de er)&'&r un &morte ad&)&onal al re)&o de venta )o'rado al )l&ente o al &mortador; y, desde el unto de v&sta del )l&ente o )omrador, )ons&ste en e:&g&rle a este /ue o'l&gator&amente ague un adelanto del IGV /ue le )ausaron las oera)&ones *uturas /ue real&)e. S&n em'arg em'argo o el organ& organ&smo smo de re)au re)auda) da)&%n &%n tr&'ut tr&'utar& ar&a a o tam'& tam'&n n llam llamado ado s s)o )o )ont& )ont&nu nuara ara e:&g e:&g&e &end ndo o ago agoss adel adelan anta tado doss /ue /ue el )ontr&'uyente no de'e y )uyas oera)&ones no se an real&+ado, gener genernd ndos ose e ago agoss en e:)e e:)eso so o &nde &nde'& '&do, do, )uya )uya devol devolu) u)&% &%n n es &noerante, )ons&derndose esta )omo una desventaa. " /u&nes se les )ons&dera )omo "gentes de Aer)e)&%nN
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"gentes de Aer)e)&%n son los vendedores de '&enes, los )uales son son des&g des&gnad nados os med& med&an ante te De De)r )reto eto Sur Surem emo o re*r re*rend endad ado o or or el <&n&ster&o de E)onom1a y F&nan+as, )on o&n&%n t)n&)a de la S!"# de a)uerdo al s&gu&ente )r&ter&o -Se odr des&gnar )omo "gentes de Aer)e)&%n a a/uellos suetos /ue al menos el 90P de sus ventas sea a suetos /ue no son )onsum&dores nales, y /ue no se en)uentren en n&nguna de las s&gu&entes s&tua)&ones - #enga la )ond&)&%n de !o a'&do. - La S!"# le u'&era )omun&)ado la Haa de su Ins)r&)&%n en el RC y gure en los Reg&stros Reg&stros de la "dm&n&stra)&%n #r&'utar&a. #r&'utar&a. - u'&era susend&do temoralmente sus a)t&v&dades y gure en los Reg&stros de la "dm&n&stra)&%n #r&'utar&a. - Ser om&so a la resenta)&%n de la De)lara)&%n de Aer)e)&ones de este Rg&men durante tres $?( meses )onse)ut&vos. - Mue resente De)lara)&%n De)lara)&%n de Aer)e)&o Aer)e)&ones nes de este Rg&men Rg&men y no )ons& ons&gn gne e
er er)e) e)&one &oness
e*e) e*e)tu tuad adas as dura durant nte e
tres $?( mese mesess
)onse)ut&vos. - Mue no u'&era )uml&do )on el ago oortuno del 1ntegro de la Reten)&%n o Aer)e)&%n durante tres $?( meses )onse)ut&vos. En el De)reto Suremo /ue los des&gne se seJalar la *e)a a art&r de la )ual oerar la des&gna)&%n. 7.8( 7.8( Rg&m g&men en de er) er)e e)& )&on ones es del IGV IGV Ken Ken las las oera oera)& )&on ones es de )omer)&al&+a)&%n de Com'ust&'les Este es un rg&men al&)a'le a las oera)&ones de ad/u&s&)&%n de )om'ust&'les, l1/u&dos der&vados del etr%leo, gravados )on el IGV, or el )ual ls suetos /ue a)tOen en la )omer)&al&+a)&%n de estos 7?
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)om' )om'ust ust&' &'le less y /ue /ue ayan ayan s&do s&do des& des&gn gnado adoss )omo )omo agen agente tess de er)e er)e)&% )&%n, n, )o'rar )o'raran an ad&)&o ad&)&onal nalmen mente te a sus )l&en )l&entes tes el &mort &morte e resul esulta tant nte e de al& al&)a )arr un or or)ent )enta ae e seJa seJala lado do med& med&an ante te D.S D.S re*rendado or el <&n&ster&o de E)onom1a y F&nan+as, )on o&n&%n t)n&)a de la S!"#, el )ual de'er en)ontrarse en un rango del 0.5P a 7P so're l re)&o de venta de estos '&enes. S&n S&n em'a em'arrgo, go, ast asta a /ue /ue ese ese d&)t d&)te e el De De)r )ret eto o Sur Surem emo o /ue /ue esta'le+)a el or)entae, el monto de la er)e)&%n ser el /ue resulta de al&)ar el 8P so're el re)&o de venta &n)lu&do IGV IG V. " n de a)re a)red& d&tar tar la er)e er)e) )&% &%n n al momen momento to de e*e) e*e)tu tuarl arla, a, el "gente de Aer)e)&%n entregara a su )l&ente un )omro'ante de er)e)&%n. "s&m&smo, esta o'l&gado a de)larar el monto total de las las er) er)e e)& )&on ones es ra) ra)t& t&)a )ada dass en el er& er&odo odo y e*e)t e*e)tuar uar el ago ago rese)t&vo. Aor su arte, el )l&ente al momento de e*e)tuar su de)lara)&%n y ago ago mens mensua uall del del IGV IGV d&sm d&sm&n &nu& u&r r el &mo &mort rte e /ue /ue se le u'& u'&er era a er)&'&do. 7.?(Rg&men de er)e)&ones del IGV Ken las oera)&ones de venta El rg&men de er)e)&ones del IGV al&)a'le a las oera)&ones de venta gravadas )on el IGV de los '&enes seJalados en el "nd&)e I de la Ley !798>?, es un me)an&smo or el )ual el agente de er)e)&%n )o'ra or adelantado una arte del &muesto General a las Ventas /ue sus )l&entes van a generar luego en sus oera)&ones de venta gravadas )on este &muesto. Este rg&men no es al&)a'le a las oera)&ones de venta de '&enes e:oneradas o &na*e)tas del IGV. El m&n&ster&o de E)onom1a y F&nan+as med&ante De)reto Suremo, )on o&n&%n t)n&)a de la S!"# , odr &n)lu&r o e:)lu&r los '&enes 7B
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sue sueto toss al rg& rg&men men,, s&em s&emre re /ue /ue se en)u en)uent entre ren n )las& )las&) )ado adoss en algunos )a1tulos del aran)el de aduanas ;)omo el B, 80,88.
Cul es el monto de la er)e)&%nN -El &morte de la er)e)&%n del IGV ser determ&nado al&)ando so're el re)&o de venta, los or)entaes seJalados med&ante De)reto suremo, re*rendado or el <&n&ster&o de E)onom1a y F&nan+as, )on o&n&%n t)n&)a de la S!"#, los )uales de'ern en)ontrarse en un rango ra ngo de 8P a 7P. En tanto se d&)te el De)reto Suremo /ue esta'le+)a el or)entae, el monto de la er)e)&%n ser el /ue resulta de al&)ar el 7P so're el re)&o de venta, ve nta, &n)lu&do el IGV. IGV. -"d&)&onalmente )uando en la oera)&%n sueta a e r)e)&%n se em&ta una *a)tura o t&)Wet /ue otorgue dere)o a )rd&to s)al y el )l&ente sea tam'&n un sueto des&gnado )omo agente de er)e)&%n, se al&)ar un or)entae del 0.5P. -Aor -Aor otro lado, lado, el or)entae de la er)e)&%n ser del 8P )uando se trat trate e de oer oera) a)&&ones ones de vent venta a de mat mater& er&ale ales de )ons )onsttru)) ru))&&%n, %n, )omrend&dos en los numerales 8? al 8> del "nd&)e I de la Ley !@ 798>?, s& es /ue d&)os '&enes son entregados o rem&t&dos a la +ona de)larada en emergen)&a )omo )onse)uen)&a del s&smo o)urr&do el 85 de agosto del 700> $#erremoto de I)a y A&s)o(. En este )aso se re'aar el or)entae de er)e)&%n a 8 P, s&emre /ue a( La vent venta a se e*e) e*e)ttOe en alg algOn esta esta'l 'le) e)&m &m&&ento ento del del agen agentte de er)e)&%n u'&)ado en la Xona de Emergen)&aY y la entrega de los '&enes se real&)e en d&)a +ona; o, '( La venta se real&)e en algOn esta'le)&m&ento del agente de er)e)&%n u'&)ado *uera de la Xona de Emergen)&aY y los '&enes sean rem&t&dos or
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d&)o agente a la re*er&da +ona, lo /ue de'er )onstar en la gula de rem&s&%n em&t&da or ste. YSe ent&ende )omo Xona de Emergen)&a a los deartamentos, rov&n)&as y d&str&tos de)larados en Estado de Emergen)&a med&ante los De)retos Suremo Suremoss !@ 06-700 06-700>-A >-AC<; C<; !@ 0>8-700> 0>8-700>-AC -AC< < y !@ 0>5-700 0>5-700>-AC >-AC<, <, )omo )onse)uen)&a del s&smo o)urr&do el 85 de agosto de 700>. La tasa re'aada a 8P se al&)a salvo de la al&)a)&%n del or)entae de er)e)&%n de 0.5P )uando )orresonda.
