Hubungan Antara Auditor Internal dan Eksternal Tanggung jawab dan pelaksanaan audit oleh auditor internal dan eksternal sangat berbeda dalam satu hal. Auditor internal bertanggung jawab kepada manajemen manaj emen dan dewan direksi, sementara auditor ekste eksternal rnal bertan bertanggung ggung jawab kepada pengguna laporan keuangan yang mengandalkan kredibilitas lapo la pora ran n ke keua uanga ngan n pa pada da au audi dito torr. Na Namu mun n au audi dito torr in inte tern rnal al da dan n ek ekst stern ernal al memiliki banyak kesamaan, seperti:
Keduanya harus kompeten sebagai auditor dan tetap objektif dalam
menjalankan pekerjaan dan melaporkan hasilnya Keduany Ke duanya a menja menjalank lankan an metod metodologi ologi yang sama dalam menja menjalank lankan an audi au dit, t,
terrma te masu suk k
merren me enca cana naka kan n
dan da n
pengendalian dan pengujian substantif Ked edua uany nya a me memp mper erti timb mban angk gkan an ri risi sik ko memu me mutu tusk skan an
perl pe rlua uasa san n
pengu pe ngujia jian n
menj me njal alan ank kan dan da n
dan da n
peng pe nguj ujia ian n
mate ma teri rial alit itas as
meng me ngev eval alua uasi si
dala da lam m hasi ha siln lnya ya..
Kepu eputus tusan an mer merek eka a ata atas s mat materi eriali alitas tas dan ris risik iko o mun mungki gkin n ber berbed beda a kare ka rena na peng penggun guna a eks ekster ternal nal dap dapat at mem memilik ilikii per perbed bedaan aan ke kebut butuha uhan n dengan manajemen atau dewan direksi Auditor eksternal bergantung pada auditor internal saat menggunakan model risiko audit untuk menilai risiko pengendalian. Jika auditor internal bekerja secara efektif, maka auditor eksternal dapat mengurangi risiko pengendalian secara secar a signi signifikan fikan dan mengu mengurang rangii penguj pengujian ian subst substantif antif.. Akiba Akibatnya tnya tagih tagihan an atas pembiayaan audit eksternal akan berkurang secara substansial bila klien menjalankan fungsi audit internalnya dengan baik. Auditor eksternal biasanya menganggap auditor internal bekerja efektif bila:
Independen dari unit operasi yang dievaluasinya
Kompeten Komp eten dan telah mendapatkan pelatihan memadai
Melakukan pengujian audit secara relevan atas pengendalian internal dan laporam keuangan
PA !! "A !!#$ juga mem memperb perbole olehka hkan n aud audito itorr eks ekstern ternal al mem memanf anfaat aatkan kan audito aud itorr int interna ernall unt untuk uk mem memban bantu tu lan langsu gsung ng pel pelaks aksana anaan an aud audit. it. %en %engan gan mengandalka mengan dalkan n staf auditor intern internal al dala dalam m melak melakukan ukan bebera beberapa pa penguj pengujian ian audi au dit, t,
audi au dito torr
ekst ek ster erna nall
dapa da patt
meng me nghe hema matt
wakt wa ktu u
dan da n
biay bi aya a
dala da lam m
menyelesaikan auditnya. Jika auditor internal memberikan bantuan langsung, maka auditor ekste eksternal rnal harus menilai kompetensi kompetensi dan objekt objekti&ita i&itas s mereka serta mengawasi dan menge&aluasi pekerjaan mereka
Audit Keuangan Internal dan Pemerinta Pemer intah h dan Audi Auditt Opera Operasiona sionall A. Audit Keuangan Internal Perusahaan Perusahaan mempekerjakan auditor internal untuk melakukan audit keuangan maupun operasional. Selama dua dekade terakhir, peranan auditor internal melu meluas as seca secara ra dram dramat atis is,, teru teruta tama ma karen arena a peni pening ngka kata tan n ukur ukuran an dan dan kompleksitas perusahaan. leh karena auditor internal menghabiskan waktu mereka dalam satu perusahaan, maka mereka tahu lebih banyak mengenai operas operasion ional al perusa perusahaa haan n dan pengen pengenda dalian lian intern internal al dibandi dibandingk ngkan an audito auditorr eksternal. Pengetahuan ini sangat penting bagi tata kelola perusahaan yang efektif. !erangka praktik "embaga #uditor Internal profesional memberikan de$nisi audit internal sebagai berikut% audit internal adalah suatu aktivitas assurance dan konsultasi yang independen dan objektif yang didesain untuk menambah nilai dan meningkat meningkatkan kan operasion operasional al perusahaa perusahaan. n. #udit internal membantu membantu perusahaan perusahaan mencapai tujuannya tujuannya dengan dengan pendekatan pendekatan yang sistemati sistematis s dan ketat ketat agar dapat melakukan melakukan evaluasi evaluasi dan peningkata peningkatan n efektivita efektivitas s terhadap terhadap manajemen risiko, pengendalian, dan proses tata kelola. &e$nisi ini mencerminkan adanya perubahan peran auditor internal. Mereka dihara diharapka pkan n dapat dapat menamb menambah ah nilai nilai suatu suatu organ organisa isasi si melalu melaluii pening peningka katan tan efektivitas operasional sekaligus menjalankan tanggung jawab yang biasanya dilakukan, misalnya% '. Menelaah Menelaah reliabil reliabilitas itas dan integritas integritas informa informasi si (. Memastik Memastikan an kepatuhan kepatuhan atas kebijak kebijakan an dan regulasi regulasi ). Menj Menjag aga a aset aset *ujuan *ujuan auditor internal yang lebih luas dari auditor eksternal tersebut memberika memberikan n +eksibilit +eksibilitas as bagi auditor auditor internal internal untuk memenuhi memenuhi kebutuhan kebutuhan perusahaan mereka. Pada satu perusahaan, seorang auditor internal dapat berfokus hanya pada pendokumentasian dan pengujian pengendalian untuk persyarat persyaratan. an. Pada Pada perusahaan perusahaan lain, auditor auditor internal internal dapat memiliki fungsi fungsi utam utama a seba sebaga gaii konsu onsult ltan an,, hany hanya a berf berfok okus us pada pada rekom ekomen enda dasi si yang yang meningkatkan kinerja organisasi. #uditor internal tidak hanya berfokus pada area yang berbeda, tetapi tingkat audit internal pun dapat bervariasi dari satu perusa perusahaa haan n dengan dengan perusa perusahaa haan n yang yang lain. lain. "apora "aporan n audit audit intern internal al tidak tidak distan dis tandar dardis disas asii kare karena na kebut kebutuha uhan n pelapo pelaporan ran dapat dapat bervar bervarias iasii di setiap setiap perusahaan dan laporan tidak bergantung pada pengguna eksternal. Lembaga Auditor Eksternal Pedoman Pedoman profesional profesional bagi auditor auditor internal internal dibuat dibuat oleh Institute of Internal Internal #uditor II#-, sebuah organisasi yang mirip dengan #IP# yang menetapkan stan standa darr etik etika a dan dan prak prakti tik, k, membe emberi rika kan n pend pendid idik ikan an,, dan dan mend mendor oron ong g prof profes esio iona nalis lisme me bagi bagi seki sekita tarr '( '(/. /.// /// / angg anggot otan anya ya di selu seluru ruh h duni dunia. a. II# II# berperan berperan utama utama dalam peningkatan peningkatan pengaruh pengaruh audit internal. internal. Misalnya, Misalnya, II# telah menetapkan program serti$kasi untuk menjadi erti$ed Internal #uditor
I#- bagi mereka yang memenuhi persyaratan pengujian dan pengalaman terten tertentu. tu. !erangk erangka a prakti praktik k profe profesio sional nal dalam dalam II# meliput meliputii kode kode etik etik dan Standar Standar Internas Internasional ional untuk Praktik Praktik Profesi Profesional onal #udit Internal Internal II# dikenal dikenal sebagai 01uku Merah2-. Semua anggota II# dan auditor internal berserti$kat setuju untuk mengikuti kode etik lembaga, yang disyaratkan sesuai dengan standar. Standar Internasional untuk Praktik Profesional #udit Internal dibagi menjadi standar standar atribut atribut untuk auditor internal dan departeme departemen n audit, audit, dan standar kinerja untuk aktivitas penugasan dan pelaporan audit internal. II# membuat standar tertentu dalam setiap kategori. Misalnya, Standar #tribut ''// pada Independen Independensi si dan bjektivit bjektivitas, as, meliputi meliputi Standar Standar individual individual untuk mencapai mencapai independensi organisasi '''/-, objektivitas individual ''(/-, dan penurunan nilai atas independensi dan objektivitas '')/Selain Selain itu, itu, II# juga juga mengem mengemban bangk gkan an standa standarr implem implement entasi asi khusus khusus untuk untuk penugasan assurance dan konsultasi. konsultasi. Misalnya, implementasi standar '''/.#' memb member erik ikan an pand pandua uan n untu untuk k mene menera rapk pkan an Stan Standa darr #trib tribut ut '' '''/ '/ atas atas indepe independe ndensi nsi organi organisas sasii untuk untuk penuga penugasan san assura assurance nce,, yang yang menyat menyatak akan an bahw bahwa a akti aktivi vita tas s audi auditt inte intern rnal al harus harus beba bebas s dari dari camp campur ur tang tangan an dala dalam m menent menentuk ukan an ruang ruang lingk lingkup up audit audit intern internal, al, menjal menjalank ankan an penuga penugasan san,, dan mengkomunikasikan mengkomunikasikan hasilnya. Hubungan Antara Auditor Internal dan Eksternal *anggung *anggung jawab dan pelaksanaan audit oleh auditor internal dan eksternal sangat berbeda dalam satu hal. #uditor internal bertanggung jawab kepada manajemen manajemen dan dewan dewan direksi, direksi, sementara sementara auditor auditor eksterna eksternall bertanggung bertanggung jawab kepada pengguna laporan keuangan yang mengandalkan kredibilitas laporan keuangan pada auditor. auditor. 3amun auditor internal dan eksternal memiliki banyak kesamaan, seperti% Keduanya harus kompeten sebagai auditor dan tetap objektif dalam menjalankan pekerjaan dan melaporkan hasilnya Keduany Keduanya a menjalank menjalankan an metodologi metodologi yang sama dalam menjalank menjalankan an audi audit, t, ter termasu masuk k mer merenca encana naka kan n dan dan menj menjal alan ank kan peng penguj ujia ian n pengendalian dan pengujian substantif Kedua eduany nya a memp memper erti timb mban angk gkan an risi risik ko dan dan mate materi rial alit itas as dala dalam m memu memutu tusk skan an perl perlua uasa san n pengu pengujia jian n dan dan meng mengev eval alua uasi si hasi hasiln lnya ya.. Keputus eputusan an merek mereka a atas atas materi materiali alitas tas dan risik risiko o mungki mungkin n berbed berbeda a kare karena na penggun pengguna a ekster eksternal nal dapat dapat memilik memilikii perbed perbedaan aan kebut kebutuha uhan n dengan manajemen atau dewan direksi #uditor eksternal bergantung pada auditor internal saat menggunakan model risiko risiko audit untuk menilai menilai risiko risiko pengendalia pengendalian. n. 4ika 4ika auditor auditor internal internal bekerja bekerja secara efektif, maka auditor eksternal dapat mengurangi risiko pengendalian secara secara signi$kan signi$kan dan mengurangi mengurangi pengujian pengujian substantif substantif.. #kibatnya #kibatnya tagihan tagihan atas pembiayaan audit eksternal akan berkurang secara substansial bila klien menjalankan fungsi audit internalnya dengan baik. #uditor eksternal biasanya menganggap auditor internal bekerja efektif bila%
Independen dari unit operasi yang dievaluasinya Kompeten Kompeten dan telah mendapatkan pelatihan memadai
Melakukan pengujian audit secara relevan atas pengendalian internal dan laporam keuangan PS# )) S# )) ))((- juga juga memper memperbol bolehk ehkan an audito auditorr ekster eksternal nal memanf memanfaat aatkan kan audito auditorr intern internal al untuk untuk memban membantu tu langsu langsung ng pelaks pelaksana anaan an audit. audit. &enga &engan n mengandalk mengandalkan an staf auditor auditor internal internal dalam melakukan melakukan beberapa beberapa pengujian pengujian audi audit, t, audi audito torr ekst ekster erna nall dapa dapatt meng menghe hema matt wakt waktu u dan dan biay biaya a dala dalam m menyelesaikan auditnya. 4ika auditor internal memberikan bantuan langsung, maka auditor eksterna eksternall harus menilai menilai kompete kompetensi nsi dan objektivit objektivitas as mereka mereka serta mengawasi dan mengevaluasi pekerjaan mereka
B. Audit Operasional &i luar kegiatan kegiatan audit keuangan, keuangan, auditor auditor internal, internal, auditor pemerintah pemerintah,, dan akuntan publik juga melakukan audit operasional, yang berhubungan dengan e$siensi dan efektivitas organisasi. 1eberapa auditor lain menggunakan istilah audit manajemen atau audit kinerja, bukan audit operasional, sementara juga ada yang tidak memisahkan antara istilah audit kinerja, audit manajemen, dan audit operasional serta menggunakan istilah tersebut bergantian Istilah audit operasional digunakan selama tujuan pengujian yang dilakukan adalah untuk menentukan efektivitas dan e$siensi dari unit5unit organisasi. Penguji engujian an efekt efektivi ivitas tas pengen pengendal dalian ian inter internal nal oleh oleh audito auditorr inter internal nal dapat dapat dianggap sebagai bagian dari audit operasional, jika tujuannya adalah untuk memban membantu tu perusa perusahaa haan n mengop mengopera erasik sikan an bis bisnis nis secara secara lebih lebih efekti efektiff atau atau e$sien. #udit operasional bisa saja bertujuan untuk menentukan apakah suatu perusa perusahaa haan n memili memiliki ki person personel el yang yang memada memadaii dalam dalam lini lini peraki perakitan tan,, jika jika tujuan tujuannya nya untuk untuk menent menentuk ukan an efekt efektivi ivitas tas dan e$sien e$siensi si perusa perusahaa haan n dalam dalam memproduksi produknya. Perbedaan Antara Audit Operasional dan Audit Keuangan *erdapat *erdapat tiga perbedaan utama antara audit operasional dan audit keuangan, yaitu% 1. Tujuan Audit #udit keuangan menekankan pada ketepatan pencatatan informasi historis, sedangkan audit operasional menekankan pada efektivitas dan e$siensi. #udit keuan keuangan gan berori berorient entasi asi pada pada masa masa lampau lampau,, sement sementara ara audit audit operas operasion ional al berfokus pada peningkatan kinerja masa depan. Seorang auditor operasional, misaln misalnya, ya, dapat dapat mengev mengevalu aluasi asi apaka apakah h jenis jenis baru baru bahan bahan baku baku dibeli dibeli pada pada harg harga a ter terendah endah untuk untuk mengh menghem emat at uang uang dala dalam m pemb pembel elia ian n baha bahan n bak baku berikutnya. . !istribusi Laporan "aporan audit keuangan biasanya didistribusikan kepada pengguna laporan keuangan eksternal, misalnya pemegang saham dan pihak bank, sedangkan laporan audit operasional ditujukan terutama kepada manajemen. &istribusi laporan audit eksternal yang luas memerlukan struktur dan penyusunan kata5 kata kata yang yang sangat sangat baik. baik. &istri &istribus busii terbat terbatas as lapora laporan n operas operasion ional al audit audit dan perbedaan perbedaan sifat sifat audit audit untuk e$siensi dan efektivita efektivitas s menghasilk menghasilkan an laporan laporan audit yang berbeda antara suatu audit dan audit lainnya. ".
Area #on Keuangan
#udit keuangan terbatas hanya pada hal5hal yang langsung mempengaruhi kewajar kewajaran an laporan laporan keuangan keuangan,, sedangka sedangkan n audit operasiona operasionall meliputi meliputi aspek efektivitas dan e$siensi dalam organisasi. Misalnya, audit operasional dapat ditujukan untuk efektivitas program periklanan atau e$siensi pekerja pabrik E$ekti%itas &ersus E'siensi Sebelu Sebelum m audit audit operas operasion ional al dilak dilakuka ukan, n, audito auditorr harus harus menent menentuk ukan an kriter kriteria ia khusus untuk mengukur efektivitas dan e$siensi. Pada umumnya, efektivitas merujuk pada terpenuhinya suatu tujuan, t ujuan, misalnya memproduksi suku cadang tanpa kesalahan. 6$siensi merujuk pada penentuan kecukupan sumber daya yang digunakan untuk mencapai tujuan tersebut, seperti menentukan apakah suku cadang diproduksi pada biaya minimum. E$ekti%itas. E$ekti%itas. &alam &alam audit audit operas operasion ional al untuk untuk efekti efektivit vitas as,, seora seorang ng audito auditorr misalnya, mungkin perlu menilai apakah seorang agen pemerintah memenuhi tujuan tujuan penugasanny penugasannya a untuk menguji keamana keamanan n tangga berjalan untuk suatu kota kota.. 7ntuk 7ntuk menent menentuka ukan n efekti efektivit vitas as kinerja kinerja agen agen terseb tersebut, ut, audito auditorr harus harus menentuka menentukan n kriteria kriteria tertentu tertentu untuk keamana keamanan n tangga tangga berjalan. berjalan. Misalnya Misalnya,, apakah tujuan agen untuk menginspeksi seluruh tangga berjalan dalam kota tersebut tersebut harus dilakukan dilakukan setahun setahun sekali8 sekali8 #pakah #pakah tujuannya tujuannya adalah adalah untuk memastikan tidak ada akibat fatal jika terdapat kerusakan tangga berjalan, atau apakah tidak ada kerusakan sama sekali8 E'siensi.Misalnya E'siensi.Misalnya terdapat dua proses produksi dengan kualitas yang sama, maka proses dengan biaya lebih rendah akan lebih e$sien. #udit operasional biasanya menemukan beberapa jenis ine$siensi tertentu. Hubungan Antara Audit Operasional dan Pengendalian Internal Manajemen Manajemen melakukan melakukan pengendalia pengendalian n internal internal untuk membantu membantu pencapaian pencapaian tujuannya. *erdapat tiga hal penting untuk mencapai pengendalian internal yang efektif, yaitu% Keandalan Keandalan pelaporan keuangan 6fektivitas dan e$siensi operasi Kepatuhan Kepatuhan atas hukum dan peraturan yang berlaku 9al kedua di atas berkaitan langsung dengan audit operasional, tetapi dua hal lain lainny nya a berk berkai aita tan n deng dengan an e$si e$sien ensi si dan dan oper operas asi. i. Misa Misaln lnya ya,, mana manaje jeme men n memerlukan informasi akuntansi biaya yang handal untuk memutuskan jenis dan harga jual produk yang dilanjutk dilanjutkan an produksiny produksinya. a. Sama halnya dengan ketid etidak akta taat atan an pada pada huku hukum m yang yang berl berlak aku, u, yang yang akan akan menga mengaki kiba batk tkan an perusahaan dikenakan denda.
*erdapat *erdapat dua hal yang membedakan evaluasi pengendalian internal dan pengujian audit keuangan dan operasional, yaitu% 1. Tujuan *ujuan *ujuan audit operasional atas pengendalian internal adalah untuk mengevalua mengevaluasi si efektivit efektivitas as dan e$siensi e$siensi dan membuat membuat rekomend rekomendasi asi kepada kepada manajemen. Sebaliknya, evaluasi pengendalian internal untuk audit keuangan memiliki memiliki dua tujuan utama yaitu untuk menentuka menentukan n luasnya luasnya pengujian pengujian audit substantif yang diperlukan dan melaporkan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik.
1aik 1aik dalam dalam audit audit keuan keuangan gan dan operas operasion ional, al, audito auditorr dapat dapat mengev mengevalu aluasi asi prose prosedur dur pengen pengendal dalian ian dengan dengan cara cara yang yang sama, sama, tapi tapi dengan dengan tujuan tujuan yang yang berbeda. berbeda. #uditor #uditor operasiona operasionall dapat menguji menguji efektivit efektivitas as prosedur prosedur veri$kas veri$kasii internal untuk duplikasi faktur penjualan guna memastikan bahwa perusahaan tidak merugikan konsumen dan juga untuk melakukan penagihan atas seluruh piutang. #uditor keuangan juga melakukan pengujian pengendalian internal yang yang sama, sama, tetapi tetapi tujuan tujuan utaman utamanya ya adalah adalah mengur mengurang angii kon$r kon$rma masi si atas atas piutang dagang atau pengujian substantif lainnya tujuan kedua atas audit keuan euanga gan n adal adalah ah untu untuk k memb membua uatt rekom ekomen enda dasi si oper operas asio iona nall kepad epada a manajemen. (uang Lingkup !uang lingkup audit operasional ditujukan pada seluruh pengendalian yang mempengaru mempengaruhi hi efektivita efektivitas s dan e$siensi, e$siensi, sedangkan sedangkan ruang lingkup lingkup evaluasi evaluasi penge pengend ndal alian ian inte intern rnal al untu untuk k audi auditt keuan euanga gan n diba dibata tasi si pada pada efek efekti tivi vita tas s penge pengend ndal alian ian inte intern rnal al atas atas pela pelapo pora ran n keuan euanga gan n dan dan damp dampak akny nya a atas atas kewajar kewajaran an penyajian penyajian laporan laporan keuangan keuangan.. Misalnya, Misalnya, audit operasiona operasionall dapat berfok berfokus us pada pada kebij kebijak akan an dan prose prosedur dur yang yang dilak dilakuka ukan n oleh oleh depart departeme emen n pemasaran untuk menentukan efektivitas katalog dalam pemasaran produk. )enis Audit Operasional #udit operasional terdiri atas tiga kategori utama, yaitu% 1. Audit *ungsional :ang :ang dimaksud denga fungsional adalah kategori aktivitas dalam suatu bisnis, misalnya fungsi penagihan atau fungsi produksi. ;ungsi dapat dikategorikan dan dibagi dibagi dalam dalam banyak banyak cara. cara. Misaln Misalnya, ya, fungsi fungsi akunt akuntans ansii dapat dapat dibagi dibagi menjadi menjadi fungsi fungsi pengeluara pengeluaran n kas, kas, penerimaan penerimaan kas, dan penggajian. penggajian. ;ungsi pengg penggaj ajia ian n dapa dapatt diba dibagi gi menj menjad adii menj menjad adii fung fungsi si pene peneta tapa pan n karya karyawa wan, n, pencatata pencatatan n waktu, waktu, dan pembayaran pembayaran gaji. #udit fungsional fungsional mengurusi mengurusi satu atau lebih fungsi dalam suatu organisasi, misalnya mengenai efektivitas dan e$si e$sien ensi si fung fungsi si peng pengga gajia jian n untu untuk k suat suatu u divi divisi si atau atau orga organi nisa sasi si seca secara ra keseluruhan. #uditt fung #udi fungsi sion onal al memi memili liki ki keunt euntun unga gan n bagi bagi audi audito torr untu untuk k mela melaku kuka kan n spesia spesialis lisasi asi.. #udito #uditorr terten tertentu tu berper berperan an sebaga sebagaii staf staf audit audit intern internal al dalam dalam mengem mengemban bangka gkan n keahl keahlian ian terten tertentu tu pada pada suatu suatu area, area, misaln misalnya ya reka rekayas yasa a produksi. !ekayasa produksi dapat berjalan lebih efektif dan e$sien dengan meng mengha habi bisk skan an wakt waktu u audi auditt dala dalam m area area ters terseb ebut ut.. Kerug erugia ian n dari dari audi auditt fungsi fungsiona onall adalah adalah tidak tidak dilak dilakuk ukann annya ya evalua evaluasi si keter keterka kaita itan n antarf antarfung ungsi. si. Misalnya, fungsi rekayasa produksi berinteraksi dengan fungsi pabrikan dan fungsi lainnya dalam organisasi. . Audit Organisasional #udit operasional dalam organisasi mengurusi seluruh unit organisasi seperti depa depart rtem emen en,, caba cabang ng,, atau atau anak anak peru perusa saha haan an.. #u #udi ditt orga organi nisa sasi sion onal al menekankan pada efektivitas dan e$siensi dalam interaksi fungsi tersebut. !encana organisasi organisasi dan metode metode untuk koordi koordinasi nasi aktivitas aktivitas merupakan merupakan hal penting dalam audit ini. ".
Penugasan Khusus
&alam &alam audit operasional, operasional, penugasan khusus muncul atas permintaa permintaan n dari mana manaje jeme men n deng dengan an ber bermaca macam5 m5ma maca cam m jeni jenis s audi audit, t, misa misaln lnya ya untu untuk k mene menent ntuk ukan an peny penyeb ebab ab ine$ ine$si sien ensi si sist sistem em *I, mene meneli liti ti kemun emungk gkin inan an kecurangan dalam divisi, dan membuat rekomendasi untuk mengurangi biaya produksi. Pelaksana Audit Operasional #udit #udit operas operasion ional al biasan biasanya ya dilaku dilakukan kan oleh oleh salah salah satu satu dari dari tiga tiga kelompo elompok, k, yaitu% 1. Auditor Internal #uditor #uditor internal internal merupakan merupakan posisi posisi unik yang melakuk melakukan an audit operasional operasional dima dimana na bebe bebera rapa pa oran orang g meng menggun gunak akan an isti istila lah h audi auditt inte intern rnal al dan dan audi auditt operasiona operasionall secara secara bergantia bergantian. n. #kan tetapi, tidak tidak semua semua audit operasional operasional dilakukan oleh auditor internal atau hanya auditor internal yang melakukan audi auditt oper operas asio iona nal. l. 1anya 1anyak k depa depart rtem emen en audi auditt inte intern rnal al yang yang mela melak kukan ukan keduanya keduanya,, yaitu audit operasiona operasionall dan keuangan keuangan secara bersamaan. bersamaan. leh karena mereka menghabiskan waktu kerja mereka untuk perusahaan yang mereka mereka audit, audit, maka maka auditor auditor internal internal diuntungka diuntungkan n dalam dalam melakukan melakukan audit oper operas asion ional al.. Mere Mereka ka dapa dapatt meng mengem emba bang ngka kan n penge pengeta tahua huan n yang yang cuku cukup p tent tentan ang g peru perusa saha haan an dan dan bisn bisnis is yang yang pent pentin ing g bagi bagi efek efekti tivi vita tas s audi auditt operasional. 7ntuk memaksima memaksimalkan lkan efektivita efektivitas s dalam menjalank menjalankan an audit keuangan keuangan dan operasional, departemen audit internal harus melapor kepada dewan direksi atau atau direk direktu turr utam utama. a. #u #udi dito torr inte intern rnal al juga juga haru harus s memi memili liki ki akse akses s dan dan komunikasi berkelanjutan dengan komite audit dari dewan direksi. Pelaporan kepada komite audit membantu auditor internal agar tetap independen. 4ika auditor internal memberi laporan kepada kontroler, maka mereka sulit untuk mela melak kukan ukan eval evalua uasi si inde indepe pend nden en dan dan memb membua uatt rek rekomen omenda dasi si kepad epada a manajemen senior bila terjadi ine$siensi atas pekerjaan kontroler kontroler.. . Auditor Pemerintah #uditor #uditor pemerintah pemerintah regional regional dan pusat melakukan melakukan audit operasiona operasional, l, yang sering seringka kali li menjad menjadii bagian bagian dalam dalam pelaks pelaksana anaan an audit audit keuan keuangan gan.. Kelompo elompok k audi audito torr peme pemeri rint ntah ah yang yang pali paling ng dik dikenal enal adal adalah ah 1P 1PK, K, namu namun n audi audito torr pemerintah lainnya juga harus melakukan audit keuangan dan operasional. Buku kuning mende$nisi mende$nisikan kan dan menetapka menetapkan n standar standar untuk audit kinerja, kinerja, yang pada dasarnya sama dengan audit operasional. #udit kinerja tersebut meliputi% #udit ekonomi dan e$siensi *ujuan *ujuan dari audit ekonomi ekonomi dan e$siensi adalah untuk menentukan% menentukan%
'. #paka #pakah h entita entitas s sudah sudah memper memperole oleh, h, melind melindung ungi, i, dan menggu menggunak nakan an sumber daya secara ekonomis dan e$sien (. #pa penyebab penyebab ine$siensi ine$siensi atau atau ketidakek ketidakekonomisan onomisan tersebut ). #pakah #pakah entitas telah telah mematuhi mematuhi hukum dan peraturan peraturan tentang hal5hal hal5hal ekonomis dan e$siensi dalam program audit Program audit *ujuan *ujuan dari program audit ini adalah adalah untuk menentukan%
'. Sejauh Sejauh mana hasil yang diinginka diinginkan n atau manfaat manfaat yang ditetapkan ditetapkan oleh oleh badan legislatif atau yang ditetapkan badan otoritas lainnya (. 1aga 1agaima imana na efek efekti tivi vita tas s orga organi nisa sasi si,, prog progra ram, m, kegia egiata tan, n, atau atau fung fungsi si tersebut ). #pakah #pakah entitas entitas telah mematuhi mematuhi hukum dan peraturan peraturan yang yang berlaku berlaku &ua tujuan dari masing5masing jenis audit kinerja benar5benar operasional, sedangkan tujuan utamanya adalah menyangkut kepatuhan. 7ntu 7ntuk k meng mengil ilus ustr tras asik ikan an kegia egiata tan n oper operas asio iona nall tert terten entu tu dala dalam m audi auditt pemeri pemerinta ntahan han negara negara,, berik berikut ut adalah adalah contoh contoh dari dari sebuah sebuah artik artikel el dalam dalam publikasi Internal #uditor % sebuah rumah sakit dengan staf administrasi yang terpisah menempati tiga bangunan di atas tanah milik rumah sakit negara lainny lainnya. a. #udit #udit kami kami menunj menunjukk ukkan an bahwa bahwa beban beban kerja kerja terbat terbatas as kegia kegiatan tan administrasi rumah sakit ini dan kedekatannya dengan kantor rumah sakit utama memungkinkan dilakukannya konsolidasi fungsi administrasi dari dua rumah sakit dan akan menghemat biaya sebesar !p '<=.///./// '<=.///./// setahun. ". KAP Ketik Ketika a K#P melakukan melakukan audit laporan laporan keuangan keuangan historis, historis, seringka seringkali li tindakan tindakan audit ini terdiri atas identi$kasi masalah operasional dan rekomendasi yang mungkin bermanfaat bagi klien audit. !ekomendasi dapat dibuat secara lisan, tetapi biasanya termasuk dalam surat manajemen. "atar "atar belakang belakang pengetahuan pengetahuan tentang tentang bisnis klien, yang didapatkan didapatkan auditor auditor ekster eksternal nal saat saat melak melakuka ukan n audit, audit, sering seringka kali li member memberika ikan n infor informas masii yang yang bergun berguna a dalam dalam member memberik ikan an reko rekomen mendas dasii operas operasion ional. al. Sebagai Sebagai conto contoh, h, misalnya misalnya auditor auditor menetapka menetapkan n bahwa bahwa perputaran perputaran persediaan persediaan klien selama selama tahun tahun berjal berjalan an lebih lebih lambat lambat dari dari sebelu sebelumny mnya. a. #udito #uditorr harus harus menent menentuka ukan n penyebab penyebab kelamba kelambatan tan tersebut tersebut untuk mengevalu mengevaluasi asi kemungkina kemungkinan n adanya adanya keusa keusanga ngan n persed persediaa iaan n yang yang dapat dapat menyeb menyebabk abkan an ketid ketidakw akwaja ajaran ran dalam dalam penyajian penyajian laporan laporan keuangan keuangan.. &alam &alam menentuka menentukan n penyebab penyebab berkurang berkurangnya nya perputaran persediaan, auditor dapat mengidenti$kasi penyebab operasional, sepert sepertii kebij kebijak akan an pembel pembelian ian persed persediaa iaan n yang yang tidak tidak efekti efektif, f, yang yang harus harus diperhati diperhatikan kan oleh manajemen. manajemen. #uditor #uditor yang memiliki latar latar belakang belakang bisnis yang luas dan berpengalaman dengan bisnis yang sama akan memberikan rekomendasi operasional yang lebih efektif dan relevan dibandingkan dengan auditor lain yang tidak memiliki kuali$kasi kuali$kasi tersebut. Klien umumnya melibatkan melibatkan K#P untuk melakukan melakukan audit operasional operasional dalam satu satu atau atau lebih lebih bagian bagian5ba 5bagia gian n terten tertentu tu dari dari bis bisnis nisnya nya.. Sebaga Sebagaii conto contoh, h, perusahaan dapat meminta K#P untuk mengevaluasi efektivitas dan e$siensi sistem komputernya. 1iasanya, manajemen meminta K#P melakukan audit ini bila perusahaan tidak memiliki staf audit internal atau jika staf audit internal tidak memiliki keahlian di area tertentu. &alam beberapa kasus, manajemen atau atau dewan dewan direks direksii menyer menyerahk ahkan an selur seluruh uh atau atau sebagi sebagian an aktivi aktivitas tas audit audit internalnya kepada sebuah K#P, misalnya audit operasional untuk aktivitas teknologi teknologi informasi, informasi, yang harus dilakukan dilakukan bersama oleh K#P dan anggota anggota tert terten entu tu dari dari staf staf audi auditt inte intern rnal al peru perusa saha haan an.. 1ias 1iasan anya ya staf staf konsu onsult ltan an manajemen K#P yang melaksanakan jasa tersebut. Perlu diperhatikan bahwa K#P tidak boleh menyediakan jasa ini kepada klien audit perusahaan publik mereka
Independensi dan Kompetensi Auditor Operasional &ua &ua kuali uali$k $kas asii yang yang pali paling ng pent pentin ing g bagi bagi audi audito torr oper operas asio iona nall adal adalah ah inde indepe pend nden ensi si dan dan kompe ompete tens nsi. i. #u #udi dito torr haru harus s mela melapo porr pada pada ting tingk kat mana manaje jeme men n yang yang sesu sesuai ai untuk untuk mema memast stik ikan an bahw bahwa a inve invest stig igas asii dan dan rekomendasi yang dibuat tidak bias. Independensi jarang menjadi masalah bagi auditor K#P karena mereka tidak menjadi karyawan perusahaan yang di audit. Independensi auditor internal perlu ditingkatkan dengan adanya laporan departemen audit internal untuk dewan direksi atau direktur utama. Sama halnya halnya dengan dengan adanya adanya keharusa keharusan n bagi auditor pemerintah pemerintah untuk melapor kepada kepada atasan atasan departemen departemen operasional. operasional. 1PK, misalnya, misalnya, langsung langsung melapor melapor kepada &P! untuk meningkatkan independensi. *anggung *anggung jawab auditor operasional juga dapat mempengaruhi independensi merek mereka. a. #udito #uditorr tidak tidak bertan bertanggu ggung ng jawab jawab atas atas fungsi fungsi operas operasion ional al dalam dalam perusahaan atau untuk memperbaiki kekurangan bila ditemukan ine$siensi atau ketidakefektifan. ketidakefektifan. Misalnya, independensi auditor akan terpengaruh ketika ketika mereka mengaudit sistem *I atas pembelian jika mereka yang merancang sist sistem em ters terseb ebut ut atau atau menj menjad adii piha pihak k yang yang bert bertan angg ggun ung g jawa jawab b untu untuk k memperbaiki kekurangan yang mereka temukan selama audit. Meskipun Meskipun auditor auditor boleh memberikan memberikan rekomend rekomendasi asi untuk perubahan dalam operasi, operasi, personel personel operasiona operasionall harus memiliki kewena kewenangan ngan untuk menerima menerima atau menolak rekomendasi tersebut. 4ika auditor memiliki kewenangan atas pela pelaks ksan anaa aan n rek rekomen omenda dasi si mere mereka ka,, maka maka inde indepe pende ndens nsii mere mereka ka akan akan berkurang. Kompete ompetensi nsi tentun tentunya ya diperl diperluk ukan an untuk untuk menent menentuka ukan n penyeb penyebab ab masala masalah h operas operasion ional al dan untuk untuk membua membuatt reko rekomen mendas dasii yang yang tepat. tepat. Ketika etika audit audit operas operasion ional al berurus berurusan an dengan dengan masal masalah ah operas operasion ional al yang yang meluas meluas,, maka maka kompe kompeten tensi si dapat dapat menjad menjadii hambat hambatan an besar besar.. Sebaga Sebagaii contoh contoh,, bayang bayangka kan n beta betapa pa sulit sulitny nya a menc mencar arii audi audito torr inte intern rnal al yang yang berk berkua ualit litas as,, yang yang dapa dapatt mengevalua mengevaluasi si efektivita efektivitas s program program periklanan periklanan dan e$siensi e$siensi proses proses produksi. produksi. Staf Staf audit audit intern internal al dalam dalam melak melakuk ukan an jenis jenis pemeri pemeriksa ksaan an operas operasion ional al ini mungkin harus memasukkan beberapa personel dengan latar belakang bidang pemasaran dan produksi. Kriteria E%aluasi E'siensi dan E$ekti%itas *antangan *antangan utama dalam audit operasional adalah menentukan kriteria khusus untuk mengevaluasi mengevaluasi apakah apakah e$siensi e$siensi dan efektivita efektivitas s telah telah dicapai. dicapai. &alam &alam laporan audit keuangan historis, PS#K memberikan kriteria yang luas untuk mengevaluasi penyajian secara wajar, dan tujuan audit dapat memfasilitasi krit kriter eria ia yang yang lebi lebih h spes spesi$ i$k k dala dalam m memu memutu tusk skan an apak apakah ah PS PS#K #K suda sudah h dilaksana dilaksanakan. kan. &alam audit operasiona operasionall tidak ada kriteria kriteria yang ditentuka ditentukan n dengan jelas. 7ntuk 7ntuk meneta menetapk pkan an kriter kriteria ia audit audit operas operasion ional, al, audito auditorr dapat dapat menent menentuk ukan an apakah beberapa aspek dari entitas dapat dibuat lebih efektif atau e$sien dan mereko merekomenda mendasika sikan n perbaikan perbaikan.. Pendek Pendekatan atan tersebut tersebut dapat memadai memadai untuk auditor auditor yang berpengalam berpengalaman an dan mendapatk mendapatkan an pelatihan pelatihan memadai, memadai, tetapi tetapi tidak demikian bagi auditor pada umumnya.
