LA NORMA INTERNACIONAL PARA PYMES APLICADA DE PRINCIPIO A FIN Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016 31 de diciembre del 2014 a 31 de diciembre del 2016
RUTA DE CUMPLIMIENTO DE LA APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA EL GRUPO 2 31 diciembre del 2014 al 31 de marzo del 2017 Decreto 2649 de 1993 - Decreto 2420 del 2015
Expedición y presentación de estados financieros al 31 de diciembre del 2014 preparados bajo normas locales.
01 Estudio y aplicación de ajustes y reclasificaciones para llegar al estado de situación financiera de apertura -ESFA- al 1 de enero del 2015 definidas y aprobadas las políticas y procedimientos.
02 Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2015 (año de transición: 1 de enero del 2015 al 31 de diciembre del 2015) según marco normativo del Grupo 2.
03 Estados financieros no formales bajo Estándares Internacionales al 31 de diciembre del 2015 con ajustes y reclasificaciones para dejarlos preparados y compararlos con los del año 2016.
04 Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2016 (año de aplicación plena: 1 de enero del 2016 al 31 de diciembre del 2016) según marco normativo del Grupo 2, con validez para todo efecto legal excepto para requerimientos fiscales.
05 06
Preparación de estados financieros al 31 de diciembre del 2016.
Expedición y presentación de estados financieros comparativos con revelaciones bajo Estándares Internacionales formales al 31 de diciembre del 2015-2016. Finalizan los registros obligatorios bajo normas locales para efectos diferentes a los requerimientos fiscales.
07 Certificación y dictamen de estados financieros e informes para presentar en los primeros meses del año 2017 ante juntas de socios o asambleas generales y entes supervisores.
ACTUALÍCESE
08 CUMPLIÓ
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
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Actualícese Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M. Director Ejecutivo: Juan Fernando Zuluaga C. Líder de Generación de Conocimiento: María Cecilia Zuluaga C. Líder de Logística: Luz Stella Cardona G. Publicación La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016 ISBN - 978-958-8515-52-6 Editora actualicese.com LTDA. Autor: Juan David Maya Herrera Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C. Corrección de Estilo: Sandra J. Torres S. Diseño y Diagramación: Bryan David Juvinao Servicio al Cliente Centro de Atención al Suscriptor (CAS) PBX: (091) 744 6402
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Contenido
Contenido PRÓLOGO......................................................................................................................................................... 8 INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................ 9
El reconocimiento de ajustes, corrección y reclasificaciones......................................................................9
Instrucciones de uso de la herramienta caso práctico: ESFA y estados financieros 2015 Y 2016...........................................................................................................11
CAPÍTULO 1 - EJERCICIO DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ.............................................13
Planteamiento del caso..........................................................................................................................14
Información preliminar.............................................................................................................................................14 Solución del caso..........................................................................................................................................................15
1.1 Caja.............................................................................................................................................................................15 1.1.1 Cheque pendiente de cobro............................................................................................................15 1.1.2 Faltante en caja.....................................................................................................................................16
1.2 Derechos fiduciarios...........................................................................................................................................17
1.3 Bonos.........................................................................................................................................................................17
1.4 Cartera y cuentas por cobrar..........................................................................................................................22
1.4.1 Cartera de clientes..............................................................................................................................22
1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores..............................................................................................24
1.5 Inventarios..............................................................................................................................................................27 1.6 Propiedades, planta y equipo.........................................................................................................................28
1.7 Cargos diferidos....................................................................................................................................................30 1.8 Contrato de leasing.............................................................................................................................................31 1.9 Cuentas por pagar................................................................................................................................................32 Volver a la Tabla de contenido
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La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
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1.10 Impuestos, gravámenes y tasas...................................................................................................................32 1.11 Beneficios a empleados..................................................................................................................................33
1.12 Impuesto diferido.............................................................................................................................................35
CAPÍTULO 2 - TRANSACCIONES DEL AÑO 2015 Y 2016. PERÍODO DE TRANSICIÓN Y PERÍODO DE APLICACIÓN...........................................................................................40
2.1 Medición de inversiones a valor razonable..............................................................................................41 2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones medidas al costo.......................41 2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro..............................................................................................42 2.4 Recaudos de cartera............................................................................................................................................42 2.5 Compra de inventarios......................................................................................................................................42 2.6 Adquisición de propiedades, planta y equipo.........................................................................................43 2.7 Traslado a costos de servicios pagados por anticipado......................................................................44 2.8 Baja en cuentas de pasivos..............................................................................................................................44
