Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
NIIF 8 Segmentos Segmentos de opera operación ción Principio básico
Ficha Técnica Autor
:
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título :
NIIF 8 Segmentos Segmentos de operación
Fuente :
Actualidad Empresarial N.º 342 - Primera Quincena de Enero 2016 Entidad revelará
1. Antecedentes • Como resultado de la convergencia contable emprendida de manera conjunta entre el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), surge la NIIF 8:
Información que PERMITA a los usuarios de sus estados nancieros EVALUAR la naturaleza y los efectos nancieros de: -
Las actividade s de negocio que
-
Los entornos económicos en los que opera.
desarrolla; y
Alcance (párrafos 2 y 4)
SFAS 131 Información a Revelar FASB
Sobre Segmentos de una empresa e Información Relacionada
Cuyos instrumentos de Se aplica a:
deuda o patrimonio se negocien en un mercado
público (o Bolsa de Valores)
NIC 14 Información Financiera
FASB
por segmentos
1) Estados nancieros o individuales de una entidad
2) Estados financieros I A S B
consolidados de un grupo con una casa matriz
Que haya registrado sus Estados Financieros(o esté en proceso de registro) en una Comisión de Valores
con el n de emitir algún
instrumento en un mercado
público(o Bolsa de Valores)
NIIF 8 Segmentos de operación
Alcance Estados nancieros consolidados y separados
• Por consiguiente, la NIIF 8 SUSTITUYE a la NIC 14, entrando en VIGENCIA a partir del 1 de enero de 2009.
Si en un informe nanciero de entidad controladora se presenpresen tan ambos, ambos, solo se requier requieree información información por segmentos segmentos en los los estados nancieros consolidados.
Defnición
Aspectos a considerar
Segmentos de operación
Componentes IDENTIFICABLES de una empresa donde CADA UNO DE ELLOS produce UN TIPO DIFERENTE de producto o servicio, o UN GRUPO DIFERENTE de productos o servicios relacio-
nados, por los cuales está EXPUESTO a riesgos y rendimientos DISTINTOS a los
(párrafos 5 al 10) 1. Identicar la “máxima autoridad en la toma de decisiones de operación” 2. Identicar los segmentos operativos 3. Determinar los segmentos reportables 4. Revelar la información requerida (y reconciliar con los estaestados nancieros primarios)
otros segmentos de la empresa.
Asigna recursos Componentes IDENTIFICABLES de una empresa involucrados en operaciones
en UN PAÍS o en GRUPO DE PAÍSES dentro de un ÁREA GEOGRÁFICA en
Segmentos geográfcos
particular, conforme la empresa lo de termine de de acuerdo con circunstancias circunstancias
des en ÁREAS GEOGRÁFICAS diferentes.
Primera Quincena - Enero 2016
es evaluado y tiene
contacto frecuen-
te con la MÁXIMA AUTORIDAD en la
especícas. Se encuentra EXPUESTOS a riesgos y
rendimientos DISTINTOS a los otros segmentos que desarrolla sus activida-
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Evalúa rendimientos
Un segmento operativo por lo regular debe tener un GERENTE responsable del segmento quien
Es una función, no es un cargo
toma de decisiones de operación.
Actualidad Empresarial
IV 7
-
IV
Aplicación Práctica
Identifcar los segmentos operativos
Identifcar los segmentos operativos
• Principales características (párrafos 5 y 6) Es un componente de una entidad que:
• Parámetros cuantitativos (párrafos 12 y 13)
a) Desarrolla actividades de negocios donde genera ingresos y gastos ordinarios (incluyendo con otro componente de la misma entidad). b) Sus resultados de operación son revisados periódicamente por un funcionario muy importante en la toma de decisiones sobre los recursos que deben asignarse al segmento y la evaluación de su rendimiento. c) Se maneja la Información nanciera diferenciada.
a) Los ingresos del segmento Ejemplo 1 Resultados
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
Total
Ingresos
10,000
1,200
1,500
920
13,620
¿Qué importe se toma como parámetro? Base 10%
(párrafos 5 y 6)
1,362
Seg. A SÍ
Segmentos reportables Nuevas actividades de negocios
Seg. B
Seg. C
Seg. D
NO
SÍ
NO
Aún cuando todavía no hay ingresos ordinarios, son segmentos de operaciones
b) Los resultados del segmento Ejemplo 2 Resultados
Partes o áreas de la empresa
No son necesariamente un segmento cuando: - No generan ingresos ordinarios o - Estos ingresos son accesorios a la actividad principal.