Kriteria Kriteria Khusus. Khusus. Kriteria Kriteria yang lebih spesi$k spesi$k diperluka diperlukan n sebelum sebelum memulai memulai audit audit operas operasion ional. al. Misaln Misalnya, ya, #nda #nda sedang sedang melalu melaluka kan n audit audit operas operasion ional al mengenai tata letak peralatan di pabrik untuk sebuah perusahaan. 1erikut ini adalah beberapa kriteria tertentu, yang dinyatakan dalam bentuk pertanyaan, yang dapat digunakan untuk mengevaluasi tata letak pabrik % #pakah tata letak pabrik seluruhnya disetujui oleh perancang kantor pusat di saat melakukan melakukan desain awal8 #pakah unit perancang kantor pusat melakukan studi evaluasi kembali atas tata letak pabrik dalam = tahun terakhir8 #pakah setiap unit peralatan beroperasi pada kapasitas >/? atau lebih untuk sedikitnya ) bulan pada setiap tahun8 #pakah tata letak memfasilitasi pergerakan bahan baku baru di lantai produksi8 #pakah tata letak memfasilitasi produksi barang jadi8 #paka #pakah h tata tata letak letak memfas memfasili ilitas tasii perger pergerak akan an barang barang jadi jadi ke bagian bagian distribusi8 #pakah #pakah tata letak pabrik pabrik menggunak menggunakan an peralatan peralatan yang ada secara secara efektif8 #paka #pakah h keama keamanan nan karya karyawan wan teranc terancam am dengan dengan adanya adanya tata tata letak letak pabrik8 +umber Kriteria. 7ntuk Kriteria. 7ntuk mengembangkan kriteria evaluasi khusus, auditor operasional dapat menggunakan berbagai sumber, meliputi% Kinerja historis Kriteria dapat ditetapkan berdasarkan hasil aktual dari periode sebelumnya. &engan menggunakan kriteria ini, auditor dapat menentukan apakah kondisi menjadi menjadi 0lebih 0lebih baik2 atau 0lebih 0lebih buruk2. buruk2. Keuntunga Keuntungan n pendekatan pendekatan tersebut tersebut adalah kriteria ini mudah didapatkan, namun tidak dapat digunakan untuk menentukan seberapa baik hasilnya dibandingkan dengan yang seharusnya.
Pembandingan 6ntitas di dalam atau di luar organisasi klien mungkin akan sama bila hasil operas operasinya inya diguna digunaka kan n sebaga sebagaii kriteri kriteria. a. #udito #uditorr harus harus berhat berhati5h i5hati ati dalam dalam memi memili lih h orga organi nisa sasi si seba sebaga gaii pemb pemban andin ding. g. Pemba embandi nding ngan an hamp hampir ir tida tidak k mungki mungkin n dilak dilakuk ukan an dengan dengan organ organisa isasi si berbed berbeda a atau atau merek mereka a yang yang tingk tingkat at standarnya lebih rendah. 7ntuk entitas internal yang sebanding, data dapat ters tersed edia ia untu untuk k digu diguna naka kan n seba sebaga gaii krit kriter eria ia.. rga rgani nisa sasi si luar luar seri sering ng juga juga menyediakan informasi yang diperlukan. Selain itu, data pembandingan sering disediakan oleh kelompok industri dan badan peraturan pemerintah.
Standar rekayasa produksi &alam &alam beberapa beberapa penugasan penugasan,, dimungkink dimungkinkan an untuk mengembang mengembangkan kan kriteria kriteria berdas berdasark arkan an standa standarr reka rekayas yasa a produ produksi ksi.. Sebaga Sebagaii contoh contoh,, audito auditorr dapat dapat menggu menggunak nakan an *ime and Motio Motion n Study Study untuk untuk menent menentuk ukan an tingka tingkatt output output produksi produksi yang e$sien. e$sien. Kriteria Kriteria ini biasanya biasanya memakan waktu dan biayanya mahal mahal untuk dikemban dikembangkan gkan karena karena membutuhk membutuhkan an keahlian keahlian,, tetapi tetapi dalam banyak hal patut dipertimbangkan. Suatu standar dapat dikembangkan oleh kelompo kelompok k industri industri untuk digunakan digunakan oleh semua anggota anggota mereka, mereka, sehingga biaya dapat ditekan.
&iskusi dan kesepakatan Kadang5kadang kriteria objektif sulit atau mahal untuk diperoleh, sehingga paling baik dikembangkan melalui diskusi dan kesepakatan. Pihak5pihak yang
terlib terlibat at harus harus mencak mencakup up manaje manajemen men entita entitas s yang yang akan akan diaudi diaudit, t, audito auditorr oper operas asion ional al,, dan dan bada badan n atau atau piha pihak k yang yang akan akan dibe diberi ri lapo lapora ran n tent tentan ang g penemuan audit. Tahapan Tahapan dalam ,enjalankan Audit Operasional *erdapat *erdapat tiga fase dalam dalam audit operasional, yaitu% yaitu% 1. Peren-anaan Perencanaan untuk audit operasional sama dengan perencanaan untuk audit atas laporan keuangan keuangan historis. historis. Seperti Seperti auditor auditor laporan laporan keuangan keuangan,, auditor auditor operasional harus menentukan ruang lingkup penugasan dan mengkomuni mengkomunikasi kasikann kannya ya ke unit organisa organisasi. si. 9al5hal 9al5hal yang perlu diperhati diperhatikan kan adalah% Melakukan Melakukan penugasan dengan benar Mendapatkan informasi latar belakang mengenai unit organisasi Memahami pengendalian internal Memutuskan bukti yang memadai untuk diakumulasi Perbedaan utama antara perencanaan audit operasional dan audit keuangan adalah adalah kerag keragama aman n yang yang dicipt diciptak akan an oleh oleh luasny luasnya a audit audit operas operasion ional, al, yang yang sering membuatnya sulit untuk mengambil keputusan dalam tujuan khusus. #udito #uditorr memilih memilih tujuan tujuan berdas berdasark arkan an kriter kriteria ia yang yang dikemb dikembang angka kan n dalam dalam penugasan, yang bergantung pada kondisi yang ada. Misalnya, tujuan audit operasional atas efektivitas pengendalian internal untuk kas kecil akan sangat berb berbed eda a denga engan n audit udit opera perasi sion onal al untuk ntuk e$sie $siens nsii pene peneli liti tia an dan dan pengembangan, namun tujuan yang beragam dalam audit operasional bisa saja merupakan bagian dari audit operasional yang sama.
"uasn "uasnya ya audit audit operas operasion ional al sering sering membua membuatt penent penentuan uan staf staf menjad menjadii lebih lebih rumit daripada dalam audit keuangan. 9al ini terjadi bukan karena bidang yang berbeda, misalnya pengendalian produksi dan periklanan, tetapi tujuan untuk bidang tersebut sering memerlukan keahlian teknis khusus. Misalnya, auditor auditor mungkin mungkin membutuhk membutuhkan an latar latar belakang belakang teknis teknis untuk mengevalu mengevaluasi asi kinerja pada sebuah proyek konstruksi besar. Pada akhirnya, tidak seperti audit keuangan, audit operasional mengharuskan auditor menghabiskan lebih banyak waktu dengan pihak yang berkepentingan untuk mencapai persetujuan persetujuan atas syarat penugasan penugasan dan kriteria kriteria evaluasi. evaluasi. *erlepas *erlepas dari sumber kriteria evaluasi, dalam hal tujuan dan kriteria yang ditetapkan, maka perwakilan entitas yang akan di audit, auditor operasional, dan dan enti entita tas s atau atau kepad epada a pihak pihak mana mana temu temuan an akan akan dila dilapo pork rkan an,, haru harus s ditentukan secara jelas dalam perjanjian. . Akumulasi Bukti dan E%aluasi Pengendalian internal dan prosedur operasi merupakan bagian penting dari audit operasional, maka biasanya dilakukan dokumentasi, penyelidikan atas klie klien, n, pros prosed edur ur anal analit itis is,, dan dan obse observ rvas asii seca secara ra ekst eksten ensi siff. Kon$r on$rma masi si,, pencapaian kinerja kembali, dan perhitungan kembali tidak digunakan secara luas luas dalam dalam audit audit operas operasion ional al diband dibanding ingkan kan pada pada audit audit keuan keuangan gan kare karena na
tujuan tujuan keberad eberadaan aan dan akura akurasi si tidak tidak relev relevan an dengan dengan keban kebanyak yakan an audit audit operasional. 7ntuk mengilustra mengilustrasika sikan n akumulas akumulasii bukti dalam audit operasiona operasional, l, sebagai sebagai contoh contoh suatu suatu lembag lembaga a yang yang mengev mengevalu aluasi asi keama keamanan nan tangga tangga berjal berjalan an di sebuah kota. #sumsikan bahwa semua pihak setuju bahwa tujuannya adalah untuk menentukan apakah seorang pengawas membuat pemeriksaan tahunan secara secara memada memadaii untuk untuk selur seluruh uh tangga tangga berjal berjalan an di kota kota terse tersebut but.. 7ntuk 7ntuk memenuhi tujuan kelengkapan, auditor dapat memeriksa cetak biru bangunan kota ota dan dan loka lokasi si tang tangga ga berj berjal alan an dan dan mene menelu lusu suri riny nya a ke daf daftar tar untu untuk k mema memast stik ikan an bahw bahwa a semu semua a tang tangga ga berj berjal alan an suda sudah h dima dimasu sukk kkan an dala dalam m populasi. Pengujian tambahan dilakukan untuk bangunan yang baru dibangun untuk menilai ketepatan waktu atas pembaruan daftar yang berada di pusat. &engan &engan asumsi asumsi auditor auditor telah menentukan menentukan bahwa bahwa daftar daftar tersebut tersebut lengkap, lengkap, mereka mereka dapat dapat memilih memilih sampel sampel lokasi lokasi tangga berjalan berjalan dan mengumpulk mengumpulkan an bukt buktii meng mengen enai ai wakt waktu u dan dan frek frekue uens nsii insp inspek eksi si.. #u #udi dito torr mung mungkin kin perl perlu u mempertimb mempertimbangka angkan n risiko risiko bawaan bawaan dengan dengan melakukan melakukan pengambilan pengambilan sampel sampel lebih besar atas tangga berjalan yang usianya lebih tua atau tangga yang sebelumnya cacat keamanannya. #uditor mungkin juga perlu memeriksa bukti kompetensi pengawas tangga berjalan dengan menelaah catatan, program pelatihan, uji kecakapan, dan laporan kinerja. #uditor juga perlu menjalankan kembali prosedur pengambilan sampel tangga berjalan untuk mendapatkan bukti bukti bila bila terjad terjadii ketid ketidakk akkons onsist istena enan n dengan dengan yang yang dilapo dilapork rkan an atau atau pada pada kondisi sebenarnya. Sama seperti auditor auditor keuangan keuangan,, auditor auditor operasion operasional al harus mengumpulkan mengumpulkan bukti yang memadai untuk dijadikan dasar suatu kesimpulan dalam pengujian. 7ntuk audit keamanan tangga berjalan, auditor harus mengumpulkan bukti yang yang cukup cukup tentan tentang g inspek inspeksi si keama keamanan nan tangga tangga berjal berjalan. an. Setela Setelah h bukti bukti dikumpulkan, auditor harus memutuskan apakah inspeksi atas masing5masing tangga berjalan di kota dilakukan dilakukan oleh petugas yang kompeten. ". Pelaporan serta Tindak Lanjut &ua perbedaan utama antara laporan audit keuangan dan operasional yang mempengaruhi laporan audit operasional adalah% '. &alam &alam audit operasional operasional,, laporan biasanya biasanya dikirimkan dikirimkan hanya hanya kepada manajemen, dengan tembusan kepada unit yang diaudit. Pengguna piha pihak k ketig etiga a tida tidak k meme memerl rluk ukan an susu susuna nan n kata kata5k 5kat ata a bak baku untu untuk k pembuatan laporan audit operasional. (. 1anyaknya 1anyaknya jenis audit operasiona operasionall memerlukan memerlukan laporan yang berbeda5 berbeda5 beda untuk mencakup ruang lingkup audit, temuan, dan rekomendasi. rekomendasi. #uditor #uditor operasiona operasionall sering menghabisk menghabiskan an waktu waktu untuk mengkomuni mengkomunikas kasikan ikan temuan dan rekomendasi audit secara jelas. Pada audit kinerja, saat laporan disusun disusun sesuai sesuai persyarat persyaratan an 1uku Kuning, Kuning, maka maka komponen komponen tertentu harus disertakan, tetapi bentuk laporan harus dibebaskan. *indak lanjut merupakan hal umum umum dalam dalam audit audit operas operasion ional al ketik ketika a audito auditorr membua membuatt reko rekomen mendas dasii kepad kepada a manaje manajemen men untuk untuk menent menentuk ukan an apakah apakah terdap terdapat at peruba perubahan han yang yang direkomendasikan, direkomendasikan, dan jika tidak, harus dijelaskan mengapa.
ontoh Temuan Temuan Audit Operasional Setiap Internal #uditor tersebut, jurnal yang dipublikasikan dua bulanan oleh II#, selalu terdapat beberapa temuan audit operasional yang disampaikan oleh audito auditorr inter internal nal yang yang berpra berprakti ktik. k. "ebih "ebih banyak banyak temuan temuan yang yang mencak mencakup up e$siensi e$siensi daripada daripada efektivit efektivitas. as. Pembaca Pembaca lebih tertarik tertarik dengan dengan temuan temuan yang berkaitan dengan e$siensi dari efektivitas. Misalnya, suatu audit operasional di #S yang menghasilkan penghematan sebesar @>A./// akan lebih menarik pembaca daripada sebuah laporan mengenai peningkatan akurasi pelaporan keuangan. ontoh dari Internal #uditor berikut menyertakan contoh5contoh yang berkaitan dengan efektivitas dan e$siensi di #S. !eng !enga an ,en/ ,en/e0 e0a a Perus erusah ahaa aan n Keber ebersi siha han n dari dari Luar Luar !apa !apatt ,enghemat 2134.444 Sebuah auditor internal meninjau e$siensi dan efektivitas layanan kebersihan oleh karyawan karyawan pemerinta pemerintah h untuk bangunan di komplek kompleks s gedung legislatif legislatif. &ala &alam m audi auditt teru terung ngka kap p bahw bahwa a biay biaya a jasa jasa keber ebersi siha han n terla terlalu lu besa besarr jika jika dibandingkan dengan jasa serupa yang dilakukan oleh perusahaan kebersihan dari luar. luar. Selain itu, auditor auditor menemukan menemukan banyak petugas petugas kebersih kebersihan an yang tida tidak k dile dileng ngka kapo po deng dengan an pera perala lata tan n yang yang dibut dibutuh uhka kan n sehi sehingg ngga a kualit ualitas as kebersihan menjadi buruk. Sebuah studi mengenai jasa kebersihan alternatif menunjukkan bahwa perusahaan kebersihan dari luar memberikan jasa yang sama atau lebih baik dan dapat menghemat biaya sebesar @ ')B./// dalam setahu setahun. n. #udito #uditorr merek merekom omend endasi asika kan n pemeri pemerinta ntah h negara negara bagian bagian mencar mencarii tawaran kompetitif dan menjalin kontrak dengan perusahaan jasa kebersihan yang memiliki penawaran biaya terendah, tetapi masih memenuhi spesi$kasi. &alam realisasinya, penghematan mencapai lebih dari @'>/./// dan kualitas kebersihan meningkat. 5unakan Peralatan /ang Tepat Tepat Sebuah Sebuah perusahaan perusahaan menyewakan menyewakan (= truk berbeban berat yang digunakan digunakan oleh oleh karya aryawa wan n jasa jasa di #S yang yang mema memasa sang ng dan dan memp memper erba baik ikii seki sekita tarr (/./// vending machine di machine di daerah metropolitan besar. Semua truk dilengkapi dengan dengan hidrolik hidrolik pengangkat pengangkat pintu untuk melakukan melakukan bongkar muat vending machine. #uditor internal menemukan hanya beberapa truk yang benar5benar mengantar mengantar dan mengambil mengambil vending vending machine machine tersebut. tersebut. Sebagian Sebagian besar besar truk digunakan untuk jasa panggilan, yang terdiri atas perbaikan kotak koin atau penyes penyesuai uaian an sederh sederhana ana lainny lainnya a yang yang tidak tidak memerl memerluk ukan an hidro hidrolik lik.. #udito #uditorr merek merekom omenda endasik sikan an agar agar sebagi sebagian an besar besar truk truk terseb tersebut ut secara secara bertah bertahap ap digant digantika ikan n oleh oleh kenda kendaraa raan n biasa biasa dan ringan ringan.. Menaje Menajemen men menyet menyetuju ujuinya inya sehingga penghematan tarif sewa dan beban usaha yang terjadi diperkirakan mencapai @ (=./// per tahun. Program Komputer ,enghemat ,e nghemat Tenaga Tenaga Kerja ,anual 6!IS# di #S mensyaratkan adanya audit tahunan untuk rencana pembagian laba. #uditor internal menguji rencana pembagian keuntungan sebagaimana disyar dis yaratk atkan an oleh oleh 6!IS#, 6!IS#, tetap tetapii juga melak melakuka ukan n telaah telaah operas operasion ional al yang yang menghasilkan beberapa rekomendasi berharga bagi manajemen. #duitor *I dalam tim audit mengembangkan beberapa program audit C terkomputerisasi untuk untuk menguj mengujii pengen pengendal dalian ian atas atas partis partisipa ipasi si dan penghe penghenti ntian an renca rencana na peru perusa saha haan an dalam dalam mela melaku kuka kan n bagi bagi hasi hasil. l. 1ant 1antua uan n kompu ompute terr ters terseb ebut ut menghemat tenaga kerja manual dan dapat mendeteksi beberapa karyawan yang yang tidak tidak memenu memenuhi hi syarat syarat atas atas renca rencana na terseb tersebut, ut, misaln misalnya ya karya karyawan wan dengan masa kerja kurang dari satu tahun dan karyawan yang sudah berhenti bekerja. Program audit tersebut juga dapat mendeteksi data yang berbeda
antara berkas penggajian dan berkas utama dalam rencana bagi hasil. Saat melihat hasil audit, manajemen mengoreksi seluruh masalah dan menerapkan pengendalian tambahan untuk mencegah terjadinya masalah yang sama di masa masa datang datang.. Pengend engendali alian an tambah tambahan an ini membua membuatt manaje manajemen men memita memita auditor *I untuk tetap menyimpan program mereka di komputer. komputer. Manajer pada renca rencana na bagi bagi hasil hasil pun menggu menggunak nakan an progr program am terseb tersebut ut secara secara berka berkala la sebagai pengendali untuk mendeteksi kesalahan. kesalahan. Jun04
)A+A A++6(A#E A++6(A#E LAI##7A8 LAI##7A8 )A+A (E&IE9 (E& IE9 !A# KO,PI KO,PILA+ LA+II Pembahasan kali ini mengenai jenis5jenis jasa assurance dari akuntan publik yang melibatkan laporan keuangan historis seperti telaah laporan keuangan hist histor oris is dan dan penu penuga gasa san n assurance terb terbat atas as yang yang meli meliba batk tkan an lapo lapora ran n keuangan keuangan historis historis untuk memenuhi memenuhi kebutuha kebutuhan n spesi$k spesi$k pengguna pengguna laporan laporan keuan euanga gan. n. 1ab 1ab ini ini juga juga memb membah ahas as jasa jasa assuranceunt assuranceuntuk uk bebera beberapa pa jenis jenis penugasan atestasi yang tidak melibatkan laporan keuangan historis, seperti penugasan WebTrust dan SysTrust dan laporan atas proyeksi laporan keuangan. )A+A (E&IE9 !A# KO,PILA+I 1anyak 1anyak perusahaa perusahaan n nonpublik nonpublik meminta meminta laporan laporan keuanga keuangan n mereka mereka ditelaah ditelaah atau atau dikomp dikompila ilasi si oleh oleh akunt akuntan an publik publik,, bukan bukan untuk untuk diaudi diaudit. t. Manaje Manajemen men perusahaan yakin bahwa audit tidak diperlukan karena tidak ada persyaratan dari bank atau pun pengawas dan laporan untuk penggunaan internal juga tidak perlu diaudit. Sebaliknya perusahaan dapat melibatkan akuntan publik untuk untuk memban membantu tu menyus menyusun un lapora laporan n keuan keuangan gan,, baik baik untuk untuk penggun penggunaan aan intern internal, al, sesuai sesuai permin permintaa taan n kredi kreditur tur.. 1ergan 1ergantun tung g pada pada jumlah jumlah pinjam pinjaman, an, kreditur mungkin memerlukan kompilasi atau telaah laporan keuangan, bukan audit. *elaah laporan keuangan memberikan assurance terbatas assurance terbatas pada laporan keuangan, keuangan, sedangkan sedangkan kompila kompilasi si tidak tidak memberika memberikan n assurance atas laporan laporan yang disajikan. Standar untuk kompilasi dan telaah laporan keuangan disebut Pernyataann Standar 4asa #kuntansi dan !eview PS#!-. Karenaassurance Karenaassurance yang yang diberikan kompilasi dan telaah jauh dibawah audit, jasa ini tidak terlalu memerlukan bukti5bukti dan biayanya lebih rendah daripada audit. Karena jasa review dan review dan kompilas kompilasii tidak tidak memberika memberikan nassurance seper seperti ti di audit, audit, maka maka akunt akuntan an dan klie klien n haru harus s memb memban angun gun pema pemaha hama man n bers bersam ama a tent tentan ang g jasa jasa yang yang akan akan diberikan, terutama melalui perjanjian tertulis. )asa (e%ie0 Sebuah Sebuah penugasan penugasan jasa review jasa review memungkinka memungkinkan n keterlib keterlibatan atan akuntan akuntan dalam memberikan assurance terbatas assurance terbatas bahwa laporan keuangan telah sesuai degan S#K, S#K, termas termasuk uk pengung pengungkap kapan an inform informati atiff yang yang tepat tepat atau atau basis basis akunt akuntans ansii kompreh komprehensif ensif yang lain seperti seperti basis kas akuntans akuntansi. i. #kuntan #kuntan publik harus independen dari klien untuk dapat melakukan jasareview jasareview.. Prosedur /ang !isarankan dalam )asa (e%ie0 1ukti untuk penugasan jasa review tetrdiri review tetrdiri atas tanya jawab atas proseedur analitis dan manajemen, manajemen, membutuhkan prosedur jauh lebih sedikit dibanding dengan dengan audit. audit. 7ntuk 7ntuk jasa jasa review, review, akunt akuntan an tidak tidak memper memperole oleh h pemaha pemahaman man tentan tentang g pengen pengendal dalian ian inter internal nal,, pengen pengendal dalian ian penguj pengujian ian,, atau atau melak melakuk ukan an pengujian pengujian substanti substantiff atas transaksi transaksi atau saldo, saldo, seperti seperti kon$rma kon$rmasi si piutang piutang dagang atau pemeriksaan persediaan secara $sik. PS#! merekomendasikan merekomendasikan prosedur berikut untuk suatu jasa review% review%
emper emperole oleh h penget pengetahu ahuan an tentan tentang g prinsi prinsip!p p!prin rinsip sip akunta akuntansi nsi dan praktik industri klien. klien. #kuntan #kuntan dapat mempelajari mempelajari panduan panduan industri industri atau sumber lain untuk mendapatkan pengetahuan tersebut. *ingkat pngetahuan yang dibutuhkan sedikit dibawah audit. emper emperole oleh h pemaha pemahaman man mengen mengenai ai klien klien.. Info Inform rmas asii yang yang perl perlu u diperoleh antara lain mengenai sifat transaksi bisnis klien, pembukuan dan karyawannya, dan isi dari laporan keuangan. *ingkat *ingkat pengetahuan yang dibutuhkan lebih sedikit dari audit. elaku elakukan kan tanya tanya jawab jawab dengan dengan manaje manajemen men.. *anya anya jawab jawab adalah adalah pros prosed edur ur tela telaah ah yang yang pali paling ng pent pentin ing. g. *ujua ujuann nnya ya adal adalah ah untu untuk k menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dengan asumsi bahwa manajemen tidak bermaksud untuk menipu akuntan. Pertany Pertanyaan aan harus dibuat dari personel personel klien yang tepat dan biasanya melibatkan diskusi. Seperti contoh pertanyaan berikut% '. 4ela 4elask skan an pros prosed edur ur anda anda untu untuk k menc mencat atat at,, meng mengkl klas asi$ i$ka kasi sika kan, n, dan dan meringkas transaksi serta mengungkapkan informasi dalam laporan. (. #pa tindakan tindakan terpenti terpenting ng yang yang diambi diambill pada pada rapat rapat pemegang pemegang saham saham dan dewan direksi tahun ini8 ). #paka #pakah h tiap tiap akun akun pada pada lapora laporan n keuanga euangan n dis disaji ajikan kan sesuai sesuai dengan dengan D##P dan diterapkan secara konsisten8 elakukan prosedur analitis. analitis. *indakan ini mengidenti$kasi kaitan dan akun individu yang tampak tidak wajar. Prosedur analisis yang tepat tida tidak k berb berbed eda a deng dengan an yang yang elah elah dipe dipela laja jari ri sebe sebelu lumn mnya ya.. Sela Selain in memperhatikan tren yang tidak wajar tersebut, akuntan juga harus melak melakuka ukan n tanya tanya jawab jawab lebih lebih lanjut lanjut dengan dengan person personel el klien klien untuk untuk mendapatkan penjelasan dari tiap kaitan yang tak terduga. end endap apat atka kan n sura suratt repr repres esen enta tasi si.. #kunt untan diwajibkan untuk tuk mend mendap apat atka kan n sura suratt repr epresen esenta tasi si dari dari piha pihak k mana manaje jeme men n yang yang memahami keangan. 1erdasarkan prosedur tersebut, skuntan bisa jadi akan memperhatikan bahwa terdapat informasi yang tidak benar, tidak lengkap, atau tidak memuaskan. 4ika demikian, maka prosedur tambahan harus dilakukan sebelum akuntan menerbitkan laporan standar jasa review. *ormulir Laporan ;ormlir laporan terdiri dari tiga aspek, yaitu%
'. Paragra aragraff pertam pertama a sama sama dengan dengan lapora laporan n audit, audit, kecuali kecuali meruju merujuk k pada pada jasa review, review, bukan jasa audit. (. Paragra Paragraff kedua menyataka menyatakan n bahwa telaah terutama terutama yang berisi tanya jawab dan prosedur analitis, ruang lingkupnya kecil dibandingkan dengan audit, dan tidak ada opini yang dikeluarkan. ). Paragraf ketiga menunjukkan assurance terbatas, assurance terbatas, dalam halassurance halassurance negati" , bahw bahwa a 0kam 0kamii tida tidak k memp memper erha hati tika kan n adan adanya ya modi$kasi material yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan.2 *anggal *anggal pada laporan telaah merupakan tanggal pada saat auditor menyelesaikan tanya jawab dan prosedur analitis. Kesalahan dalam ,engikuti 5AAP 4ika dalam laporan telaah tersebut klien tidak mengikuti D##P, maka laporan harus dimodi$kasi. dimodi$kasi. "aporan ini harus dapat mengungkap mengungkapkan kan dampak dari perbed perbedaa aan n sepert sepertii yang yang telah telah ditent ditentuk ukan an oleh oleh manaje manajemen men atau atau prose prosedur dur telaa elaah h akun akunta tan. n. 1ahk 1ahka an jika ika dampa ampak k ters ersebut ebut belu belum m diten itentu tuk kan, an, pengungkapan harus muncul pada laporan paragraf terpisah.
#$ami telah menelaah neraca pada %T &rahan Jitu tanggal '( )esember *00+ serta laporan laba,rugi- laporan perubahan ekuitas- dan laporan aliran kas yang berkaitan untuk tahun yang berakhir untuk tahun yang berakhir pada tanggal tanggal tersebut tersebut sesuai dengan dengan %ernyataa %ernyataan n Standar Standar Jasa &kuntansi &kuntansi %ublik ndonesia ndonesia.. Semua in"ormasi in"ormasi yang dimuat dalam laporan laporan keuangan adalah penyajian manajemen /pemilik %T &rahan Jitu. Telaa elaah h teru teruta tama ma terd terdiri iri atas atas perm permint intaa aan n kete ketera rang ngan an kepa kepada da peja pejaba bat t perusahaan dan prosedur analitis yang diterapkan diterapkan atas data keuangan. Telaah Telaah mempun mempunyai yai ruang ruang lingku lingkup p yang yang jauh jauh lebih lebih sempit sempit diband dibanding ingkan kan dengan dengan lingkup audit yang dilakukan sesuai standar audit yang ditetapkan nstitut &kuntan %ublik ndonesia dengan tujuan untk menyatakan pendapat atas lapo lapora ran n keua keuang ngan an seca secara ra kes keselur eluruh uhan an.. 1leh 1leh kare karena na ituitu- kami kami tida tidak k memberikan pendapat semacam itu. Berdasarka Berdasarkan n telaah telaah kami- tidak terdapat terdapat penyebab penyebab yang menjadikan menjadikan kami yakin bahwa laporan keuangan yang kami sebutkan di atas tidak disajikan sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia2 Sepert Sepertii yang yang telah telah diungk diungkapk apkan an dalam dalam catata catatan n E atas atas lapora laporan n keuan keuangan gan,, prinsip akuntansi yang berlaku umum mngharuskan bahwa tanah dinyatakan sebesar sebesar biaya peroleha perolehan. n. Manajemen Manajemen telah mengiform mengiformasik asikan an kepada kepada kami kami bahwa bahwa perusahaan perusahaan telah menyataka menyatakan n tanahnya tanahnya sebesar sebesar nilai taksiran dan bahwa, bahwa, jika jika prisni prisnip p akunt akuntans ansii yang yang berlak berlak umum umum telah telah diiku diikuti, ti, maka maka akun akun tanah dan ekuitas ekuitas seharsnya turun sebesar sebesar !p =//.///.///,//. =//.///.///,//. )asa Kompilasi Sebuah Sebuah penugasan penugasan untuk jasa kompilasi kompilasi dide$nisik dide$nisikan an dalam PS#! sebagai sebagai salah salah satu satu hal yang yang dipers dipersiap iapkan kan akunt akuntan an saat saat membua membuatt dan menyaj menyajika ikan n lapo lapora ran n keuan euanga gan n kepad epada a klie klien n atau atau piha pihak k ketig etiga a tanpa tanpa member memberika ikan n assurance dari akuntan publik tentang laporan tersebut."aporan tersebut."aporan ini biasanya diguna digunaka kan n oleh oleh manaje manajemen men untuk untuk urusa urusan n intern internal, al, meskipu meskipun n dapat dapat juga juga diberikan diberikan kepada pengguna eksternal eksternal.. #kuntan #kuntan publik tidak perlu menjadi independen dalam melakukan kompilasi dan laporan keuangan tersebut dapat ditebitkan tanpa adanya penjelasan tambahan. #$am #$amii tela telah h mela melaku kuka kan n komp kompil ilas asii nera neraca ca %T Wasit asito o %rim %rima a tang tangga gall '( )esemb )esember er *0 *00+ 0+ serta serta lapora laporan n laba,r laba,rugiugi- lapora laporan n peruba perubahan han ekuita ekuitass- dan laporan aliran kas yang berkaitan utuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut- sesuai dengan %ernyataan Standar Jasa &kuntansi dan 3eview yang ditetapkan nstitut &kuntan %ublik ndonesia. Suatu kompilasi kompilasi terbatas terbatas pada penyajian penyajian in"ormasi in"ormasi dalam bentuk bentuk laporan laporan keunga keungan n yang yang merupa merupakan kan repres represent entasi asi manaj manajeme emen n /pemil /pemilik ik.. $ami $ami tidak tidak melakukan audit atau telaah terhadap laporan keuangan terlampir tersebut dan- oleh karena itu- kami tidak menyatakan pendapat atau bentuk keyakinan lain atas laporan keuangan tersebut.2 Ketik Ketika a akuntan akuntan menyampaik menyampaikan an laporan laporan keuangan keuangan yang dimaksudk dimaksudkan an untuk diguna digunaka kan n oleh oleh puhak puhak ketiga, etiga, merek mereka a diwaji diwajibk bkan an mengel mengeluar uarka kan n lapora laporan n kompilasi yang menyertai laporan. #kuntan tidak diiFinkan menyiapkan dan menyajikan laporan keuangan untuk klien yang menyerahkan laporan tersebut kepad epada a peng pengun una a ekst ekster erna nall tanp tanpa a meme memenu nuhi hi pers persya yara rata tan n penu penuga gasa san n kompi kompilas lasi, i, termas termasuk uk penerb penerbita itan n lapora laporan n kompil kompilas asi. i. Ketika etika akunt akuntan an tidak tidak menginginka menginginkan n laporan laporan tersebut tersebut digunakan digunakan oleh pihak ketiga, ketiga, mereka mereka tidak wajib mengeluarkan laporan kompilasi asalkan mereka mendokumentasikan, dalam surat penugasan, pemahaman mengenai jasa yang akan dilakukan dan pembatasan bahwa laporan keuangan ditujukan hanya bagi manajemen.
Kompilasi Kompilasi yang Menghapus Seluruh Pengungkapan contoh soal kasus- #uditor telah melakukan kompilasi P* Gasito Prima tanggal )' &esember (//B serta laporan laporan labaHrugi, labaHrugi, laporan perubahan ekuitas, ekuitas, dan laporan aliran aliran kas yang berk berkai aita tan n untu untuk k tahu tahun n yang yang bera berakh khir ir tang tangga gall ters terseb ebut ut sesu sesuai ai deng dengan an Pernyat ernyataan aan Standa Standarr 4asa 4asa #kunt #kuntans ansii dan !eview eview yang yang diteta ditetapka pkan n Instit Institut ut #kuntan Publik Indonesia. Suatu kompilasi kompilasi terbatas terbatas pada penyajian informasi informasi dalam dalam bentuk bentuk laporan laporan keuangan yang merupakan representasi manajemen pemilik-. #uditor tidak melakukan audit atau telaah terhadap laporan keuangan terlampir tersebut dan tidak tidak menyataka menyatakan n pendapat pendapat atau bentuk bentuk keyakina keyakinan n lain atas laporan laporan keuangan tersebut. Mana anajem jemen memut emutu uska skan untu untuk k tida tidak k memas emasuk ukk kan hamp hampir ir semu emua pengungkapan material, yang diharuskan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum umum di Indone Indonesia sia.. 4ika 4ika pengun pengungk gkapa apan n yang yang tidak tidak dimasu dimasukka kkan n terse tersebut but disajikan dalam laporan keuangan, mungkin hal tersebut akan mempengaruhi kesimpulan para pemakai laporan keuangan tentang posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas perusahaan. leh karena itu, laporan keuangan ini tidak dirancang untuk mereka yang tidak mengetahui tentang masalah seperti itu. Persy ersyar arat atan an Kompi ompila lasi si,, kompi ompila lasi si tida tidak k memb membeb ebas aska kan n akun akunta tan n dari dari pert pertan angg ggun ungj gjaw awab aban an kare karena na mere mereka ka perl perlu u bert bertan anggu ggung ng jawa jawab b dala dalam m menjalankan seluruh jenis penugasan. &alam penugasan kompilasi, akuntan harus menjalankan prosedur sebagai berikut. Memp Memper erol oleh eh pema pemaha hama man n bers bersam ama a klie klien n meng mengen enai ai jeni jenis s dan dan keterbat keterbatasan asan jasa yang diberikan diberikan dan penjelasan penjelasan atas laporan, laporan, jika laporan akan diterbitkan. Memiliki Memiliki pengetahua pengetahuan n tentang tentang prinsip5prin prinsip5prinsip sip akuntan akuntansi si dan praktik praktik industri klien. Memaha Memahami mi klien, klien, termas termasuk uk sifat sifat transa transaksi ksi bis bisnis nisnya nya,, pencat pencatata atan n akuntansi, dan misi laporan keuangan. Melakuk Melakukan an *anya jawab jawab untuk menentuk menentukan an apakah apakah informasi informasi klien memenuhi persyaratan. Membaca kompilasi laporan keuangan dan berhati5hati dengan hal5hal yang tidak dimasukkan atau kesalahan dalam perhitungan dan DD#P. #kuntan tidak harus melakukan tanya jawab lainnya atau melakukan prosedur lain lain dalam dalam veri$k veri$kasi asi infor informas masii yang yang diberi diberika kan n oleh oleh klien. klien. #kan #kan tetap tetapii jika jika mereka menyadari bahwa laporan tidak disajikan secara wajar, maka mereka harus memperoleh informasi tambahan. 4ika klien menolak untuk memberikan informasi, maka akuntan harus menarik diri dari penugasan kompilasi.