2.9 Beneficios a empleados.....................................................................................................................................44
2.10 Venta de mercancías........................................................................................................................................47 2.11 Deterioro del valor de los inventarios.....................................................................................................48
2.12 Otros ingresos.....................................................................................................................................................49
2.13 Créditos recibidos de instituciones financieras...................................................................................49
2.14 Gastos del período............................................................................................................................................52
2.15 Pago de cuota del crédito...............................................................................................................................53 2.16 Reconocimiento de los intereses del bono.............................................................................................54 2.17 Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos años de plazo.................................54 2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crédito a empleados.........................55
2.19 Depreciación de propiedades, planta y equipo....................................................................................55
2.20 Amortización del leasing y pago de cuotas............................................................................................56
2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio...................................................................56
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Contenido
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2.21.1 Impuesto de renta corriente........................................................................................................57
2.21.2 Impuesto de renta diferido..........................................................................................................58
2.21.2.1 Impuesto de renta diferido año 2015.....................................................................59
2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016..............................................................................59 2.21.2.3 Hoja de trabajo para el período 2015.....................................................................60
2.21.2.4 Cierre contable del año 2015......................................................................................62 2.21.2.5 Hoja de trabajo año 2016.............................................................................................64
2.21.2.6 Cierre contable del año 2016......................................................................................66 2.21.2.7 Estados financieros.........................................................................................................67 2.21.2.8 Notas a los estados financieros..................................................................................72
APÉNDICE......................................................................................................................................................98 Apéndice 1 - Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopción de Estándares Internacionales................................................99
Apéndice 2 - Registros contables según el Decreto 2649 y 2650 de 1993 que sirven de base para la determinación de los valores fiscales de activos y pasivos........................................... 101
Apéndice 3 - Plan de cuentas utilizado para el Ejercicio......................................................................... 111
ANEXOS. MODELOS DE INFORMES BÁSICOS AL FINALIZAR EL PERÍODO 2016.................................................................................................................................. 114
Modelo 1 - Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva.......................... 115 Modelo 2 - Certificación del Representante Legal y Contador.............................................................. 117
Modelo 3 - Dictamen del Revisor Fiscal.......................................................................................................... 118 Modelo 4 - Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes.......... 120
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Prólogo
PRÓLOGO
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efinitivamente es la academia, la enseñanza y la comunicación con los alumnos, lo que facilita a quien redacta, esquematiza u organiza información para profesionales tan especializados como son los contadores públicos, a quienes una publicación les interesa si lleva un sello de claridad meridiana y una metodología acorde con su proceso de formación y práctica aplicable en las empresas. Precisamente es el caso de esta publicación, preparada de tal manera que hace entendible la aplicación del Estándar Internacional para Pymes de principio a fin; cuando se toman los saldos iniciales y se obtiene el ESFA logrado después de hacer los ajustes y reclasificaciones correspondientes. Surtida esta primera etapa se llega al proceso de transición del año 2015 y se obtienen estados financieros no formales, pero necesarios para llegar a la comparabilidad con los estados financieros que se obtengan al 31 de diciembre del 2016.
Transitar este camino de las Normas Internacionales de Información Financiera es complicado sin una metodología adecuada, pues dejaría sin el logro de una meta clara o el logro de un aprendizaje a una gran cantidad de contadores públicos, y es allí donde está el mérito del autor.
Actualícese con gran satisfacción, no solo como empresa editora sino como promotora de esta publicación, entrega al público este importante logro como la mejor documentación de un proceso, que para muchos profesionales es una completa secuencia de galimatías, dado que el 2016 es un año que tiene la más alta gama de dificultades contables y tributarias en las historia de la profesión. Nos resta felicitar al Contador Público, Juan David Maya Herrera, Líder de Normas Internacionales de Actualícese, para quien este éxito se suma al de su anterior publicación Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA – Transición a la NIIF para pymes. A su coherencia y claridad metodológica se agregan los espacios de su conocimiento que tienen una gran importancia para el país y para el mundo.
José Hernando Zuluaga Marín
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CEO Actualícese Septiembre del 2016 Volver a la Tabla de contenido
Introducción
INTRODUCCIÓN EL RECONOCIMIENTO DE AJUSTES, CORRECCIÓN Y RECLASIFICACIONES
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a Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes establece que una entidad deba separar los ajustes derivados de los cambios de políticas contables bajo normas locales hacia políticas contables bajo Estándares Internacionales de los ajustes derivados de corrección de errores u omisiones en los estados financieros bajo normas locales1.
