Rangkuman Materi Kuliah Pengauditan 1 ( EKA 439 B1) Pertemuan Ke-12 Pengujian Dalam Audit
Kelompok 6
Oleh: 1. Ni Wayan Desi Putri Utari
(07)
2. Lilia Pinto Cardoso dos Santos
(08)
3. Ni Kadek Jyoti Krishna Maheswari
(11)
4. Deviana Sijabat
(19)
PROGRAM REGULER FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS UDAYANA 2017
DAFTAR ISI
Peta Konsep ...................................................................................................................
1
A. PENGUJIAN SUBSTANSIF ................................................................................
1
B. PENGUJIAN PENGENDALIAN ............................................... ..........................
4
C. PENGUJIAN ANALITIKAL ...............................................................................
6
D. HUBUNGAN MASING-MASING PENGUJIAN ..............................................
7
Kesimpulan ....................................................................................................................
9
Daftar Rujukan ............................................... ..............................................................
10
1
Pengujian Dalam Audit
PENGUJIAN SUBSTANTIF
PENGUJIAN PENGENDALIAN
PENGUJIAN ANALITIKAL
Prosedur Auditor harus menghimpun bukti yang cukup untuk memperoleh dasar
yang
memadai
untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
Pengujian merupakan
pengujian
dilaksanakan
terhadap
struktur
tiga
kesempatan
selama
penugasan audit berlangsung yakni
rancangan
saat perencanaan, pengujian dan
pengendalian
internal.
yang dapat digunakan yaitu: (1)
dalam
dilakukan
yang
pelaksanaan suatu kebijakan atau prosedur
Ada tiga tipe pengujian substantif
pengendalian
analitis
penyelesaian audit .
Dua
tujuan
utama
prosedur
analitis yang dilakukan pada tahap
Ada
dua
tipe
pengujian
adalah
Pengujian Rinci; (2) Pengujian
test
Pengujian
kemungkinan terjadinya salah saji
Detail Transaksi; (3) Prosedur
pengendalian tambahan atau yang
dalam laporan keuangan dan (2)
Analitis.
direncanakan.
mengurangi pengujian terinci atas
Detail
Saldo
atau
of
control ;
(2)
Tiga metode yang biasanya digunakan mendokumentasikan
Pengujian pengendalian, prosedur analitis hanya mengindikasikan kemungkinan salah saji yang berpengaruh pada nilai rupiah laporan keuangan. Terdapat penyeimbangan ( trade off ) antara pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif.
pelaksanaan audit atas saldo akun
pengendalian yaitu: (1) Concurrent
Pengujian
HUBUNGAN MASINGMASING PENGUJIAN
(1)
mengindikasikan
saldo.
dalam
Jenis-jenis penerapan prosedur
pemahaman
analitis antara lain adalah: (1) Analisis
struktur pengendalian intern, yaitu:
Horizontal
(trend
(1) Deskripsi Naratif; (2) Bagan
Analisis
Arus; (3) Kuesioner Pengendalian
analysis); (3) Analisis Rasio ( Ratio
Intern
Analysis)
vertikal
analysis);
(2)
(common-size
1
A.