1entuk "aporan PS#! menyebutkan tiga jenis laporan kompilasi. Penggunaan masing masing5ma 5masin sing g lapora laporan n bergan bergantun tung g pada pada keput keputusa usan n manaje manajemen men untuk untuk memasukkan semua pengungkapan yang diperlukan dalam laporan keuangan. '. (. $ompi $ompilas lasii dengan dengan pengu pengungk ngkapa apan n penuh. penuh. Kompi ompila lasi si jeni jenis s membutuhkan pengungkapan sesuai dengan D##P D## P.
ini ini
(. *. $ompila $ompilasi si yang menghilangk menghilangkan an seluruh seluruh pengungkapa pengungkapan. n. 9al 9al ini ini menunju menunjukka kkan n kata kata5ka 5kata ta yang yang tepat tepat ketika etika akunt akuntan an mengom mengompil pilasi asi laporan tanpa pengungkapan. ontohnya, manajemen juga memilih untuk untuk tidak tidak menyaj menyajika ikan n lapora laporan n aliran aliran kas. kas. 4enis 4enis kompi kompilas lasii akan akan diterim diterima a jika jika lapora laporan n menunj menunjukk ukkan an kuran kurangny gnya a pengun pengungk gkapa apan n dan tidak adanya pengungkapan tersebut, menurut akuntan publik, tidak dila dilaku kuka kan n deng dengan an maks maksud ud meny menyes esat atka kan n peng penggu guna na.. "apo "apora ran n ini ini digunakan untuk manajemen. ). '. $ompilasi $ompilasi Tanpa ndependensi. Seperti K#P dapat mengeluarkan laporan laporan kompilas kompilasii meskipun meskipun laporan laporan tersebut tersebut tidak independen dari klien, seperti yang dide$nisikan oleh Kode 6tik. #pabila akuntan tidak memiliki independensi, maka pada laporan harus menyatakan bahwa0 Kami tidak independen terhadap P* Gasito Prima.2 4adi unsur5unsur unsur5unsur jenis laporan kompilasi kompilasi yang dibutuhkan, seperti% seperti% *anggal *anggal pada laporan akuntan akuntan adalah tanggal penyelesaian penyelesaian kompilasi. Setiap halaman laporan keuangan yang dikompilasi oleh akuntan harus menyatakan 0"ihat kompilasi laporan akuntan.2 #pab #p abil ila a klie klien n tida tidak k meng menggu guna nak kan D##P D##P,, mak maka audi audito torr haru harus s memasukk memasukkan an modi$kas modi$kasii yang sama dalam laporan laporan kompilas kompilasii yang digunakan dalam laporan telaah. TELAAH ATA+ I#*O(,A+I KE6A#5A# I#TE(I, 6#T6K PE(6+AHAA# P6BLIK "ima syarat auditor dalam penugasan jasa peninjauan, sebagai berikut%
'. Memperoleh pemahaman atas prinsip akuntansi dalam industri klien. (. Memperol Memperoleh eh pemaham pemahaman an atas atas klien. klien. ). Melakuk Melakukan an tanya jawab jawab tentan tentang g manajemen. manajemen. <. Melakuk Melakukan an prosedu prosedurr analitis. analitis. =. Mendapatk Mendapatkan an surat surat repre representa sentasi. si. Pada perusahaan public tidak dapat dijadikan dasar assurance tingkat tinggi untuk menyataka menyatakan n pendapat. pendapat. 1iasanya, 1iasanya, auditor auditor tidak melakukan melakukan pengujian pada pencatata pencatatan n akuntans akuntansi, i, kon$rma kon$rmasi si independen independen atau pemeriksaa pemeriksaan n $sik. *erdapat *erdapat perbedaan antara antara dua jenis telaah dibeberapa area area seperti% Karena audit tahunan juga dilakukan untuk perusahaan publik, maka audi audito torr haru harus s memp memper erol oleh eh info inform rmas asii yang yang mema memada daii tent tentan ang g pengendalian internal klien, baik untuk informasi keuangan tahunan maupun internim. &emikian pula, karena klien diaudit setiap tahun, maka pengetahuan auditor terhadap hasil audit juga digunakan dalam mempertimb mempertimbangk angkan an ruang lingkup dan hasil hasil dari *anya jawab dan prosedur analitis untuk telaah. Menurut PS#!, auditor melakukan *anya jawab mengenai pertemuan antara antara pimpin pimpinan an perusa perusahaa haan n pemega pemegang ng saham saham bagi bagi perusa perusahaa haan n publik, auditor harus membaca notulensi pertemuan mereka. #udito #uditorr juga juga harus harus memper memperole oleh h bukti bukti bahwa bahwa infor informas masii keuanga euangan n interim interim telah telah sesuai sesuai dengan dengan pencat pencatata atan n akunt akuntans ansii dalam dalam telaah telaah interim perusahaan publik. ontohnya, auditor dapat membandingkan informasi keuangan interim ke buku besar. PE#65A+A# ATE+TA+I 1ab 1ab ' menj enjelas elask kan tent tenta ang jasa jasa assurance seba sebaga gaii jasa jasa prof profes esio iona nall inde indepe pend nden en untu untuk k meni mening ngk katka atkan n kuali ualita tas s info inforrmasi masi bagi bagi peng pengam ambi bill keputusan. Para pembuatkeputusan bisnis menggunakan jasaassurance jasaassurance untuk untuk membantu meningkatkan keadndalan dan relevansi informasi ynag menjadi
dasar keputusan mereka. Salah satu kategori jasa assurance yang diberikan oleh akuntan publik adalah jasa j asa atestasi. #kunt #kuntan an publik publik banyak banyak dimint diminta a untuk untuk melak melakuka ukan n berbag berbagai ai hal yang yang mirip mirip deng denga an audit udit,, ata atau membe emberi rik kan jas jasa unt untuk tuju tujua an yang yang berb berbed eda. a. atestasi, akuntan melaporkan keandalan informasi atau &alampenugasan &alampenugasan atestasi, asers asersii yang yang dibuat dibuat oleh oleh pihak pihak lain. lain. ontoh ontohnya nya adalah adalah ketik ketika a sebuah sebuah bank bank meminta akuntan publik untuk melaporkan secara tertulis apakah klien sudah memenuhi semua persyaratan perjanjian pinjaman. +tandar Atestasi I#PI telah menerbitkan '' standar atestasi yang sesuai dengan '/ standar audit berlaku umum, seperti ditunjukkan pada tabel (<5'. Standar atestasi dinyataka dinyatakan n dalam istilah yang cukup cukup umum untuk memungkinkan memungkinkan akuntan publik publik menera menerapka pkanny nnya a untuk untuk setiap setiap penuga penugasan san atesta atestasi, si, termas termasuk uk jenis jenis penugasan baru. Perbedaan paling menonjol dalam standar atestasi dan D##S adalah dalam standa standarr atesta atestasi si umum umum ( dan ). Standa Standarr ( mensya mensyarat ratkan kan bahwa bahwa akunt akuntan an publik publik memili memiliki ki penget pengetahu ahuan an yang yang memada memadaii tentan tentang g subyek subyek atesta atestasin sinya. ya. Misalnya, agar akuntan dapat membuktikan kepatuhan perusahaan kepada undang undang5un 5undan dang g perlin perlindun dungan gan lingk lingkung ungan an hidup, hidup, merek mereka a membut membutuhk uhkan an pema pemaha hama man n meny menyel elur uruh uh tent tentan ang g unda undang ng5u 5und ndan ang g dan dan meto metode de yang yang diguna digunaka kan n perusa perusahaa haan n untuk untuk menjam menjamin in kepat kepatuha uhan n terseb tersebut. ut. Standa Standarr ) mensyaratkan bahwa akuntan publik dapat mengavaluasi materi agar lebih meng menggun gunak akan an cont contoh oh unda undang ng5u 5und ndan ang g perl perlin indu dung ngan an ling lingk kunga ungan n hidup hidup,, kesulitan dalam pengukuran atau kekurangan kriteria spesi$k akn membuat akuntan publik kesulitan untuk menyimpulkan apakah ada kepatuhan. 7ntuk memberikan petunjuk tambahan dalam melakukan penugasan atestasi, dari dari I#PI I#PI menerb menerbitk itkan an Persy Persyara aratan tan Standa Standarr #test #testasi asi5PS 5PS# #*. &SP#P &SP#P ingin ingin membedakan antara hal5hal yang harus ditangani dalam standar audit dan hal5ha hal5hall yang yang harus harus ditang ditangani ani oleh oleh standa standarr atesta atestasi, si, meskipu meskipun n kedua kedua hal tersebut tersebut adalah adalah mengenai mengenai atestasi atestasi.. Standar Standar umum, standar audir berlaku berlaku pada atestasi atestasi yang bgerkenaa bgerkenaan n dengan dengan pemberian pemberian kepastia kepastian n atas laporan keuangan historis, termasuk satu atau lebih bagian dari laporan keuangan terseb tersebut. ut. 9al ini termas termasuk uk audit audit lapora laporan n keuan keuangan gan yang yang dis disusu usun n sesuai sesuai dengan D##P atau basisi akuntansi komprehensif lainnya, audit neraca, dan audit akun individual. Semua Semua bentuk bentuk lain lain dari dari atest atestasi asi dibaha dibahas s dalam dalam standa standarr. Standa Standarr atesta atestasi si ditetapkan oleh &SP#P mengikuti proses yang sama seperti yang digunakan untuk standar audit. Standar atestasi label sebagi S #*, bukan S#. )enis Penugasan Atestasi &SP#P &SP#P tidak tidak menent menentuk ukan an batas batas5ba 5batas tas dalam dalam penuga penugasa san n atesta atestasi, si, kecua kecuali li dalam dalam hal konse konseptu ptual al kare karena na adanya adanya jenis5 jenis5jen jenis is jasa jasa baru baru yang yang mungki mungkin n timbul. timbul. Sebagai Sebagai contoh, contoh, Pricewat Pricewaterhou erhouseoo seoopers pers telah melakukan melakukan atestasi atestasi pada pemilihan suara kontes iss &merica selama &merica selama beberapa dekade, tetapi atestasi dalam pembuktian kepatuhan terhadap undang5undang perlindungan lingkungan hidup baru dimulai dalam beberapa tahun terakhir. terakhir. Selain itu, I#PI telah mengembangkan standar atestasi yang spesi$k dalam bidang berikut % "aporan keuangan prospektif Informasi keuangan pro forma "apo "apora ran n peng pengend endal alia ian n inte intern rnal al atas atas pela pelapo pora ran n keuang euangan an untu untuk k perusahaan tertutup Kepatuhan kepada hukum dan regulasi Kesesuaian Kesesuaian dengan prosedur penugasan
&iskusi dan analisis manajemen. Standar diperlukan untuk penugasan tersebut karena akuntan public sudah banyak melakukan jasa ini sehingga memerlukan panduan lebih speci$c selain standar atestasi yang ada. Meskipun demikian tidak ada standar khusus untuk suatu jenis jasa bukan berarti jasa tersebut tidak layak di berikan.
*ingkat pemberian pemberian jasa % Stan Standa darr ates atesta tasi si mend mende$ e$ni nisi sika kan n kesimpulan terkait % '. 7jian (. Penin eninja jaua uan n ). Prosedu Prosedurr yang disepaka disepakati ti Seba Sebaga gaii tamb tambah ahan an,, Penuga enugasa san n keuangan prospektif.
tiga tiga
ting tingka katt
kompi ompila lasi si
penu penuga gasa san n
dide dide$n $nis isik ikan an
dan dan
untu untuk k
form format at
lapo lapora ran n
Pemeriksaan akan menghasilkan kesimpulan yang positif, untuk jenis lapran ini, ini, akun akunta tan n publ public ic memb membua uatt pern pernya yata taan an lang langsu sung ng meng mengen enai ai apak apakah ah penyajian penyajian asersi asersi secara secara keseluruh keseluruhan an sesuai sesuai dengan dengan criteria criteria yang berlaku. "apor "aporan an dilaku dilakukan kan dalam dalam penuga penugasan san untuk untuk menent menentuk ukan an bahwa bahwa tingk tingkat at peng pengem emba bali lian an atas atas perk perkir iraa aan n port portof ofol olio io,, ber berdasa dasark rkan an rekom ekomen enda dasi si perusahaan pialang sudah benar seperti disampaikan dalam materi promosi perusa perusahaa haan. n. &istri &istribus busii pemeri pemeriksa ksaan an oleh oleh klien klien setela setelah h diterb diterbitk itkan an tidak tidak dibatasi, dibatasi, artinya artinya klien dapat menyebark menyebarkan an informasi informasi secara luas termasuk termasuk pada calon investor untuk tujuan penjualan dan pemasaran. ontoh "aporan Prakiraan Kami telah memeriksa neraca prakiraan P* #rgo !aung tanggal )' &esember (//A dan laporan labaH rugi, laporan perubahan ekuitas, serta laporan aliran kas terlampir untuk than yang berakhir pada tanggal tersebut. Pemeriksaan kami lakukan lakukan berdasark berdasarkan an standar standar yang ditetapka ditetapkan n Institut Institut #kuntan #kuntan Publik Publik Indonesia dan oleh karena itu, meliputi prosedur yang kami pandang perlu untu untuk k mene meneri rima ma baik baik asum asumsi si yang yang digu diguna nak kan oleh oleh mana manaje jeme men, n, dan dan penyusunan maupun penyajian prakiraan tersebut. Menurut pendapat kami, prakiraan terlampir disajikan sesuai dengan panduan penyajian prakiraan yang ditetapkan Ikatan #kuntan Indonesia dan asumsi yang yang mendas mendasari arinya nya member memberik ikan an dasar dasar rasion rasional al bagi bagi manaje manajemen men untuk untuk melakukan prakiraan. Meskipun demikian biasanya akan terdapat perbedaan antara taksiran dan hasil sebenarnya, karena peristiwa dan keadaan sering tidak terjadi sebagaimana yang diharapkan, dan perbedaan tersebut mungkin material. material. Kami Kami tidak bertanggung bertanggung jawab jawab untuk memutakhirkan memutakhirkan laporan ini dengan adanya peristiwa dan keadaan yang terjadi sesudah tanggal laporan ini. &alam suatu telaah, akuntan public memberikan kesimpulan berisi assurance negative. negative. "aporan "aporan assurance assurance negative negative dikeluar dikeluarkan kan jika terdapat terdapat informasi informasi
yang menarik perhatian akuntan public yang menunjukkan pernyataan tidak disajikan sesuai dengan criteria yang berlaku. Penugasan untuk jasa review tidak tidak boleh boleh diberi diberika kan n untuk untuk sebag sebagian ian besar besar jasa jasa yang yang memili memiliki ki standa standarr ates atesta tasi si misa misaln lnya ya sepe sepert rtii lapo lapora ran n keuan euanga gan n pros prospe pekt ktif if karen arena a suli sulitt menetapkan standar untuk assurance terbatas yan g diberikan melalui telaah. &alam penugasan atau prosedur yang disepakati bersama semua prosedur yang yang dila dilaku kuka kan n akun akunta tan n publ public ic haru harus s dise disepa paka kati ti oleh oleh akun akunta tan n public public,, penanggung jawab asersi, dan para pengguna laporan akuntan public. *ingkat assurance dalam laporan tersebut bervariasi dengan prosedur khusus yang diseakati dan dijalankan. Maka distribusi laporan hanya terbatas untuk pihak yang terlibat yang mengetahui prosedur yang dijalankan akuntan public dan tingkat assurance yang dihasilkan. "aporan tersebut harus memuat pernyatan tentang prosedur manajemen, hal yang yang dise disepa paka kati ti akun akunta tan n publ public ic dan dan pene penemu muan an kaun kaunta tan n publ public ic sela selama ma melaksanakan prosedur tersebut. &ibelahan dunia lain, #IP# dan anada Institute of hartered #ccountants I#I#- telah telah dikemb dikembang angkan kan bersam bersama a dengan dengan jasa jasa assur assuranc ance e yang yang terka terkait it dengan dengan e5commer e5commerce ce dan teknologi teknologi informasi. informasi. Kelomp Kelompok5k ok5kelomp elompok ok pemberi pemberi jasa dikenal sebagai Geb*rust eb*rust dan Sys*rust, Sys*rust, melakukan melakukan penugasan sesuai standar atestasi. S*#3&#! "#P!#3 K67#3D#3 "aporan keuangan prospektif mengacu pada prediksi atau ekspektasi laporan keuangan dalam beberapa masa yang akan datang laporan labaHrugi- atau suatu tanggal di masa depan neraca-. ontohnya adalah prediksi manajemen atas laporan labaHrugi dan neraca satu tahun dari sekarang. Kebany Kebanyakan akan akuntan akuntan publik yakin ada peluang peluang yang signi$kan signi$kan dan resiko resiko potens potensial ial bagi bagi audito auditorr atas atas kemam kemampua puan n mereka mereka menyed menyediak iakan an infor informas masii keuangan prospektif prospektif.. jika auditor dapat meningkatkan meningkatkan keandalan informasi informasi ,maka resiko informasi dapat dikurangi dengan cara yang sama seperti pada audit laporan keuangan historis . resiko dapat timbul karena hasil actual yang diperoleh dimasa depan mungkin berbeda secara signi$kan dari hasil prediksi dalam laporan keuangan prospektif. Prakiraan dan Pro/eksi Standa Standarr atesta atestasi si I#PI I#PI mende$ mende$nis nisika ikan n dua jenis jenis umum umum lapora laporan n keuanga euangan n prospektif% Prakiraan #dalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan ekspektasi dari posisi keuan euanga gan n enti entita tas s ,has ,hasil il usah usaha, a, dan dan alir aliran an kas kas yang yang terb terbai aik k menu menuru rutt pemahaman dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab. 1ank biasanya memerlukan informasi ini sebagai bagian dari aplikasi pinjaman.
Pro/eksi #dalah laporan keuangan keuangan prospektif yang menyajikan posisi posisi keuangan suatu entitas, hasil usaha, dan aliran kas, yang terbaik menurut pemahaman dan keyakina keyakinan n pihak yang bertanggung bertanggung jawab ,dengan satu atau lebih asumsi hipotesis. Pengunaan laporan keuangan prospekti$ "aporan keuangan keuangan prospektif dibuat untuk salah satu dari dua pihak berikut% berikut% '. "aporan "aporan yang digunaka digunakan n secara umum umum oleh semua semua pihak ke tiga tiga yang terka terkait, it, seperi seperi dimasu dimasuka kanny nnya a posisi posisi keuan keuangan gan dalam dalam prospe prospektu ktus s penjualan obligasi rumah sakit. (. "apo "apora ran n yang yang digu diguna naka kan n seca secara ra terb terbat atas as oleh oleh piha pihak k ketig etiga a yang yang berkaitan langsung, seperti dimasukannya proyeksi keuangan dalam dokumen permohonan pinjaman bank. )enis penugasan untu untuk k meng menghi hind ndar arii kebin ebingu gung ngan an dik dikalan alanga gan n audi audito tor, r, I#PI I#PI menciptak menciptakan an standar atestasi atestasi yang lebih spesi$k, yang menetapkan menetapkan jenis penugasan berikut ini dalam laporan keuangan prospektif % Suatu Suatu penuga penugasa san n pemeri pemeriksa ksaan an dimana dimana akunt akuntan an publik publik meyaki meyakini ni kelengkapan kelengkapan dan kewajaran kewajaran seluruh asumsi asumsi yang digunakan. Suatu penugasan kompilasi dimana akuntan publik terutama terlibat dengan akurasi perhitungan laporan ,bukan kewajaran asumsinya. Suatu penugasan penugasan atas prosedur prosedur yang disepakati disepakati bersama bersama dimana akuntan akuntan publik dan seluruh pengguna pengguna laporan menyetujui menyetujui prosedur prosedur atestasi yang spesi$k dan terbatas Pemeriksaan laporan keuangan prospekti$ Stan Standa dart rt ates atesta tasi si I#PI I#PI jela jelas s meny menyat atak akan an bahw bahwa a akun akunta tan n publ publik ik tida tidak k mela melak kukan ukan ates atesta tasi si terh terhad adap ap akur akuras asii lapo lapora ran n keuan euanga gan n pros prospe pekt ktif if.. Seba Sebali likn knya ya,m ,mer erek eka a meng menguj ujii asum asumsi si yang yang mend mendas asar arii dan dan meme memeri riks ksa a penyus penyusuna unan n dan penyaj penyajian ian prakir prakiraa aan n atau atau proye proyeksi ksi.. 7ntuk 7ntuk pemeri pemeriksa ksaan an prakiraan dan proyeksi, terdapat empat elemen yang perlu dipahami, yaitu%
'. Mengevaluasi penyusunan laporan keuangan prospektif. prospektif. (. Mengevalua Mengevaluasi si halChal halChal yang menduk mendukung ung asumsi asumsi ). Mengevalua luasi penyajian laporan keuangan prospektif atas kesesuaiannya kesesuaiannya dengan panduan dari I#PI <. Menerbitk Menerbitkan an laporan laporan pemeriksa pemeriksaan an 6lemen 6lemen tersebut tersebut didasarkan didasarkan pada pengumpulan pengumpulan bukti tentang tentang kelengka kelengkapan pan dan kewaj kewajara aran n asums asumsii yang yang mendas mendasari ari,, sepert sepertii yang yang diungk diungkapk apkan an dalam dalam laporan keuangan prospektif. 7ntuk membuat evaluasi, P# harus memahami bisnis bis nis dan indust industry ry klien klien ,mengi ,mengiden denti$ ti$ka kasi si hal5ha hal5hall sig signi$ ni$ka kan n yang yang dapat dapat diandalkan atas hasil operasi bisnis klien dimasa depan faktor kunci-, dan menentuka menentukan n ketepata ketepatan n asumsi asumsi yang digunakan digunakan sehubungan sehubungan dengan dengan faktor faktor kunci tersebut. Elemen Akun atau Bagian Tertentu Tertentu #uditor sering diminta untuk mengaudit dan menerbitkan aspek tertentu dari lapo lapora ran n keuan euanga gan. n. Sepe Sepert rtii lapo lapora ran n audi auditt penj penjua uala lan, n, lapo lapora ran n royal oyalty ty,, keikutsertaan laba dan provisi pajak penghasilan. #udit untuk elemen, akun, atau bagian tertentu diatur dalam PS# <' S# >()- untuk "aporan Khusus.
*erdapat *erdapat dua perbedaan utama antara audit elemen, akun, atau bagian tertentu dan audit keuangan laporan yang lengkap, yaitu% '. Materiali Materialitas tas ditentuka ditentukan n dalam bentuk elemen, elemen, akun, akun, atau bagian yang diaudi diaudit, t, bukan bukan lapora laporan n secara secara kesel keseluru uruhan han.. #kibat #kibatnya nya,, biasan biasanya ya dibutuhkan bukti lebih banyak dibandingkan jika audit bagian tersebut merupa merupaka kan n bagian bagian dari dari lapora laporan n kesel keseluru uruhan han.. Misaln Misalnya, ya, jika jika akun akun penjualan dilaporkan secara terpisah, maka salah saji yang lebih kecil akan dianggap material dibandingkan bila penjualan adalah salah satu dari banyak akun dalam audit laporan keuangan lengkap. (. Standar Standar pelaporan pelaporan D##S yang pertama pertama tidak dapat diterapk diterapkan an karena karena penyaj penyajian ian elemen elemen,, akun, akun, atau atau bagian bagian bukan bukan merupa merupakan kan lapora laporan n keuangan yang disajikan sesuai dengan D##P. #uditor harus memperluas upaya audit mereka untuk memasukkan elemen, akun, atau bagian lain yang terkait dengan bagian lain yang sedang diaudit. Misalnya, Misalnya, dalam menyataka menyatakan n pendapat pendapat atas penjualan, penjualan, auditor auditor juga harus mempertimbangkan pengaruh piutang penjualan. +urat Kepatuhan 6tang dan Laporan +ejenis 4ika klien terlibat dalam perjanjian pinjaman yang mengharuskan mereka memberikan laporan dari akuntan public kepada pemberi pinjaman tentang ada atau tidak adanya kondisi tertentu, auditor dapat menerbitkan laporan mengenai kepatuhan utang dan penugasan sejenis dalam laporan terpisah atau dengan menambahkan paragraf setelah paragraf opini sebagai bagian dari laporan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. 9al5hal yang perlu diperhatikan auditor
#uditor #uditor berhak berhak mengevalua mengevaluasi si apakah apakah klien telah memenuhi memenuhi provisi provisi penuga penugasan san.. &alam &alam audit audit atas atas perjan perjanjia jian n kepat kepatuha uhan n utang, utang, audito auditorr bias biasan anya ya meng mengev eval alua uasi si apak apakah ah pemb pembay ayar aran an pok pokok dan dan bunga bunga dilakukan dilakukan saat jatuh tempo, tempo, apakah apakah terdapat terdapat pembatasa pembatasan n deviden, deviden, modal kerja, dan rasio utang, dan apakah pencatatan akuntansi sudah memadai dalam pelaksanaan audit biasa. Meskipun demikian, auditor tida tidak k berh berhak ak untu untuk k mene menent ntuk ukan an apak apakah ah klie klien n tela telah h memb membat atas asii kegiatan usahanya sesuai dengan persyaratan perjanjian atau dengan haknya atas property yang dijaminkan. Kode etik melarang auditor berpraktik sebagai pengacara dalam keadaan demikian. #uditor harus menyediakan surat kepatuhan utang hanya bagi klien yang laporan laporan keuangann keuangannya ya secara secara keseluru keseluruhan han telah diaudit. Surat kepatuhan utang seperti adanya rasio lancer sebesar (,= ? atau lebih baik baik akan akan sulit sulit dis disele elesai saika kan n tanpa tanpa audit audit lapora laporan n keuan keuangan gan secara secara lengkap. pini pini audito auditorr adalah adalah assurance assurance negative negative,, yang yang menyat menyatak akan an bahwa bahwa auditor tidak dak melihat adanya hal yang mengi ngindikasikan ketidakpatuhan.
Jun04
,E#7E ,E# 7ELE+ LE+AI AIKA KA# # A6!I A6!IT T A. Penerapan Pengujian Tambahan atas Pen/ajian dan Pengungkapan Pendeka Pendekatan tan auditor dalam memperoleh memperoleh bukti sehubungan sehubungan dengan dengan tujuan peny penyaj ajia ian n dan dan peng pengun ungk gkap apan an konsi onsist sten en deng dengan an pend pendek ekat atan an dala dalam m
memperoleh bukti yang berkaitan dengan transaksi dan saldo, diantaranya yaitu % Mela elakukan ukan prosed sedur untuk ntuk men mendapa dapattkan kan pemah emaham ama an atas pengen pengendal dalian ian untuk untuk tujuan tujuan penyaj penyajian ian dan pengung pengungka kapan pan sebaga sebagaii bagian dari prosedur penilaian resiko. Mela Melaku kuka kan n peng penguj ujia ian n peng pengend endal alia ian n yang yang berh berhub ubun unga gan n denga dengan n pengung pengungka kapan pan saat saat penila penilaian ian awal awal resik resiko o pengen pengendal dalian ian berada berada di bawah maksimum. Melakukan Melakukan prosedur subtantif Prosedu Prosedurr untuk tujuan tujuan penyajian penyajian dan pengungkap pengungkapan an diintegras diintegrasikan ikan dengan dengan penguj pengujian ian audito auditorr atas atas tujuan tujuan audit audit C terka terkait it transa transaksi ksi dan tujuan tujuan audit audit C terkait saldo. 1anyak informasi yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuan keuangan gan diaudi diauditt sebaga sebagaii bagian bagian dari dari penguj pengujian ian audito auditorr pada pada tahap tahap awal awal audit. audit. &itaha &itahap p ini audito auditorr mengev mengevalu aluasi asi bukti bukti yang yang dipero diperoleh leh dari dari ) tahap tahap pertam pertama a untuk untuk menila menilaii apaka apakah h diperl diperluk ukan an bukti bukti tambah tambahan an untuk untuk tujuan tujuan penyajian dan pengungkapan. #uditor juga mengevaluasi apakah keseluruhan penyajian penyajian dalam laporan keuanga keuangan n dan penjelasan penjelasan tambahan terkait terkait telah mematuhi prinsip akuntansi berlaku umum. 9al ini meliputi evaluasi apakah setiap laporan keuangan mencerminkan klasi$kasi yang tepat dan deskripsi setiap akun yang konsisten dengan persyaratan dan bahwa informasi disajikan dala dalam m bent bentuk uk yang yang bena benarr dan dan deng dengan an term termin inol olog ogy y yang yang tepa tepatt sepe sepert rtii disyaratkan dalam standar akuntansi.
Salah satu perhatian utama auditor berhubungan dengan tujuan penyajian dan dan peng pengun ungk gkap apan an adal adalah ah mene menent ntuk ukan an apak apakah ah mana manaje jeme men n suda sudah h mengungkapkan seluruh informasi yang diperlukan. 7ntuk menilai resiko yang tidak dapat memenuhi memenuhi tujuan penyajian penyajian dan pengungkapa pengungkapan, n, auditor auditor harus mempertimb mempertimbangka angkan n informasi informasi yang diperoleh diperoleh selama selama tiga tahap tahap pertama pertama dalam pengujian audit untuk menentukan apakah sudah cukup menjelaskan fakta dan keadaan yang harus diungkapkan. Sehubungan Sehubungan dengan dengan uniknya uniknya pengungka pengungkapan pan atas kewajib kewajiban an kotijens kotijensii dan kejadian kejadian setelah tanggal tanggal neraca, neraca, auditor auditor sering sering kali kali memberika memberikan n penilaian penilaian resiko resiko tinggi tinggi karena karena tidak seluruh informasi informasi yang dibutuhkan dibutuhkan diungkapka diungkapkan n dalam penjelasan tambahan. Pengujian audit yang dilakukan pada tahap awal audit sering kali tidak menyediakan bukti yang memadai mengenai kewajiban kotij kotijens ensii dan kejad kejadian ian setela setelah h tangga tanggall nerac neraca. a. leh leh kare karena na itu, itu, audito auditorr mendes mendesain ain dan melak melakuka ukan n prose prosedur dur pada pada setiap setiap audit audit untuk untuk menela menelaah ah kewajiban kotijensi dan kejadian setelah tanggal neraca sebagai bagian dari pengujian tahap keempat. B Telaah atas Ke0ajiban Kontijensi Kontijensi dan Komitmen Kewajiban Kontinjensi adalah adalah potensi utang di masa depan kepada pihak luar atas jumlah yang belum dapat ditentukan yang dihasilkan dari aktivitas yang telah dilakukan. *erdapat *erdapat tiga kondisi yang diperlukan atas munculnya kewajiban kewajiban kontijensi, yaitu % '. *erdapat erdapat potensi pembayaran pembayaran di masa mendatang mendatang kepada kepada pihak luar atau penurunan nilai asset yang dihasilkan dari kondisi sekarang. (. *erdapat erdapat ketidakpast ketidakpastian ian jumlah pembayaran pembayaran atau penurunan nilai di masa mendatang. ). 9asilnya 9asilnya akan akan diperoleh diperoleh dari kejadian kejadian di masa mendatang. mendatang.
Ketidakpastian atas pembayaran di masa mendatang dapat bervariasi dari sangat sangat mungki mungkin n terjad terjadii sampai sampai kemun kemungki gkinan nan besar besar tidak tidak terjad terjadi. i. #dapun #dapun menuru menurutt PS# PS#K K =B dijela dijelask skan an tiga tiga tingka tingkatan tan kemun kemungki gkinan nan keter keterjad jadian ian dan perlakuan perlakuan atas laporan keuangan keuangan yang dapat digunakan digunakan sebagai standard standard eval evalua uasi si dala dalam m memp memper erti timb mban angk gkan an dan dan mela melaku kuka kan n peni penila laia ian n seca secara ra profesional bagi auditor terhadap kondisi pelaporan klien. Standar audit mensyaratkan bahwa manajemen, bukan auditor, bertanggung jawab atas identi$kasi dan penetuan perlakuan akuntansi yang tepat untuk kewajiban kewajiban kontinjensi dan pada dasarnya dalam pengungkapan atas kontijensi dapat dilakukan dilakukan atas kerjasam kerjasama a pihak manajemen manajemen dengan dengan auditor auditor.. *ujuan utama auditor dalam melakukan melakukan veri$kasi kewajiban kontijensi adalah % Mengevaluasi perlakuan akuntansi atas kewajiban kontinjensi yang diketahui untuk menentuka menentukan n apakah apakah manajemen manajemen telah mengklasi$ mengklasi$kas kasikan ikan kontijen kontijensi si dengan benar tujuan penyajian dan pengungkapan untuk klasi$kasi-. klasi$kasi-. Mengidenti Mengidenti$kas $kasii praktek praktek kontinje kontinjensi nsi yang belum diidenti$k diidenti$kasi asi manajemen manajemen tujuan penyajian dan pengungkapan untuk kelengkapan-. Komitmen sangat sangat berkaita berkaitan n erat dengan kewaji kewajiban ban kontinje kontinjensi. nsi. Komitme Komitmen n meliputi hal5hal seperti perjanjian untuk membeli bahan baku atau melakukan sewa guna usaha suatu fasilitas pada harga tertentu dan penjualan barang dagangan pada harga yang sudah ditentukan. Karakteristik dalam komitmen yaitu perusahaan yaitu perusahaan setuju berada dalam kondisi tertentu di masa mendatang, tanp tanpa a memp memper erha hati tika kan n apa apa yang yang terj terjad adii deng dengan an laba laba perus perusah ahaa aan n atau atau perek perekono onomia mian n kese keselur luruha uhan. n. Perusah erusahaan aan biasan biasanya ya menje menjelas laska kan n seluru seluruh h komitmen, baik dalam penjelasan tambahan terpisah maupun digabungkan, dengan sebuah catatan mengenai kontinjensi. 1. Prosedur Audit 6ntuk ,enemukan Kontijensi "angk "angkah ah perta pertama ma dalam dalam melak melakuka ukan n audit audit kontije ontijensi nsi adalah adalah menentukan apakah apakah terda terdapat pat kontij kontijens ensii tuj tujua uan n peny penyaj ajia ian n dan dan pengu pengungk ngkap apan an atas atas keterjad keterjadian-. ian-. Seperti Seperti pada kenyata kenyataannya annya lebih sulit menemuka menemukan n transaski transaski yang yang tida tidak k terc tercat atat at darip daripad ada a mela melaku kuka kan n veri veri$k $kas asii atas atas info inform rmas asii yang yang ter tercata catat. t. Saat Saat audi audito torr meng menget etah ahui ui terja erjadi di konti ontije jens nsii mer mereka eka akan akan melakukan evaluasi aterialitas dan dan %engungkap kapan %enjelasan Tambahan. 1erik 1erikut ut adalah adalah prosed prosedur ur audit audit yang yang biasa biasa diguna digunaka kan n oleh oleh para para auditor dalam mengaudit kewajiban kontijensi % Melak Melakuk ukan an *anya54a anya54awab wab dengan dengan pihak pihak manaje manajemen men langs langsung ung H tertul tertulisistentang tercatatnya kontijensi. Menelaah laporan agen penerimaan internal pada tahun berjalan dan tahun sebelumnya atas penentuan PPh. Menela Menelaah ah notule notulensi nsi pertem pertemuan uan direkt direktur ur dan pemega pemegang ng saham saham bila bila ada indikasi tuntutan hukum atau kontijensi lainnya. Menela Menelaah ah kondi kondisi si hukum hukum untuk untuk period periode e audit audit dan menela menelaah ah tagiha tagihan n dan pernyataan dari penasihat hukum atas terjadinya kewajiban kontijensi.
