Procedura Fiscala

CURS 10:

 Procedura fiscala 1. Notiunile de obligatie fiscala, creanta fiscala si titlu de creanta  fiscala: Impozitele Impozitele,, taxele, taxele, contributi contributiile, ile, amenzile amenzile,, penalitai penalitaile le si alte sume care alimenteaza fondurile publice se colecteaza ca venit la bugetele publice intr-o succesiune de acte juridice si operatiuni care alcatuiesc procedura fiscala. Drep Dreptu turi rile le si obli obliga gati tiil ilee part partil ilor or din din aces aceste te rapo raport rtur urii jurid juridic icee sunt sunt reglementate de Codul de procedura fiscala al Romaniei, cod ce a fost adoptat prin Ordonanata nr. 92/2003, aprobata prin Legea nr. 174/2004 si a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2004. Acelasi cod reglementeaza modul de individualizare a obligatiilor  fiscale, competentele organelor fiscale ca organe de executare a creantelor fiscale, modalitatile de stingere a obligatiilor fiscale si contenciosul fiscal.  Izvorul obligatiei fiscale il constituie legea sau actul normativ cu valoare de lege sau, dupa caz, hotararea Consiliului local, care instituie si reglementeaza un venit la bugetul de stat, cu caracter general. Prin actele cu valoare normativa enuntate sunt determinate categoriile de persoane ce datoreaza sume la bugetele de stat, elementele venitului bugetar, termenele de plata si modalitatile de plata. Obiectul obligatiei fiscale consta, in regula generala, intr-o sumă de bani, respectiv în obligaţia de plată a unui impozit, taxe, contribuţii, amenzi, penalităţi. Obligaţia fiscală este constatată in formă scrisă, prin titlul de creanţă fiscală care o individualizează la nivelul fiecărui contribuabil conform criteriilor stabilite de lege. reprezint intăă dreptu drepturi ri patrim patrimoni oniale ale care, care, potriv potrivit it legii legii,, Creanţele Creanţele fiscale fiscale reprez rezultă din raporturile de drept material fiscal. Creditoul obligaţiei fiscale este statul sau unitatea administrativ-teritorială, dar beneficiar al acesteia este întrega societate, pentru că societatea este aceea care beneficiază de pe urma fondurilor   publice constituite la dispoziţia statului. statului. Titlul de creanţă fiscală este modalitatea de individualizare a obligaţiei, este actul juridic prin care se stabileşte întinderea obligaţiei de plată ce revine  persoanei fizice sau juridice care are calitatea de contribuabil. Titlul de creanţă este actul prin care se stabileşte şi se individualizează creanţa fiscală, întocmit de organele competente sau de persoanele îndreptăţite, potrivit legii. Titlul de creanţă poate fi, după caz: declaraţia fiscală; actul sau documentul de impunere întocmit sau confirmat de organul fiscal; actul de control în cazul diferenţelor de plată constatate în urma unor  controale; • • •

1

actul pe care s-au anulat timbre fiscale; ordonanţa procurorului sau hotărârea judecătorească în cazul obligaţiilor  stabilite de instanţe sau parchete (cheltuieli judiciare, amenzi);  procesul-verbal de constatare a contravenţiei şi aplicare a sancţiunii (în cazul amenzilor contravenţionale); alte documente emise de organele competente prin care se individualizează creanţe fiscale. Titlul de creanţă este un act juridic unilateral . Depăşirea limitelor stabilite de lege dă dreptul contribuabilului de a contesta titlul de creanţă astfel emis. Titlul de creanţă conferă statului un drept de creanţă având ca obiect suma înscrisă în titlu, iar contribuabilului obligaţia de a plăti această suma la termenul stabilit. Titlul de creanţă se particularizează prin aceea că este un: act juridic unilateral; declarativ de drepturi şi obligaţii; având caracter executoriu. Titlurile de creanţă se întocmesc în formă scrisă si pot avea: cara caract cter er expl explic icit it (dec (decla lara raţi ţiaa de impu impune nere re,, decl declar araţ aţia ia vama vamală lă,,  procesul-verbal de impunere, impunere, actul de control control etc.); cara caract cter er impl implic icit it (doc (docum umen ente tele le de plat platăă a sala salari riil ilor or,, drep dreptu turi ri  patrimoniale de autor, documentele de plată a dividentelor către asociaţi etc.) Codul de procedură fiscală foloseşte pentru titlurile de creanţă şi denumirea de act administrativ-fiscal . Actul administrativ-fiscal administrativ-fiscal (titlul de creanţă) trebuie să cuprindă: denumirea organului fiscal emitent; data la care a fost emis şi data de la care îşi produce efectele; datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei imputernicite de contribuabil, după caz; obiectul actului administrativ-fiscal; administrativ-fiscal; motivele de fapt; temeiul de drept; numele şi semnătura persoanelor împuternicite ale organului fiscal; ştampila organului fiscal emitent;  posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaţiei şi organul fiscal la care se depune contestaţia; menţiuni privind audierea contribuabilului. Actul administrativ-fiscal emis în condiţiile de mai sus este valabil şi fără semnăt semnătura ura persoa persoanel nelor or impute imputerni rnicit citee ale organu organului lui fiscal fiscal sau fără fără ştamp ştampila ila organului emitent, dacă indeplineşte cerinţele legale aplicabile în materie. Actele care care se emit emit prin prin mijlo mijloace ace inform informati atice ce sunt sunt stabi stabilit litee prin prin ordin ordin al minist ministrul rului ui finanţelor publice. Comunicarea actului administrativ-fiscal se face astfel: • •

