ED PSAK 71

ED PSAK 71 : INSTRUMEN KEUANGAN Tujuan  Tujuan  Tujuan dari Pernyataan Pernyataan ini adalah untuk menetapkan prinsip prinsip untuk pelaporan keuangan atas aset keuangan dan liabilitas keuangan yang akan menyajikan informasi relevan dan berguna bagi pengguna laporan keuangan untuk melakukan penilaian terhadap jumlah, waktu dan ketidakpastian arus kas masa depan entitas.

Ruang Lingkup Perny ernyat ataa aan n ini ini dite ditera rapk pkan an oleh oleh selur seluruh uh entit entitas as untu untuk k selur seluruh uh jenis jenis instrumen keuangan, kecuali: a. Kepentin epentingan gan dalam entitas entitas anak, anak, entitas entitas asosias asosiasii atau atau ventur ventura a bersam bersama a yang dicatat sesuai dengan PSK !": #aporan Keuangan Konsolidasian, PSK $: #aporan Keuangan Tersendiri Tersendiri atau PSK %": &nvestasi pada 'ntitas sosiasi dan (entura )ersama. kan tetapi, dalam beberapa kasus, PSK  $, PS PSK K %" %",, PS PSK K !" mensy mensyara aratk tkan an atau atau meng mengi* i*in inka kan n enti entita tas s untu untuk k mencatat mencatat kepenting kepentingan an dalam entitas anak, entitas entitas asosiasi, asosiasi, atau ventura ventura bers bersam ama a sesu sesuai ai deng dengan an bebe bebera rapa pa atau atau semu semua a pers persya yara rata tan n dala dalam m Pernyata Pernyataan an ini. 'ntitas juga menerapkan menerapkan Pernyat Pernyataan aan ini untuk derivatif  atas atas kepen kepentin tingan gan dalam dalam entitas entitas anak, anak, entita entitas s asosia asosiasi, si, atau atau ventur ventura a bersama kecuali derivatif tersebut memenuhi de+nisi instrumen ekuitas entitas dalam PSK ": &nstrumen Keuangan: Penyajian. Penyajian. b. -ak dan kewa kewajiba jiban n dalam sewa sewa yang diatur diatur dalam dalam PSK  tentang tentang Sewa. Sewa. kan tetapi: i. Piutang sewa pemb embiay iayaan /yaitu investas tasi neto dalam sewa ewa pemb pembia iaya yaan an00 dan dan piu piutang tang sewa ewa oper operas asii yang ang diak iakui les lessor mengikuti persyaratan penghentian pengakuan dan penurunan nilai dalam Pernyataan ini ii. ii. #iabi iabillitas itas sewa ewa pemb pembia iay yaan aan yang ang diak iakui oleh oleh les lessee meng mengik ikut utii persyaratan dalam penghentian pengakuan pe ngakuan dalam Pernyataan ini i ii . 1erivatif yang melekat pada sewa menggikuti persyaratan mengenai derivatif melekat dalam Pernyataan Pernyataan ini. c. hak dan kewajib kewajiban an pemberi pemberi kerja berdas berdasarkan arkan program program imbalan imbalan kerja kerja yang diatur dalam PSK 2$: &mbalan Kerja. d. &nstrumen &nstrumen keuanga keuangan n yang diterbitk diterbitkan an oleh entitas entitas yang memenuhi memenuhi de+nisi de+nisi instrumen ekuitas dalam PSK " /termasuk opsi dan waran0 atau yang disyar dis yaratk atkan an untuk untuk diklas diklasi+k i+kasi asikan kan sebaga sebagaii instru instrumen men ekuit ekuitas as sesuai sesuai dengan PSK " paragraf %! dan %!) atau %!3 dan %!1. kan tetapi, pemegang instrumen ekuitas tersebut menerapkan Pernyataan ini pada instrumen tersebut, kecuali instrumen tersebut memenuhi pengecualian dalam huruf /a0. e. -ak dan dan kewa kewajib jiban an yang yang timbu timbull dalam: dalam: i. Kontrak asuran ransi sebagaiman mana dide+nisikan dalam PS SK K !2: Kontrak suransi, selain hak dan kewajiban penerbit yang timbul dalam kontrak asuransi yang memenuhi de+nisi kontrak jaminan keuangan ii. Kontrak ontrak dalam dalam ruang ruang ling lingku kup p PSK PSK !2 karena karena kontr kontrak ak ters tersebu ebutt beris berisii +tur +tur part partis isip ipas asii tida tidak k meng mengik ikat at.. kan kan teta tetapi pi,, Perny ernyat ataa aan n ini ini diterapkan untuk derivatif yang melekat pada kontrak dalam ruang