Memperoleh surat dari penasihat hukum atas status kewajiban kontijensi kontijensi Menelaah Menelaah dokument dokumentasi asi audit audit bila terdapat terdapat informasi informasi yang mengindika mengindikasika sikan n terjadinya kontijensi. Memeriksa Memeriksa perjanjian perjanjian kredit kredit tanggal tanggal neraca neraca dan meminta meminta kon$rm kon$rmasi asi saldo saldo yang terpakai atau tidak. . E%aluasi Ke0ajiban Kontijensi 7ang Telah !iketahui 4ika auditor menyimpulkan bahwa terdapat kewajiban kewajiban kontijensi, maka harus meng mengev eval alua uasi si sign signi$ i$ka kans nsii pote potens nsii utan utang g dan dan sifa sifatt pengu pengungk ngkap apan an yang yang diperlukan dalam laporan keuangan untuk memperoleh bukti atas keterjadian atas hak dan kewajiban dalam tujuan penyajian dan pengungkapan. 7ntuk kontijensi yang membutuhkan pengungkapan , auditor juga menelaah konsep penjelasan tambahan untuk memastikan bahwa informasi yang diuangkapkan dapat dipahami dan dinyatakan dengan wajar sesuai kondisi kontijensi. ". Prosedur Audit 6ntuk ,enemukan Komitmen Penelitian untuk mencari komitmen yang belum diketahui biasanya dilakukan sebagai bagian dari audit atas masing5masing area audit. Misalkan, dalam melakukan melakukan veri$kas veri$kasii penjualan, penjualan, auditor auditor seharusnya seharusnya waspada waspada atas adanya adanya komitmen penjualan. :. Tan/a )a0ab !engan Penga-ara Klien Prosedu Prosedurr utama yang diandalka diandalkan n auditor auditor untuk mengungka mengungkapkan pkan tuntutan hukum hukum yang diketahui diketahui atau klaim lain terhadap klien dan mengidenti$ mengidenti$kas kasii klai klaim m tamb tambah ahan an yait yaitu u *anya anya jawa jawab b deng dengan an penga pengaca cara ra klie klien. n. #u #udi dito torr mengan mengandal dalkan kan keahl keahlian ian dan penget pengetahu ahuan an pengac pengacara ara mengen mengenai ai masala masalah h hukum guna memberikan pendapat professional atas hasil tuntutan hukum yang diharapka diharapkan n dan kemungki kemungkinan nan jumlah jumlah kewajiba kewajiban n kewaji kewajiban ban termasuk termasuk biaya sidang.
A. Telaah Kejadian +etelah +etela h Tanggal #era-a #era- a *elaah *elaah kejadian setelah tanggal neraca harus dilakukan auditor untuk menelaah transaksi dan kejadian yang muncul setelah tanggal neraca untuk menentuka menentukan n apakah apakah terdapat terdapat transaksi transaksi atau kejadian kejadian yang mempengaruh mempengaruhii penyajian dan pengungkapan pada laporan periode berjalan. Prosedur audit ini dis disyar yaratk atkan an di PS# <> S# => =>/-. /-. *anggun anggung g jawab jawab audito auditorr atas atas telaah telaah kejadian setelah tanggal neraca biasanya terbatas pada periode awal, yaitu pada tanggal neraca dan berakhir pada tanggal laporan auditor. leh karena tanggal laporan auditor merupakan saat penyelesaian prosedur audit yang penting di kantor klien, maka telaah kejadian setelah tanggal neraca harus diselesaikan mendekati akhir audit. a. )enis;)enis Kejadian +etelah Tanggal #era-a #da #d a dua dua kejad ejadia ian n yang yang haru harus s dipe dipert rtim imba bang ngka kan n oleh oleh mana manaje jeme men n dievaluasi oleh auditor yaitu%
dan dan
'. Kejad ejadia ian n yang yang berd berdam ampa pak k lang langsu sung ng pada pada "apo "apora ran n Keuan euanga gan n dan dan membutuhkan penyesuaian. 1eberapa kejadian setelah tanggal neraca memberikan informasi tambahan kepada kepada manajemen manajemen agar dapat menentuka menentukan n penyajian penyajian dan pengungkap pengungkapan an yang wajar atas saldo saldo akun akun pada tanggal neraca. Informasi Informasi ini membantu membantu auditor auditor dalam melakukan melakukan veri$kas veri$kasii saldo. saldo. Kejadia Kejadian n setelah setelah tanggal tanggal neraca neraca seperti berikut ini, memerlukan penyesuaian atas saldo akun pada laporan keuangan tahun berjalan jika jumlahnya material Pernyataan kebangkrutan oleh pelanggan atas saldo piutang dagang yang beredar karena kondisi keuangan pelanggan memburuk. Penetapan proses litigasi pada nilai yang berbeda dengan nilai yang ditetapkan pada pembukuan. Penghentian asset tetap yang tidak digunakan dalam operasi pada nilai di bawah nilai buku. Penjualan investasi pada harga di bawah harga perolehan. Saat kejadian setelah tanggal neraca digunakan untuk mengevaluasi jumlah yang yang dima dimasu sukk kkan an dalam dalam lapo lapora ran n keuan euanga gan n akhi akhirr tahu tahun, n, audi audito torr haru harus s memisahka memisahkan n antara antara kondisi kondisi pada tanggal tanggal neraca neraca dan kondisi kondisi setelah akhir tahun. tahun. Infor Informas masii setela setelah h tangga tanggall nerac neraca a tidak tidak boleh boleh dimas dimasukk ukkan an dalam dalam laporan jika keadaan yang menyebabkan perubahan nilai terjadi setelah akhir tahun.
(. Kejadian yang tidak berdampak langsung pada "aporan Keuangan, tetapi memerlukan pengungkapan. Kejadian ini memberikan kondisi yang tidak terjadi pada tanggal neraca yang dilaporkan, tetapi tidak signi$kan namun tetap memerlukan pengungkapan mesk meskip ipun un tida tidak k meme memerl rluk ukan an peny penyes esua uaia ian n akun akun.. #kun #kun ini ini bias biasan anya ya diungk diungkapk apkan an dengan dengan penjel penjelas asan an tambah tambahan, an, tetapi tetapi terka terkadan dang g bis bisa a cukup cukup signi$ sig ni$ka kan n sehingg sehingga a memerl memerluk ukan an pengun pengungk gkapa apan n pada pada lapora laporan n keuanga euangan n tambahan tambahan supplement supplemental al nancial nancial statements statements-- yang memasukkan memasukkan dampak dampak kejadian seolah5olah kejadian kejadian tersebut muncul pada tanggal neraca. Kejadian atau transaksi yang terjadi setelah tanggal neraca yang memerlukan pengungkapan, bukan hanya penyesuaian dalam l aporan keuangan, meliputi% Penurunan nilai pasar atas sekuritas milik perusahaan untuk investasi sementara atau akan dijual kembali Penerbitan obligasi atau sekuritas ekuitas Penurunan nilai pasar atas persediaan sebagai dampak dari tindakan pemerintah yang membatasi penjualan produk Kerugian persediaan yang tidak diasuransikan akibat kebakaran Penggabungan usaha atau akuisisi. #udi #u dito torr peru perusa saha haan an publ publik ik dapa dapatt juga juga meng mengid iden enti ti$k $kas asii kejad ejadia ian n yang yang berhubu berhubunga ngan n dengan dengan pengen pengendal dalian ian intern internal al atas atas lapora laporan n keuan keuangan gan yang yang muncul muncul setela setelah h tangga tanggall neraca neraca.. 4ika 4ika audito auditorr menent menentuk ukan an bahwa bahwa kejad kejadian ian setelah tanggal neraca ini berdampak material pada pengendalian internal atas laporan keuangan perusahaan, maka laporan auditor harus memasukkan paragraph penjelasan, baik yang menjelaskan kejadian dan dampaknya atau pun yang langsung mengarahk mengarahkan an pembaca pembaca kepada kepada pengungkap pengungkapan an laporan laporan manajemen dalam pengendalian internal berikut dampaknya.
b. Pengujian Audit Prosedur audit untuk menelaah kejadian setelah tanggal neraca terbagi dalam dua kategori yaitu% '. Prose Prosedur dur yang yang biasan biasanya ya terint terintegra egrasi si sebaga sebagaii bagian bagian dari dari veri$k veri$kasi asi saldo akun akhir tahun. Prose Prosedur dur ini meliput meliputii penguji pengujian an pis pisah ah batas batas dan penila penilaian ian yang yang dilak dilakuk ukan an sebaga sebagaii bagian bagian dari dari penguj pengujian ian perinc perincian ian saldo saldo.. Misal Misal audito auditorr memeri memeriksa ksa transaksi penjualan dan pembelian setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah pisah batasnya akurat. (. Prosedu Prosedurr yang dilakukan dilakukan khususnya untuk menemukan menemukan kejadia kejadian n atau transaksi yang harus diakuai sebagai kejadian setelah tanggal neraca. Kateg Kategori ori penguji pengujian an kedua kedua adalah adalah penguj pengujian ian yang yang khusus khusus menyed menyediak iakan an informasi untuk menguji saldo akun tahun berjalan atau penjelasan tambahan sebagai pengujian kelengkapan untuk tujuan penyajian dan pengungkapan. Pengujian tersebut meliputi% 5
*anya jawab dengan Manajemen
*anya *anya jawab dengan pihak manajemen mengenai kejadian setelah tanggal neraca harus dilakukan dengan pihak klien yang tepat untuk mendapatkan jawaban yang memadai. memadai. 5
Koresondensi dengan Pengacara
#uditor berkorespondensi dengan pengacara sebagai bagian dari pencarian kewajiban kewajiban kontijensi. #uditor biasanya meminta pengacara untuk memberikan tang tangga gall dan dan meng mengir irim imka kan n sura suratt pada pada tangg tanggal al peny penyel eles esai aian an pek pekerja erjaan an lapangan untuk memenuhi kewajiban auditor atas kejadian setelah tanggal neraca. 5
*elaah atas "aporan Internal yang dibuat setelah tanggal neraca
&alam menelaah laporan internal, auditor harus menekankan perubahan pada bisnis perusahaan yang dibandingkan dengan hasilnya untuk periode audit dan perubahan setelah akhir tahun. Mereka harus berhati5hati atas perubahan besar besar yang terjadi dalam bisnis atau lingkungan lingkunganrr dimana dimana klien beroperasi. beroperasi. #udi #u dito torr haru harus s memb membah ahas as lapo lapora ran n inte intern rn deng dengan an mana manaje jeme men n untu untuk k menent menentuk ukan an apaka apakah h lapora laporan n itu dibuat dibuat dengan dengan dasar dasar yang yang sama sama dengan dengan laporan periode berjalan dan melakukan *anya jawab mengenai perubahan signi$kan atas hasil operasinya. 5
*elaah atas pencatatan yang dibuat setelah tanggal neraca
#uditor harus menelaah jurnal dan buku besar untuk menentukan keberadaan dan sifat dari transaksi signi$kan yang berhubungan dengan tahun berjalan.
4ika jurnal tidak selalu terbarui, maka auditor harus menelaah dokumen yang akan digunakan untuk menyusun jurnal tersebut. 5 Pemerik emeriksaa saan n notule notulensi nsi pertem pertemuan uan dewan dewan direks direksii setela setelah h tangga tanggall neraca #udi #u dito torr haru harus s meme memeri riks ksa a notu notule lens nsii pert pertem emua uan n peme pemega gang ng saha saham m dan dan pertem pertemuan uan direks direksii atas atas kejadia ejadian5k n5keja ejadia dian n setela setelah h tangga tanggall neraca neraca yang yang memengaruhi pelaporan periode berjalan. 5
Permintaan surat representasi
Sura Suratt repr repres esin inta tasi si dibu dibuat at oleh oleh mana manaje jeme men n klie klien n kepad epada a audi audito torr yang yang meny menyat atak akan an adan adanya ya perb perbed edaa aan n hal5 hal5ha hall sela selama ma masa masa audi audit, t, term termas asuk uk pembahasan mengenai kejadian setelah tanggal neraca. Surat ini harus dibuat dan mencakup hal5hal lain yang penting. -.
Penetapan Tanggal 5anda 1iasanya auditor menentukan bahwa kejadian setelah tanggal neraca yang yang meme memenga ngaru ruhi hi lapo lapora ran n keuan euanga gan n peri period ode e berj berjal alan an terj terjad adii sete setela lah h pekerjaan lapangan selesai, tetapi sebelum laporan audit diterbitkan. Misal jika klien audit membeli perusahaan lain setelah hari terakhir pekerjaan lapangan. &engan mengasumsikan bahwa pembelian terjadi pada () Maret, sedangkan hari terakhir pekerjaan lapangan adalah '' Maret. &alam situasi ini, PS# <) S# =)/- mensyarakatkan auditor untuk memperluas pengujian audit audit pada pada kejad kejadian ian setela setelah h tangga tanggall neraca neraca yang yang baru baru ditemu ditemuka kan n untuk untuk memastik memastikan an hal itu sudah diungkapka diungkapkan. n. #uditor #uditor memiliki memiliki dua pilihan pilihan atas perluasan pengujian kejadian setelah tanggal neraca, yaitu% '. Memperluas Memperluas seluruh seluruh kejadian kejadian setelah setelah tanggal neraca ke batas tanggal tanggal yang baru. (. Membatasi Membatasi telaah telaah kejadian kejadian setelah tanggal tanggal neraca sehubungan sehubungan dengan kejadian baru setelah tanggal neraca. B. Akumulasi Bukti Akhir *erdiri *erdiri dari beberapa tahap yaitu % 1. ,elakukan Prosedur Analitis Akhir Saat melakukan prosedur analitis selama tahap telah akhir, yang disyaratkan dlam standar audit, rekanan biasanya membaca laporan keuangan, termasuk penjelasan tambahan, dan mempertimbangkan hal berikut % '. Kecuk Kecukupan upan bukti yang dikumpulk dikumpulkan an atas saldo akun akun yang tidak laFim atau atau tidak tidak dihara diharapka pkan n atau atau hubung hubungan an yang yang teride teridenti nti$k $kasi asi selam selama a perencanaan atau selama pelaksanaan audit. (. Saldo Saldo akun yang tidak laFim laFim atau atau tidak tidak diharapk diharapkan an atau hubungan hubungan yang tidak teridenti$kasi sebelumnya. 9asil dari prosedur analitis akhir bisa jadi mengindikasikan bahwa bukti audit tambahan dibutuhkan. .
,enge%aluasi Asumsi Kelangsungan 6saha
#uditor membuat penilaian pada awalnya sebagai bagian dari perencanaan, tetapi bisa saja mengubah hasil penilaian bila ada informasi baru. Misalnya, penilaian awal atas kelangsungan usaha akan direvisi bila ada temuan auditor sela selama ma masa masa audi auditt bahw bahwa a peru perusa saha haan an tida tidak k dapa dapatt memb membay ayar ar utan utang, g, kehilangan konsumen utama, atau memutuskan untuk menjual aset penting untu untuk k memba embaya yarr utan utang. g. #udit udito or meng menggu guna nak kan prosed sedur anali nalittis, is, mendiskusikan dengan manajemen mengenai kemungkinan adanya kesulitan keuangan, dan mengumpulkan informasi mengenai bisnis klien selama masa audit audit agar agar dapat dapat member memberik ikan an penila penilaian ian terhad terhadap ap kemun kemungki gkinan nan kesul kesulita itan n keuangan pada tahun depan. Penilaia Penilaian n akhir atas kelangs kelangsungan ungan usaha entitasdip entitasdipertim ertimbangk bangkan an setelah setelah seluruh bukti dikumpulkan dan rencana penyesuaian audit diajukan kedalam laporan laporan keuangan keuangan.. Saat auditor auditor menetapka menetapkan n asumsi asumsi kelangsu kelangsungan ngan usaha, usaha, mere mereka ka haru harus s meng mengev eval alua uasi si renc rencan ana a mana manaje jeme men n dala dalam m meng menghi hind ndar arii kebangkrutandan mengevaluasi kelayakan dalam realisasi rencana tersebut. ". ,emperoleh +urat (epresentasi ,anajemen *iga tujuan suat suat representasi representasi klien tersebut adalah % '. Menek Menekank ankan an kepad kepada a manaje manajemen men bahwa bahwa merek mereka a berta bertanggu nggung ng jawab jawab atas atas peni penila laia ian n lapo lapora ran n keung eungan an.. Mana Manaje jeme men n muda mudah h melu melupa paka kan n tanggung jawab mereka atas penyajian laporan keuangan yang wajar, terutama untuk perusahaan kecil yang personelnya kurang memahami akuntansi. (. Mengingatk Mengingatkan an manajemen manajemen atas potens potensii salah saji atau atau hal yang tidak dimasukkan dalam laporan keuangan. Misalnya, jika surat representasi mema memasu sukk kkan an refer eferen ensi si aset aset yang yang dija dijami mink nkan an atau atau kewaj ewajib iban an konti ontije jens nsi, i, maka maka mana manaje jeme men n yang yang juju jujurr akan akan diin diinga gatk tkan an atas atas kesalaha kesalahan n tak disengaja disengaja terhadap terhadap pengungkap pengungkapan an laporan laporan keuangan keuangan secar secara a memada memadai, i, yang yang akan akan memban membantu tu memen memenuhi uhi kelengk elengkapa apan n tujuan tujuan penyaj penyajian ian dan pengun pengungka gkapan pan.. 7ntuk 7ntuk memenu memenuhi hi tujuan tujuan ini, ini, surat surat representa representasi si harus memuat perincian perincian secara memadai memadai untuk mengingatkan manajemen. ). Mend Mendok okum umen enta tasi sika kan n jawa jawaba ban n dari dari mana manaje jeme men n atas atas tany tanya a jawa jawab b mengenai berbaagai spek dalam audit. &okumen ini dinuat tertulis dan memuat perihal ketidaksetujuan atu tuntutan hukum antara auditor dengan klien. leh karena hal ini lebih formal dibandingkan dengan kamu kamuni nika kasi si lang langsu sung ng,, maka maka sura suratt repr repres esen enta tasi si juga juga memb memban antu tu mengurangi kesalahpahaman antara manajemen dan auditor. S# )) ))) ) meny menyeb ebut utka kan n empa empatt kate katego gori ri pent penting ing yang yang perl perlu u dima dimasu sukk kkan an.. Keempat Keempat kategori tersebut beserta contohnya, adalah sebagai berikut % '. "apor "aporan an keuan keuangan gan Pernya Pernyataan taan manajemen manajemen berisi berisi pertanggung pertanggungjawa jawaban ban atas penyajian penyajian laporan keuangan yang wajar. Keyakin eyakinan an manaje manajemen men bahwa bahwa lapora laporan n keuan keuangan gan dis disaji ajika kan n dengan dengan wajar dan sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. (. Kelengkapan informasi Ketersediaan Ketersediaan seluruh pencatatan akuntansi dan data terkait. Kelengkapan Kelengkapan dan ketersediaan ketersediaan seluruh notulensi pertemuan pemegang saham, direktur, dan dewan direksi.
). Pengakuan, Pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan Keyakinan Keyakinan manajemen bahwa dampak dari salah saji laporan keuangan yang yang tidak tidak dikor dikoreks eksii adalah adalah tidak tidak mater material ial bagi bagi lapora laporan n keuan keuangan gan keseluruhan. Informasi mengenai kecurangan meliputi a- manajemen, b- karyawan yang berperan penting dalam pengendalian internal, atau c- lain5lain dima dimana na kecur ecuran anga gan n dapa dapatt berd berdam ampa pak k mate materi rial al dala dalam m lapo lapora ran n keuangan. Informas Informasii mengenai mengenai transaks transaksii pihak terkait dan jumlah jumlah piutang piutang dan terutang dari dan kepada pihak terkait. Klai Klaim m yang yang belu belum m diaj diajuk ukan an atau atau peni penila laia ian n dari dari peng pengac acar ara a klie klien n memiliki memiliki asersi penting penting dan harus diungkapka diungkapkan n sesuai PS#K 3o.=B, 6stimasi 7tang, Kewajiban Kontijensi, dan #set 1ersyarat. <. Kejadian Kejadian setelah tanggal neraca Kebangk Kebangkrutan rutan konsumen konsumen utama dengan piutang piutang dagang dagang berjumlah berjumlah besar pada tanggal neraca. Penggabungan usaha atau akuisisi setelah tanggal neraca. Surat representasi klien adalah pernyataan tertulis dari sumber yang tidak inde indepe pend nden en,, kare karena na itu itu tida tidak k dapa dapatt dian diangg ggap ap seba sebaga gaii bukti bukti yang yang bisa bisa diandalkan. Meskipun demikian, surat tersebut merupakan dokumen dimana manajemen ditanyai dengan pertanyaan tertentu untuk memastikan bahwa manajemen memahami tanggung jawabnya dan untuk melindungi auditor jika manajemen akan menuntut auditor.
:. ,emp ,emper erti timb mba angka ngkan n In$o In$orm rmas asii /ang /ang ,en ,en/ert /ertai ai Lapo Lapora ran n Keuangan !asar #uditor harus jelas memisahkan audit dan tanggung jawab pelaporan atas laporan keuangan utama dan untuk informasi tambahan. 1iasanya, auditor tidak melakukan audit terperinci yang memadai untuk menyesuaikan opini atas informasi informasi tambahan, tambahan, tetapi tetapi dalam kondisi kondisi tertentu tertentu auditor auditor dapat dapat saja mengandalk mengandalkan an bahwa informasi informasi tersebut tersebut disajika disajikan n dengan dengan wajar wajar. Standar Standar pelaporan pelaporan profesi profesi mensyarat mensyaratkan kan auditor auditor untuk membuat membuat pernyataa pernyataan n yang jelas mengenai tingkat tanggung jawab yang diambil atas informasi tambahan ini. &ua jenis opini yang diperbolehkan % opini positif yang mengindikasikan ting ingkat kepastian tinggi ggi atau tidak dak memberikan pendapat yang mengindikasikan tidak ada kepastian. kepastian. Klien Klien kadan kadang5k g5kada adang ng memasu memasukka kkan n infor informas masii tambah tambahan an di luar luar lapora laporan n keuangan dasar yang dibuat untuk manajemen atau pengguna laporan dari luar. PS# )> S# )='- merujuk pada informasi tambahan tersebut sebagai inform informasi asi yang yang menyer menyerta taii lapora laporan n keuanga euangan n dasar dasar dalam dalam dokume dokumen n yang yang diserahkan oleh auditor. Saat Saat audito auditorr menerb menerbitk itkan an opini opini atas atas infor informas masii tambah tambahan an yang yang menyer menyerta taii lapora laporan n keuan keuangan gan,, materi materiali alitas tasnya nya sama sama dengan dengan yang yang diguna digunaka kan n dalam dalam membua membuatt opini opini terhad terhadap ap lapora laporan n keuan keuangan gan dasar dasar.. #kibat #kibatnya nya,, prose prosedur dur tambahan yang diperlukan tidak seluas saat auditor menerbitkan opini atas inform informasi asi yang yang diambi diambilny lnya a sendir sendiri, i, sepert sepertii atas atas lapora laporan n akun akun atau atau bagian bagian terten tertentu. tu. #udito #uditorr member memberik ikan an tambah tambahan an kata kata5ka 5kata ta pada pada lapora laporan n standa standarr auditor auditor saat menyatakan menyatakan opini untuk tambahan informasi, informasi, seperti seperti contoh contoh berikut %
#udit kami dilakukan dengan membentuk opini atas laporan keuangan dasar secara secara kese keselur luruha uhan. n. Infor Informas masii yang yang menyer menyertai tai pada pada halama halaman n J sampai sampai y disaja dis ajaik ikan an sebaga sebagaii analis analisis is tambah tambahan an dan bukan bukan bagian bagian pentin penting g dalam dalam laporan laporan keuangan keuangan dasar dasar. Informas Informasii ini ditujukan ditujukan untuk memenuhi memenuhi prosedur prosedur audit yang diterapkan pada audit laporan keuangan dasar dan, dalam opini kami kami,, disa disajik jikan an denga dengan n waja wajarr dala dalam m sega segala la hal hal yang yang sifa sifatn tnya ya mate materi rial al sehubungan dengan laporan keuangan dasar secara keseluruhan. 1. ,emba-a In$ormasi Lain !alam laporan Tahunan PS# << S# ==/- mensyaratkan auditor untuk membaca informasi lain yang dimasukkan dalam laporan tahunan mengenai laporan keuangan. Misalnya, asum asumsi sika kan n bahw bahwa a sura suratt dire direkt ktur ur dala dalam m lapo lapora ran n tahu tahuna nan n meny menyeb ebut utka kan n kenaika kenaikan n laba per lembar lembar saham saham dari !p.(.>// menjadi !p.(.)/. !p.(.)/. auditor auditor diminta untuk membandingkan informasi tersebut dengan laporan keuangan atas kesesuaiannya. S# == ==/ / hany hanya a meny menyeb ebut utka kan n info inform rmas asii yang yang bukan bukan bagi bagian an dari dari lapo lapora ran n keuangan, tetapi dipublikasikan bersama dengan laporan ini. Misalnya, surat direktur dan penjelasan atas aktivitas perusahaan yang dimasukkan dalam laporan tahunan untuk hampir sekuruh perusahaan publik. #uditor biasanya hanya hanya mengha menghabis biska kan n waktu waktu bebera beberapa pa menit menit untuk untuk memast memastik ikan an bahwa bahwa informasi informasi non5lapor non5laporan an keuanga keuangan n konsiste konsisten n dengan laporannya laporannya.. 4ika auditor auditor menyimpulkan bahwa ada ketidakkonsistenan yang material, maka ia harus meminta klien untuk mengubah informasi tersebut. 4ika klien menolak, dan hal ini tidak biasa, maka auditor akan memasukkan paragraf penjelasan dalam laporan audit atau mengundurkan diri. A. E%aluasi Hasil Setela Setelah h melak melaksan sanak akan an selur seluruh uh prose prosedur dur audit audit dalam dalam setia setiap p area area audit, audit, termasuk telaah untuk kontinjensi dan kejadian setelah tanggal neraca serta akumulasi bukti akhir, auditor harus mengintergrasikan hasil tersebut kedalam satu kesimpul kesimpulan an keseluruh keseluruhan an mengenai mengenai laporan laporan keuangan keuangan.. Pada Pada akhirnya, akhirnya, audito auditorr harus harus memutu memutusk skan an apakah apakah bukti bukti audit audit sudah sudah memada memadaii dan tepat tepat untuk diakumulasikan untuk menjamin kesimpoulan bahwa laporan keuanga disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum, dan diaplikasikan secara konsisten dengan tahun sebelumnya. 6valuasi akhir atas kecukupan bahan bukti adalah berupa penelaahan oleh auditor atas seluruh audit untuk menentukan apakah seluruh aspek penting telah cukup diuji setelah setelah mempertimb mempertimbangk angkan an situasi situasi penugasan. penugasan. "angkah utama dalam proses ini adalah penelaahan program audit untuk meyakinkan bahwa seluruh bagian telah secara akurat diselesaikan dan didokumentasikan dan bahwa seluruh tujuan audit dipenuhi. a. Bukti /ang tepat dan memadahi 7ntuk membuat evaluasi akhir apakah bukti sudah diakumulasikan dengan tepat dan memadai, auditor menelaah dokumentasi atas audit keseluruhan untuk untuk menent menentuk ukan an apakah apakah seluru seluruh h hal materi material al dari dari transa transaksi ksi,, akun akun dan pengun pengungk gkapa apan n sudah sudah diuji diuji secar secara a memada memadai, i, dengan dengan memper mempertim timban bangka gkan n seluruh kondisi audit. 1agian penting dalam telaah adalah memastikan bahwa selur eluruh uh bagia agian n dari dari progra gram audit udit dile dileng ngk kapi den dengan gan akur akura at dan dan didokumentasikandan didokumentasikandan seluruh tujuan audit terpenuhi.
7ntuk membantu dalam memutuskan apakah audit sudah memadai, auditor sering sering menggu menggunak nakan an daftar daftar pemban pembanding ding check checklis listt- penyel penyelesa esaian ian audit, audit, sebagi pengingat biloa ada yang terlewatkan. 4ika auditor memutuskan bahwa bukti bukti yang yang memada memadaii tidak tidak terpen terpenuhi uhi dalam dalam rangka rangka memutu memutusk skan an apaka apakah h laporan keuangan disajikan secara wajar, maka mereka memiliki dua pilihan% '- mengakumulasikan bukti tambahan atau (- menerbitkan opini dengan pengecualian atau tidak memberikan opini. b. Bukti pendukung opini auditor 1agian penting dari evaluasi apakah laporan keuangan disajikan secara wajar adalah adalah mengikhtisa mengikhtisarkan rkan salah saji yang ditemukan ditemukan dalam audit. audit. Manakala Manakala auditor menemukan salah saji yang material, neraca saldo harus disesuaikan untuk menkore menkoreksi ksi laporan laporan keuangan keuangan.. 4ika 4ika auditor auditor percaya percaya bahwa bahwa terdapat terdapat kecukupan kecukupan bahan bukti tetapi tidak menjamin kesimpulan mengenai penyajian laporan keuangan yang awajar, auditor sekali lagi mempunyai dua pilihan% laporan harus direvisi hingga auditor puas atau memberikan pendapat wajar tanpa syarat atau menolak untuk memberikan pendapat harus diterbtikan. Perhatikan bahwa pilihan disini berbeda dengan yang dibahas dalam kasus ketidakcukupan ketidakcukupan bahan bukti yang diperoleh. -. Pengungkapan laporan keuangan Sebelu Sebelum m menyel menyelese esesa saika ikan n audit, audit, audito auditorr harus harus membeu membeuat at evalua evaluasi si akhir akhir apakah apakah pengungkap pengungkapan an laporan laporan keuangan keuangan sudah memenuhi memenuhi seluruh seluruh tujuan tujuan penyajian dan pengungkapan. Sebagai Sebagai bagian bagian dari telaah akhir dalam pengungkap pengungkapan an laporan laporan keuangan keuangan,, banyak K#P mensyaratkan adanya penyelesaian daftar pembanding laporan keuan keuangan gan untuk untuk setiap setiap audit. audit. Kuesion uesioner er ini didesa didesain in untuk untuk mengin mengingat gatka kan n auditor tentang masalah yang biasanya muncul dalam laporan keuangan dan memfasilit memfasilitasi asi telaah telaah akhir untuk keseluruh keseluruhan an audit oleh seorang seorang rekanan rekanan independen. d. Telaah dokumentasi audit #da #d a tiga tiga alas alasan an meng mengap apa a staf staf $rma $rma audi auditt yang yang berp berpen enga galam laman an haru harus s menelaah dokumentasi audit pada saat penyelesaian audit% '-
7ntuk mengevalusi kinerja karyawan yang belum berpengalaman.
1agian yang perlu dipertimbangkan dari kebanyakan audit dilaksanakan oleh staf audit dengan pengalaman kurang dari empat atau lima tahun. (-
Memastikan bahwa proses audit memenuhi standar kinerja
&alam &alam setiap setiap organisa organisasi si kualitas kualitas kinerja individu individu sangat sangat bervariasi bervariasi,, tetapi tetapi pene penela laah ahan an yang yang seks seksam ama a oleh oleh staf staf ting tingk kat atas atas dala dalam m peru perusa saha haan an membantu mempertahankan kualitas audit yang seragam. )-
Menghilangkan kerancuan yang sering muncul dalam penilaian auditor
#uditor dapat berusaha agar senantiasa objektif dalam seluruh audit, tetapi mudah untuk kehilangan perspektif yang memadai dalam audit yang panjang jika terdapat masalah kompleks kompleks yang ingin dipecahkan. e. Telaah independen Pada saat saat penyel penyelesa esaian ian audit audit yang yang lebih lebih besar, besar, biasan biasanya ya terdap terdapat at telaa telaah h untu untuk k lapo lapora ran n keuang euangan an dan dan kesel eselur uruh uhan an berk berkas as audi auditt oleh oleh pene penela laah ah independen independen yang ridak terlibat dalam audit, tetapi tetapi merupakan merupakan staf kantor akuntan yang juga melakukan audit. *elaah *elaah independen diisyaratkan oleh S6 termasuk termasuk telaah telaah atas informasi informasi keuangan keuangan interim dan audit pengendalian pengendalian internal. $. (ingkasan e%aluasi bukti #uditor mengevaluasi kecukupan dan kelayakan bukti pada saat mengevauasi risiko audit, berdasarkan akun dan siklus, dan kemudian membuat evaluasi yang sama untuk laporan keuangan keseluruhan. #uditor juga mengevaluasi bukti bukti penduk pendukung ung atas atas opini opini audit audit dengan dengan menges mengestim timasi asi salah salah saji saji dalam dalam setiap setiap akun akun dan kemudian kemudian untuk laporan laporan keuanga keuangan n keseluruh keseluruhan. an. 6valuasi 6valuasi risi risik ko audi auditt dan dan esti estima masi si sala salah h saji saji dibu dibuat at pada pada wakt waktu u bers bersam amaa aan n dan dan berdas berdasark arkan an evalu evaluasi asi terseb tersebut, ut, lapora laporan n audit audit diterb diterbitk itkan an untuk untuk lapora laporan n keuangan. A. Penerbitan Laporan Audit #udito #uditorr harus harus menung menunggu gu untuk untuk menent menentuk ukan an lapora laporan n audit audit untuk untuk di audit audit hingga hingga seluru seluruh h bukti bukti diaku diakumul mulasi asi dan dieval dievaluas uasi. i. 9al terseb tersebut ut dilak dilakuk ukan an karena karena laporan laporan audit audit merupakan merupakan satu5satu satu5satunya nya yang dilihat dilihat oleh sebagian besa besarr peng penggu guna na dari dari kesel eselur uruh uhan an pros proses es audi auditt dan dan konse onsek kuens uensii dari dari penerbitan laporan audit yang tidak benar sangat besar. besar. Sebagian besar auditor dalam mengaudit menerbitkan laporan standar tanpa pengecualia pengecualian n dengan dengan kata5ka kata5kata ta baku. baku. K#P biasanya memiliki bentuk baku baku laporan audit dan hanya di ganti nama klien, judul laporan keuangan, dan tang tangga galn lnya ya.. #p #pab abil ila a K#P K#P memu memutu tusk skan an bahw bahwa a lapo lapora ran n stan standa darr tanp tanpa a pengecualian tidak memadai, maka pembahasan lebih lanjut dilakukan antara reka rekana nan n dala dalam m K#P K#P dan dan juga juga klie klien. n. K#P K#P memi memilik likii manu manual al lapo lapora ran n audi auditt komprehensif yang membantu mereka dalam memilih kata5kata yang tepat dalam laporan jika diperlukan oleh auditor. B.
Berkomunikasi dengan Komite Audit dan ,anajemen Pembahasan *entang Kecurangan dan *indakan Ilegal PS# PS # )( S# S# )' )'>>- dan dan PS PS# # )' S# S# )' )'BB- mens mensya yara ratk tkan an audi audito torr untu untuk k menyampaikan seluruh kecurangan dan tindakan illegal kepada komite audit dan kelompok lain yang sejenis, meskipun tidak material. *ujuannya adalah untuk untuk memban membantu tu komit komite e audit audit dalam dalam melak melakuk ukan an tugas tugas pengaw pengawas asan an atas atas laporan keuangan.
Pembahasan *entang Kurangnya Pengendalian Internal #uditor #uditor harus harus menyampaik menyampaikan an perihal perihal kurangnya kurangnya pengendalia pengendalian n internal internal dan kelemahan material dalam desain atas pengoperasian pengendalian internal secara tertulis kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. 7ntuk perusahaan yang lebih besar, hal tersebut disampaikan kepada komite audit
dan dalam dalam perusa perusahaa haan n yang yang lebih lebih kecl, kecl, dapat dapat dilak dilakuka ukan n kepad kepada a pemili pemilik k perusahaan atau manajemen senior. Pembahasan 9al "ainnya Kepada Komite #udit PS#
Surat Manajemen anagement anagement 5etter Surat manajemen ditujukan untuk menginformasikan kepada klien mengenai rekomend rekomendasi asi K#P guna meningkat meningkatkan kan bisnis klien. klien. !eko !ekomenda mendasi si biasanya biasanya berf berfok okus us pada pada e$si e$sien ensi si peng pengop oper eras asia ian n peru perusa saha haan an.. Kombi ombina nasi si anta antara ra pengalaman auditor dalam berbagai area bisnis dan melalui pemahaman yang diper diperole oleh h dalam dalam melak melakuka ukan n audit audit membua membuatt audito auditorr dapat dapat member memberik ikan an pengarahan kepada managemen.