•

•

• • •

•

•

• • •

• • • • • •

•

2

 prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent şi  primirea actului administrativ-fiscal administrativ-fiscal sub semnătură, data comunicării fiind data ridicării sub semnătură a actului;  prin persoanele imputernicite ale organului fiscal, la domiciliul contribuabilului;  prin poştă, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, precum şi prin fax sau e-mail, dacă se asigură transmiterea textului actului şi confirmarea primirii acestuia. In cazul în care se constată lipsa contribuabilului sau refuzul de a primi actul actul admini administr strati ativ-f v-fisc iscal al,, comuni comunicar carea ea se face face prin prin public publicare areaa unui unui anunţ anunţ în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, iar actul se consideră comunicat în a cincea zi de la data publicării anunţului. Actu Actull admi admini nist stra rati tivv-fi fisc scal al prod produc ucee efec efecte te din din mome moment ntul ul în care care este este comu comuni nica catt cont contri ribu buab abil ilul ului ui sau la o dată dată ulte ulteri rioa oară ră menţ menţio iona nată tă în actu actull administrativ comunicat. Lipsa Lipsa unuia dintre dintre elementel elementelee actului actului administr administrativativ-fisca fiscal, l, referitoa referitoare re la numele, prenumele şi calitatea persoanei imputernicite a organului fiscal, numele şi prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnăturii persoanei imputernicite a organului fiscal, cu excepţia actelor legal emise emise prin prin mijlo mijloac acee inform informati atice, ce, atrag atragee nulita nulitate teaa acstu acstuia. ia. Nulita Nulitatea tea se poate poate constata la cerere sau din oficiu. •

•

•

2. Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor sume datorate bugetului şi mijloacele de probă: Impozitele Impozitele,, taxele, taxele, contribuţi contribuţiile ile şi alte sume datorate datorate bugetului bugetului general general consolidat se stabilesc prin: declaraţie fiscală;  prin decizie emisă de organul fiscal (decizie de impunere) în alte cazuri  prevăzute de lege. • •

a) Declaratia fiscala: Declaraţia fiscală se depune de către persoanele obligate potrivit Codului fiscal fiscal,, la termen termenele ele stabil stabilite ite de acesta acesta prin prin comple completar tarea ea unui unui formul formular ar pus la dipoziţie contribuabilului, gratuit, de organul fiscal. Declaraţia fiscală se depune la registratura organului fiscal competent sau la poştă prin scrisoare recomandată. Ea  poate fi transmisă prin mijoace electronice sau prin mijloace de transmitere la distanţă, confom procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice. Data depunerii declaraţiei fiscale este data înregistrării acesteia la organul fiscal sau data depunerii la poştă.  Nedepunerea declaraţiei fiscale, în cazul în care depunerea este obligatorie, dă dreptul organului fiscal să procedeze la stabiliea din oficiu a obligaţiilor fiscale ale persoanelor vizate, prin estimarea bazei de impunere. Stabilirea din oficiu a