PENGUJIAN SUBSTANTIF
Auditor harus menghimpun bukti yang cukup untuk memperoleh dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Pengujian substantif menyediakan bukti mengenai kewajaran setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Perancangan pengujian substantif meliputi penentuan: a. Sifat pengujian b. Waktu pengujian c. Luas pengujian substantif yang perlu untuk memenuhi tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi
Prosedur Untuk Melaksanakan Pengujian Substantif
1. Pengajuan pertanyaan kepada para karyawan berkaitan dengan kinerja tugas mereka. 2. Pengamatan atau observasi terhadap personil dalam melaksanakan tugas mereka. 3. Menginspeksi dokumen dan catatan. 4. Melakukan penghitungan kembali atau reperforming 5. Konfirmasi 6. Analisis 7. Tracing atau pengusutan 8. Vouching atau penelusuran Menurut PSA no.05, Pengujian substantif berikut ini dapat diterapkan terhadap transaksi pada tanggal-tanggal pilihan sebelum tanggal neraca dan diselesaikan sebagai bagian dari prosedur akhir tahun: 1) pengujian rinci atas tambahan atau pengurangan akun properti, investasi, dan utang serta modal ekuitas; 2) pengujian rinci atas transaksi yang mempengaruhi akun penghasilan dan biaya; 3) pengujian atas akun yang di audit dengan pengujian rinci pos yang terdiri dari saldo (sebagai contoh warranty reserve, clearing account, deferred charges tertentu); dan 4) prosedur analitik yang diterapkan terhadap akun penghasilan dan biaya. Sifat atau Jenis Pengujian Substantif Jika tingkat risiko deteksi yang dapat diterima adalah rendah maka auditor harus
menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya juga lebih mahal. Ada tiga tipe pengujian substantif yang dapat digunakan yaitu:
1
1. Pengujian Detail Saldo atau Pengujian Rinci , metodologi perancangan pengujian detail saldo
meliputi empat tahapan, yaitu: a) Menilai materialitas dan risiko bawaan suatu akun - Risiko bawaan ditetapkan dengan mengidentifikasi semua aspek historis, lingkungan atau operasi klien yang mengindikasikan kemungkinan besar terjadi salah saji dalam tahun berjalan. b) Menetapkan risiko pengendalian - Pengendalian yang efektif akan mengurangi risiko pengendalian dan mengurangi barang bukti yang diperlukan untuk pengujian substantif. c) Merancang pengujian transaksi dan prosedur analitis. d) Merancang pengujian detail saldo untuk memenuhi setiap tujuan spesifik audit secara memuaskan. Metodologi yang digunakan untuk merancang pengujian detail saldo tersebut adalah sama untuk setiap akun dalam laporan keuangan. Perancangan pengujian detail saldo pada umumnya merupakan bagian yang sulit dilakukan. Hal ini disebabkan perancangan pengujian detail saldo bersifat subyektif dan memerlukan pertimbangan profesional yang tinggi. Tingkat Risiko Deteksi
Tinggi
Langkah Pengujian Rinci Saldo
Scan rekonsiliasi bank yang dibuat oleh klien dan verifikasi ketepatan perhitungan matematisnya
Moderat
Review rekonsiliasi bank yang dibuat klien dan verifikasi pada sebagian besar item-itemnya
Rendah
Buatlah rekonsiliasi bank dan verifikasi item-item yang direkonsiliasi tsb.
2. Pengujian Detail Transaksi Pengujian atas transaksi ( substantive test of transaction) meliputi prosedur – prosedur audit
untuk pengujian kecermatan pencatatan transaksi. Pengujian detail transaksi dilakukan untuk menentukan: 1. Ketepatan otorisasi transaksi akuntansi klien. 2. Kebenaran pencatatan dan peringkasan transaksi tersebut dalam jurnal. 3. Kebenaran pelaksanaan posting atas transaksi tersebut ke dalam buku besar dan buku pembantu. Pengujian detail transaksi dilakukan dengan vouching dan tracing . Auditor mengarahkan pengujiannya untuk memperoleh temuan mengenai ada tidaknya kesalahan yang bersifat moneter. 2
Pada pengujian detail transaksi ini, auditor menggunakan bukti yang diperoleh untuk mencapai suatu kesimpulan mengenai kewajaran saldo akun. Pengujian substantif harus dirancang untuk mencakup sisa periode sedemikian rupa sehingga tingkat keyakinan pengujian substantif dan pengujian substantif yang diterapkan pada rincian saldo pada tanggal interim, dan tingkat keyakinan audit yang diberikan oleh tingkat risiko pengendalian yang ditentukan, akan mencapai tujuan audit pada tanggal neraca. Pengujian demikian biasanya harus mencakup: a. perbandingan informasi yang berkaitan dengan saldo pada tanggal neraca dengan informasi yang sebanding pada tanggal interim untuk mengidentifikasi jumlah yang tidak wajar dan penyelidikan atas jumlah tersebut dan b. prosedur analitik atau pengujian substantif atas rincian yang lain, atau kombinasi dari keduanya, untuk memberikan dasar memadai untuk perluasan kesimpulan audit pada tanggal neraca secara relatif atas asersi yang diuji secara langsung atau tidak langsung pada tanggal interim 3. Prosedur Analitis ,
