UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES CHIMBOTE FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO: EL CONTROL INTERNO COMO HERRAMIENTA DE GESTION FINANCIERA EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUANTA-2014 AUTOR: ROBERTO JUSCAMAITA MONTERO ASESORA: MG. CPCC. TORRES SOLDEVILLA YULI AYACUCHO - PERÚ 2014
INTRODUCCIÓN El desarrollo de la investigación titulada:
El Control Interno como herramienta
de Gestión Financiera en la Municipalidad Provincial de Huanta-2014, se caracteriza por ser una temática de mucha importancia para el Estado, específicamente en este caso en las Municipalidades de nuestro país.
Los
organismos de control en las instituciones han surgido como un mecanismo de defensa frente a los diferentes diferentes casos de falta en la conducta conducta ética, la prevención y detección del fraude y la corrupción en el sector público que han tenido mayor énfasis desde los años noventa. Situaciones
que han llevado a la pérdida de
credibilidad en nuestras instituciones públicas por parte de la población. Los mecanismos de control son muy importantes para las instituciones de nuestros países porque contribuyen al desarrollo de las instituciones no solamente a nivel del Perú sino también a nivel mundial tal como señalamos a continuación. El control interno según normas internacionales de auditoria es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del mando (gobiernos), administración y otro personal para proporcionar certeza razonable sobre el logro de objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimientos de las
leyes y reglamentos
aplicables. La primera norma general de control interno de la INTOSAI afirma que las estructuras de control interno deben proporcionar una garantía razonable de que van a cumplan los objetivos generales. La garantía razonable equivale a un nivel satisfactorio de confianza, dentro de determinadas condiciones de costes, beneficios y riesgos. Esto significa que el coste del control interno no deberá exceder del beneficio obtenido. Los países miembros de la INTOSAI han experimentado la aplicación de esta norma. Nueva Zelandia, por ejemplo, informa que cada director general de un departamento de la Administración pública, como directivo responsable, está obligado a establecer y mantener un sistema de procedimientos de control interno
que proporcione una garantía razonable acerca de la integridad y la fiabilidad de la información financiera. Si bien esta responsabilidad normalmente se delega al director financiero de la organización, tanto el director general como el director financiero suscriben una Declaración de Responsabilidad, que se incluye como parte del informe anual de la organización junto con los estados financieros auditados y las mediciones del rendimiento de los servicios. En el Japón la garantía razonable de que los controles internos se realizan con eficacia se ve afectada por actividades del sector público que en los últimos decenios se han vuelto cada vez más complicadas y diversificadas, y por la creciente delegación de autoridad a los niveles inferiores. Sin embargo, la Constitución del Japón proporciona el fundamento global necesario para crear un entorno de control eficaz a través de requisitos tales como (1) que el Consejo de Ministros presente cada año al Parlamento las cuentas definitivas de los ingresos y gastos del Estado, y (2) el Consejo de Auditoría verifique dichas cuentas todos los años. En cambio, se indica que en la República de Sudáfrica los controles internos de la Administración pública aún no poseen un nivel satisfactorio ni eficaz. Ello se debe a los importantes cambios que se han producido en la estructura de la Administración a lo largo de los últimos años, por ejemplo la fusión entre las Administraciones de los anteriores territorios independientes y autosuficientes de cada etnia y la Administración de la República de Sudáfrica. Además, las provincias aumentaron de cuatro a nueve, lo cual implica cinco nuevas administraciones provinciales. Debido al establecimiento del nuevo ámbito provincial, se redujo el ámbito nacional, con objeto de permitir la transferencia de determinados poderes al legislador provincial. A nivel local, la estructura se modificó en el sentido de que los anteriores Consejos Municipales fueron sustituidos por los Consejos Municipales Transitorios. Además de esta situación, la dirección no siempre posee los conocimientos necesarios para implantar los controles internos apropiados y mantenerlos en funcionamiento. Aunque el entorno de control interno de la República de Sudáfrica no proporciona en la actualidad una garantía razonable de que se han instaurado y funcionan en la forma esperada los adecuados controles internos, la Administración es consciente
