Chapter 11 Control Self-Assessments and Benchmarking
Banyak Banyak audit audit interna internall yang yang dijelask dijelaskan an dalam dalam bab ini, membahas membahas kasus kasus di mana mana internal auditor memilih beberapa bidang operasi dan ulasan status kontrol internal. Bab ini membahas dua aspek dari ulasan audit internal dan penilaian pengendalian internal: control penilaian diri (CSA) dan benchmarking. Ini adalah kerangka umum yang penting dari (CB!). CSA adalah proses internal audit dipimpin untukperbaikan internal kontrol yang berkelanjutan. "aripada auditor internal mengunjungi daerah operasi dan melakukan ulasan audit internal #ormal, di CSA, audit internal bekerja dengan anggota tim lokal di beberapa daerah daerah operasi operasi perusaha perusahaan, an, memimp memimpin in dalam dalam upaya upaya untuk untuk menge$a menge$aluas luasii saat prosedu prosedur r pengendalian dan kemudian menggunakan hasil re$ie% re$ ie% untuk meningkatkan internal kontrol. k ontrol. &al ini dapat menjadi cara yang e#ekti# untuk meningkatkan pengendalian internal dalam suatu perusahaan. "alam beberapa tahun terakhir, Institute o# Internal Auditor (IIA) telah menggunakan konsep CSA dan telah mendirikan ujian serti#ikasi #ormal untuk mengenali auditor internal sebagai pemimpin dalam proses ini. Bab ini membahas proses audit internal dan CSA menjelaskan penggunaan alat e$aluasi untuk auditor internal. Benchmarking adalah teknik audit internal yang kembali pada kemajuan IIA. !embali pada hari'hari har i'hari pertama p ertama audit internal dan d an auditor audito r ketika ictor ictor Brink Brin k telah meluncurkan edisi pertama di buku ini, internal dari perusahaan yang berbeda sering bertemu untuk berbagi pendekatan mereka dengan rekan'rekan di bisnis lain dan untuk mengembangkan beberapa teknik teknik praktik praktik terbaik. terbaik. Benchm Benchmarki arking ng adalah adalah #ormal #ormal praktik praktik audit audit internal internal yang bersi#a bersi#att umum um um yang yang sama sama.. Ini adala adalah h suat suatu u proses proses yang yang memu memungk ngkin inkan kan audit auditor or inter internal nal untuk untuk memb memband andin ingka gkan n bagaim bagaiman anaa orga organi nisas sasii serupa serupa sedan sedang g berus berusah ahaa untuk untuk mela melakuk kukan an dan dan melaksa melaksanaka nakan n praktik praktik umu umum. m. Ini merupak merupakan an alat alat yang yang berguna berguna bagi audit audit internal internal,, dan auditor internal harus memiliki tingkat CB! pengetahuan tentang bagaimana merancang dan melakukan latihan benchmarking dengan sukses. 11.1 Pentingnya Kontrol Self-Assessment
Salah satu Committee o# Sponsoring rganiations (CS) pengendalian internal #rame%ork rekomendasi, disebutkan secara singkat dalam Bab *, adalah bah%a perusahaan +harus melaporkan tentang e#ekti$itas dan e#isiensi sistem pengendalian internal. Bab dibahas intern pengendalian akuntansi dari Sarbanes'ley (S), dan bab lainnya telah membahas membahas berbagai aspek tinjauan internal internal kontrol. Beberapa Beberapa tahun lalu dan bahkan sebelum S, IIA memperkenalkan metodologi CSA nya, sebagai suatu proses untuk #ungsi audit
internal internal untuk untuk mengont mengontrol rol maupun maupun untuk untuk membant membantu u orang orang lain lain untuk untuk meninja meninjau u kontrol kontrol internal mereka. CSA pertama pertama kali dikembangkan dikembangkan pada tahun /012 oleh tim auditor internal di 3eluk !anada sebagai alat untuk menilai e#ekti$itas pengendalian internal serta proses bisnis. Saat itu, 4ul# !anada menghadapi menghad api keputusan persetujuan hukum hu kum mengharuskan untuk melaporkan pengendalian internal serta kesulitan untuk menyelesaikan masalah pengukuran minyak dan gas melalui penilaian audit tradisional. !elompok audit internal. 5endekatan CSA diterbitkan dan telah diadopsi oleh sejumlah perusahaan besar dan telah menjadi bagian dari IIA Standar Internasional untuk 5raktik 5ro#esional Audit Intern (lihat Bab 1). Bab ini menjelaskan proses CSA secara secara lebih rinci dan membahas potensi nilai suatu perusahaan dalam menggunakan CSA, bagaimana audit internal dapat memulai CSA, dan cara menge$aluasi data dan hasil dari proyek CSA. CSA dapat menjadi alat yang penting dan berguna bagi banyak organisasi audit internal. 11.2 Model CSA
CSA CSA adalah adalah prose prosess yang yang diranc dirancan ang g untuk untuk memb membant antu u depart departem emen en dalam dalam suat suatu u perusahaan menilai dan kemudian menge$aluasi pengendalian internal mereka. "alam banyak hal, pendekatan CSA menggunakan beberapa konsep yang sama ditemukan dalam CS. 6odel CSA mengatakan bah%a suatu perusahaan harus menerapkan kontrol yang kuat dan kegiatan pengendalian untuk mendapatkan lingkungan pengendalian yang e#ekti#. !edua elemen ini dikelilingi oleh sistem in#ormasi yang baik dan komunikati# serta proses untuk penilaian risiko untuk memantau kinerja. CSA ini 6odel disajikan dalam 3ampilan //./. CSA CSA adala adalah h prose prosess perba perbaika ikan n yang yang terus terus mener menerus us mirip mirip denga dengan n meto metode de yang yang dijelaskan dan digunakan oleh jaminan kualitas (dibahas dalam Bab */). !onsep panggilan tim untuk untuk membang membangun un dan memperb memperbaiki aiki lingkung lingkungan an kontrol kontrol mereka mereka dengan dengan tujuan tujuan dan sasaran membangun tentang kontrol mereka, kemudian melakukan penilaian risiko untuk lebih memahami pengendalian risiko yang ditunjuk, untuk melaksanakan kegiatan kontrol agar agar meng mengur uran angi gi diid diiden enti ti#i #ika kasi si risi risiko ko,, dan dan kemu kemudi dian an untu untuk k mema memant ntau au kine kinerj rjaa dari dari peningkatan kontrol. Ini adalah sebuah proses yang berkesinambungan. 3im CSA dapat dimulai pada setiap kuadran dari model yang ditampilkan dalam pameran dan kemudian pindah ke tahap berikutnya ber ikutnya dengan cara searah s earah jarum jam.
CSA CSA adala adalah h proses proses penil penilai aian an kon kontr trol ol bah%a bah%a bebera beberapa pa pro#es pro#esio ional nal lebih lebih mu mudah dah mengakse mengakses. s. 3ujuan ujuan control control untuk untuk in#orma in#ormasi si yang yang terkait terkait 3echnol echnology ogy (CBI3 (CBI3)) 6odel 6odel pengendalian internal. Beberapa pro#esional bisnis. 6isalnya, melihat sebuah CS pengendalian internal risk, proses penilaian terlalu +tingkat tinggi+dan sulit dimengerti. "i CSA, masing'masing departemen di suatu perusahaan secara resmi dapat bertemu, dalam #ormat kelompok di#asilitasi, menilai risiko internal kontrol dalam #ungsi masing'masing. Banyak Banyak departe departemen men audit audit interna internall memili memiliki ki CSA yang yang digunaka digunakan n sebagai sebagai metode metode guna mendoro mendorong ng departem departemen en untuk untuk berpiki berpikirr tentang tentang bagaima bagaimana na meningk meningkatka atkan n kontrol kontrol internal internal mereka. 11.3 a!nching Proses CSA
CSA adalah proses melalui e#ekti$itas pengendalian internal dan dinilai oleh tim luar, seperti konsultan atau bahkan auditor internal. Audit internal sering membutuhkan peran kepemimpinan di sini. 3ujuan CSA adalah untuk memberikan keyakinan memadai bah%a tujuan tujuan kontrol kontrol bisnis bisnis interna internall akan bertemu bertemu.. !onsep !onsep CSA membutuh membutuhkan kan pengumpu pengumpulan lan manajemen manajemen dan sta# untuk %a%ancara guna menilai internal kontrol mereka pada lingkungan lingkungan a kontrol sel#'assessment. !arena CSA mengharuskan semua orang dalam suatu #ungsi untuk berpartisipasi di sesi ini, dari manajer senior untuk sta#, sering bekerja terbaik ketika seseorang di luar departemen bertindak sebagai #asilitator. Audit internal kelompok kunci untuk peran ini karena internal kontrol meninjau latar belakang. 5roses CSA bekerja sangat baik ketika suatu perusahaan memiliki beberapa unit usaha yang yang kontrol kontrol interna internall tidak tidak sama sama persis persis dengan dengan sisa perusahaan perusahaan lainnya lainnya operasi operasi.. Sebagai Sebagai contoh, asumsikan suatu perusahaan memproduksi beberapa jenis peralatan produksi tanaman yang digunakan oleh bisnis manu#aktur lainnya. 7uga menganggap bah%a ada produksi dan produk yang baik kontrol internal untuk perusahaan secara keseluruhan, tapi karena ini adalah komponen bernilai tinggi, pelanggan dapat kembali barang tersebut selesai untuk
#asilitas ulang dari %aktu ke %aktu untuk meng'upgrade mereka ke $ersi baru. 8asilitas ulang membersihkan dan upgrade produk untuk dijual sebagai peralatan yang digunakan untuk pasar lain. jenis #asilitas ulang akan menjadi calon c alon yang ideal untuk re$ie% r e$ie% CSA. Ini mungkin akan memiliki proses yang berbeda tetapi mirip jika dibandingkan dengan bisnis manu#aktur utama. !arena bekerja adalah khusus dibandingkan dengan usaha produksi utama, anggota tim #asilitas ulang akan memahami kedua produksi reguler dan ulang operasi. !ami mengacu pada jenis #asilitas ulang dalam deskripsi CSA kami. 3erlep rlepas as dari dari yang yang bert bertin inda dak k pemi pemimp mpin in atau atau #asi #asili lita tato tor, r, proy proyek ek CSA CSA haru haruss menin meningka gkatka tkan n lingk lingkung ungan an pengen pengendal dalia ian n suat suatu u perusa perusahaa haan n dengan dengan memb membuat uat terli terlibat bat pemangku kepentingan lebih sadar tujuan departemen khusus mereka dan d an peran per an penga%asan pen ga%asan internal dalam mencapai tujuan dan sasaran. !onsep dasar di balik proses CSA adalah adalah untuk mem memoti$ oti$as asii angg anggot otaa unit unit peru perusa saha haan an untu untuk k mera meranc ncan ang g
dan dan mela melaks ksan anak akan an pros proses es
pengendalian internal mereka sendiri dan kemudian untuk terus meningkatkan mereka. contoh contoh dari #asilitas #asilitas ulang ulang khus khusus us akan menjadi menjadi cocok cocok untuk untuk jenis jenis proses proses re$ie% re$ie% CSA. CSA. Sebuah tinjauan CSA dapat sangat e#ekti#, misalnya, ketika proses pengendalian internal 9lasan adalah sistem perencanaan sumber daya perusahaan besar (;5) yang mencakup semua atau sebagian aspek operasi. 8asilitas contoh ulang kami menggunakan komponen ;5 hanya hanya sebagia sebagian. n. "alam "alam ;5, ;5, salah salah satu sistem sistem otomati otomatiss dasar dasar meliput meliputii akuntan akuntansi, si, sumber daya manusia, produksi, pemasaran, dan banyak lagi. ;5 mencakup banyak aspek di suatu suatu perusaha perusahaan, an, tetapi tetapi anggota anggota #asilit #asilitas as misalny misalnyaa ulang ulang mun mungkin gkin tidak tidak sepenuhn sepenuhnya ya memahami memahami implikasi implikasi pengendalian internal tersebut, sistem yang mencakup mencakup segala besar dan hasil berbagai tindakan masing'masing. Sebagai langkah a%al yang baik untuk memulai proses CSA di suatu perusahaan, eksekuti# eksekuti# kepala Audit Audit (CA) atau orang lain memimpin inisiati# akan perlu menjual konsep CSA kepada manajemen senior. "alam sebuah perusahaan kecil, pesan mungkin bah%a CSA akan membantu perusahaan untuk meningkatkan prosedur pengendalian internal dan S 5asal 5asal -<- kepatuha kepatuhan n sementa sementara ra tidak tidak memulai memulai pada, pada, olahrag olahragaa mahal mahal memakan memakan %aktu. %aktu. 6an#aat potensial lainnya dari proses CSA seperti: • •
6eningkatkan cakupan pelaporan pengendalian internal selama periode tertentu 6enargetkan terkait pengendalian kerja internal dengan menempatkan #okus yang lebih besar pada risiko tinggi dan barang'barang yang tidak biasa ditemukan dalam perjalanan dari ulasan ulas an CSA ini
•
6eningkatkan e#ekti$itas tindakan perbaikan audit internal'yang direkomendasikan oleh mentrans#er kepemilikan kontrol internal dan tanggung ja%ab untuk karya%an operasi 5emimpin tim CSA kemudian perlu untuk memperbaiki daerah ulasan secara lebih
mendalam dan memutuskan memutuskan apa bagian dari entitas akan menggunakan CSA, apa #ungsi atau tujuan tujuan untuk untuk mempert mempertimb imbangk angkan, an, dan tingkat tingkat pemangk pemangku u kepenti kepentingan ngan harus harus dimasuk dimasukkan kan dalam penilaian. 7umlah dan tingkat pemangku kepentingan akan tergantung pada pendekatan CSA yang dipilih. 3iga pendekatan CSA utama prinsip di#asilitasi di#asilitasi lokakarya pertemuan tim, kuesioner, dan analisis manajemen diproduksi. tim CSA audit dipimpin internal yang sering menggabungkan campuran lebih dari satu pendekatan untuk mengakomodasi sel#assessments mereka. pertemuan tim di#asilitasi mengumpulkan in#ormasi pengendalian internal dari tim kerja yang bisa me%akili beberapa tingkatan dalam suatu perusahaan. Seorang #asilitator terlati terlatih h dalam dalam desain desain sistem sistem pengenda pengendalian lian internal internal,, sering sering dari audit audit interna internal, l, teknolog teknologii in#ormasi (3I), atau jaminan mutu, harus memimpin sesi ini. 5endekatan berbasis kuesioner menggunakan menggunakan sur$ei yang biasanya didasarkan pada sederhana ya=tidak atau memiliki=belum memiliki=belum tanggapan. pemilik proses menggunakan hasil sur$ei untuk menilai struktur pengendalian mereka. 5endekatan ketiga, analisis manajemen diproduksi, adalah benar'benar jenis audit internal analisis. Berdasa Berdasarkan rkan studi studi dari proses bisnis bisnis yang yang dihasilk dihasilkan an oleh manajemen manajemen atau atau sta#, sta#, spesialis'mungkin CSA internal auditor'menggabungkan hasil penelitian dengan in#ormasi yang dikumpulkan dari sumber'sumber sumber'sumber seperti %a%ancara %a%ancara dengan manajer lain dan personil kunci. "engan mensintesis bahan ini, spesialis CSA mengembangkan analisis yang pemilik proses dapat digunakan untuk lebih memahami dan meningkatkan pengendalian internal untuk %ilayah proses tertentu. "A# Melak!kan Pemfasilitasan Pemfasilitasan $lasan CSA
!onsep dasar di balik re$ie% CSA sistem pengendalian internal atau proses untuk mengumpulkan sekelompok orang, di beberapa tingkat perusahaan dan dari beberapa unit, dan kemudia kemudian n secara secara kolekti kolekti## mengum mengumpulk pulkan an in#orma in#ormasi si yang yang luas dari kelompok kelompok yang tentang pengendalian internal untuk sistem yang dipilih atau proses. Idenya adalah untuk memi memilik likii samp sampel el yang yang repres represent entat ati# i# dari dari peman pemangku gku kepent kepentin ingan gan di selur seluruh uh berte bertemu mu perusahaan dan mendiskusikan operasi perusahaan ini ditunjuk dan kontrol. contoh dari #asilit #asilitas as ulang ulang dalam dalam operasi operasi manu#ak manu#aktur tur akan cocok di sini. sini. Interna Internall auditor auditor atau atau ahli ahli
komunik kom unikasi asi lainnya lainnya akan ditunjuk ditunjuk untuk untuk kepala kepala lokakary lokakaryaa ini, ini, memimpi memimpin n diskusi, diskusi, dan membantu menarik kesimpulan. 1. CSA memfasilitasi sesi %er%asis %er%asis &%'ecti(e &%'ecti(e.
Sesi ini ber#okus pada cara terbaik untuk mencapai tujuan bisnis, seperti pelaporan keuangan yang akurat. >orkshop dimulai oleh tim identi#ikasi kontrol saat ini di tempat untuk mendukung tujuan sistem dan kemudian menentukan setiap sisa risiko yang tersisa jika kontrol ini tidak bekerja. 3ujuan #ormat %orkshop ini adalah untuk memutuskan apakah prosedur pengendalian pen gendalian bekerja beker ja secara e#ekti# dan apakah ada ad a resiko yang masih berada dalam d alam tingkat yang dapat diterima. 7enis sesi di#asilitasi bisa mulai dengan #asilitator meminta peserta untuk mengidenti#ikasi lingkungan pengendalian kelompok mereka, menekankan daerah seperti di lingkungan pengendalian sebagai: • •
• •
!ontrol kesadaran perusahaan Sejau Sejauh h mana mana kary karya% a%an an berkom berkomit itme men n untuk untuk mela melakuk kukan an apa yang yang benar benar atau atau melakukan dengan cara yang benar Berbagai #aktor meliputi kompetensi teknis dan komitmen etika #aktor tak ber%ujud yang sering penting untuk pengendalian internal yang e#ekti#
2. CSA memfasilitasi sesi %er%asis risiko .
Sesi Sesi ini #okus #okus pada pada tim tim CSA CSA da#ta da#tarr risik risiko o untuk untuk menca mencapai pai tujua tujuan n pengen pengendal dalia ian n inter internal nal.. >orkshop rkshop dimula dimulaii dengan dengan memb membuat uat da#tar da#tar semua semua kemung kemungkin kinan an hambat hambatan, an, rintangan, ancaman, dan eksposur yang mungkin mencegah mencapai tujuan dan kemudian memeriksa memeriksa prosedur pengendalian pengendalian untuk menentukan menentukan apakah mereka cukup untuk mengelola mengelola risiko utama yang telah diidenti#ikasi. 3ujuan dari lokakarya ini adalah untuk menentukan risiko residual yang signi#ikan. 8ormat ini membutuhkan tim kerja melalui seluruh set tujuan' risiko'k risiko'kontr ontrol ol yang yang mengeli mengeliling lingii badan badan 9lasan. 9lasan. Ini akan diikuti diikuti dengan dengan diskusi diskusi berbasis berbasis risiko. 3im akan diminta untuk mengidenti#ikasi risiko mereka dengan bertanya pada diri sendiri pertanyaan'pertanyaan seperti: • • • •
Apa yang bisa salah? Aset apa yang kita butuhkan untuk melindungi? Bagaimana seseorang bisa mencuri dari kami? Apa paparan hukum terbesar kami di daerah ini?