Prosedur analitis meliputi perbandingan jumlah yang tercatat dengan harapan yang dikembangkan auditor juga meliputi perhitungan rasio oleh auditor. Ada empat kegunaan prosedur analitis yaitu: 1. Untuk memperoleh pemahaman mengenai bisnis dan industri klien. 2. Untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menjaga kelangsungan usahanya. 3. Untuk mendeteksi ada tidaknya kesalahan dalam laporan keuangan klien. 4. Untuk menentukan dapat tidaknya dilakukan pengurangan atas pengujian audit detail. Auditor tidak perlu melakukan pengujian detail transaksi dan pengujian detail akun apabila: a. hasil prosedur analisis sesuai dengan yang diharapkan aud itor b. tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk suatu a sersi adalah tinggi. Efektifitas dan efisiensi prosedur analitis dalam mendeteksi kemungkinan terjadi salah satu material, tergantung pada faktor: 1. Sifat asersi 2. Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3. Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk mengembangakan harapan 4. Ketepatan harapan Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam penentuan bauran relatif pengujian rinci dan prosedur analitik mencakup: 3
1) sifat transaksi dan saldo hubungannya dengan asersi yang terkait, 2) tersedianya data historis atau kriteria lain untuk digunakan dalam p rosedur analitik, dan 3) tersedianya catatan yang diperlukan untuk pengujian rinci yang efektif dan sifat pengujian tersebut. Penentuan Saat Pelaksanaan Pengujian Substantif
Tingkat risiko deteksi yang dapat diterima mempengaruhi penentuan waktu pelaksanaan pengujian substantif. Jika risiko deteksi rendah maka pengujian substantif lebih baik dilaksanakan pada atau dekat dengan tanggal neraca.
Luas Pengujian Substantif
Semakin rendah tingkat risiko deteksi yang dapat diterima, semakin banyak bukti yang harus dikumpulkan, auditor dapat mengubah jumlah bukti yang harus dihimpun dengan cara mengubah luas pengujian subtantif yang dilakukan. Keputusan auditor tentang rancangan pengujian substantif didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program audit. Program audit adalah daftar prosedur audit yang akan dilaksanakan.
B.
PENGUJIAN PENGENDALIAN
Pengujian pengendalian merupakan pengujian yang dilaksanakan terhadap rancangan pelaksanaan suatu kebijakan atau prosedur struktur pengendalian internal. Pengujian pengendalian ini, dilaksanakan auditor untuk menilai efektifitas kebijakan atau prosedur pengendalian untuk mendeteksi dan mencegah salah saji material dalam suatu asersi laporan keuangan. Tiga metode yang biasanya digunakan dalam mendokumentasikan pemahaman struktur pengendalian intern yang dikemukakan oleh Arens dan Loebbecke (1996 : 278 ) adalah dalam bentuk : a. Deskripsi Naratif - deskripsi tertulis (uraian tertulis) dari struktur pengenda lian intern klien. b. Bagan Arus - Bagan arus pengendalian intern adalah penggmbaran dengan simbol, diagram atau dokumen klien dan urutan arus dalam organisasi. c. Kuesioner Pengendalian Intern - menanyakan satu rangkaian pertanyaan mengenai pengendalian dalam tiap bidang audit, termasuk lingkungan pengendalian, sebagai alat auditor untuk mengindikasikan aspek-aspek struktur pengendalian intern yang mungkin tidak memadai.
Tipe Pengujian Pengendalian
Ada dua tipe pengujian pengendalian yaitu: 4
1. Concurrent test of control yaitu pengujian pengendalian yang dilaksanakan auditor seiring dengan prosedur untuk memperoleh pemahaman mengenai Sistem Pengendalian Intern klien. 2. Pengujian pengendalian tambahan atau yang direncanakan yaitu pengujian yang dilaksanakan auditor selama pekerjaan lapangan.
Prosedur Untuk Melaksanakan Pengujian Pengendalian
1. Pengajuan pertanyaan kepada para karyawan klien 2. Pengamatan terhadap karyawan klien dalam melaksanakan tugasnya 3. Melakukan inspeksi dokumen, catatan, dan laporan 4. Mengulang kembali pelaksanaan pengendalian oleh auditor.