Cules son los H&enes suetos al Rg&menN Son los '&enes )omrend&dos en el "nd&)e !@ 8 de la Ley !@ 798>?, los m&smos /ue se detallan a )ont&nua)&%n
REFERENCIA
(IENES
COMPRENDIDOS
EN
EL
R)GIMEN 1
ar&na de tr&go $tran/u&ll%n(
!
"gua, &n)lu&da el agua m&neral, natural H&enes )omrend&dos en alguna de las o art& rt&))&al y dems 'e'&d e'&das as no s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es al)o%l&)as 7708. 708.80 80.0 .00. 0.88 887708 7708.9 .90. 0.00 00.8 .80 0 y 7708.90.00.90 7707.90.00.00
*
Cerve+a de malta
o
de
mor)ao H&enes )omrend&dos en la su'art&da na)&onal 8808.00.00.00
H&enes )omrend&dos en la su'art&da na)&onal 770?.00.00.00
Gas l&)uado de etr%leo
H&enes )omrend&dos en alguna de las s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es 7>88.88.00.007>88.89.00.00
5
D&%:&do de )ar'on
H&enes )omrend&dos en la su'art&da na)&onal 7688.78.00.00
+
Aol&$tere*talato de et&leno( s&n ad&)&%n H&enes )omrend&dos en la su'art&da de d&% d&%:&do :&do de t&t t&tan&o an&o,, en *or *ormas mas na)&onal ?90>.0.00.80 r&mar&as 7
Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento ,
Envases o re*omas, de $tere*talato de et&leno( $AE#(
ol& S%lo envases ol&$tere*talato
o
re*ormas, de de et&leno(,
)omrend&dos en la na)&onal ?97?.?0.90.00
su' su'art&da &da
#
#aones, #aones, taas, )sulas y dems H&enes )omrend&dos en la su'art&da d&sos&t&vos de )&erre na)&onal ?97?.50.00.00
9
Hom'onas, 'otellas, *ras)os, 'o)ales, H&enes )omrend&dos en alguna de las tarros, envases tu'ulares, amollas y s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es dems re)&&entes ara el transorte >080.80.00.00>080.90.B0.00 o envasado, de v&dr&o; 'o)ales ara )onservas, )onservas, de v&dr&o; v&dr&o; taones, taas y dems d&sos&t&vos de )&erre, de v&dr&o
1
#aones #aones y taas, )sulas ara H&enes )omrend&dos en alguna de las taones ros)ados, s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es 0 'otellas, so'reta etaas, re)&n e)&nto toss y dem ems 6?09.80.00.00 y 6?09.90.00.00 a))e a))eso sor&o r&oss ara ara enva envases ses,, de meta metall )omOn 1
#r&go #r&go y mor)ao $tran/u&ll%n(
1
H&enes )omrend&dos en alguna de las s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es 8008.80.80.008008.90.?0.00
1
H&en &enes vend vend&d &dos os a trav travs s de )at )atlo log gos
!
H&en &enes /ue /ue sean ean o*er o*erttados ados or or )atlogo y )uya ad/u&s&)&%n se e*e)tu or or )ons )onsul ulto tore ress yo yo rom romot otor ores es de ventas del agente de er)e)&%n.
1 *
A&ntu &ntura ras, s, 'arn 'arn&) &)es es y &gm &gmen ento toss al H&enes )omrend&dos en alguna de las agua rearados de los t&os s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es ut&l&+ados ara el a)a'ado del )uero.
1
?706.80.00.00?780.00.90.00.
V&dr&os &dr&os en la) la)as, as, oas oas o er erles les;; H&enes )omrend&dos en alguna de las )olado o lam&nado, est&rado o solado, s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es Zotado, des'astado o ul&do; &n)luso >00?.87.80.00>009.97.00.00. )urvado, '&selado, gra'ado, taladrado, esmaltado o tra'aado de otro modo, ero ero s&n s&n enma enmar) r)ar ar n& )om' )om'&n &nar ar )on )on otras otras mater&a mater&as; s; v&dr&o v&dr&o de segur&da segur&dad d 7>
Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento )ons )onst& t&tu tu&d &do o or or v&dr v&dr&o &o tem temla lado do o )ontra)aado; v&dr&eras a&slantes de aredes mOlt&les y eseos de v&dr&o, &n)lu&do los eseos retrov&sores. 1 5
Arodu rodu)t )tos os lam& lam&na nado dos; s; alam alam'r 'r%n %n;; H&enes )omrend&dos en alguna de las 'arras; erles; alam're; t&ras; tu'os; s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es a))eso esor&o r&os de tu'er1a er1as; s; )a'les, es, >706.80.80.00>78>.90.00.00, tren+as, esl&ngas y art1)ulos s&m&lares; >789.88.00.00>77?.00.00.00, de *und&)&%n &erro o a)ero; y untas, )lavos, )&n)etas $)&n)es(, graas y art1) art1)ul ulos os s&m&la s&m&lare res; s; de *und *und&) &)&% &%n, n, &erro, o a)ero, &n)luso )on )a'e+a de
>775.88.00.00>779.90.00.00, >?08. ?08.70 70.0 .00. 0.00 00,, >?0 >?0?.0 ?.00.00 0.00.0 .00 0 >?0>.99.00.00, >?87. ?87.80 80.8 .80. 0.00 00>?8? >?8?.0 .00. 0.90 90.0 .00 0 y
otras mater&as, e:)eto de )a'e+a de >?8>.00.00.00.8 )o're. 1
"do/u do/u&ne &nes, s,
+
losa losas, s, la) la)as, as, 'aldo aldosa sas, s, lose loseta tas, s, s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es )u'os, dados y art1)ulos S&m&lares. 608 608.0 .00. 0.00 00.0 .00, 0, 607 607.8 .80. 0.00 00.0 .00 0 y 90>.80.00.00906.90.00.00.
1
Fregaderos $&letas de lavar(, lava'os, H&enes )omrend&dos en alguna de las edestales de lava'o, 'aJeras, '&ds, s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es
,
en)& en)&nt ntad ados os
$'or $'ord& d&llo llos( s(,, H&enes )omrend&dos en alguna de las
&nod &nodor oros os,, )&st )&ster erna nass $de $de%s %s&t &tos os de 980.80.00.00980.90.00.00. agua agua(( ara ara &nod &nodor oros os,, ur&n r&nar&o ar&oss y aaratos os s&m&lares, de )erm&)as, ara usos san&tar&os. 1
ugos de ortal&+as, *rutas y otros H&enes )omrend&dos en alguna de las s&gu& s&gu&en ente tess su' su'ar art& t&da dass na)& na)&on onal ales es # *rutos 7009.88.00.00 7009.90.00.00. 1 9
D&s) D&s)os os %t& %t&)o )oss y estu) estu)e ess orta orta d&s) d&s)os os
S%lo S%lo los d&s) d&s)os os %t&) %t&)os os y estu) estu)e ess orta d&s)o, )omrend&dos en alguna de las s&gu&entes su'art&das na)&onales ?97?.80.00.00, ?97?. 97?.78 78.0 .00. 0.00 00,, ?97?. 97?.79 79.0 .00. 0.90 90,, ?97? ?97?.9 .90. 0.00 00.0 .00, 0, 657?.90.90.00.
B689 B689.5 .50. 0.00 00.0 .00 0
y
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Aara la venta de '&enes del numeral 85 del "nd&)e 8, s%lo se e*e)tuar la er)e)&%n )uando tengan la )al&dad de &mortadores yo rodu)tores de tales '&enes.
Mu oera)&ones estn e:)lu&das de la er)e)&%nN
!o se e*e)tuarn las er)e)&ones en las s&gu&entes oera)&ones
a( Rese)to de las )uales se )umla en *orma )on)urrente los s&gu&entes re/u&s&tos - Se em&ta un )omro'ante de ago /ue otorguen dere)o a )rd&to s)al. - El Cl&ente tenga la )ond&)&%n de agente de reten)&%n del IGV o gure en el L&stado de ent&dades /ue odrn ser e:)etuadas de la er)e)&%n del IGV. '( Real& Real&+ada +adass )on )l&ent )l&entes es /ue tengan tengan la )ond&) )ond&)&%n &%n de )onsum )onsum&do &dore ress nales. Esta e:)lus&%n no ser de al&)a)&%n en el )aso de los '&enes seJalados en los numerales 5 al 87 del "nd&)e 8. )( De ret&ro de '&enes )ons&derados )omo ventas. d( E*e)tuadas a travs de una Holsa de Arodu)tos. e( En las )uales oere el S&stema de Aagos de 3'l&ga)&ones #r&'utar&as )on el Go'&erno Central. *( De venta de gas l&)uado de etr%leo, desa)ado a ve1)ulos de )&r)ula)&%n or v1a terrestre a travs de d&sensadores de )om'ust&'les
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en esta'le)&m&entos de'&damente autor&+ados or la D&re))&%n General de &dro)ar'uros del <&n&ster&o de Energ1a y <&nas. >.- CQ<3 SE DE#RE
•
Imuesto 'ruto.- Es el monto del IGV o'ten&do al al&)ar la tasa del &muesto a la 'ase &mon&'le Hase Imon&'le.- Es el valor del '&en o serv&)&o so're el )ual se va a )al)ular el &muesto y ueden ser los s&gu&entes )on)etos
•
EL Valor de Venta Venta de H&enes mue'les
•
El total del ago de los serv&)&os
•
El valor de la )onstru))&%n en los )ontratos de )onstru))&%n
•
El valor del &ngreso er)&'&do en la r&mera venta de &nmue'les
•
El valor de )osto, seguro y Zete de las &morta)&ones mas los dere)os e &muestos /ue a*e)ten el '&en, menos el IGV. IGV.