lingkup PSK !2 jika derivatif tersebut tidak dengan sendirinya merupakan kontrak yang termasuk dalam ruang lingkup PSK !2. Selain itu, jika penerbit kontrak jaminan keuangan telah menegaskan secara eksplisit sebelumnya bahwa kontrak tersebut dianggap sebagai kontrak asuransi dan telah menggunakan akuntansi yang dapat diterapkan untuk kontrak asuransi, maka penerbit dapat memilih untuk menerapkan Pernyataan ini atau PSK !2 pada kontrak jaminan keuangan tersebut. Penerbit dapat memutuskan pilihan tersebut berdasarkan kontrak demi kontrak, tetapi pemilihan untuk setiap kontrak tersebut tidak dapat dibatalkan. f. Kontrak forwardantara pihak pengakuisisi dan pemegang saham penjual untuk membeli atau menjual pihak yang diakuisisi yang akan menghasilkan kombinasi bisnis dalam ruang lingkup PSK 22: Kombinasi )isnis pada tanggal akuisisi masa yang akan datang. Ketentuan dari kontrak forward tidak dapat melebihi jangka waktu sewajarnya yang dibutuhkan untuk memperoleh persetujuan yang disyaratkan dan untuk menyelesaikan transaksi dimaksud. g. Komitmen pinjaman. kan tetapi, penerbit komitmen pinjaman menerapkan persyaratan penurunan nilai dalam Pernyataan ini untuk komitmen pinjaman yang berada di dalam ruang lingkup Pernyataan ini. Seluruh komitmen pinjaman yang mengikuti persyaratan penghentian pengakuan dalam Pernyataan ini. h. &nstrumen keuangan, kontrak dan kewajiban dalam transaksi pembayaran berbasis saham yang termasuk dalam ruang lingkup PSK "4: Pembayaran )erbasis Saham i. -ak atas pembayaran untuk penggantian pengeluaran entitas yang disyaratkan untuk menyelesaikan liabilitas yang diakui sebagai provisi sesuai dengan PSK "5: Provisi, #iabilitas Kontinjensi, dan set Kontinjensi, atau untuk periode yang lebih awal, diakui sebagai provisi sesuai dengan PSK "5.  j. -ak dan kewajiban dalam ruang lingkup PSK tentang Pendapatan yang merupakan instrumen keuangan, kecuali yang menurut PSK tentang Pendapatan dicatat berdasarkan Pernyataan ini. Komitmen pinjaman berikut masuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini: 6 Komitmen pinjaman yang ditetapkan entitas sebagai liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. 'ntitas yang memiliki pengalaman menjual aset yang dihasilkan dari komitmen pinjaman segera setelah penerbitannya, menerapkan Pernyataan ini pada seluruh komitmen pinjaman dalam kelas yang sama. 6 komitmen pinjaman yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan penyerahan atau penerbitan instrumen keuangan lain. Komitmen pinjaman ini adalah derivatif. Komitmen pinjaman tidak dianggap diselesaikan secara neto hanya semata karena pinjaman secara bertahap /sebagai contoh, pinjaman untuk pembangunan properti yang diberikan secara bertahap sesuai dengan kemajuan penyelesaian kontrak konstruksi0. 6 Komitmen untuk menyediakan pinjaman pada suku bunga di bawah pasar.

Pernyataan ini diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, seolah6 olah kontrak tersebut adalah instrumen keuangan, denganpengecualian untuk kontrak yang dilakukan dan dimaksudkan untuk terus dimiliki dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item nonkeuangan sesuai dengan kebutuhan pembelian, penjualan, atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas. kan tetapi, Pernyataan ini diterapkan untuk kontrak yang entitas tetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. Kontrak untuk membeli atau menjual item nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, seolah6olah kontrak tersebut adalah instrumen keuangan, dapat ditetapkan secara permanen diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. Penetapan tersebut juga berlaku bahkan jika kontrak tersebut dilakukan untuk tujuan penerimaan atau penyerahan item nonkeuangan sesuai dengan kebutuhan pembelian, penjualan, atau persyaratan penggunaan yang diperkirakan oleh entitas. Penetapan dimaksud hanya dapat dilakukan pada awal kontrak dan hanya jika penetapan dimaksud mengeliminasi atau secara signi+kan mengeliminasi inkonsistensi pengakuan /7accounting mismatch80 yang dapat timbul akibat tidak diakuinya kontrak tersebut karena berada di luar ruang lingkup dari Pernyataan ini.