Resultado del ejercicio
Seg. A
Seg. B
Seg. C
(730)
(70)
40
(800) (80)
Resultados combinados
Base 10%
Seg. D 400 440 44
¿Qué importe se toma como parámetro? Ejemplo:
la sede social
¿Se toma como parámetro el mayor? Seg. A SÍ
Segmentos
• Criterios de agrupación (párrafo 12) De acuerdo con la norma, dos o más segmentos de operación que tienen características económicas similares, muestran un rendimiento nanciero similar a largo plazo. Por lo que la norma permite agregar dos o más segmentos de operación en uno solo cuando esto resulte coherente y sean similares en los siguientes aspectos: -
Naturaleza de productos y servicios Naturaleza de los procesos de producción El tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos o servicios - Métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y - Si es aplicable la naturaleza del marco normativo. Identifcar los segmentos operativos: parámetros cuantitativos (párrafos 12 y 13) Un segmento se determina (y separa) cuando: a) Los ingresos del segmento (incluyendo las ventas a otros segmentos) son el 10% de los ingresos totales. - El total de la utilidad reportada por los segmentos que solo tuvieron utilidad, - El total de la pérdida reportada por los segmentos que solo tuvieron pérdidas.
reportables
Seg. B
Seg. C
Seg. D
NO
NO
SÍ
c) Los activos del segmento Ejemplo 3 Estados de situación fnanciera
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
Total
Activos
100,000
20,000
10,500
1,200
131,700
¿Qué importe se toma como parámetro? Base 10% Segmentos reportables
13,170
Seg. A SÍ
Seg. B
Seg. C
Seg. D
SÍ
NO
NO
• Parámetros cuantitativos (párrafos 14)
la información sobre segmentos de operación que no alcancen los parámetros
Una entidad puede combinar
Con
b) La utilidad o de pérdidas del segmento son el 10% de: c) El total de los activos del segmento son el 10% o más del total de los activos de todos los segmentos. Un segmento que no alcanza estos parámetros solo podrá ser tratado como tal si la gerencia estima que será útil para los usuarios de los estados nancieros. IV 8
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Instituto Pacífico
la referida a otros segmen tos de operación que tam-
poco lo hagan
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos ¿Para qué? Para formar un segmento sobre el que deba informarse, solo si unos y otros segmentos de operación tienen características económicas similares y comparten la mayoría de los criterios de acumulación enumerados en el párrafo 12. (naturaleza del producto, tipo de cliente, etc.)
Condición mínima para informar por segmentos:
Los Ingresos de todos los segmentos deben ser por lo menos el 75% de los Ingresos totales.
• Identifcación adicional
Ejemplo
Si el total de los ingresos externos de las actividades ordinarias informados por los segmentos de operación es inferior al 75% de los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad,
(párrafo 16)
Seg. A
Seg. B
Otros
Las actividades no comprendidas en los segmentos de operación se considerarán como “ resto de segmentos”.
Total
Ingresos
1,000
460
540
2,000
%
50%
23%
27%
100%
Resto de segmentos
Se especicará la fuente de esos Ingresos.
73% Se identificará segmentos de operación adicionales sobre los que debe informarse, aún cuando no cumplan los criterios del párrafo 13.
Ingresos
Seg. C
Otros
Total
400
140
540
Resto de segmentos (párrafo 16) Enunciado Ejemplo 1
¿Hasta cuándo? Concepto Hasta que no menos del 75% de los ingresos de las actividades ordinarias de la en tidad provengan de segmentos sobre los que deba informarse.
Importe
Ventas actividad A
75,000
Ventas actividad B Ventas actividad C
5,000
Ventas actividad D, E, F, G Total
Explicación
Solo el segmento A supera el 10% y es por lo menos el 75% de los ingresos.