Lingkup Pengujian Pengendalian
Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang telah direncanakan oleh auditor. Semakin rendah tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan, semakin banyak bukti yang diperlukan yang harus dihimpun. Untuk klien lama, luas atau lingkup pengujian pengendalian dipengaruhi juga oleh penggunaan bukti yang diperoleh pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya. Sebelum menggunakan bukti yang diperoleh pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya, auditor harus memastikan bahwa tidak ada perubahan yang signifikan atas rancangan dan operasi berbagai kebijakan dan prosedur pengendalian sejak pengujian pada pelaksanaan au dit tahun sebelumnya.
Penentuan Saat Pelaksanaan Pengujian Pengendalian
Pengujian pengendalian dapat dilaksanakan pada dua saat, yaitu: 1.
Selama pekerjaan interim
2.
Pada saat mendekati akhir tahun Auditor semestinya lebih mengutamakan pengujian pengendalian
mendekati akhir tahun.
Idealnya, pengujian pengendalian dilaksanakan pada keseluruhan periode tahun pembukuan yang diaudit.
Penentuan Risiko Pengendalian
Dalam menentukan risiko pengendalian, auditor perlu: 1. Mengidentifikasi salah saji potensial yang dapat terjadi untuk asersi tersebut. 2. Menidentifikasi pengendalian yang dapat mencegah atau mendeteksi salah saji. 5
3. Menghimpun bukti dari pengujian pengendalian apakah rancangan dan operasi pengendalian relevan adalah efektif. 4. Mengevaluasi bukti yang diperoleh 5. Menentukan risiko pengendalian.
C.
PENGUJIAN ANALITIKAL
Menurut PSA 22 (SA 329) prosedur analitis didefinisikan sebagai “evaluasi atas informasi keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data keuangan dan nonkeuangan, meliputi perbandingan jumlah- jumlah yang tercatat dengan ekspektasi auditor.” Prosedur analitis dapat dilakukan dalam tiga kesempatan selama penugasan audit berlangsung yakni saat perencanaan, pengujian dan penyelesaian audit. Prosedur analitis pada tahap perencanaan bertujuan: 1. Memahami kegiatan entitas yang diaudit 2. Menunjukkan kemungkinan salah saji 3. Mengurangi pengujian terinci Auditor umumnya melakukan beberapa langkah berikut untuk mencapai tujuan-tujuan prosedur analitis awal, yaitu: a) Membandingkan angka-angka pada tahun berjalan dengan angka-angka pada tahun lalu, baik data keuangan maupun data kuantitatif nonkeuangan. b) Mengidentifikasi fluktuasi-fluktuasi atau kecenderungan-kecenderungan yang tidak biasa. c) Mengevaluasi kemungkinan faktor-faktor penyebab terjadinya fluktuasi-fluktuasi. Prosedur analitis merupakan prosedur yang paling murah. Pada saat hasil prosedur analitis sesuai dengan yang diharapkan dan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi, maka tidak perlu dilakukan pengujian terinci. Prosedur analitis menjadi bukti audit yang sangat penting karena dilakukan pada 3 (tiga) tahapan audit yaitu pada waktu perencanaan, pengujian substantif dan pada waktu penyelesaian audit. Jenis-jenis penerapan prosedur analitis antara lain adalah: 1. Analisis Horizontal (trend analysis) - Analisis kecenderungan mensyaratkan auditor untuk memeriksa perubahan-perubahan dalam data sepanjang waktu. 2. Analisis vertikal (common-size analysis) - Laporan keuangan dengan ukuran yang biasa menyajikan semua unsur laporan keuangan dalam bentuk persentase terhadap sebuah dasar yang biasa (common base). Sebagai contoh dalam laporan keuangan semua aktiva dapat disajikan dalam persentase terhadap total aktiva. 6
3. Analisis Rasio ( Ratio Analysis)- Analisis rasio membandingkan hubungan-hubungan antara saldo akun. Dua tujuan utama prosedur analitis yang dilakukan pada tahap pelaksanaan audit atas saldo akun adalah (1) mengindikasikan kemungkinan terjadinya salah saji dalam laporan keuangan dan (2) mengurangi pengujian terinci atas saldo. Standar auditing menyatakan bahwa prosedur analitis dapat digunakan sebagai pengujian substantif. Karena prosedur analitis relatif lebih murah bila dibandingkan dengan pengujian pengujian lainnya, banyak auditor melakukan prosedur analitis yang luas dalam setiap audit. Prosedur analitis yang menggunakan saldo bulanan akan lebih efektif dalam melacak salah saji daripada prosedur analitis yang menggunakan saldo tahunan, dan perbandingan antara perusahaan yang sama jenis usahanya akan lebih efektif daripada perbandingan dengan seluruh perusahaan (companywide). Ketika auditor berencana untuk menggunakan prosedur analitis sebagai bagian dari pengujian substantif untuk mendapatkan keyakinan, adalah hal yang penting bahwa data yang digunakan dalam perhitungan adalah data yang cukup dan dapat diandalkan.
