INDICE
Contenido Introducción........................................................................................................2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO........................... CONSUMO............................................... ........................................ ....................3 3 1. Concepto:............................... Concepto:................................................... ....................................... ............................... .......................... ................... ..... 3 2. Naciiento de !a O"!i#ación Tri"utaria $ ISC.................................. ISC................................................ .............. 3 3. Operacione% &ra'ada% $ ISC................................... ISC....................................................... .................................... .................. ..( ( (. Su)eto% de! Ipue%to * ISC................................... ISC....................................................... ...................................... ..................... ...+ + +. C,!cu!o de! Ipue%to $ISC -aneo -aneo 1/........................................ 1/............................................................. .....................+ + 0. ec!aración Pa#o Pa#o $ ISC ISC -aneo -aneo 2/....................................... 2/............................................................... ........................ . 45u6 %e #ra'a7................................... #ra'a7...................................................... ....................................... ................................ ................... ....... 8 8. PA&O EL ISC................................. ISC..................................................... ................................................... .......................................... ........... 9 Tasasdel ospr oduct osgr avadosporelI SC....................................................9
9. CASOS P;CTICOS P;CTICOS EL ISC.................................... ISC........................................................ .....................................13 .................13 ANE
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Introducción
En l a ma y o rp ar t ed el a sl e gi s l a c i o ne sq ue r e gu l a nl o si mp ue s t o sa lc o ns u mo mo c o ns i d er a ne x i s t e nd os p os i b i l i d ad es d er e gu l a c i ó n,po ru nl a do e s t á nl o s i mpues t ospl ur i f ás i c osquegr av ant odosl osc i c l osdet r ans f er enc i adel osbi eneso l osdel t i pomo monof ás i c oquegr av anex c l us i v ament eunaf as edet r ans f er enc i a. ElI mpu es t oGe Ge ner alal a sVen t asd eu nc l a r oe j e mp mp l od el oq ues o nl o si mpu es t o s d et i p o pl ur i f á s i c o,mi e nt r a sq ue e ne lc as od eli mp ue s t od et i po mo nof á s i c o e nc o nt r a mo mo sa lI mp ue s t oSe l e c t i v oal Co ns u mo mo . Elmo t i v odelpr es ent ei nf or meesanal i z arl aspaut aspar ae nt enderl amec áni c a d ec ó mos mo eg r a v ae lI mp ue s t oSe l e c t i v oa lCo ns u mo mo ,s o br et o doe ne lc a s od el o s l i c or e s ,t o ma ma nd oe nc u en t aq uer ec i e nt e me me nt es eh anmo di fi c a dol a st as a sq uel os g r a v a np orl ap ub l i c a c i ó nd elDe c r e t oSu pr e moNº0 mo 92 2 01 3EFe l1 4d ema y ode l 2013.
Es un impuesto monofásico producto final, o a nivel de fabricante o productor que grava grava la venta en el país a nivel nivel de producto productorr y la import importaci ación ón de los bienes bienes especificados en los apéndices III y I! I! la venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal " del apéndice I! y los #uegos de a$ar y apuestas tales como lotería, bingos, rifas, sorteos y eventos %ípicos&
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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1. Concepto:
El I'C es un impuesto indirecto que, a diferencia del I(, solo grava determinados bienes )es un impuesto específico*! una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que generan e+ternalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por e#emplo • • • • • • • • • • • • •
Al c o ho l Tabaco Ser v i c i osd eT el ec omuni c ac i ones Apues t as( e v ent oshí pi c os ) Segur os Pa gosr e al i z a dosme di a nt ec he que sba nc a r i o s J uegosdeaz ar( l ot er í as ,bi ngos ,s or t eos ,r i f as ) Per f umes J o y a s Rel oj es Ar mas Pr o du ct osc o nt a mi n ant es Co mb us t i bl e
& -tra finalidad del I'C es atenuar la regresividad del I( al e+igir mayor carga impositiva a aquellos consumidores que ob#etivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lu#o, como por e#emplo la adquisición de ve%ículos automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas re%idratantes, energéticas, entre otras&
2. Naciiento de !a O"!i#ación Tri"utaria $ ISC
De acuerdo con lo establecido por el artículo ./ de la 0ey del I( e I'C, la obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto (eneral a las entas se1aladas en el artículo 2 de la citada norma& )Enlace*
3
"simismo para el caso de los #uegos de a$ar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso&
BASE LEGAL: ARTÍCULO 52 DE LA LEY DEL IGV E ISC.