Adicionalmente, la misma sección establece que la entidad debe reclasificar las partidas reconocidas como activo o pasivo hacia las categorías adecuadas de acuerdo con los requerimientos del Estándar Internacional para Pymes2.
En este punto es importante tener en cuenta que, en esencia, la adopción del Estándar Internacional para Pymes es un cambio de políticas contables. El procedimiento establecido en la Sección 35 de la norma es totalmente congruente con las disposiciones relacionadas con los efectos de los cambios en políticas contables contenidos en la Sección 10 de la misma norma. Esta sección requiere que los cambios en políticas contables se reconozcan mediante la metodología de la aplicación retroactiva, según la cual la entidad debe aplicar las nuevas políticas a todas las partidas de los estados financieros que resulten afectadas, como si esas nuevas políticas se hubieran aplicado siempre. En la conversión del balance general bajo normas locales hacia un estado de situación financiera de apertura –ESFA– bajo el Estándar Internacional para Pymes, también se pueden presentar correcciones de errores.
1 Párrafo 35.14 del Estándar Internacional para Pymes. 2 Párrafo 35.7.c) del Estándar Internacional para Pymes. 3 Párrafo 10.19 del Estándar Internacional para Pymes. 4 Párrafo 35.9 del Estándar Internacional para Pymes.
Las frases “Normas de Información Financiera”, “Marco Técnico Contable”, “Estándar Internacional para Pymes”, “Normas Colombianas de Información Financiera” se utilizan en este material en lugar de NIIF para Pymes, dado que NIIF e IFRS son marcas registradas de ISACF.
Los errores se definen como:
“…inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o un error al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron formulados y podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes”.3 Los ajustes a partidas de los estados financieros provenientes de cambios en políticas contables y corrección de errores de períodos anteriores tienen como resultado el ajuste a las ganancias retenidas u otras partidas adecuadas del patrimonio4. Esto ocurre porque si las políticas se hubieran utilizado desde el principio, o los errores nunca se hubieran cometido, las ganancias de los períodos anteriores hubieran sido distintas.
Debido a que la esencia de un ajuste por cambios en políticas contables y uno por corrección de errores es distinta, la norma requiere que estos dos tipos de ajustes se reconozcan por separado. Volver a la Tabla de contenido
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La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Los efectos de la convergencia, ya sean por cambios en políticas contables o por corrección de errores, tienen impacto en las ganancias retenidas. Esto genera algunas situaciones con las cuales tendrá que lidiar la organización, por ejemplo:
a) Antes de la adopción la entidad no tenía ganancias retenidas, pues había distribuido todos sus excedentes. Con la adopción de Estándares Internacionales se generaron impactos positivos en este rubro, ¿se pueden distribuir esos incrementos en ganancias retenidas provenientes de la adopción? b) La convergencia a Estándares Internacionales generó impactos negativos en las ganancias retenidas. ¿Se ve afectada la distribución de utilidades durante el año de transición, basadas en ganancias retenidas con corte al 31 de diciembre del 2014?
c) Las utilidades a distribuir con corte al 31 de diciembre del 2015 aún se basarán en los resultados bajo normas locales. ¿Qué impacto o incidencia tienen los ajustes provenientes de la convergencia sobre estas partidas?
La respuesta a inquietudes como las anteriores se basa en dos análisis: uno de tipo legal, y uno de tipo financiero. El análisis legal se basa en el concepto de utilidades distribuibles a disposición del máximo órgano, derivado del análisis del Código de Comercio y otras normas relacionadas. El análisis financiero se basa en la esencia de los ajustes provenientes de la convergencia, y en las concepciones de utilidad realizada y utilidad no realizada. De cada uno de los ajustes de la convergencia presentados en este ejercicio, se explicará la implicación legal y financiera de una posible distribución de utilidades.