Klasifkasi 1. Klasifkasi Ase Keuangan '1 PSK 5% memberikan pengaturan pendekatan klasi+kasi aset keuangan melalui model bisnis entitas dalam mengelola aset keuangan dan karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan. set keuangan diukur pada nilai wajar melalui laba rugi kecuali diukur pada biaya perolehan diamortisasi atau nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain. kan tetapi, entitas dapat menetapkan pilihan yang tidak dapat dibatalkan saat pengakuan awal atas investasi pada instrumen ekuitas tertentu yang umumnya diukur pada nilai wajar melalui laba rugi sehingga perubahan nilai wajarnya disajikan dalam penghasilan komprehensif lain. set keuangan diukur pada biaya perolehan diamortisasi jika kedua kondisi berikut terpenuhi: a. set keuangan dikelola dalam model bisnis yang bertujuan untuk memiliki aset keuangan dalam rangka mendapatkan arus kas kontraktual !. Persyaratan kontraktual dari aset keuangan yang pada tanggal tertentu meningkatkan arus kas yang semata dari pembayaran pokok dan bunga /solely payments of principal and interest 0 dari jumlah pokok terutang. set keuangan diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif  lainnya jika kondisi berikut terpenuhi:

a. set keuangan dikelola dalam model bisnis yang tujuannya akan terpenuhi dengan mendapatkan arus kas kontraktual dan menjual aset keuangan

!. Persyaratan kontraktual dari aset keuangan tersebut memberikan hak pada tanggal tertentu atas arus kas yang semata dari pembayaran pokok dan bunga dari jumlah pokok terutang. ". Reklasifkasi Ase Keuangan )erbeda dengan PSK "", '1 PSK 5% memperkenankan reklasi+kasi pengelolaan aset keuangan jika dan hanya jika, entitas mengubah model bisnis untuk pengelolaan aset keuangan. Perubahan tersebut diperkirakan sangat  jarang terjadi. Perubahan tersebut ditentukan oleh manajemen entitas sebagai hasil dari perubahan eksternal atau internal dan harus signi+kan pada kegiatan operasi entitas dan dapat dibuktikan pada pihak eksternal. Sejalan dengan hal tersebut, perubahan pada model bisnis entitas akan terjadi hanya jika entitas memulai atau berhenti untuk melaksanakan aktivitas yang signi+kan terhadap kegiatan operasinya9 sebagai contoh, ketika entitas telah memperoleh, melepaskan, atau mengakhiri lini bisnis.

Penu#unan Nilai $

Pengakuan Ke#ugian K#e%i Ekspekasian '1 PSK 5% memperkenalkan metode kerugian kredit ekspektasian dalam mengukur kerugian instrumen keuangan akibat penurunan nilai instrumen keuangan. )erbeda dengan PSK "" sebelumnya yang mengakui kerugian kredit pada saat peristiwa kerugian kredit terjadi, metode yang diperkenalkan '1 PSK  5% ini mensyaratkan pengakuan segera atas dampak perubahan kerugian kredit ekspektasian setelah pengakuan awal aset keuangan. )erdasarkan '1 ini, entitas mengukur penyisihan kerugian instrumen keuangan sejumlah kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya, jika risiko kredit atas instrumen keuangan tersebut telah meningkat secara signi+kan sejak pengakuan awal.  ika pada tanggal pelaporan, risiko kredit atas instrumen keuangan tidak meningkat secara signi+kan sejak pengakuan awal, entitas mengukur penyisihan kerugian untuk instrumen keuangan tersebut sejumlah kerugian kredit ekspektasian %2 bulan. Kerugian dimaksud merepresentasikan kerugian kredit ekspektasian yang timbul dari peristiwa gagal bayar instrumen keuangan yang mungkin terjadi dalam %2 bulan setelah tanggal pelaporan. $