3. Operacione% &ra'ada% $ ISC
El Impuesto 'electivo al Consumo grava a* 0a venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los "péndices III y I! b* 0a venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal " del apéndice I c* 0os #uegos de a$ar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos %ípicos&
(
3ara efectos del presente impuesto el artículo .4 de la 0ey del I( e I'C, se1ala que se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el "rtículo 5 de la citada norma& "l respecto el artículo 5 se1ala& 6ue se entiende por venta a todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes& (. Su)eto% de! Ipue%to * ISC
'on su#etos del impuesto en calidad de contribuyentes a* 0os productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas reali$adas en el país! )"ne+o 5* b* 0as personas que importen los bienes gravados! )"ne+o 2* c* 0os importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados& )"ne+o 5 y 2* d* 0a entidades organi$adoras y titulares de autori$aciones de #uegos de a$ar y apuestas, a que se refiere el inciso c* del artículo .7 de la 0ey del I( e I'C& ) "ne+o 5 y 2* 'e debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo .2 de la 0ey del I( e I'C se entiende por productor a la persona que act8e en la 8ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos su#etos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros& De otro lado el citado artículo, se1ala los siguientes supuestos de vinculación económica a* 9na empresa posea más del 57: del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera& b* ;ás del 57: del capital de dos )/* o más empresas pertene$ca a una misma persona, directa o indirectamente
+
En virtud de los tres sistemas para la determinación del impuesto, la base imponible estará constituida por
a* 'istema al alor&= 3ara los bienes contenidos en el 0iteral " del "péndice I y los #uegos de a$ar y apuestas 0a base imponible está constituida en el El valor de venta, en la venta de bienes& El valor en "duana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los derec%os de importación pagados por la operación tratándose de importaciones 3ara efecto de los #uegos de a$ar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los #uegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dic%o mes b* En el 'istema Específico 3or el volumen vendido o importado e+presado en las unidades de medida de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto 'upremo refrenado por el ;inisterio de Economía y >inan$as& El impuesto se determinará aplicando un monto fi#o por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el "péndice III y en el 0iteral < del apéndice I& c* En el 'istema "l alor seg8n 3recio de enta al 38blico 3or el precio de venta al p8blico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad )4* entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto (eneral a las
0
entas, incluida la del Impuesto de 3romoción ;unicipal más uno )4*& El resultado será considerado a tres decimales& 0o cual se determina de la siguiente manera
El precio de venta al p8blico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la importación, producción y venta de dic%os bienes, inclusive el Impuesto 'electivo al Consumo y el Impuesto (eneral a las entas& 0os bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto ad%erido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las características que estable$ca el ;inisterio de Economía y >inan$as mediante ?esolución ;inisterial&
En el sistema al valor, y en el 'istema al valor seg8n precio de venta al p8blico, el impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal " o en el literal C del "péndice I respectivamente&
El pla$o para la declaración y pago del impuesto 'electivo al Consumo a cargo de los productores y su#etos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el cronograma aprobado para dic%a periodicidad de acuerdo al 8ltimo dígito del ?9C, y se utili$a el 3DA I'C >ormulario irtual NB 4. versión /&, aprobado mediante ?esolución de 'uperintendencia NB 5@2=/742'9N"A publicado el 75 de enero de /74.&
El Impuesto 'electivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el artículo 5/ de la 0ey del Impuesto (eneral a las entas e I'C& "l respecto el citado artículo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las "duanas de la ?ep8blica, en el mismo documento en que se determinen los derec%os aduaneros y será pagado con#untamente con éstos&
. 45u6 %e #ra'a7
El
•
0a venta en el país a nivel de productor de los referidos bienes! enta en el país a nivel de productor,
¿QUIÉNES CALIFICAN COMO PRODUCTORES? 0os productores son las personas que act8an en la 8ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos su#etos al impuesto&
¿QUIÉNES CALIFICAN COMO IMPORTADORES? 0as 3ersonas que importen los bienes gravados podrán ser •
Naturales
•
Furídicas
6ue importan directamente los bienes especificados en los "péndices III y I, cuyo nombre se efectué en la importación&
Imp!"#$ "!%!&#'($ )% &$*"m$ !* %$" +!,$" -! ))/ 0 )p!"#)"
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8. PA&O EL ISC
ElI SCs epa gaenf unc i ónal oe st a bl e ci dopore lCódi goT r i but a r i o yl as c ondi c i oneses t abl ec i dasporl aSUNAT. Al ahor ader eal i z arel pago,esnec es ar i or ec or darquesepodr ápagarhast ael segundodí ahábi ldecadasemana.Lasemanaat enerenc uent aal ahor a de pa ga re lI SCv adesdeeldomi ngohast aelsábado,yel mont ode
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r e f e r e nc i aesel8 0% de lI mpue st oApl i c abl eat odosl osbi e ne sos er v i c i os quet uv i e r onl uga rl ase ma napr e v i aalpa gode lI SC.
