Área Contabilidad (NIIF) y Costos
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Revi Revisa sando ndo las NIIF: NIIF: NIIF NIIF 8 Segm Segmento entoss de operacio operaciones nes Ficha Técnica Autor
: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título
: Revisando las NIIF: NIIF 8 Segmentos de operaciones
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera Quincena de Diciembre 2013
Alcance (Párrafos 2 y 4) Se aplica a: 1) Estados fnancieros o individuales de una entidad. 2) Estados financieros consolidados de un grupo con una casa matriz.
b) Sus resultados de operación son revisados periódicamente por un funcionario muy importante en la toma de decisiones sobre los recursos que deben asignarse al segmento y la evaluación de su rendimiento. c) Se maneja la información nanciera diferenciada. (Párrafo 5) Nuevas actividades de negocios.
Cuyos instrumentos de deuda o pa trimonio se negocien en un mercado mercado público (o bolsa de valores). Que haya registrado sus estados fnanfnan cieros (o esté en proceso de registro) en una comisión de valores con el fn de emitir algún instrumento en un mercado público (o bolsa de valores).
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
(Párrafo 6) Partes o áreas de la empresa.
Aun cuando todavía todavía no hay ingresos ordinarios, son segmentos de operaciones. No son necesariamente son necesariamente un segmento cuando: to cuando: - No generan ingresos ordinarios o - Estos ingresos son accesorios a la actividad principal. Ejemplo: la sede social.
Segmentos sobre los que debe informarse Estados fnancieros consolidados e individuales Si se presentan ambos, solo se requiere información por segmentos en los estados nancieros consolidados. Segmento de operación (Párrafo 5) Defnición Es un componente de una entidad que: a) Desarrolla actividades de negocios donde genera ingresos y gastos gastos ordinarios (incluyendo con otro componente de la misma entidad). N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Parámetros (Párrafo 13) Un segmento se determina (y separa) cuando: a) Las ventas Las ventas del segmento (incluyendo segmento (incluyendo las ventas venta s a otros segmen tos) son el el 10% de los ingresos totales b) La utilidad o de pérdidas del pérdidas del segmento son el 10% de: 10% de: - El total de la utilidad reportada utilidad reportada por los segmentos que solo tuvieron utilidad, utilidad, - El total de la pérdida reportada pérdida reportada por los segmentos que solo tuvieron pérdidas, pérdidas, c) El total de los activos del segmento son son el 10% o más del total de los activos de todos los segmentos.
Actualidad Empresarial
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IV
Aplicación Práctica
Un segmento que no alcanza estos parámetros solo podrá ser tratado como tal si la Gerencia estima que será útil para los usuarios de los estados nancieros. (Párrafo 15)
Caso Nº 3
Clasifcación de segmentos por ingresos (III)
Condición mínima para informar por segmentos: Los ingresos de todos los segmentos deben ser por lo menos el 75% de los ingresos totales. (Párrafo 16) Resto de segmentos Las actividades no comprendidas en los segmentos de operación se considerarán como “resto de segmentos” Se especicará la fuente de esos ingresos.
Enunciado Concepto Ventas Actividad A Ventas Actividad B Ventas Actividad C Ventas Actividad D,E,F,G
Importe 70,000 5,000 4,000 21,000
Explicación
Solo la actividad A supera el 10% c/u pero no alcanza en 75% de los ingresos. La actividad B no tiene el 10%. 100,000 pero junto con A hacen el 75%.