Sura Suratt mana manajem jemen en berb berbed eda a deng dengan an sura suratt yang yang mela melapo pork rkan an kurang urangny nya a peng pengen enda dali lian an inte interrnal. nal. Sura Suratt mana manaje jeme men n dipe diperl rluk ukan an kar karena ena adan adanya ya kekurangan kekurangan signi$kan atau kelemahan penting atas pengendalian internal dan haru harus s meng mengik ikut utii form format at yang yang dibe diberi rika kan n dan dan diki dikiri rimk mkan an sesu sesuai ai deng dengan an persya persyarat ratan an standa standarr audit. audit. Surat Surat manaje manajemen men merupa merupaka kan n suatu suatu opsi opsi dan dituju ditujuka kan n untuk untuk memban membantu tu klien klien dalam dalam mengop mengopera erasik sikan an bis bisnis nisnya nya lebih lebih efektif. . Penemuan *akta +etelah Tanggal #era-a #uditt dika #udi dikata taka kan n sele selesa saii ketik etika a audi audito torr mene menerb rbit itka kan n lapo lapora ran n audi auditt dan dan menyel menyelesa esaika ikanny nnya a seluru seluruh h pembah pembahasa asan n dengan dengan manaje manajemen men dan komit komite e audit. *erkadang auditor menemukan bahwa setelah audit laporan keuangan diterbitka diterbitkan n terjadi terjadi salah salah saji material dalam laporan laporan keuangan keuangan.. Pada Pada saat terdapat terdapat penemuan fakta fakta setelah setelah penerbitan penerbitan laporan laporan audit terjadi, auditor auditor berk berkew ewaj ajib iban an untu untuk k mema memast stik ikan an bahw bahwa a peng penggu guna na lapo lapora ran n keuan euanga gan n mendapatkan informasi atas salah saji tersebut. 4ika auditor mengetahui salah saji saji sebelu sebelum m pelapo pelaporan ran audit audit diterb diterbitk itkan, an, maka maka audito auditorr akan akan memaks memaksa a manajemen manajemen untuk melakukan melakukan koreksi koreksi salah salah saji atau menerbitk menerbitkan an laporan laporan audit yang berbeda. 4ika auditor menemukan bahwa terdapat kekeliruan dalam laporan keuangan setelah diterbitkan, maka tindakan yang paling tepat adalah meminta klien untuk menerbitk menerbitkan an revisi revisi laporan laporan keuangan keuangan yang memasukka memasukkan n penjelasa penjelasan n atas alasannya. 4ika periode setelah tanggal neraca atas laporan keuangan suda udah selesai sebelum revisi diterbitk itkan, maka diperbolehkan mengungkapkan salah saji tersebut dalam laporan periode setelah tanggal nerac neraca. a. 4ika 4ika hal terseb tersebut ut pentin penting, g, maka maka klien klien harus harus melapo melapork rkan an kepad kepada a 1apepam5"K dan regulator lainnya atas salah saji laporan keuangan tersebut. 4ika klien menolak mengungkapkan salah saji ke dalam laporan, maka auditor harus harus mengin menginfor formas masik ikan an kepad kepada a dewan dewan dierks dierksii dan harus harus menging mengingat atkan kan
kepada regulator agar membatasi klien karena laporan keuangan tidak lagi disajikan wajar dan jika memungkinkan, menyampaikan kepada semua pihak pengguna pengguna laporan laporan keuanga keuangan. n. 4ika saham perusahaa perusahaan n dijual dijual kepada kepada publik, maka maka audito auditorr dapat dapat memint meminta a 1apepa 1apepam5" m5"K K dan pihak pihak pasar pasar modal modal untuk untuk mengingatkan para pemegang saham mengenai hal tersebut. *anggung *anggung jawab auditor atas telaah kejadian setelah tanggal neraca berakhir pada tanggal tanggal penyelesai penyelesaian an pekerjaa pekerjaan n lapangan. lapangan. #uditor #uditor tidak bertanggung jawab untuk mencari fakta5fakta, tetapi jika mereka menemukan bahwa lapora laporan n keuan keuangan gan tidak tidak dinyata dinyatakan kan dengan dengan wajar wajar,, maka maka merek mereka a harus harus melakukan tindakan koreksi. Jun04
A6!IT A6! IT +A +AL! L!O O KA KA+ + 1. KA+ !I BA#K !A# +IKL6+ T(A#+AK+I &alam audit atas kas, auditor harus membedakan antara veri$kasi rekonsiliasi saldo laporan bank oleh klien dengan saldo buku besar, dan veri$kasi bahwa pencat pencatata atan n kas kas dalam dalam buku buku besar besar mere+e mere+eksi ksika kan n dengan dengan benar benar seluru seluruh h transaksi transaksi kas yang terjadi terjadi sepanjang sepanjang tahun. tahun. Leri$kasi eri$kasi rekonsil rekonsiliasi iasi klien ke akun saldo bank dan buku besar lebih mudah, tetapi bagian terpenting dalam total total audit dalam perusahaan perusahaan adalah adanya adanya veri$kasi veri$kasi bahwa pencatatan pencatatan transaksi kas dilakukan dengan benar. Misalnya, setiap salah saji berikut ini menghasilk menghasilkan an kesalaha kesalahan n dalam pembayaran pembayaran atau menyebabk menyebabkan an kesalah kesalahan an dalam penerimaan kas, tetapi tak satupun dapat ditemukan dalam audit atas rekonsiliasi rekonsiliasi bank % Kesalahan Kesalahan dalam menagih konsumen Pencurian kas dengan menghambat pembayaran kas dari konsumen sebel sebelumn umnya ya dicata dicatat, t, dengan dengan akun akun diangg dianggap ap sebag sebagai ai piutan piutang g tak tertagih &uplikasi pembayaran faktur vendor Pembayaran Pembayaran tidak benar atas biaya pribadi pejabat perusahaan Pembayaran Pembayaran atas bahan baku yang tidak pernah diterima Pembayaran Pembayaran atas karyawan karyawan lebih besar daripada jam kerja kerja aktualnya Pemba embaya yara ran n atas atas bunga bunga pada pada piha pihak k luar luar juml jumlah ahny nya a lebi lebih h besa besarr dibandingkan tingkat bunga sebenarnya Seluruh jenis salah saji biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian atas rekonsiliasi rekonsiliasi bank. 9al ini meliputi %
Kesalahan Kesalahan dalam memasukkan cek yang tidak dicairkan didalam daftar cek beredar, meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas Kas Kas yang yang diteri diterima ma dari dari klien klien masih masih dalam dalam perjal perjalana anan n pada pada tangga tanggall nera neraca ca,, teta tetapi pi suda sudah h dica dicata tatt dala dalam m pene peneri rima maan an kas kas pada pada tahun tahun berjalan Setora Setoran n dicata dicatatt sebaga sebagaii penerim penerimaan aan kas kas mendek mendekat atii akhir akhir tahun, tahun, diseto dis etork rkan an pada pada bank bank dibula dibulan n yang yang sama, sama, dan dimasu dimasuka kan n dalam dalam rekonsiliasi rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam perjalanan Pembayaran atas weswl bayar didebet langsung dari saldo bank oleh bank, tetapi tidak dimasukkan dalam catatan klien. . )E#I+;)E#I+ AK6# KA+ 6,6,
Sebelum membahas mengenai pengujian klien atas rekonsiliasi bank klien, akan dibahas terlebih dahulu tentang jenis akun kas yang digunakan oleh banyak perusahaan karena pendekatan yang digunakan akan berbeda pada setiap akunnya. 1erikut adalah jenis5jenis dari akun kas % Akun Kas 6mum #kun kas umum adalah titik fokus bagi banyak perusahaan karena semestinya seluru seluruh h peneri penerimaa maan n kas kas dan pengel pengeluar uaran an kas kas mengal mengalir ir melal melalui ui akun akun ini. ini. Misalnya, pengeluaran dalam siklus akusisi dan pembayaran biasanya dibayar melalu melaluii akun akun kas kas umum, umum, dan penerim penerimaan aan kas kas dalam dalam siklus siklus penjua penjualan lan dan penagihan juga disetorkan ke dalam akun tersebut. Akun Impres Pada umumnya banyak perusahaan yang mengunakan akun impres. Misalnya, membuat akun penggajian impres terpisah untuk meningkatkan pengendalian internal pembayaran gaji. Saldo tetap, misalkan !p. =.///.///,5 dibuat dalam akun bank penggajian. Segera sebelum setiap periode pembayaran, suatu cek atas transfer elektronik ditarik pada akun kas umum untuk menyetorkan total jumlah penggajian bersih ke akun penggajian. Setelah cek untuk gaji dilakukan pada akun penggajian impres, akun bank seharusnya memiliki saldo !p. =.///.///,5. Satu5satunya setoran ke dalam akun adalah untuk penggajian ming minggu guan an dan dan semi emi bula bulana nan n dan dan satu satu5s 5sat atun unya ya peng pengel elua uara ran n adal adalah ah pembayaran cek kepada karyawan. *erdapat *erdapat jenis akun impres lain yang terdiri atas satu akun bank untuk penerimaan dan pengeluaran. Perusahaan bisa saja memilikin akun ini untuk setiap divisi berbeda. Seluruh penerimaan disetorkan ke dalam akun impres dan totalnya dipindahkan ke akun umum secara periodik. #kun pengeluaran dibent dibentuk uk berbas berbasis is impre impres, s, tetapi tetapi dengan dengan cara cara yang yang berbed berbeda a dengan dengan akun akun pengajian impres. Akun Bank abang #kun #kun bank bank cabang cabang bergun berguna a untuk untuk memban membangun gun relas relasii dengan dengan bank bank dalam dalam komunita komunitas s lokal lokal dan memungkink memungkinkan an sentralis sentralisasi asi operasion operasional al pada tingkat tingkat cabang. cabang. &alam &alam beberapa beberapa perusahaan perusahaan,, penyetora penyetoran n dan pengeluara pengeluaran n untuk setiap cabang dibuat dalam akun yang berbeda, dan kelebihan kas secara period periodik ik dikiri dikirimka mkan n ke akun akun bank bank umum pada kanto kantorr pusat. pusat. #kun #kun cabang cabang dalam ini seperti akun umum, tetapi pada tingkat cabang. !ana Kas Ke-il Impres &ana &ana kas kas kecil kecil impre impres s bukan bukan merupa merupaka kan n akun akun bank, bank, tetapi tetapi hampir hampir sama sama dengan dengan kas pada bank. bank. Kun Kun kas kecil biasanya biasanya merupakan merupakan akun kas yang simpel simpel untuk untuk keper keperlua luan n biaya biaya yang yang mendad mendadak. ak. #kun #kun ini digunak digunakan an untuk untuk peng pengel elua uara ran n kas kas berj berjum umla lah h kecil ecil yang yang lebi lebih h muda mudah h diba dibaya yark rkan an jika jika menggunakan uang tunai dibandingkan dengan cek atau untuk memudahkan karyawan dalam mencairkan cek gaji atau pribadi. +etara Kas Perusaha Perusahaan an ini biasanya biasanya menginvest menginvestasik asikan an kelebiha kelebihan n akumulas akumulasii kas dalam bagian bagian terten tertentu tu dalam dalam suatu suatu siklus siklus,, dimana dimana kas kas terseb tersebut ut akan akan diperl diperluk ukan an dalam waktu dekat dan bisa disebut setara kas yang sangat likuid. Setara kas
meliputi deposito berjangka, serti$kat deposito, dan dana pasar uang. Setara kas bisa sangat material dan dimasukan dalam laporan keuangan sebagai keuangan dari akun kas jika merupakan investasi jangka pendek yang siap dikonversikan menjadi kas dalam jumlah yang pasti, dan tidak dapat dirisiko signi$kan atas perubahan nilai dari perubahan tingkat bunga. Sekuritas yang dapat diperdagangk diperdagangkan an dan investasi investasi berbunga dengan dengan jangka jangka waktu waktu yang lebih panjang bukan merupakan setara kas. ". A6!IT ATA+ KA+ 6,6, Pada penguji pengujian an saldo saldo akhir akhir tahun tahun dalam dalam akun akun kas kas umum, umum, audito auditorr harus harus mengakumulasikan bukti yang cukup memadai untuk mengevaluasi apakah kas, kas, sebagaiman sebagaimana a dinyatakan dinyatakan dalam neraca, dinyataka dinyatakan n dan diungkapk diungkapkan an dengan wajar sesuai lima dari keenam tujuan audit5terkait saldo untuk seluruh pengujian perincian saldo keberadaan, kelengkapan, akurasi , pisah batas, dan kecocokan perincian-. 9ak atas kas umum, klasi$kasinya dalam neraca, dan nilai realisasi kas tidak dapat diaplikasikan. Metodologi untuk kas pada akhir tahun sama dengan saldo akun neraca lainya. ,engidenti'kasi (isiko Bisnis Klien 7ang mempengaruhi Kas
,enet ,enetap apkan kan +ala +alah h +aji +aji /ang /ang !apa !apatt !iter !iterim ima a dan ,enil ,enilai ai (isi (isiko ko Ba0aan
,enilai (isiko Pengendalian
'. %engen %engendal dalian ian atau atau siklus siklus transa transaksi ksi yang memengaruhi memengaruhi pencatatan pencatatan penerimaan kas dan pengeluaran kas. (. 3ekonsiliasi bank independen Pada bab ini, kita membahas pengendalian yang memengaruhi pencatatan transaksi kas, yang penting dalam penelitian dan pengendalian untuk kas. Misalnya Misalnya dalam siklus siklus akuisisi akuisisi,, pengendalia pengendalian n utama meliputi meliputi pengendalia pengendalian n pembagian tugas yang memadai antara penandatangan cek dan fungsi utang daga dagang ng,p ,pen enan anda data tang ngan anan an cek cek hany hanya a dila dilak kukan ukan oleh oleh pers person onel el yang yang berwenang, menggunakan cek yang bernomor urut yang dicetak pada kertas khusus, adanya telaah yang saksama atas dokumen pendukung sebelum cek ditandatangani oleh personel yang berwenang, dan veri$kasi internal yang memada memadai. i. 4ika 4ika penege penegenda ndalia lian n yang yang memeng memengaru aruhi hi kas kas terka terkait it transa transaksi ksi bero berope pera rasi si efek efekti tif, f, maka maka risi risik ko peng pengen enda dali lian an berk berkur uran ang g seba sebaga gaim iman ana a pengujian audit untuk rekonsiliasi bank akhir tahun. Penge engend ndal alia ian n yang yang pent pentin ing g atas atas sald saldo o akhi akhirr kas kas adal adalah ah rekonsiliasi bank secara secara bulana bulanan n dari dari akun akun bank bank umum umum berbas berbasis is waktu waktu oleh oleh perso personel nel yang independen dari pihak yang menangani atau mencatat transaksi kas. 4ika suatu perusahaan melakukan rekonsiliasi rekonsiliasi bank dengan memakan waktu lama, maka nilai pengendalian akan turun d an memengaruhi penilaian auditor atau risiko pengendalian kas. !ekonsiliasi !ekonsiliasi membantu mencatat akuntansi agar mencerminkan saldo kas yang lama antar saldo kas aktual di bank setelah mempertimbangkan transaksi5transaksi yang memerlukan rekonsiliasi. "ebih penting lagi, veri$kasi atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dapat dilakukan dilakukan dalam rekonsil rekonsiliasi iasi yang independen independen.. 4ika laporan bank diterima diterima dalam keadaan tertutup oleh pihak yang merekonsiliasi merekonsiliasi dan pengendalian $sik dilakukan atas laporan bank tersebut sampai rekonsiliasi diselesaikan, maka cek dibata dibatalka lkan, n, duplik duplikat at slip slip setora setoran, n, dokume dokumen n lain lain yang yang termas termasuk uk dalam dalam laporan bank dapat diperiksa tanpa perlu khawatir akan diganti, dihapus atau ditambahkan. !ekonsiliasi bank dilakukan dengan hati5hati oleh pihak klien dengan melakukan tindakan berikut ini% '. Memba emband ndin ingk gka an cek yang yang diba dibata talk lkan an deng denga an cat catata atan pengel pengeluar uaran an kas kas atas atas tangga tanggal, l, dibayar dibayarkan kan kepad kepada a siapa, siapa, dan berapa jumlahnya. Memeriksa Memeriksa tanda tangan, tangan, personel personel otorisas otorisasi, i, dan pembatalan pembatalan atas cek dibatalkan. Membandingkan setoran ke bank dengan tanggal, pembeli, dan jumlah pada pencatatan setoran setoran kas. Memeri Memeriksa ksa urutan urutan nomer nomer pada pada cek dan memeri memeriksa ksa jika jika ada yang hilang. Mereko Merekonsilia nsiliasi si seluruh seluruh bagian bagian yang menyebabk menyebabkan an perbedaan perbedaan antara saldo buku dengan saldo bank dan memeriksa kewajaranya kewajaranya dalam bisnis klien. Merek Merekons onsilia iliasi si total total debet debet pada pada lapora laporan n bank bank dengan dengan total total catatan pengeluaran kas. Merek Merekons onsilia iliasi si total total kredi kreditt pada pada lapora laporan n bank bank dengan dengan total total catatan penerimaan kas. Meni Menind ndak akla lanj njut utii cek cek bere bereda darr dan dan peri pering ngat atan an peng penghe hent ntia ian n pembayaran. 1anyak 1anyak paket paket peranti peranti lunak akuntansi akuntansi yang menyediak menyediakan an rekonsi rekonsiliasi liasi bank sebagai bagian dari prosedur bulanan. Meskipun peranti lunak mengurangi tindakan klerikal dalam melakukan rekonsiliasi bank, pihak yang menyiapkan harus tetap melakukan banyak prosedur pada daftar di atas. Pengendalian
atas rekonsiliasi bank dilakukan pada saat personel yang kompoten menelaah rekonsiliasi rekonsiliasi bank sesegera mungkin setelah selesai. ,endesa ,endesain in dan ,elaku ,elakukan kan Penguji Pengujian an Pengen Pengendal dalian ian dan Penguji Pengujian an +ubstansi$ Atas Transaksi
Pentingnya kon$rmasi bank dalam audit lebih dari sekedar veri$kasi saldo kas aktual. 1ank mengon$rmasi informasi pinjaman dan saldo bank dalm formulir yang sama. Infromasi pada wesel bayar pada bank, hipotek, dan utang lainnya biasanya biasanya memasukk memasukkan an jumlah jumlah dan tanggal tanggal pinjaman, pinjaman, tanggal tanggal jatuh tempo pinjaman, tingkat bunga, dan adanya jaminan. 1ank tidak bertanggung jawab untuk mencari untuk mencari pencatatan atas saldo bank atau pinjaman selain yang dimasukkan dalam formulir dari klien K#P. "aporan "aporan di bagian bawah formulir formulir meminta meminta bank menginfor menginformasik masikan an kepada K#P semua pinjaman yang tidak dimasukkan dalam kon$rmasi dari bank yang memiliki informasi tersebut. &ak dari tanggung jawab yang terb terbat atas as ini ini dala dalah h untu untuk k mens mensya yara ratk tkan an audi audito torr agar agar meme memenu nuhi hi tuju tujuan an kelngkapan atas saldo dan utang bank yang tidak tercatat dengan cara lain. Sama halnya, bank tidak perlu menginformasikan kepada auditor mengenai persyaratan kredit, persyaratan saldo kompensasi, atau kewajiban kontinjen ketika kewajiban dijaminkan. 4ika auditor menginginkan kon$rmasi tas jenis informasi ini, maka mereka harus mendapatkan kon$rmasi yang terpisah dari institusi keuangan yang dapat menjawab pertanyaan tersebut. Setelah auditor menerima kon$rmasi bank secara lengkap, saldo dalam akun bank yang dikon$rmasi oleh bank garus ditelusuri ke saldo yang disebutkan dalam kon$rmasi bank. Sama halnya dengan informasi lain, dalam kon$rmasi, juga garus ditelusuri ke skedul audit lainnya. 4ika kon$rmasi bank tidak sesuai dengan skedul audit, maka auditor harus memeriksa selisihnya. Permintaan atas Laporan Bank Pisah Batas "aporan bank atas pisah batas adalah laporan bank pada periode tertentu dan pemb pembat atal alan an cek cek terk terkai ait, t, dupl duplik ikan an slip slip seto setora ran, n, dan dan doku dokume men n lain lain yang yang termasuk dalam laporan bank, dikirimkan oleh bank ke kantor K#P. *ujuan dari laporan laporan bank atas pisah batas adalah untuk memberikan memberikan veri$kas veri$kasii bagian bagian yang direkonsiliasi pada rekonsiliasi bank klien di akhir tahun dengan bukti yang yang tida tidak k dapa dapatt diak diakse ses s ke klie klien. n. 7ntu 7ntuk k meme memenu nuhi hi tujua tujuan n ini, ini, audi audito torr memint meminta a klien klien agar agar bank bank mengir mengirimk imkan an lapora laporan n langsu langsung ng kepad kepada a audito auditorr dalam waktu B samoai '/ hari setelah tanggal neraca. 1anyak auditor melakukan veri$kasi periode laporan bank jika laporan pisah batas tidak diterima langsung dari pihak bank. *ujuan adalah untuk menguji apak apakah ah karya ryawan klien lien tid tidak mem memasu asukkan kkan,, mena enamba mbahka hkan, atau tau menggantikan dokumen sesuai dengan laporan. Pengujian ini jelas dilakukan untuk salah saji yang disengaja. #uditor melakukan veri$kasi berikut ini dalam bulan setelah tanggal neraca% Memeriksa saldo seluruh cek yang dibatalkan, memo debet, setoran, dan memo kredit. Melakukan Melakukan veri$kasi saldo laporan bank saat penjumlahan dilakukan. Mene Menela laah ah bagi bagian an dari dari penj penjum umla laha han n untu untuk k mema memast stik ikan an suda sudah h diba dibata talk lkan an oleh oleh bank bank pada pada peri period ode e yang yang tepa tepatt dan dan tida tidak k ada ada penghapusan atau penggantian. Pengujian (ekonsiliasi Bank !ekons ekonsilia iliasi si bank bank yang yang dilak dilakuka ukan n dengan dengan benar benar oleh oleh pihak pihak indepe independe nden n merup merupak akan an peng pengend endal alia ian n inte intern rnal al pent penting ing atas atas kas. kas. #u #udi dito torr meng menguj ujii
rekonsiliasi bank untuk menentukan apakah pihak klien sudah menyiapkan rekonsiliasi denga gati5hati dan melakukan veri$kasi apakah saldo bank yang dicatat klien sama jumlahnya dengan kas di bank, kecuali bila ada setoran dalam perjalanan, cek beredar, dan jenis rekonsiliasi rekonsiliasi lainnya. &alam veri$kasi rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi dalam laporan bank atas pisah batas untuk melakukan melakukan veri$kasi veri$kasi kewaja kewajaran ran rekonsil rekonsiliasi. iasi. Leri$kasi auditor dalam rekonsiliasi meliputi beberapa prosedur% Melak Melakuk ukan an veri$k veri$kasi asi bahwa bahwa reko rekonsi nsilia liasi si bank bank klien klien akura akuratt secar secara a matematis. Menelusuri saldo kon$rmasi bank dan atau saldo awal pada laporan pisa pisah h bata batas s ke sald saldo o per per bank bank pada pada rekon ekonsi sili lias asii bank bank utnu utnuk k memastikan jumlahnya sama. Menelu Menelusur surii cek yang yang dituli ditulis s dan dicata dicatatt sebelu sebelum m akhir akhir tahun tahun dan dimasukkan ke laporan bank atas pisah batas ke daftar cek beredar pada rekonsiliasi bank dan juga jurnal pengeluaran kas dalam periode neraca neraca atau atau period periode e sebelu sebelumny mnya. a. Seluru Seluruh h cek yang yang dikliri dikliring ng bank bank setelah tanggal neraca dan dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas harus harus dimasu dimasukk kkan an dalam dalam daftar daftar cek bereda beredarr. 4ika 4ika cek cek dimasu dimasukka kkan n dalam dalam jurnal jurnal pengel pengeluar uaran an kas, kas, maka maka seharu seharusan sanya ya diangg dianggap ap cek beredar karena tidak dikliring di bank sebelum tanggal neraca, maka tidak boleh dimasukkan dalam rekonsiliasi bank. Memeriksa Memeriksa seluruh cek yang jumlahnya besar dan termasuk termasuk dalam daftar cek beredar yang belum dikliring oleh bank bank pada laporan pisah batas. batas. "angk "angkah ah pertam pertama a dalam dalam pemeri pemeriksa ksaan an ini harus harus dilak dilakuk ukan an deng dengan an mene menelu lusu suri ri juml jumlah ah yang yang belu belum m dikl diklir irin ing g dala dalam m jurn jurnal al peng pengel elua uara ran n kas. kas. #las #lasan an meng mengap apa a cek cek belu belum m diua diuang ngka kan, n, haru harus s diba dibaha has s deng dengan an klie klien, n, dan dan jik jika audi audito torr khaw khawat atir ir tela telah h terj terjad adii kecurangan, maka vendor yang termasuk dalam saldo utang dagang harus dikon$rmasi untuk menentukan apakah vendor tersebut sudah mengaku mengakuii penerimaan penerimaan kas dalam dalam pecatatan pecatatannya. nya. &itambah &itambah lagi, cek yang dibatalkan dibatalkan perlu diperiksa sebelum tanggal terakhir audit jika memang ada. Meneri Menerima ma kas kas yang yang tidak tidak dis diseto etork rkan an ke bank di akhir akhir tahun tahun harus harus dite ditelu lusu suri ri ke lapo lapora ran n pisa pisah h bata batas s untu untuk k mema memast stik ikan an bahw bahwa a kas kas tersebut disetorkan segera di awal tahun berikutnya. Memperhatikan jenis rekonsiliasi lain ke laporan bank dan rekonsiliasi bank. bank. 9al ini melipu meliputi ti biaya biaya jasa jasa bank, bank, kesa kesalah lahan an dan pembet pembetula ulan n bank, dan transaksi tak tercatat yang didebet atau dikredit langsung ke akun bank oleh pihak bank. 4enis rekonsiliasi ini perlu di investigasi untuk memastikan sudah diperlukan dengan benar oleh klien. :. P(O+E!6( BE(O(IE#TA+I > KE6(A#5A# Kecuran ecurangan gan atas atas saldo saldo kas kas umum umum ini terjad terjadii karena karena tidak tidak memada memadainya inya pemisahan tugas antara pemegang kas dan pencatatn transaksi kas dalam penc pencat atat atan an akun akunta tans nsii dan dan kura kurangn ngnya ya rek rekonsi onsili lias asii bank bank bula bulana nan n yang yang indepe independe nden. n. Prose Prosedur dur yang yang harus harus dilak dilakuka ukan n audito auditorr untuk untuk menem menemuk ukan an kecur kecurang angan an atas atas peneri penerimaa maan n kas kas melipu meliputi, ti, memper mempertim timban bangk gkan an sifat sifat dari dari kurangnya pengendalian internal, jenis kecurangan yang dapat terjadi dari kekuranga kekurangan n tersebut, tersebut, potensi potensi materialit materialitas as kecurang kecurangan, an, kon$rma kon$rmasi si piutang piutang daga dagang ng,, peng penguj ujia ian n yang yang dila dilak kukan ukan untu untuk k mene menemu muka kan n penc pencur uria ian n uang uang,, penelaahan aktivitas akun kas atas transaksi yang tidak laFim, pemeriksaan persetujuan dan dokumen pendukung untuk piutang tidak tertagih dan retur
dan cadang cadangan an penjua penjualan lan,, serta serta prose prosedur dur audit audit yang yang palin palin efekti efektiff untuk untuk menemukan menemukan kecuranga kecurangan. n. Prosedu Prosedurr untuk menemukan menemukan kecuranga kecurangan n berikut berikut langsung terkait dengan saldo kas akhir tahun Perluasan Pengujian atas (ekonsiliasi Bank 4ika rekonsiliasi rekonsiliasi bank dapat dengan sengaja salah saji, maka perlu dilakukan perlua perluasan san penguj pengujian ian atas atas rek rekonsili onsiliasi asi bank bank akhir akhir tahun tahun.. Prose Prosedur dur yang yang dilakukan auditor % '. Mem Memula ulai reko ekonsil nsilia ias si bank bank untu untuk k bulan ulanHt Hta ahun hun tert tertan angg gga al, dan dan membandingkan seluruh bagian rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan dan dokumen lainnya dalam laporan bank tertanggal. (. Membandingkan sisa cek yang dibatalkan dan slip setoran dalam laporan bank tertanggal dengan jurnal pengeluaran dan penerimaan kas bulanHtahun tertanggal. ). Menelusuri seluruh bagian yang tidak jelas dalam rekonsiliasi bank dan jurnal penerimaan dan pengeluaran kas ke rekonsiliasi rekonsiliasi bank klien untuk memastikan semua sudah dimasukkan. <. Melakukan veri$kasi seluruh bagian rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank dari jurnal untuk rekonsiliasi rekonsiliasi bank tertanggal yang yang belum dikliring ke bank. Pembuktian Kas #uditor menggunakan pembuktian kas untuk menentkan apakah, Seluruh penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan. Seluruh setoran ke bank dicatat dalam pencatatan akuntansi Seluruh pengeluaran kas dibayarkan oleh bank Seluruh jumlah yang dibayarkan oleh bank sudah dicatat. Pembuktian kas meliputi empat rekonsiliasi berikut ini %
'. !ekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar pada awal periodepembuktian kas. (. !ekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan ke bank dengan penerimaan yang tercatat dalam jurnal penerimaan kas pada periode tertentu. ). !ekonsiliasi !ekonsiliasi cek yang dibatalkan dibatalkan di kliring bank dengan yang dicatatdalam jurnal pengeluaran kas kas untuk periode tertentu. <. !ekonsiliasi !ekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir periode pembuktian kas.
Saat melakukan pembuktian kas, auditor menggabungkanpengujian susbtantif atas transaksi transaksi dan pengujian pengujian perincian perincian saldo. saldo. Pembuktia Pembuktian n kas merupakan merupakan metode yang sangat baik dalam membandingkan pencatatan penerimaan dan pengeluaran kas dengan akun bank dan rekonsiliasi bank. Pengujian Trans$er Trans$er Antarba nk #da beberapa hal yang perlu diaudit atas jadwal transfer antarbank, yaitu sebagai berikut % $eakuratan $eakuratan in"ormasi pada jadwal trans"er antarbank harus diverikasi. diverikasi. #udi #u dito torr haru harus s memp memper erti timb mban angk gkan an info inform rmas asii peng pengel elua uara ran n dan dan penerimaan pada skedul ke pencatatan pengeluaran dan penerimaan kas untuk memastikan akurasinya. Trans"er antarbank harus dicatat- baik di bank penerima maupun bank pengirim. pengirim. #sumsikan terdapat !p '/.///./// dipindahkan dari bank # ke bank 1, tetapi hanya pengeluarannya yang dicatat, maka ini adalah bukti pencurian uang yang ditutupi. Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan untuk setiap trans"er harus dilakukan di tahun skal yang sama. sama. 4ika penerimaan kas dicatat pada tahun $skal berjalan dan pengeluaran kas dicatat setelah tanggal nera neraca ca,, maka maka hal hal ters tersebu ebutt bisa bisa saja saja dila dilak kukan ukan untu untuk k menu menutu tupi pi berkurangnya kas. %engeluaran pada skedul trans"er antarbank harus dimasukkan atau dikeluarkandengan benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai cek beredar . &alam akun kas umum harus dimasukkan sebagai cek beredar pada transfer rekonsiliasi bank. Kurang saji cek beredar pada rekonsiliasi rekonsiliasi bank mengindikasikan adanya kemungkinan kiting. Skedul tran"er antarbank harus dimasukkan atau dikeluarkan dengan bena benarr dari dari reko rekons nsil ilia iasi si bank bank akhi akhirr tahu tahun n seba sebaga gaii seto setora ran n dala dalam m perjalanan. perjalanan. 7ntuk akun tabungan dan penggajian harus mengindikasikan setoran dalam perjalanan untuk transfer rekonsiliasi bank. "ebih saji atas setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank mengindikasikan mengindikasikan adanya kemungkinan kiting. Meskipun Meskipun pengujian pengujian audit atas transfer antarbank antarbank biasanya biasanya dimaksudk dimaksudkan an untuk untuk menemu menemuka kan n kecurang ecurangan, an, tindak tindakan an ini juga juga bis bisa a dilak dilakuka ukan n banyak banyak transf transfer er antarb antarbank ank tanpa tanpa memerh memerhati atika kan n pengen pengendal dalian ian inter internal nal.. 1il 1ila a ada kemungkinan kiting, maka dapat mengakibatkan salah perhitungan antara kas dan utang dagang.
?. A6!IT ATA+ AK6# BA#K PE#55A)IA# I,P(E+ Pengujian atas rekonsiliasi bank untuk penggajian tidak akan memakan waktu jika terdapat akun impres untuk penggajian dan rekonsiliasi rekonsiliasi independen atas akun bank, seperti yang dijelaskan pada akun umum. 1iasanya, bagian yang direkonsiliasi adalah cek beredar. ek beredar tersebut akan langsung jelas ketika cek diterbitkan. &alam pengujian saldo akun bank untuk penggajian, auditor harus mendapatkan rekonsiliasi bank, kon$rmasi bank, dan laporan bank atas pisah batas. Prosedur rekonsiliasi sama dengan kas umum, kecuali pengu pengujia jian n pada pada cek cek bere bereda darr yang yang bias biasan anya ya terb terbat atas as untu untuk k peng penguj ujia ian n kewajar kewajarannya annya.. 1iasanya, 1iasanya, diperlukan diperlukan perluasan perluasan prosedur prosedur bila pengendalia pengendalian n tidak tidak memada memadaii atau atau jika jika akun akun bank bank tidak tidak direk direkons onsili ilias asii dengan dengan saldo saldo kas kas impres pada buku besar.