•
Valor de Venta.- es el )osto ro&o del '&en mas la ganan)&a /ue se desee
•
o'tener de ste. Cerd&to s)al.- Es el IGV )ons&gnado en los )omro'antes de ago, /ue resaldan las ad/u&s&)&ones de '&enes$ )omras(; entre las ad/u&s&)&ones segOn el C"AI#L3 VI art 77@-" ueden ser - Los '&enes, serv&)&os y )ontratos de )onstru))&%n /ue se dest&nen a oera)&ones gravadas o /ue se dest&nen a serv&)&os restados en el e:ter&or no gravados )on el &muesto a los /ue se reere el ?0
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art1)ulo ?B@-" de la Ley, y )uya ad/u&s&)&%n o &morta)&%n dan dere)o a )rd&to s)al son a(
Los Los &nsu &nsumo mos, s, mate mater& r&as as r&m r&mas as,, '&en '&enes es &nte &nterrmed& med&os os y
serv&)&os a a*e)tos, ut&l&+ados en la ela'ora)&%n de los '&enes /ue se rodu)en o en los serv&)&os /ue se resten. '( Los '&ene enes de a)t&vo o, tales )omo &nmue'les, es, ma/u&nar&as y e/u&os, as1 )omo sus artes, &e+as, reuestos y a))esor&os. )(
Los '&enes ad/u&r&dos ara ser vend&dos.
d(
3tros '&enes, serv&)&os y )ontratos de )onstru))&%n )uyo uso
o )onsumo sea ne)esar&o ara la real&+a)&%n de las oera)&ones gravadas y /ue su &morte sea erm&t&do dedu)&r )omo gasto o )osto de la emresa. - !o dar dere)o a )rd&to s)al •
El &muesto )ons&gnado, sea /ue se aya reten&do o no, en )omro'antes de ago, notas de d'&to o do)umento em&t&do or la S!"# no ded&gno o *alsos o /ue &n)umlen )on los re/u&s&tos legales o reglamentar&os. El reglamento esta'le)er las s&tua)&ones en las )uales los )om )omrro'an o'ante tess de ago ago,, nota notass de d'& d'&to to o do)u do)ume ment ntos os em& em&t&dos dos or la S!"# ser sern )ons&d s&derado ados )omo no ded&gnos o *alsos
•
Los )omro'ante )omro'antess de ago o notas de d'&to /ue ayan s&do em&t&dos or suetos a los )uales, a la *e)a de em&s&%n de los re*er& e*er&dos dos do)u do)ume ment ntos os,, la S!" S!"# # les les aya aya )omu )omun& n&)a )ado do o
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not&)ado la 'aa de su &ns)r&)&%n en el RC o a/uellos /ue tengan la )ond&)&%n de no a'&do ara e*e)tos tr&'utar&os. •
Los )omro'antes /ue ayan s&do otorgados or ersonas /ue /ue resul esulte ten n no ser ser )ont )ontr& r&'u 'uye yent ntes es del del &mu &mues esto to a los los otor otorga gado doss or or )ont )ontr& r&'u 'uye yent ntes es )uya )uya &n)l &n)lus us&% &%n n en algO algOn n rg&men ese)&al no los a'&l&te a ello o a los otorgados or oera)&ones e:oneradas del &muesto
Aor otro lado, el )a&tulo V tam'&n nos a)e )aer en la )uenta de /ue el &muesto no odr ser )ons&derado n& )osto n& gasto or la emresa, ya /ue sta solo es &ntermed&ar&a entre el s)o y el )onsum&dor $/u&en es el /ue en s1 lo aga y /ueda reg&strado en su )omro'ante(. 6.- CU!#3 ES EL I de este C"AI#L3 C"AI#L3 odemos en)ontrar )laramente la la men)&%n de /ue la tasa es del 8P. a s&do rest&tu&da a esta tasa or el )ongreso de la reu'l&)a med&ante la ley !@ 79 u'l&)ada u'l&)ada el dom&ngo dom&ngo 70 de *e'rero *e'rero de 7088, entrado en v&gen)&a v&gen)&a a art&r del 08.0?.70088, rest&tuyendo a ala anter&or segOn el "rt 8@ de la ley. ley. Aara tal e*e)to, la re*er&da ley a derogado el art1)ulo > de la Ley ! 7976, Ley de E/u&l&'r&o F&nan)&ero del Aresuuesto del Se)tor AO'l&)o ara el aJo s)al 7088, art1)ulo /ue re)&samente rorrog% el or)entae del IGV en un 8>P asta el ?8 de d&)&em're de 7088. De'e re)ordarse /ue ara e*e)tos r)t&)os, la tasa /ue se al&)ar a art&r del 8 de mar+ mar+o o de 7088 7088 ser ser del del 86P, 86P, en v&st v&sta a /ue /ue a la tasa tasa del del IGV IGV $8P $8P(( de'e de'er r agregrsele el 7P or el Imuesto de Aromo)&%n
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La emresa emresa )omo sueto sueto del Imuesto Imuesto en )al&dad )al&dad de )ontr&'uyente o )omo reson resonsa'l sa'les es de'ern de'ern resen resentar tar una De)lar De)lara)& a)&%n %n urada urada mensua mensuall so're so're las oera)&ones gravadas y e:oneradas real&+adas en el er1odo tr&'utar&o del mes )ale )alend ndar ar&o &o ant anter&o er&or, r, en la )ual )ual De De'e 'en n seJa seJala larr e:r :resam esamen ente te,, dea deand ndo o )onstan)&a de lo s&gu&ente a(. El Imuesto mensual, '(. El )rd&to s)al y, )(. El &morte del Imuesto reten&do o er)&'&do. d(. F&nalme &nalmente nte,, determ determ&na &narn rn y agarn agarn el Imuest Imuesto o result resultant ante e o, s& )orresonde determ&na el saldo del )rd&to s)al /ue aya e:)ed&do al Imuesto del rese)t&vo er1odo. TITULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
#&ene )omo H"SE LEG"L el De)reto Leg&slat&vo ! 678, Ley del IGV e ISC; "ro'ado or De)reto Suremo ! 055-99-EF C"AI#L3 I DEL "
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En v&rtud de la Ley ! 7>85? $Aromulgada el 06.L.99 y Au'l&)ada el 09.L.99( se e:)luy% del m'&to de al&)a)&%n a los )as&nos de uego, a las m/u&nas tragamonedas y otros aaratos ele)tr%n&)os. e le)tr%n&)os. La men)&onada Ley, regula la e:lota)&%n de los uegos de )as&no y m/u&nas tragamonedas. En su #[#L3 I - "rt1)ulo 8@ nos &nd&)a /ue su nal&dad es reservar y roteger a la )&udadan1a de los os&'les eru&)&os o daJos /ue a*e)tan la moral, la salud y segur&dad O'l&)a; as1 )omo romover el tur&smo re)e re)et t&v &vo; o; y esta' esta'le le)e )erl rle e un &mu &muest esto o ro ro&o &o a los los uego uegoss de )as& )as&no no y de m/u&nas tragamonedas; su )rea)&%n &+o /ue los art1)ulos men)&onados se e:)luyeran de la al&)a)&%n del ISC or tener ya una ley /ue los regule y /ue grave su &muesto, en donde segOn su art ?6 es del 70P de la 'ase &mon&'le &nd&)ada en el art1)ulo ?>. Aara e*e)tos del )on)eto de venta y na)&m&ento de la o'l&ga)&%n tr&'utar&a, se al&)an las m&smas autas /ue ara el IGV. IGV. C"AI#L3 II DE L3S SE#3S DEL I