Sesi akan berusaha untuk mengidenti#ikasi risiko yang signi#ikan pada tingkat departemen, akti$itas, atau proses. 9ntuk setiap risiko yang diidenti#ikasi, kelompok harus mendiskusikan kemungkinan potensi terjadinya dan dampak potensial. ;isiko'risiko dengan kemungkinan %ajar kejadian dan dampak potensial yang besar akan diidenti#ikasi sebagai signi#ikan.
3. CSA memfasilitasi sesi %er%asis Control.
Sesi ini #okus pada seberapa baik kontrol di tempat bekerja. 8ormat ini berbeda dengan dua sesi terakhir karena #asilitator mengidenti#ikasi mengidenti#ikasi risiko utama dan kontrol sebelum a%al a%al lokak lokakary arya. a. Sela Selama ma ini ini jenis jenis sesi sesi CSA, CSA, tim tim kerja kerja meni menilai lai seber seberapa apa baik baik kon kontr trol ol memitigasi risiko dan mempromosikan pencapaian tujuan. 3ujuan dari lokakarya ini adalah untuk menghasilkan analisis kesenjangan antara bagaimana kontrol bekerja dan bagaimana manajemen juga mengharapkan kontrol'kontrol untuk bekerja. ). CSA memfasilitasi sesi %er%asis Proses .
Sesi ini #okus pada kegiatan yang dipilih yang merupakan elemen dari rantai proses. 5roses adalah serangkaian kegiatan terkait yang pergi dari beberapa titik a%al berakhir, seperti berbagai langkah yang diperlukan baik dalam pembelian, pengembangan produk, atau generasi pendapatan. pendapatan. 7enis lokakarya lokakarya biasanya biasanya meliputi identi#ikasi identi#ikasi tujuan untuk proses yang dipil dipilih ih dan dan berbag berbagai ai langk langkah ah inte interm rmedi ediate ate.. 3ujuan ujuan dari dari jenis jenis lokak lokakary aryaa adalah adalah untuk untuk menge$aluasi, pembaruan, mem$alidasi, meningkatkan, dan bahkan merampingkan seluruh proses dan kegiatan komponennya. jenis #ormat sesi umumnya membutuhkan luasnya lebih besar dari analisis dari sekedar pendekatan berbasis kontrol. sesi di#asilitasi sini mencakup beberapa tujuan dalam proses dan mendukung upaya pengelolaan bersamaan, seperti rekayasa ulang, peningkatan kualitas, dan inisiati# perbaikan terus'menerus. Sementara #asilitator adalah dri$er utama di sini, sesi CSA dapat dengan mudah berubah menjadi bencana b encana dengan campuran orang yang salah. s alah. stakeholder stak eholder yang lebih leb ih rendah ren dah tingkat mungkin merasa enggan untuk membahas kontrol kelemahan jika orang'orang yang lebih lebih senior senior juga menghadiri menghadiri sesi. sesi. !omenta !omentarr tentang tentang risiko risiko atau atau kelemah kelemahan an kontrol kontrol bisa sangat pribadi jika beberapa anggota tim memiliki tanggung ja%ab utama untuk sistem atau proses yang dibahas. 6eskipun semua ini, proses CSA dapat d apat menjadi sangat berharga tapi mahal alat untuk melihat sistem yang komprehensi# atau proses dari beberapa perspekti# perspekti# dan memahami setiap kelemahan pengendalian internal. "B# Melaksanakan *e(ie+ K!esioner %er%asis CSA
;e$ie% di#asilitasi CSA bisa sulit dan memakan %aktu, tidak peduli apakah itu adalah risiko risiko relati# relati#,, pengenda pengendalia lian n internal internal,, atau atau proses. proses. @amun, @amun, kuesione kuesionerr menjadi menjadi cara cara e#ekti# e#ekti# mengumpulkan in#ormasi pengendalian internal. !uesioner disiapkan meliputi proses atau sistem dan kemudian didistribusikan ke kelompok pilihan, untuk stakeholder memperoleh pemahaman tentang risiko dan kontrol. hibit //. adalah contoh kuesioner CSA untuk perencanaan dan penganggaran proses. Ini dikembangkan dari bahan IIA. IIA memiliki serangkaian luas kuesioner CSA contoh di situs %eb'nya: %%%.theiia.org. %%%.theiia.org.
Exhibit 11.2 CSA Spesifk Fungsi Angket: Perencanaan dan Penganggaran Perta ertany nyaa aann-pe pert rtan anya yaan an ini ini dapa dapatt digu diguna nak kan untu untuk k revie eview w Peren erenca cana naan an dan dan Penganggaran CSA: 1. Apakah Apakah Anda memastik memastikan an bahwa anggaran selesai selesai secara konsisten konsisten dengan rencana rencana strategis perusahaan? . Apakah Apakah kebi!akan kebi!akan dan prosedur prosedur di perusahaa perusahaan n untuk untuk menghindar menghindarii pengeluara pengeluaran n yang diremehkan? ". Ap Apak akah ah An Anda da meny menyel elid idik ikii semu semua a varia varians ns anta antara ra biay biaya a aktu aktual al dan dan !uml !umlah ah yang yang dianggarkan? #. Apakah Anda memastikan memastikan bahwa bahwa anggaran yang diselesaikan diselesaikan dan semua revisi revisi benarbenarbenar disetu!ui dan didokumentasikan? $. Ap Apak akah ah An Anda da ditu dituga gask skan an sese seseor oran ang g untu untuk k mene meneri rima ma semu semua a in%o in%orm rmas asii tent tentan ang g perubahan Perusahaan yang dapat mempengaruhi anggaran? &. Apakah Apakah prose prosedur dur penyus penyusuna unan n anggar anggaran an 'term 'termasu asuk k persya persyarat ratan an level level perset persetu!u u!uan( an( sepenu sepenuhny hnya a didok didokume umenta ntasik sikan) an) dan didist didistrib ribusi usikan kan ke semua semua mana!e mana!emen men yang yang terlibat dalam proses anggaran? *. Ap Apak akah ah pros prosed edur ur di peru perusa saha haan an memb member erik ikan an in%o in%orm rmas asii yang yang mema memada daii kepad epada a departemen mana!emen untuk digunakan dalam mengembangkan anggaran? +. Apakah Anda memantau dengan baik !angka pendek dan dan !angka pan!ang pan!ang tren beban? ,. Apakah Apakah metode perhitungan perhitungan untuk biaya 'termasu 'termasuk k kategori kategori baru( di!elaskan di!elaskan secara memadai? 1.. 1 Apakah Apakah Anda Anda memas memastik tikan an bahw bahwa a depar departem temen en diber diberik ikan an wakt waktu u yang yang cuku cukup p untuk untuk melengkapi dan menyerahkan anggaran? 11.. 11 Apak Ap akah ah An Anda da meng mengid iden enti tik kas asii satu satu indi indivi vidu du dala dalam m seti setiap ap depa depart rtem emen en yang yang memiliki tanggung !awab untuk menyelesaikan anggaran) dan bantuan yang diberikan sesuai kebutuhan? 1.. 1 Apak Ap akah ah Anda Anda menya menyara rank nkan an depar departe teme men n tentan tentang g apa dan baga bagaima imana na biaya biaya yang yang akan dikenakan dikenakan untuk akuisisi atau operasi di!ual? 1".. 1" Apak Ap akah ah pros prosed edur ur untuk untuk memas memasti tika kan n bahw bahwa a yang yang memili memiliki ki wewe wewena nang ng memili memiliki ki akses akses ke anggaran dan bahwa bahwa setiap setiap penambaha penambahan) n) perubahan) perubahan) dan penghapusan penghapusan disetu!ui dan dapat dilacak? /ika anggaran online) semua transaksi diidentikasi oleh user id, tanggal) dan transaksi? 1#.. 1# Apakah Apakah Anda Anda menin menin!au !au anggar anggaran an awa awall dan dan mengi mengiden denti tika kasi si daer daerahah-dae daerah rah yang yang mungkin dapat dilakukan pengurangan biaya? 1$.. 1$ Apak Ap akah ah pros prosed edur ur meng mengid iden enti tik kas asii depa depart rtem emen en seca secara ra konsi onsist sten en dik dikenak enakan an belan!a besar di akhir tahun untuk membawa biaya yang sebenarnya anggaran? 1&.. 1& Apakah Apakah prose prosedur dur di perusa perusahaa haan n untu untuk k mena menanga ngani ni perkir perkiraa aan n kas kas? ? 1*.. 1* Apak Ap akah ah An Anda da mema memant ntau au dan dan meme memerl rluk ukan an pers perset etu! u!ua uan n untu untuk k semu semua a bela belan! n!a a modal? 1+. Apak pakah An Anda da mengi engide dent nti ik kasi semua emua doku okument menta asi yang ang dipe diperl rluk uka an dari dari departemen saat mengirimkan nomor untuk anggaran) kembali perhitungan investasi) dll? 1,.. 1, Apakah Apakah Anda Anda meman memantau tau untuk untuk mema memasti stika kan n bahwa bahwa proye proyek-p k-pro royek yek besa besarr tidak tidak dibreakdown dalam dalam proyek-p proyek-proy royek ek yang lebih kecil untuk untuk menghindari menghindari persyaratan persyaratan persetu!uan?
"C# Melak!kan Mana'emen Mana'emen *e(ie+ CSA yang Menghasilkan Menghasilkan Analisis Analisis
Sebagai alternati# untuk sur$ei atau di#asilitasi %orkshop, manajemen menghasilkan analisis analisis ini sangat mirip dengan tipe re$ie% operasional operasional dari internal auditor. auditor. Ini adalah salah satu satu anal analis isis is tiga tiga pend pendek ekat atan an CSA CSA yang ang disa disara rank nkan an oleh oleh IIA. IIA. Seti Setiap ap enti entita tass haru haruss mengana menganalisi lisiss peluang peluang dan ancaman ancaman eksterna eksternall maupun maupun internal internal,, kekuatan kekuatan dan kelemah kelemahan, an, untuk menentukan #ormat mana yang paling tepat untuk digunakan. Banyak pengguna CSA menggabungkan satu atau lebih #ormat dalam pertemuan yang di#asilitasi diberikan kepada yang memenuhi kebutuhan terbaik. 11.) Menge(al!asi ,asil CSA
Anal Analisi isiss CSA, CSA, jika jika menc mencaku akup p beber beberapa apa proses proses atau atau siste sistem, m, akan akan mengh menghasi asilk lkan an sejumlah data yang besar. Beberapa mungkin mendukung kekuatan proses yang ada, yang lain akan menunjuk kelemahan pengendalian internal membutuhkan koreksi, dan yang lain mungkin menunjukkan ke daerah'daerah yang membutuhkan penelitian lebih lanjut. "alam kebanyak kebanyakan an kasus, kasus, bagaima bagaimanapu napun n re$ie% re$ie% kinerja kinerja CSA akan mem$ali mem$alidasi dasi integrit integritas as dan kontrol dari sistem dan proses re$ie%. &asil re$ie% CSA akan mirip dengan re$ie% CS internal kontrol disiplin metode akuntansi dan menyeluruh untuk menge$aluasi internal kontrol yang signi#ikan. &al ini juga dapat menjadi langkah pertama yang baik untuk memulai sebuah S Bagian -<- analisis (Bab -). CSA menyediakan cara penulis re$ie% mendapat pemahaman yang lebih baik dari kontrol perangkat keras dan lunak yang mengelilingi mengelilingi proses atau sistem. sistem. 7enis in#ormasi sesi diskusi CSA dapat menjadi cara yang e#ekti# untuk mengekspos kerentanan pengendalian inter internal nal.. 9ntuk 9ntuk mend menduku ukung ng prose prosess CSA, CSA, IIA telah telah melun meluncur curkan kan serti serti#i #ikas kasii khu khusus sus,, (CCSA). Serti#ikat berdasarkan pemeriksaan ini Certificatio Certification n in Control Control Self-Assessmen Self-Assessment t (CCSA). diran dirancan cang g menin meningka gkatka tkan n keper kepercay cayaan aan manaj manajem emen en senio seniorr tenta tentangp ngpem emaha ahama man n resens resensi, i, pengetahuan, dan pelatihan dari proses CSA. Serti#ikat dan persyaratan CCSA, serta serti#ikasi pro#esional audit internal lainnya, dibahas di Bab 2. 5roses CSA e#ekti# meningkatkan pro#esi internal auditing. Audit internal, menurut de#inisi yaitu membantu anggota perusahaan dalam e#ekti$itas pelaksanaan tanggung ja%ab mereka. mereka. 6elalui 6elalui CSA, CSA, audit audit interna internall dan operasi operasi sta# dapat dapat berkolab berkolaboras orasii menghasi menghasilka lkan n penilaian pengendalian internal dalam sebuah operasi. Sinergi ini membantu audit internal dalam penga%asan #ungsi manajemen dengan meningkatkan meningkatkan kuantitas dan kualitas in#ormasi in#ormasi yang tersedia. !uantitas yang meningkat sebagai audit internal bergantung pada karya%an operasional operasional untuk secara akti# berpartisipasi berpartisipasi dalam ulasan CSA, sehingga mengurangi %aktu yang dihabiskan dalam pengumpulan in#ormasi dan prosedur $alidasi dilakukan selama audit. !uali !ualita tass menin meningka gkatt karena karena karya karya%a %an n yang yang berpar berparti tisip sipasi asi memi memilik likii pemaha pemahama man n lebi lebih h
mendalam tentang proses dari auditor internal dapat mengembangkan lebih dan %aktu yang relati# singkat. Seperti yang kita bahas di pengantar bab ini, pengetahuan dasar tentang bagaimana mengatur dan melakukan 5roses CSA harus menjadi bagian dari auditor internal CB!. 11. Benchmarking and A!dit nternal
Benchm Benchmarki arking ng adalah adalah salah salah satu istilah istilah pro#esio pro#esional nal yang sering sering digunaka digunakan n tetapi tetapi sering disalahgunakan. Artinya, sering mudah bagi seorang pro#esional untuk mengatakan +!ami mengacu pada proses+ ketika auditor internal yang menanyakan menanyakan beberapa pertanyaan pertanyaan yang berhubungan dengan proses. @amun, jika auditor internal yang sama meminta untuk melihat melihat hasil hasil studi studi benchma benchmarki rking, ng, tidak tidak ada dokumen dokumentasi tasi resmi resmi mun mungkin gkin tersedi tersediaa untuk untuk mendu mendukun kung g anali analisis sis.. Bench Benchma marki rking ng adala adalah h +prak +praktek tek terbai terbaik+ k+ prose prosess di mana mana suat suatu u perusahaan menge$aluasi berbagai aspek proses dalam kaitannya dengan praktik terbaik, biasanya seperti yang dilakukan dalam perusahaan rekan lainnya. Setelah analisis dan perbandingan tersebut, perusahaan dapat mengembangkan rencana tentang bagaimana untuk mengadopsi mengadopsi praktek'praktek praktek'praktek terbaik lainnya, lainnya, biasanya biasanya dengan tujuan meningkatkan meningkatkan beberapa aspek aspek kinerj kinerja. a. "ala "alam m isti istila lah h sederh sederhana ana,, ini ini adala adalah h proses proses di mana mana sebua sebuah h orga organi nisas sasii membandingkan proses dengan lainnya, lebih baik (diharapkan) proses untuk meningkatkan standar proses dan untuk meningkatkan kualitas keseluruhan sistem, produk, atau proses. Benchm Benchmarki arking ng adalah adalah alat alat manajem manajemen en yang kuat karena mengata mengatasi si apa yang yang beberapa beberapa konsultan sebut +paradigma kebutaan.+ "alam cara berpikir ini, manajemen berkeyakinan bah%a cara perusahaan melakukan hal'hal yang terbaik karena itu adalah cara hal'hal yang selalu dilakukan. Benchmarking Benchmarking dapat membuka membuka suatu perusahaan dengan metode baru, ide' ide, dan alat'alat untuk meningkatkan e#ekti$itas. Benchmarking pendekatan penting untuk auditor auditor internal internal dari dua perspek perspekti# ti#.. 5ertam 5ertama, a, pengguna penggunaan an benchma benchmarkin rking g dapat dapat menjadi menjadi rekomend rekomendasi asi audit audit internal internal yang sangat sangat kuat saat meninja meninjau u operasi operasi di beberapa beberapa daerah. Internal auditor sering melihat kelemahan pengendalian internal yang jelas tetapi mungkin tidak memiliki pengetahuan yang cukup di daerah untuk membuat pengendalian internal rekomendasi perbaikan yang komprehensi#. "a# Pelaksana Pelaksana Benchmar Benchmarking king !nt!k !nt!k Meningkatk Meningkatkan an Proses Proses 3idak 3idak ada prosedur prosedur standar standar pro#esio pro#esional nal yang yang berlaku berlaku untuk untuk meluncu meluncurkan rkan proses proses
benchmarking. leh karena itu, banyak $ariasi eksis mengenai apa yang pro#esional sebut benchmarking. @amun, benchmarking harus menjadi proses yang memungkinkan suatu unit usaha untuk membandingkan kinerjanya terhadap rekan'rekan di beberapa daerah operasi. angkah angkah yang yang diperlu diperlukan kan untuk untuk memulai memulai benchma benchmarkin rking g dijelas dijelaskan kan penulis penulis dari perspekt perspekti# i#
proyek ini. 3indakan penulis dijelaskan menggunakan kata kita, tetapi tindakan ini harus berlaku untuk auditor internal bertindak sebagai konsultan internal dan tim meluncurkan sebuah studi pembandingan. /. 6ende#i 6ende#in n tujuan tujuan dari studi benchmarki benchmarking. ng. !edenga !edengarann rannya ya hampir hampir jelas, jelas, tetapi tetapi langkah pertama adalah untuk mende#inisikan apa internal auditor ingin belajar dari latihan benchmarking. . 6enetapkan 6enetapkan satu set potensial mitra mitra patokan yang bersedia bersedia untuk berpartisipasi. berpartisipasi. "alam "alam hal ini, kami menyadari melalui pertemuan pro#esional dan publikasi dari perusahaan lain yang melakukan hal serupa. Ini merupakan langkah perencanaan benchmarking penting. 3erlalu erlalu banyak banyak mitra mitra bisa sulit untuk untuk mengelo mengelola, la, tapi terlalu terlalu sedikit sedikit mun mungkin gkin tidak tidak memberikan banyak in#ormasi per%akilan. *. 6engembangkan 6engembangkan tujuan spesi#ik spesi#ik dan tujuan untuk untuk studi'apa patokan patokan kita ingin belajar? belajar? Ini langkah mende#inisikan apa yang kita ingin belajar dari penelitian kami. Sejak saat dan logistik biasanya mencegah kunjungan langsung, banyak in#ormasi kami harus datang dari ja%aban kuesioner, kuesione r, dengan telepon tindak lanjut. Sur$ei benchmarking biasanya bia sanya dirancang untuk memungkinkan perusahaan lain untuk membual tentang beberapa praktik terbaik. -. &apus isu'isu isu'isu hukum dan con#identialit con#identialit.. "alam setiap setiap studi benchmarking, benchmarking, pengulas pengulas akan meminta meminta perusaha perusahaan an lain lain untuk untuk mengun mengungkap gkapkan kan beberapa beberapa bersi#at bersi#at rahasia rahasia in#orma in#ormasi si berpotensi perusahaan. "engan mengajukan pertanyaan'pertanyaan pertanyaan'per tanyaan ini, kita kadang' kadang mengakui bah%a kita mungkin memiliki de#isit di daerah yang kami tinjau. . &ubun &ubungi gi potens potensial ial mitra mitra bench benchma marki rking. ng. Setel Setelah ah semua semua peker pekerjaa jaan n a%al a%al,, kita kita harus harus menghubungi potensi peserta untuk penelitian. &al ini sering bekerja terbaik ketika kontak pribadi pro#esional mungkin telah ditetapkan. d itetapkan. 5royek benchmarking b enchmarking yang diusulkan dius ulkan harus diuraikan dengan tujuan tersebut: a. 3u 3ujuan juan benchmarking benchmarking kami studi'apa studi'apa yang yang kita mencoba mencoba untuk belajar? belajar? b. 6engapa kami memilih peserta potensi ini? c. Apa Apa spesi spesi#ik #ikasi asi in#orm in#ormasi asi yang yang kita kita cari cari,, bagai bagaima mana na kita kita akan akan mengu mengump mpulk ulkan an itu itu (misalnya, kuesioner), dan berapa banyak %aktu yang diperlukan? d. aporan aporan yang kuat pada kerahasia kerahasiaan'k an'kita ita tidak akan mengung mengungkapk kapkan an atau atau kom komprom promii in#ormasi perusahaan apapun. e. 3a%ar 3a%aran an untuk untuk memberi memberikan kan sesuatu sebagai sebagai hasil hasil dari partisipa partisipasi. si. Ini biasany biasanyaa janji janji untuk berbagi total hasil studi dengan semua peserta. #. 5ermintaan 5ermintaan untuk pengakuan pengakuan bah%a bah%a mereka mereka akan bersedia bersedia untuk untuk berpartisipasi. berpartisipasi. D. !ump !umpul ulka kan n benc benchm hmar arki king ng in#o in#orm rmas asi. i. 5ada 5ada lang langka kah h ini, ini, kita kita meng mengum umpu pulk lkan an data data benchmarking kami dari masing'masing peserta. Sementara pembandingan peserta penelitian biasanya memerlukan mengirimkan kuesioner yang cukup rinci, panggilan telepon atau bahkan kunjungan lapangan kemungkinan. kemungkinan. Idenya adalah menemukan menemukan keluar sebanyak yang kami bisa apa peserta kami lakukan di daerah kami yang menarik.