de este problema y lo afronta, por ejemplo, implantando una función de auditoría interna en todas las entidades públicas. Asimismo, la Administración ha designado consultores locales e internacionales para facilitar la creación de un instituto profesional de finanzas y auditoría públicas. La Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido también ha informado acerca de casos que ha calificado como puntos débiles del control, correspondientes a transacciones no registradas de manera rápida y apropiada. En determinado caso no se habían establecido procedimientos que garantizasen el manejo y registro rápido y seguro de los recibos de sumas de dinero en efectivo. Por ejemplo, la Oficina descubrió retrasos de más de dos semanas en el depósito de cheques, lo cual aumentaba el riesgo de apropiación indebida. En otro caso la Oficina informó sobre deficiencias en el control financiero de las compras, que abarcaba la inexistencia de registros acerca de transacciones tales como los pedidos de compras, una prueba inadecuada de la entrega, y una comprobación inadecuada de los artículos recibidos. La Comisión Europea sostiene que la integración de principios comunes en materia de control interno permite garantizar que todos los interesados queden vinculados por una serie de principios fundamentales de control. Estos principios comunes ofrecen asimismo al Tribunal de la Comisión Europea una base más clara para la auditoría de los procedimientos y procesos de gestión. Para garantizar que se han establecido sistemas de vigilancia y de control con el fin de limitar el riesgo de irregularidades, es preciso dar garantías y demostrar la eficacia de la estrategia de control. En los Estados Unidos Unidos de América, el
Control Interno es un procedimiento
basado en el marco del Comité de "Patrones y Reglas Organizacionales" formado en Estados Unidos en 1985 a través de la "Comisión de Reportes de la actividades Fraudulentas en el ámbito financiero" y también de la "Comisión Nacional de Valores", basado en el marco de las nuevas leyes - USA Patriot Act, USA Sarbanes-Oxley y USA Victory Act. Por considerar un aporte muy valioso a todas las organizaciones y empresas internacionales. El control Interno no es una Ley,
es un manual operativo de control, aplicable en todas las organizaciones, sociedades, instituciones a nivel público y privado. El control interno se expresa a través de las políticas aprobadas por los niveles de dirección y administración de las respectivas entidades y se cumple en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de información y de programas de selección, inducción y capacitación de personal. En Venezuela, el control interno de cada organismo o entidad debe organizarse con arreglo a conceptos y principios generalmente aceptados de sistema y estar constituido por las políticas y normas formalmente dictadas, los métodos y procedimientos efectivamente implantados y los recursos humanos, financieros fi nancieros y materiales, cuyo funcionamiento coordinado debe orientarse al cumplimiento de los objetivos siguientes:
a) Salvaguardar el patrimonio público. b) Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y oportunidad de la información presupuestaria, financiera, administrativa y técnica.
c) Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y operaciones institucionales y el acatamiento de las políticas establecidas por las máximas autoridades del organismo o entidad. El control interno administrativo lo conforman las normas, procedimientos y mecanismos que regulan los actos de administración, manejo y disposición del patrimonio público y los requisitos y condiciones que deben cumplirse en la autorización de las transacciones presupuestarias y financieras. Las funciones y responsabilidades del órgano de control interno deben ser definidas formalmente, mediante instrumento normativo, por la máxima autoridad jerárquica del organismo o entidad, tomando en consideración las disposiciones legales y reglamentarias vigentes y las normas, pautas e instrucciones que en materia de control dicten la Contraloría General de la República y demás órganos competentes para ello.
En Colombia, las funciones de control corresponden al Concejo ejercer función de control a la administración municipal. Con tal fin, podrá citar a los secretarios, jefes de departamento administrativo y representantes legales de entidades descentralizadas así como al Personero y al Contralor. El régimen del control fiscal de los municipios se rige por lo que dispone la Constitución, la Ley 42 de de 1993, y demás disposiciones vigentes. Las contralorías distritales y municipales son entidades de carácter técnico, dotadas de autonomía administrativa y presupuestal. El control interno corresponde a los municipios y a las entidades descentralizadas, así como a las personerías y contralorías municipales a través de sus representantes legales, la adecuada organización e implementación de sistemas de control interno en la forma prevista por las normas legales correspondientes. En ningún caso podrán realizar funciones administrativas distintas a las inherentes a su propia organización. En Uruguay, el control interno es un proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y está diseñado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la consecución de la misión de la entidad. En 2001 la INCOSAI decidió actualizar la guía de la INTOSAI de 1992 sobre las Normas de Control Interno para tomar en cuenta todos los avances significativos y recientes en control interno y para incorporar conceptualmente en el documento de la INTOSAI al Informe COSO titulado Control Interno – marco integrado en el documento de la INTOSAI. Implementando el modelo COSO a las directrices, el comité no sólo busca actualizar el concepto de control interno, sino que trata de contribuir a la comprensión común común del control control interno en las EFS. Queda claro que este documento toma en cuenta las características del sector público. Esto motivó al comité a considerar algunos cambios y temas adicionales. Su inclusión en los objetivos del control interno está justificada, al igual que la importancia de la conducta ética y la prevención y detección del fraude y la corrupción en el sector público que han tenido mayor mayor énfasis desde los 90.