Total
¿Cómo clasifcar los ingresos? Solución Concepto
Caso Nº 1
Ventas
Total
Segmento A
Segmento B
Resto de segmento
100,000
70,000
5,000
25,000
Clasifcación de segmentos por ingresos (I) Enunciado Concepto Ventas Actividad A Ventas Actividad B Ventas Actividad C Ventas Actividad D,E,F,G Total
Importe 75,000
Solo el segmento A supera el 10% y es por lo menos el 75 % 5,000 de los ingresos. Se presenta 20,000 segmento A por 75,000 y resto de segmento por 25,000. 100,000
¿Cómo clasifcar los ingresos? Solución Concepto Ventas
Caso Nº 4
Explicación
Clasifcación de segmentos según los resultados Enunciado Concepto Ventas Actividad A Ventas Actividad B Ventas Actividad C Ventas Actividad D,E,F,G
Importe 70,000 5,000 4,000 21,000
Solo la Actividad A supera el 10% c/u pero no alcanza en 75% de los ingresos. La actividad B no tiene el 10%. 100,000 pero junto con A hacen el 75%.
Total Total
Segmento A
Segmento B
Resto de segmento
100,000
75,000
-
25,000
Explicación
¿Cómo clasifcar los ingresos? Solución
Caso Nº 2
Clasifcación de segmentos por ingresos (II) Enunciado Concepto Ventas Actividad A Hay 2 Segmentos: A y B Ventas Actividad B Ventas Actividad C Ventas Actividad D,E,F,G Total
Importe
Explicación
65,000 Las actividades A y B superan el 15,000 10% c/u y en conjunto, superan 5,000 por lo menos el 75% de los ingresos. 15,000
Concepto
Total
Segmento A
Segmento B
Resto de segmento
Ventas
100,000
70,000
5,000
25,000
Datos La empresa XYZ presenta los resul tados de los siguientes segmentos: - Utilidad Segmento A: 20,000 - Pérdida Segmento B: (30,000) - Utilidad Segmento C: 200,000 - Utilidad Segmento D: 50,000 - Pérdida Segmento E: (10,000) Total utilidad del año: 230,000
Desarrollo Segmentos con utilidad Desarrollo Segmentos con utilidad A 20,000 C 200,000 D 50,000 270,000 Cálculo: 10% de 270,000 = 27,000
100,000
¿Cómo clasifcar los ingresos? ¿Cómo clasifcar los ingresos?
Solución
Solución
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Concepto
Total
Segmento A
Segmento B
Resto de Segmento
Ventas
100,000
65,000
15,000
20,000
Instituto Pacífico
Concepto Ventas
Total
Segmento A
Segmento B
Resto de segmento
100,000
70,000
5,000
25,000
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos Revelaciones (Párrafo 22)
Información general
a) Factores para identifcar los segmentos (incluyendo los criterios de organización, tales como: si los segmentos son por productos y servicios o por zonas geográfcas o por marcos normativos o una combinación; si se han unido varios segmentos). b) Tipos de productos y servicios que generaron los ingresos en cada segmento.
(Párrafo 6) Partes o áreas de la empresa
Caso Nº 6 5 Información por unidades operativas
Aun cuando todavía no hay ingresos ordinarios, son un segmento de operaciones.
Información por líneas de negocios Enunciado La empresa Grupo Christian desarrolla sus actividades a través de tres líneas de negocios: • Segmentos Inmobiliario: Vende inmuebles mediante el desarrollo de proyectos de habilitación urbana, vivienda de interés social a través del programa Techo Propio y depar tamentos en edicios multifamiliares. • Segmentos Estacionamientos: Operación, explotación y administración de estacionamientos propios, en concesión y arrendados; 130 playas de estacionamiento en el ejercicio 2X12 (100 playas de estacionamientos en el ejercicio 2X11). • Segmento Hoteles: La empresa opera cuatro hoteles, en Lima el Hotel Country de la Molina de cinco estrellas y 105 habitaciones, en La Merced el Hotel Las Puertas del Sol de tres estrellas y 60 habitaciones en Tumbes Hotel La Puerta del Norte con tres estrellas y 50 habitaciones y en Iquitos el Hotel El Sol del Oriente con tres estrellas y 70 habitaciones. Al 31 de diciembre de 2X12 los resultados por unidades de negocios de la empresa Grupo Christian fueron los siguientes: Grupo Christian Estado de resultados integrales Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X12 (En miles de nuevos soles) Concepto