3

obligaţiilor fiscale nu se poate face înainte de împlinirea unui termen de 15 zile de la înştiinţarea contribuabilului privind depăşirea termenului legal de depunere a declaraţiei fiscale.

b) Decizia de impunere: Decizia de impunere şi decizia referitoare la obligaţiile de plată accesorii constituie şi înştiinţări de plată, de la data comunicării acestora. Forma şi conţinutul deciziei de impunere: - decizia de impunere trebuie să cuprin cuprindă dă catego categoria ria de impozi impozit, t, taxă, taxă, contri contribuţ buţie ie sau altă altă sumă sumă datora datorată tă  bugetului general consolidat, baza de impunere, precum şi cunatumul acestora, pentru fiecare perioadă impozabilă.  Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere: - sunt asimilate deciziilor de impunere următoarele acte administrative: - deciziile privind rambursări de taxă pe valoarea adăugată (TVA) şi deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuţii şi alte venituri ale bugetului general consolidat; - deciziile referitoare la bazele de impunere; - deciziile referitoare la obligaţiile de plată accesorii.  Stabilirea obligaţiilor fiscale sub rezerva verificării  ulterioare: - cuantumul obligaţiilor fiscale se stabileşte sub rezerva verificării ulterioare.  Prescripţia dreptului de a stabili obligaţii fiscale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaţii fiscale se prescrie în termen de 5 ani. Termenul de prescripţie începe să curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanţa fiscală. •

•

•

•

c) Mijloace de proba: Pentru Pentru determ determina inarea rea stări stăriii de fapt fapt fiscal fiscale, e, organu organull fisca fiscall admini administr streaz eazăă mijloace de probă, putând proceda la: solicitarea informaţiilor de orice fel, din partea contribuabililor şi a altor   persoane; solicitarea de expertize; folosirea înscrisurilor; efectuarea de cercetări la faţa locului. Organul fiscal poate solicita prezenţa contribuabilului la sediul său pentru a da informaţii şi lămuriri necesare stabilirii situaţiei sale fiscale reale. O dată cu această solicitare, organul fiscal va indica şi documentele pe care contribuabilul este obligat să le prezinte. In vederea stabilirii stării de fapt fiscale, contribuabilul are obligaţia să pună la dispoziţia organului fiscal registre, evidenţe, documente de afaceri şi orice alte înscrisuri.  Sarcina probei – este asemănătoare celei din dreptul comun. Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele şi faptele care au stat la baza declaraţiilor sale ( pe •

• • •

4

 baza cărora s-a determinat suma datorată) şi a oricăror cereri adresate organului fiscal. Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe bază de probe sau constatări proprii.

3. Regulile de baza ale administrarii impozitelor si taxelor: Codu Codull de proc proced edur uraa fisc fiscal alaa prev preved edee 10 regu reguli li priv privin ind d admi admini nist stra rare reaa impozitelor si taxelor: a) Organul fiscal este obligat sa aplice unitar prevederile legislatiei fiscale pe teritoriul Romaniei, urmarind stabilirea corecta a impozitelor, taxelor si a altor  sume datorate bugetului general consolidat.  b) Organu Organull fiscal fiscal este este indrep indreptat tatit it sa apreci aprecieze eze,, in limite limitele le atribu atributii tiilor lor si competentelor ce ii revin, relevanta starilor de fapt fiscale si sa adopte solutia admisa de lege, intemeiata pe constatari complete asupra tuturor imprejurarilor  edificatoare in cauza. c) Organul Organul fiscal instiin instiinteaz teazaa contribuabilu contribuabilull asupra drepturilo drepturilorr si obligatiil obligatiilor  or  ce ii revin in desfasurarea procedurii potrivit legii fiscale. d) Limba oficiala in care se intocmesc actele in administratia fiscala este limba romana romana.. Daca Daca la organe organele le fiscal fiscalee se depun depun petiti petitii, i, docume documente nte justif justific icati ative, ve, certificate sau alte inscrisuri intr-o limba straina, organele fiscale vor solicita ca aceste acesteaa sa fie insoti insotite te de traduc traduceri eri in limba limba romana romana certif certifica icate te de traduc traducato atori ri autorizati. Despozitiile legale cu privire la folosirea limbii minoritatilor nationale se aplica in mod corespunzator. e) Inaintea luarii deciziei organul fiscal este obligat sa asigure contribuabilului  posibilitatea de a-si exprima exprima punctul de vedere cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea deciziei. f) Cont Contri ribu buab abil ilul ul este este obli obliga gatt sa coop cooper erez ezee cu orga organe nele le fisc fiscal alee in vede vedere re determinarii starii de fapt fiscale. Bancile sunt obligate sa comunice organelor  fisc fiscal alee list listaa titu titula lari rilo lorr pers persoa oane ne fizi fizice ce,, jurid juridic icee sau sau oric oricee alte alte enti entita tati ti fara fara  personalitate juridica ce deschid deschid ori inchid conturi, forma juridica pe care acestia o au si domiciliul sau sediul acestora. g) Functionarii din cadrul organului fiscal sunt obligati sa pastreze secretul asupra informatiilor pe care le detin ca urmare a exercitarii atributiilor de serviciu. Informatiile referitoare la impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general consolidat pot fi transmise numai: autoritatilor publice, in scopul indeplinirii obligatiilor prevazute de lege; autoritatilor fiscale ale altor tari, in conditii de reciprocitate in baza unor conventii; autoritatilor judiciare competente; in alte cazuri prevazute de lege. h) Relatiil Relatiilee dintre contribuabi contribuabili li si organele fiscale fiscale trebuie trebuie sa fie fundament fundamentate ate  pe buna-credinta. •