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4 segOn el reglamento en su art 87@ ara al&)a)&%n de lo d&suesto en el de)reto tenemos )omo suetos del &muesto "( En la venta de '&enes en el a1s ".8. ".8. Las erson ersonas as natural naturales es o ur1d& ur1d&)as )as /ue sean sean rodu rodu)to )tore ress o *a'r&)antes, *a'r&)antes, y a)tOen d&re)tamente d&re)tamente en la Olt&ma *ase del ro)eso dest&nado a rodu)&r los '&enes ese)&)ados en los "nd&)es III y IV del De)reto. ".7. El /ue en)arga la *a'r&)a)&%n de d&)os '&enes a ter)eros ara venderlos luego or )uenta ro&a, s&emre /ue nan)&e o entregue &nsumos, ma/u&nar&a, o )ual/u&er otro '&en /ue agregue valor al rodu)to, o )uando s&n med&ar entrega de '&en alguno, se al&/ue una mar)a d&st&nta a la del /ue *a'r&)% or en)argo. En este )aso el *a'r& *a'r&)a )ant nte e no est est sue sueto to,, s&no s&no On&) On&)ame ament nte e el /ue /ue en)a en)arg rgo o la *a'r&)a)&%n. Aara un meor entend&m&ento so're lo e:uesto en los rra*os anter&ores a )ont&nua)&%n se darn algunas a)lara)&ones o )on)etos a)er)a de
El rodu)tor o Fa'r&)ante •
El Arodu)tor o Fa'r&)ante ro&amente d&)o "/uella "/uella ersona /ue a)tOa en la Olt&ma *ase del ro)eso dest&nado dest&nado a )on*er&r a los '&enes la )al&dad de rodu)tos suetos al &muesto, aun )uando su &nterven)&%n se lleve a )aso a travs de serv&)&os restados or ter)eros - El deno denom& m&na nado do #er) er)ero ero es rod rodu) u)to torr en la *a'r *a'r&&)a)& )a)&%n %n or or en)argo
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Cal&)a )omo rodu)tor /u&en en)argue a ter)eros $)om&tente( la *a'r&)a)&%n de un '&en, ara e*e)tos de su oster&or venta or )uenta ro&a y d&re)ta. El )om&tente )al&)ar )omo rodu)tor en la med&da /ue aya nan)&ado o aya entregado &nsumos, ma/u&nar&as o )ual/u&er otro ad&tamento /ue agregue valor al rodu)to, Aor tanto, el sueto as&vo del ISC es el )om&tente, no as1 /u&en e la real&dad se en)arga de la *a'r&)a)&%n ro&amente d&)a. - El den denom om&n &nad ado o #er #er)e )ero ro es rod rodu) u)tor tor or or la la al&) al&)a) a)&% &%n n de una una mar)a d&st&nta La m&sm m&sma a nor norma regl eglamen amenta tar& r&a a
re*er e*er&d &da a en el r rra*o ra*o
ro)edente )al&)a )omo rodu)tor al )om&tente /ue en)arga la *a'r *a'r&) &)a) a)&% &%n n de un '&en '&en,, aun aun )uan )uando do no aya aya ro roor or)& )&on onado ado n&ngO n&ngOn n '&en '&en /ue /ue aument aumente e el valo valorr del del rod rodu) u)to to,, s&em s&emr re e y )uando le al&/ue una mar)a d&st&nta al del *a'r&)ante. Aor tanto, el sueto as&vo del ISC es el )om&tente /ue al&)a una mar)a d&st&nta y no el *a'r&)ante ro&amente d&)o. ".?. ".?. Las Las emr emresa esass v&n) v&n)ul ulada adass e)on e)on%m %m&) &)ame ament nte e al &mo &mort rtad ador, or, rodu)tor o *a'r&)ante. $Entend&ndose or emresas v&n)uladas lo d&suesto en el art 87 numeral 7 del #3 de la ley del IGV e ISC - D.S 055-99-EF( o
El &n)l &n)lu& u&rr )omo )omo sue sueto toss as& as&vo voss del del ISC ISC a las las emr emres esas as v&n) v&n)ul ulad adas as al *a'r& *a'r&)a )ant nte, e, se e*e)t e*e)tOa Oa 's& 's&)a )amen mente te )on )on el ro%s ro%s&to &to de ev&tar ev&tar a))&on a))&ones es elus&v elus&vas as /ue s&gn& s&gn&/ue /uen n una redu redu)) ))&% &%n n de la )arga )arga &mos &mos&t &t&v &va a or or la v1a v1a de )onst )onst&t &tu& u&rr emre emresas sas v&n) v&n)ul ulad adas as e)on e)on%m %m&) &)ame ament nte e al *a'r& *a'r&)a )ant nte, e, y a travs de ellas vender su rodu))&%n s&n la &n)&den)&a del ISC en )uanto estas no son rodu)tores o *a'r&)antes. ?
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Aara ev&tar re)&samente tales s&tua)&ones, resultan )omrend&dos )omo )ontr&'uyentes del ISC tanto el *a'r&)ante )omo la emresa v&n)ulada, s&emre y )uando se )umlan )on los s&gu&entes suuestos –
Los re)& re)&os os
de venta venta esta'le) esta'le)&do &doss or el *a'r&) *a'r&)ante ante sean sean
meno menorres a los los /ue /ue nor normalm malmen ente te a a ara ara sus sus vent ventas as a ter)eros no v&n)ulados. –
Las ventas del *a'r&)ante al v&n)ulado no so'rease del 50P de sus ventas totales del eer)&)&o.
Ver&)adas am'as )ond&)&ones en las ventas entre *a'r&)ante y v&n)ulada, esta Olt&ma t&ene dere)o a dedu)&r del ISC /ue le )orresonda a'onar )omo )ontr&'uyente, el ISC /ue aya agado al momento de e*e)tuar la )omra al *a'r&)ante. •
#am'&n #am'&n e:&ste v&n)ula)&%n e)on%m&)a entre emresas )uando e:&sta un )ontrato de )ola'ora)&%n )ola'ora )&%n emresar&al )on )onta'&l&dad &ndeend&ente, en )uyo )aso el )ontrato se )ons&dera v&n)ulado )on )ada una de las artes )ontratantes.
Esto est dado ad&)&onalmente a lo d&)o ya en el art 5B del D.S. H( En las &morta)&ones Las ersonas naturales o ur1d&)as /ue &mortan d&re)tamente los '&enes ese)&)ados en los "nd&)es III y IV del De)reto o, a )uyo nom're se e*e)tOe la &morta)&%n. 4 ara lo )ual la venta de'e real&+arse en el a1s. 7.-Den&)&ones K SegOn art 5B@ a( uego de a+ar
?>
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Contrato aleator&o /ue deende a'solutamente de la suerte y no de la a'&l&dad y destre+a del ugador, )omo las loter1as, los '&ngos, las r&*as, los sorteos, las m/u&nas tragamonedas y otros ase)to ele)tr%n&)os a.8. Loter1as uegos
O'l&)os
adm&n&strados
or
un
ramo
de
loter1as
ertene)&entes a una So)&edad de Hene)en)&a AO'l&)a o emresas r&vad r&vadas as aus&)& aus&)&ada adass or determ determ&na &nada da So)&ed So)&edad ad de Hene) Hene)en) en)&a &a AO'l&)a o /ue )umlan los re/u&s&tos esta'le)&dos en la leg&sla)&%n so're la mater&a. a.7 H&ngo Var&edad de loter1a ugada )on )artones o taretas asta noventa $90( nOmeros y un aarato de e:tra))&%n de 'olos o 'olas al a+ar, en *orma me)n&)a o automt&)a. '(. "uestas Contrato /ue deende del a+ar o )onuntamente del a+ar y la destre+a, med& med&an ante te el )ual )ual se red red&) &)e e )&er )&erta ta o)ur o)urre ren) n)&a &a o se el&g el&gen en )&er )&erta tass )om'&na)&ones, las )uales de ser a)ertadas determ&narn la entrega de una una sum suma de d&ne d&nerro o ese ese))&e o la sat& sat&s* s*a) a)))&%n &%n de la res restta)&% a)&%n n )onven&da or arte del o los /ue no a)ertaron )on d&)a o)urren)&a, s&emre /ue med&e un organ&+ador. organ&+ador. ' .8
Eventos
Son Son las las )ar )arreras eras de )a'a )a'all llos os orga organ& n&+a +ada dass or or las las ent& ent&da dade dess autor&+adas, or las )uales se real&)en auestas.