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Introducción
INSTRUCCIONES DE USO DE LA HERRAMIENTA CASO PRÁCTICO - ESFA Y ESTADOS FINANCIEROS 2015 Y 2016
Caso práctico disponible en la zona web de descargas
L
a herramienta más importante diseñada junto con esta publicación, se titula “Caso práctico- ESFA y estados financieros 2015 y 2016” al cual tiene acceso a través de la zona web de descargas, cuyas instrucciones para acceder, se señalan al final de esta publicación. Dicho caso diseñado en Excel puede ser usado como plantilla para casos personales, por tanto, se debe considerar la explicación de los siguientes ítems para su correcto entendimiento y utilización:
Hojas de trabajo
La herramienta esta compuesta por un grupo de hojas de trabajo en Excel, 21 en total, en las cuales se hace un seguimiento del ciclo completo y presentación de los pasos secuenciales que van desde el ESFA, reconocimientos bajo NCIF 2015, estados financieros al 31 diciembre del 2015, reconocimiento bajo NCIF 2016 y estados financieros comparativos al 31 de diciembre del 2016. Estas hojas son flexibles para que cada quien les efectúe los ajustes que considere pertinente. A continuación describimos las hojas de trabajo: Balance de Prueba
Resumen de los movimientos correspondientes a la adopción por primera vez (ajustes por adopción, ajustes por corrección de errores y reclasificaciones). También se incluyen los movimientos de cada cuenta para los años 2015 y 2016 y los respetivos ajustes de cierre contable. Esta hoja permite mirar el panorama completo desde los saldos contables al 31 de diciembre del 2014, hasta los estados financieros del 31 de diciembre del 2016. Conversión del Balance
Documentación de la conversión del Balance General en un Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA, los planteamientos de cada caso, así como el reconocimiento contable de cada uno de ellos. Bono
Presentación de las tablas de amortización y otra información relacionada con la inversión en bonos que mantiene la entidad. Volver a la Tabla de contenido
Cartera Memorias de análisis y cálculo de deterioro de cartera y pérdidas por valoración de cuentas por cobrar. Quinquenio ESFA
Cálculo de la bonificación por quinquenio que se incluyó en el ESFA. Resumen de ajustes
Matriz con el resumen de las cuentas que se vieron afectadas en la transición a la Norma Internacional para pymes. Transacciones 2015 – 2016
Presentación de movimientos y transacciones por el año 2015 y 2016. Además de las transacciones del día a día, como compras y ventas, gastos y otras, se incluyen los ajustes de fin de ejercicio y la revisión de las estimaciones que se hicieron a la fecha de transición. Análisis préstamo
Se incluyen datos relacionados con un préstamo por pagar, que se recibió desde antes de la fecha de transición. Quinquenio 2016
Incluye la actualización del pasivo por concepto de bonificación por quinquenio correspondiente al cierre del año 2016.
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Quinquenio 2015
Leasing
Incluye la actualización del pasivo por concepto de bonificación por quinquenio correspondiente al cierre del año 2015.
Información relacionada con una máquina adquirida mediante contrato de leasing.
Obligación financiera
Contiene datos básicos y tabla de amortización de un crédito recibido en el año 2015. PPyE
Incluye información necesaria para calcular las depreciaciones de la propiedad, planta y equipo. Declaración de Renta
Se elabora la depuración de la renta fiscal para calcular el impuesto de renta corriente. Transacciones 2015-2016 fiscal
Contiene los movimientos de los períodos 2015 y 2016 registrados teniendo en cuenta las normas fiscales, para obtener los valores fiscales de activos y pasivos al corte del 31 de diciembre del 2015 y 2016. Balance de Prueba Fiscal
Es una hoja de comprobación de saldos preparada de acuerdo con normas fiscales, para los años 2015 y 2016. Inversiones
Contiene el detalle de las inversiones a cada fecha de corte.
Estado de Situación Financiera
En esta hoja se elabora el estado de situación financiera, con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática. Estado del Resultado Integral
En esta hoja se elabora el estado del resultado integral con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática. Estado de Cambios en Patrimonio
En esta hoja se elabora el estado de cambios en el patrimonio, con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática. Estado de Flujos de Efectivo
En esta hoja se elabora el estado de flujos de efectivo con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática. Cuentas
Incluye el listado de cuentas utilizado en el ejercicio.
Fórmulas
Comentarios flotantes Insertados en algunas de las celdas donde se consideró importante hacer aclaraciones por parte del autor.
Contenidas en las celdas que realizan cálculos automáticos, ligados incluso entre una hoja y otra; se debe tener especial cuidado para no alterarlas.
Flechas Permiten tener una idea visual de las celdas de las cuales provienen las cifras o datos que se tomaron para un cálculo.
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Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
Rango de celdas: B96 - H99
Iconografía en el libro A lo largo de los capítulos 1 y 2 encontrará iconos que indican la visualización de cada una de las tablas diagramadas dentro de la hoja de trabajo del ejercicio en Excel y su ubicación en el rango de celdas señalado, para facilitar la comprensión y entendimiento del caso práctico.