•

• •

5

i) Interpretarea reglementarilor fiscale trebuie sa respecte vointa legiuitorului

asa cum este prevazuta in lege.  j) Veniturile, alte beneficii si valori patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent daca sunt obtinute din activitati ce indeplinesc sau nu cerintele altor  dispozitii legale.

4. Competenta organelor fiscale: a) Competenta generala: Organele fiscale au competenta generala privind administrarea creantelor  fiscale, exercitarea controlului si emiterea normelor de aplicare a prevederilor  legale in materie fiscala. In cazul impozitului pe venit, prin hotarare a Guvernului se poate stabili alta competenta speciala de administrare. Impozitele, taxele si alte sume care se datoreaza, potrivit legii, in vama sunt administrate de catre organele vamale.

b) Competenta teritoriala: Pentru Pentru administr administrarea area impozitel impozitelor, or, taxelor, taxelor, contributi contributiilor ilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat, competenta revine acelui organ fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului. In cazul contribuabililor nerezidenti care desfasoara activitati pe teritoriul Romaniei printr-un sediu permanent, competenta revine organului fiscal pe al carui teritoriu se realizeaza, in intregime sau cu preponderenta, cifra de afaceri. Competenta ce administrare a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor  sume datorate bugetului general consolidat, datorate de marii contribuabili, poate fi stabi stabilit litaa in sarcin sarcinaa altor altor organe organe fiscal fiscale, e, prin prin ordin ordin al minist ministrul rului ui finant finantelo elor  r   publice.

c) Competenta in cazul sediilor secundare: In cazul in care contribuabilul are, potrivit legii, obligatii de plata la sedii secundare, competenta teritoriala pentru administrarea acestora revine organului fiscal in a carei raza teritoriala acestea se afla situate.

d) Comp Compet eten enta ta teri terito tori rial ala a a comp compar arti time ment ntel elor or de spec specia iali lita tate te ale ale autoritatilor administratiei publice locale: Compartim Compartimentel entelee de specialit specialitate ate ale autoritati autoritatilor lor administ administrati ratiei ei publice publice locale sunt competente pentu administrarea impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetelor bugetelor locale ale unitatilor administrativ-teritoriale. administrativ-teritoriale.

e) Competenta speciala: In situa situatia tia in care care contri contribua buabil bilul ul nu are domici domiciliu liu fiscal fiscal,, compet competent entaa teritoriala revine organului fiscal in raza caruia se face constatarea actului sau faptului supus dispozitiilor legale fiscale.