C"AI#L3 III DE L" H"SE I
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8.- Hase Imon&'le En la venta de '&enes gravados.-S& se tratara de venta de '&enes ya gravados or otros &muestos, *ormar arte de la 'ase &mon&'le la entrega de '&enes no gravados o resta)&%n de serv&)&os ne)esar&os /ue ayan s&do 'r&ndados ara oder real&+ar la venta del '&en En la venta de '&enes &na*e)tos.- Se en)uentra gravado los '&enes /ue no son ne)esar&os ara real&+ar la venta ero /ue s&n em'argo estn llendo unto )on sta. Aor otro lado odemos agregar a gregar
8.8 Determ&na)&%n de la Hase Imon&'le SegOn el art 55@ del #3 de la Ley del IGV e ISC la 'ase &mon&'le en las ventas &nternas de rodu)tos gravados )on el ISC se )al)ula en *un)&%n a tres s&stemas; al valor de los rodu)tos $S&stema $S&stema al Valor( Valor( o en *un)&%n a una un&dad de med&da de los m&smos $S&stema Ese)1)o( o or el re)&o de vent venta a al O'l O'l&&)o suge suger& r&do do or or el rod rodu) u)to torr o el &mo &mort rtad ador or,, mult&l&)ado or el *a)tor 0.6B0 $S&stema de re)&o venta al O'l&)o(. a. El S&stema Ese)1)o R&ge ara los '&enes '&enes )omrend&dos en el and&)e III $un monto de soles soles or gal%n de )om'ust&'le( y el l&teral H del "nd&)e IV $un monto de soles or l&tro( "s&m&smo, es ert&nente seJalar /ue los montos os, t&enen /ue ser a)tual&+ados tr&mestralmente med&ante el ro)ed&m&ento rev&sto en la Resolu)&%n <&n&ster&al ! 07-7008-EF85 del 70.08.7008. Mue d&sone /ue ara la a)tual&+a)&%n del monto o de los '&enes del "nd&)e "nd&)e III y del monto o ara los '&enes del l&teral H del "nd&)e "nd&)e IV, se real&+ara en *un)&%n al [nd&)e del re)&os al Consum&dor. Consum&dor. $IAC( ?9
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'. El S&stema al Valor R&ge R&ge ara los los '&ene '&eness )om )omre rend nd&d &dos os
en el l&teral l&teral " o el l&tera l&terall C del
and&)e and&)e IV en )uyo )aso la 'ase &mon&'le &mon&'le est )onst&tu&da )onst&tu&da or el valor de venta del rodu)to. El )on)eto de valor de venta es s&m&lar ero no &dnt&)o al rev&sto or ste al valor total )ons&gnado en el )omro'ante de ago s&n &n)lu&r IGV, &n)luyendo los )argos )omlementar&os, or&g&nados en la resta)&%n de serv&)&os, en &ntereses or el re)&o no agado o gastos de nan)&a)&%n. Se d&*eren)&a del valor de venta del IGV, en /ue se e:)luye el valor del ISC. ). El S&stema de Are)&o de Venta al AO'l&)o. La 'ase &mon&'le est )onst&tu&da or el Are)&o de Venta al AO'l&)o suger&do or el rodu)tor o el &mortador, mult&l&)ado or un *a)tor, el )ual se o't&ene de d&v&d&r la un&dad $8( entre el resultado de la suma de la tasa del &muesto General a las Ventas, &n)lu&da la del Imuesto de Aromo)&%n
7.- DEL A"G3 SegOn Ca&tulo III del Reglamento 7.8Aago del Imuesto
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El ago del Imuesto Sele)t&vo se )eJ&r a las normas del Ca1tulo VII del #1tulo I, en )uanto no se oongan a lo esta'le)&do en el )a1tulo III del #1tulo II. El ago del Imuesto Sele)t&vo a )argo de los rodu)tores o &mortadores de )erve+a l&)ores, 'e'&das al)o%l&)as, 'e'&das gas&)adas, ara'eadas o no, aguas m&nerales, naturales o art&)&ales, )om'ust&'les der&vados del etr%leo y )&garr&llos se e*e)tuar )on*orme a lo d&suesto en los art1)ulos ?@ y 5@ del De)reto, segOn )orreso )orresonda, nda, en )uanto no se oongan a lo esta'le)&do en el )a1tulo III del #1tulo II. o
El Aago " )argo de los rodu)tores El art1)ulo ? nos d&)en /ue El la+o ara la de)lara)&%n y ago del Imuesto Sele)t&vo al Consumo or estas ersonas, se determ&nar de a)uerdo a las normas del C%d&go #r&'utar&o. La S!" S!"# #
esta esta'l 'le) e)er er los los luga lugarres, es,
)ond )ond&) &)&o &one nes, s, re/u& e/u&s& s&to tos, s,
&n*or &n*orma)& ma)&%n %n y *ormal *ormal&da &dades des )on)er )on)ern&e n&ente ntess a la de)lar de)lara)& a)&%n %n y el ago. o
Aago a )argo de los Imortadores El Imuesto Sele)t&vo al Consumo a )argo de los &mortadores ser l&/u&dado y agado en la m&sma *orma y oortun&dad /ue el "rt1)ulo ?7 del resente d&sos&t&vo esta'le)e ara el Imuesto General a las Ventas. El Imuesto /ue a*e)ta a las &morta)&ones ser l&/u&dado or las "duan duanas as de la ReO' eO'l& l&)a )a,, en el m&sm m&smo o do)u do)ume ment nto o en /ue /ue se determ&nen los dere)os aduaneros y ser agado )onuntamente )on stos.
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El Imu Imues esto to /ue /ue a*e) a*e)ta ta la ut&l ut&l&+ &+a) a)&% &%n n de serv serv&) &)&o &oss en el a1s a1s restados or no dom&)&l&ados ser determ&nado y agado or el )ontr&'uyente en la *orma, la+o y )ond&)&ones /ue esta'le+)a la S!"#. TITULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES
En este #&tulo se men)&ona /ue la On&)a en)argada de La "dm&n&stra)&%n de los Imuestos esta'le)&dos en los #1tulos I y II es la S!"#; or tanto #odo t&o de re)l re)lam ama) a)&% &%n n a)er a)er)a )a de esto estoss &mu &muest estos os tam'& tam'&n n se &nte &ntero rond ndr rn n ante ante la S!" S!"#, #, )on )on e:)e e:)e) )&% &%n n de las las re)la e)lama ma)& )&on ones es )ont )ontra ra las las l&/u l&/u&d &da) a)&o &one ness ra)t&)adas or las "duanas de la ReO'l&)a /ue sern resentadas ante la "duana /ue )orresonda. Las "duanas t&enen )ometen)&a ara resolver d&re)tamente las re)lama)&ones so're errores mater&ales en /ue ud&eran a'er &n)urr&do. Aor otro lado nos d&)e /ue los &muestos tratados $ &muesto sele)t&vo al )onsumo y general a las ventas( sern devueltos en )aso /ue graven '&enes ad/u&r&dos or no dom&)&l&ados /ue ayan &ngresado al a1s en )al&dad de tur&stas y /ue se los llevaran al e:ter&or. e:ter&or. Esto rev&a autor&+a)&%n del <&n&ster&o de E)onom1a y F&nan+as y )on suerv&s&%n de S!"#. ")er)a de la V&gen)&a el resente de)reto Leg&slat&vo entrar en v&gen)&a a art&r del d1a s&gu&ente de su u'l&)a)&%n en el D&ar&o 3)&al \El Aeruano\, salvo lo d&suesto en el #1tulo #1tulo II del resente resente d&sos&t&vo, d&sos&t&vo, el )ual entrar en v&gen)&a v&gen)&a )uando se arue'e el Reglamento )orresond&ente yo el De)reto Suremo /ue arue'e los !uevos "nd&)es III yo IV. IV. "s&m&smo, el Imuesto Sele)t&vo al Consumo al&)a'le a los uegos de a+ar y auestas reg&r a art&r de la v&gen)&a del De)reto Suremo /ue arue'e las tasas yo montos os )orresond&entes. B7
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TITULO IV DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
El )ongreso de la reu'l&)a )on la *a)ultad dada or un la+o de sesenta d1as '&les ara leg&slar so're mater&a tr&'utar&a a derogado el &muesto ese)&al a las venta SegOn el "rt1)ulo 8@ del D.L !@ >86.- Derogator&as; Derogase la Ley !@ 7>?50, el De)reto de rgen)&a !@ 807-7000, el De)reto Suremo !@ 8?07000 7000-E -EF, F, as1 as1 )omo )omo toda toda otra otra nor norma /ue /ue se oon oonga ga al res resen ente te De)r De)ret eto o Leg&slat&vo. De'& De '&do do a la dero deroga ga)& )&%n %n del del &mu &mues esto to ese ese)& )&al al a las las vent ventas as or or De De)r )ret eto o Leg&slat&vo !@ 986 se esta'le)e el e l Imuesto a las Ventas Ventas DE "rro+ A&lado-IV"A 8.-EL IV"A Es el Imuesto /ue de'en agar todas las ersonas /ue real&+an la r&mera venta de arro+ &lado en el a1s. #am'&n grava la &morta)&%n den&t&va de arro+ &lado y de las s&gu&entes var&edades arro+ des)as)ar&llado $arro+ )argo o arro+ ardo(, arro+ sem& 'lan/ueado o 'lan/ueado, &n)luso ul&do o glaseado, arr arro+ art art&d &do, o, salv salvad ados os,, moyu moyuel elos os y dem demss res&d es&duo uoss del del )er )ern&do n&do,, de la mol&enda, &n)lu&do \ellets\ de arro+. •
"rro+ A&lado
Es el arro+ /ue a s&do des)as)arado y 'lan/ueado en un
•
Mu se ent&ende or r&mera ventaN
Se trata de r&mera venta )uando luego de &lar el arro+ en el mol&no, el agr&)ultor, a)o&ador o )omer)&al&+ador real&+a la venta de arro+ &lado en el a1s. B?