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CAPÍTULO
1
EJERCICIO DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
S
e plantea y resuelve un caso de adopción por primera vez para la entidad Inversiones Versa SAS. Este caso de aplicación incluye la conversión del balance general a un estado de situación financiera de apertura –ESFA– bajo el Estándar Internacional para Pymes.
Este caso no incluye todas las posibles situaciones que se puedan presentar en un ejercicio real de adopción por primera vez, y el lector debe tener presente la contextualización de cada ajuste, pues obedece a unas condiciones planteadas en un escenario teórico. Por lo tanto, este ejercicio no debe tomarse como una guía paso a paso para la adopción por primera vez, por el contrario, sirve como ejemplo sobre el procedimiento y la forma de documentar el ESFA, pero cada entidad debe tener en cuenta sus propias circunstancias al momento de elaborar su estado de situación financiera de apertura. La metodología está basada en los requerimientos de la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes Adopción por primera vez, la cual establece el siguiente procedimiento para llevar a cabo la conversión del balance de apertura: 1. Reconocer activos y pasivos permitidos o requeridos por el Estándar Internacional para Pymes.
2. No reconocer activos y pasivos que no sean permitidos o requeridos por el Estándar Internacional para Pymes. 3. Reclasificar los activos y pasivos reconocidos a las categorías requeridas por el Estándar Internacional para Pymes. 4. Medir todos los activos y pasivos según el Estándar Internacional para Pymes.
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PLANTEAMIENTO DEL CASO La entidad objeto de estudio se denomina Inversiones Versa SAS. Para efectos prácticos se toma como base para el caso un balance de comprobación de esta entidad con corte al 31 de diciembre del 2014.
Este ejercicio recrea algunas de las transacciones, eventos, y otros hechos importantes que derivan en el ajuste de los saldos del Balance General para obtener un Estado de Situación Financiera bajo el Estándar Internacional para Pymes.
Adicionalmente, se plantean transacciones correspondientes a los años 2015 y 2016, para las cuales se realizan los respectivos registros contables con el fin de obtener los estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2016, comparativos con 31 de diciembre del 2015 bajo el Estándar Internacional para Pymes.
Información preliminar
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba
Se inicia con los datos reportados por la entidad en su balance de comprobación, estos son: Saldo al 31 de diciembre del 2014
Código – Cuenta
1101 - Caja
9.682
1102 - Bancos
25.350
120101 - Acciones - Costo Rango de celdas: B3 - C95
14.000
120101 - Acciones - Costo
8.208
120301 - Derechos fiduciarios - Costo
4.813
121101 - Bonos - Costo
16.000
130101 - Clientes - Valor nominal
71.967
130104 - Clientes - Provisión fiscal
(1.090)
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
80.000
1407 - Productos terminados
133.831
150201 - Terrenos - Costo
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación 150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 1605 - Derechos
170501 - Gastos preoperativos 170502 - Papelería
(192.000) 60.000
(20.000) 80.000
(48.000) 160.000 7.834
380
170504 - Ferias y exposiciones
420
170505 - Dotación trabajadores
1.700
170506 - Gastos anticipados
3.422
1901 - Valorización
120.000
210101 - Bancos nacionales valor nominal
(280.088)
210401 - Contratos de leasing valor nominal
(161.027)
2209 - Costos y gastos por pagar
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240.000
220
170503 - Remodelaciones
14
200.000
(59.540)
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Capítulo 1
Código – Cuenta
Saldo al 31 de diciembre del 2014
2403 - Impuesto a las ganancias
(6.540)
2503 - Intereses sobre cesantías
(540)
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar 2502 - Cesantías consolidadas
2505 - Vacaciones consolidadas
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 3101 - Capital suscrito y pagado
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 3701 - Utilidades o excedentes acumulados
3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo
(8.132) (4.500) (2.900) (4.568)
(18.705) (66.361)
(243.836) (120.000)
Para efectos prácticos, esta hoja de trabajo no es un informe completo de estados financieros bajo normas locales ni bajo Estándares Internacionales. Solamente se han resumido los saldos de las cuentas a un nivel de detalle suficiente para elaborar el estado de situación financiera bajo Estándares Internacionales.