6

 f) Conflictul de competenta: Exista conflict de competenta cand doua sau mai multe organe fiscale se declara deopotriva competente sau necompetente. In acest caz organul fiscal care s-a investit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura in derulare si va solicita organului ierarhic superior comun sa hotarasca asupra conflictului.

 g) Conflictul de interese: Functionarul public din cadrul organului fiscal implicat intr-o procedura de administrare se afla in conflict de interese, daca: In cadrul procedurii respective acesta este contribuabil, este sot/sotie al/a contr ontriibuab buabiilulu luluii, este ruda ruda pan pana la gra gradul dul al 3-le -lea inclu nclussiv al contribuabilului, este reprezentant sau imputernicit al contribuabilului. In cadrul procedurii respective poate dobandi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj direct. Exista un conflict intre el, sotul/sotia, rudele sale pana la gradul al 3-lea inclusiv si una dintre parti sau sotul/sotia, rudele partii pana la gradul al 3lea inclusiv. In alte cazuri prevazute de lege. •

•

•

•

5. Inspectia fiscala: Inspectia fiscala este o forma de control si are ca obiect verificarea bazelor  de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor  legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora.

6. Stingerea creantelor fiscale: Creant Creantele ele fiscal fiscalee se sting sting prin prin incasa incasare, re, compen compensa sare, re, execut executare are silit silita, a, scutire, anulare, prescriptie si prin alte modalitati prevazute de lege.

a) Stingerea obligatiei prin plata: Plata sumelor datorate cu titlu de impozite, taxe, amenzi, contributii etc., se  poate face prin plata directa, retinere la sursa, aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile. Executatea prin plata poate avea loc fie prin virare, fie in numerar. Plati Platile le catre catre organ organele ele fiscal fiscalee se efectu efectueaz eazaa prin prin interm intermedi ediul ul bancil bancilor, or, trezoreriilor si al altor institutii autorizate si derulare de operatiuni de plata.

b) Stingerea obligatiei prin compensare: Prin compensare se sting creantele administrate de Ministerul Finantelor  Publice cu creantele debitorului reprezentand sume de rambursat sau de restituit de

7

la buget, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor.

c) Stingerea obligatiei fiscale prin anulare: Actele care declara anularea unor obligatii fiscale pot fi cu caracter general (amn (amnis isti tiaa fisc fiscal ala) a) sau sau indi indivi vidu dual al.. Amni Amnist stia ia fisc fiscal alaa se decl declar araa prin prin acte acte ale ale legiui legiuitor torulu uluii si este este determ determina inata ta de condit conditii ii socia sociale, le, econom economic icee sau politi politice ce deosebite. Anularea creantelor fiscale se poate dispune in cazuri exceptionale,  pentru motive temeinice temeinice de catre Guvern. Guvern. Creantele fiscale pot fi anulate, cu caracter incividual, de catre conducatorul organului fiscal, in situatiile in care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin posta, sunt mai mari decat creantele fiscale supuse executarii silite. De asemenea, creantele fiscale restante aflate in sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 100.000 lei, se anuleaza.

d) Stingerea obligatiei prin prescriptie: Codul de procedura fiscala reglementeaza, prin reguli speciale, derogatorii de la dreptul comun al prescriptiei extinctive, prescriptia dreptului de a stabili obligatii fiscale (art. 89-91 Cod procedura fiscala) si prescriptia dreptului de a cere executarea silita silita a creantelor fiscale (art. 128-132 Cod procedura procedura fiscala). Regulile Regulile cuprinse in Codul de procedura fiscala constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului, acolo unde acest cod nu dispune aplicandu-se dispozitiile Codului de procedura civila.   Prescritia dreptului de a stabili obligatii fiscale: Dreptul organului fiscal de a stabili obligatii fiscale se prescrie in termen de 5 ani, cu exceptia cazului in care legea dispune altfel. Acest termen incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a nascut creanta fiscala, daca legea nu dispune altfel. Dreptul organului fiscal de a stabili obligatii fiscale se prescrie in termen de 10 ani in cazul in care acestea rezulta din savarsirea unei fapte prevazute de legea  penala. Acest termen incepe sa curga de la data savarsirii faptei ce constituie infractiune sanctionata ca atare printr-o hotarare judecatoreasca definitiva. Daca Daca orga organu null fisc fiscal al cons consta tata ta impl implin iner erea ea term termen enul ului ui de pres prescr crip ipti tiee a dreptului de stabilire a obligatiei fiscale, va proceda la incetarea procedurii de emitere a titlului de creanta fiscala. 

 Prescriptia dreptului de a cere executarea silita si a dreptului de a cere compensarea sau restituirea: Dreptul de a cere executarea silita a creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani socotiti de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere acest drept.