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#am'&n #am'&n se )ons&dera )omo r&mera venta, )uando se e*e)tOa el ret&ro de arro+ &lado *uera de las &nstala)&ones del mol&no. 7.- Suetos del Imuesto Imues to a la Venta de "rro+ "rro+ A&lado •
Las Aersonas !aturales
•
Las Su)es&ones Ind&v&sas
•
Las So)&edades Conyugales /ue eer+an la o)&%n de rentas )on*orme a la o)&%n so're atr&'u)&%n de rentas )on*orme a las normas /ue regulan el Imuesto a la Renta
•
Aersonas ur1d&)as de a)uerdo a las normas del Imuesto a la Renta
•
En general todas a/uellas )omrend&das en el "rt.9@ del #3 de la Ley del IGV e ISC y mod&)ator&as.
?.- #asa del IV"A Se al&)a la tasa del BP so're el valor de venta. En el )aso de &morta)&%n, la tasa se al&)ar so're el valor CIF "duanero &n)lu&dos los dems dere)os e &muestos /ue a*e)tan la &morta)&%n. Eemlo El seJor Eduardo I'Je+ se ded&)a a la )omer)&al&+a)&%n de arro+, y le vende mensualmente 00 sa)os de arro+ &lado de )al&dad suer&or a la emresa d&str&'u&dora Los Ungeles S"C, s&endo el valor de venta de )ada sa)o de S.800. El Imuesto a la Venta de "rro+ A&lado $IV"A( /ue le )orresonde agar al Sr Eduardo ser el e/u&valente al BP del valor de venta, tal )omo se detalla a )ont&nua)&%n.
BB
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CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
S 0,000
IV"A $BP(
7,B00
#otal #otal
S. 7,B00
Enton)es odemos de)&r /ue el monto /ue de'er agar la d&str&'u&dora Los Ungeles al Sr I'Je+ or )on)eto de la )omra de arro+ &lado ser de 7 B00 &n)lu&do IV"A. !ota Las oera)&ones de venta del arro+ &lado no estn suetas al Imuesto General a las Ventas Ventas $IGV(,al $IGV(,al Imuesto Imuesto Sele)t&vo Sele)t&vo al Consumo Consumo $ISC( $ISC( o al Imuesto Imuesto de Aromo)&%n
•
Llevar un reg&stro denom&nado Reg&stro IV"A IV"A S%lo S%lo se erm& erm&te te el tras trasla lado do *uera *uera del del mol& mol&no no )on )on la )ons )onstan tan)& )&a a /ue /ue a)re a)red& d&te te el &nte &ntegr gro o del de%s& de%s&to to )uand )uando o la oera oera)& )&%n %n est est sue sueta ta al S&stema de Detra))&ones
•
#&enen la )ond&)&%n de Resonsa'les Sol&dar&os )uando los '&enes a*e)tos al IV"A ayan s&do ret&rados del mol&no s&n a'erse e*e)tuado el de%s&to de la detra))&%n.
5.5.- MT MT C3
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El )omro'ante de la oera)&%n le serv&r al )omrador ara sustentar gasto o )osto )on e*e)to tr&'utar&o. !o )orresonde la em&s&%n de l&/u&da)&%n de )omra or la venta de arro+ &lado. .- DECL"R"CIQ! 4 A"G3 " e:)e)&%n de a/uellos )omrend&dos en el !uevo RS, la de)lara)&%n y ago del IV"A se de'er resentar mensualmente asta la *e)a &nd&)ada en el Cronograma de 3'l&ga)&ones #r&'utar&as #r&'utar&as /ue )orresonde al Olt&mo d&g&to del !@ de RC; y se de'er e*e)tuar el ago de d&)o &muesto de la s&gu&ente manera •
"/uellos deudores tr&'utar&os o'l&gados a resentar sus de)lara)&ones determ&nat&vas med&ante el AD#, emlearn el AD# IGV - Renta
•
Los Los deudor deudores es tr&'ut tr&'utar&o ar&oss no o'l&ga o'l&gados dos a resen resentar tar sus de)lar de)lara)& a)&one oness dete deterrm&na m&natt&vas &vas med& med&an ante te el AD#, AD#, odr odrn n otar tar or or res resen enta tarr la de)lara)&%n y e*e)tuar el ago del IV"A IV"A emleando el S&stema Aago F)&l F)&l Formular&o V&rtual !@ 866 o el AD# IGV - Renta
!Omero de RC.
Aer1odo tr&'utar&o.
Ventas netas $Hase &mon&'le(. B
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Imorte a agar.
Esos datos aare)ern &mresos en la )onstan)&a /ue le ser em&t&da or la ent& ent&da dad d 'an) 'an)ar ar&a &a,, en seJa seJall de )on* )on*or orm& m&da dad d )on )on la tran transa sa)) ))&% &%n n e*e)tuada. Los suetos del IV"A /ue adems sean suetos del IGV y )uenten )on Sald Saldo o a Favor avor del del E:o E:ort rtado adorr )om )omen ensa' sa'le le )on )on el IV"A IV"A,, s%lo s%lo odr odrn n res resen enta tarr la de)l de)lar ara) a)&% &%n n eml emlea eand ndo o el AD# AD# IGV IGV KRen KRenta ta
S!"#
3era)&ones
en
L1nea
K
S3L.
!o de)larar las oera)&ones suetas al IV"A es san)&onada )on una multa /ue se al& al&)a )a )on* )on*or orme me a las las #a'las a'las de In*ra In*ra)) ))&o &one ness y San)& San)&on ones es del del C%d& C%d&go go #r&'utar&o #r&'utar&o
$numeral
8
del
art1)ulo
8>@(.
El &mortador odr ut&l&+ar el IV"A agado en la &morta)&%n de este rodu)to )omo )rd&to )ontra el IV"A /ue de'a agar en la r&mera venta /ue real&)e en el a1s.
B>
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>.- LIHR3S ME DEHE! LLEV"R L3S SE#3S DEL IV"A IV"A •
De'en llevar un Reg&stro de ventas e Ingresos. En )aso )aso real& eal&)e )en n oer oera) a)&o &one ness a*e) a*e)ta tass al IV"A IV"A y adem adems s real& eal&)e )en n oera)&ones oera)&ones gravadas )on el IGV, as1 )omo a/uellos a/uellos /ue e:)lus&vamente e:)lus&vamente real real&) &)en en oera oera)& )&on ones es a*e) a*e)ta tass al IV"A IV"A,, odr odrn n )ont )ont&n &nua uarr llev llevand ando o el reg&stro de ventas e Ingresos, ara lo )ual de'en aJad&r dos )olumnas en las /ue anotarn la 'ase &mon&'le de las oera)&ones a*e)tas al IV"A y el monto de este &muesto.
•
Reg&stro IV"A $ ara ro&etar&os del mol&no yo /ue resta serv&)&os de &lado( Los )ontr&'uyentes /ue se ded&)an al serv&)&o de &lado de '&enes ro&os y o de ter)eros ter)eros de'en llevar un reg&stro denom&nado Reg&str Reg&stro o IV"A. IV"A. Aara los
!ota El Reg&stro de IV"A de'e ser legal&+ado or !otar&o AO'l&)o o ue+ de Aa+ del lugar del dom&)&l&o s)al de)larado en su RC. S&
el
)omer)&al&+ador
est
a)og&do
al
!RS
- Aara de)larar y agar el IV"A a travs del S&stema Aago F)&l KFormular&o V&rtual
866
o
ut&l&+ar
el
AD#
78-
IGV.
- S%lo estn o'l&gados a llevar un Reg&stro de Ventas, el )ual de'er estar B6
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legal&+ado y en el /ue anotaran e:)lus&vamente las oera)&ones gravadas )on el IV"A de manera )orrelat&va. - En el )aso de )omro'antes de ago, em&ten 'oletas de venta. !o de'en em&t&r Fa)turas Fa)turas o #&)Wets /ue sustenten gasto o )osto ara a ra e*e)to tr&'utar&o.