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta
(7,950) (532) (8,482)
(9,598) 0 (9,598)
Utilidad (pérdida) operativa
(7,890)
6,312
Ingresos fnancieros Gastos fnancieros Enajenación de inversiones Otros ingresos (gastos), neto Diferencia de cambio, neto
5,118 (21,260) 28,544 4,404 9,388 26,194
4 (6,366) 0 548 2 (5,812)
18,304
500
Utilidades (pérdida) antes de impuesto Impuesto a la renta Utilidad neta del ejercicio
Primera Quincena - Diciembre 2013
(25,022) (42,570) (2,416) (2,948) (27,438) (45,518) 8,320
6,742
14 5,136 (3,844) (31,470) 0 28,544 178 5,130 22 9,412 (3,630) 16,752 4,690
Estado de resultados Al 31 de diciembre de 2X12 Por el año terminado al 31 diciembre de 2X12
Auditoría fnanciera
Ventas netas
120,536
35,213
5,770
Costo de ventas
(82,974)
(30,015)
(4,481)
Utilidad bruta
37,562
5,198
1,289
54,728
98,777
(23,011)
(2,780)
(686)
(44,536)
(71,013)
14,551
2,418
603
10,192
27,764
Gastos de venta y adm. Resultado operativo Otros ingresos y gastos, neto Impuesto a la renta Utilidad neta Activos de segmentos
23,494 (7,048) 16,446
Asesoría Asesoría tributaria laboral
Servicio contable 96,688
Total 258,207
(41,960) (159,430)
2,232
445
(32)
6,797
9,442
(7,422)
(908)
(218)
(5,546)
(14,094)
9,361
1,955
353
11,443
23,112
69,590
8,521
1,420
62,490
142,021
Activos no distribuidos
14,730
Activos totales
156,751
Estado de resultados Al 31 de diciembre de 2X12 Por el año terminado al 31 diciembre de 2X12
Auditoría fnanciera
Ventas netas
106,175
32,739
5,460
Costo de ventas
(75,634)
(26,829)
(4,383)
Utilidad bruta
30,541
5,910
1,077
35,501
73,029
(18,147)
(4,119)
(836)
(38,210)
(61,312)
12,394
1,791
241
(2,709)
11,717
1,175
969
35
1,687
3,866
(5,525)
(959)
(126)
-.-
6,610
8,044
1,801
150
(1,022)
8,973
50,360
6,167
1,028
45,221
102,776
-.-
-.-
-.-
-.-
Gastos de venta y adm.
Segmentos de negocios Total Inmobi- EstacionaHoteles liaria mientos 1,636 42,364 55,366 99,366 (1,044) (26,454) (19,608) (47,106) 592 15,910 35,758 52,260
Gastos administrativos Gastos de venta
Enunciado Para propósitos de gestión la empresa de servicios Alexandra Servis está organizada en cuatro unidades operativas de negocio ubicadas íntegramente en la capital de la República que son la base las que reporta su información por segmentos. La empresa Alexandra Servis, 31 de diciembre de 2X11 cuenta con la información por segmento siguiente:
Caso Nº 5
N° 292
Comentario a) La presentación de la información nanciera por segmentos es requerida por la NIIF 8: Segmentos Operativos. b) Los mencionados segmentos son determinados por la forma que la Gerencia organiza la empresa para tomar decisiones y evaluar el desempeño del negocio.
Resultado operativo Otros ingresos y gastos, neto Impuesto a la renta Utilidad (pérdida) neta Activos de segmentos Activos no distribuidos
Asesoría Asesoría tributaria laboral
Servicio contable 60,769
Total 205,143
(25,268) (132,114)
Activos totales
8.263 111,039
Comentario a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un con junto de activos a n de proveer servicios que están sujetos a benecios y riesgos que pueden ser diferentes a los otros segmentos de negocios. b) La segmentación permite visualizar el rendimiento de cada una de las unidades operativas de la empresa. c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue de terminado en concordancia con lo estipulado por la NIC 2 Inventarios para el proveedor de servicios. Actualidad Empresarial
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