2. 4ather dan scrub scrub hasil. Setelah Setelah kami telah menyelesaikan menyelesaikan benchmarking benchmarking sur$ei pera%atan pera%atan kami harus diambil untuk tidak menyeret hal'hal di atas terlalu lama dari %aktu periode' in#ormasi sur$ei harus dirakit dan 9lasan untuk menja%ab pertanyaan. Apa berpotensi bersi#at rahasia in#ormasi yang dikumpulkan mengenai meng enai nama perusahaan p erusahaan lain dan identitas harus digosok atau dihapus. 1. 5ublika 5ublikasika sikan n hasil hasil benchma benchmarkin rking g dan membuat membuat perubaha perubahan, n, yang yang sesuai. sesuai. Seluruh Seluruh tujuan tujuan dari setiap studi benchmarking adalah untuk melihat apa yang orang lain lakukan sebagai praktik terbaik di bidang minat. "alam penelitian penulis, kami menemukan kami melakukan pekerjaan yang unggul di bidang minat, dan hanya ada beberapa rekomendasi yang bisa diperoleh dari penelitian. !ami telah menggambarkan sebuah studi benchmarking dalam istilah yang sangat umum um um.. 5emb 5emband anding ingan an sering sering merup merupaka akan n cara cara yang yang sanga sangatt baik baik untuk untuk mengu mengump mpul ulkan kan in#ormasi praktik terbaik dari perusahaan lain. 5ro#esional dari perusahaan lain seringkali sangat bersedia untuk membual tentang operasi mereka sendiri dan seberapa baik mereka melakuk melakukan an beberapa beberapa praktek praktek bisnis. bisnis. auditor auditor internal internal dapat dapat memulai memulai studi studi benchma benchmarkin rking g sebagai sebagai cara untuk untuk melihat melihat bagaima bagaimana na #ungsi #ungsi audit audit interna internall lainnya lainnya mendeka mendekati ti beberapa beberapa latihan atau pendekatan. Benchmarking sini harus pergi sedikit di luar percakapan biasa tentang praktik audit internal dengan rekan'rekan audit internal lainnya sebagai bagian dari pertemuan bab IIA. 8ungsi audit internal dapat memilih untuk memulai studi benchmarking tentang beberapa teknik praktek terbaik dengan bab audit internal lainnya, bahkan di seluruh dunia. dunia. 5roses 5roses berbagi berbagi audit audit interna internall akan mendoro mendorong ng ini, ini, dan sebuah sebuah studi studi benchma benchmarkin rking g resmi akan menambahkan beberapa dukungan untuk hasil. Internal auditor bertindak bertindak sebagai konsultan perusahaan, seperti dibahas dalam Bab 1, sering merupakan sumber yang bagus untuk untuk membant membantu u perusaha perusahaan an dalam dalam melaksa melaksanaka nakan n benchma benchmarkin rking. g. Selama Selama audit, audit, auditor auditor internal internal sering sering menyar menyaranka ankan n bah%a bah%a beberapa beberapa unit usaha usaha mening meningkatk katkan an proses proses melalui melalui benchmarking. Sebagaimana dibahas, terlalu sering pembandingan adalah istilah yang digunakan sembarangan. auditor internal dengan pemahaman tentang proses benchmarking dapat terlibat dalam proyek konsultasi internal yang terpisah untuk membantu auditee mereka menetapkan prosedur pembandingan e#ekti#. "%# Benc Benchmar hmarking king dan dan A /A0 nitia nitiati(e ti(e
Seperti Seperti dibahas, dibahas, IIA adalah pendukun pendukung g a%al a%al benchma benchmarkin rking g pendekat pendekatan an melalui melalui +!emaj +!emajuan uan melalui melalui Sharing Sharing++ moto. moto. 3he IIA memutusk memutuskan an untuk untuk meresm meresmikan ikan hal melalui melalui #orum 4AI@ benchmarking'nya. 5ertama kali didirikan oleh IIA pada tahun /00, 4AI@
tidak menerima sejumlah besar perhatian di a%al tahun. @amun, baru'baru inisiati# 4AI@ telah lebih baik di#ormalkan. 4AI@ IIA adalah #orum pertukaran pengetahuan untuk: Berbagi, membandingkan, dan mem$alidasi audit internal praktek 7aringan dengan #ungsi audit internal lainnya Belajar dari tantangan dan solusi dari rekan'rekan rekan'rekan audit internal internal 6eningka 6eningkatkan tkan praktik praktik audit audit internal internal terkem terkemuka uka dari organis organisasi asi atas atas 6eningk 6eningkatka atkan n audit audit internal e#ekti$itas operasional dan e#isiensi. Sebagai inisiati# IIA terpisah, 4AI@ IIA menerbitkan studi benchmarking yang luas dan komprehensi# mengenai kegiatan audit internal global. 3he IIA 4AI@ pro' gram meminta anggota #ungsi audit internal untuk menda#tar dan untuk mengisi kuesioner yang cukup rinci tentang #ungsi audit internal mereka. Bukti //.* merupakan ekstrak dari kuesioner ini. 8ungsi 4AI@ IIA berupaya untuk mengumpulkan in#ormasi tentang masing'masing #ungsi audit internal bekerja sama. BUK! 11." C#nt#h Angket !!A $A!% ahunan ahunan Bench&arking 0ukti ini) diambil dari beberapa bagian dari kuesioner survei A23 !auh lebih besar yang kompre komprehensi hensi%) %) mendata mendata !enis-!enis !enis-!enis in%ormasi in%ormasi bahwa bahwa 22A meminta meminta peserta peserta A23 untuk untuk menyer menyerahk ahkan an sekita sekitarr %ungsi %ungsi audit audit intern internal al merek mereka. a. 2n%or 2n%ormas masii ini kemud kemudian ian dikombinasikan dikombinasikan dengan kiriman lain untuk membentuk studi Audit benchmarking internal yang yang tahuna tahunan. n. 4opik-t opik-topi opik k ini) ini) dipili dipilih h dari dari A23 A23 situs situs 5eb 22A) 22A) menun! menun!ukk ukkan an !enis !enis pembandingan in%ormasi bahwa 22A berusaha untuk mengumpulkan. Bagian A: A: 6nterprise 2n%ormation: Pendapatan) aset) dan biaya pada dan untuk terbaru scal akhir tahun dari laporan keuangan perusahaan. Bagian Bagian B: Sumber 7aya 2nternal Audit: 4otal biaya kegiatan audit internal dikategorikan sebagai berikut: a!i 'ga!i kotor dan bonus() bene 8aryawan ts '!ika tidak dilacak secara terpis terpisah) ah) rata-r rata-rata ata " "9 9 dari dari ga!i() ga!i() 4ravel ravel dan pelati pelatihan han)) 0iaya 0iaya layana layanan n bersum bersumber ber 'misalnya ) konsultan) co-sumber penyedia) dll( Bagian C: C: Penilaian isiko dan Perencanaan Perencanaan Audit: /umlah kegiatan kegiatan auditable atau unit di alam semesta Audit 'memungkinkan audit direncanakan dan aktual audit untuk tahun(. Bagian ': ': Audit Pelaksanaan;
Setelah menyelesaikan kuesioner #ungsi audit internal, data respon di$alidasi dan ditamba ditambahkan hkan ke databas databasee 4AI@ 4AI@ 3ahunan ahunan Benchm Benchmarki arking ng Study Study.. "ari ja%aban ja%aban kuesione kuesioner r #ungsi internal, berbagai laporan benchmarking benchmarking audit internal internal 4AI@ unik yang tersedia tersedia yang dapat mencerminkan kegiatan #ungsi audit internal berbeda dengan rekan'rekan. Sementara berbagai laporan disesuaikan yang spesi#isitas spe si#isitas tersedia c untuk kelompok industri dan atribut atribu t lainnya, lainnya, 4AI@ menerbitkan menerbitkan laporan benchmarking benchmarking audit internal tahunan yang menunjukkan menunjukkan #ungsi audit internal bagaimana melakukan dibandingkan dengan rekan #ungsi internal. Ini lapor laporan an tahun tahunan an terse tersedi diaa untuk untuk pembel pembelian ian mela melalu luii IIA. IIA. Bukti Bukti //.//.- adala adalah h tabel tabel sur$ei sur$ei benchmarking tahunan sampel 4AI@ isi. 4AI@ mengumpulkan kontribusi data dari #ungsi audit internal di seluruh dunia. Ada banyak data yang berharga di sini, dan caes harus mengguna menggunakan kan data ini untuk untuk lebih lebih memaham memahamii bagaima bagaimana na #ungsi #ungsi audit audit interna internall mereka mereka
laku lakuka kan n diba diband ndin ingk gkan an deng dengan an oran orang g lain lain.. Sala Salah h satu satu daer daerah ah yang ang meng mengej ejut utka kan, n, bagaimanapun, adalah kurangnya data benchmarking yang dikumpulkan mengenai mengaudit mengaudit 3I isu dan praktek. 4AI@ tidak muncul untuk memberikan perhatian yang cukup benchmarking ke daerah dae rah sangat penting. BUK! 11.( 'a)tar !si Sur*ei $A!% ahunan Bench&arking 0agian 1: 2n%ormasi 7emogra 0agian : 2n%ormasi ingkasan 0agian ": 0iaya Audit 2ntern 0agian #: Audit 2nternal Sta=n 0agian $: Sourcing 0agian &: Audit 6ksternal 0agian *: Pengawasan Pengawasan 2nternal Audit 0agian +: Penilaian isiko dan Audit Perencanaan Perencanaan 0agian ,: Siklus Audit Pelaksanaan;
8ungsi 8ungsi 4AI@ 4AI@ 3he IIA juga melakuk melakukan an berbagai berbagai apa yang yang disebut disebut Sur$ei Sur$ei 8lash. 8lash. 6isalnya, jajak pendapat yang berpartisipasi kelompok audit internal dan bertanya, misalnya, jika mereka menggunakan alat otomatis atau manual untuk mengembangkan dan produk laporan audit internal mereka. Sur$ei ini umumnya terbatas pada beberapa *<< hingga -<< tanggapan dan memberikan beberapa dasar ya=ada tanggapan. tanggapan. Sementara satu dapat berdebat tentang kedalaman dan auditor pemahaman dari beberapa tanggapan ini, sering sur$ei ini memberikan in#ormasi latar belakang yang baik untuk memungkinkan CA untuk menilai apa #ungsi audit internal lain lakukan. 3he IIA #ungsi 4AI@ telah datang jauh dalam memungkinkan auditor internal untuk lebih memahami apa yang rekan'rekan mereka lakukan sebagai bagian dari praktik audit internal mereka. 3anggapan terhadap kuesioner 4AI@ hanya sebagai baik atau akurat sebagai audit audit inter internal nal data data yang yang #ungs #ungsi'b i'by'# y'#ung ungsi si masuk masuk.. @amu @amun, n, data data 4AI@ 4AI@ ini memb memberi erikan kan gambaran gambaran dari banyak praktek'praktek praktek'praktek yang penting bagi seluruh auditor internal. Caes harus sangat sangat memp mempert ertim imba bangk ngkan an menda menda#t #tar ar di sur$e sur$eii 4AI@ 4AI@ benchm benchmar arkin king g dan studi studi untuk untuk memahami daerah yang auditor internal lainnya yang menekankan. 6elakukan hal sangat meningkatkan berbagi in#ormasi antar auditor internal. 11. Memahami e%ih Baik A!dit nternal Akti(itas
Bab ini telah memperkenalkan memperkenalkan dua penting alat internal auditor: auditor: penilaian kontrol diri dan benchmarking. CSA mengatakan bah%a daripada auditor internal per' membentuk #ormil di beberapa daerah, audit internal sering dapat memberikan nilai keseluruhan untuk semua pihak dengan mempromosikan kontrol sel#'assessment. 6eskipun tidak tepat di beberapa daerah, pendekatan ini mendorong auditor internal untuk bertindak sebagai konsultan internal
dan untuk memimpin upaya dengan perusahaan mereka sendiri untuk mendorong tim lini depan untuk melihat kontrol internal internal mereka sendiri dan untuk melaksanakan melaksanakan perbaikan. &al ini dapat menjadi alat yang sangat e#ekti# pada berbagai tingkatan, dan auditor internal harus memiliki mengecilkan CB! bagaimana untuk memulai proses pengkajian kontrol. 5emahaman tentang benchmarking adalah internal auditor persyaratan CB! bahkan lebih penting. Seperti yang dibahas, benchmarking adalah salah satu istilah yang terlalu sering sering digun digunaka akan n tanpa tanpa pemaha pemahama man n yang yang lengk lengkap ap dari dari prose proses. s. Auditor uditor inter internal nal harus harus memil emilik ikii
pem pemaham ahaman an
CB! CB!
dasa dasarr
dari dari
pros proses es
benc benchm hmar arki king ng,,
apak apakah ah
merek erekaa
menggunakannya menggunakannya untuk memperoleh memperoleh in#ormasi praktek terbaik dari #ungsi audit internal lain atau untuk melayani sebagai konsultan perusahaan untuk membantu personel perusahaan meluncurkan studi benchmarking mereka sendiri.
BAB esting4 Assessing4 and 5(al!ating A!dit 5(idence
5roses audit internal dimulai dengan menetapkan sasaran audit, perencanaan dan melakukan melakukan audit internal dan akhirnya menge$aluasi hasil audit untuk menentukan apakah tujuan audit telah telah dipenuhi dipenuhi,, jika menduku mendukung ng pengenda pengendalia lian n interna internall memadai memadai,, jika bahan bahan ulasan ulasan yang yang cukup untuk mengembangkan kesimpulan audit, dan jika ada kebutuhan untuk rekomendasi audit audit berbasis berbasis tindakan tindakan korekti korekti#. #. 5roses 5roses pengujia pengujian, n, menilai menilai,, dan kemudia kemudian n menge$a menge$alua luasi si bukti audit dapat menjadi menjad i tantangan bagi banyak ba nyak auditor internal. interna l.
.1 /atherin /athering g Appropri Appropriate ate A!dit A!dit 5(idence 5(idence Auditor internal membuat penilaian tentang isu'isu audit untuk memenuhi tujuan
audit melalui re$ie% rinci mengenai bukti audit. Artinya, internal auditor umumnya tidak melihat setiap item dalam audit untuk mengembangkan bukti yang mendukung audit. Sebaliknya, auditor internal meneliti seperangkat #ile atau laporan yang dipilih menjadi sampel untuk mengembangkan kesimpulan audit atas seluruh set atau populasi data. 5ada hari'har hari'harii a%al dalam sebuah audit, audit, audit audit internal internal memeriksa memeriksa /<< E transaks transaksii atau atau dokumen umum untuk menilai prosedur pengendalian. pengendalian. Sebagai sebuah perusahaan yang besar dan kompleks, pendekatan pemeriksaan secara /<
!etika melakukan peerencanan audit yang mencakup pemeriksaan sejumlah besar transaksi atau bukti lain, auditor internal harus selalu mengajukan pertanyaan : haruskah
dirinya menggunakan audit sampling? 7a%aban yang benar di sini adalah sering tidak hanya ya atau tidak tapi mungkin #actor'#aktor #actor'#aktor rumit seperti umlah atau si#at barang yang akan menjadi menjadi sampel, sampel, kurangny kurangnyaa ketersed ketersediaa iaan n keahlia keahlian n kom kompute puterr untuk untuk melakuk melakukan an samplin sampling, g, sebuah sebuah ketakut ketakutan an #ocus #ocus samplin sampling g matemat matematika ika dan tidak tidak disetuju disetujuiny inyaa hasil hasil pengambilan sampel oleh o leh manajemen. Sampli Sampling ng juga adalah adalah istilah istilah yang yang sering sering disalahg disalahgunak unakan an oleh oleh auditor auditor interna internal. l. Sering kali, ketika dihadapkan oleh lemari arsip yang penuh dengan ratusan dokuen untuk menin meninjau jau,, audit auditor or hany hanyaa menga mengamb mbil il satu satu atau atau dua item item dari dari depan depan dan melak melakuka ukan n prosedur audit berdasarkan berdas arkan pilihan yang terbatas ini.sementara pemeriksaan pe meriksaan dari da ri dua item it em ini mungkin tepat untuk obser$asi audit, internal auditor tidak harus mencoba untuk menar menarik ik kesim kesimpul pulan an untuk untuk keselu keseluruh ruhan an berdas berdasark arkan an sampe sampell yang yang terba terbata tas. s. 9ntuk 9ntuk mengembangkan kesimpulan audit pada data ini, auditor internal perlu proses di mana mereka harus: a. 6emahami 6emahami total total sampel sampel dan mengembangkan mengembangkan rencana rencana pengambil pengambilan an sampel sampel mengenai mengenai populasi item b. 6engambil sampel dari populasi pop ulasi berdasarkan rencana ren cana pemilihan sampel c. 6enge$al 6enge$aluasi uasi item item sampe sampell terhada terhadap p tujuan tujuan audit audit d. 6engembangkan 6engembangkan kesimpula kesimpulan n untuk seluruh sampel berdasarkan berdasarkan hasil hasil sampel sampel audit. audit. angkah'langkah ini merupakan proses audit sampling, proses pemerisaan kurang dari dari /
!esimpu !esimpulan lan dapat dapat ditarik ditarik mengena mengenaii seluruh seluruh populasi populasi data. data. 7ika metode metode sampli sampling ng statistic yang digunakan, in#ormasi dapat diproyeksikan akurat atas seluruh populasi tanpa melakukan pemeriksaan /<
•
&asil sampel yang obyekti# dapat dipertahankan. !esalahan pengendalian internal sering terjadi secara acak di atas umlah item yang dianggap salah dan setiap kesalahan
•
harus memiliki kesempatan yang sama dalam seleksi sampel audit. !ura !urang ng samp sampel el mu mung ngki kin n dipe diperl rluk ukan an mela melalu luii peng penggu guna naan an
samp sampli ling ng
audi audit. t.