R)GIMEN DE DETRACCIONES
El S&stema de Detra))&ones o S&stema de Aago de 3'l&ga)&ones #r&'utar&as, es un me)an&smo )reado or la S!"#, )on la nal&dad de redu)&r la evas&%n tr&'utar&a en los se)tores de alta &n*ormal&dad. El S&stema de Detra))&ones, )ons&ste 's&)amente en la detra))&%n $des)uento( /ue e*e)tOa el )omrador o usuar&o de un '&en o serv&)&o a*e)to al s&stema, de un or)entae del &morte /ue le )orresonde agar a su roveedor or estas oer oera) a)&o &on nes, es, ar ara a lue luego go deo deos& s&ttarl arlo en en el el Han Han))o de de la
!a) !a)&%n. &%n.
El roveedor odr ut&l&+ar los montos deos&tados en su )uenta del Han)o de la !a)&%n, de detra))&ones, ara el ago de sus o'l&ga)&ones tr&'utar&as. Los montos deos&tados en las )uentas /ue no se agoten )uml&do el la+o seJalado or la norma luego /ue u'&eran s&do dest&nados al ago de tr&'utos, sern )ons&derados de l&'re d&son&'&l&dad ara el t&tular. t&tular. 8.- MT HIE!ES 4 SERVICI3S ES#U! ES#U! C3
B9
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Las oera)&ones suetas al s&stema d&eren de a)uerdo a su u'&)a)&%n en el )orresond&ente ane:o. "s1 tenemos a( #ratndose de los '&enes seJalados en el "ne:o 8, y s&emre /ue el &morte de las oera)&ones suetas al S&stema sean mayores a med&a $87( I#, son las s&gu&entes •
La venta gravada )on el IGV
•
El ret&ro )ons&derado venta al /ue se reere el &n)&so a( del art1)ulo ?@ de la Ley del IGV .
•
El traslado de estos '&enes *uera del )entro de rodu))&%n, as1 )omo desde )ual/u&er +ona geogr)a /ue go)e de 'ene)&os tr&'utar&os a)&a el resto del a1s, )uando d&)o traslado no se or&g&ne en una oera)&%n de venta gravada )on el IGV, )on las s&gu&entes e:)e)&ones
•
El traslado *uera de )entros de rodu))&%n u'&)ados en +onas geogr)as /ue go)en de 'ene)&os tr&'utar&os, s&emre /ue no &ml&/ue su sal&da a)&a el resto del a1s.
•
Los s&gu&entes traslados, s&emre /ue rese)to de los '&enes trasladados el sueto /ue real&+a el traslado u'&era e*e)tuado el de%s&to rodu)to de )ual/u&er oera)&%n sueta al s&stema s &stema real&+ada )on anter&or&dad
•
Los Los real&+ eal&+ado adoss entr entre e )ent )entro ross de rod rodu) u))& )&%n %n u'&) u'&)ado adoss en una una m&sm m&sma a rov&n)&a
•
Los real&+ados a)&a la Xona Ar&mar&a aduanera
•
Los real&+ados dentro de la Xona Ar&mar&a, entre Xonas Ar&mar&as o desde d&)a +ona a)&a el Centro de Arodu))&%n. '(#rat '(#ratndo ndose se de los '&enes seJala seJalados dos en el "ne:o "ne:o 7 , las oera)&ones suetas al S&stema son las s&gu&entes 50
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•
La venta gravada )on el IGV El ret&ro )ons&derado venta al /ue se reere el &n)&so a( del art1)ulo ?@ de la Ley del IGV )(#ratnd )(#ratndose ose de los serv&)&os seJalados seJalados en el "ne:o "ne:o ?, las oera)&ones oera)&ones suetas al S&stema son los serv&)&os gravados )on el IGV. IGV.
?.-3AER"CI3!ES E2CEA#"D"S E2CEA#"D"S DE L" "ALIC"CIQ! DEL SIS#E<" a(Aara los '&enes del "ne:o 8 El s&stema no se al&)ar ara las oera)&ones de venta gravadas )on IGV, )uando se em&tan los s&gu&entes )omro'antes de ago A%l&+ %l&+a a de adu adud& d&)a )a)& )&%n %n,, )on )on o)as o)as&% &%n n del del remat emate e o adu adud& d&)a )a)& )&%n %n e*e)tuada or mart&llero O'l&)o o )ual/u&er ent&dad /ue remata o
su'asta '&enes or )uenta de ter)eros a /ue se reere el &n)&so g( del numeral .8 del art1)ulo B@ del Reglamento de Comro'antes de Aago. ^L&/u&da)&%n de Comra, en los )asos rev&stos en el Reglamento de Comro'antes de Aago. '( Aara los '&enes del "ne:o 7 El s&stem stema a no se al&)ar )uando se em& em&tan los s&gu&entes do)umentos &.
Comro'ante de ago /ue no erm&te sustentar )rd&to
s)al, saldo a *avor del e:ortador o )ual/u&er otro 'ene)&o v&n)ulado )on la devolu)&%n del IGV, as1 )omo gasto o )osto ara e*e)tos tr&'utar&os. Esto no oera )uando el ad/u&r&ente es una ent&dad del Se)tor AO'l&)o !a)&onal a /ue se reere el &n)&so a( del art1)ulo 86@ de la Ley del Imuesto a la Renta. 58
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&&. &&. Cual Cual/u /u&e &era ra de los los do)u do)umen mento toss a /ue /ue se ree reere re el numeral .8 del art1)ulo art1)ulo B@ del reglamento reglamento de Comro'antes Comro'antes de Aago, ago, e:)e :)eto to las las %l& %l&+a +ass em&t em&t&d &das as or or las las 'ols 'olsas as de rodu)tos a /ue se reere el l&teral e( de d&)o art1)ulo. &&&. L&/u&da)&%n de )omra, de a)uerdo a lo esta'le)&do en el Reglamento de Comro'antes de Aago. )( Aara los serv&)&os del "ne:o ? El s&stema no se al&)ar )uando se em&tan los s&gu&entes do)umentos &.
Com Comro ro'a 'ant nte e de ago ago /ue /ue no erm& erm&te te sust sustent entar ar
)rd&to s)al, saldo a *avor del e:ortador o )ual/u&er otro 'ene)&o v&n)ulado )on la devolu)&%n del IGV, as1 )omo gasto o )osto ara e*e)tos tr&'utar&os. Esto no oera )uando el usuar&o es una ent&dad del Se)tor AO'l&)o !a)&onal a /ue se reere el &n)&so a( del art1)ulo 86@ de la Ley del Imuesto a la Renta. &&. &&. Cual Cual/u /u&e &era ra de los los do)u do)umen mento toss a /ue /ue se ree reere re el numeral .8 del art1)ulo art1)ulo B@ del reglamento reglamento de Comro'antes Comro'antes de Aago. &&&. &&&.
El usua usuar& r&o o del del serv& serv&)& )&o o teng tenga a la )ond )ond&) &)&% &%n n de !o
Dom&)&l&ado, de )on*orm&dad )on lo d&suesto or la Ley del Imuesto a la Renta.
B.-SE#3S 3HLIG"D3S " EFEC#"R EL DEA3SI#3 a.Aara los '&enes del "ne:o 8 a.8. En la venta gravada )on el IGV 57
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- El ad/u&r&ente - El rov roveed eedor, or, )ua )uand ndo o tenga tenga a su )argo )argo el trasl traslado ado y la entr entrega ega de '&enes )uyo &morte de la oera)&%n sea &gual o menor a med&a $87( I#, s&emre /ue resulte de al&)a)&%n el S&stema, o )uand )uando o re)& re)&'a 'a la total total&d &dad ad del del &mo &mort rte e de la oera oera)& )&%n %n s&n s&n a'erse a)red&tado el de%s&to rese)t&vo, o )uando la venta sea real&+ada a travs de la Holsa de Arodu)tos. a.7. En el e l ret&ro )ons&derado venta, el sueto del IGV. IGV. a.?. En los traslados, el ro&etar&o de los '&enes /ue real&)e o en)argue el traslado. '.Aara los '&enes del "ne:o 7 '.8. En la venta gravada )on el IGV - El ad/u&r&ente - El rove roveedor edor,, )uando )uando re)& re)&'a 'a la tota total&d l&dad ad del &mor &morte te de la la oera)& oera)&%n %n s&n a'erse a)red&tado el de%s&to rese)t&vo, o )uando la venta sea real&+ada a travs de la Holsa de Arodu)tos. '.7. En el ret&ro )ons&derado venta, el sueto del IGV. IGV. ). Aara los serv&)&os del "ne:o ? ).8. El usuar&o del serv&)&o ).7. El restador del serv&)&o, )uando re)&'a la total&dad del &morte de la oera)&%n s&n a'erse a)red&tado el de%s&to rese)t&vo 5.- CQ<3 SE "ALIC"! L"S DE#R"CCI3!ES E! L" C3
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El S&stema de Detra))&ones, )ono)&do )omo el S&stema de Aago de 3'l&ga)&ones #r&'utar&as-SA3# #r&'utar&as-SA3# se al&)a en la r&mera venta de "rro+ A&lado s&emre /ue el monto de la venta sea mayor a S.>00 nuevos soles. El monto de la detra))&%n y o de%s&to es de ?.65P so're el re)&o de venta del arro+ &lado. Aara ello, el roveedor de'e roor)&onar al )omrador el nOmero de su )uenta /ue, ara tal n, mant&ene en el Han)o de la !a)&%n. Los suetos o'l&gados o'l&gados a e*e)tuar el de%s&to y o la detra))&%n son •
El ad/u&rente.