•
Tasasdel ospr oduct osgr avadosporelI SC Pr oduct osgr avadosconunat asadel0%
•
Pr oduct osgr avadosconunat asadel10%
•
Pr oduct osgr avadosconunat asadel17%
1=
•
Pr oduct osgr avadosconunat asadel20%
•
Pr oduct osgr avadosconunat asadel30%
•
Pr oduct osgr avadosconunat asadel50%
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•
Tasasdel osj uegosdeazaryapuest as -Lot er í as,bi ngos,r i f asysor t eos:10% -Ev ent oshí pi c os :2 % T a sa sdel ospr oduc t ose nl oscua l e ss ea pl i c ae lMont oFi j o
•
T as asdel ospr oduct oss uj e t osalsi s t e mal i t e r a ldeva l or
•
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9. CASOS P;CTICOS EL ISC
)1 AFECTACIN DEL ISC AL PISCO 0a empresa G"(?- IC"H '&?&0& es productora de pisco, iniciando sus actividades durante el mes de mayo del /77& "l respecto, durante dic%o periodo %a efectuado la venta de .777 litros de pisco a '&47&77 cada litro a un distribuidor de la ciudad de lima& Nos consultan acerca del cálculo del impuesto que le corresponde pagar& '-09CIJN
13
En principio tenemos que considerar que el bien denominado G3iscoH se encuentra dentro del 0iteral G
ISC 3S'"#!m) E"p!&'4'&$1 B)"! Imp$*'6%! 7 M$*#$ F'+$ En tal sentido, y de acuerdo a lo se1alado por la empresa G"(?IC"H '&?&0 tenemos la siguiente información&
B)"! Imp$*'6%! M$*#$ F'+$
5888 L'#/$" S9. .58
>inalmente, el impuesto que corresponderá abonar a la empresa G"(?- IC"H '&?&0 , será de
B)"! 'mp$*'6%! 7 M$*#$ 4'+$ 5888 %'#/$" 7 S9. .58 "9. ;588 ENFOQUE CONTABLE CUENT A
4/ 4/4 27 27444 274/ 7 744
DESCRIPCION ================================ ++============================= C9ENA"' 3-? C-"CA9?"D"' MM 3-? 0" ENA" DE .777 0IA?-' DE 3I'C================================ ++=============================
DEBE
.7
475.7 .77 .7777
61 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LA IMPORTACIN DE VINOS 0a empresa G"(?- A"CN"H '&?&0& es importadora de vinos de uva, iniciando sus actividades durante el mes de #unio del /74/& "l respecto, durante dic%o periodo %a efectuado la venta de .777 botellas de vino a un
1(
distribuidor de la ciudad de lima& Nos consultan acerca del cálculo del I'C que le corresponde pagar, considerando que el valor de cada botella es de s& 42&77& '-09CIJN
En principio tenemos que considerar que el bien denominado Gino de 9vaH se encuentra dentro del 0iteral G"H del "péndice I&
ISC 3S'"#!m) )% V)%$/1 B)"! Imp$*'6%! 7 T)")
En tal sentido, y de acuerdo a lo se1alado por la empresa G"(?A"CN"H '&?&0 tenemos la siguiente información
V$%m!* -! 6$#!%%)" V)%$/ -! (!*#) p$/ *'-)B)"! 'mp$*'6%!