6engg 6engguna unaka kan n tekni teknik k stati statist stic ic matem matemati atika, ka, audit auditor or inte interna rnall sering sering tida tidak k perlu perlu meningkatkan ukuran sampel langsung secara proporsional dengan ukuran populasi •
untuk sampel. Sampling statistik dapat memberikan akurasi yang lebih besar daripada tes /<
•
meningkat. Cakupan audit di beberapa lokasi sering lebih nyaman. Audit dapat dilakukan di beberapa lokasi dengan sampeel kecil diambil dari indi$idu untuk menyelesaikan
•
rencana pengambilan ampel secara keseleuruhan. 5rosedur pengambilan sampel secara sederhana dapat diterapkan. "alam beberapa tahun terakhir, auditor internal yang sering diminta untuk menggunakan table yang dipublik dipublikasik asikan an ada pengamb pengambilan ilan sampel sampel manual manual untuk untuk mengemb mengembangka angkan n rencana rencana pengambilan sampel dan pemilihan sampel.
.3 nternal A!dit 7!dgmental Sampling
@onstatistical sampling menghakimi adalah prosedur audit internal yang sangat tepat dalam banyak situasi subpopulasi. 5endekatan ini memerlukan penggunaan atau penilaian yang terba terbaik ik untuk untuk meran merancan cang g dan memi memilih lih sampel sampel.. 3idak idak ada atura aturan n keputu keputusan san stati statist stik ik digunakan, dan auditor hanya memilih pendekatan rencana pengambilan sampel yang akan memb memberi erikan kan sampe sampell cukup cukup besar besar untuk untuk mengu menguji ji tujua tujuan n audit audit.. 7ud 7udgem gement entgal gal samp sampli ling ng memilih memilih sampel yang me%akili intem dalam populasi data atau transaksi untuk re$ie% audit. 9ntuk auditor, metode untuk seleksi sampel ungkin menghakimi mengambil banyak bentuk, termasuk: /. 5ersentasi 5ersentasi seleksi. seleksi. 5emeriksa 5emeriksaan an dari persentase persentase tetap seperti seperti /
-. Atribut seleksi lain yang yang dipilih. dipilih. Sebuah Sebuah tinjauan tinjauan barang sensiti# saja atau atau item dengan beberapa atribut lain yang menjadi perhatian audit. "alam sebuah ulasan untuk akti# atau persediaan usang, auditor dapat memilih memilih untuk ditinjau hanya item yang muncul menjadi berdebu atau terletak diluar lokasi'jalan di daerah persediaan toko. 0.- Statistical Sampling: An Introduction Sampling statistik adalah alat yang ampuh yang memungkinkan auditor internal untuk untuk hasil hasil dari sampel sampel audit. audit. Berdasa Berdasarkan rkan aturan aturan probabil probabilita itas, s, sampli sampling ng statisti statistik k memerlukan penggunaan teknik seleksi matematika dengan cara yang akan diterima oleh pengadilan, regulator pemerintah, dan lain'lain a. !onsep !onsep samp sampling ling statist statistik ik Sebua Sebuah h pemaha pemahama man n um umum um tenta tentang ng kon konsep sep probab probabili ilita tass dan stat statist istik ik adalah adalah langkah penting untuk menggunakan sampling statistik. Beberapa konsep statistik dasar dan terminologi penting. Beberapa konsep sampling yang cukup mudah kita mulai dengan beberapa istilah konsep sampling statistik. 5ertama kata penduduk mengacu pada jumlah item yang tunduk pada audit, dan sampel acak adalah proses pemilihan sampel dimana setiap unit dalam populasi memiliki probabilitas yang sama untuk seleksi. Sampel acak /< harus me%akili beberapa karakteristik karakteris tik dari seluruh penduduk. p enduduk. @amun, karakteristik karakter istik satu sampel acak aca k ditarik oleh auditor internal dapat berbeda dari sampel dari populasi yang sama diambil diambil oleh orang lain. 9ntuk menentukan seberapa jauh hasil sampel berbeda dari uji /<
'
"ist "istri ribu busi si norm normal al adal adalah ah diag diagra ram m berb berben entu tuk k lonc loncen eng g yang ang digu diguna naka kan n untu untuk k menampilkan dataF sering ini disusun dengan beberapa nilai sangat tinggi, beberapa sangat rendah, dan paling di tengah. 7ika jumlah yang banyak seperti kerikil'kerikil kecil kecil yang yang akan akan dijat dijatuhk uhkan an,, satu satu demi demi satu, satu, ke permu permukaa kaan n datar datar,, keri kerikil kil akan akan membentuk di gundukan bentuk kur$a lonceng. Banyak data menghadapi auditor internal juga mengikuti bentuk kur$a lonceng ini.
Asumsi bah%a kebanyakan populasi mengikuti distribusi normal penting bagi auditor internal yang terlibat dalam pengambilan sampel. 0. pameran menunjukkan distribusi normal di mana berarti, median, dan modus yang sama. "e$iasi standar adalah ukuran dari berapa banyak item ite m dalam populasi p opulasi dicairkan dica irkan di sekitar titik pusat atau rata'rata di distribusi standar. 3eori 3eori Statistik mengatakan bah%a D1.E populasi biasanya didistribusikan didistribusikan akan tinggal plus atau minus / standar de$iasi di sekitar meanF 0.-E akan standar de$iasi. Bagaimana Bagaimana item
dalam populasi didistribusikan di sekitar langkah tersebut pusat dari mean dan de$iasi standar ini sering menarik bagi auditor internal. Ada pembagian yang setara atas nilai'nilai yang besar dan kecil di sekitar langkah'langkah yang tengah? !adang'kadang, populasi tidak akan mengikuti bentuk ini normal atau simetris. 7ika diplot oleh usia, penduduk pensiun masyarakat akan menjadi berat bobot untuk remaja orang. !ami akan mengatakan bah%a distribusi ini usia miring. Banyak populasi bisnis lainnya lainnya mengiku mengikuti ti distribu distribusi si yang yang miring, miring, dengan dengan beberapa beberapa item item dengan dengan nilai'ni nilai'nilai lai yang yang sangat besar. &al ini penting untuk auditor internal untuk memahami jika populasi data mirin miring g ke kanan kanan atau atau kiri. kiri. "ist "istri ribus busii ini ini bias bias data data serin sering g meny menyeba ebabka bkan n audit auditor or untuk untuk memodi#ikasi prosedur pengujian dan e$aluasi audit. b. 6engembangkan statistik Sampling ;encana ' Seba ebagai gai langka ngkah h per pertama unt untuk audi udit sam sampling, ng, audit ditor interna rnal har harus mengembangkan sampling rencana yang akan memungkinkan setiap item dalam populasi memiliki probabilitas probab ilitas yang sama seleksi. ' 5opul 5opulasi asi (ata (atau u alam semest semestaa atau atau lapang lapangan an untuk untuk dijadi dijadikan kan samp sampel el harus harus jelas jelas dide# dide#ini inisi sikan kan 5opula 5opulasi si adala adalah h jumla jumlah h total total unit unit yang yang sampe sampell dapat dapat ditar ditarik, ik, termasuk ruang lingkup atau si#at barang yang akan ditinjau, seperti karena semua account $oucher hutang selama satu tahun dan karakteristik khusus kepentingan '
audit. popu popula lasi si harus harus dibag dibagii ke dalam dalam kelom kelompo pok k jika jika $aria $ariasi si utama utama ada anta antara ra item item
populasi. ' Seti Setiap ap item item dalam dalam suatu suatu populas populasii harus harus memil memiliki iki kesem kesempat patan an yang yang sama sama untuk ' (i) (i)
terpilih dalam sampel. Seharus Seharusnya nya tidak tidak ada bias dalam dalam memb membuat uat pemil pemilihan ihan samp sampel el dari dari popula populasi si @6; AC ACA! A9 A9"I3 SA SA65 S SC3I@ I@ "isin "isinii dipil dipilih ih secara secara acak, acak, dengan dengan masi masing' ng'ma masin sing g pada pada pop popul ulasi asi memi memili liki ki kesempatan yang sama untuk dipilih sebagai bagian dari mencicipi. "alam teori, internal auditor akan menempatkan semua item dari populasi ke dalam %adah (ata (atau u
(ii) (ii)
nom nomor untu untuk k
mengi engide dent nti# i#ik ikas asii
mere mereka ka), ), camp campur uran an mere mereka ka seca secara ra
menyeluruh, dan menarik item indi$idu untuk sampel dari %adah. I@3 I@3; ;A S S!S !SII A9"I3 9"I3 SA65 SA65 S SC3 C3I@ I@ 3eknik statistik suara lain untuk memilih item sampel adalah melalui apa yang disebut pilihan inter$al atau sampling sistematik. &al ini memerlukan pemilihan item indi$idu berdasarkan seragam inter$al dari item dalam total populasi. 3eknik ini sangat berguna untuk unit sampling moneter.
"# Stratified S55KS A$8 SAMP5 S55C&0 "alam audit pilihan strati#ied
5emilihan sampel, populasi dibagi menjadi dua atau lebih sub kelompok, dengan masing' masing mas ing subk subkelo elompo mpok k dita ditangan nganii seca secara ra inde independ penden en seba sebagai gai popu populasi lasi ter terpisa pisah. h. 3em emukan ukan Strati#ied adalah perpanjangan teknik seleksi acak karena baik dapat diterapkan pada strata yang lebih kecil dari populasi. "alam beberapa kasus, /<
"9## C$S "9 C$S5* 5* S55KS A$8 A$8 SAMP5 S55C&0 S55C&0 6enggunakan pendekatan
pengambilan sampel disebut 3e 3emukan mukan cluster, sampel ditarik oleh sistematis memilih subkelom subk elompok pok ata atau u kelo kelompo mpok k dari tota totall popu populasi lasi.. 3em emukan ukan Clu Cluster ster ber bergun gunaa keti ketika ka ite item m diajukan di rak atau di laci, dan secara #isik lebih mudah untuk memilih subkelompok berdasarkan daerah daera h rak #isik atau laci la ci #ile indi$idu. Alasannya adalah bah%a bah %a item pada bagian tertentu dari daerah rak atau di laci yang ditunjuk secara substansial serupa di alam dan bah%a sampel sehingga dipilih akan menjadi %akil. @amun, $ariabilitas dalam sampel indi$idu sering kurang dari $ariabilitas antara sampel. leh karena itu, untuk mengimbangi $ariabilitas yang lebih rendah ini, adalah kebiasaan untuk menggunakan sampel yang lebih besar dengan pendekatan pilihan cluster. Sebuah $ariasi dari pemilihan klaster 5endekatan, dise di sebu butt
mul ulti tist stag agee
sam sa mpl plin ing, g,
mel elib ibat atka kan n
sam sa mpe pell
kelo ke lom mpo pok k
indi in di$i $idu du
buka bu kann nny ya
memperlakukan populasi sampel sebagai satu kesatuan atau keseluruhan. Asumsikan populasi D<.<<< item gudang yang terletak di .<<< kaki dari rak. 7ika audit internal memutuskan untuk meninjau sampel D<<, rencana mungkin untuk membagi 5opulasi dalam < cluster dimana setiap cluster akan memiliki *< item. !arena rata'rata jumlah item di rak'rak mungkin *< per linear kaki (D<.<<< = .<<<), setiap cluster akan meliputi area seluas / kaki (*<=*<). Ini kelompok indi$idu akan kemudian dipilih pada inter$al /<< kaki (.<<< = <) dan dengan a%al yang acak. "ari 3entu saja, $aliditas untuk jenis pemilihan sampel tergantung pada konsistensi populasi. Artinya, pilihan nomor acak atau pilihan inter$al reguler akan mungkin menjamin sampel yang representati# yang lebih baik. Cluster sampling kadang'kadang berguna, tetapi umumnya sulit untuk mengeksekusi dan harus digunakan dengan hati'hati.
"C# Pendekatan Sampling A!dit
Auditor internal dapat mengambil beberapa audit sampling pendekatan tergantung pada tujuan tu juan audit, au dit, apakah apak ah itu akan didasarkan pada tes kepatuhan, kepa tuhan, laporan lap oran keuangan k euangan kontrol, atau kondisi khusus. !etiga pendekatan yang paling umum adalah atribut sampling, $ariabel samplin sam pling g (te (terma rmasuk suk unit sam samplin pling g mon monete eter), r), dan 5ene 5enemua muan n sam samplin pling. g. At Atribu ributt tin tindaka dakan n pengambilan sampel tingkat atau tingkat tingka t kejadian dari berbagai kondisi atau atribut'kata atribut' kata lain, untuk menilai pengendalian internal. 9ntuk 6isalnya, auditor internal yang mungkin ingin menguji untuk atribut apakah #aktur dokumen telah menerima menerima tanda tangan persetujuan yang tepat. 8aktur akan baik secara benar disetujui atau tidak'ya'atau'tidak ada kondisi kualitati#. Biasanya, atribut diukur adalah #rekuensi kesalahan atau jenis lain dari de#isiensi. Sejauh
keberada kebe radaan an keku kekurang rangan an tert tertent entu, u, doku dokumen men seba sebagai gai bena benarr dise disetuju tujuii ter tersebu sebut, t, men menent entukan ukan keseriusan situasi dan bagaimana audit internal akan melaporkan temuan dan rekomendasi. Atribut Atr ibut ata atau u kara karakter kteristi istik k dapa dapatt dit diterap erapkan kan untu untuk k item #isik, cata catatan tan keua keuangan ngan,, pros prosedur edur internal inte rnal dan akt akti$it i$itas as oper operasi asional onal.. Atrib tribut ut Sam Samplin pling g seri sering ng men menguku gukurr kepa kepatuha tuhan n deng dengan an kebija keb ijakan kan ya yang ng di ditun tunjuk juk,, pr prose osedur dur,, at atau au di didir dirika ikan n st stand andar ar,, dan it itu u ada adala lah h tes unt untuk uk pengendalian internal. Sebuah kontrol ditentukan untuk dapat bekerja atau tidak bekerja. +Semacam bekerja+ bukan merupakan keputusan yang tepat. Internal auditor menguji kondisi di item yang dipilih dan kemudian menilai apakah populasi keseluruhan sesuai dengan atribut kontrol. ariabel pena%aran sampling dengan ukuran populasi ditentukan , seperti rekening saldo atau tes di item sampel indi$idu . Berikut #okus auditor adalah pada + bagaimana banyak + yang bertentangan dengan ya atau tidak #okus atribut sampling. bjekti# $ariabel sampli sam pling ng unt untuk uk pro proye yek k to tota tall per perki kiraa raan n jum jumla lah h unt untuk uk be beber berapa apa aku akun n ata atau u pen penye yesua suaian ian terhadap akun atas dasar sampel statistik auditor . Ilustrasi akan menjadi sampel untuk memperkirakan memper kirakan nilai total in$entarisasi berdasarkan sampel hasil . ariabel pengambilan sampel berkaitan dengan nilai absolut yang bertentangan dengan nomor atau luasnya jenis tertentu kesalahan . "ua $ariabel penting sampel pendekatan yang bertingkat pengambilan sampel dan sekarang sangat umum unit sampling moneter. prosedur $ariabel sampling berkaitan erat dengan atribut sampel tetapi mencakup konsep tambahan dan perhitungan. !arena si#at lebih rumit dari $ariabel sampling, langkah langkah'demi' analisis diberikan untuk $ariabel'satu tahap taha p sam samplin pling. g. Cont Contoh oh ini dida didasark sarkan an pada esti estimas masii peng pengguna guna dise disederh derhanak anakan an de$i de$iasi asi standar ketika dukungan komputer alat atau in#ormasi lain pada de$iasi standar tidak tersedia. 7eniss keti 7eni ketiga ga sam samplin pling g stat statist istik, ik, pene penemua muan n sam samplin pling, g, mi mirip rip deng dengan an non nonstat statisti istical cal judgemental sampling dibahas sebelumnya. 5enemuan sampling digunakan saat internal auditor ingin menarik sampel dari $olume data yang besar tanpa proses statistik yang terkait dengan $ariabel dan atribut sampling. Selanjutnya bagian membahas metode pengambilan sampel sam pel ini dala dalam m bebe beberapa rapa deta detail, il, tapi presentasi presentasi kam kamii tet tetapi api tid tidak ak mel melengk engkapi api int interna ernall auditor dengan in#ormasi yang cukup untuk menjadi ahli dalam konsep sampling statistik. 3epat pelatihan tambahan, pengalaman, dan buku khusus dan perangkat lunak komputer yang diperluk dipe rlukan. an. "ar "arii pers perspekt pekti# i# CB CB!, !, audi auditor tor int interna ernall haru haruss mem memilik ilikii pem pemaham ahaman an umu umum m sampling ini pendekatan dan yang sesuai dengan situasi. bantuan lebih terampil mungkin diperlukan untuk melakukan statistik sampling audit internal berdasarkan.
"# A*B$ P*&S58$* SAMP0/ Atribut Sampling adalah proses menarik sampel
untuk untu k me memper mperkira kirakan kan prop propors orsii dari bebe beberapa rapa kara karakter kteristi istik k atau atr atribut ibut dari bung bungaa dala dalam m suatu sua tu pop popul ulasi asi.. Se Sebag bagai ai con conto toh, h, au audit ditor or in inte terna rnall ya yang ng mu mungk ngkin in te tert rtari arik k da dala lam m ti tingk ngkat at terjadin terj adinya ya bebe beberapa rapa kesa kesalah lahan an mon monete eterr atau kepa kepatuha tuhan n peng pengecua ecualian lian yan yang g mun mungkin gkin ada dalam populasi hutang pencairan $oucher. auditor di sini akan pengujian untuk jumlah item yang memiliki beberapa jenis kesalahan yang signi#ikan, tidak total nilai moneter dari semua kesalahan. jenis tes ini sangat tepat untuk menilai tingkat pengendalian internal di beberapa akun tertentu dan dapat menjadi sangat penting 5endekatan 5endekatan untuk Sarbane Sarbanes'ley s'ley 5asal -
Seiring Sei ring deng dengan an mem memperk perkirak irakan an tin tingkat gkat kesa kesalaha lahan n yang diha diharapk rapkan, an, audi auditt inte internal rnal haru haruss memutuskan batas presisi diterima dan tingkat kepercayaan yang diinginkan untuk sampel. "i "engan kata lain, auditor internal yang ingin bisa mengatakan +Saya 00E yakin bah%a tingkat kesalahan dari akun ini adalah kurang dari /E.+ 5erkiraan ini akan memungkinkan auditor internal untuk menentukan ukuran sampel yang akan memberikan kesimpulan yang dapat diandalkan mengenai kondisi diuji. 5enentuan ini dilakukan melalui statistik metode dan dapat diperoleh dari berbagai paket perangkat lunak statistik atau bahkan dari tabel ditemukan dalam beberapa buku sampling statistik. 8aktor'#aktor ini memberikan landasan
a%al untuk ukuran sampel yang akan ditinjau. Auditor Auditor internal sekarang memilih sampel ini dan memeriksa item sampel untuk menentukan jumlah kesalahan yang ada dalam sampel. Seperti yang dapat diharapkan, tingkat kesalahan dalam sampel biasanya lebih tinggi atau lebih rendah dari sebelum sebelumnya nya diperkirakan tingkat kesalahan yang dapat diterima. 7ika lebih rendah, auditor internal telah menetapkan bah%a kondisi diuji adalah aman dalam batas'batas yang dipilih. 7ika sampel menunjukkan tingkat kesalahan yang lebih tinggi, auditor harus menentukan apakah hasil memuaskan dan apa tindakan lebih lanjut, jika ada, diperlukan. "apat dibayangkan, sampel dapat diperluas, tetapi audit internal sering merasa bah%a ada dasar das ar ya yang ng cuk cukup up unt untuk uk ti tiba ba pad padaa sua suatu tu kes kesim impul pulan. an. !u !unci nci unt untuk uk at atri ribut but ya yang ng ber berart artii sampling untuk mengambil sampel yang tepat dan benar mengembangkan kesimpulan audit berdasarkan sampel hasil. Atribut sampling, s ampling, secara umum pernah dipergunakan oleh auditor internal maupun eksternal, sekarang digunakan lebih jarang karena pengetahuan komputasi dan statistik yang 5ersyaratan. @amun, atribut sampel tetap merupakan alat yang e#ekti# untuk melaporkan ke manajemen tentang status beberapa prosedur pengendalian. Auditor internal yang ingin mendapatkan pemahaman pemahaman yang lebih besar didorong untuk mencari buku rincii peri rinc perihal hal.. At Atribu ributt sam samplin pling g seri sering ng digu digunaka nakan n ole oleh h bada badan n peng pengatur atur pem pemeri erintah ntah,, dan hasilnya dapat diterima di pengadilan hukum. 6eskipun proses mengambil lebih banyak pekerjaan dari prosedur nonstatistical sudah dibahas, ketika benar dilakukan, atribut sampel akan memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapat atas kehadiran beberapa kondisi dengan tingkat tinggi dari otoritas statistik.