Penenuan Peningkaan Risik& K#e%i Signifkan '1 PSK 5% mensyaratkan 'ntitas mempertimbangkan apakah terdapat kenaikan risiko kredit yang signi+kan /penilaian berdasarkan perubahan pada kemungkinan gagal bayar yang terjadi0 yaitu dengan membandingkan risiko kredit awal instrumen keuangan dengan risiko kredit pada tanggal pelaporan.  ika entitas mengestimasi instrumen keuangan memiliki risiko kredit yang rendah pada tanggal pelaporan /contohnya, ;investment grade<0, maka entitas mengasumsikan risiko kredit atas instrumen keuangan tidak meningkat secara signi+kan Terdapat praduga /rebuttable presumption0 bahwa risiko kredit yang signi+kan telah terjadi ketika pembayaran tertunggak lebih dari 4 hari jika tidak ada lagi informasi spesi+k lain tentang peminjam, tersedia tanpa biaya dan upaya berlebihan, untuk menentukan apakah terdapat kenaikan risiko kredit yang signi+kan. 6

Pe#'iungan Ke#ugian K#e%i Ekspekasian

'1 PSK 5% mensyaratkan entitas mengakui penurunan nilai atas komitmen pinjaman dan kontrak jaminan keuangan. =ntuk kontrak jaminan keuangan, entitas mempertimbangkan perubahan risiko bahwa debitur yang ditetapkan dalam kontrak akan mengalami gagal bayar. =ntuk komitmen pinjaman, entitas mempertimbangkan perubahan risiko gagal bayar yang terjadi pada pinjaman yang terkait dengan komitmen pinjaman. =ntuk komitmen pinjaman yang belum ditarik, kerugian kredit adalah nilai kini dari selisih antara : a. rus kas kontraktual yang terutang pada entitas jika pemilik komitmen pinjaman menarik pinjaman b. rus kas yang diharapkan entitas untuk diterima jika pinjaman ditarik. Pengukuran kerugian kredit ekspektasian untuk kontrak jaminan keuangan adalah pembayaran yang diekspektasi untuk mengganti pemegang jaminan atas kerugian kredit yang terjadi dikurangi jumlah yang diharapkan entitas untuk diterima dari pemegang jaminan, debitur, atau pihak lain.

6

Ase Keuangan (ang )e#asal %a#i Ase Keuangan (ang Me*!u#uk  '1 PSK 5% mensyaratkan entitas mengakui perubahan kumulatif atas kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya sejak pengakuan awal aset keuangan sebagai penyisihan kerugian atas aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan memburuk / purchased or originated credit-impaired nancial assets0 pada saat tanggal pelaporan. $

Pengungkapan '1 PSK 5% mengusulkan entitas untuk mengungkapkan informasi yang mengidenti+kasi dan menjelaskan: . Praktek manajemen risiko kredit, penjelasan meliputi: &. )agaimana penentuan terjadinya peningkatan risiko kredit secara signi+kan sejak pengakuan awal &&. 1e+nisi gagal bayar dan alasan pemilihan de+nisi &&&. Pengelompokan instrumen dalam rangka perhitungan kerugian kredit ekspektasian secara kolektif  &(. )agaimana entitas menentukan aset keuangan mengalami penurunan nilai kredit (. Kebijakan hapus buku dan kebijakan untuk aset keuangan hapus buku yang masih dapat ditagihka (&. Pengakuan kerugian kredit ekspektasian pada aset keuangan yang dimodi+kasi oleh penerapan pembahasan Penurunan >ilai, meliputi: o input, asumsi dan teknik estimasi yang digunakan untuk menghitung kerugian kredit ekspektasian %2 bulan dan sepanjang umurnya, penentuan risiko kredit meningkat secara signi+kan sejak pengakuan awal, penentuan aset keuangan mengalami penurunan nilai kredit informasi forward6looking dalam perhitungan o Penggunaan kerugian kredit ekspektasian o Perubahan teknik estimasi dan asumsi yang signi+kan selama periode laporan dan alasan perubahan ). &nformasi kualitatif dan kuantitatif terkait jumlah yang timbul dari kerugian kredit ekspektasian, penjelasan meliputi:

&.