>inalmente, el impuesto que corresponderá abonar a la empresa G"(?- IC"H '&?&0, será de&
ISC ISC ISC
B)"! Imp$*'6%! 7 T)") S9. ;8888 7 28> S9. =888
EN>-69E C-NA"<0E
&1 DETERMINACIN DEL IMPUESTO EN LOTERÍAS
1+
5888 *'-)-!" S9. =.88 S9. ;8888
0-AE?" '"N 3"<0- '&"&C& %a emitido /7,777 billetes de loterías valori$ados a '.&77 C9 de los cuales se %a vendido 4,.77 unidades& Después de reali$ado el sorteo, se %a determinado que las comisiones de venta por cada billete es del cinco por ciento ).:* y que el premio pagado es de '&7, 777& determinar el Impuesto 'electivo al consumo a pagar& '-09CIJN
Cálculo del impuesto Aratándose de #uegos de a$ar y apuestas, el impuesto se aplica sobre la base imponible, que es la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los #uegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dic%o mes&
ISC 3!,$" -! ))/ 0 )p!"#)"1 B)"! Imp$*'6%! 7 T)")
En este sentido, y teniendo en consideración lo e+puesto por la empresa tenemos el siguiente calculo Ingreso percibido
B'%%!#!" V!*-'-$"
@588 7 5.88
2588
C$m'"'$*!" -! V!*#)
5> -! 2588
=25
I*,/!"$ P!/&'6'-$
B)"! Imp$*'6%! I*,/!"$ p!/&'6'-$ P/!m'$" !4!&#'()m!*#! p),)-$" B)"! Imp$*'6%! @;@;5 @8888 S9. ;@;5
Impuesto
ISC B)"! Imp$*'6%! 7 8> ISC S9. ;@;5 7 8> ISC S9. ;@@
10
@;@;5
EN>-69E C-NA"<0E
-1 DETERMINACIN DEL IMPUESTO EN BINGOS G
Cálculo del impuesto 3ara determinar el I'C en el caso de bingos, se debe considerar que el impuesto se determina sobre la base imponible, que es la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los #uegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dic%o mes&
ISC 3!,$" -! ))/ 0 )p!"#)"1 B)"! Imp$*'6%! 7 T)")
En este sentido, y teniendo en consideración lo e+puesto por la empresa tenemos el siguiente cálculo
C)/#$*!" V!*-'-$" V)%$/ -! C)/#*
1
28888 *'-)-!" S9.5.88
T$#)% I*,/!"$
S9. 88888
B)"! Imp$*'6%! I*,/!"$ p!/&'6'-$ P/!m'$" !4!&#'()m!*#! p),)-$" B)"! Imp$*'6%! S9. 2888
88888
@888
Impuesto
ISC B)"! Imp$*'6%! 7 8> ISC S9. 2888 7 8> ISC S9. 288
EN>-69E C-NA"<0E 2 (astos por Aributos 244 Impuesto 'electivo al consumo
5,/77
27 Aributos por 3agar 274/ Impuesto 'electivo al Consumo 5,/77 ++ 3or la provisión del I'C correspondiente a la reali$ación del
@/ Costos del Fuego 5,/77 @ Cargas Imp& " Cta& De Costos y (astos 5,/77
18
++ 3or el destino de la provisión del pago del impuesto correspondiente ====================================================== +======================================================== 27 Aributos por 3agar 274/ Impuesto 'electivo al Consumo 47 Efectivo y Equivalente de efectivo 474 Ca#a 5,/77 ++ por el pago del I'C por la reali$ación de la lotería
ANE
A*!7$ : D!#!/m'*)&'* -!% ISC
A*!7$ 2: D!&%)/)&'* 0 P),$ -!% ISC
19
5,/77
A*!7$ : B'!*!" &$*#!*'-$" !* !% N!($ Ap*-'&! III
2=
A*!7$ =: B'!*!" &$*#!*'-$" !* !% N!($ Ap*-'&! IV
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22
23
2(
2+
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