"# P5*:&*M0/ P5*:&*M0/ A0 A* *B$ B$ SAMP0/ SAMP0/ 5S Atribut sampling berguna ketika
internal auditor menghadapi sejumlah agak besar dari barang yang akan diperiksa dan ingin menguji apakah kontrol tertentu bekerja atau tidak bekerja. Internal auditor harus pertama menentukan apa yang harus die$aluasi atau si#at khusus dari tes kepatuhan untuk dilakukan, si#at dari unit sampling, dan karakteristik populasi. Atribut sampling ya'tidak ada jenis tes pemeriksaan di d i mana item atau atribut sampel harus baik benar atau salahF tidak ada langkah' langk la ngkah ah ham hampir pir ben benar ar at atau au cuk cukup up dek dekat at.. "a "ala lam m uj ujii kel keleng engkap kapan an pe perse rsetuj tujua uan n la lapor poran an perjalanan, misalnya, prosedur perusahaan mungkin menyatakan manajer yang bertanggung ja%ab harus har us menyetujui menyetuju i semua %isata melaporkan melapork an lebih leb ih dari G /<<. /<< . "engan demikian, setiap s etiap $oucher yang lebih besar dari G /<< tidak disetujui oleh 6anajer bertanggung ja%ab akan dianggap kesalahan kepatuhan. audit internal harus hati'hati mende#inisikan jenis tes yang akan dila dilakuka kukan n sert sertaa pene penerim rimaan aan dan atur aturan an peno penolaka lakan. n. 6esk 6eskipun ipun dim dimungki ungkinkan nkan untu untuk k sampel untuk dua atau lebih atribut yang berbeda secara terpisah, masing'masing masing'masing uji statist statistik ik
harus berkonsentrasi pada kepatuhan dengan satu tes tersebut kriteria. 7ika beberapa atribut yang digunakan dalam tes tunggal, kegagalan satu pun akan berarti bah%a seluruh item sampel adalah keluar dari kepatuhan. 9kuran populasi serta toleransi auditor untuk kesalahan akan berdampak jumlah barang yang akan sampel. 7ika auditor internal pengujian untuk kebijakan perjalanan kepatuhan dan jika ada persyaratan untuk persetujuan manajer untuk $oucher lebih G ,<< batas, harus audit internal inte rnal mengobati nonappro$ed nona ppro$ed G ,
Seor Seoran ang g audi audito torr inte intern rnal al yang yang pert pertam amaa haru haruss dime dimeng nger erti ti yaitu aitu baga bagaim iman anaa menge menge$a $alua luasi si atau atau mensp menspesi esi#i #ikas kasii teks teks secar secaraa kom kompl pleks eks yang yang akan akan ditun ditunjuk jukka kan n dan dan karakteristik populasi. Atribut sampling merupakan Hyes'no'type dimana item'item atau atribut sampel harus mengenai betul atau salah. !etika hal tersebut memungkinkan untuk dua atau lebih perbedaan atribut secara terpisah, beberapa tes statistic akan terkonsentrasi pada penyesuaian dengan tes yang lain. 7ika multiple atribut menggunakan single test, maka kegagalan yang dimaksud yaitu contoh item yang tidak sesuai. Auditor internal membutuhkan estimasi terkait kesalahan yang dapat ditoleransi maksimal. !unci parameter atribut sampling yaitu : 1) 2) 3) 4) ") %)
Maximum Maximum tolerabl tolerablee error error rate Desired Desired confidence confidence level Estimated Estimated populati population on error error rate nitia nitiall sample sample si!e si!e Selectin# Selectin# t$e sample to perform perform audit procedur procedures es Evaluatin# Evaluatin# t$e results results of t$e attributes attributes samplin# samplin# test
1) Maximum Maximum tolerabl tolerablee rate error error !esa !esala laha han n audi audito torr inte intern rnal al akan akan meng mengik ikut utii keti ketika ka masi masih h meny menyet etuj ujui ui pengendalian internal secara s ecara keseluruhan. kes eluruhan. 3oleransi maksimal dari suatu su atu kesalahan kesalah an secara normal yaitu sebesar persentase yang berdasarkan item'item yang diperiksa, misal isalny nyaa sebe sebesa sarr E. E. 7ika 7ika seor seoran ang g audi audito torr inte intern rnal al menge engeta tahu huii bah% bah%aa pengendalian internal buruk, hal itu kecil nilainya mengambil atribut atribu t sampel untuk di$eri$ikasi. 2) Desired Desired Confidenc Confidencee &evel 6erupakan hal mengenai tingkat kepercayaan auditor terhadap hasil dari suatu sampel. sampel. Seorang auditor auditor internal internal tidak mungkin mungkin /<
3) Estimated Estimated populati population on error error rate 5ada atribut sampling, seorang auditor internal mengestimasikan mengestimasikan tingkat error pada suatu populasi. 5ada perhitungan ukuran sampel, internal auditor membutuhkan membutuhkan tingkat ekspektasi ekspektasi dari suatu error pada populasi. populasi. 7ika tingkat error ekspektasi populasi sangat banyak, lebih dari
Sebelum benar'benar benar'benar memilih dan menge$aluasi menge$aluasi item sampel, sampel, auditor internal yang akan akan memb membua uatt a%al a%al asum asumsi si meng mengena enaii maksi maksimu mum m tingk tingkat at kesala kesalahan han yang yang dito ditoler lerans ansii , kehandalan, kehandalan, dan tingkat percaya diri, serta tentang berapa banyak kesalahan kepatuhan yang akan ditoleransi untuk menilai apakah kontrol memadai. angkah kunci berikutnya adalah untuk menge$aluasi hasil sampel terhadap asumsi'asumsi untuk menentukan apakah masalah pengendalian internal ada. Batas presisi atas atau maksimum tingkat kesalahan yang ditoleransi dan tingkat kepercayaan membentuk standar yang digunakan untuk menentukan ukuran sampel dan melakukan tes sampling. Batas presisi, dihitung atas dasar sampel yang sebenarnya, sebenarnya, harus kurang dari atau sama dengan batas presisi yang diinginkan didirikan didirikan pada a%al contoh latihan agar auditor untuk melaporkan hasil yang positi# dari sampel. Biasanya, jika hasil sampel tidak memenuhi kriteria a%al, ada temuan audit utama. Sementara kriteria audit tersebut seharusnya juga dipikirkan dan disetujui sebelum memulai tes, pemeriksaan terka terkadan dang g inte interna rnall maupu maupun n manaj manajem emen en dapat dapat memu memutus tuskan kan bah%a bah%a asums asumsii asli asli terla terlalu lu
konser$ati#. SB9A& batas atas presisi baru atau tingkat kepercayaan dapat digunakan dan hasil sampel diukur terhadap itu. 5endekatan ini harus digunakan hanya dengan hati'hati. Akibatnya, auditor di sini adalah mencoba untuk membenarkan beberapa hasil buruk. !etika atribut hasil pengambilan sampel ternyata tidak baik, manajemen kadang' kadang mengklaim bah%a audit internal hanya melihat beberapa item yang sangat tidak biasa dan bah%a Sisa dari populasi yang tidak buruk. 5eningkatan ukuran sampel akan memiliki e#ek penurunan batas presisi atas apa yang dihitung, dengan asumsi bah%a auditor tidak menem menemuka ukan n sejum sejumlah lah besar besar kesal kesalaha ahan n tamba tambahan han.. @amu @amun, n, inter internal nal yang yang audit audit harus harus mempertimbangkan biaya dan man#aat relati# dari pendekatan ini. 5endekatan yang lebih baik adalah untuk melaporkan masalah pengendalian intern berdasarkan hasil saat ini dan untuk memperluas ukuran sampel dalam kajian audit berikutnya. "iharapkan manajemen yang akan mengambil langkah'langkah selama interim untuk meningkatkan pengendalian internal di daerah tertentu. Atribut Sampling adalah teknik yang sangat berguna untuk menilai satu atau beberapa intern kontrol dalam bidang minat audit. !arena perkiraan hal'hal seperti maksimum tingkat kesalahan ditoleransi dibuat di muka, sulit untuk sengketa audit asumsi uji bila dibandingkan dengan hasil sampel. "emikian pula, karena random angka atau teknik serupa biasanya digunakan untuk memilih item sampel.
"ii# A*B$ C&0&, SAMP0/ A$8
Bagian ini membahas contoh atribut sampling pada 4nossis, Inc., penelitian dan pengembangan sampel perusahaan besar. !ami berasumsi bah%a manajemen telah meminta audit internal untuk menilai apakah kontrol atas catatan sumber daya manusia yang benar. karya%an karya%an tertent tertentu u memilik memilikii mengelu mengeluh h bah%a bah%a mereka mereka tidak tidak menerim menerimaa kenaikan kenaikan mereka mereka dijad dijad%a %alk lkan an secar secaraa tepat tepat %akt %aktu, u, dan 4noss 4nossis is baru'b baru'bar aru u ini didend didendaa dalam dalam tindak tindakan an pengadilan ketika catatan sumber daya manusia kekurangan yang ditemukan selama tindakan penemuan hukum. manajemen senior memiliki meminta audit internal untuk meninjau kontrol internal departemen penggajian. 4nossis memiliki sekitar -.<<< karya%an, dan audit internal telah memutuskan untuk melakukan sebuah atribut tes untuk menilai pengendalian inter internal nal meli meliput putii catat catatan an sum sumber ber daya daya manus manusia. ia. 4noss 4nossis is #ungsi #ungsi sum sumber ber daya daya manus manusia ia mengguna menggunakan kan dua teknolo teknologi gi in#orma in#ormasi si (3I) (3I) sistem sistem untuk untuk catatan catatan'satu 'satu karya%an karya%an untuk untuk perhitungan gaji dan untuk man#aat'dan juga memelihara sistem berbasis spreadsheet' desktop untuk hal'hal seperti kesehatan karya%an deklarasi asuransi. 6elalui re$ie% dari
sumber sum ber daya daya manusia manusia pencatat pencatatan an 5roses, 5roses, audit audit internal internal menemuk menemukan an *< masalah masalah kontrol kontrol pencatatan yang berbeda, mulai dari hal'hal besar seperti apakah gaji benar dipotong untuk keperlua keperluan n pajak pajak untuk untuk item yang lebih lebih kecil kecil seperti seperti apakah apakah pemoton pemotongan gan bulanan bulanan untuk untuk membaya membayarr karya%a karya%an n kegiatan kegiatan rekreasi rekreasi klub karya%an karya%an sudah sudah benar. benar. Audit Audit internal internal telah telah mengg menggabu abungk ngkan an semua semua ini sebag sebagai ai atrib atribut ut tungga tunggal, l, sebaga sebagaii tes single single ya = tida tidak. k. Itu Itu 6asalahnya 6asalahnya di sini adalah bah%a beberapa masalah masalah kecil akan memaksa audit internal untuk menyimpulkan menyimpulkan bah%a pengendalian pengendalian internal tidak bekerja %alaupun tidak ada masalah yang ditemukan selama isu utama. 6eskipun 6eskipun audit internal internal bisa diuji secara terpisah untuk semua *< atribut, lebih baik pendekatan yang lebih baik adalah untuk memutuskan mana yang paling signi#ikan signi#ik an dan untuk menguji atribut mereka secara terpisah. Asumsikan bah%a audit internal telah memutuskan untuk menguji sumber daya manusia catatan selama lima atribut:
/. . *. -.
5ay kelas kelas dan status status dari dari sistem sistem otomatis otomatis harus harus sama seperti di di panduan panduan #ile. torisasi torisasi untuk pemotongan pemotongan harus harus ditandatangani ditandatangani dan diberi diberi tanggal tanggal oleh oleh karya%an. karya%an. 5re'ker 5re'kerja ja pemeriks pemeriksaan aan latar latar belakang belakang harus harus telah telah selesai. selesai. 7ika tidak tidak ada pemotonga pemotongan n asuransi asuransi ji%a, ji%a, keringan keringanan an karya%a karya%an'dit n'ditanda andatang tangani ani harus
tercatat. . Bayar meningkat meningkat yang yang sesuai sesuai dengan dengan pedoman pedoman dan ber%enang ber%enang benar. benar. Seme Sement ntara ara ini tentu tentu tida tidak k semua semua daera daerah h di mana mana audit audit dapat dapat mengu menguji ji untuk untuk menentukan menentukan jika kontrol memadai, dalam contoh ini, audit internal telah menetapkan menetapkan bah%a hal itu menguji statistik karya%an dalam mencatat pengendalian internal berdasarkan lima atribut tersebut. Audit internal pertama akan membahas pendekatan ini dengan manajemen 4noss 4nossis is untuk untuk menda mendapat patkan kan perset persetuju ujuan an mere mereka. ka. angk angkah ah berik berikutn utnya ya adala adalah h untuk untuk memb membang angun un param paramete eterr samp sampli ling ng dan menge mengemb mban angka gkan n ;enca ;encana na sampe sampel. l. Berd Berdasa asarka rkan n pengalaman dan sta# tahun sebelumnya s ebelumnya proyeksi untuk tahun mendatang, mend atang, diperkirakan diperkirak an bah%a akan ada sekitar -.<<< karya%an dalam catatan penggajian 4nossis. 6enggunakan perangkat lunak statistik sampling, audit internal mengasumsikan tingkat kesalahan diharapkan dari E, presisi yang diinginkan /,E, dan kepercayaan 0
sumber daya manusia dengan jumlah karya%an delapan karakter yang tidak berurutan tapi ditugaskan ketika seorang karya%an dengan bergabung perusahaan. !arena audit internal tidak dapat langsung memilih sampel dengan mencocokkan pilihan dari tabel nomor acak untuk untuk da#tar da#tar karya%an karya%an dalam dalam urutan urutan dari nom nomor or pega%ai pega%ai mereka. mereka. Sebalik Sebaliknya nya,, karya%a karya%an n sampel dipilih dari da#tar dicetak karya%an, laporan 2 halaman dan dengan sekitar item per halaman, menggunakan nomor empat karakter acak
Item sampel yang dipilih telah dicatatkan pada spreadsheet, dengan ruang untuk da#tar hasil tes masing'masing masing'masing atribut. 6eskipun prosedur manual sebagian besar digunakan untuk untuk memili memilih h sampel, sampel, audit audit interna internall bisa membuat membuat pilihan pilihan ini menggun menggunakan akan prosedur prosedur otomatis ini: /. 4unak 4unakan an progra program m nom nomor or acak acak untuk untuk mengh menghasi asilk lkan an *20 nomor nomor untuk untuk **0 **0'c 'coun ountt diinginkan ukuran sampel, bersama dengan -< ekstra. !isaran jumlah random harus antara / dan -<<<. . utpu utputt yang yang dipil dipilih ih angka acak untuk untuk #ile #ile dan mengu mengurut rutkan kan mereka mereka dalam dalam uruta urutan n menaik. *. 6engguna 6enggunakan kan perangka perangkatt lunak desktop desktop,, cocok dengan dengan angka acak acak berurutan berurutan dengan dengan catatan jumlah dari #ile induk karya%an. 7adi, jika angka random pertama adalah
5endekatan 5endekatan ini otomatis otomatis untuk pemilihan pemilihan atribut sampel akan mengambil lebih a%al usaha dan yang terbaik adalah jika audit internal juga sedang memikirkan audit sampling tambahan prosedur terhadap karya%an dalam mencatat #ile. Setelah sampel statistik yang dipilih, atribut ini diuji dengan menarik #ile personil karya%an. Auditor internal memeriksa setiap record karya%an yang dipilih terhadap setiap atribut dan kemudian menunjukkan pada %orksheet apakah atribut sesuai. Setelah meninjau atribut ini untuk **0 item sampel, langkah terakhir adalah untuk tabulasi pengecualian atau tingkat kesalahan. 9ntuk Atribut /, seperti yang dijelaskan, audit internal menemukan bah%a /
menyatakan bah%a mereka yakin, dalam nilai keyakinan untuk persentase jumlah kesalahan dalam total populasi tidak akan melebihi nilai yang ditunjuk atau yang kontrol bekerja. Atribut sampling tidak berguna untuk menentukan nilai yang benar perkiraan pada account, seperti nilai buku persediaan, alat yang sangat berguna untuk meninjau prosedur pengendalian dalam berbagai bidang operasional. 9ntuk beberapa b eberapa auditor internal, teknik ini memiliki beberapa hambatan untuk penggunaannya, termasuk: •
Atribut perhitungan sampel yang kompleks. 6emperkenalkan beberapa konsep yang sangat dasar atribut sampling. ;e$ie% aktual dan analisis hasil sampel bisa sangat kompleks dan mungkin memerlukan penggunaan perangkat lunak khusus sampling audit. Internal auditor perlu memiliki pemahaman yang baik tentang proses atau bisa
•
dalam bahaya mena#sirkan hasil tidak benar. "e#inisi yang tepat dari atribut mungkin sulit dalam catatan sumber daya manusia sebelumnya contoh, audit internal sampel dan die$aluasi kontrol pada lima atribut yang dipilih dari satu set ada *< atribut yang sebenarnya. 5emilihan atribut untuk diuji didasarkan pada permintaan baik penilaian auditor atau manajemen. @amun, auditor
•
mungkin telah terja%ab satu atau atribut lain yang penting ketika menganalisis data. Atri Atribut but hasil hasil samp sampel el dapat dapat dikena dikenakan kan salah salah ta#si ta#sir. r. &asi &asill sampel sampel atrib atribut ut harus harus dinyatakan sangat tepat, seperti +0E persentase item kesalahan dalam akun adalah antara E dan 2,*E.+ 6eskipun presisi ini, orang mungkin mendengar hasil ini dan mena#sirkannya secara tidak benar, seperti +Apakah ini berarti ada lebih dari satu tingkat kesalahan 2E dalam akun?+ Itu bukan apa yang dikomunikasikan, tapi banyak
•
pendengar lebih memilih ja%aban j a%aban lebih mudah. "ata "ata Imper#e Imper#ect ct yang yang membutu membutuhkan hkan koreksi. koreksi. 3eori eori dasar dasar sekitar sekitarnya nya sampel sampel atribut atribut mengasumsikan bah%a populasi data mengikuti distribusi normal, tanpa komplikasi yang tidak biasa. Sementara distribusi data yang tidak standar dapat diperbaiki melalui penyesuaian dalam sampel pilihan ukuran dan e$aluasi, distribusi tidak normal akan mempersulit proses. 6eskipun atribut sampel memberikan alat yang sangat ampuh pada audit internal
untuk menilai pengendalian internal dalam populasi besar dengan melalui e$aluasi sampel yang terbatas, teknik yang terlalu memakan %aktu atau kompleks untuk banyak masalah audit audit,, audit auditor or inter internal nal harus harus menge mengemb mbang angkan kan pema pemaham haman an dasar dasar atrib atribut ut sampli sampling ng dan dan meman#aatkannya pada saat yang tepat. 3eknik ini sangat tepat di a%al, hasil menghakimi suatu kontrol kajian internal menunjukkan masalah di daerah dan ketika manajemen sengketa