D.
HUBUNGAN MASING-MASING PENGUJIAN Hubungan prosedur analitis dan pengujian substantive
Seperti
halnya
pengujian
pengendalian,
prosedur
analitis
hanya
mengindikasikan
kemungkinan salah saji yang berpengaruh pada nilai rupiah laporan keuangan. Trade Off antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif
Terdapat penyeimbangan (trade off ) antara pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif. Auditor membuat keputusan selama perencanaan apakah akan menetapkan risiko pengendalian dibawah maksimum. Pengujian atas pengendalian harus dilakukan untuk menentukan apakah risiko pengendalian yang ditetapkan akan dibenarkan. Jika risiko pengendalian yang ditetapkan dibawah maksimum, risiko penemuan yang direncanakan dalam model risiko audit ditingkatkan sehingga pengujian substantif yang direncanakan dapat dikurangi. Penentuan risiko pengendalian pada tingkat di bawah maksimum tidak disyaratkan dalam upaya memperoleh dasar untuk perluasan kesimpulan audit dari tanggal interim ke tanggal neraca; namun, jika auditor menentukan risiko pengendalian pada tingkat maksimum selama sisa periode, ia wajib mempertimbangkan apakah efektivitas pengujian substantif tertentu dalam mengungkapkan periode tersebut akan menurun. Sebagai contoh, pengendalian intern mungkin kurang efektif pada dokumen intern memberikan indikasi tentang bagaimana penanganan transaksi selama ini. Pengujian substantif yang 7
didasarkan pada dokumen semacam itu dan menghubungkannya dengan kelengkapan pernyataan untuk sisa periode mungkin tidak efektif karena dokumen tersebut tidak lengkap. Demikian juga, pengujian substantif atas sisa periode yang berhubungan dengan asersi keberadaan pada neraca mungkin tidak efektif jika pengendalian terhadap pengamanan dan pemindahan fisik aktiva tidak efektif. Dalam kedua contoh diatas, jika auditor menyimpulkan bahwa efektivitas pengujian substantif telah menurun, maka tambahan keyakinan harus diperoleh atau akun harus diperiksa oleh auditor pada tanggal neraca.
8
KESIMPULAN
Pengujian substantif menyediakan bukti mengenai kewajaran setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Ada tiga tipe pengujian substantif yang dapat digunakan yaitu: (1) Pengujian Detail Saldo atau Pengujian Rinci; (2) Pengujian Detail Transaksi; (3) Prosedur Analitis. Pengujian pengendalian dilaksanakan auditor untuk menilai efektifitas kebijakan atau prosedur pengendalian untuk mendeteksi dan mencegah salah saji material dalam suatu asersi laporan keuangan. Ada dua tipe pengujian pengendalian yaitu: (1) Concurrent test of control ; (2) Pengujian pengendalian tambahan atau yang direncanakan. Prosedur analitis dilakukan dalam tiga kesempatan selama penugasan audit berlangsung yakni saat perencanaan, pengujian dan penyelesaian audit. Dua tujuan utama prosedur analitis yang dilakukan pada tahap pelaksanaan audit atas saldo akun adalah (1) mengindikasikan kemungkinan terjadinya salah saji dalam laporan keuangan dan (2) mengurangi pengujian terinci atas saldo. Pengujian pengendalian, prosedur analitis hanya mengindikasikan kemungkinan salah saji yang berpengaruh pada nilai rupiah laporan keuangan. Terdapat penyeimbangan (trade off ) antara pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif.
9
DAFTAR RUJUKAN
Anonim. 2010. Pemahaman Bisnis Klien. http://ffirmann.wordpress.com/2010/01/16/pemahamanatas-bisnis-klien/ [Diakses pada tanggal 25 April 2013]
IAPI. Standar Profesional Akuntan Publik . 31 Maret 2011. Jakarta : Penerbit Salemba Empat
10