3. A6!IT ATA+ KA+ KEIL I,P(E+ Kas kecil adalah akun yang unik. Meskipun jumlahnya tidak material, banyak auditor melakukan veri$kasi kas kecil karena terdapat potensi kecurangan dan klien mengharapkan auditor memeriksa akun tersebut meski jumlahnya tidak material. Pengendalian Internal atas Kas Ke-il Pengendalian internal yang paling penting dalam kas kecil adalah penggunaan dan impres yang merupakan tanggung jawab perorangan. &ana untuk kas kecil tidak dapat digabungkan dengan penerimaan lainnya, dan dana harus disimpan disimpan terpisah terpisah dari aktivitas aktivitas lainnya. lainnya. Pembata Pembatasan san juga harus dilakukan dilakukan atas pengeluaran dari kas kecil, sama halnya dengan jumlah total dana. 4enis pengeluaran yang dilakukan dari transaksi kas kecil harus jelas dide$nisikan sesuai kebijakan perusahaan. Saat pengeluaran pengeluaran kas dilakukan dilakukan dari kas kecil, kecil, pengendali pengendalian an internal internal yang memadai mensyaratkan adanya tanda tangan personel yang berwenang pada formulir kas kecil yang bernomor urut. *otal dari kas aktual dan cek dananya, ditambah total formulir kas kecil yang disebut dalam buku besar. Perhitungan mendadak secara periodik dan rekonsiliasi dana kas kecil harus dilakukan oleh auditor internal internal atau personel personel lain yang berwenang. Saat saldo kas kecil tinggal sedikit, cek dari akun kas umum harus dibuat untu untuk k meng mengis isii kas kas kecil. ecil. ek ek haru harus s ditu dituli lis s deng dengan an juml jumlah ah yang yang sama sama dengan voucher bern bernom omor or urut urut yang yang dija dijadi dika kan n bukt buktii peng pengel elua uara ran n aktu aktual al sebelumnya. 6oucher ini harus harus diveri diveri$k $kasi asi oleh oleh petuga petugas s utang utang dagang dagang dan dibatalkan agar tidak digunakan kembali. Pengujian Audit atas Kas Ke-il Penekanan dilakukan pada veri$kasi kas kecil atas pengujian transaksi kas kecil dibandingkan saldi akhir tahun. 1ahkan jika dana kas kecil jumlahnya kecil, terdapat potensi kecurangan transaksi jika dana sering dikeluarkan atau digunakan. &alam pengujian kas kecil, auditor pertama kali harus menentukan prosedur klie klien n dala dalam m mena menang ngan anii dana dana.. 9al 9al ini ini dila dilak kukan ukan denga dengan n mend mendisk iskus usik ikan an pengendalian internal bersama pemegang kas kecil dan memeriksa dokumen atas atas bebera beberapa pa transa transaksi ksi.. Saat Saat hasil hasil penila penilaian ian risik risiko o pengen pengendal dalian ian adalah adalah renda rendah h dan hanya hanya sediki sedikitt pengel pengeluar uaran an dilak dilakuka ukan n selama selama tahun tahun berjal berjalan, an, biasanya auditor tidak melakukan pengujian lebih lanjut karena tidak material. Ketika auditor menguji kas kecil, dua prosedur utamanya adalah menghitung saldo kas kecil dan melanjutkan dengan pengujian terperinci atas satu atau dua transaksi pengeluaran. Prosedur utama harus meliputi% Menjumlahkan voucher pend penduk ukun ung g kas kecil ecil yang yang menu menunj njuk ukk kan jumlah pengeluaran Memperhatikan Memperhatikan urutan voucher kas kecil Memeriksa otorisasi dan pembatalan voucher kas kas kecil Memeri Memeriksa ksa kewajar ewajaran an dokume dokumen n penduk pendukung ung,, biasan biasanya ya terdir terdirii atas atas gulungan register kas, faktur, dan bukti penerimaan. Pengujia Pengujian n kas kecil kecil dapat dilakuka dilakukan n sewaktu5w sewaktu5waktu aktu selama selama tahun berjalan, berjalan, tetapi agar memudahkan, biasanya dilakukan pada tanggal interim. 4ika saldo
dana dana kas kas kecil ecil diperk diperkira iraka kan n materi material, al, hal ini jarang jarang terjad terjadi, i, maka maka saldo saldo tersebut tersebut harus diperhitungka diperhitungkan n pada akhir tahun. Pengeluaran Pengeluaran yang belum diganti diganti harus diperiksa diperiksa sebagai sebagai bagian dari penentuan penentuan apakah apakah biaya yang belum tercatat jumlahnya material. Jun04
A6!IT +IKL6+ AK6I+I+I ,O!AL !A# PE,BA7 PE ,BA7A(A A(A# # KE KE,BA ,BALI LI ,O! ,O!AL AL Siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali, berfokus pada akuisisi sumber daya modal melalui utang berbunga berbunga dan ekuitas pemilik pemilik dan pembayaran pembayaran kembali kembali modal tersebut. Siklus ini juga mencakup mencakup pembayaran pembayaran utang dan dividen. 6mpa 6mpatt kara karakt kter eris isti tik k sikl siklus us per peroleh olehan an dan dan pelu peluna nasa san n mempengaruhi secara sigini$kan audit akun5akun berikut %
kemba embali li
moda modall
'. !elatif !elatif sedikit sedikit transaksi transaksi yang mempengaruhi mempengaruhi saldo akun, akun, tetapi setiap transa transaksi ksi sering seringka kali li jumlah jumlahnya nya sangat sangat materi material. al. Misaln Misalnya, ya, obliga obligasi si jarang jarang diterb diterbitk itkan an oleh oleh keban kebanyak yakan an perusa perusahaa haan, n, tetapi tetapi jumlah jumlah suatu suatu penerb penerbita itan n obligasi biasanya besar. (. 4ika tidak tidak dimasukka dimasukkan n satu transaksi transaksi tertentu, tertentu, mungkin jumlahnya jumlahnya akan mate materi rial al.. Misa Misaln lnya ya,, peng penghi hila langa ngan n atau atau sala salah h dibuk dibukuk ukan an satu satu tran transa saks ksii kewaj ewajib iban an tert terten entu tu memp mempun unya yaii damp dampak ak yang yang mate materi rial al pada pada lapo lapora ran n keuangan. ). *erdapa erdapatt hubung hubungan an hukum hukum antara antara entita entitas s usaha usaha klien klien dan pemega pemegang ng saham, obligasi atau dokumen5dokumen dokumen5dokumen kepemilikan serupa. <. *erdapa erdapatt hubung hubungan an langsu langsung ng antara antara akun akun bunga bunga dan divide dividen n dengan dengan kewajiban dan ekuitas. &alam audit hutang berbunga, diharapkan sekaligus memveri$kasi beban bunga terkait dan hutang bunga. #dapun #dapu n empat empat karak karakter terist istik ik atas atas siklus siklus akuis akuisisi isi modal modal dan pembay pembayara aran n kembali akan memengaruhi audit pada akun5akun berikut% '. 4umlah 4umlah transaksi transaksi yang memengaruh memengaruhii saldo akun akun hanya sedikit, sedikit, tetapi setiap transaksi biasanya sangat material Misaln Misalnya, ya, obliga obligasi si tidak tidak sering sering diterb diterbitk itkan an perusa perusahaa haan, n, tetapi tetapi penerb penerbita itan n obligasi biasanya bernilai besar. 3ilai yang besar itu membuat auditor sebagai bagian bagian dari dari veri$k veri$kasi asi akun akun neraca neraca akan akan melak melakuk ukan an veri$k veri$kasi asi pada pada setiap setiap transa transaksi ksi yang yang memeng memengaru aruhi hi siklus siklus dalam dalam period periode e berjal berjalan. an. 4adwa 4adwall audit audit dalam kebanyakan akun siklus ini memasukkan saldo awal pada setiap akun dan setiap transaksi yang terjadi sepanjang tahun dan saldo akhir. akhir. (. *idak dimasukkannya dimasukkannya atau salah saji saji suatu transaksi bisa sangat sangat material
9al ini akan mengakibatkan auditor memprioritaskan penekanan pada akun tersebut terutama pada tujuan audit yang terkait dengan kelengkapan dan akurasi. ). Muncul Muncul hubungan hubungan legal antara entitas klien dengan pemegang saham, saham, obligasi, atau pemilikan dokumen yang sejenis &alam &alam audit transaksi transaksi dan jumlah dalam dalam siklus siklus ini, auditor harus hati5hati hati5hati untuk untuk memast memastika ikan n apakah apakah persya persyarat ratan an legal legal yang yang memeng memengaru aruhi hi lapora laporan n keuan keuangan gan sudah sudah dipenu dipenuhi hi dan dis disaji ajika kan n dengan dengan wajar wajar serta serta diungka diungkapk pkan an dalam laporan atau belum. <. *erdapat *erdapat hubungan langsung antara akun bunga dan deviden dengan utang dan ekuitas &alam audit atas bunga berbunga, auditor harus secara berkesinambungan melak melakuka ukan n veri$k veri$kasi asi beban beban bunga bunga dan utang utang bunga bunga terka terkait. it. 9al ini juga juga berlak berlaku u atas atas akun akun ekuit ekuitas as pemilik pemilik,, devide deviden n yang yang diumum diumumka kan, n, dan utang utang deviden. Akun di dalam +iklus Akuisisi ,odal dan Pemba/aran Kembali ,odal #kun #kun5a 5ak kun dala dalam m sikl siklus us perol peroleh ehan an dan dan pelu peluna nasa san n kemba embali li moda modall pada pada perusahaan tertentu tergantung pada jenis aktivitas bisnis perusahaan itu dan bagaimana pendanaannya. Seluruh perusahaan memiliki modal saham dan saldo laba, tetapi ada juga yang memiliki memiliki saham preferen preferen,, tambahan tambahan modal, dan saham tresuri. 1erikut ini adalah siklus5siklus yang seringkali ditemukan % '. Gesel esel baya bayarr (. Kontrak Kontrak yang masih masih harus harus dibayar dibayar ). 9uta 9utang ng hip hipot otik ik <. 9uta 9utang ng obl oblig igas asii =. 1eba 1eban n bun bunga ga >. 1unga yang masih harus dibayar dibayar B. Kas 1 1a ank A. Modal Modal saham saham55 Saham Saham biasa biasa . Modal Modal saham5 saham5 Saham preferen preferen '/. Kelebihan Kelebihan modal disetor atas nilai pari par par valuevalue''. Modal yang disumbangkan disumbangkan '(. "aba ditahan ditahan '). Pencadangan laba ditahan ditahan '<. Saham tresuri tresuri '=. &ividen &ividen yang diumumkan diumumkan '>. &eviden &eviden yang terhutang terhutang 'B. #kun modal5 modal5 perusahaan perseorangan perseorangan 'A. #kun modal5 modal5 perusahaan persekutuan persekutuan 9esel Ba/ar Gesel bayar adalah kewajiban kewajiban hukum kepada kreditor, yang tidak dijamin atau dijami dijamin n dengan dengan aktiva aktiva.. 7mumn 7mumnya ya wesel wesel diterb diterbitk itkan an untuk untuk suatu suatu period periode e antara satu bulan dan satu tahun, tetapi terdapat juga wesel jangka panjang
yang lebih dari setahun. *ujuan audit wesel bayar adalah untuk menentukan apakah berikut ini benar% Pengendalian internal atas wesel bayar memadai *ransaksi *ransaksi untuk pokok pinjaman dan bunga yang melibatkan wesel bayar bayar diotor diotorisa isasi si dan dibuk dibukuka ukan n dengan dengan semest semestiny inya a sebag sebagaim aimana ana dide$nisikan menurut enam tujuan audit terkait transaksi Kewajiban atas wesel bayar dan beban bunga terkait beserta hutang yang yang mas masih haru harus s diba dibay yar diny dinyat atak akan an denga engan n semes emesttinya inya sebag sebagaim aimana ana dide$n dide$nisi isika kan n menuru menurutt delapa delapan n dari dari Sembil Sembilan an tujuan tujuan audit terkait saldo. Pengendalian Internal *erdapat *erdapat empat pengendalian pengendalian penting atas wesel bayar bayar %
'. torisasi yang memadai atas penerbitan wesel baru *anggung *anggung jawab atas penerbitan wesel wesel baru harus terletak pada dewan direksi atau atau manaje manajemen men puncak puncak.. 1iasan 1iasanya ya diperl diperluka ukan n dua tanda tanda tangan tangan pejaba pejabatt tinggi perusahaan untuk setiap perjanjian pinjaman. (. Penge Pengenda ndalia lian n yang yang mencuk mencukupi upi atas atas pembay pembayara aran n pokok pokok pinjam pinjaman an dan bunga. Pembayaran bunga dan pokok pinjaman harus dikendalikan sebagai bagian dari siklus perolehan dan pembayaran. Pada saat wesel diterbitikan, bagian akuntansi harus menerima satu tembusan seperti pada penerimaan faktur dan laporan penerimaan. ). &okumen dan catatan5catatan yang memadai. 9al ini meliputi penyelenggaraan buku tambahan dan pengawasan terhadap wesel5wesel kosong atau yang telah dibayar oleh petugas yang bertanggung jawab. <. Leri$kasi Leri$kasi yang independen secara periodik. Seca Secara ra peri period odik, ik, cata catata tan5 n5ca cata tata tan n wese wesell yang yang dibua dibuatt terp terper erin inci ci,, harus harus direk direkons onsili iliasi asika kan n terhad terhadap ap buku buku besar besar dan diband dibanding ingka kan n dengan dengan catat catatan an peme pemega gang ng wese wesel, l, oleh oleh kary karyaw awan an yang yang tida tidak k bert bertan angg ggun ung g jawa jawab b atas atas pencat pencatata atan n kunci kunci.. Pada waktu waktu yang yang sama, sama, karya karyawa wan n indepe independe nden n harus harus menghi menghitun tung g kembali embali beban beban bunga bunga wesel wesel untuk untuk menguj mengujii keakura eakuratan tan dan kecukupan pencatatan. Pengujian Pengendalian dan Pengujian +ubstanti$ atas Transaksi Pengujia Pengujian n atas transaksi transaksi5tran 5transaks saksii wesel wesel bayar bayar akan mencakup mencakup penerbitan penerbitan wesel serta pelunasan kembali pokok pinjaman dan bunganya. Pengujian audit ini menjadi bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penerimaan kas dan pengeluaran kas. Pengujian tambahan
atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi biasanya dilakukan sebagai bagian dari pengujian saldo karena masing5masing transaksi memiliki materialitas yang tinggi. Pengu enguji jian an peng pengen enda dali lian an untu untuk k wesel esel baya bayarr dan dan bung bunga a terk terkai aitt haru harus s menekankan pada pengujian empat pengendalian internal yang telah dibahas di atas. atas. Sebaga Sebagaii tambah tambahan, an, seoran seorang g audito auditorr harus harus melak melakuka ukan n veri$k veri$kasi asi pencatatan yang akurat terhadap bukti penerimaan dari pencairan wesel dan pembayaran pokok dan bunga. Prosedur analitik Pros Prosed edur ur anal analit itis is sang sangat at pent pentin ing g dala dalam m wese wesell baya bayarr kare karena na peng penguj ujia ian n transa transaksi ksi beban beban bunga bunga dan utang utang bunga bunga dapat dapat dihila dihilangk ngkan an jika jika hasiln hasilnya ya menguntungkan. #uditor perlu mengadakan suatu prediksi independen atas biaya bunga, menggunakan rata5rata wesel bayar yang beredar dan rata5rata tibgkat bunga agar auditor dapat mengevaluasi kewajaran beban bunga dan menguji bila ada bunga yang tidak diakui. Pengujian Terin-i Terin-i atas +aldo Metodo Metodolog logii untuk untuk mendes mendesain ain penguj pengujian ian perinc perincian ian atas atas saldo saldo dalam dalam siklus siklus akuisis modal dan pembayaran kembali sama yang diaplikasikan pada akun lainnya. lainnya. &alam &alam menentuka menentukan n pengujian pengujian perincian perincian saldo untuk wesel bayar, audito auditorr memper mempertim timban bangk gkan an resik resiko o bis bisnis nis,, salah salah saji saji yang yang dapat dapat diteri diterima, ma, resik resiko o bawaan bawaan,, resik resiko o pengen pengendal dalian ian,, hasil hasil penguj pengujian ian pengen pengendal dalian ian dan pengujian substantif atas transaksi dan hasil prosedur analitis. #uditor seringkali menetapkan salah saji yang dapat diterima pada tingkat rend rendah ah kare karena na mere mereka ka hamp hampir ir sela selalu lu dapa dapatt meng mengau audi ditt sald saldo o akun akun dan dan tran transa saks ksii yang yang meme memeng ngar aruh uhii sald saldo o wese wesell baya bayarr seca secara ra kesel eselur uruh uhan an.. Khususnya, Khususnya, mereka juga menetapka menetapkan n resiko resiko bawaan bawaan pada tingkat tingkat rendah rendah karena menilaiakun yang benar biasanya mudah ditentukan. #uditor biasanya paling memerhatikan dalam tujuan kelengkapan untuk saldo wesel bayar dan pengungkapan wesel bayar seperti jaminan dan batasan wesel bayar. #dapun tiga tujuan audit terkait saldo yang terpenting dalam wesel bayar adalah sebagai berikut % '. Gesel bayar yang ada telah dimasukkan kelengkapankelengkapan(. Gesel bayar di dalam skedul dibukukan secara akurat keakuratan). Gesel Gesel bayar disajikan dan diungkapkan diungkapkan secara semestinya semestinya penyajian dan peng5ungkapan-. leh karena siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali itu biasanya terdiri dari hanya sedikit transaksi, maka resiko pengendalian dan hasil pengujian substa substanti ntiff atas atas transa transaksi ksi menjad menjadii tidak tidak terlal terlalu u penting penting dalam dalam mendes mendesain ain penguj pengujian ian perinc perincian ian saldo saldo akun akun sepert sepertii wesel wesel bayar bayar.. 7ntuk 7ntuk keban kebanyak yakan an
transaksi transaksi dalam siklus, siklus, pertimbang pertimbangan an utama auditor adalah bahwa bahwa setiap setiap transaksi telah diotorisasi dengan benar. benar. EK6ITA+ PE,ILIK *erdapat *erdapat perbedaan utama antara audit ekuitas pemilik pada perusahaan terbuka dan perusahaan tertutup. Pada perusahaan yang tertutup biasanya hanya terdiri atas sedikit sedikit pemegang pemegang saham saham saja sehingga hanya terdapat sedi sediki kitt tran transa saks ksii sela selama ma tahu tahun n berj berjal alan an.. Satu Satu5s 5sat atun unya ya tran transa saks ksii yang yang termasuk dalam bagian ekuitas pemilik adalah perubahan ekuitas pemilik atas laba tahunan atau kerugian dan pengumuman deviden. Perusahaan tertutup jarang membayar deviden dan auditor tidak banyak menghabiskan waktu untuk melakukan melakukan veri$kas veri$kasii ekuitas ekuitas pemilik pemilik meskipun meskipun catatan catatan perusahaa perusahaan n tetap harus diuji. Seda Sedang ngka kan n untuk untuk peru perusa saha haan an terb terbuk uka, a, veri$ veri$ka kasi si ekui ekuita tas s pemi pemilik lik lebi lebih h kompl omplek eks s kare karena na terd terdap apat at lebi lebih h bany banyak ak peme pemega gang ng saha saham m dan dan banya banyak k peruba perubahan han indivi individu du pada pada indivi individu du pemega pemegang ng saham saham.. *ransak ransaksi5 si5tra transa nsaksi ksi ekuit ekuitas as pemili pemilik k yang yang mungki mungkin n terjad terjadii adalah adalah peruba perubahan han ekuit ekuitas as pemili pemilik k disebabkan oleh laba atau rugi tahunan serta pembagian dividen. *ujuan dari pemeri pemeriksa ksaan an audito auditorr terhad terhadap ap ekuit ekuitas as pemilik pemilik adalah adalah untuk untuk menent menentuka ukan n apakah% '. Struktur Struktur pengendalian pengendalian internal internal terhadap terhadap modal saham saham dan dividen dividen yang berkaitan mencukupi. (. *ransaksi5t ransaksi5transa ransaksi ksi ekuitas ekuitas pemilik telah telah dicatat dicatat sesuai sesuai dengan dengan keenam keenam tujuan spesi$k audit. ). Saldo5saldo ekitas pemilik telah disajikan disajikan dan diungkapkan sesuai dengan tujuan spesi$k audit rincian saldo. #dapun #dapun Pengenda Pengendalian lian Internal Internal yang penting penting dan diutamak diutamakan an oleh auditor auditor adalah sebagai berikut% '. torisasi torisasi yang memadai memadai untuk transaksi transaksi transaksi transaksi material material dan harus disetujui oleh dewan direksi-. (. Pencatatan Pencatatan yang baik baik dan pemisahan pemisahan fungsi. ). Petugas dan agen agen pemindahan saham yang independen. Perusahaan Perusahaan yang mengeluarkan sahamnya di pasar modal, diharuskan menggunakan petugas catat bebas sebagai suatu alat pengendalian untuk mencegah pengeluaran serti$kat saham yang tidak sah. 6mpat hal yang penting dalam audit terhadap modal saham dan tambahan modal disetor di atas nilai pari%
'. Seluruh transaksi modal saham yang ada telah dicatat kelengkapan-. *ujuan *ujuan ini dapat dicapai jika digunakan jasa pencatat atau agen pemindahan saham. #uditor dapat meminta kon$rmasi mengenai transaksi modal saham dan mengenai nilai transaksi tersebut. (. *ransaksi5transaksi saham yang dicatat telah diotorisasi diotorisasi dan nilainya tepat keberadaan dan keakuratan-. Keberadaan biasanya diuji dengan memeriksa notulen rapat dewan direksi. Ketepatan Ketepatan nilai transaksi saham yang dilakukan secara tunai dapat diveri$kasi dengan dengan meminta meminta kon$rma kon$rmasi si tentang tentang jumlahnya jumlahnya kepada kepada agen pemindahan pemindahan saha saham m dan dan mene menelu lusu suri ri juml jumlah ah tran transa saks ksii saha saham m yang yang ada ada ke dala dalam m penerimaan uang. ). Modal saham saham dinilai dengan dengan benar akurasi-. akurasi-. Saldo akhir dalam akun modal modal diveri$ka diveri$kasi, si, mulamula mulamula dengan dengan menentuka menentukan n jumlah saham yang beredar pada tanggal neraca. Kon$rmasi Kon$rmasi dari agen pemi pemind ndah ahan an meru merupa paka kan n cara cara veri veri$k $kas asii term termud udah ah.. 4ika 4ika tida tidak k ada ada agen agen pemindahan pemindahan maka auditor mengandalk mengandalkan an pada pemeriksaa pemeriksaan n atas catatan saham dan menghitung seluruh saham yang beredar dalam buku serti$kasi saham, meneliti serti$kat yang dibatalkan dan menghitung serti$kat kosong. <. Modal saham disajikan dan diungkapkan secara memadai presentation presentation and disclosure-. disclosure-. Sumber informasi yang digunakan mengenai pengungkapan yang memadai adalah adalah akte pendirian perusahaan, perusahaan, notulen notulen rapat dewan direksi, direksi, dan analisis analisis auditor terhadap transaksi5transaksi modal saham. Audit ,odal +aham dan Kelebihan ,odal #uditor harus memerhatikan empat hal berikut dalam hal audit modal saham dan kelebihan modal atas nilai pari% '. *ransaksi modal saham yang ada sudah dicatat dicatat tujuan5 terkait terkait dengan kelengkapan kelengkapan transaksi-. (. *ransaksi ransaksi modal saham yang dicatat benar5bena benar5benarr terjadi terjadi dan dicatat dicatat seca secara ra akur akurat at tuj tujua uan5 n5 terk terkai aitt deng dengan an keter eterja jadi dian an dan dan akur akuras asii transaksi-. ). Modal saham saham dicatat secara akurat akurat tujuan5 terkait akurasi akurasi saldo-. <. Moda Modall saha saham m disa disaji jika kan n dan dan diun diungk gkap apka kan n deng dengan an bena benarr kee keemp mpat at tujuan penyajian dan pengungkapan-. Audit Atas !i%iden Penekanan Penekanan pada audit atas dividen adalah pada transaksinya dan bukan saldo akhir, akhir, kecua kecuali li jika jika ada hutang hutang divide dividen. n. Keenam eenam tujuan tujuan spesi$ spesi$k k audit audit atas atas transa transaksi ksi relev relevan an untuk untuk divide dividen. n. *ujuan ujuan terpen terpenting ting dari dari kontr kontrol ol terhad terhadap ap dividen, termasuk yang berkaitan dengan hutang dividen% '. &ividen &ividen yang dicatat dicatat benar benar ada eksist eksistensiensi-..
(. &ividen &ividen yang ada seluruhnya seluruhnya telah telah dicatat keleng kelengkapa kapan-. n-. ). &ividen &ividen telah telah dicata dicatatt dengan dengan benar benar accuracy accuracy -. -. <. &ivi &ivide den n yang yang diba dibaya yarr kepad epada a peme pemega gang ng saha saham m adal adalah ah bena benarr ada ada eksistensi=. 9utang 9utang dividen telah telah dicatat dicatat kelengk kelengkapan apan-. -. >. 9utang 9utang dividen telah telah dicatat dengan dengan benar keak keakurata uratan-. n-. Keber eberad adaa aan n dapa dapatt dice dicek k deng dengan an mene meneli liti ti notu notule len n rapa rapatt dewa dewan n direk direksi si mengenai jumlah dividen per lembar saham dan tanggal pembayaran dividen. Ketepatan penilaiian suatu pengumuman pembayaran dividen dapat diaudit dengan dengan menghitung menghitung kembali kembali jumlahnya jumlahnya berdasar berdasarkan kan dividen dividen setiap setiap saham saham dan jumlah jumlah saham saham beredar beredar.. Pengujia Pengujian n untuk melihat apakah apakah pembayaran pembayaran dilak dilakuka ukan n kepad kepada a pemega pemegang ng saham saham yang yang memili memiliki ki saham saham terseb tersebut ut pada pada tanggal pencatatan dividen adalah dengan memilih suatu sample pembayaran divide dividen n yang yang dicata dicatatt dan menelu menelusur surii nama nama peneri penerima ma uang uang pada pada cancelled check pa check pada da cata catata tan n divi divide den, n, untu untuk k meya meyaki kink nkan an bahw bahwa a pene penerim rima a uang uang memang berhak. 7ntuk 7ntuk klien klien yang yang menyim menyimpan pan catata catatan n devide devidenny nnya a dan membay membayar ar sendir sendiri, i, auditor dapat melakukan veri$kasi total jumlah deviden dengan menghitung kembali dan merujuk pada pengeluaran kas. Sebagai tambahan, auditor harus melakukan melakukan veri$kasi apakah pembayaran dilakukan kepada pemegang saham yang yang memi memili liki ki saha saham m pada pada tangg tanggal al penc pencat atat atan an devi devide den. n. #u #udi dito torr dapa dapatt menguj mengujii hal terseb tersebut ut dengan dengan memili memilih h sampel sampel dari dari catata catatan n pembay pembayara aran n devide deviden n dan menelu menelusur suriny inya a ke nama nama pihak pihak yang yang dibaya dibayarr pada pada cek yang yang dibatalka dibatalkan n ke pencatatan pencatatan deviden. deviden. Pada Pada waktu waktu bersamaan bersamaan,, auditor auditor dapat melakukan melakukan veri$kasi jumlah dan keaslian cek deviden. #kurasi dalam pengumuman deviden dapat diaudit dengan cara menghitung kemba kembali li jumlah jumlah basis basis devide deviden n per lembar lembar dikali dikalika kan n jumlah jumlah bereda beredarr yang yang beredar beredar.. 4ika klien menggunak menggunakan an agen untuk membagika membagikan n deviden, deviden, maka totalnya dapat ditelusuri ke dalam jurnal pengeluaran kas kepada agen dan kemudian kemudian dilakuka dilakukan n kon$rma kon$rmasi. si. Sedangkan Sedangkan untuk pengujian pengujian utang deviden deviden harus dilakukan sehubungan dengan deviden yang diumumkan. &eviden yang tidak dibayar harus dimasukkan ke dalam kewajiban. Audit +aldo Laba 7ntuk memulai audit atas saldo laba, auditor pertama kali perlu menganalisis saldo laba perusahaan sepanjang tahun. Skedul audit menunjukkan analisis tersebut, yang biasanya merupakan bagian dari berkas permanen, termasuk deskripsi setiap transaksi yang memengaruhi akun. 7ntuk memenuhi audit atas pengkreditan saldo laba untuk laba bersih tahun berjalan atau debet untuk kerugian-, auditor dapat menelusuri jurnal pada saldo laba ke laba bersih dalam laporan laba rugi. Prosedur ini harus dilakukan setela setelah h seluru seluruh h jurnal jurnal penyes penyesuai uaian an yang yang memeng memengaru aruhi hi laba laba bersih bersih telah telah diselesaikan. Kemudia Kemudian n setelah setelah auditor auditor yakin bahwa pencatata pencatatan n transaks transaksii sudah diklasi5 $kasi $kasika kan n dengan dengan benar benar sebaga sebagaii transa transaksi ksi saldo saldo laba, laba, langk langkah ah berik berikutn utnya ya adalah adalah memutuska memutuskan n apakah apakah pencatatan pencatatan tersebut tersebut dilakukan dilakukan dengan dengan akurat. akurat. 1ukti 1ukti audit audit yang yang diperlu diperluka kan n dalam dalam langk langkah ah ini adalah adalah untuk untuk menent menentuka ukan n akurasi bergantung pada sifat transaksi.
#uditor juga harus mengevaluasi apakah terdapat transaksi yang seharusnya dimasu dimasukka kkan n tetapi tetapi ternya ternyata ta tidak tidak ada. ada. Misaln Misalnya ya jika jika klien klien mengum mengumumk umkan an deviden saham, maka nilai pasar yang diterbitkan harus dikapitalisasi dengan cara mendebet saldo laba dan mengkredit modal saham. Sama halnya jika dalam laporan keuangan terdapat apropriasi saldo laba, maka auditor perlu mengevaluasi apakah apropriasi itu masih diperlukan seperti tercatat pada tanggal neraca ataukah tidak. Standa Standarr akunt akuntans ansii mensya mensyarat ratka kan n adanya adanya penyaj penyajian ian dan pengung pengungka kapan pan informasi sehubungan dengan saldo laba. ;okus utama auditor adalah untuk menentukan apakah tujuan penyajian dan pengungkapan saldo laba dipenuhi khususnya yang berkaitan dengan pengungkapan restriksi atas pembayaran devide deviden. n. 1iasa 1iasanya nya perjan perjanjia jian n dengan dengan pihak pihak bank, bank, pemega pemegang ng saham, saham, dan dan kredi kreditur tur lainny lainnya a membat membatasi asi jumlah jumlah devide deviden n yang yang dapat dapat dibaya dibayark rkan an klien. klien. !estrik estriksi si ini harus harus diungka diungkapk pkan an dalam dalam penjel penjelasa asan n tambah tambahan an di lapora laporan n keuangan. Audit Atas Laba !itahan '. *itik *itik awal audit audit terhad terhadap ap laba laba ditaha ditahan n adalah adalah analisis analisis terhada terhadap p laba laba ditahan untuk seluruh tahun yang bersangkutan meliputi keterangan tentang setiap transaksi yang mempengaruhi laba ditahan-. (. #udit terhadap terhadap pengkred pengkreditan itan atas laba laba ditahan yang berasal berasal dari laba tahun yang bersangkutan dilakukan dengan menelusuri jurnal dalam laba laba ditaha ditahan n ke dalam dalam laba laba bersih bersih pada pada penghi penghitun tungan gan laba laba rugi. rugi. Prosedur ini dilakukan pada saat5saar terakhir audit seluruh ayat jurnal penyesuaian yang mempengaruhi laba bersih disesuaikan. ). Setelah Setelah auditor yakin yakin bahwa transaksi transaksi tersebut tersebut dapat diklasi$kas diklasi$kasikan ikan sebaga bagaii tran trans saksi ksi laba laba dit ditaha ahan, lan langka gkah beri berik kutny utnya a ada adalah lah menentukan apakah nilai transaksi tersebut benar. benar. <. Pertimba Pertimbangan ngan penting penting lainnya dalam audit audit laba ditahan adalah adalah menilai apakah apakah ada transa transaksi ksi yang yang seharu seharusny snya a dimasu dimasuka kan n tetapi tetapi belum belum dicacat. =. 9al 9al pent penting ing dala dalam m mene menent ntuk ukan an apak apakah ah laba laba dita ditaha han n diun diungk gkap apka kan n deng dengan an bena benarr dala dalam m nera neraca ca adal adalah ah keber eberad adaa aan n pemb pembat atas asan an55 pembatasan terhadap pembayaran dividen. Pembatasan5pembatasan ini harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Jun04
A6!IT +IKL6+ PE(+E!IAA# !A# !A # PE PE(5 (56! 6!A# A#5A 5A# # PE#!AH6L6A# Siklus Siklus persed persediaa iaan n dan pergud pergudang angan an merupa merupaka kan n siklus siklus yang yang unik kare karena na hubungannya hubungannya yang erat dengan siklus transaksi transaksi lainnya. lainnya. 1agi perusahaan perusahaan manufaktur, bahan baku memasuki siklus persediaan dan pergudangan dari sikl siklus us akui akuisi sisi si danp danpem emba baya yara ran, n, seme sement ntar ara a tena tenaga ga kerja erja lang langsu sung ng memasukinya dari siklus penggajian dan personalia. Siklus persediaan dan pergudangan diakhiri dengan penjualan barang dalam siklus penjualan dan penagihan. #udit terhadap persediaan, terutama pengujian saldo persediaan akhir tahun, sering kali merupakan bagian yang paling kompleks dan paling menghabiskan
waktu audit. ;aktor5faktor aktor5faktor yang mempengaruhi kompleksitas audit persediaan termasuk % Persediaan sering kali merupakan akun terbesar pada neraca Perse ersedi diaa aan n seri sering ng kali kali bera berada da pada pada loka lokasi si yang yang berb berbed eda, a, yang yang membuat pengendalian dan perhitungan $sik menjadi sulit Serin ering g kali ali suli sulitt bagi bagi audi audittor unut unutk k meng menga amat mati dan dan men menila ilai itemperse itempersediaan diaan yang berbeda berbeda seperti seperti perhiasan perhiasan,, bahan kimia, dan suku cadang elektronik Penilaian persediaan juga sulit apabila estimasi keuasangan persediaan merupa merupaka kan n hal yang yang pentin penting g dan apabil apabila a biaya biaya manufa manufaktu kturr harus harus dialokasikan dialokasikan ke persediaan. *erdapat *erdapat beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima dan dan bebe bebera rapa pa orga organi nisa sasi si mung mungki kin n ingi ingin n mengg menggun unak akan an meto metode de penilaian yang berbeda unutk berbagai bagain persediaan yang dapat diterima menurut prinsip5prinsip akuntansi yang diterima umum *6#5 *6 #5+I +I BI+# BI+#I+ I+ !ALA !ALA, , +IKL +IKL6+ 6+ +E( +E(TA !OK6 !OK6,E# ,E# !A# !A# AT ATATA# TE(KAIT Persedi ersediaan aan memilik memilikii banyak banyak bentuk bentuk yang yang berbeda berbeda,, tergan tergantun tung g pada pada sifat sifat bisn bisnis isny nya. a. 7ntu 7ntuk k bisn bisnis is ritel ritel atau atau gros grosir ir,, akun akun terb terbes esar ar dala dalam m lapo lapora ran n keuangan keuangan sering kali berupa persediaan persediaan barang dagang dagang yang tersedia untuk dijual dijual.. 7ntuk 7ntuk mempel mempelaja ajari ri siklus siklus perse persedia diaan an dan pergud pergudang angan, an, kita kita akan akan menggunakan contoh perusahaan manufaktur, yang persediaannya mungkin melipu meliputi ti bahan bahan baku, baku, suku suku cadang cadang dan perlen perlengka gkapan pan yang yang dibeli dibeli untuk untuk digunakan dalam produksi, barang dalam proses manufaktur, dan abrang jadi yang yang ters tersed edia ia untu untuk k diju dijual al.. Sikl Siklus us pers persed edia iaan an dan dan perg pergud udan anga gan n dapa dapatt dianggap sebagai terdiri dari dua sistem terpisah tetapi terkait erat, di mana yang satu melibatkan arus $sik bang dan yang lainnnya dengan biaya terkait. 6nam fungsi bisnis akan membentuk siklus persediaan dan pergudangan.