hasil a%al dari yang terbatas, sampel menghakimi audit sebagai +representati#.+ sebuah tindak lanjut atribut sampel akan memungkinkan audit internal untuk melihat lagi data dan kembali kembali membuat membuat pernyat pernyataan aan kuat tentang tentang status status kontrol kontrol interna internall sekitar sekitar daerah daerah dalam dalam sengket sengketa. a. Sebuah pengetahuan umum atribut sampel harus menjadi bagian dari audit internal CB!. 0. 9nit 6oneter Sampling Atri Atribut but tinda tindakan kan penga pengamb mbil ilan an samp sampel el sejau sejauh h bebera beberapa pa kon kondis disi, i, dan $ari $ariabe abell pengambilan sampel memperkirakan nilai akun. ariabel pengambilan sampel dapat dibagi lagi menjadi metode yang lebih tradisional, strati#ied sampling disebut secara singkat dalam bab ini, dan apa yang sering se ring disebut moneter unit un it sampling. 9nit 9nit mon monete eterr pengamb pengambila ilan n sampel sampel adalah adalah teknik teknik untuk untuk menent menentukan ukan apakah apakah akun keuangan disajikan secara %ajar, dan itu adalah metode yang baik untuk memperkirakan jumlah setiap o$erstatements akun. 3eknik 3eknik alternati# ini disebut sebagai moneter unit sampli sampling, ng, dolla dollarr unit unit sampli sampling, ng, atau atau proba probabi bili lita tass seban sebandi ding ng denga dengan n uku ukuran ran sampli sampling. ng. !onsepnya adalah bah%a setiap dolar atau unit mata uang di account diperlakukan sebagai anggota dari populasi dan masing'masin masing'masing g memiliki kesempatan kesempatan seleksi. o oucer G /.<<< untuk akun yang memiliki /.<<< unit penduduk sementara $oucer G /<< untuk akun yang sama yang memiliki /<<. "engan demikian, G /.<<< dalam populasi memiliki /.<<< kali kesempatan kesempatan lebih besar untuk pemilihan sampel dari item G /. Ini adalah bentuk yang sangat populer dari sampling untuk perusahaan akuntan ak untan publik. 6eskipun berbagai teks dan sumber menggunakan nama yang berbeda, di sini kita sebut pendekatan ini unit moneter sampling. Sebagaimana dinyatakan, unit sampling adalah setia setiap p unit unit mata mata uang uang darip daripada ada unit unit #isik #isik,, sepert sepertii #aktu #akturr atau atau cek gaji. gaji. 6isa 6isalny lnya, a, jika jika pembelian sedang diuji selama satu tahun, moneter satuan populasi sampel akan terdiri dari total nilai dolar dari pembelian yang dilakukan, dan unit sampling akan setiap dolar dari pembelian. 7ika ditemukan kesalahan dalam #aktur, mereka terkait dengan dolar indi$idu dalam #aktur ini menggunakan berbagai metode e$aluasi. Sebuah sumber yang baik untuk in#ormasi lebih lanjut tentang unit sampling moneter dapat ditemukan di Audit Sampling oleh American Institut Institutee Akunta Akuntan n 5ublik 5ublik (AIC5 (AIC5A A) atau atau di tua, sekarang sekarang out'o#'p out'o#'prin rintt buku oleh eslie, eslie, 3eitlebaum, dan Anderson, yang menyediakan salah satu deskripsi yang lebih rinci dari
proses ini. 5ara penulis ini dapat dianggap sebagai ayah dari unit sampling moneter untuk auditor. •
6emilih 6emilih 9nit Contoh 6oneter: Contoh Asumsikan Asumsikan bah%a audit internal ingin meninjau meninjau serangkaian rekening saldo piutang untuk menentukan apakah mereka disajikan secara %ajar atau direkam. 7uga menganggap ada /.*D- item atau saldo pelanggan dalam akun conto contoh h ini, ini, dengan dengan total total saldo saldo yang yang terc tercata atatt dari dari G -,0< -,0<. .. . Saldo Saldo berkis berkisar ar dari dari beberapa yang besar b esar kepada orang lain yang sangat kecil, dengan den gan pertama *< dari mereka yang tercant tercantum um dalam dalam pameran pameran 0.0. Asumsi Asumsikan kan bah%a bah%a audit audit internal internal a%alny a%alnyaa telah telah memutuskan pada ukuran sampel dari D< atau melihat hanya D< dolar masing'masing, seperti yang dibahas dalam pengantar kami untuk pendekatan ini, dan item dolar ini me%a me%akil kili. i. "enga "engan n sampe sampell ini, ini, audit auditor or inter internal nal dapat dapat meli melihat hat G -.0< -.0<. . = D< G 0/,<*-, atau setiap dolar 0/ di saldo rekening. Setiap kali item yang termasuk dalam salah salah satu unit mon moneter eter yang yang dipilih, dipilih, auditor auditor akan memeriksa memeriksa bah%a bah%a seluruh seluruh item. item. 5ameran 0.0 memiliki kolom untuk nomor rekening (di sini nomor / sampai *<), saldo untuk setiap akun tersebut, dan total kumulati#. !olom tambahan dalam pameran ini menunjukkan proses pembuatan pilihan unit moneter: 6eskipu 6eskipun n auditor auditor akan akan memili memilih h setiap setiap dolar dolar 0/, titik a%al diperlukan diperlukan suatu suatu •
tempat antara G / dan G 0/. 9ntuk memilih ini, nomor acak mulai antara / dan •
0/ terpilihF dalam kasus ini, jumlah itu *2. 6ulai nomor acak, *2, kemudian ditambahkan ke #aktur pertama G /*,1 atau dibulatkan menjadi /- untuk menghasilkan /D/. (Semua nilai telah dibulatkan untuk menghindari menghindari uang.) Sejak /D/ kurang dari 0/, item berikutnya, 2-, adalah ditambahkan ke nilai akumulasi untuk menghasilkan /<*0. Berikut auditor akan
•
menghadapi dolar 0/, dan item ini akan dipilih untuk ditinjau. Sejuml Sejumlah ah a%al a%al baru sekarang sekarang diperluk diperlukan, an, dan 0/ dikurang dikurangii dari /.<*0 untuk untuk menghitung nomor a%al untuk item berikutnya dari /-. &al ini ditambahkan ke
•
item ketiga 10 untuk menghasilkan 2/*, tidak cukup untuk seleksi. Item keempat dalam sampel ini adalah besar, <D. 3he selang 0/ muncul dua kali dalam aliran ini dolar (0/ J /1*<), dan item yang dipilih untuk me%akili me%akili
•
dua dari item sampel. 5rosedur 5rosedur pemilihan pemilihan sampel ditunjukkan ditunjukkan dalam pameran pameran 0.0. auditor dapat berjalan melalui perhitungan ini menggunakan kalkulator saku.
5emi 5emili liha han n item item untu untuk k samp sampel el unit unit mo mone nete terr um umum umny nyaa hany hanyaa semu semuda dah h yang ang ditunjukkan dalam pameran 0.0. Internal auditor dapat memilih sampel menggunakan paket
perangkat lunak spreadsheet atau bahkan melalui perhitungan manual menggunakan kalkulator. kalkulator. 3ujuannya 3ujuannya adalah hanya untuk menentukan inter$al moneter berdasarkan berdasarkan ukuran sampel dihitung. "ua poin kunci dan keterbatasan unit sampling moneter harus disebutkan di sini. 5ertama, 5ertama, moneter unit sampling hanya berguna untuk pengujian untuk kehadiran kehadiran berlebihan. berlebihan. "alam ekstrem, moneter unit sampling tidak akan pernah memilih akun yang telah salah dicatat pada nilai nol. 7ika auditor telah dipilih dolar dalam populasi yang bersahaja, metode seleksi dapat tidak pernah menemukan orang'dolar. !edua, metode seleksi yang dijelaskan tidak menangani kredit sebesar benar. benar. 5rosedur pemilihan sampel tidak akan bekerja dengan benar jika account termasuk sejumlah besar item kredit. Solusi terbaik di sini adalah untuk menarik semua saldo kredit dicatat dan memperlakukan mereka sebagai penduduk yang terpi terpisah sah untuk untuk die$al die$alua uasi. si. 7ika 7ika hanya hanya ada sejum sejumla lah h kecil kecil,, mere mereka ka mu mungk ngkin in diaba diabaika ikan. n. 6esk 6eskip ipun un kete keterb rbat atas asan an ini, ini, mo mone nete terr unit unit samp sampli ling ng adal adalah ah cara cara yang yang e#ek e#ekti ti## untu untuk k menge$aluasi keseimbangan dicatat dalam akun moneter besar. "%# Performing the Monetary $nit Sampling est
7umlah dolar untuk diperiksa dalam suatu populasi menentukan ukuran sampel auditor. 6irip dengan dengan atribut atribut sampli sampling, ng, tes mon moneter eter unit samplin sampling g membutu membutuhkan hkan empat empat sampel sampel yang yang diketahui mengenai akun, yaitu: /. 5ers 5ersen enta tase se maks maksim imum um nila nilaii popu popula lasi si menc mencat atat at bah% bah%aa audi audito torr akan akan ment mentol oler erir ir kesalaha kesalahan. n. Ini adalah adalah batas batas presisi presisi yang yang sama sama dibahas dibahas sebelum sebelumnya nya untuk untuk atribut atribut sampling. . 3ingka 3ingkatt keperc kepercaya ayaan an yang yang dihar diharapka apkan. n. *. Sebuah Sebuah tingkat tingkat kesalaha kesalahan n diharapkan diharapkan untuk untuk kesalahan kesalahan samplin sampling. g. -. @ilai @ilai mencat mencatat at total total rekenin rekening g yang akan akan die$alu die$aluasi. asi. "c# 5(al!ating Monetary $nit Sample *es!lts
9nit 9nit mon moneter eter pengamb pengambilan ilan sampel sampel adalah adalah pendekat pendekatan an populer populer untuk untuk menge$a menge$aluas luasii saldo saldo rekening untuk menentukan apakah mereka telah dibesar'besarkan. !arena setiap dolar di setiap setiap item dalam akun akan dikenakan dikenakan untuk untuk sampel sampel seleksi, seleksi, barang berlebi berlebihan han dapat dapat dite ditemu muka kan n sela selama ma pros proses es samp sampli ling ng.. $ $al alua uasi si unit unit samp sampli ling ng mo mone nete terr hasi hasill untu untuk k memperkirakan total kesalahan dalam akun ini proses yang lebih kompleks. Ide dasarnya adalah untuk mendokumentasikan jumlah yang dicatat dan jumlah yang telah diaudit untuk setiap item yang dipilih dan maka untuk menghitung persentase kesalahan kesalahan untuk setiap batas presisi atas dihitung untuk setiap item kesalahan untuk menentukan jumlah yang disarankan setiap penyesuaian audit.
"d# Monetary $nit Sampling Ad(antages and imitations
!euntungan yang paling penting dari unit sampling moneter yang ber#okus pada besar'nilai unit item dalam suatu populasi. Sebuah sampel murni acak bisa memotong memotong item largedollar' largedollar' nilai berdasarkan pilihan acak. !arena unit sampling moneter memilih item sampel sebanding dengan nilai dolar mereka, ada risiko kurang dari gagal mendeteksi kesalahan material karena semua unit besar dolar tunduk pada seleksi berdasarkan ukuran masing'masing. Setiap item dalam dalam pop popula ulasi si yang yang lebih lebih besar besar dari dari inter inter$al $al mo monet neter er akan akan selal selalu u dipil dipilih. ih. 6eski 6eskipun pun manaj manajem emen en akan akan mengh menghar arapk apkan an audit audit inter internal nal untuk untuk menga mengamb mbil il beris berisi, i, sampel sampel acak, acak, mungk mu ngkin in mengu mengungk ngkapk apkan an kepri keprihat hatin inan an jika jika audit audit dile dile%a %ati ti item item large large$al $alue ue terte tertentu ntu mengguna menggunakan kan teknik teknik pemiliha pemilihan n sampel sampel lainny lainnyaa menjam menjamin in unit mon moneter eter sampel sampel akan ada cakupan yang lebih besar dari item yang lebih besar'nilai dalam suatu populasi. !euntungan !euntungan lain adalah bah%a jika tidak ada kesalahan yang ditemukan dalam sampel a%al dan sangat rendah rendah diharapk diharapkan an tingkat tingkat kesalaha kesalahan n didirika didirikan, n, ukuran ukuran sampel sampel yang yang relati relati## kecil kecil dapat dapat digunakan. . 9aria%les 9aria%les and Stratified 9aria%les 9aria%les Sampling
ariabel dan $ariabel strati#ied sampling adalah metode audit sampel dimana tujuan auditor internal adalah untuk menguji item rinci yang mendukung beberapa total akun untuk menilai apakah apakah juml jumlah ah itu itu disaji disajika kan n secar secaraa %ajar %ajar.. 6eski 6eskipun pun dibah dibahas as secar secaraa terpi terpisah sah karen karenaa karakter karakteristi istik, k, mon moneter eter unit sampli sampling ng adalah adalah benar'b benar'bena enarr jenis jenis $ariable $ariable samplin sampling. g. "alam "alam sampel $ariabel, auditor memilih item indi$idu dalam suatu populasi dan memperkirakan total populasi berdasarkan apakah item yang dipilih yang cukup bernilai. Sebuah $ariasi dari $ariabel murni sampling disebut strati#ied sampel. 5opulasi dibagi menjadi tingkatan nilai barang diperpanjang dalam suatu populasi. Serupa untuk diskusi tentang atribut sampling, item di sini dalam setiap strata yang dipilih, sering dengan rencana sampling yang berbeda untuk untuk berbagai berbagai strata. strata. 3erting ertinggi'n gi'nilai ilai strata strata mun mungkin gkin memilik memilikii /<
barang ini, menyediakan keuntungan utama dari meningkatkan e#isiensi pengujian. !etika $ariabilitas $ariabilitas populasi atau de$iasi standar tinggi, ukuran sampel dapat dikurangi untuk tingkat yang diinginkan presisi dan kehandalan dengan menggunakan strati#ied random sampling. 7ika dalam jumlah yang memadai dari strata yang dipilih, kesalahan sampling sering dapat dikurangi secara substansial. "engan penggunaan perangkat lunak modern sampling statistik, ini menjadi sangat layak internal yang pendekatan audit. !euntungan lain adalah bah%a penekanan dapat diberikan ke daerah'daerah sensiti$e yang memerlukan potensi perhatian audit. Seringkali analisis a%al auditor internal akan mengungkapkan daerah dengan potensi kesalahan atau masalah. Ini dapat diklasi#ikasikan dalam strata terpisah dan diaudit /<
daya
3I
dapat
mempengaruhi
penghematan
%aktu
yang
signi#i signi#ikan. kan.6en 6enggun ggunakan akan6et 6etode ode estimas estimasii rasio rasio adalah adalah lebih lebih baik baik untuk untuk metode metode estimas estimasii perbedaan ketikakesalahan yang ditemukan terkait dengan ukuran nilai masing'masing item yang diuji. .; eknik Sampling A!dit ain
Sebu Sebuah ah jum jumlah lah yang ang %aja %ajarr dari darist stud udi, i, pela pelati tiha han, n, atau atau peng pengal alam aman an yang ang dipe diperl rluk ukan an untukmen untukmendapa dapatkan tkan lebih lebih dari satuting satutingkat kat minimu minimum m kemahir kemahiran an dalam dalam salah salah satu metode metode samplin samplingaud gaudit it dibahas dibahas diBab diBab ini.Ba ini.Bagian gian selanjut selanjutnya nya menjela menjelaskan skan secara secara singkatb singkatbeber eberapa apa metode sampling audit internal lainnya. "a# Multistage "a# Multistage Sampling
melibatkan kan samplin sampling g pada beberapa beberapa tingkat tingkatan. an. Sebuah Sebuah sampel sampel acak Multista#e samplin# melibat pertamadipilih untuk beberapa kelompok unit, dan kemudian sampel acak yang lain ditarik daridala daridalam m populasi populasi unit pertama pertama yang yang dipilih. dipilih. Multista#e samplin# yang mengasumsikan mengasumsikan bah%a setiap unit sampling primer homogen,tapi asumsi seperti inikadang'kadang inikadang'kadan g dapat menyebabkan masalahjikaterdapatsuatuperbedaan. "%# Replicated "%# Replicated Sampling
adalah $ariasi darimultista#e samplin# yang yang memerlukangambardarisatu eplicated Samplin# adalah sampel acak keseluruhan ukuran K, terdiri dari L memisahkan subsamples acakukuran K = L. 6enga 6engapa pa inter internal nal audit auditor or ingin ingin mengg mengguna unaka kan n seplicated samplin# darip daripad adaa multista#e samplin# ? Alasan utama adalah bah%a matematika lebih mudah. "c# Sampling Bayesian Bayesian
Sebuah teknik yang jarang digunakan atau bahkan disebutkan dalam literatur sampling audit tetapi yang tampaknya memiliki potensi menjanjikan adalah Bayesian sampling. 5rosedur dinamai dinamai matemat matematika% ika%an an Inggris Inggris 3homas 3homas Bayes Bayes dan didasark didasarkan an pada re$isi re$isi probabil probabilita itass ukuran sampel dan seperti, menggunakan apa yang disebut probabilitas subjekti# diperoleh dari dari hasil hasil tes tes sebelu sebelumn mnya ya.. Sanga Sangatt seder sederhan hanaa menar menaruh, uh, Bayesi Bayesian an pengam pengambil bilan an sampel sampel memu memungk ngkin inkan kan audit auditor or untuk untuk meny menyesu esuai aikan kan asums asumsii samp sampel el dan #akto #aktorr probab probabil ilita itass didasarkan pada hasil audit sebelumnya.
.< Mem%!at 5fisien dan 5fektif Mengg!nakan Sampling A!dit
5emahaman tentang audit sampling adalah kunci, bagian penting dari auditor internal CB!, tetapi audit sampling bukan merupakan bagian penting dari semua audit. Sementara prosedur mungkin tampak cukup, internal auditor umumnya harus menguji transaksi transaksi yang sebenarnya sebenarnya untuk untuk menentu menentukan kan apakah apakah prosedur prosedur'pro 'prosedu sedurr telah telah diikuti diikuti dalam dalam praktek praktek.. 7ika pengujia pengujian n dilakukan, audit sampling harus dianggap sebagai dasar untuk tiba pada kesimpulan yang lebih $alid. 7ika tes transaksi yang dihasilkan melalui sampel audit yang menunjukkan bah%a operasi operasi dapat dapat diterim diterima, a, tidak tidak ada pekerjaa pekerjaan n lebih lebih lanjut lanjut yang yang mun mungkin gkin %ajib. "i mana mana kesalaha kesalahan n yang yang ditemu ditemukan, kan, auditor auditor internal internal harus harus mempert mempertimb imbangka angkan n salah salah satu satu 6etode 6etode berikutnya untuk sampai pada kesimpulan audit au dit yang:
6engisolasi kesalahan. 6elalui re$ie% dari jenis kesalahan dan penyebabnya, sebuah
internal auditor mungkin dapat mengisolasi jumlah total kesalahan.