8

Potrivit art. 4051 Cod procedura civila cursul prescriptiei dreptului de a cere executarea silita a creantelor fiscale se suspenda: in cazurile si in conditiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului termenului de  prescriptie a dreptului dreptului la actiune; in cazurile si in conditiile in care suspendarea executarii este prevazuta de lege ori a fost dispusa de instanta judecatoreasca sau de alt organ competent;  pe perioada valabilitatii valabilitatii inlesnirii inlesnirii acordate potrivit legii; legii; cat timp debitorul isi sustrage veniturile si bunurile de la executarea silita; in alte cazuri prevazute de lege. Termenul de prescriptie se intrerupe: in cazurile si in conditiile stabilite de lege pentru intreruperea termenului de  prescriptie a dreptului dreptului la actiune;  pe data indeplinirii de catre debitor, inainte de inceperea executarii silite sau in cursul acesteia, a unui act voluntar de plata a obligatiei prevazute in titlul executoriu ori a recunoasterii in orice alt mod a datoriei;  pe data indeplinirii, indeplinirii, in cursul executarii executarii silite, a unui act de de executare silita; silita;  pe data intocmirii intocmirii actului de constatare constatare a insolvabilitatii insolvabilitatii contribuabilului; contribuabilului; in alte cazuri prevazute de lege. Daca organul de executare constata implinirea termenului de prescriptie a dreptului de a cere executarea silita a creantelor fiscale, acesta va proceda la incetarea incetarea masurilor masurilor de executare executare si la scaderea scaderea acestora acestora din evidenta. evidenta. Sumele achitate de debitor in contul unor creante fiscale, dupa implinirea termenului de  prescriptie, nu se restituie. restituie.  Prescriptia dreptului de a cere compensarea sau restituirea: - dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la compensare sau restituire. •

•

• • •

•

•

• • •

e) Stingerea creantelor prin alte modalitati:  Insolvabilitatea: - proc proced edur uraa de inso insolv lvab abil ilit itat atee este este apli aplica cabi bila la in urmatoarele situatii: cand debitorul nu are venituri sau bunuri urmaribile; cand dupa incetarea executarii silite pornite impotriva debitorului raman debite neachitate; cand debitorul a disparut sau a decedat fara sa lase avere; cand debitorul nu este de gasit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut si la acestea ori in alte locuri, unde exista indicii ca a avut avere, nu se gasesc venituri sau bunuri urmaribile; cand debitorul persoana juridica isi inceteaza existenta si au ramas neachitate obligatii fiscale.   Deschiderea procedurii de reorganizare judiciara sau faliment: - cand debitorul nu isi indeplineste de bunavoie obligatiile fiscale, organul de executare 

• •

• •

•

9

este obligat obligat sa ceara ceara instantel instantelor or judecator judecatoresti esti competent competentee inceperea inceperea procedurii procedurii reorganizarii judiciare sau a falimentului.

 f) Stingerea creantelor fiscale prin executare silita: silita: Executarea silita a creantelor fiscale intervine atunci cand debitorul nu-si  plateste de bunavoie bunavoie obligatiile fiscale fiscale datorate.

 Aspecte generale privind executarea executarea silita a crantelor fiscale: Executarea silita a creantelor fiscale este procedura prin mijlocirea careia cred credit itor orul ul,, care care este este stat statul ul,, prin prin orga organu null fisc fiscal al comp compet eten ent, t, cons constr tran ange ge pe contribuabilul care nu-si executa de bunavoie, la termen, obligatia stabilita prin titlul de creanta fiscala sa-si indeplineasca aceasta obligatie. Partile in executarea silita sunt Statul, prin organele sale si debitorul contribuabil, care nu si-a executat obligatia de plata benevol, la termen.  Organele de executare silita si competenta acetora: Organele cu atributii de executare silita sunt: organele fiscale care administreaza creantele fiscale; organe organele le propri propriii ale instit instituti utiilo ilorr public publicee si ale bancii bancii de Export Export-Import a Romaniei EXIMBANK SA. Sub aspec aspectt terito teritoria rial, l, compe competen tenta ta de execut executare are apart apartine ine organu organului lui de executare in a carui raza teritoriala se gasesc bunurile urmaribile, coordonarea intergii executari revenind organului de executare in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul.  Executorii fiscali: fiscali: Executorul fiscal este imputernicit in fata debitorului si a tertilor prin legitimatia de executor fiscal si delegatie emisa de organul de executare silita. In exercitarea atributiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silita, executorii fiscali pot: sa intre in orice incinta de afaceri a debitorului, persoana juridica, sau sau in alte alte inci incint ntee unde unde aces acesta ta isi isi past pastre reaz azaa bunu bunuri rile le,, in scop scopul ul identificarii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit; sa intre in toate incaperile in care se gasesc bunuri sau valori ale debitorului, persoana fizica, precum si sa cerceteze toate locurile in care acesta isi pastreaza bunurile; sa solicite si sa cerceteze orice document sau element material care  poate constitui o proba in determinarea bunurilor proprietate a debitorului. Conditiile inceperii executarii silite:  - existenta unui titlu executoriu; - creanta fiscala sa fie exigibila; - instiintarea de plata a debitorului; - somatia. • •