,emroses Pesanan Pembelian Siklus persediaan dan pergudangan dimulai dengan akuisisi bahan baku untuk prod produk uksi si.. Penge engend ndal alia ian n yang yang mema memada daii terh terhad adap ap pemb pembel elia ian n haru harus s diselengga diselenggaraka rakan n apakah apakah pembelian pembelian persediaa persediaan n adalah adalah berupa bahan baku baku suat suatu u peru perusa saha haan an manu manufa fakt ktur ur atau atau bara barang ng jadi jadi bagi bagi peru perusa saha haan an rite ritel. l. Permint ermintaan aan pembel pembelian ian adalah adalah formul formulir ir yang yang diguna digunaka kan n untuk untuk memint meminta a departemen departemen pembelian pembelian untuk memesan memesan persediaa persediaan. n. Perminta Permintaan an tersebut tersebut dapa dapatt dila dilak kukan ukan oleh oleh pers person onil il ruan ruang g peny penyim impa pana nan n baha bahan n bak baku yang yang diperlukan diperlukan,, dengan perangkat perangkat lunak computer computer yang terotom terotomatisa atisasi si ketika ketika bahan baku mencapai tingkat yang telah ditentukan terlebih dahulu, dengan pesanan pesanan yang dilakukan dilakukan atas abahan baku yang diminta unutk memenuhi memenuhi pesa pesana nan n pela pelang ngga gan, n, atau atau mela melalu luii pesa pesana nan n yang yang dila dilaku kuka kan n atas atas dasa dasarr perhitungaan bahan baku secara periodik. ,enerima Bahan Baku Penerim enerimaan aan bahan bahan baku baku yang yang dipesa dipesan, n, yang yang juga juga merupa merupaka kan n bagian bagian dari dari siklus akuisisi dan pembayaran, melibatkan inspeksi atas bahan yang diterima menyan menyangk gkut ut kuant kuantita itas s dan kuali kualitas tasnya nya.. &epart &eparteme emen n peneri penerimaa maan n akan akan memb membua uatt lapo lapora ran n pene peneri rima maan an yang yang menj menjad adii bagi bagian an dari dari doku dokume ment ntas asii sebelum pembayaran dilakukan. Setelah inspeksi, bahan itu dikirim ke ruang penyimpanan penyimpanan dan slinan slinan dokumen dokumen penerimaan penerimaan,, atau pemebritahuan pemebritahuan atau noti$kas noti$kasii elektron elektronik ik mengenai mengenai penerimaa penerimaan n barang, barang, biasanya biasanya diserahka diserahkan n ke
bagian pembelian, ruang penyimpanan, dan utang usaha. Pengendalian dan akuntabilitas merupakan hal penting unutk semua transfer tersebut. ,en/impan Bahan Baku Setelah diterima, bahan itu biasanya disimpan diruang penyimpanan. Ketika depart departeme emen n lainny lainnya a memerl memerluka ukan n bahan bahan untuk untuk produk produksi, si, person personil il ruang ruang penyimpanan penyimpanan menyerahkan menyerahkan permintaa permintaan n bahan yang telah disetujui secara secara layak, layak, menger mengerjak jakan an pesana pesanan, n, atau atau dokume dokumen n serupa serupa atau atau pember pemberita itahua huan n elektronik yang mengindikasikan jenis dan kuantitas bahan yang diperlukan. &ok &okumen umen perm permin inta taan an ini ini digu diguna naka kan n untu untuk k memp memper erba baha harui rui $le $le indu induk k persediaan perpetual dan mencatat transef dari akun bahan baku kea kun barang dalam proses. Pembaharuan Pembaharuan tersebut dilakukan secara otomatis dalam organisasi yang memiliki sistem perangkat lunak akuntansi dan manajemen persediaan terintergrasi. ,emroses Barang Pemros Pemrosesan esan persediaan persediaan sangat sangat bervariasi bervariasi dari perusahaa perusahaan n ke perusahaa perusahaan. n. Perusaha Perusahaan an menentuka menentukan n item dan kuantita kuantitas s barang jadi yang akan dibuat dibuat berdasarkan pesanan khusus dari pelanggan, peramalan penjualan, tingkat persed persediaa iaan n barang barang jadi jadi yang yang telah telah ditent ditentuka ukan n sebelu sebelumny mnya, a, dan operas operasii produksi yang ekonomis. &epartemen pengendalian produksi yang terpisah serin ering g kali ali bert berta anggu nggung ng jawa jawab b unt untuk menen enentu tuk kan pro provisi visi untu untuk k memperhitungkan kuantitas yang diproduksi, pengendalian atas sisa bahan, pengendalian pengendalian kualitas, kualitas, dan perlindunga perlindungan n $sik bahan dalam proses. proses. Setiap Setiap departemen produksi biasanya bertanggung jawab untuk mereview laporan produksi dan sisa bahan yang dibuat computer, yang menyediakan informasi yang yang berm berman anfa faat at bagi bagi akunt akuntan ansi si untu untuk k menc mencat atat at tran transf sfer er baha bahan n dan dan menentukan biaya produksi. Sistem akunt Sistem akuntans ansii biaya biaya yang yang memada memadaii merupa merupakan kan bagian bagian pentin penting g dari dari pemro pemroses sesan an fungsi fungsi barang barang bagi bagi semua semua perusa perusahaa haan n manufa manufaktu kturr. Sis Sistem tem tersebut menunjukkan pro$tabilitas relative produk untuk perencanaan dan pengendalian manajemen serta menilai persediaan untuk menyusun laporan keuan keuangan gan.. *erdapa erdapatt dua jenis jenis sis sistem tem biaya biaya % sis sistem tem biaya biaya pekerj pekerjaan aan dan sistem biaya proses, tetapi terdapat banyak variasi dan kombinasi dari kedua sistem sis tem terseb tersebut. ut.dal dalam am sis sistem tem biaya biaya pekerj pekerjaan aan job job cost cost system system-, -, biaya biaya diaku diakumul mulasi asikan kan oleh oleh setia setiap p pekrja pekrjaan an ketik ketika a biaya biaya dikelu dikeluark arkan an dan biaya biaya tenaga kerja terjadi. &alam sistem biaya proses process cost system-, biaya diaku diakumul mulasi asikan kan berdas berdasark arkan an pros proses, es, dengan dengan biaya biaya per unit unit untuk untuk setiap setiap proses dibebankan ke produk melalui proses tersebut. atatan akuntansi biaya terdiri dari $leinduk, neraca lajur, dan laporan yang mengakum mengakumulasi ulasikan kan biaya bahan, bahan, tenaga tenaga kerja, kerja, dan overhead overhead berdasark berdasarkan an pekerjaa pekerjaan n atau proses proses ketika ketika biaya tersebut tersebut dikeluark dikeluarkan. an. Ketika Ketika pekerjaa pekerjaan n atau produk telah selesai, biaya yang terkait ditransfer dari barang dalam proses ke barang jadi pada laporan departemen produksi. ,en/impan Barang )adi Ketika barang jadi telah selesai, barang itu ditempatkan diruang penyimoanan menunggu menunggu dikirim. dikirim. &alamperu &alamperusahaa sahaan n yang memiliki memiliki pengendalia pengendalian n internal internal yang baik, barang jadi disimpan dibawah pengendalian $sik yang terpisah,
disu disuat atu u area area deng dengan an akse akses s terb terbat atas as.. Pengen engenda dali lian an bara barang ng seri sering ng kali kali dianggap sebagai bagian dari siklus penjualan dan penagihan. ,engirimkan Barang )adi Pengiri engirima man n bara barang ng jadi jadi meru merupa paka kan n bagi bagian an dari dari sikl siklus us penj penjua uala lan n dan dan penagihan. penagihan. Pengirim Pengiriman an actual actual barang barang kepada kepada pelanggan pelanggan dalam pertukara pertukaran n denga dengan n kas kas atau atau akti aktiva va lain lainny nya, a, sepe sepert rtii piut piutan ang g usah usaha, a, menc mencip ipta taka kan n pertuk pertukara aran n aktiva aktiva yang yang diperl diperluk ukan an untuk untuk memenu memenuhi hi criter criteria ia pengak pengakuan uan pendapatan pendapatan.. 7ntuk sebagian besar besar transaksi transaksi penjualan, pengiriman actual merupa merupaka kan n pemicu pemicu untuk untuk mengak mengakui ui piutan piutang g usaha usaha terka terkait it dan penjua penjualan lan terkait dalam sistem akuntansi. 4adi, pengiriman barang jadi harus diotorisasi oleh dokumen pengiriman yang disetujui secara layak. 1agi 1agi banyak banyak perusa perusahaa haan, n, terdap terdapat at perger pergerak akan an barang barang secara secara $sik $sik dalam dalam perusahaan ketika mentransfer persediaan dari bahan baku ke barang dalam pros proses es ke bara barang ng jadi jadi.. Serup Serupa a deng denga a pengi pengiri rima man n bara barang ng jadi jadi,, tran transf sfer er persediaan dalam siklus persediaan dan pergudangan harus diotorisasi oleh dokumentasi transfer yang layak untuk memastikan keakuratan keakuratan transfer biaya antarakun persediaan pada neraca. *ile Induk Persediaan Perpetual atatan perpetual yang terpisah biasanya disimpan untuk bahan baku dan barang jadi. Sebagian besar perusahaan tidak menggunakan sistem perpetual untuk barang dalam proses. ;ile induk persediaan yang diakuisisi, dijual, dana da ditangan. &alam sistem terkomputerisasi yang dirancang dengan baik, $le itu juga berisi informasi mengenai biaya per unit. 7ntuk akuisisi bahan baku, $le induk persediaan perpetual diperbaharui secara otomatis ketika akuisisi persediaan diproses sebagai bagian dari pencatatan akuisisi. BA5AI,A#A E;O,,E(E ,E,PE#5A(6HI ,A#A)E,E# PE(+E!IAA# Internet memiliki kegunaan khusus dalam pengelolaan persediaan, dari sini dapat diketahu diketahuii informasi informasi lengkap lengkap berbasis berbasis real time yang dibutuhkan dibutuhkan oleh rekan rekan bisnis bisnis pemasok pemasok dan pelanggan-. pelanggan-. Informasi Informasi yang biasanya biasanya terseedia terseedia didalamnya, seperti jumlah stok yang disimpan, lokasi produk, dan berbagai inform informasi asi lainny lainnya a yang yang diperl diperluk ukan an manaje manajemen men untuk untuk meegaw meegawwas wasii aliran aliran persediaan. Selain kegunaannya yang penting, internet juga dapat meenimbulkan resiko bisnis. Penggunaannya dalam 65ommerce akan meningkatkan resiko bisnis jika pengendalian untuk mengopeerasikannya mengopeerasikannya kurang memadai. Seperti pembetasa pembetasan n penggunaan penggunaan password password- rewalls- dan peengendali peengendalian an teknologi teknologi manajemen lainnya. 9al tersebut akan memunculkan kecuranganHkeesempatan kecuranganHkeesempatan untuk mengubah jumlah persediaan yang telah ada. BA5IA# !A(I A6!IT PE(+E!IAA# *ujuan *ujuan dalaam auditsiklus perssediaan dan pergudangan adalah menyediakan kepastian bahwa laporan keuangan menyajikan informasi bahan baku, barang setengah setengah jadi, persediaan persediaan barang jadi, dan harga harga pokok pokok penjualan penjualan secara wajar. #udit atas siklus perediaan dan pergudangan dapat dibagi menjadi = limaakti$tas yang berbeda, yaitu %
'. #kuisisi dan pencatatan bahan baku, baku, biaya tenaga tenaga kerja, kerja, dan overhead. overhead. Pada ada bagi bagian an ini, ini, audi auditt memi memili liki ki ) tig tigaa- fungs fungsi, i, yait yaitu u pemr pemros oses esan an atas atas pembelian pesanan, penerimaan bahan baku, dan penyimpanan bahan baku table (-. #uditor mendapatkan pemahaman mengenai pengendalian internal atas ketiga fungsi tersebut dan kemudian melakukan pengujian pengendalian dan pengujian pengujian substantif substantif atas transaksi, transaksi, baik transaksi transaksi siklus akuisisi akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia. Pengujian terhadap pengendalianakuisisi bahan baku dan biaya manufaktur terseb tersebut ut harus harus berjal berjalan an efekti efektiff dan transa transaksi ksi akuis akuisisi isi dinyat dinyatak akan an dengan dengan bena benarr. 1ila 1ila tena tenaga ga kerja erja lang langsu sung ng merup merupak akan an bagi bagian an pent pentin ing g dala dalam m persed persediaa iaan n manufa manufaktu ktur, r, maka maka audito auditorr harus harus melak melakuk ukan an veri$k veri$kasi asi prose proses s akuntansi yang benar atas biaya inidalam siklus penggajian dan persoalia. (.Perpindahan internal atas asset dan biaya. Pemindahan internal dalam persediaan meliputi fungsi ke < empat-, pemr pemros oses esan an bara barang ng dan dan pent pentim imp pana anan bara barang ng jadi jadi tabl table e (-. (-. memb membuk ukuk ukan an akti aktivi vita tasn snya ya dala dalam m penc pencat atat atan an akun akunta tans nsii biay biaya, a, inde indepe pend nden en dari dari sikl siklus us lain lain dan dan diuj diujii seba sebaga gaii bagi bagian an dari dari audi auditt persediaan dan pergudangan.
yaitu Kli Klien yang yang sikl siklus us
). Pengiriman barang dan pencatatan pendapatan dan biaya. Pencatatan pengiriman dan biaya terkait merupakn fungsi terakhir table (-. Prose Proses s ini merupa merupaka kan n bagian bagian dari dari siklus siklus penjua penjualan lan dan penagi penagihan han,, maka maka auditor harus mendapatkan pemahaman dan pengujian pengendalian internal atas pencatatan pencatatan pengiriman pengiriman sebagai bagian dari audit siklus siklus ini, termasuk prosedur dalam veri$kasi akurasi kredit atas persediaan yang dicatat daalam berkas utama persediaan perpetual. <. Pengamanan $sik atas persediaan. #udito #uditorr harus harus mengam mengamati ati klien klien dalam dalam menghi menghitung tung persed persediaa iaan n $sik $sik untuk untuk menentuka menentukan n apakah apakah persediaan persediaan yang tercata tercatatt memang memang ada pada tanggal neraca dan dihitung dengan benar oleh klien. Pemeriksaan $sik merupakan jenis bukti penting yang dapat digunakan utuk melakukan melakukan veri$kasi terhadap keberadaan dan perhitungan persediaan. =. Penempatan harga dan kompilasi persediaan. 1iaya yang digunakan untuk menilai persediaan harus diuji untuk menentuan apaka apakah h klien klien mengik mengikuti uti metode metode prsedi prsediaa aan n yang yang sesua sesuaii dengaa dengaan n S#K dan konsisten dengan tahun5tahun sebelumnya. Prosedur yang digunakan auditor untuk untuk melak melakuk ukan an veri$k veri$kasi asi biaya biaya ini dis disebu ebutt penguj pengujian ian harga. harga. Sebaag Sebaagai ai taambahaan, auditoe harus melakukan pengujian kompilasi persediaan. :aitu suatu pengujian utuk melakukan veri$kassi apakah perhitungan $sik dilakukan dengan benar, kuantitas dan harga persediaan dijabarkan dengan benar untuk menghitung saldo buku besar.
Pada tabeel tabeel ) tigatiga-,, audito auditorr menguj mengujii akuis akuisisi isi dan melak melakuka ukan n pencat pencatata atan n bahan baku, tenaga keja langsung, daan overheadsebagai overheadsebagai bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia. Mereka juga menguj mengujii pengir pengirima iman n barang barang dan mencat mencatat at pendap pendapata atan n dan biayat biayaterk erkait ait dengan siklus penjuaalan dan penagihan. #uditor peerlu memper mempertim timban bangka gkanha nhasil sil penguj pengujian ian terse tersebut butdal dalam am siklus siklus lainnn lainnnyau yauntu ntuk k menentukan sifat dan lingkup pengujian subtantif yang diperlukandalam audit persediaan. A6!IT ATA+ AK6#TA#+I BIA7A Sistem dan pengendalian tas akuntansi biaya bervariasi di setiap perusahaan. "ebih "ebih berva bervaria riasi si dibandi dibandingk ngkan an dengan dengan wilay wilayah ah audit audit lainny lainnya, a, kare karea a jenis jenis persed persediaa iaan n dan tingka tingkatt kemut kemutahi ahiran ran yang yang diingi diingink nkan an manaje manajemen men sanga sangatt bervarias bervariasi. i. Misalnya, Misalnya, perusahaa perusahaan n yag memproduk memproduksi si mesin pertanian dapat memiliki pencatatan akuntansi dan pengendalian internl yang sangat berbeda denn denng gan prod produs usen en baja baja yang ang mem membuat buat dan dan mema memasa sang ng lma lmari besi esi pesanan.tentunya perusahaan kecil dengan pemilik yang secara aktif terlibat dalam proses produksi akan membutuhkanpencatatan yang lebih sederhana diband dibanding ingkan kan perusa perusahaa haan n besar besar yang yang mengha menghasil silka kan n berma bermacam cam5m 5maca acam m produk. Pengendalian Akuntansi Bia/a Pengendalian akuntansi biaya, adalah proses yang mempengaruhi persediaan $sik dan penelusuran biaya terkait sejak bahan bakudipesan ssampai barang selesai selesai diproduksi diproduksi dan dipindaahk dipindaahkan an kepeyimp kepeyimpanan anan.. 4enis pengendalian pengendalian ini dipisahkan menjadi ( dua- kategori % '. Penge engend ndal alia ian n $sik $sik atas atas baha bahan n bak baku, bara barang ng sete seteng ngah ah jadi jadi,, dan dan persediaan barang jadi. (. Pengenda Pengendalian lian atas biaya terkait terkait 7ntuk melindungi asset, banyak perusahaan secaraa $sik memisahkan dan membatasi akses ketempat penyimpanan bahan baku, barang setengah jadi, dan barang jadi untuk mengendalikan pergerakan persediaan. Klien dapaat menggu menggunak nakan an dokume dokumen n bernom bernomor or urut urut untuk untuk mengo mengotor torisa isasi si perger pergerak akan an persediaan agar tidak terjaddi penyalahgunaan asset. Salinan atas dokumen terseb tersebut ut harus harus dikiri dikirimka mkan n langsu langsung ng kebag kebagian ian akunt akuntans ansii oleh oleh pihak pihak yang yang mene menerb rbit itka kan, n, tanp tanpa a mela melalu luii pers person onel el yang yang bert bertan angg ggun unng ngja jawa waba bata tas s penga pengawa wasa sann nnya ya.. ont ontoh oh doku dokume men n yang yang efek efekti tiff untk untk jeni jenis s ini ini adaa adaala lah h perm permin inta taan an baha bahan n bak baku yang yang dise disetu tuju juii untu untuk k dik dikelua eluark rkan an dari dari ruan ruang g penyimpanan. Pengendalian akuntansi biaya yang efektif lainnya dapat dilakukan dengan menyusun berkas utama persediaan perpetual yang dilakukan oleh personel yang mewakili wewenang atau akses asset, dengan alas an sebagai berikut %
Mere Mereka ka mela melak kukan ukan penc pencat atat atan an atas atas pers persed edia ian n yang yang ada, ada, yang yang digunakan digunakan untuk memulai produksi produksi atau pembelian tambahan bahan baku. Mereka mencatat pemakaian bahan baku dan penjualan barang jadi, yang dapaat dapaat ditelaah ditelaah untuk mengetahui mengetahui tingkat tingkat keusang keusangan an barang barang yang pergerakannya lambat.
Mereka Mereka mencatat mencatat pertanggung pertanggungjawa jawaban ban atas pengamatan pengamatan terhadap terhadap perbedaaan antara perhitungan $sik dan jumlah yang tertera didaftar perpetual.
Pengujian atas Akuntansi Bia/a Metodologi yang perlu diikuti auditor dalam memutuskan jenis pengujian yang akan akan dila dilaks ksan anak akan an.. #u #udi dito torr perl perlu u memp memper erha hati tika kan n empa empatt aspe aspek k dala dalam m akuntansi biaya, yaitu% '. Pengendalian $sik atas persediaan (. &okumen dan pencatatan dalam pemindahan persediaan ). 1erkas utama persediaan perpetual <. Pencatatan biaya per unit Pengendalian 'sik Pengujian auditor atas pengendalian $sik bahan baku, barang setengah jadi, dan barang jadi hanya terbatas pada tindakan pengamatan dan tanya jawab. &iamati apakah gudang dikunci dan ditangani oleh pegawai yang kompeten. #udito #uditorr dapat dapat memint meminta a pengaw pengawas as persed persediaa iaan n untuk untuk menjel menjelask askan an tugas tugas merek mereka a terka terkait it dengan dengan pengaw pengawas as persed persediaa iaan. n. 4ika 4ika audito auditorr menyim menyimpul pulka kan n bahwa pengendalian $sik tidak memadai dan persediaan akan sulit dihitung secara secara akurat, akurat, maka auditor harus memperluas memperluas pengamatan pengamatan ke pengujian pengujian persediaan $sik untuk memastikan bahwa penghitungannya memadai. !okumen dan atatan Pemindahan Persediaan Perhati erhatian an utama utama audito auditorr dalam dalam hal pemind pemindaha ahan n persed persediaa iaan n ialah ialah apaka apakah h pemind pemindaha ahan n yang yang dicata dicatatt benar benar terjad terjadi, i, pemind pemindaha ahan n yang yang terjad terjadii telah telah dicatat, jumlah diskripsi dan tanggal transaksi dicatat dengan tepat. Pertama auditor memahami internal control, kemudian pengujian melalui pemeriksaan terhadap catatan dan dokumen dilakukan. Berkas Induk Persediaan Perpetual Penguj engujia ian n atas atas berk berkas as indu induk k pers persed edia iaan an perp perpet etua uall untu untuk k meng mengura urang ngii pengu pengujia jian n $sik $sik atau atau meng mengub ubah ah sat sat pela pelaks ksan anaa aann nnya ya dila dilak kukan ukan deng dengan an pemeriksaan dokumen, yaitu dokumen untuk veri$kasi pembelian bahan yang mendukung mendukung pengurangan pengurangan persediaan persediaan bahan dan peningkat peningkatan an barang barang jadi, pengurangan persediaan barang jadi. atatan Bia/a Per 6nit Pencata encatatan tan akunt akuntans ansii biaya biaya yang yang memada memadaii harus harus diinte diintegra grasik sikan an dengan dengan catatan produksi dan catatan akuntansi lain untuk mendapatkan biaya yang akurat untuk semua produk. #uditor harus memahami internal control, dan penguj pengujian ian dilak dilakuk ukan an sebaga sebagaii bagian bagian dari dari penguji pengujian an terhad terhadap ap perole perolehan han,, penjualan dan penggajian. Pengalokasian Pengalokasian overhead juga harus dievaluasi.
P(O+E!6( A#ALITI+ Pros Prosed edur ur anal analit itis is adal adalah ah hal hal yang yang pent pentin ing g dala dalam m audi auditt pers persed edia iaan an dan dan pergudanga pergudangan, n, saperti saperti halnya halnya dalam siklus lain. lain. &alam &alam melakukan melakukan prosedur prosedur analit analitis is yang yang menguj mengujii hubung hubungan an antara antara saldo saldo akun akun persed persediaa iaan n dan akun akun lapora laporan n keuan keuangan gan lainny lainnya. a. #udito #uditorr sering sering menggu menggunak nakan an inform informasi asi non5 non5 keuangan untuk menilai kewajaran saldo terkait persediaan. Misalnya, auditor membut membutuhk uhkan an infor informas masii mengen mengenai ai ukura ukuran n dan berat berat produ produk k persed persediaa iaan, n, metod etode e peny penyim imp pana anannya nnya rak, rak, tangk ngki, dlldll- dan dan kapasi pasittas fasi fasili lita tas s penyimpanan untuk menentukan apakah persediaan yang tercatat konsisten dengan persediaan yang tersimpan. Setelah melakukan pengujian yang benar atas pencatatan akuntansi biaya dan prosedur analitis, auditor memiliki dasar untuk mendesain dan melakukan melakukan pengujian perincian saldo persediaan. ,etodologi !esain Pengujian Perin-ian +aldo Perse ersedi diaa aan n jeni jenisn snya ya berv bervar aria iasi si dise diseti tiap ap peru perusa saha haan an,, oleh oleh kare karena na itu itu pemahaman pemahaman atas industri dan bisnis klien lebih penting penting dalam persediaan persediaan diba diband ndin ingk gkan an dala dalam m area area lain lainny nya. a. 1ebe 1ebera rapa pa hal hal pok pokok yang yang haru harus s dipertimbangkan auditor antara lain adalah metode penilaian persediaan yang dipilih dipilih manajemen, manajemen, potensi potensi keusanga keusangan n persediaan persediaan,, dan risiko risiko tertukar tertukarnya nya barang konsinyasi dengan persediaan milik sendiri. #uditor #uditor pertama pertama kali kali harus mengenali persediaan persediaan klien dengan melakukan melakukan pengecekan terhadap fasilitas penyimpanan klien, termasuk area penerimaan barang, barang, penyimpanan penyimpanan,, produksi, produksi, perencan perencanaan, aan, dan penyimpana penyimpanan n catatan. catatan. Penge engece ceka kan n ini ini haru harus s dipi dipimp mpin in oleh oleh peny penyel elia ia yang yang dapa dapatt menj menjaw awab ab pert pertan anya yaan an meng mengena enaii prod produk uksi si,, teru teruta tama ma meng mengen enai ai peru peruba baha han n dala dalam m pengendalian internal dan proses lain sejak tahun sebelumnya. leh leh karena karena kompl kompleks eksita itas s dalam dalam persed persediaa iaan, n, maka maka akan akan membah membahas as dua aspek pengujian pengendalian untuk perincian saldo, pengamanan $sik dan penetapan harga dan kompilasi. Pengamatan *isik Atas Persediaan PS# /B S# ))'- sekarang, mensyaratkan auditor untuk memeriksa efekti$tas metode klien dalam perhitungan persediaan dan mendapatkan keyakinan dari klien atas kuantitas dan kondisi $sik persediaan. 7ntuk memenuhi persyaratan tersebut, auditor harus % 9adir pada saat klien menghitung persediaan untuk menentukan saldo akhir tahun. Mengamati prosedur perhitungan klien. Melakuk Melakukan an tanya jawab jawab kepada kepada klien tentang tentang prosedur prosedur perhitunga perhitungan n mereka. Melakukan Melakukan mengujian terpisah saat perhitungan $sik. Poin Poin pentin penting g dalam dalam persya persyarat ratan an PS# /B /Bada adalah lah adanya adanya perbed perbedaan aan antara antara orang yang melakukan melakukan pengamatan pengamatan atas perhitungan perhitungan $sik persediaan persediaan dan orang yang bertanggungjawab atas perhitungannya. Klien bertanggungjawab untuk untuk menyus menyusun un prose prosedur dur perhit perhitung ungan an $sik $sik akura akuratt atas atas penyed penyediaa iaan n dan membua membuatt pencat pencatata atanny nnya. a. #udito #uditorr bertan bertanggu ggungj ngjaw awab ab mengev mengevalu aluas asii dan meng mengam amat atii pros prosed edur ur klie klien n term termas asuk uk mela melak kukan ukan peng penguj ujia ian n perh perhit itun ungn gn
pers persed edia iaan an dan dan meng mengam ambi bill kesim esimpu pula lan n apak apakah ah pers persed edia iaan an $sik $sik suda sudah h memadai. Pengendalian Atas Perhitungan *isik *erlepas *erlepas dari metode pencatatan persediaan, klien harus melakukan perhitungan $sik secara periodik atas persediaan, tetapi tidak perlu setiap tahun. Perhitungan $sik dapat dilakukan mendekati tanggal neraca, tanggal interim, atau berbasis siklus sepanjang tahun. &ua pendekatan terakhir dapat dilakukan dilakukan jika terdapat terdapat pengendalian pengendalian internal memadai atas berkas utama persediaan perpetual. #uditor perlu memahami pengendalian atas perhitungan $sik persediaan yang dilakukan klien sebelum perhitungan $sik dilakukan. Keputusan Audit Keput eputus usan an audi auditt atas atas penga pengama mata tan n $sik $sik pers persed edia iaan an sama sama deng dengan an yang yang dila dilak kukan ukan pada pada area area audi auditt lain lainny nya. a. Keput eputus usan an ini ini menc mencan angk gkup up deng dengan an prose prosedur dur audit, audit, peneta penetapan pan waktu waktu dilaks dilaksana anaka kanny nnya a prose prosedur dur,, penent penentuan uan jumlah sampel, dan pemilihan sampel untuk diuji. *iga keputusan terakhir akan dibahas berikut ini, dengan membahas prosedur audit yang memadai untuk itu. Penetapan 0aktu #uditor menutuskan apakah perhitungan $sik dapat dilakukan sebelum akhir tahun, terutama dengan dasar akurasi berkas utama persediaan perpetual. Saat Saat klie klien n mela melak kukan ukan perh perhit itun unga gan n inte interim rim,, yang yang dise disetu tuju juii audi audito torr bila bila pengendalian internal efektif, auditor pada saat itu melakukan pengamatan atas atas prhitu prhitungan ngan persed persediaa iaan n dan menguj mengujii transa transaksi ksi yang yang tercat tercatat at dalam dalam pencatatan persediaan dari tanggal perhitungan hingga akhir tahun. )umlah sampel 4umlah jenis persediaan yang harus dihitung auditor sering kali sulit ditentukan karena karena auditor harus berkonsentrasi berkonsentrasi untuk mengamati prosedur klien agar memudahkan jumlah sampel dalam pengamatan $sik dapat diambil dari jumlah total jam yang dihabiskan, bukan jumlah jenis persediaan yang dihitung. Pemilihan sampel Saat auditor auditor melakukan melakukan pengamatan pengamatan atas perhitungan perhitungan persediaan persediaan,, mereka mereka harus berhati5hati dalam % Mengam Mengamati ati perhit perhitung ungan an atas atas jenis jenis persed persediaa iaan n yang yang signi$ signi$ka kan n dan sampel dari jenis persediaan tertentu. Melakukan Melakukan tanya jawab atas jenis yang mungkin usang atau rusak. Mendis Mendisk kusika usikan n dengan dengan manaje manajemen men alasan alasan tidak tidak dimas dimasukk ukkann annya ya persediaan tertentu. Pengujian Atas Pengamatan *isik 1agian terpenting dalam pengamatan persediaan adalah menentukan apakah perhitunga perhitungan n $sik yang dilakukan dilakukan sesuai dengan intruksi klien. #gar dapat dilak dilakuka ukan n secara secara efekti efektif, f, maka maka audito auditorr perlu perlu hadir hadir pada pada saat saat perhit perhitung ungan an dilakukan.
Saat Saat person personil il yang yang menghi menghitun tung g tidak tidak menjal menjalank ankan an intruk intruksi, si, audito auditorr harus harus menghubungi menghubungi penyelia penyelia personil personil tersebut tersebut agar menyelesai menyelesaikan kan persoalan persoalan ini atau atau memo memodo do$k $kas asii pros prosed edur ur peng pengam amat atan an.. Misa Misaln lnya ya,, jik jika pros prosed edur ur mengharuskan satu tim menghitung persediaan dan tim kedua menghitung kembali kembali untuk menguji menguji akurasin akurasinya, ya, maka auditor harus menginfor menginformasik masikan an keoada manajemen jika kedua tim ini bekerja bersama5sama. A6!IT PE#ETAPA# HA(5A !A# KO,PILA+I Pengendalian Harga dan Kompilasi Pengendalian biaya per unit yang terintegrasi dengan produksi memberikan kepas kepastia tian n bahwa bahwa klien klien menggu menggunak nakan an peneta penetapan pan biaya biaya yang yang wajar wajar untuk untuk meni menila laii pers persed edia iaan an akhi akhirr. Penca encata tata tan n biay biaya a stan standa darr berg bergun una a untu untuk k mengevaluasi kewajaran biaya produksi jika manajemen selalu memperbarui prosedur terkait perubahan dalam produksi dan biaya. 7ntu 7ntuk k menc menceg egah ah pers persed edia iaan an yang yang suda sudah h usan usang g dima dimasu sukk kkan an dala dalam m perh perhit itun unga gan n atau atau lebi lebih h saji saji,, klie klien n haru harus s melak melakuk ukan an tela telaah ah form formal al dan dan pelaporan atas persediaan yang sudah usang, pergerakannya lambat, rusak atau lebih saji, juga lakukan pengendalian internal atas kompilasi persediaan untuk memastikan penghitungan $sik driringkas dengan benar dan penetapan harg hargan anya ya sama sama denga dengan n penc pencat atat atan an,, diju dijuml mlah ahka kan n deng dengan an bena benar, r, dan dan dimasukkan dalam berkas utama persediaan perpetual dan akun buku besar terkait dalam jumlah yang benar. Prosedur Penetapan Harga dan Kompilasi Prosedur penetapan harga dan kompilasi bertujuan untuk pisah batas yang dila dilak kukan ukan seba sebaga gaii bagi bagian an dari dari penj penjua uala lan n dan dan akui akuisi sis si. #u #udi dito torr dapa dapatt menggunakan informasi yang diperolah dari klien sebagai kerangka referensi, termasuk deskripsi masing5masing persediaan, jumlah, harga per unit, dan nilai perluasannya. #dapun tujuan audit dan pengujian terkait atas penetapan harga dan kompilasi persediaan, Penilaian Persediaan #uditor #uditor harus memperhatika memperhatikan n tiga hal, Pertama Pertama,, metodenya metodenya harus sesuai sesuai dengan S#K. Kedua, penerapan metode harus konsisten dari tahun ke tahun. Ketiga, biaya persediaan versus harga pasar harus dioertimbangkan. &alam veri$kasi penetapan harga persediaan bergantung pada barang yang dibeli atau diproduksi. Penetapan Harga atas Persediaan /ang !ibeli &alam &alam penilaian penilaian persediaan persediaan yang dibeli, auditor auditor harus menetukan menetukan apakah apakah klien menggunakan "I;, ;I;, rata5rata tertimbang, atau metode penilaian lainny lainnya. a. #udito #uditorr harus harus menent menentuk ukan an biaya biaya5bi 5biaya aya yang yang dimasu dimasukk kkan an dalam dalam penilaian penilaian suatu suatu jenis persediaan. persediaan. Setelah Setelah itu, auditor harus berfokus berfokus pada persediaan dengan nilai besar dan produk yang harganya ber+uktuasi. #uditor juga harus mendata jenis persediaan untuk diveri$kasi atas penetapan harga dan dan memi memint nta a fakt faktur ur vend vendor or kepad epada a klia kliaen en,, lalu lalu meme memeri riks ksa a faktu fakturr yang yang memadai untuk memperhitungkan seluruh akun persediaan atas jenis yang diuji, terutama yang menggunakan metode penilaian ;I;. *erakhir, auditor harus menguji biaya per unit tercatat dalam pencatatan perpetual ke faktur vendor sebagai bagian dari pengujian transaksi siklus dan pembayaran.
Penetapan Harga Persediaan /ang !iproduksi &ala &alam m mene meneta tapk pkan an harg harga a pers persed edia iaan an yang yang dipr diprod oduk uksi si,, audi audito torr haru harus s mempertimbangkan biaya per unit atas bahan baku dan jumlah unit yang dipe diperl rluk ukan an dala dalam m memp mempro rodu duks ksii seti setiap ap unit unit outp output ut.. #u #udi dito torr juga juga haru harus s memeri memeriksa ksa faktur faktur vendor vendor atas atas berka berkas s utama utama persed persediaa iaan n perpet perpetual ual,, lalu lalu memeriksa spesi$kasi rancangan, memeriksa produk yang selesai dibuat, atau menemukan metode sejenis untuk menentukan jumlah unit yang diperlukan untuk membuat satu unit produk. &alam hal tenaga kerja langsung, auditor harus melakukan veri$kasi biaya per jam atas tenaga kerja dan jumlah jam kerja yang diperlukan untuk u ntuk membuat satu satu unit unit outp output ut.. #u #udi dito torr dapa dapatt mene menetu tuk kan juml jumlah ah jam jam kerja erja untu untuk k memproduksi barang dari spesi$kasi rancangan atau sumber serupa. &alam &alam overhe overhead ad manufa manufaktu ktur, r, audito auditorr harus harus mengev mengevalu aluasi asi metode metode yang yang digunakan untuk menguji konsistensi dan kewajaran dan menghitung kembali biaya biaya untuk untuk menent menentuka ukan n apakah apakah biaya biaya overh overhead ead sudah sudah benar benar.. 4ika 4ika klien klien memi memili liki ki penc pencat atat atan an biay biaya a stan standa dar, r, maka maka meto metode de yang yang tepa tepatt untu untuk k menentukan penilaian adalah dengan menalaah dan menganalisis selisih. Bia/a Perolehan atau Harga Pasar &ala &alam m mene menetu tuka kan n biay biaya a 9arg 9arga a Perol eroleh ehan an Perse ersedi diaa aan, n, audi audito torr haru harus s memper mempertim timban bangka gkan n nilai nilai reali realisa sasi si bersih bersih yang yang lebih lebih kecil kecil daripa daripada da biaya biaya historis. "alu, auditor dapat menguji biaya penggantian dengan memeriksa faktur vendor pada periode jeda atau faktur terakhir yang jika tidak terdapat pembe mbeliaan persediaan setelah akhi khir tahun. #uditor pun harus mempertimb mempertimbangka angkan n nilai penjualan penjualan persediaan persediaan dan kemungkin kemungkinan an dampak dampak +uktua +uktuasi si harga harga untuk untuk menemu menemukan kan nilai nilai reali realisa sasi, si, dimana dimana kemungk emungkina inan n keusangan saat mengevaluasi persediaan. I#TE5(A+I PE#56)IA# Pengujian atas +iklus Akuisisi dan Pemba/aran #uditor melalukan veri$kasi pembelian persediaan dan juga mengumpulkan bukt buktii atas atas akura akurasi si pemb pembel elia ian n baha bahan n bak baku dan dan selu seluruh ruh biay biaya a over overhe head ad manufaktur, kecuali biaya tenaga kerja. 1iaya pembelian mengalir ke harga pokok penjualan atau menjadi bagian terbesar dari persediaan akhir bahan baku, baku, barang barang seten setengah gah jadi, jadi, dan barang barang jadi. jadi. 7ntuk 7ntuk audit audit yang yang klienn kliennya ya menggunakan persediaan perpetual, auditor melakukan pengujian ini sebagai bagian dari prosedur pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi yang dilakukan daloam siklus akuisisi dan pembayaran. Pengujian atas +iklus Penggajian dan Personalia #udi #u dito torr mela melak kukan ukan veri veri$k $kas asii pada pada biay biaya a tena tenaga ga kerja erja langs langsun ung g yang yang kondisinya sama diterapkan seperti dalam pembelian. Kebanyakan Kebanyakan pencatatan akuntansi biaya untuk biaya tenaga kerja langsung atau tidak langsung dapat diuji sebagai bagian dari audit siklus penggajian dan personalia. Pengujian atas +ilkus Penjualan dan Penagihan Penguji engujian an audit audit dalam dalam penyim penyimpan panan an barang barang jadi, jadi, sepert sepertii pengir pengirima iman n dan pencatatan penjualan, akan terjadi bila silkus penjualan dan penagihan diuji. Saat klien menggunaka menggunakan n pencatatan pencatatan biaya standar, standar, auditor auditor dapat menguji
biaya biaya standa standarr atas atas harga harga pokok pokok penjua penjualan lan bersam bersamaan aan dengan dengan penguj pengujian ian penjualan. Pengujian Akuntansi Bia/a Pengujia Pengujian n atas pencatata pencatatan n akuntans akuntansii biaya biaya dilakukan dilakukan untuk memveri$k memveri$kasi asi pengendalian yang memengaruhi persediaan, yang tidak diveri$kasi auditor dalam pengujian ketiga ketiga silkus silkus sebelumnya sebelumnya.. #uditor #uditor menguji menguji pengendalia pengendalian n $sik, pemindahan biaya bahan baku ke barang setengah jadi, pemindahan biaya atas penyelesai penyelesaian an barang barang ke barang jadi, berkas utama persediaan persediaan perpetual, dan pencatatan biaya per unit. Persediaan *isik Penetapan Harga dan Kompilasi Perse ersedi diaa aan n $sik $sik,, pene peneta tapa pan n harg harga, a, dan dan kompi ompila lasi si pent pentin ing g dala dalam m audi auditt persediaan karena salah saji salah satu aktivitas dapat menghasilkan salah saji pada persediaan dan harga pokok penjualan. &alam audit, harga pokok penjualan penjualan merupakan merupakan nilai sisa dari persediaa persediaan n awal ditambah pembelian bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead manufaktur dikurangi persediaan akhir. Pada penguj pengujian ian persed persediaa iaan n $sik, $sik, audito auditorr sabgat sabgat bergan bergantun tung g pada pada berka berkas s utama persediaan perpetual jika diuji sebagai bagian dari siklus yang telah kita kita baha bahas s dan dan tela telah h dian diangg ggap ap anda andal. l. leh leh kar karena ena itu, itu, audi audito torr dapa dapatt mengamati dan menguji penghitungan $sik pada waktu di luar akhit tahun dan menggunakan perpetual agar pencatatan jumlahnya memadai. Saat auditor menguji pengendalian dan melakukan pengujian substantif atas transa transaksi ksi dan saldo saldo persed persediaa iaan n terka terkait, it, mereka mereka juga mengin menginteg tegras rasika ikan n penguj pengujian ian yang yang berhub berhubung ungan an dengan dengan tujuan tujuan audit audit terka terkait it saldo saldo,, dengan dengan melakukan pengujian yang memenuhi < tujuan penyajian dan pengungkapan. Standa Standarr akunt akuntans ansii mensya mensyarat ratka kan n pengun pengungka gkapan pan atas atas metode metode penila penilaian ian persediaan dan informasi persediaan lainnya yang relevan, seperti informasi "I; "I; cadang cadangan, an, pada pada penjel penjelasa asan n tambah tambahan. an. #udito #uditorr harus harus memper memperole oleh h pemaha pemahama man n atas atas pengen pengendal dalian ian klien klien sehub sehubunga ungan n dengan dengan pengun pengungka gkapan pan persediaan yang melakukan pengujian pengendalian tersebut dan pengujian substantif untuk memperoleh bukti memadai bagi keempat tujuan penyajian dan pengungkapan.