5elaporan hanya pada item diperiksa.
5er#orming Audit /<
6emproyeksikan hasil sampel. Sampling audit adalah alat audit internal yang kuat untuk mendukung prosedur audit
seperti penyelidikan, obser$asi, $ouching, kon#irmasi, perhitungan, dan analisis. 5roses pengambilan sampel jauh lebih mudah. 3eknik ini juga mem#asilitasi penggunaan audit sampel untuk banyak prosedur audit internal:
6enggabungkan langkah'langkah audit.
6enggunakan sampel a%al.
6elakukan audit interim.
6emperbesar ukuran #ile.
4unakan campuran atribut dan $ariabel sampling.
6enerapkan metode sampling audit sederhana.
6encapai keseimbangan yang e#ekti# biaya audit dan man#aatnya. Sampling audit adalah alat yang ampuh yang terlalu sering diabaikan oleh banyak
internal auditor. auditor. 5ada suatu %aktu auditor internal tidak menggunakan sampling audit karena banyak melihat itu, sebagai terlalu sulit atau terlalu teoritis. Saat ini yang e#ekti# internal auditor modern harus mempelajari dasar'dasar mengaudit sampling dan menggunakannya pada saat yang tepat. Sebuah pemahaman yang baik, pengambilan audit sampel harus menjadi bagian dari auditor internal CB!.
C,AP5* 1
M508&K$M50AS ,AS-,AS M5A$ P*&S5S M&850/ 8A0 K5*AS K5*AS K5*7A K5* 7A
Audit internal perlu dokumentasi yang kuat untuk mendukung temuan audit dan obser$asi. Bukti audit dokumentasi yang e#ekti# sangat penting dalam audit internal sebagai persyaratan persyaratan keterampilan. Ada dua dimensi pada dokumentasi ini. 5ertama, internal auditor yang sering terekspos berbagai in#ormasi tentang bisnis dan operasi perusahaan di sebuah situs agar dapat
lebih memahami kontrol kekuatan dan kelemahan, auditor perlu memikirkan kegiatan ini terkait terkait proses proses pendukun pendukungny gnya, a, yang yang seringka seringkali li mun mungkin gkin tidak tidak didokum didokumenta entasika sikan n secara secara memadai. memadai. Bab ini juga mengura menguraikan ikan teknik teknik untuk untuk mendoku mendokument mentasik asikan an pekerjaa pekerjaan n audit audit internal pemeriksaan pemeriksaan kertas kerja atau bukti audit. Ini adalah adalah bahan yang terkumpul untuk mendeskripsikan audit internal. !ertas kerja Audit sangat penting bagi auditor internal dan untuk jumlah perusahaan. perusahaan. Audit Audit internal memiliki memiliki laporan keuangan dan persyaratan persyaratan hukum untuk mempertahankan kertas kerja audit dokumentasi untuk jangka %aktu sampai tujuh tahun tahun atau atau lebi lebih. h. &al &al ini dapat dapat tanta tantanga ngan, n, perub perubah ahan an tekno teknolo logi gi terka terkadan dang g memb membuat uat mengakses catatan menjadi lama dan sulit, dan keterbatasan ruang #isik menjadi tantangan untuk untuk melacak melacak catatan catatan lama. lama. Bab ini diakhir diakhirii dengan dengan diskusi diskusi manajem manajemen en catatan catatan audit audit internal dan retensi praktik terbaik. 1.1
Persyaratan 8ok!mentasi A!dit nternal
Auditor Auditor internal internal menghab menghabiska iskan n sebagia sebagian n besar besar %aktu %aktu mereka mereka untuk untuk meninja meninjau u catata catatan, n, melakukan analisis berdasarkan catatan'catatan, dan me%a%ancarai orang'orang di semua tingkata tingkatan n dalam dalam perusaha perusahaan an untuk untuk mempero memperoleh leh in#orma in#ormasi. si. Audit Auditor or menggun menggunakan akan semua semua in#ormasi ini untuk mengembangkan kesimpulan audit dan untuk membuat rekomendasi yang tepat. @amun, usaha ini sangat sedikit man#aatnya kecuali pekerjaan audit didokumentasikan secara tertib baik untuk mendukung usaha yang di audit saat ini dan menyediakan catatan historis. 7ika auditor internal tidak mencakup seluruh rincian pada kesimpulan dari tinjauan saat ini, mereka selalu bisa mengandalkan pada ingatan sendiri untuk mengisi beberapa detail yang hilang atau obser$asi ketika %rapping dan menyimpulkan audit. "okumentasi audit internal mengacu mengacu pada laporan audit yang yang diterbitkan, rencana rencana kerja, dan bahan lain yang mendukung laporan, kertas kerja audit, key meeting minutes, computer'assisted audit tools and techniMues (CAA33s) bahan, data lainnya dan in#ormasi untuk mendukung audit internal. 3entu saja, dokumentasi audit internal tidak harus dipertahankan selamanya, dan #ungsi audit internal harus menetapkan dan mengikuti beberapa standar minimum retensi dokumentasi. Sementa Sementara ra jika berbeda berbeda negara negara dan instansi instansi pemerin pemerintah tah mun mungkin gkin memilik memilikii aturan aturan yang yang berbeda, aturan praktis yang baik untuk u ntuk retensi dokumen audit internal adalah Securities and chang changee Commis Commission sion AS (SC) (SC) aturan aturan untuk untuk catatan catatan keuangan keuangan audit audit eksterna eksternal. l. SC mensyaratkan bah%a +catatan disimpan selama tujuh tahun setelah auditor menyimpulkan re$ie% terhadap laporan keuangan. +/ 9ntuk audit internal, periode catatan retensi akan menjadi minimal tujuh tahun setelah laporan audit dirilis. Sementara kantor akuntan publik tunduk pada Akuntansi 5erusahaan 5ublik aturan "e%an 5enga%as serta langkah hukum potensial pemegang saham, audit internal tidak cukup mendapat sorotan yang sama. @amun
demikia demikian, n, #ungsi #ungsi audit audit internal internal harus harus mengatu mengaturr untuk untuk menyim menyimpan pan semua semua catatan catatan yang signi#ikan dari audit internal ini tujuh tahun periode retensi. Bagian berikutnya membahas tiga aspek penting dokumentasi audit internal: pemodelan proses, kertas kerja audit, dan manajem manajemen en dokumen. dokumen. intern auditor auditor sering sering mere$ie% mere$ie% di proses proses area yang baru di mana mungkin ada audit sebelumnya dan bahkan terbatas dokumentasi perusahaan. 5ara auditor internal perlu mengamati operasi, laporan re$ie% dan prosedur, dan mengajukan pertanyaan untuk mengembangkan pemahaman pemahaman dari proses baru. &asil dokumentasi penting untuk untuk mema memaham hamii lingk lingkung ungan an penge pengenda ndali lian an inter internal nal dan untuk untuk memb membuat uat rekom rekomen endas dasii konsultasi terkait jika diperlukan. !ertas kerja adalah topik utama kedua dari bab ini. Ini adalah dokumen yang menggambarkan pekerjaan auditor internal dan memberikan dasar dan pemahaman untuk u ntuk audit aud it internal. interna l. !ami telah pindah pin dah dari da ri cetakan dokumen kertas dan tulisan tanga tangan n ke era era di mana mana peker pekerjaa jaan n audit audit diker dikerjak jakan an pada pada kom komput puter er lapt laptop, op, keama keamanan nan dokumen dokumentasi tasi menjadi menjadi lebih lebih baik baik dan prosedur prosedur retensi retensi yang yang sangat sangat menent menentukan. ukan. A basic basic understanding o# these areas should be basic internal auditor CB! reMuirements
1.2
Process Modeling for nternal A!ditors
6odel proses bisnis atau deskripsi adalah peta yang membantu internal auditor menelusuri kegiatan usaha: •
"i mana kita berada sekarang
•
"i mana kita harus pergi
•
"i mana kita telah datang dari
Bagaimana kita mendapatkan ke tempat kita proses model yang benar adalah suatu bentuk peta untuk membantu internal auditor mena$igasi melalui serangkaian kegiatan k egiatan yang diamati. d iamati. @amun, pemodelan proses yang baik hanya peta jalan sederhana yang menunjukkan bagaimana untuk sampai dari satu titik ke titik lain. Seperti peta tidak akan membantu jika kita salah berbelok berbelok di suatu tempat di sepanjang sepanjang jalan, dan kita perlu peta jalan yang yang lebih rinci untuk kembali ke a%al. hibit /D./ menunjukkan menunjukkan model proses yang sangat sederhana untuk produk proses manu#aktur kustom yang yang telah di re$ie% oleh auditor internal. Beri Berikut kut bebera beberapa pa proses proses kelom kelompok pok perus perusah ahaan aan mene menerim rimaa masuk masukan an atau atau pesana pesanan n dari dari pelanggan dan da n mengirimkan produk p roduk yang telah selesai kepada mereka. @amun, dalam rangka rang ka untuk menghasilkan output tersebut, harus berkoordinasi dengan pemasok, dan harus ada sistem #eedback untuk mempromosikan produk yang meningkat. a. $ndersta $nderstanding nding the Proc Process ess Modeli Modeling ng ,ierar ,ierarchy chy
!adang'kadang unit bisnis mengembangkan proses gra#ik mereka sendiri yang mencakup kegiatan utama. Seringkali, bagaimanapun, bagaimanapun, auditor internal harus menghabiskan bagian dari kunjunga kunjungan n a%al a%al untuk untuk mempero memperoleh leh pemaham pemahaman an tentang tentang operasi. operasi. Beberap Beberapaa de#inisi de#inisi key process akan membantu auditor internal untuk berkomunikasi lebih baik dengan orang lain, terutama orang lain yang telah dilatih dan memahami konsep'konsep manajemen proses: •
Sist Sistem em.. 5ros 5roses es yang yang berh berhub ubun unga gan n yang yang mu mung ngki kin n atau atau mu mung ngki kin n tida tidak k tersambung.
•
5roses. ogikanya saling berhubungan, kegiatan terkait yang mengambil input, tambahkan nilai untuk itu, dan menghasilkan output ke proses lain internal atau output pelanggan.
•
!egi !egiat atan an.. Bagi Bagian an keci kecill dari dari sebu sebuah ah pros proses es yang yang dila dilaku kuka kan n oleh oleh satu satu departemen atau indi$idu.
•
3ugas. angkah'langkah yang diperlukan untuk melakukan kegiatan tertentu.
•
5elanggan 5elanggan eksternal. eksternal. ntitas luar unit pemasok proses yang menerima menerima produk, layanan, atau in#ormasi dari pemasok.
•
5elanggan internal. rang, departemen, atau proses dalam perusahaan yang menerima output dari proses lain.
Bagi Bagian an untuk untuk mema memaham hamii dan menje menjela laska skan n proses proses,, audit auditor or inter internal nal perlu perlu mema memaham hamii bagaimana elemen'elemen proses berhubungan satu sama lain. hibit /D. menunjukan hirarki proses terperinci untuk apa yang harus menjadi proses yang #amiliar untuk intern auditor: elemen yang terlibat dalam melakukan audit internal. internal. Sebuah gambaran proses yang sebenarnya akan jauh lebih rinci, tetapi pameran ini menunjukkan bah%a e$aluasi internal yang mengontrol proses poin audit internal untuk seluruh aliran subproses. Auditor internal harus berkumpul untuk tim personil yang terlibat dalam proses area dan pergi melalui area proses dalam beberapa detail, mende#inisikan hal'hal seperti input dan !riteria output, potensi kesalahan yang terkait dengan masing'masing link, dan mekanisme #eedback untuk memperbaiki kesalahan'kesalahan. 5roses ini dapat %aktu intensi#, tetapi harus menguntungkan audit internal saat ini dan masa depan di bidang ulasan. %. 8escri%in 8escri%ing g and and 8oc!men 8oc!menting ting Key Process Processes es
5roses deskripsi disiapkan oleh auditor internal harus menjadi bagian dari kertas kerja audit untuk di re$ie%, seperti menjelaskan pada bagian berikutnya. 3ujuan mereka adalah untuk menggam menggambark barkan an aliran aliran input input dan output output antara antara proses proses kegiata kegiatan. n. 6ereka 6ereka membutu membutuhkan hkan materia materials ls deskript deskripti# i# yang yang kuat serta serta diagram diagram #lo%char #lo%chart. t. 6eskipu 6eskipun n dokumen dokumentasi tasi tersebu tersebutt
pernah siap dengan den gan metode pencil'and'paper pencil' and'paper yang sudah lama dengan deng an cepat, komputer laptop membuat proses diagram alur menjadi lebih mudah. Banyak produk yang bagus di pasar, Smart"ra% Smart"ra% dan isio isio produk perangkat lunak tersebut sangat baik untuk dipertimbangkan. dipertimbangkan. Sebel Sebelum um memp memper erole oleh h peran perangka gkatt lunak lunak gra#is gra#is,, audit auditor or inter internal nal harus harus berte bertemu mu dengan dengan teknologi in#ormasi in#ormasi (3I) atau manajer jaminan kualitas untuk memastikan memastikan so#t%are apa yang mereka gunakan. "c# Proses Modeling dan A!ditor nternal
5emodelan proses adalah alat internal auditor penting baik untuk ulasan yang ada$proses perusahaan dan untuk menyarankan daerah d aerah untuk peningkatan. 5eran internal auditor sebagai seb agai konsultan perusahaanF pemahaman tentang proses pemodelan alat dan teknik sangat penting di sana. sana. Audit Auditor or dapat dapat bertemu bertemu dengan dengan perusaha perusahaan an tim dan mengide mengidenti# nti#ikas ikasii area area untuk untuk perbaikan.
1.3 nternal A!dit =orkpapers
!ertas kerja adalah tulisan yang berisi rekaman dokumentasi, laporan, koresponden, dan sampel material lainya yang diakumulasikan selama proses audit. !ertas kerja adalah bukti untuk mendeskripsikan hasil dari audit internal. !ertas kerja secara #ormal untuk prosedur lanjutan dan hal substansi dari kesimpulan laporan audit. Sebagai jembatan dari prosedur audit aktual dan isu pelaporan, kertas kerja dibuat untuk sesuai dengan partikular tugas audit, dan dan pers persia iapa pan n kert kertas as kerj kerjaa lebi lebih h #lek #leksi sibe bel. l. !ert !ertas as kerj kerjaa haru haruss mend menduk ukun ung g dan dan bisa bisa mendokumentasikan maksut dan akti$itas dari internal auditor. !ertas kerja audit internal adalah dasar perekaman kinerja audit internal dan suatu %aktu akan menyediakan bukti tentang apa yang terjadi dan tidak terjadi dalam audit. CB! dari auditor internal menjadi dasar utama dalam kemampuan menyusun kertas kerja yang baik dan sesuai. !ertas kerja memiliki beberapa #ungsi utama diantaranya sebagai berikut: •
kertas kerja kerja dari audit audit sebelum sebelumnya nya menyedi menyediakan akan Basic Basic for planning planning an a!dit a!dit: kertas in#ormasi bagi auditor tentang background in#ormasi untuk menarik sudut pandang
•
pada suatu area. *ecord *ecord of a!dit +ork perf performe ormed d : !ertas kerja mendeskripsikan kegiatan audit
•
periode ini dan juga memberi re#erensi untuk audit aud it program. !ertas as kerja kerja dapat dapat berisi berisi berma bermaca cam m pengen pengenda dali lian an yang yang $se d!ring d!ring the the a!dit a!dit: !ert digunakan oleh anggota tim audit untuk area yang memiliki respon berlebih.
•
8escription of sit!ations of special interest : "alam audit internal mungkin bisa
terjadi situasi yang memiliki dampak signi#ikan pada suatu area seperti kepatuhan pada kebijakan, prosedur, ketepatan, e#isiensi, kinerja anggota, dan potensi •
penghematan biaya yang telah ditetapkan. S!pport for specifi a!dit concl!sions : !ertas kerja harus menyediakan bukti audit penting yang cukup untuk mendukung temuan audit yang spesi#ik yang akan
•
dimasukan dalam laporan audit. !ertas as kerj kerjaa dapa dapatt menj menja% a%ab ab pert pertan any yaan aan tamb tambah ahan an yang yang *eferen *eference ce so!rce so!rce: !ert
•
ditimbulkan atau ditanyakan oleh manajemen atau auditor eksternal. !emampu ampuaa dari dari angg anggot otaa sta# sta# sela selama ma pros proses es audi auditt term termas asuk uk Staff Staff appraisal appraisal: !em kemampuan auditor untuk mendapatkan dan mengelola data, menge$aluasinya dan
•
pembuatan kesimpulanya hal itu tere#leksi pada p ada kertas kerja. Internall auditor auditor mun mungkin gkin saja bertukar bertukar kertas kerja kerja dengan dengan A!dit coordination : Interna auditor auditor eksterna eksternal. l. Sebagai Sebagai tambaha tambahan, n, tata tata kelola kelola auditor auditor re$ie% re$ie% mereka mereka terhadap terhadap pengendalian internal, mungkin membutuhkan penilaian dari kertas kerja auditor internal.