Las expectativas
generales son que los servidores públicos deben servir los intereses públicos con cuidado y administrar los recursos públicos apropiadamente.
Los ciudadanos deben recibir tratamiento imparcial sobre la base de la legalidad y la justicia. Por lo tanto la ética pública es un prerrequisito y un soporte para la confianza pública y una clave para el buen gobierno. En Brasil, la Contraloría General de la Unión (CGU) es el órgano central del sistema de control interno del gobierno brasileño. Actúa en la promoción de la transparencia, en la promoción de la corrupción y en el combate sistemático a ese mal, de forma interactiva con otras instituciones del Estado brasileño. Según el Internacional Budget Partnership (IBP), Brasil es un país que proporciona información sustancial y les concede a los ciudadanos algunas herramientas para monitorear y exigirle al gobierno responsabilidad en la administración del dinero público. Las Normas de Control Interno para el Sector Público de la República del Ecuador constituyen guías generales emitidas por la Contraloría General del Estado, orientadas a promover una adecuada administración de los recursos públicos y a determinar el correcto funcionamiento administrativo de las entidades y organismos del sector público ecuatoriano, con el objeto de buscar la efectividad, eficiencia y economía en la gestión institucional. Se instrumentan mediante procedimientos encaminados a proporcionar una seguridad razonable, para que las entidades puedan lograr los objetivos específicos que se trazaron; tienen soporte técnico en principios administrativos, disposiciones legales y normativa técnica pertinente. En Colombia, las funciones de control corresponden al Concejo ejercer función de control a la administración municipal. El régimen del control fiscal de los municipios se rige por lo que dispone la Constitución, la Ley 42 de 1993, lo previsto en este Capítulo y demás disposiciones vigentes. Las contralorías distritales y municipales son entidades de carácter técnico, dotadas de autonomía administrativa y presupuestal. El control interno corresponde a los municipios y a las entidades descentralizadas, así como a las personerías y contralorías municipales a través de sus representantes legales, la
adecuada organización e implementación de sistemas de control interno en la forma prevista por las normas legales correspondientes. En Bolivia Se entiende por control interno el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos previstos.
El ejercicio del control interno debe consultar los principios de
igualdad, moralidad, eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de costos ambientales. En consecuencia, deberá concebirse y organizarse de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que tengan responsabilidad del mando. El control interno en nuestra región se expresará a través de las políticas aprobadas por los niveles de dirección y administración de las respectivas entidades y se cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de información y de programas de selección, inducción y capacitación de personal. Según la Ley del Sistema Nacional de Control Decreto Ley 26162 y el Manual de Auditoria gubernamental de la Contraloría General de la Republica, el Control Interno, es un “proceso
integral” integral” efectuado por el titular, funcionarios y
servidores de una entidad, diseñado para enfrentar los riesgos y para asegurar que se alcancen los siguientes objetivos gerenciales:
-Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las operaciones de la entidad, así como en la calidad de los servicios públicos que presta.
-Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de pérdida, deterioro, uso indebido de los mismos y actos ilegales, así como contra todo hecho irregular o situación que pudiera afectarlos.
-Cumplir con las leyes y la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones. -Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información financiera y de gestión. -Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales. -Promover que los funcionarios o servidores públicos cumplan con rendir cuentas sobre la misión u objetivo que les haya sido encargado, así como sobre los fondos y bienes públicos que les hayan sido asignados”. -En la definición misma del Control Interno, se encuentran comprometidos comprometidos el Alcalde, los Funcionarios y Servidores de la Municipalidad. Asimismo, este concepto está estrechamente vinculado con la misión y los objetivos de la Municipalidad. Sin embargo, en la Municipalidad Provincial de Huanta, tanto en la administración
financiera
gubernamental
que
comprende:
el
sistema
administrativo de contabilidad, tesorería, presupuesto y el sistema de control, vemos que actualmente presentan una serie de debilidades en su entorno interno o micro ambiental, como consecuencia de que el Alcalde, Regidores y Funcionarios vienen aplicando la conceptualización y sus elementos de control interno tradicional y no lo establecido por la Contraloría Contraloría General de la Republica en lo que respecta a las normas técnicas de control interno. Entre las principales debilidades que se presentan en esta municipalidad mencionamos: presupuesto de inversiones utilizados con exceso para gastos de funcionamiento, ingresos del programa del vaso de leche utilizados para gastos de funcionamiento, exceso de dietas a Alcaldes y regidores con fondos de compensación
municipal,
obras
inconclusas,
sin
liquidación
técnica
y
administrativa, incumplimiento a las normas técnicas de control interno en la gestión financiera y control gubernamental.