Se presenta segmento: A por
20,000 75,000 y resto de segmento por 25,000 100,000
Solución
Determinar los segmentos reportables (párrafo 15)
Identicar cada segmento operativo que excede el umbral
Ejemplo 1 Concepto
Total
Segmento A
Ventas
100,000
75,000
Segmento B
Resto de segmento 25,000
de 10%
Ejemplo 2 Enunciado Agregar cualquier otro segmento que reúna todos los criterios de agregación
Concepto
Importe
Ventas actividad A
70,000 5,000 Solo la actividad A supera el 10%
Ventas actividad B
Para los segmentos operativos por debajo del umbral del 10%, agregarlo con otro si el criterio de agregación se cumple
Explicación
c/u pero no alcanza en 75% de
Ventas actividad C
Ventas actividad D, E, F, G, H Total
4,000 los ingresos. La actividad B no tiene el 10%, 21,000 pero junto con A hacen el 75%. 100,000
Solución Si los segmentos reportables son menores al 75 % de los ingresos ordinarios, agregar más segmentos reportables
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Ejemplo 2 Concepto
Total
Segmento A
Segmento B
Resto de segmento
Ventas
100,000
70,000
5,000
25,000
Actualidad Empresarial
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IV
Aplicación Práctica Caso N.º 1
Caso N.º 2
Información por líneas de negocios
Información por unidades operativas
Enunciado La empresa Grupo Christian desarrolla sus actividades a través de tres líneas de negocios:
Enunciado Para propósitos de gestión, la empresa de servicios Alexandra Servis está organizada en cuatro unidades operativas de negocio ubicadas íntegramente en la capital de la República que son la base que reporta su información por segmentos.
• Segmento inmobiliario: vende inmuebles mediante el desarrollo de proyectos de habilitación urbana, vivienda de interés social a través del programa Techo Propio y depar tamentos en edicios multifamiliares. • Segmento estacionamientos: operación, explotación y administración de estacionamientos propios, en concesión y arrendados; 130 playas de estacionamiento en el ejercicio 2X15 (100 playas de estacionamientos en el ejercicio 2X14) • Segmento hoteles: la empresa opera cuatro hoteles, en Lima, el Hotel Country de La Molina de cinco estrellas y 105 habitaciones, en La Merced el Hotel Las Puertas del Sol de tres estrellas y 60 habitaciones, en Tumbes Hotel La Puerta del Norte con tres estrellas y 50 habitaciones y en Iquitos el Hotel El Sol del Oriente con tres estrellas y 70 habitaciones. Al 31 de diciembre de 2X15 los resultados por unidades de negocios de la empresa Grupo Christian fueron los siguientes: Grupo Christian
La empresa Alexandra Servis, al 31 de diciembre de 2X15 cuenta con la información por segmento siguiente: Estado de resultados Al 31 de diciembre de 2X15 (en miles de soles) Por el año terminado al Auditoría Asesoría Asesoría 31 diciembre de 2X15 fnanciera tributaria laboral 106,175
32,739
5,460
Costo de ventas
(75,634)
(26,829)
(4,383)
Utilidad bruta
30,541
5,910
1,077
35,501
73,029
(18,147)
(4,119)
(836)
(38,210)
(61,312)
12,394
1,791
241 (2,709)
11,717
1,175
969
35
1,687
3,866
(5,525)
(959)
(126)
-.-
6,610
8,044
1,801
150 (1,022)
8,973
50,360
6,167
1,028
45,221
102,776
-.-
-.-
-.-
-.-
8.263
Gastos de venta y administración
Otros ingresos y gastos, neto Impuesto a la renta
Utilidad (pérdida) neta Segmentos de negocios
Concepto
Inmobiliaria Estacionamientos
Ventas
1,636
Costo de ventas
(1,044)
Utilidad bruta
592
Gastos administrativos Gastos de venta
42,364
15,910
Ingresos nancieros Gastos nancieros
Activos de segmentos Activos no distribuidos
99,366
35,758
52,260
(9,598) (25,022) (42,570)
(532)
0 (2,416)
(8,482)
Utilidad (pérdida) ope rativa
55,366
Total
205,143
(25,268) (132,114)
Activos totales
111,039
(26,454) (19,608) (47,106)
(7,950)
Hoteles
60,769
Total
Ventas netas
Resultado operativo
Estado de resultados integrales Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X15 (en miles de soles)
Servicio contable
(2,948)
(9,598) (27,438) (45,518)
(7,890)
6,312
8,320
6,742
5,118
4
14
5,136
(21,260)
(6,366)
(3,844) (31,470)
Enajenación de inversiones
28,544
0
0
28,544
Otros ingresos(gastos),neto
4,404
548
178
5,130
Diferencia de cambio,neto
9,388
2
22
9,412
26,194
(5,812)
(3,630)
16,752
Utilidades(pérdida)antes de impuesto
18,304
500
4,690
23,494
Comentarios a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un conjunto de activos con el n de proveer servicios que están sujetos a benecios y riesgos que pueden ser diferentes a los otros segmentos de negocios. b) La segmentación permite visualizar el rendimiento de cada una de las unidades operativas de la empresa. c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue de terminado en concordancia con lo estipulado por la NIC 2 Inventarios para el proveedor de servicios.