5ada suatu keadaan, kertas kerja audit tidak berbeda dengan #ile #ormal koresponden seperti email dan note. @amun, kertas kerja audit juga mungkin berbeda dengan keadaan mungkin digunaka digunakan n untuk untuk menduku mendukung ng atau mempert mempertahan ahankan kan kesimpu kesimpulan lan yang mereka mereka dapat dapat dari audit. Seca Secara ra um umum um,, depar departem temen en inter internal nal audit audit telah telah memb membuat uat seran serangka gkaian ian stand standar ar untuk untuk memastikan kertas kerja dipersiapkan secara konsisten. a. >orkpa rkpape perr Stan Standa dard rdss 3he Institute o# Internal Auditors pro#esional standards pada standar nomer **< disebutk disebutkan an bah%a bah%a Auditor uditor interna internall harus harus merekam merekam in#orm in#ormasi asi yang yang rele$an rele$an untuk untuk mendukung kesimpulan mereka dan hasilnya. Bentuk kertas kerja yang sebenarnya dari kertas kerja mungkin saja sangat ber$ariasi dari satu departemen internal audit dan yang lainya dan dari satu jenis audit ke jenis lainya lainya.. "epartem "epartement ent internal internal audit audit biasany biasanyaa membuat membuat standar standar kertas kertas kerja kerja sejalan sejalan dengan eksternal auditor. !ert !ertas as kerj kerjaa seca secara ra um umum um tida tidak k dide didesa sain in untu untuk k kons konsum umsi si um umum um atau atau untu untuk k manaj manajem emen en yang yang buk bukan an dari dari depar departem temen en inte interna rnall audit audit.. !erta !ertass kerja kerja utam utamany anyaa didesain untuk membantu kegiatan audit internal indi$idu dan mungkin digunakan
anggota lain untuk #ungsi audit internal yang lain. Standar kertas kerja audit internal harus mencangkup area ini: *ele(ance to a!dit o%'ecti(e : isi dari kertas kerja harus rele$an baik antara •
penilaian audit dan objek spesi#ik lainya yang menjadi bagian untuk •
dire$ie%. Condensation of detail : Auditor internal harus mempertimbangkan jumlah dari dari deta detail il data data dan dan in#o in#orm rmas asii yang ang dire dire$i $ie% e%.. Isi Isi ters terseb ebut ut haru haruss diperhitungkan secara hari'hati dalam kertas kerja untuk mendeskripsikan
•
akti$itas audit yang lebih baik. Ke'elasan dari presentasi : 9ntuk mempresentasikan material dengan jelas dan mud mudah ah dipaham dipahamii auditor auditor dan super$is super$isor or harus harus mere$ie mere$ie% % present presentasi asi
•
kertas kerja secara berkala dan membuat rekomendasi untuk kemajuan. Keak!ratan kertas ker'a : keakuratan kertas kerja sangatlah penting untuk semua jad%al audit dan data kuantitati# lain. !ertas kerja dapat digunakan setiap %aktu di masa depan untuk menja%ab pertanyaan dan memperkuat
•
representasi audit kelak. indakan !nt!k open item : Semua item kertas kerja harus diselesaikan atau di dokumentasi secara #ormal untuk tindakan audit di masa yang akan
•
datang. :ormat standar : Agar kertas kerja dapat mendeskripsikan pekerjaan audit secara akurat, kertas kerja harus dipersiapkan dengan #ormat yang konsisten dalam berbagai kertas kerja audit. Standar #orm berisi: 5ersiapan headings o 5erusahaan o egalitas dan kerapian o Cross indeing o
:ormat Kertas Ker'a
8ormat kertas kerja dalam bentuk lama adalah kertas dokumen yang panjang, ditulis tangan oleh auditor dengan sample dari laporan dan lain'lain yang termasuk dalam paket. @amun seiring dengan perkembangan jaman dan penggunaan computer, #ormat kertas kerja pun berubah menyesuaikan dengan situasi namun tetap memiliki poin penting sebagai pendeskripsi hasil has il obser$asi auditor. Pengorganisasian Pengorganisasian 8ok!men Kertas Ker'a
Bagi internal auditor kertas kerja dapat dibagi menjadi * area:
/. 5erm 5ermane anent nt 8ile 8iles: s: Bany Banyak ak audit audit dilak dilakuka ukan n secara secara period periodik ik dan mengi mengikut kutii prose prosedur dur yang yang repet repetit iti$e i$e.. "iban "ibandin dingka gkan n menc mencata atatt semua semua data data yang yang penti penting ng setia setiap p audit audit dilakukan, data'data tertentu dapat dikumpulkan menjadi permanent %orkpaper #ile, yang berisi sejarah data atau melanjutkan audit yang sedang dilakukan. . Admini Administra strati$e ti$e 8iles: >alaup >alaupun un kertas kertas kerja kerja adminis administrat trati# i# mun mungkin gkin tidak diperlukan diperlukan untuk audit yang kecil, kertas kerja administrati$e administrati$e yang sama tetap perlu dimasukkan pada semua kertas kerja audit *. Audi Auditt 5roc 5roced edur ures es 8ile 8iles: s: merup erupak akan an Audit udit oper operas asio iona nall mu mung ngki kin n beri berisi si cata catata tan n %a%ancara dan komentar tentang pengamatan auditor. 8ile ini umumnya terbesar untuk setiap mengaudit dan sering mengandung unsur'unsur: istings o# completed audit procedures ("a#tar prosedur audit selesai) Completed Muestionnaires (kuesioner yang selesai) "escriptions o# operational procedures (4ambaran prosedur operasional) kegiatan 9lasan (9lasan kegiatan)
• • • •
Inter Internal nal Audit udit 9lasa 9lasan n sampel sampel dari dari lapor laporan an perjal perjalana anan n karya karya%an %an dan hibura hiburan n diajuk diajukan an elektronik selama kuartal *, <. Selama periode itu, 012 laporan yang diajukan. !ita memilih sampel dari - laporan untuk ditinjau berdasarkan kriteria ini: /. Semua Semua laporan laporan untuk untuk D per%i per%ira ra senior senior ' /D lapor laporan an 9lasan 9lasan . aporan aporan yang yang meliba melibatka tkan n perjalana perjalanan n internasi internasional onal *. Semua laporan lain lain yang yang memiliki memiliki jumlah jumlah yang yang dilaporkan dilaporkan biayaN biayaN G ,<<< ,<<< ' 2 laporan 9lasan. -. Sebua Sebuah h contoh contoh dari 012 laporan laporan yang yang tersi tersisa sa diajuka diajukan n ' 2 lapor laporan an 9lasan 9lasan.. 9las 9lasan an kami didasarkan pada %isata dan hiburan 5roduk 4lobal Computer prosedur, Ini mengikuti tidak ada satu bentuk tapi hanya ber#ungsi untuk menggambarkan kegiatan audit yang dilakukan dan hasilnya. 5ameran /D,2 menunjukkan telaah kertas kerja yang meliputi tes audit biaya perjalanan dan hiburan yaitu : /. Analisi Analisiss dan jad%al jad%al yang yang berkaita berkaitan n dengan dengan laporan laporan keuangan keuangan.. . doku dokume men n peru perusa saha haan an *. 3emuan, 3emuan, titik lembar, lembar, catatan catatan super$isor super$isor,, aatau tau dra#t dra#t laporan laporan -. Audi Auditt bul bulk k #il #iles es
(d) >orkpaper 5reparation 3echniMues 3echniMues Sebag Sebagia ian n besar besar proses proses peny penyusu usunan nan kert kertas as kerja kerja melib melibatk atkan an kome komenta ntarr Audit udit dra#t dra#ting ing dan menge mengemb mbang angkan kan jad%a jad%all untuk untuk mengg menggam amba barka rkan n peker pekerjaa jaan n audit audit dan mendu mendukun kung g kesimpulannya. 5roses rinci ini mengharuskan auditor internal mengikuti standar departemen audi auditt kese keselu luru ruha han n untu untuk k pers persia iapa pan n kert kertas as ker kerja dan dan juga juga membu embuat at kert kertas as kerj kerjaa
mudah untuk mengikuti dan memahami. Sebuah aspek penting adalah untuk memastikan bah%a semua anggota dari sta# audit internal memahami tujuan tuj uan untuk dan kekritisan mereka kertas kerja audit. jad%al telaah kertas kerja pendukung ini akan ditinjau oleh manajemen dan lain'lain
audit'ternal,
yang
mungkin
mempertanyakan
j e n is
dan
luasnya
pekerjaan yang dilakukan berdasarkan pada apa pun didokumentasikan dalam kertas kerja. Bagian ini membahas beberapa teknik dasar yang dibutuhkan untuk mempersiapkan memadai %orkp %orkpa' a'per pers. s. Baik Baik yang yang disia disiapka pkan n secar secaraa manua manuall atau atau mengg mengguna unakan kan sist sistem em berba berbasis sis komputer, komputer, audit yang bekerja' makalah harus berisi pengindeksan dan notasi standar tertentu yang yang akan akan memu memung ngki kink nkan an untu untuk k mu muda dah h diti ditinj njau au oleh oleh pro# pro#es esio iona nall audi auditt lain lain yang yang berkepentingan. "i# =&*KPAP5* 085>0/ A08 C*&SS-*5:5*50C0/
>orkpaper Indeing adalah memberi inde pada kertas kerja agar mudah ditelusuri dan cross re#erencing adalah memberikan keterangan lain pada kertas kerja yang telah diberi nomor inde sesuai dengan jad%al kertas kerja. 6irip dengan re#erensi notasi dalam buku teks, cukup cukup re#er re#erens ensii silan silang g dan dan notas notasii memu memungk ngkink inkan an audit auditor or untuk untuk menga mengamb mbil il re#er re#erens ensii signi#ikan dan melacak kembali ke kutipan aslinya. 6isalnya, dokumen telaah kertas kerja yang menjelaskan re$ie% keuangan akti$a tetap mungkin menyebutkan bah%a aplikasi 3I yang yang mengh menghit itung ung penyu penyusut sutan an memi memilik likii kon kontro troll yang yang mema memadai dai.. &al ini ini cukup cukup untuk untuk mem memberi berika kan n re#e re#ere rens nsii sila silang ng sehi sehing ngga ga pemb pembac acaa yang ang tert tertar arik ik dapa dapatt deng dengan an mu muda dah h menem menemuka ukan n penyu penyusut sutan an kon kontr trol ol perhi perhitun tungan gan audit auditor or ulasa ulasan n kerta kertass kerja kerja.. Sist Sistem em yang yang digunakan untuk nomor indeks dalam satu set kertas kerja dapat sederhana atau kompleks. Banyak departemen audit internal mengadopsi sistem pengindeksan umum yang sama yang digunakan oleh auditor eksternal mereka sehingga semua anggota sta# audit dapat memahami re#er re#erens ensii yang yang benar benar untuk untuk $olum $olumee dalam dalam satu satu set tela telaah ah kerta kertass kerja kerja yang yang diberi diberika kan. n. ;e#erensi silang menempatkan angka indeks acuan telaah kertas kerja lain dalam jad%al telaah kertas kerja yang diberikan. "ii# CK MA*KS
3anda yang diberikan oleh audit internal pada kertas kerja untuk menghubungkan nilai satu dengan nilai lain. 3anda centang adalah bentuk panduan auditor atau pensil notasi singkat yang yang telah telah berkemb berkembang ang selama selama bertahun bertahun'tah 'tahun, un, terutam terutamaa untuk untuk audit audit keuangan keuangan.. Seorang Seorang auditor dapat mengembangkan tanda tertentu untuk menunjukkan bah%a nilai yang diberikan
pada jad%al keuangan untuk nilai'nilai terkait lainnya dan tanda centang lain untuk menunjukkan bah%a itu mengikat neraca saldo. "iii# *5:5*50C5S & 5>5*0A A$8 S&$*C5S
Internal audit sering mencatat in#ormasi yang didapat dari sumber eksternal sebagai bantuan untuk memahami audit yang dilakukan. Sebagai contoh, auditor internal dapat memperoleh pemahaman tentang suatu %ilayah operasional melalui %a%ancara dengan manajemen. auditor akan merekam %a%ancara melalui catatan telaah kertas kerja dan mengandalkan in#ormasi in#ormasi sebagai dasar dari tes pemeriksaan lebih lanjut atau kesimpulan. Auditor Auditor mungkin perlu re#erensi hukum atau peraturan untuk mendukung pekerjaan audit mereka. "emikian pula, mereka dapat melakukan re$ie% terkait penjual dan mengakses pencarian >eb >eb untuk mem$eri#ikasi keberadaan penjual. &al ini biasanya tidak diperlukan untuk memasukkan kertas kerja salinan atau salinan dari halaman pencarian. @amun, kertas kerja harus jelas menunjukkan judul dan sumber semua re#erensi eksternal, termasuk alamat Internet jika sesuai sesuai.. salin salinan an halam halaman an ekstr ekstrak ak dapat dapat dima dimasuk sukkan kan untuk untuk memb membuat uat titi titik k tert tertent entu u bila bila diperlukan, namun notasi re#erensi biasanya cukup. "i(# =&*KPAP5* *&$/, 0&5S
Catata Catatan n kasar kasar yang yang dibuat dibuat auditor auditor ketika ketika melakuk melakukan an inter$i inter$ie% e% yang yang biasany biasanyaa hanya hanya bisa dibaca oleh auditor itu sendiri. Auditor harus menulis ulang atau masuk kembali ini catatan kasar dalam telaah kertas kerja komentar. embar catatan asli harus dimasukkan dalam kertas kerja, ditempatkan ditempatkan di belakang telaah kertas kerja pengguna pengikat atau bahkan dalam #ile terpisah. Secara historis, kebanyakan kebanyakan kertas kerja disusun dengan pensil. 7ad%al direkam pada bentuk akuntansi spreadsheet, komentar'komentar yang ditulis dalam tulisan tangan. !ebanyakan depart departem emen en audit audit inte interna rnall sekara sekarang ng telah telah otom otomati atiss mengg mengguna unakan kan kerta kertass kerja kerja melal melalui ui penggunaan spreadsheet dan pengolah kata so#t%are. 3eknologi 3eknologi selalu berubah, dan kita dapat melihat berbagai #ormat bukti audit yang mendukung kertas kerja audit dalam tahun' tahun mendatang. scanner gambar digital sangat umum hari ini. 6ereka dapat mele%ati dokumen kertas, menciptakan menciptakan citra digital dokumen itu untuk nanti pengambilan bukti audit. "emikian pula, beberapa komputer kini dilengkapi dengan stylus pen bagi pengguna untuk +menulis+ secara langsung pada layar komputer. 3eknologi berkembang lainnya mena%arkan kesempatan untuk otomatisasi telaah kertas kerja.
"e# =orkpaper *e(ie+ Processes
Semua kertas kerja harus melalui proses re$ie% audit internal independen untuk memastikan bah%a pekerjaan yang diperlukan telah dilakukan, bah%a itu benar dijelaskan, dan bah%a temuan audit didukung secara memadai. ksekuti# Audit Audit !epala (CA), (CA), melaporkan melaporkan kepada komite audit, memiliki tanggung ja%ab keseluruhan untuk ulasan ini tetapi biasanya delegasi yang bekerja untuk anggota penga%as departemen audit internal. 3ergantung pada ukuran sta# audit dan kepentingan relati# dari audit yang diberikan, mungkin ada beberapa ulasan dari serangkaian kertas kerja, satu oleh auditor di'charge dan lain oleh anggota yang lebih senior dari manajemen audit internal. Bukti super$isory re$ie% ini harus terdiri dari inisial resensi dan tanggal pada setiap ulasan lembar telaah kertas kerja. Beberapa #ungsi audit internal menyiapkan memorandum atau telaah telaah kertas kertas kerja kerja checkli checklist st untuk untuk mendokum mendokumenta entasika sikan n si#at si#at dan tingkat tingkat ulasan ulasan mereka. mereka. "alam setiap kasus, harus didokumentasikan bukti bah%a semua kertas kerja telah menerima tingkat tingkat yang yang tepat tepat dari super$is super$isory ory re$ie% re$ie%.. Selain Selain initial initialing ing kertas kertas kerja kerja selesai selesai,, resensi resensi penga%asan harus mempersiapkan satu set ulasan catatan dengan pertanyaan yang muncul selama proses re$ie% untuk diberikan kepada auditor yang bertanggung ja%ab untuk resolusi. 5roses telaah kertas kerja ini harus selalu dilakukan sebelum penerbitan laporan audit akhir. Ini akan memastikan bah%a semua temuan laporan telah benar didukung oleh bukti audit seperti yang didokumentasikan dalam kertas kerja. 1.) 1.)
A!dit A!dit nter nternal nal 8ok!me 8ok!men n Mana' Mana'eme emen n Arsip Arsip
9paya untuk mendokumentasikan proses atau untuk menggambarkan proses audit internal melalui melalui kertas kerja yang e#ekti# adalah nilai kecil kecuali #ungsi internal yang kuat. "okumen "okumen #ungsi #ungsi retensi retensi yang yang mencaku mencakup p seluruh seluruh produk produk kerja, kerja, termasu termasuk k catatan catatan audio, audio, salinan pertemuan menit, #ile I3, dan banyak lainnya. 5ada hari'hari tua, dokumen sering disim disimpan pan dalam dalam lemari lemari arsip arsip #orma #ormal. l. !emu !emuda dahan han dan dan #leksi #leksibil bilit itas as dari dari meny menyim impan panan an dokumen menimbulkan risiko dokumen, seperti hilangnya kertas kerja pemeriksaan karena laptop curian ke kesalahan dalam proses CAA3 dikembangkan oleh audit intenal. Banyak Banyak I3I I3I praktik praktik terbaik terbaik kedua kedua meliput meliputii area seperti seperti membang membangun un kon#igur kon#igurasi asi manejemen kontrol umum dan I3 In#rastructure ibrary (I3I) 3I praktek terbaik. Sementara I3I ber#okus pada in#rastruktur 3I, banyak konsep praktek terbaik berlaku untuk manajemen dokumen dokumen audit audit intenal intenal.. Beberap Beberapaa praktek praktek penting penting manajem manajemen en dokumen dokumen yang yang diperluk diperlukan an
penting untuk #ungsi audit internal dalam lingkungan saat ini laptop auditor dan jaringan nirkabel: •
Standar dok!men standar dan proses proses re(ie+. Audit internal perlu membentuk standar
untuk perangkat lunak yang yang digunakan, kon#igurasi komputer laptop, dan dokumen umum dan dan standa standarr templa template. te. 5rose 5rosess #orma #ormall yang yang aman aman harus harus ditet ditetapk apkan an untuk untuk setia setiap p audit audit dijad%alkan sebuah internal auditor di lokasi lapangan mungkin diberikan laptop dengan •
a%al program audit serta kertas kerja dari re$ie% sebelumnya semua dijamin dan dimuat. Back!p4 keamanan4 dan kontin!itas. Ini mungkin daerah yang paling kritis dan beresiko tinggi untuk sistem audit internal berbasis laptop. !ontrol !ontrol keamanan dan kata sandi harus dipasang sedemikian rupa sehingga jika sistem dicuri, isinya tidak dapat dengan mudah diakses. 5rosedur harus juga dibentuk untuk #ile audit internal harus didukung dan di'
•
do%nload ke sistem ser$er audit internal secara teratur. ,ard+are dan pengelolaan s!m%er daya perangkat l!nak. Setelah beberapa audit internal internal #ungsi menggunakan catatan 3I pusat untuk kertas kerja otomatis otomatis mereka. mereka. Sebuah
•
sistem yang aman harus dipasang sebagai repository untuk semua kegiatan audit internal. Bab / memb membah ahas as alat alat 3I untu untuk k meni mening ngka katk tkan an akse aksess dan dan CAA CAA *epo *eposi sito tori ri.. Bab meningkatkan e#esiensi audit. Setiap upaya harus dilakukan untuk kelompok dan mengatur
•
semua bahan CAA33 terkait dengan %orkpaper catatan audit internal lainnya. aporan a!dit4 mana'emen risiko4 dan administrasi internal a!dit . Internal audit memiliki kebutuhan untuk menyiapkan dan mendistribusikan tubuh besar bahan, termasuk laporan audit, analisis manajemen resiko, anggaran, dan komunikasi dengan komite audit. Banyak perusahaan telah menggunakan #asilitas penyimpanan penyimpanan yang aman untuk penyimpanan o##'site mereka, dokumen kertas tua yang memiliki persyaratan persyaratan retensi.
1. 1.
Pent Pentin ingn gnya ya 8ok! 8ok!me ment ntas asii nter nterna nall A!di A!ditt
"okumentasi yang memadai diperlukan diihampir semua proses audit internal. Bab ini telah telah menekan menekankan kan pentingn pentingnya ya kertas kertas kerja kerja audit audit untuk untuk mendoku mendokumen mentasi tasikan kan kegiatan kegiatan intern audit serta pemodelan proses untuk menggambarkan kegiatan perusahaan. !emampuan untuk untuk mempersi mempersiapka apkan n kertas kertas kerja kerja deskrip deskripti# ti# dan e#ekti# e#ekti# merupak merupakan an kunci kunci internal internal yang yang CB! persyaratkan. persyaratkan. Sebagai tambahan, semua auditor internal, internal, dari CA kepada star audit, harus harus nyam nyaman an dan akrab akrab denga dengan n alat alat'al 'alat at 3I yang yang tersed tersedia ia untuk untuk mengg menggam ambar barkan kan dan mendokumentasi proses audit internal.