Solución del caso 1.1 Caja
1.1.1 Cheque pendiente de cobro La entidad tiene un cheque recibido de un cliente y pendiente por cobrar por valor de $3.296. Un cheque es un título valor regulado por los artículos 712 y siguientes del Código de Comercio. Con la emisión de un cheque, el girador ordena a un banco (girado) el pago de una determinada suma de dinero a un tercero (beneficiario). El cheque es una forma de extinguir obligaciones dinerarias, por lo tanto, la entrega de un cheque supone, en condiciones normales, que el girador del cheque queda libre de la deuda, siempre que el cheque pueda ser cobrado. El beneficiario del cheque, tiene entonces un derecho a cobrar la suma de dinero al banco responsable.
De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad recibe un cheque, y no ha realizado el respectivo cobro, tiene dos alternativas para el reconocimiento de la transacción en sus estados financieros: a. Mantener el importe de la cuenta por cobrar al cliente, y no reconocer el cheque como efectivo
Esta opción es ideal para entidades que reciben frecuentemente pagos en cheques de un elevado número de clientes, muchas veces desconocidos, sobre los cuales puede existir incertidumbre sobre el efectivo cobro de los cheques. También es una opción adecuada cuando la entidad no concibe estos cheques como verdaderos recursos efectivos, sino que prefiere excluirlos de esta categoría, hasta tanto se hayan cobrado.
Otra situación en la cual puede ser preferible esta opción es en los casos en los cuales el despacho de cierta mercancía depende de la confirmación o efectivo recaudo de los cheques recibidos, caso en el cual es totalmente válido que la entidad no incremente el saldo de las cuentas de efectivo, ni abone los valores a cuenta del cliente.
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b. Disminuir el valor de la cuenta por cobrar (u otra partida adecuada) e incrementar el valor del efectivo Esta opción resulta adecuada en los casos en los cuales la entidad recibe frecuentemente cheques de sus clientes, los cuales, en la mayoría de los casos, no presentan problemas para ser efectivamente recaudados. Esta opción, además, es congruente con el tratamiento de los cheques como medio de pago, pues el emisor del cheque, desde el punto de vista comercial, se libra de su obligación de pagar. Si una entidad decide aplicar este tratamiento a los cheques recibidos por parte de sus clientes (u otros terceros), abonará el importe del cheque al tercero, e incrementará el valor del efectivo. Cualquier cheque pendiente por cobrar a la fecha de cierre será reclasificado a una cuenta por cobrar, con afectación del saldo del efectivo.
La cuenta por cobrar que se genera en esta reclasificación al final del período no debe quedar a nombre del cliente, pues este ya canceló su obligación con la entrega del cheque. El titular de esta cuenta por cobrar debe ser la entidad financiera obligada a pagar el importe del cheque.
La entidad ha decidido contabilizar los cheques recibidos abonando el importe al cliente (u otro tercero) e incrementando el valor del efectivo. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
Este cheque pendiente de cobro se reconoce como una cuenta por cobrar, dado que no ha sido efectivamente realizado a la fecha de cierre: Cuenta
Rango de celdas: B8 - H11
1101 - Caja
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro
1.1.2 Faltante en caja
Ajuste corrección errores
Ajuste por adopción
DB
DB
CR
CR
Reclasificación DB
CR
3.296
3.296
La caja presenta un faltante de $2.000. Corresponde a un descuadre del año 2013, el cual no ha sido autorizado por la gerencia para ser dado de baja, con el argumento de iniciar un proceso de cobro contra el anterior tesorero. Esta partida se debe eliminar del estado de situación financiera, pues no cumple con la definición de activo del marco conceptual (Sección 2 del Estándar Internacional para Pymes), ni con la definición de efectivo establecida en el glosario de los Estándares Internacionales. Al revisar la definición de efectivo en el glosario de los Estándares Internacionales (dinero mantenido en caja y depósitos a la vista), se concluye que solo podrían reconocerse como efectivo los recursos de la entidad que estén disponibles y en su poder, o en cuentas bancarias a la vista.