Jun04
,en/elesaikan Pengujian dalam +iklus Akuisisi dan Pemba/aran8 &eri'kasi Aku kun n Terte tent ntu u A. )eni )enis s Akun Akun Lain Lainn/ n/a a !ala !alam m +ikl +iklus us Akui Akuisi sisi si !an !an Pemb Pemba a/ara /aran n 4enis aset, beban dan utang berbeda untuk masing5masing perusahaan, terutama untuk industri yang bukan ritel, grosir dan manufaktur. Metodelogi yang berkaitan dengan audit akun5akun tersebut sama dengan audit akun5 akun akun lain lainny nya a yang yang diba dibaha has s pada pada bab5 bab5ba bab b sebe sebelu lumn mnya ya.. 1ab 1ab tera terakh khir ir menyaj menyajik ikan an telaah telaah penguj pengujian ian pengend pengendali alian an dan penguj pengujian ian substa substanti ntiff atas atas transaksi untuk siklus akuisisi dan pembayaran, seperti prosedur analitis yang
biasa digunakan dan pengujian perincian saldo utang dagang. &alam bab ini, pembahasan untuk beberapa akun utama dalam siklus ini akan dibahas, yang disebut audit atas% #set tetap properti dan peralatan 1eban duibayar dimuka 7tang lain5lain #kun pendapatan dan beban B. Audit atas asset tetap a k un terkait Pencata Pencatatan tan akuntans akuntansii utama dalam akun akun peralatan peralatan manufaktur manufaktur dan akun akun asset tetap lainnya umumnya merupakan berkas utama asset tetap. 1erkas utama utama melipu meliputi ti catat catatan an terper terperinc incii atas atas setiap setiap bagian bagian perala peralatan tan dan jenis jenis property lainnya. #udito #uditorr melak melakuka ukan n veri$k veri$kas asii atas atas perala peralatan tan manufa manufaktu kturr secara secara berbed berbeda a dengan akun asset lancar karena tiga alas an berikut% '. 1iasanya 1iasanya terdapat terdapat akuisisi akuisisi peralatan peralatan dalam jumlah jumlah sedikit sedikit pada periode berjalan. (. 3ilai akuisisi biasanya material. ). Peralat eralatan an biasa biasanya nya dis disimp impan an dan dicata dicatatt dalam dalam pencat pencatata atan n akunt akuntans ansii selama beberapa tahun. leh leh karen arena a perb perbad adaa aan n ters terseb ebut ut,, maka maka audi auditt pera perala lata tan n manu manufa fakt ktur ur menekankan pada veri$kasi atas akuisisi periode berjalan, dibandingkan pada saldo saldo akun akun lanjuta lanjutan n dari dari period periode e sebelu sebelumny mnya. a. Sebaga Sebagaii tambah tambahan, an, umur umur ekonmis dari asset yang lebih dari satu tahun ini menimbulkan akun beban depresiasi dan akumulasi depresiasi. Meskipun pendekatan dalam veri$kasi peralatan manufaktur berbeda dengan yang digunakan pada asset biasa, beberapa akun asset diveri$kasi dengan cara yang sama. 9al ini termasuk juga pada paten, hak cipta, biaya catalog, dan dan selu seluru ruh h akun akun asse assett teta tetap p dan dan pera perala lata tan. n. &ala &alam m audi auditt pera perala lata tan n manufaktur dan akun terkait, pengujian akan dimudahkan jika dipisah menjadi beberapa kategori% Melakukan prosedur analitis Melakukan veri$kasi akuisisi tahun berjalan Melakukan veri$kasi penghentian asset tahun berjalan Melakukan veri$kasi saldo akhir pada akun asset Melakukan veri$kasi beban depresiasi Melakukan veri$kasi saldo akhi khir dalam akumulas lasi depresiasi ,elakukan prosedur analitis 1andingkan 1andingkan beban penyusutan penyusutan dibagi biaya peralatan peralatan manufaktur manufaktur kotor dengan tahun sebelumnya. 1andingkan akumulasi penyusutan dibagi biaya peralatan manufaktur kotor dengan tahun sebelumnya. 1andin 1andingka gkan n beban beban perbai perbaika kan n dan pemeli pemelihar haraan aan,, beban beban perlen perlengk gkapa apan, n, beban peralatan kecil tahunan dengan tahun sebelumnya. 1andingkan biaya peralatan manufaktur kotor. ,elakukan %eri'kasi akuisisi tahun berjalan Perusaha Perusahaan an harus mencatat mencatat penambahan penambahan pembelian pembelian asset asset tahun berjalan berjalan dengan dengan benar benar kare karena na asset asset tetap tetap memili memiliki ki dampak dampak jangk jangka a panjan panjang g pada pada
laporan laporan keuangan. keuangan. Kesala Kesalahan han dalam dalam mengapitali mengapitalisasi sasi asset asset atau mencatat mencatat akuisisi dengan jumlah yang tidak benar akan berdampak pada neraca hingga perusahaan menghentikan menggunakan asset tersebut. *itik awal veri$kasi untuk akuisisi tahun berjalan merupakan skedul yang diperoleh diperoleh dari klien atas seluruh seluruh catatan catatan akuisisi akuisisi dalam buku besar untuk asset tetap selama tahun tersebut. Klien menyediakan informasi tersebut dari berkas utama. &aftar skedul untuk setiap penambahan dilakukan terpisah dan mencakup mencakup tanggal akuisisi, akuisisi, vendor, deskripsi, deskripsi, dan catatan catatan apakah apakah barang barang tersebut baru atau bekas, umur asset untuk penentuan depresiasi, metode depresiasi, dan biayanya. Tujuan audit terkait saldo8 Perolehan tahun berjalan pada skedul perolehan cocok dengan jumlah pada berk berkas as indu induk k yang yang terk terkai ait, t, dan dan juml jumlah ah tota totall coco cocok k deng dengan an buku buku besa besarr. Perolehan tahun berjalan yang tercatat adalah ada Perolehan yang ada telah dicatat Peroleh olehan an tahun ahun berj berja alan lan yang yang terc ercata atat dihi dihitu tung ng deng dengan an akurat rat Peroleh erolehan an tahun tahun berjal berjalan an yang yang tercat tercatat at diklas diklasi$k i$kas asika ikan n dengan dengan tepat tepat Leri$kasi Pelepasan *Perolehan tahun berjalan dicatat dalam periode yang benar Klien memiliki hak kepemilikan dan perolehan tahun berjalan ,elakukan %eri'kasi penghentian ase t tahun berjalan *ransaksi *ransaksi yang mencakup penghentian peralatan manufaktur biasanya mengalami salah saji bila pengendalian internal perusahaan melemah dalam menjal menjalank ankan an metode metode forma formall untuk untuk mengin menginfor formas masika ikan n meneje menejemen men untuk untuk transaksi transaksi penjualan, penjualan, tukar tukar5tambah, 5tambah, pembatala pembatalan, n, atau pencurian pencurian mesin dan peralatan peralatan.. *ujuan utama auditor auditor dalam veri$kas veri$kasii penjualan penjualan,, tukar tukar5tamb 5tambah, ah, atau penghentian penghentian asset asset tetap tetap adalah adalah mendapatk mendapatkan an bukti memadai bahwa seluruh penghentian dicatat dalam jumlah yang benar. Karena Karena kegagal kegagalan an untuk membukuk membukukan an penghentia penghentian n peralatan peralatan pabrik yang tida tidak k lagi lagi digu diguna naka kan n dapa dapatt seca secara ra sign signi$ i$ka kan n memp mempen enga garu ruhi hi lapo lapora ran n keuangan, keuangan, pencarian pencarian atas pelepsdsn ysng tidak dibukukan dibukukan merupaka merupakan n hal yang yang sang sangat at pent pentin ing. g. Prosed osedur ur beri berik kut seri sering ngk kali ali digu diguna naka kan n untu untuk k memveri$kasi penghentian% Menelaah apakah ada aktiva yang baru menggantikan aktiva yang ada. Meng Mengan anal alis isa a keunt euntung ungan an dan dan kerug erugia ian n akib akibat at pele pelepa pasa san n akti aktiva va dan dan penda pendapa patt rupa rupa5r 5rup upa a dari dari adan adanya ya pene penerim rimaa aan n akib akibat at pele pelepa pasa san n akti aktiva va.. Menelaah modi$kasi pabrik dan perubahan lini produk, pajak5pajak property, atau penut nutupa upan asuransi atas adanya penghapus pusan peralatan. *anya anya jawa jawab b deng dengan an mana manaje jeme men n dan dan pela pelaks ksan ana a prod produk uksi si meng mengen enai ai kemungkinan pelepasan aktiva. 1ilama 1il amana na aktiva aktiva dijual dijual atau atau dilepa dilepask skan an tanpa tanpa adanya adanya pertuk pertukara aran n dengan dengan aktiva aktiva pengganti, pengganti, penilaian penilaian keaku keakuratan ratan transaksi transaksi dapat diveri$ka diveri$kasi si dengan dengan melakukan pemeriksaan terhadap faktur penjualan dan berkas induk property terkait, 1ilamana 1ilamana pertukaran pertukaran aktiva aktiva untuk penggantian penggantian terjadi, terjadi, auditor auditor hendaknya hendaknya yakin bahwa aktiva yang baru dikapitalisasi dengan layak dan aktiva yang diga digant ntik ika an deng denga an lay layak tela elah diha ihapus puskan dari dari cata catata tan, n, deng dengan an mempertimb mempertimbangka angkan n nilai buku buku aktiva aktiva yang dipertukar dipertukarkan kan dan biaya5biay biaya5biaya a penambahan aktiva baru. &eri'kasi saldo akhir akun asse t &ua dari dari tujuan tujuan5tu 5tujua juan n audito auditorr sewak sewaktu tu mengau mengaudit dit perala peralatan tan manufa manufaktu kturr meliputi penentuan bahwa% '. Semua peralatan yang dimiliki telah dibukukan. (. Semu Semua a pera perala lata tan n pisi pisik k yang yang ada ada dibu dibuk kukan ukan pada pada tang tangga gall nera neraca ca,, Saat mendesain mendesain pengujian pengujian audit untuk memenuhi tujuan tersebut, auditor
pertam pertama a kali kali harus harus memper mempertim timban bangka gkan n sifat sifat pengen pengendal dalian ian inter internal nal atas atas peralatan manufaktur. manufaktur. Pengendalian yang penting harus mencakup pemakaian berka berkas s utama utama untuk untuk masing5 masing5mas masing ing asset asset tetap, tetap, pengen pengendal dalian ian $sik $sik yang yang memadai atas asset yang mudah dipindahkan, penggunaan nomor identi$kasi untuk setiap asset tetap, dan perhitungan asset tetap secara periodic dan rekonsiliasinya rekonsiliasinya oleh personel akuntansi. &eri'kasi beban depresiasi 1eban depresiasi adalah satu dari sedikit akun beban yang tidak diveri$kasi sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas tran transa saks ksi. i. *ujuan ujuan audi audit5 t5te terk rkai aitt sald saldo o yang yang pali paling ng pent pentin ing g untu untuk k beba beban n depresia depresiasi si adalah adalah akurasi akurasi.. &alam &alam menentuk menentukan an hal tersebut, tersebut, auditor auditor harus mempertimbangkan empat hal, yaitu% '. 7mur ekonomis untuk akuisisi masa sekarang. (. Metode depresiasi ). 6stimasi nilai sisa <. Kebijak Kebijakan an mendepres mendepresiasi iasi asset asset selama selama tahun akuisisi akuisisi dan penghentia penghentian. n. Metode yang berguna untuk mengaudit depresiasi adalah pengujian prosedur analitis analitis atas kewajara kewajaran n yang dibuat dibuat dengan dengan mengalika mengalikan n asset asset tetap yang kuran kurang g didepr didepresi esias asii dengan dengan tingk tingkat at depre depresia siasi si untuk untuk tahun tahun terse tersebut but.. 1il 1ila a penguj pengujian ian kewajar ewajaran an tidak tidak dapat dapat dilak dilakuka ukan n sepenu sepenuhny hnya, a, maka maka penguj pengujian ian perincian perincian perlu dilakuka dilakukan. n. leh karena karena standard standard akuntans akuntansii mensyaratk mensyaratkan an adanya adanya penjelasan penjelasan tambahan sehubungan sehubungan dengan dengan depresias depresiasii asset asset tetap, tetap, term termas asuk uk peng pengun ungk gkap apan an meto metode de depr depres esia iasi si dan dan umur umur ekon ekonom omis is atas atas klasi$kasi asset, maka auditor melakukan prosedur untuk mendapatkan bukti bahwa keempat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan depresiasi telah dipenuhi. ,ela ,elaku kuka kan n &eri' eri'ka kasi si sald saldo o akhi akhir r dala dalam m Akum Akumul ulas asii depr depres esia iasi si &ebet atas akumulasi depresiasi secara normal diuji sebagai bagian dari audit penghe penghenti ntian an asset asset dan kredi kreditny tnya a deveri deveri$k $kasi asi sebaga sebagaii bagian bagian dari dari beban beban depresiasi. . Audit Beban !iba/ar di ,uka 1aban dibaya di muka, tagihan di muka, dan aset tak berwujud adalah aset yang yang umur umurnya nya berv bervar aria iasi si dari dari hitu hitung ngan an bula bulan n samp sampai ai bert bertah ahun un5t 5tah ahun un.. *ermasuk *ermasuk di dalamnya adalah% Sewa dibayar di muka 1iaya organisasi Pajak dibayar di muka Paten #suransi dibayar di muka Merek dagang *agihan di muka 9ak cipta &ala &alam m bebe bebera rapa pa kasu kasus, s, akun akun ini ini nila nilain inya ya sang sangat at mate materi rial al.. &ala &alam m audi auditt tertentu, perusahaan tidak memiliki akun tersebut dalam jumlah besar atau tidak material. material. Prosedu Prosedurr analitis analitis biasanya biasanya dianggap memadai memadai untuk beban dibayar di muka dan aset tak berwujud. &alam audit tertentu, beberapa aset ini jumlahnya signi$kan. &i bagian ini, kita akan membahas beberapa jenis pengendalian internal dan pengujian audit yang biasanya dikaitkan dengan beban dibayar di muka. &alam diskusi berikut ini, asuransi dibayar di muka digu diguna naka kan n seba sebaga gaii cont contoh oh pemb pembah ahas asan an dala dalam m kelom elompo pok k ini ini kar karena% ena% '. #suransi dibayar di muka banyak ditemukan dalam audit, bahkan hampir setiap perusahaan memiliki beberapa jenis asuransi. (. Permasalahan yang biasanya muncul dalam audit asuransi dibayar di muka bila klasi$kasinya mirip.
). *anggung jawb auditor dalam menelaah cakupan asuransi ini merupakan pertimbangan yang tidak ditemukan atas akun lain dalam kategori ini. Telaah Asuransi !iba/ar di ,uka ;igur 'A5) menggambarkan menggambarkan akun yang biasanya biasanya digunakan digunakan untuk asuransi asuransi dibayar di muka dan hubungan antara asuransi dibayar di muka dan siklus akuisisi dan pembayaran dengan mendebet akun asuransi dibayar di muka. leh leh karen karena a sumber sumber pendeb pendebeta etan n akun akun aset aset adalah adalah jurnal jurnal akuis akuisisi isi,, maka maka pemb pembay ayar aran an prem premii asur asuran ansi si seba sebagi gian an tela telah h diuj diujii dala dalam m peng penguj ujia ian n peng pengen enda dali lian an dan dan peng penguj ujia ian n subs substa tant ntif if untu untuk k tran transa saks ksii akui akuisi sisi si dan dan pengeluaran kas. Pengendalian Internal Pengenda Pengendalian lian internal internal untuk asuransi dibayar di muka dan biaya asuransi asuransi dapat dibagi menjadi menjadi tiga kategori kategori%% pengendalia pengendalian n akuisisi akuisisi dan pencatata pencatatan n asuransi, pengendalian register asuransi, dan pengendalian pencatatan beban asuransi. Pengendalian akuisisi dan pencatatan asuransi merupakan bagian dari dari sikl siklus us akui akuisi sisi si dan dan pemb pembay ayar aran an.. Konsi onsist sten en deng dengan an pros prosed edur ur yang yang didisk didiskusi usika kan n dalam dalam siklus siklus terseb tersebut, ut, otoris otorisasi asi yang yang tepat tepat untuk untuk kebij kebijak akan an asuran asuransi si baru baru dan pembay pembayara aran n premi premi asura asuransi nsi merupa merupaka kan n pengen pengendal dalian ian penting. !egister egister asuransi asuransi adalah adalah pencatata pencatatan n kebijak kebijakan an asuransi asuransi dan masa berlaku berlaku masing masing5ma 5masin sing g kebij kebijak akan. an. #udito #uditorr menggu menggunak nakan an regis register ter asuran asuransi si untuk untuk mengid mengident enti$k i$kasi asi kebij kebijak akan an sehubu sehubunga ngan n dengan dengan akun akun asuran asuransi si dibaya dibayarr di muka. 4angka waktu dan jumlah pembayaran untuk mengidenti$kasi kebijakan dimasukkan dalam register. leh karena jangka waktu dan jumlah menjadi dasar dasar penent penentuan uan jumlah jumlah asuran asuransi si dibaya dibayarr di muka, muka, maka maka audito auditorr secara secara indepe independe nden n melak melakuka ukan n veri$k veri$kasi asi jangk jangka a waktu waktu dan jumlah jumlah terse tersebut but ke kebijakan asuransi atau kontrak yang mendasarinya. Perusa erusaha haan an kada kadang ng5k 5kad adan ang g memp mempun unya yaii jurn jurnal al stan standa darr bula bulana nan n untu untuk k mengklasi$ mengklasi$kas kasikan ikan asuransi dibayar di muka sebagai beban asuransi. asuransi. 4ika 4ika terdap terdapat at jurnal jurnal berjum berjumlah lah materi material al yang yang diharus diharuskan kan menyes menyesuai uaika kan n saldo saldo asuransi dibayar di muka pada akhir tahun, maka artinya terjadi potensi salah saji dalam pencatatan akuisisi asuransi selama tahun tersebut atau dalam klasi$kasi saldo akhir tahun dalam ausransi dibayar di muka. Pengujian Audit Melalui audit asuransi dibayar di muka dan beban asuransi, auditor harus selalu berpikir bahwa jumlah dalam beban asuransi adalah nilai sisa residual-. !esid esidua uall ini ini bera berasa sall dari dari sald saldo o awal awal pada pada asur asuran ansi si diba dibaya yarr di muk muka, pembayara premi selama tahun tersebut dan saldo akhirnya. Satu5s Satu5satu atunya nya penguji pengujian an dalam dalam akun akun beban beban yang yang harus harus dilak dilakuk ukan an adalah adalah prosedur prosedur analitis analitis dan pengujian pengujian untuk memastikan memastikan bahwa seluruh tagihan tagihan untuk beban asuransi mencul dari kredit atas asuransi dibayar di muka. oleh karena pembayaran premi diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan dan peng penguj ujia ian n subs substa tant ntif if atas atas tran transa saks ksii dan dan pros prosed edur ur anal analit itis is,, maka maka penekanan pada pengujian perincian saldo adalah pada asuransi dibayar di muka. &alam audit asuransi dibayar di muka, auditor memiliki sebuah skedul yag diperoleh dari klien atau membuatnya sendiri yang berisi tentang kebijakan tertentu. Misalnya, skedul tersebut memasukkan informasi tentang kebijakan asuran asuransi, si, nomor nomor polis, polis, cakupa cakupan n surans suransii untuk untuk setiap setiap polis, polis, jumlah jumlah premi premi,, periode premi, beban asuransi untuk tahun tersebut dan asuransi dibayar di muka pada akhir tahun. Saldo awal dan saldo akhir asuransi dibayar di muka biasanya tidak material dan hanya terdapat sedikit transaksi didebet dan dikredit atas saldo tersebut selama tahun berjalan, sebagian besar berjumlah kecil dan mudah dipahami. leh karena itu, auditor hanya perlu menggunakan sedikit waktunya dalam
melakukan melakukan veri$kasi veri$kasi saldo atau transaksi transaksi.. 4ika auditor memutuska memutuskan n untuk tidak melakukan veri$kasi perincian saldo tersebut, maka prosedur analitis menjadi penting untuk mengidenti$kasi potensi salah saji material. #uditor biasanya melakukan prosedur analitis ini untuk asuransi dibayar di muka dan biaya asuransi% Membandingkan total asuransi dibayar di muka dan beban asuransi dengan tahun5tahun sebelumnya. Memba Membandi ndingk ngkan an rasio rasio asuran asuransi si dibaya dibayarr di muka muka ke beban beban asuran asuransi si dan membandingkannya dengan tahun5tahun sebelumnya. Memb Memban andi ding ngka kan n masi masing ng5m 5mas asin ing g cak cakupan upan polis polis asur asuran ansi si pada pada sked skedul ul asuransi yang diperoleh dari klien dengan skedul tahun sebelumnya sebagai pengujia pengurangan kebijakan tertentu atau perusahaan cakupan asuransi. Membandingkan perhitungan saldo asuransi dibayar di muka untuk tahun berjalan berdasarkan masing5masing polis dengan tahun sebelumnya sebagai pengujian atas kesalahan perhitungan. Menelaan kewajaran cakupan cakupan asuransi pada skedul asuransi dibayar di muka bersama pegawai klien atau pegawai asuransi. #uditor tidak dapat menjadi ahl asuransi, asuransi, tetapi tetapi pemahaman pemahaman auditor atas akuntansi akuntansi dan penilaian penilaian aset diperlukan untuk memastikan bahwa perusahaan tidak kurang diasuransikan. &alam &alam banyak banyak audit, audit, tidak tidak terdap terdapat at tambah tambahan an prose prosedur dur substa substanti ntiff yang yang diperlukan diperlukan kecuali kecuali jika hasil hasil penilaian penilaian risiko risiko pengendalia pengendalian n mengindikas mengindikasikan ikan kemungkinan besar terjadi salah saji material. Prosedur audit lainnya, yang akan akan dibaha dibahas s berik berikutn utnya, ya, perlu perlu dilak dilakuka ukan n hanya hanya jika jika ada alasa alasan n khusus khusus.. Pembaha Pembahasan san untuk pengujian pengujian tersebut tersebut menggunak menggunakan an tujuan tujuan audit5terk audit5terkait ait saldo untuk melakuka melakukan n pengujian pengujian perincian saldo aset nilai realisas realisasii tidak diterapkan-. Polis Polis #urans #uransii *erdapa erdapatt dalam dalam Skedu Skedull #su #suran ransi si &ibaya &ibayarr di Muka Muka dan Polis Polis #sur #suran ansi si yang yang #da *elah elah &ida &idafftar tar Keb Keber erad adaa aan n dan dan Kelen elengk gkap apan an-Pengujian atas keberadaan dan penghapusan polis asuransi dari skedul klien dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu% '. Menguji sampel faktur asuransi dan polis sebagai perbandingan dengan skedul. (. Mela Melak kukan ukan kon$r on$rma masi si atas atas info inform rmas asii asur asuran ansi si dari dari agen agen asur asuran ansi si perusahaan. #uditor biasanya lebih senang mengirimkan kon$rmasi kepada agen asuransi klien karena karena pedekatan pedekatan ini biasanya biasanya tidak memakan memakan waktu waktu lama dibandingkan dengan pengujian bukti transaksi dan kon$rmasi ini dapat menghasilkan veri$kasi '// persen. Klien Memiliki 9ak atas Seluruh Polis #suransi dalam Skedul #suransi &ibayar di Muka 9akPiha Pihak k yang yang akan akan mene meneri rima ma keunt euntun unga gan n bila bila klai klaim m asur asuran ansi si diaj diajuk ukan an dinyatakan sebagai pihak yang memiliki hak. 1iasanya, penerima klaim yang tertulis dalam polis adalah klien, tetapi apabila ada hipotek atau kewajiban lain, maka klaim asuransi bisa saja terutang kepada kreditur. kreditur. *elaah *elaah atas polis asuransi yang klaimnya dimiliki pihak lain selain klien merupakan pengujian yang kuat atas tidak tercatatnya utang dan aset yang dijaminkan. )umlah !iba/at di ,uka pada +kedul adalah Akurat dan Totaln/a !itambahkan dengan Benar dan +esuai dengan Buku Besar
polis polis terten tertentu tu dan masa masa berlak berlakuny unya a dapat dapat diveri diveri$k $kasi asi bersam bersamaan aan dengan dengan memeriksa faktur premi atau kon$rmasi dari agen asuransi. Setelah keduanya diveri$kasi, perhitungan klien atas asuransi yang belum jatuh tempo dapat diuji diuji melalu melaluii perhit perhitung ungan an ulang. ulang. Skedu Skedull asuran asuransi si dibaya dibayarr di muka muka dapat dapat diju dijuml mlah ahka kan n dan dan tota totalny lnya a dite ditelu lusu suri ri ke buk buku besa besarr untu untuk k mele meleng ngka kapi pi kecocokan perinciannya. Beba eban Asur suransi Terka erkaiit den dengan gan Asura suran nsi !iba/a ba/ar r di ,uka ,uka !iklasi'kasikan dengan Be n a r . Sewa #krual B. 7tang 1unga 4enis akrual yang kedua adalah estimasi jumlah kewajiban kewajiban yang jatuh temponya temponya tidak pasti, seperti seperti kewajib kewajiban an pajak pajak penghasilan penghasilan daerah dimana dimana kemun emungk gkina inan n juml jumlah ah yang yang terc tercan antu tum m dala dalam m peng pengem emba bali lian an paja pajak k akan akan beruba berubah h setela setelah h petuga petugas s pajak pajak mengau mengaudit dit pengem pengembal balian ian terseb tersebut. ut. 1iaya 1iaya garansi akrual dan biaya pensiun akrual juga merupakan akrual yang sama. Leri$kasi beban akrual bervariasi bergantung pada sifat akrual dan kondisi klien. klien. Pada Pada kebanya kebanyakan kan audit, audit, akrual akrual menghabisk menghabiskan an waktu waktu cukup cukup banyak. banyak. &alam kondisi lain, akun5akun akun5akun tertentu seperti pajak penghasilan akrual, biaya gara garans nsi, i, dan dan biay biaya a pens pensiu iun n kada kadang ng5k 5kad adan ang g mate materi rial al dan dan meme memerlu rluka kan n pertimbanga pertimbangan n audit. audit. Pembaha Pembahasan san berikut berikut mengenai mengenai pajak pajak properti properti akrual akrual merupakan contoh audit yang akrual. Audit atas Pajak Properti Akrual Sumber pendebetan adalah jurnal pengeluaran kas, maka pembayaran pajak prop proper erti ti suda sudah h diuj diujii mela melalu luii peng penguj ujia ian n tran transa saks ksii sikl siklus us akui akuisi sisi si dan dan pembayaran. &engan biaya asuransi, saldo biaya pajak properti merupakan jumlah residual yang dihasilkan dari saldo awal dan saldo akhir dalam pajak properti akrual dan pembayaran pajak properti. leh karena itu, penekanan
dalam pengujian harus dilakukan atas saldo akhir utang dan pemberian pajak properti. Saat auditor melakukan veri$kasi pajak properti akrual, keseluruhan delapan tujuan audit terkait saldo adalah relevan kecuali nilai realisasi. &ua hal di bawah ini merupakan hal penting, yaitu % '. Properti yang diperhitungkan pajak akrualnya berada dalam skedul akrual. Kesalah Kesalahan an salam salam memasukk memasukkan an properti properti dimana dimana pajak pajak seharusnya seharusnya dihitung akrual akan terjadi kurang saji pada utang pajak properti kelengkapan-. Salah saji saji materi material al dapat dapat terjad terjadi, i, misaln misalnya ya jika jika pajak pajak prope properti rti tidak tidak dibayar dibayarka kan n sebelum tanggal neraca dan tidak termasuk sebagai pajak properti akrual. (. pajak properti akrual dicatat secara akurat. #uditor perlu memperhatikan konsistensi perlakuan akrual dari tahun ke tahun akurasi-. #udito #uditorr menggu menggunak nakan an dua penguj pengujian ian utama utama yang yang memasu memasukk kkan an selur seluruh uh akru akrual al.. #u #udi dito torr mela melak kukan ukan veri veri$k $kas asii akru akrual al bers bersam amaa aan n deng dengan an audi auditt pembay pembayara aran n pajak pajak prope properti rti tahun tahun berjal berjalan. an. &alam &alam audit, audit, hanya hanya terdap terdapat at sediki sedikitt pembay pembayara aran n pajak pajak proper properti, ti, tetapi tetapi setiap setiap pembay pembayara aran n sering sering kali kali mater ateria ial, l, sehin ehingg gga a bisa bisa dive diveri ri$k $ka asi satu sama ama lain lain.. #udit udito or jug juga membandingkan akrual dengan tahun5tahun sebelumnya. #udi #u dittor bia biasanya anya mem memula ulai pek pekerja erjaan ann nya deng engan membu embuat at skedul edul pembayaran pajak properti dari klien dan membandingkan setiap pembayaran denga dengan n sked skedul ul tahu tahun n sebe sebelum lumny nya a untu untuk k mene menent ntuk ukan an apak apakah ah selu seluruh ruh pembayaran dimasukkan dalam skedul klien. Skedul aset tetap juga harus dipe diperi riks ksa a bila bila terj terjad adii pena penamb mbah ahan an dan dan peng penghe hent ntis isn n aset aset yang yang bisa bisa memengaruhi pajak properti akrual. Seluruh properti dipengaruhi oleh aturan paja pajak k prop proper erti ti loka lokall seha seharu rusn snya ya term termas asuk uk dala dalam m sked skedul ul,, bahk bahkan an jika jika pembayaran pajak tidak dilakukan. Setelah auditor menemukan bahwa seluruh pajak properti telah dimasukkan dalam skedul klien, mereka mereka mengevalua mengevaluasi si kewajara kewajaran n pajak pajak properti properti pada setiap properti yang digunakan klien untuk mengestimasi akrualnya. &alam banyak banyak hal, jumlah total sudah disusun disusun oleh otoritas otoritas pajak dan dikirimkan dikirimkan kepada klien, sehingga memungkinkan untuk diveri$kasi jumlahnya. 9al ini diperoleh diperoleh dengan membandingk membandingkan an jumlah jumlah dalam skedul denggan tagihan tagihan paja pajak. k. &ala &alam m kasu kasus s lain lain,, tota totall pemb pembay ayar aran an tahu tahun n beri berik kutny utnya a haru harus s disesuaikan dengan peningkatan tarif pajak properti. #uditor dapat melakukan veri$kasi pajak properti akrual dengan menghitung kembali porsi total pajak yang diaplikasikan pada tahun berjalan untuk setiap properti. 1ahan pertimbangan utama adalah dengan menggunakan porsi yang sama sama untuk untuk setiap setiap pembay pembayara aran n pajak pajak atas atas akrual akrual yang yang diguna digunaka kan n dalam dalam tahun sebelumnya, kecuali jika ada kondisi perubahan khusus. Setelah pajak properti akrual dan beban pajak properti untuk setiap properti sudah dihitung kemba kembali, li, total total harus harus ditamb ditambahk ahkan an dan dibandi dibandingk ngkan an dengan dengan buku buku besar besar.. &alam &alam banyak banyak kasus kasus,, pajak pajak prope properti rti dibeba dibebank nkan an ke lebih lebih dari dari satu satu akun. akun. &alam &alam kasus kasus ini, ini, audito auditorr harus harus menguj mengujii benar benar tidakn tidaknya ya klasi$ klasi$ka kasi si dengan dengan mengevaluasi apakah sudah dibebankan dengan jumlah yang benar. benar. E. Audit Akun Pendapatan dan Beban 7ntuk 7ntuk menent menentuk ukan an apakah apakah akun akun pendap pendapata atan n dan beban beban dalam dalam lapora laporan n keuangan sudah disajikan dengan wajar sesuai D##P, #uditor harus mengecek apakah masing5masing dari total pendapatan dan beban sudah dimasukkan dala dalam m lapo lapora ran n laba labaHr Hrug ugii dan dan laba laba bers bersih ih tanp tanpa a sala salah h saji saji mate materi rial al.. &ua konsep berikut dalam audit akun pendapatan dan beban merupakan hal penting dalam mempertimbangkan tujuan laporan labaHrugi% '. Keses esesua uaia ian n anta antara ra peri period ode e pend pendap apat atan an dan dan beba beban n diper diperlu luka kan n untu untuk k menentukan hasil yang benar. (. Penerapa enerapan n prinsi prinsip p akunt akuntans ansii yang yang konsi konsiste sten n dalam dalam bebera beberapa pa period periode e penting untuk perbandingan.
Kedua Kedua konsep konsep tersebut tersebut harus diterapka diterapkan n dalam pencatata pencatatan n masing5mas masing5masing ing transaksi dan penggabungan akun buku besar dalam penyajian laporan. Pendekatan Audit atas Akun Pendapatan dan Be b a n #udit akun pendapatan dan beban langsung terkait dengan neraca dan bukan bagian terpisah dari proses audit. #udit akun pendapatan dan beban berkaitan dengan audit pada bagian lain. 1agian dari audit yang langsung memengaruhi akun5akun ini adalah% Prosedur #nalitis. Pengu enguji jian an peng pengen enda dali lian an dan dan peng penguj ujia ian n subs substa tant ntif if atas atas tran transa saks ksi. i. Pengujian perincian saldo. Penguji Pengujian an Pengen Pengendali dalian an dan Penguji Pengujian an +ubsta +ubstanti nti$$ atas atas Transaks ransaksii 1aik pengujian pengujian pengendalia pengendalian n maupun maupun pengujian pengujian substantif substantif atas transaksi transaksi berdampak simultan terhadap veri$kasi akun neraca dan laporan labaHrugi. Sebaliknya, pengendalian dan salah saji yang tidak memadai dapat ditemukan melalui pengujian pengendelian dan pengujian substantif atas trasaksi dan mengindikasikan kemungkinan salah saji baik pada laopran labaHrugi maupun neraca. *ujuan *ujuan terpenting dalam melakukan melakukan veri$kasi akun laporan labaHrugi dalam setiap setiap siklus siklus transaksi transaksi adalah untuk mendapatk mendapatkan an pemahaman pemahaman mengenai pengendalian pengendalian internal dan pengujian pengujian terkait terkait pengendalia pengendalian n dan substanti substantive ve atas transaksi. Pengujian Perin-ian +aldo Akun;Analisis Beban #udito #uditorr harus harus mengan menganali alisis sis jumlah jumlah yang yang termas termasuk uk dalam dalam akun akun lapora laporan n labaHrugi meskipun pengujian telah dilakukan. #nalisis akun beban melibatkan penyelidik penyelidikan an auditor auditor terhadap terhadap dokumen dokumen pendukung pendukung untuk masing5ma masing5masing sing transaksi dan perincian atas total akun beban 4enis dokumen tersebut sama dengan dengan yang yang diguna digunakan kan untuk untuk memerik memeriksa sa transa transaksi ksi sebaga sebagaii bagian bagian dari dari pengujian pengujian transaks transaksii akuisisi akuisisi,, yaitu terdiri atas faktur, laporan laporan penerimaan penerimaan,, pesanan pembelian, dan kontrak. &alam anlisis beban dan akun laporan labaHrugi lainnya, auditor melakukan veri$k veri$kas asii transa transaksi ksi dalam dalam akun akun yang yang spesi$ spesi$k k untuk untuk menent menentuka ukan n apaka apakah h transaksi tersebut benar, diklasi$kasikan dengan benar, dan dicatat secara akurat. Pengujian Perin-ian +aldo;Alokasi 1eberapa akun beban dihsilkan dari alokasi atau akuntansi, bukan transaksi riil. ontohnya adalah beban depresiasi, deplesi, dan amortisasi hak cipta dan biaya catalog. catalog. #lokasi #lokasi biaya overhead overhead manufaktur manufaktur antara antara persediaan persediaan dan har harga pokok okok penj penju uala alan adal adala ah cont contoh oh jenis enis lain lain dari dari alo alokasi asi yan yang memeng memengaru aruhi hi beban. beban. 4ika 4ika klien klien salah salah dalam dalam mengik mengikuti uti D##P atau atau salah salah menghitung alokasi, maka laporan keuangan bisa salah saji secara material. &ua prosedur audit terpenting dalam audit alokasi adalah pengujian untuk keseluruhan kewajaran kewajaran dengan prosedur analitis dan perhitungan kembali atas hasil perhitungan perhitungan klien. klien. #uditor #uditor biasanya biasanya melakuk melakukan an penhNgujian penhNgujian tersebut tersebut sebagai bagian dari audit aset dan utang terkait. 9al ini meliputi veri$kasi beban depresiasi sebagai bagian dari audit asset tetap. Pengujian amortisasi seba sebaga gaii bagi bagian an dari dari veri veri$k $kas asii pate paten n atau atau peng penghe hent ntia ian n yang yang lama lama,, dan dan veri$kasi alokasi antara persediaan dan harga pokok penjualan sebagai bagian dari audit persediaan. Jun04