?ekonsiliasi dari saldo awal hingga saldo penutup kerugian penyisihan untuk kredit ekspektasian %2 bulan dan sepanjang umurnya serta aset keuangan yang dibeli atau berasal dari aset keuangan memburuk &&. Penjelasan seberapa signi+kan perubahan pada jumlah tercatat bruto instrumen keuangan selama periode laporan yang berkontribusi pada perubahan penyisihan kerugian &&&. Penjelasan dampak efek modi+kasi pada arus kas kontraktual terhadap kerugian kredit ekspektasian &(. &nformasi agunan dan perbaikan risiko kredit lainnya yang mempengaruhi jumlah kerugian kredit ekspektasian (. umlah yang dihapusbukukan selama periode laporan yang masih akan ditagihkan 3. 'ksposur risiko kredit, bertujuan untuk mempermudah pengguna laporan keuangan mengakses risiko kredit dan memahami konsentrasi risiko kredit yang signi+kan. =ntuk itu, entitas mengungkapkan per peringkat risiko kredit, jumlah tercatat bruto aset keuangan dan eksposur risiko kredit dari komitmen pinjaman dan kontrak jaminan keuangan. Pengungkapan masing6masing untuk instrumen keuangan dengan kerugian penyisihan untuk kredit ekspektasian %2 bulan dan sepanjang umurnya serta aset keuangan yang dibeli atau berasal dari aset keuangan memburuk. Pengecualian untuk beberapa persyaratan pengungkapan yang diberikan untuk piutang dagang dan piutang sewa yang dimana penyisihan kerugiannya diukur menggunakan pendekatan yang disederhanakan.

Akunansi Lin%ung Nilai $

K#ie#ia Kualifkasian unuk Akunansi Lin%ung Nilai @enurut PSK "", hubungan lindung nilai dapat dianggap efektif jika memenuhi persyaratan tes efektivitas A6%2"B. )erbeda dengan PSK "", '1 PSK 5% menghilangkan persyaratan tes efektivitas tersebut dan memperkenalkan persyaratan yang lebih umum /principle6based0 menggunakan pertimbangan manajemen, yaitu: . Terdapat hubungan ekonomik antara item lindung nilai dengan instrumen lindung nilai ). Pengaruh risiko kredit tidak mendominasi perubahan nilai yang dihasilkan dari hubungan ekonomik tersebut 3. ?asio lindung nilai dari hubungan lindung nilai adalah rasio yang sama dari hasil kuantitas item lindung nilai yang secara aktual dilindung nilai dan kuantitas instrumen lindung nilai yang secara aktual digunakan entitas untuk melindung nilai sejumlah kuantitas item lindung nilai tersebut. 6

Re!alan+ing ,u!ungan Lin%ung Nilai '1 PSK 5% mensyaratkan jika hubungan lindung nilai tidak lagi memenuhi persyaratan efektivitas lindung nilai terkait dengan rasio lindung nilai, namun tujuan manajemen risiko hubungan lindung nilai tersebut ditetapkan

sama, entitas menyesuaikan rasio lindung nilai atas hubungan lindung nilai sehingga memenuhi kriteria kuali+kasian lagi.

$

Akunansi unuk Nilai -aku %a#i psi unuk A#us Kas %an Lin%ung Nilai aas Nilai -aja# '1 PSK 5% mensyaratkan entitas untuk membedakan nilai waktu dari opsi berdasarkan jenis dari item lindung nilai yang dilindung nilai oleh opsi: transaksi yang berkaitan dengan item lindung nilai dan periode waktu yang berkaitan dengan item lindung nilai. Ketika suatu entitas memisahkan nilai intrinsik dan nilai waktu dari suatu kontrak opsi dan menetapkan hanya perubahan nilai intrinsik dari opsi sebagai instrumen lindung nilai, entitas mencatat nilai waktu dari opsi. $

Lin%ung Nilai aas Sekel&*p&k Ie* '1 PSK 5% mensyaratkan sekelompok item /termasuk suatu kelompok item yang merupakan suatu posisi neto0 merupakan item lindung nilai yang memenuhi syarat jika: %. Terdiri dari item /termasuk kelompok item0 yang secara tersendiri merupakan item lindung nilai yang memenuhi syarat 2. &tem dalam kelompok tersebut dikelola secara berkelompok untuk tujuan manajemen risiko 4. =ntuk lindung nilai atas arus kas untuk kelompok item yang variabilitas arus kasnya diperkirakan tidak proporsional terhadap variabilitas keseluruhan dalam arus kas kelompok sehingga posisi risiko yang saling hapus timbul.