Estos hechos son producto de una falta de implementación de control interno y lo que motivo para realizar el presente trabajo de investigación. En la Municipalidad Provincial de Huanta no está implementado un Sistema de Control Interno en las oficinas y unidades orgánicas encargadas de la ejecución de gastos, que verifique todas las operaciones, de acuerdo a las normas técnicas y según la documentación que sustente el gasto; no existe personal idóneo y capacitado que aplique las Normas de Control Interno; pues se ha observado que no se realiza el trabajo de Control Previo, por la creencia de que ese trabajo le corresponde a la Oficina de Control Control Institucional que debe hacerlo y dejan pasar con total negligencia e indiferencia las irregularidades, ya que no se aplica de manera integral y coherente los principios, sistemas y procedimientos técnicos de Control; en consecuencia no hay un uso óptimo, eficaz y eficiente de los recursos, porque es escasa la incidencia del Control Interno durante la ejecución de gastos. Asimismo No cuenta con personal idóneo, capacitado, especializado; a falta de una selección mediante concurso público de plazas, existiendo cantidad de personal contratado por favores políticos y familiares, que en su mayoría son profesionales de otras materias, que desconocen la administración municipal, no hay políticas de capacitación técnica al personal; además que los documentos normativos de gestión como el ROF (Reglamento de Organización y Funciones), CAP (Cuadro para la Asignación de Personal), MOF (Manual de Organización y Funciones),
se
encuentran
desactualizados;
por
consiguiente
limitan
la
implementación efectiva de los planes y programas, generando el incumplimiento de los objetivos y metas institucionales, por desconocimiento y negligencia del personal en el cumplimiento de sus funciones. Por otra parte, el conjunto de planes, métodos y elementos de Control Interno no son evaluados; a falta del manual de procedimientos y guías por cada área, que describan los procedimientos específicos de manera detallada y definan las funciones del personal; entonces el calendario de compromisos que es una herramienta para el control presupuestal del gasto, se efectúe de manera incorrecta, pues no hay control de los compromisos de gasto, que permita asegurar su correcta aplicación en las partidas presupuestales relativas rel ativas a las la s metas programadas, no contándose con información
actualizada sobre los saldos presupuestales disponibles y de los montos comprometidos que permanecen pendiente de ejecución; dificultando la distribución de los gastos por cada período. Además, no se implementan las medidas correctivas derivadas de la Evaluación del Sistema de Control Interno, porque el Alcalde simplemente no lo toma en cuenta, pues tales recomendaciones se archivan, en consecuencia el trabajo es estéril, pues nadie se entera de los errores y debilidades existentes en las diferentes áreas, pues se siguen ejecutando gastos, destinando mayor presupuesto a gastos corrientes, respecto a gastos de capital; además se observa que la ejecución financiera se da en un mayor porcentaje, pero en cuanto al avance físico de obras es mínimo. El Control Interno debe ser efectivo e imparcial en las cuentas municipales para el uso y destino eficiente de los recursos; pero ocurre lo contrario, pues en las municipalidades de todo el Perú, la mayor parte del presupuesto es destinado a proyectos donde se utiliza y se llena de cemento a cualquier monumento que no tiene significado alguno, utilizando los recursos inadecuadamente, en lugar de resolver los problemas prioritarios y satisfacer las necesidades humanas básicas, así promover el desarrollo humano y la capacitación permanente, que si pueden generar mayor desarrollo local. Entonces no hay un control adecuado, por eso es que existen malos manejos en cuanto a los recursos; ello se explica especialmente por la deficiente cantidad y calidad de los bienes y servicios que recibe la población de las municipalidades, quienes no rinden al máximo de sus capacidades y creando la imagen de las instituciones del Estado de ineficiente, burocrático y desintegrado. El Control Interno tiene que ev aluar las actividades de la municipalidad, así promover la correcta y transparente ejecución de gastos, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones, así como el logro de sus resultados, para contribuir con el cumplimiento de los fines y metas institucionales; la deficiencia en la ejecución de gastos, sólo se superará generando capacidades y habilidades del personal responsable, para optimizar la calidad de servicios, haciendo más ágiles y dinámicos sus funciones, para brindar servicio de calidad y satisfacer las necesidades básicas de la población, ejecutando