Revelaciones (párrafo 22) • La norma requiere que la entidad revele:
a) Factores para identicar los segmentos
Impuesto a la renta
Utilidad neta del ejercicio
(7,048)
(Incluyendo los criterios de
16,446
organización, tales como: si los
Comentario a) La presentación de la información nanciera por segmentos es requerida por la NIIF 8: Segmentos de operación. b) Los mencionados segmentos son determinados por la forma que la gerencia organiza la empresa para tomar decisiones y evaluar el desempeño del negocio. IV 10
-
Instituto Pacífico
Información general
segmentos son por productos y servicios o por zonas geográcas
o por marcos normativos o una
combinación; si se han unido varios segmentos). b) Tipos de productos y servicios
que generaron los ingresos en cada segmento
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Primera Quincena - Enero 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
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(párrafos 23 y 24) • La información sobre los resultados, los ingresos y gastos. Así como los pasivos y activos de los segmentos y su base de medición. Se debe de revelar:
- Naturaleza de cualquier cambio en los métodos de medición con respecto a periodos anteriores. - Naturaleza y efecto de asignaciones asimétricas a los segmentos.
- Ingresos por actividades ordinarias con clientes externos. - Ingresos por actividades ordinarias con otros segmentos de la misma entidad. - Ingresos y gastos por intereses, partidas signifcativas de ingresos y gastos partidas de ingresos y gastos por impuesto a la renta. - Depreciación y amortización. Así como partidas signifcativas no monetarias diferentes a depreciación y amortización. - Participación de la entidad en el resultado de asociadas y negocios conjuntos registrados por el método de participación.
(párrafos 28 y 29) • Conciliación entre el total de sus ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos, resultados, pasivos, activos y otras partidas signicativas entre ellas con los importes de la entidad. • Si la entidad modicara su estructura interna de tal forma que la composición de los segmentos se viera modicada, la información de periodos anteriores deberá de reexpresarse. Salvo que no se disponga de la información o su costo de obtención sea excesivo.
(párrafo 27) • Informar las mediciones de los resultados, activos y pasivos de cada segmento. - Criterio de registro de cualquier transacción entre segmentos sobre los que deba informar. - Naturaleza de las diferencias entre los resultados y activos de los segmentos de operación sobre los que debe informar y los resultados y activos de la entidad. Estas diferencias deberán incluir políticas contables y métodos de asignación de costos centralizados que re sulten necesarios para la comprensión de la información segmentada proporcionada.
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(párrafos 32, 33 y 34) • Revelará los ingresos de las actividades ordinarias por cada producto o servicios o grupos de productos o servicios salvo que no disponga de la información o sea muy costosa. • Revelará los ingresos de las actividades ordinarias proceden tes de cada cliente externo atribuidos al país de domicilio de la entidad y a todos los países extranjeros por los que obtenga ingresos. • Incluirá información sobre el grado en que depende de sus principales clientes.
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