•

•

•

10



 Reguli privind executarea silita: silita: Executarea silita se poate intinde asupra tuturor  veniturilo veniturilorr si bunurilor bunurilor proprieta proprietate te a debitorulu debitorului, i, urmaribil urmaribilee potrivit potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaza numai in masura necesara  pentru realizarea creantelor creantelor fiscale si si a cheltuielilor cheltuielilor de executare. Bunurile supuse unui regim special de circulatie  pot fi urmarite numai cu cu respectarea conditiilor conditiilor prevazute de lege. lege. In cadrul procedurii de executare silita se pot folo folosi si succ succes esiv iv sau sau conc concom omit iten entt moda modali lita tati tile le de exec execut utar aree sili silita ta  prevazute de Codul de procedura procedura fiscala. Exec Execut utar area ea sili silita ta a crea creant ntel elor or fisc fiscal alee nu se  perimeaza. Executarea silita se desfasoara pana la stingerea creantelo creantelorr fiscale fiscale inscrise inscrise in titlul titlul executori executoriu, u, inclusiv inclusiv a dobanzilor dobanzilor,,  penalitatilor de intarziere ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin aceasta, precum si a cheltuielilor de executare. In cazu cazull in care care prin prin titl titlul ul exec execut utor oriu iu sunt sunt  prevazute dobanzi, penalitati de intarziere sau alte sume, fara sa fi fost stabil stabilit it cuantu cuantumul mul acesto acestora, ra, ele vor fi calcu calculat latee de catre catre organu organull de execut executare are si consem consemnat natee intr-u intr-un n proces proces-ve -verba rball care care consti constitui tuiee titlu titlu executoriu, care se comunica debitorului. •

•

•

•

•

•

 Poprirea si sechestrul asiguratoriu: Masur Masurile ile asigur asigurato atorii rii se dispun dispun si se duc la indepl indeplini inire re prin prin proced procedura ura administrativa, de organele fiscale competente. Se dispun masuri asiguratorii sub forma popririi popririi asigurato asiguratorii rii si sechestr sechestrului ului asigurato asiguratoriu riu asupra asupra bunurilor bunurilor mobile mobile si/sau imobile proprietate a debitorului, precum si asupra veniturilor acestuia, cand exis exista ta peri perico colu lull ca aces acesta ta sa se sust sustra raga ga,, sa-s sa-sii ascu ascund ndaa ori ori sa-s sa-sii risi risipe peas asca ca  patrimoniul, periclitand sau ingreunand in mod considerabil colectarea, precum si in cazul suspendarii executarii actului administrativ. Impotr Impotriva iva actel actelor or prin prin care care se dispun dispun si se duc la indepl indeplini inire re masuri masurile le asigratorii cel interesat poate face contestatie. Masurile asiguratorii se ridica, prin decizie motivata, de catre creditorii fiscali, cand au incetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea garantiilor prevazute de lege. Constituirea de garantii: Garatiile asigura plata de catre debitor a obligatiei. Organul fiscal solicita constituirea unei garantii pentru: suspendarea executarii silite la cererea debitorului; ridicarea masurilor asiguratorii; asumarea obligatiei de plata de catre alta persoana prin angajament de plata; in alte cazuri prevazute de lege. • • • •

11

Tipuri de garantii: consemnarea de mijloace banesti la o unitate a Trezoreriei Statului; scrisoare de garantie bancara; ipoteca asupra unor bunuri imobile in tara; gaj asupra unor bunuri mobile; fidejusiune.