•
El roveedor en )aso tenga a su )argo el traslado y entrega de los '&enes a*e)tos o )uando re)&'a la total&dad del &morte de la oera)&%n s&n a'erse a)red&tado el de%s&to rese)t&vo.
•
El usua usuar& r&o o del del serv serv&) &)&o &o de &la &lado do,, )uan )uando do ret&r et&re e los los '&en '&enes es de las las &nstala)&ones del
•
S& el ret&ro lo real&+a el dueJo del arro+, ste de'er real&+ar el de%s&to de la detra))&%n en su ro&a )uenta del Han)o de la !a)&%n.
•
S& el ret&ro lo real&+a un ter)ero, ste de'er real&+ar del de%s&to de la detra))&%n en la )uenta del Han)o de la !a)&%n del dueJo del "rro+. !o se al& al&)a )ar r el s&st s&stem ema a de detr detra) a))& )&on ones es,, )uan )uando do se em&t em&ta a %l& %l&+a +a de adud& adud&)a) )a)&%n &%n )on o)as&% o)as&%n n de un remat remate e o adud& adud&)a) )a)&%n &%n or los mart&l mart&ller leros os O'l&)os o ent&dades /ue rematan o su'astan '&enes or )uenta de ter)eros. 5B
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El s&stema de detra))&ones tam'&n se al&)a, )uando or )ada un&dad de transorte /ue e*e)tOe el ret&ro, el &morte total de las oera)&ones de venta de los '&enes trasladados sea mayor a sete)&entos !uevos Soles $S. >00(. !ota - El s&stema de detra))&ones no es un &muesto, tamo)o un ago ad&)&onal.
.-C%mo se a)red&ta el ago de la detra))&%nN El sueto o'l&gado de'e e*e)tuar el de%s&to en su &ntegr&dad, en la )uenta a'&erta en el Han)o de la !a)&%n a nom're del sueto del IV"A, )on anter&or&dad al ret&ro de los '&enes del mol&no o alma)n. En este )aso el de%s&to se real&+a en las agen)&as del Han)o de la !a)&%n y se a)red&ta med&ante )onstan)&a sellada y re*rendada or el Han)o. La )ons )onsta tan) n)&a &a se em&te em&te en or&g or&g&n &nal al y ? )o& )o&as as el or&g or&g&n &nal al ara el sue sueto to o'l&gado, una )o&a ara el Han)o de la !a)&%n, una )o&a ara el t&tular de la )uenta y otra ara la S!"#. En )aso /ue el sueto o'l&gado a e*e)tuar el de%s&to sea el ad/u&rente, de'er oner a d&sos&)&%n del t&tular de la )uenta la )o&a de la )onstan)& )onstan)&a a de de%s&to /ue /ue le )orresonde )orresonde y )onservar )onservar en su oder el or&g&nal y la )o&a S!"# de'&endo am'os ar)&var )ronol%g&)amente las re*er&das )onstan)&as. !ota S&n la Constan)&a de De%s&to el )l&ente no odr ret&rar el "rro+ A&lado del
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S& e:&st&era un saldo or B meses )onse)ut&vos )omo m1n&mo /ue no se ayan agotado se odr sol&)&tar su l&'re d&sos&)&%n a travs de S!"# v&rtual, odr sol&)&tar su d&son&'&l&dad. S& en )aso se tratara de Huenos Contr&'uyentes o "gentes de Reten)&%n, El la+o d&sm&nu&r a 7 meses m eses )omo m&n&mo. Aro)ed&m&ento ara sol&)&tar la l&'re d&sos&)&%n de los montos •
La sol& sol&)& )&tu tud d de L&'r L&'re e d&s d&sos os&) &)&% &%n n de los los mont montos os deo deos& s&tad tados os en las las Cuentas del Han)o de la !a)&%n se resenta a travs de S!"# v&rtual -S3L en l1nea ut&l&+ando el *ormular&o v&rtual 89>.
•
"l momento de resentar la sol&)&tud el )ontr&'uyente de'e )ontar )on la )ond&)&%n de dom&)&l&o a'&do en su )a RC. "dems de'e a'er )uml&do )on resenter sus do)e $87( Olt&mas de)lara)&ones uradas ago a la *e)a de ver&)a)&%n y en)ontrarse en)ontrarse s&n deuda end&ente. >.-Ala+os La sol&)&tud uede resentarse ante la S!"# )omo m:&mo ? ve)es al aJo durante los r&meros 5 d1as '&les de los meses de enero, mayo y set&em're. #ratndose #ratndose de Huenos Contr&'uyentes o "gentes de Reten)&%n, d&)o estado de adeudo odr sol&)&tarse )omo m:&mo ve)es al aJo durante los r&meros 5 d1as d1as '& '&le less de los los mese mesess de ener enero, o, mar+ mar+o, o, mayo mayo,, ul& ul&o, o, set set&e &em' m'rre y nov&em're. APLICACION CASOS PRACTICOS APLICADOS DEL IGV
8.- C3HR"!X" "L C3!#"D3 La emresa Com'ust&'les S.". a s&do des&gnada )omo "gente de Aer)e)&%n del IGV, or lo )ual se en)uentra o'l&gada a er)&'&r a sus )l&entes a art&r de las oera)&ones del 8B8007.
5
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E*e)tOa una venta el 868007 de gasol&na de 90 $)om'ust&'le sueto al s&stema de er)e)&ones( a Serv&)entro n&%n S.". )on la *a)tura 008-0857 la )ual se em&t&% )omo s&gue _Valor de Venta
S. 8,000.00 8,000 .00
_IGV
S.
890.00 _Are)&o de Venta
S. 8,890.00
_Aer)e)& _Aer)e)&%n %n Y
S. 7?.60 _
_#otal a )o'rar S.8,78?.60
Y 7P del re)&o de venta S.8,890.00 : 7P ` S. 7?.60 En la m&sma *e)a se e*e)tOa la )o'ran+a )on )e/ue ! 85B6 del Han)o de Crd&to. S3LCIQ! El )e/ue de Serv&)entro n&%n S.". or el ago de la *a)tura de'e em&t&rse or el total total &n)luy &n)luyend endo o la er)e er)e)&% )&%n n S.8,78 S.8,78?.6 ?.60, 0, y Com'ust Com'ust&'l &'les es S.". S.". de'er de'er entregar un )omro'ante de er)e)&%n )omo s&gue
Fe)a 868007
_Fa)tura _Fa)tura _008-0857
_
_Aer)e)&%n _S. 87.07 YY 5>
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YY $La Aer)e)&%n es e/u&valente al 0.0099 del monto total )o'rado S.8,78?.60 : 0.0099 ` S.87.07(
7.- C3HR3S A"RCI"LES
En el m&smo )aso, y en el suuesto /ue en el d1a de la venta solo se e*e)tu una )o'ran+a ar)&al )on )e/ue ! 85B9 del Han)o HCA or S. 500.00 y el ?88007 se )an)ele la *a)tura en e*e)t&vo.
S3LCIQ!
El )e/ue de SERVICE!#R3 HE!3S "IRES S.". del 868080 or el ago a )uen )uenta ta de S. S. 500. 500.00 00,, lleva leva &ml ml1)&to )&to la er er)e) e)&%n del del IGV IGV en *or *orma roor)&onal. Com'ust&'les S.". de'er entregar )omro'ante de er)e)&%n )omo s&gue Fe)a 868080 _Fa)tura _Fa)tura _ _008-0857 _
_
_S.500.00
_Aer)e)&%n
_S. B.95YY
YY $La Aer)e)&%n es e/u&valente al 0.0099 del monto total )o'rado S.500.00 : 0.0099 ` S.B.95( 56
Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento
El ?88080 la )o'ran+a de'e ser or S. 98.60 ara /ue se )an)ele la *a)tura y Com'ust&'les S.". de'er entregar )omro'ante de er)e)&%n )omo s&gue Fe)a ?88080 _Fa)tura _Fa)tura
_
_Aer)e)&%n
_ _008-0857
_S.98.60
_S. .65YY
_
YY $La Aer)e)&%n es e/u&valente al 0.0099 del monto total )o'rado S.98.60 : 0.0099 ` S..65(
!ota Los agos ar)&ales dan lugar al )al)ulo de er)e)&ones ar)&ales, )uya suma es &gual al monto de la er)e)&%n so're el total de la oera)&%n $S.B.95 b S..65 `S.88.60(
59