Los faltantes de efectivo pueden darse por varios motivos, entre ellos están los descuadres de caja, dineros retirados por los socios o por el encargado del manejo de fondos, o por aportes sociales no pagados, entre otros que, en muchos casos, a criterio de propietarios o gerentes deberían aparecer en los estados financieros puesto que son recursos que en todo caso, ellos esperan que retornen a la organización; sin embargo, aunque este ítem pueda generar indicadores beneficiosos para la entidad, realmente no está disponible en el momento en que se prepara la información y, por tanto, como ya se indicó anteriormente, no puede reconocerse como recursos en caja. 16
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Capítulo 1
Las políticas contables basadas en normas locales tampoco permiten reconocer, como saldo de caja, algún valor faltante o descuadrado, por esta razón, este ajuste debe ser tratado como una corrección de error, en lugar de presentarse como un ajuste por cambios en políticas contables. La eliminación de esta partida se reconoce como sigue: Cuenta
1101 - Caja
3703 - Corrección de errores de períodos anteriores
1.2 Derechos fiduciarios
Ajuste corrección errores
Ajuste por adopción
DB
DB
CR
2.000
2.000
CR
Reclasificación DB
CR
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B18 - H21
Esta partida corresponde a un contrato de fiducia a través del cual se recaudan las cuentas por cobrar y se pagan cuentas de algunos proveedores. Este tipo de fiducias tienen el mismo comportamiento de una cuenta corriente, su riesgo es bajo, y su disponibilidad es inmediata, además estos recursos se utilizan para cubrir necesidades de recursos para la operación. Dado lo anterior, esta partida se reconoce como equivalente al efectivo. Cuenta
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 1106 - Fiducias
Ajuste corrección errores
Ajuste por adopción
DB
DB
CR
Reclasificación
CR
DB
CR
4.813
4.813
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B29 - H32
El saldo de esta cuenta se documenta con el extracto enviado por la fiduciaria. La entidad no necesita esperar a tener el extracto para reconocer esta partida, pues debe llevar su propio control permanente sobre los recursos que fluyen desde y hacia la fiducia.
1.3 Bonos
La inversión corresponde a bonos emitidos por Ecopetrol, adquiridos el 1 de enero del 2014. En la adquisición se incurrió en costos de intermediación por valor de $800, los cuales fueron tratados en su momento como gastos en el estado de resultados. Los bonos tienen fecha de redención 31 de diciembre del 2017, y una tasa de interés nominal del 5% EA.
La metodología contable propuesta para el reconocimiento y medición de este bono consiste en: a. Reconocer por separado el valor nominal del instrumento y el mayor valor generado por el costo de transacción.
b. Reconocer el ingreso por intereses de acuerdo con la tasa de interés facial del instrumento. c. Amortizar el costo de transacción ($800) como menor valor de la transacción, disminuyendo el ingreso por rendimientos.
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17
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
En primer lugar, es necesario encontrar la tasa efectiva o tasa interna de retorno –TIR– del instrumento. Para realizar este cálculo, se utiliza la función establecida en Excel como “=TIR ()”, utilizando los flujos de efectivo esperados del instrumento, así: Valor nominal
16.000
Interés MV
0,41%
Interés EA
5%
Valor a la redención Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Bono Rango de celdas: B13 - C27
Año
19.448 Flujo de efectivo
0
(16.800)
2014
0
2015
0
2016
0
2017
19.448
Interés MV
0,31%
TIR
3,73%
Esta tasa del 3,73% EA constituye la TIR del instrumento. Con esta tasa, se elabora la tabla de amortización del instrumento.
Esta tabla de amortización tiene un saldo inicial de $16.800, correspondiente a la sumatoria del valor pagado por el instrumento ($16.000) más los costos de transacción ($800). Cada mes se calcula el valor de los intereses utilizando la TIR (0,31% MV). Al final del plazo del instrumento, el valor acumulado es igual al valor de redención ($19.448).