 Executarea silita prin poprire: Poprirea este acea forma de executare prin care creditorul urmareste sumele de bani, bani, titlur titlurile ile de valoar valoaree sau sau alte alte bunuri bunuri incorp incorpora orale le urmari urmaribil bilee datora datorate te debitorului de o a treia persoana sau pe care aceasta i le va datora in viitor, in temeiul unor raporturi juridice existente. Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se infiinteaza de catre organul de executare printr-o adresa care va fi trimisa prin scrisoare recomandata, cu dovada de primire, tertului poprit, impreuna cu o copie certificata pe titlul executoriu. Poprirea nu este supusa validarii. Dupa infiintarea popririi tertul poprit este obligat sa faca de indata retinerile  prevazute de lege si sa vireze sumele retinute in contul indicat de organul de executare, comunicand totodata in scris despre existenta altor creditori.  Executarea silita silita a tertului poprit: Daca tertul poprit instiinteaza organul de executare ca nu datoreaza vreo suma de bani debitorului urmarit sau nu face retinerile, nu anunta pe creditori despre pluralitatea de urmaririi si nu face distribuirea sumelor potrivit ordinii de  preferinta, nu indisponibilizeaza indisponibilizeaza sumele existente si cele viitoare, precum si in cazul in care invoca alte neregularitati, instanta judecatoreasca in a carei raza teritoriala se afla domiciliul sau sediul tertului poprit, la cererea organului de execut executare are ori a altei altei parti parti intere interesa sate, te, va pronun pronunta ta mentin mentinere ereaa sau desfii desfiinta ntarea rea  popririi. Pe baza hotararii de mentinere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate incepe executarea silita a tertului poprit.  Executarea silita a bunurilor mobile: Sunt supuse executarii silite orice bunuri ale debitorului, cu exceptia celor  decla declarat ratee de lege lege neurma neurmarib ribile ile.. In cazul cazul debito debitorul rului ui persoa persoana na fizica fizica nu pot fi supuse supuse execut executari ariii silite silite,, fiind fiind neces necesare are vietii vietii si muncii muncii debito debitorul rului, ui, precum precum si familiei sale:  bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea continuarea studiilor si la formarea profesionala, precum si cele strict necesare exercitarii profesiei sau sau a alte alteii ocup ocupat atii ii cu cara caract cter er perm perman anen ent, t, incl inclus usiv iv cele cele nece necesa sare re desfasurarii activitatii agricole;  bunurile srict necesare uzului necesar personal sau casnic al debitorului si familiei sale, precum si obiectele de cult religios, daca nu sunt mai multe de acelasi fel; •

•

12

alimentele necesare debitorului si familiei sale pe timp de 2 luni, iar  daca debitorul se ocupa exclusiv cu agricultura, alimetele strict necesare  pana la noua recolta; combustibilul necesar debitorului si familiei sale pentru incalzit si  pentru prepararea hranei, hranei, socotit pentru 3 luni de iarna; obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ingrijirii  persoanelor bolnave; hunurile declarate neurmaribile prin alte dispozitii legale. Exec Execut utar area ea sili silita ta a bunu bunuri rilo lorr mobi mobile le se face face prin prin sech seches estr trar area ea si valorificarea acestora. •

•

•

•

 Executarea silita a bunurilor imobile: Sunt supuse supuse executar executarii ii silite silite bunurile bunurile imobile, imobile, impreuna impreuna cu accesori accesoriile, ile,  proprietate a debitorului. debitorului. In cazul debitorului persoana fizica nu poate fi supus executarii silite spatiul minim locuit de debitor si familia sa, cu exceptia cazului in care executarea silita se face pentru stingerea creantelor fiscale rezultate din savarsirea de infractiuni. Valorificarea bunurilor sechestrate: Organu Organull de execut executare are compet competent ent va proced procedaa la valori valorific ficare areaa bunuri bunurilor  lor  sechestrate prin: intelegerea partilor; vanzare in regim de consignatie a bunurilor mobile; vanzare directa; vanzare la licitatie; alte modalitati admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin care de licitatii, agentii imobiliare sau societati de brokeraj. • • • • •

Cel nemultumit de modul in care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silita poate cere executorului fiscal sa consemneze in  procesul-verbal obiectiile obiectiile sale.

13