proyectos de inversión social de mayor urgencia que generen mayor desarrollo en su jurisdicción. Uno de los grandes retos de las Instituciones Estatales es el de realizar un adecuado adecuado control interno a la gestión como indicador de defensa frente a la conducta ética de los servidores y específicamente como un medio que permita luchar contra la corrupción generalizada en las instituciones públicas, entre ellas las municipalidades del país. Las normas de control interno se aplican en diferentes países miembros de la INTOSAI como una garantía razonable para que se cumplan los objetivos generales de las empresas e instituciones públicas y privadas. En Nueva Zelanda el control interno proporciona la garantía razonable acerca de la integridad y la fiabilidad de la información financiera. En Japón también es una garantía razonable en todas las actividades del sector público. Según su Constitución le proporciona el fundamento global para crear un entorno de control eficaz en todas las instituciones estatales. Asimismo, la Comisión Europea sostiene que la integración de principios comunes en materia de control interno permite garantizar que todos los interesados queden vinculados por una serie de principios fundamentales de control. En los Estados Unidos de América, el Control Interno es un un procedimiento basado en el marco del Comité de "Patrones y Reglas Organizacionales" formado en Estados Unidos en 1985 a través de la "Comisión de Reportes de la actividades Fraudulentas en el ámbito financiero" y también de la "Comisión Nacional de Valores", basado en el marco de las nuevas leyes - USA Patriot Act, USA Sarbanes-Oxley y USA Victory Act. En Brasil, la Contraloría General de la Unión (CGU) es el órgano central del sistema de control interno del gobierno brasileño.
La importancia del presente trabajo se justifica por cuanto se busca determinar la relación que existe entre entre un un adecuado
control interno y el éxito de la
gestión
financiera en la Municipalidad provincial de Huanta con la finalidad de mejorar este sistema de control para el logro de los objetivos de la Institución. La investigación se justifica también porque servirá como antecedente teórico para que otros investigadores desarrollen estudios a otro nivel. También el trabajo permitirá mejorar la gestión financiera en las instituciones ediles.
La pregunta relacionada al problema general del tema de investigación es la siguiente. ¿De qué qué manera el Control Control Interno servirá como como herramienta de Gestión Financiera en la Municipalidad Provincial de Huanta-2014?, siendo sus problemas específicos los siguientes:
¿En qué medida las Normas de Control Interno influirá en los Criterios de Evaluación en la Municipalidad Provincial de Huanta2014?
¿Los Planes Estratégicos servirán para mejorar la Ventaja Competitiva en la Municipalidad Provincial de Huanta-2014?
Consecuentemente se planteó como objetivo general: Analizar el Control Interno que servirá como herramienta de Gestión Financiera en la Municipalidad Provincial de Huanta-2014. Los objetivos específicos fueron estructurados de la siguiente manera:
Identificar las principales Normas de Control Interno que ayudaran en los Criterios de Evaluación de la Municipalidad Provincial de Huanta.
Diseñar los Planes Estratégicos que ayudaran a mejorar la Ventaja Competitiva de la Municipalidad Provincial de Huanta.
La hipótesis general quedó formulada de la siguiente manera: El Control Interno es una herramienta muy fundamental que sirve como base para una buena Gestión Financiera en la Municipalidad Provincial de Huanta-2014. La investigación es no experimental y el diseño es de tipo descriptivo – descriptivo – correlacional. correlacional. La población población objetivo estuvo conformada por 13 trabajadores de las áreas de control interno y gestión financiera de la Municipalidad Provincial de Huanta. La muestra consta de 07 trabajadores de ambas áreas. La recolección de datos se realizó mediante la aplicación de una guía de entrevista y un cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores. Culminado el trabajo de campo los datos fueron analizados mediante el análisis paramétrico y haciendo uso del software SPSS 22. El análisis se realizó a la luz de los resultados obtenidos. El presente informe consta de tres capítulos. El capítulo I, se refiere al planteamiento del problema. El capítulo II trata sobre el marco teórico que sustenta la investigación; finalmente en el capítulo III se presenta el análisis e interpretación de la información
que comprende comprende la presentación, descripción e interpretación de de los resultados; y finalmente se presentan las conclusiones, recomendaciones y anexos. El tema de investigación denominado: El Control Interno como herramienta de Gestión Financiera en la Municipalidad Provincial de Huanta-2014, es de suma importancia debido a que permitirá conocer y describir la importancia que tiene la función de control interno, para hacer más eficiente el logro de los objetivos de las organizaciones, en este caso de las municipalidades del Perú. La investigación se justifica también porque servirá como antecedente teórico para que otros investigadores desarrollen estudios a otro nivel. También el trabajo permitirá mejorar la gestión financiera en las instituciones ediles.