Dado que para efectos fiscales es necesario reconocer el costo de transacción ($800) como un gasto (deducción) al momento en que se incurre en él, y también se debe reconocer el valor del ingreso según la tasa de interés nominal del instrumento, se hace necesario elaborar dos tablas de amortización: una utilizando la tasa de interés facial del instrumento (5% EA), y cuyo valor inicial es el valor del bono ($16.000), y otra tabla utilizando la TIR, con la cual se elaborará la metodología contable para el tratamiento del instrumento a lo largo de su vida. La tabla de amortización con tasa de interés facial, con la cual se reportará el instrumento para efectos fiscales, es: Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Bono Rango de celdas: L31 - P79
# Cuota 1
ene-14
3
mar-14
5
may-14
2
4 6
7
8
9 18
Actualícese
Fecha
feb-14
Saldo inicial
Interés
16.000
Saldo final 65
16.065
65
abr-14
16.196
66
jun-14
16.329
16.131
16.262
jul-14
16.395
sep-14
16.529
ago-14
16.462
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16.065
16.131
66
16.196
66
16.329
67
67
67
67
16.262
16.395
16.462
16.529
16.596
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 1
# Cuota
Fecha
10
Saldo inicial 16.596
68
16.664
dic-14
16.732
68
16.800
feb-15
16.868
nov-14
13
ene-15
15
mar-15
17
may-15
19
jul-15
14 16
18
abr-15
jun-15
20
ago-15
22
oct-15
21
sep-15
23
nov-15
25
ene-16
27
mar-16
29
may-16
31
jul-16
24 26 28
30
abr-16
jun-16
sep-16
35
nov-16
37
ene-17
39
mar-17
41
may-17
43
jul-17
42
17.285 17.355
17.426 17.497
17.640
17.784
17.856
17.929 18.002 18.076
18.149 18.223
18.297 18.372 18.597
abr-17
jun-17
oct-17
Volver a la Tabla de contenido
17.215
feb-17
46
48
17.145
18.447
ago-17
47
17.075
dic-16
44
45
17.006
17.712
oct-16
40
16.937
feb-16
34
38
16.800
17.568
ago-16
36
16.664
dic-15
32
33
Saldo final
oct-14
11 12
Interés
sep-17
nov-17
dic-17
18.522
18.673
18.749
18.826 18.902 18.979
19.057 19.134
19.212 19.291
19.369
Volver al inicio del Capítulo
68 68 69
69
69
70 70 70
70 71
71 71 72 72 72
72
73
73 73 74
74 74
75 75 75 75 76
76
76
77 77 77
78 78
78 79
79
16.732 16.868 16.937
17.006
17.075
17.145 17.215 17.285
17.355 17.426
17.497 17.568 17.640 17.712 17.784
17.856
17.929
18.002 18.076 18.149
18.223 18.297
18.372 18.447 18.522 18.597 18.673
18.749
18.826
18.902 18.979 19.057
19.134 19.212
19.291 19.369 19.448
Actualícese
19
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
La tabla de amortización con TIR, con la cual se reportará el instrumento en los estados financieros, es: # Cuota 1
2
3
4
abr-14
ago-14
11
nov-14
14
feb-15
10
12
15 16
jun-14 jul-14
sep-14 oct-14 dic-14
ene-15
mar-15 abr-15
17
may-15
20
ago-15
23
nov-15
26
feb-16
18
19 21
22
24
25 27 28
jun-15 jul-15
sep-15 oct-15 dic-15
ene-16
mar-16 abr-16
29
may-16
32
ago-16
35
nov-16
38
feb-17
30
31 33
34
36
37 39 40 41
Actualícese
mar-14
8
9
13
20
feb-14
may-14
7
Rango de celdas: B31 - F79
ene-14
5
6
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Bono
Fecha
jun-16 jul-16
sep-16 oct-16 dic-16
ene-17
mar-17 abr-17
may-17
Saldo inicial
16.800
16.851
16.903
16.954
17.006
17.058
17.110
17.162
17.215 17.267
17.320
17.373
Ganancia 51
51
52
52
52
52
52
52
53 53
53
17.748 17.802
17.856 17.911
17.966
18.021
53 54
18.409 18.466
18.522 18.579
18.635
18.692
55
55
17.533 17.640 17.694
17.802 17.856
17.966
18.021
56
18.242
55 56
18.131 18.186 18.297 18.353
56
18.409
57
18.579
56 56
57
57
18.466 18.522
18.635
18.692
57
18.749
58
18.922
18.922
58
18.979
17.479
18.076
57
18.864
17.373
55
18.749
18.807
17.320
17.911
54
56
18.353
17.215
17.267
55
54
18.242
18.297
17.162
17.748
55
18.186
17.110
54
18.076
18.131
17.006
17.058
17.586
54
17.694
16.954
54
17.586
17.640
16.903
17.426
53
17.533
16.851
53
17.426
17.479
Saldo
57 58
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18.807 18.864 18.979 19.037
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 1
# Cuota
Fecha
42
43
Saldo inicial 19.037
58
19.096
sep-17
19.212
59
19.271
44
ago-17
47
nov-17
46
19.096
58
19.154
oct-17
48
Saldo
jun-17 jul-17
45
Ganancia
58
19.271
19.212
59
19.330
dic-17
19.154
19.330
59
19.389
1. La entidad no había reconocido los intereses causados a la fecha del balance de apertura, pues su política local establecía el reconocimiento de estos intereses en el momento en el cual se reciben.
19.389
59
19.448
Como puede observarse al analizar estas tablas, el valor de los intereses calculados con la tasa facial del título es mayor a los rendimientos obtenidos utilizando la TIR. Esta situación se presenta porque, desde el punto de vista financiero, los costos iniciales de la transacción se traducen en menor rentabilidad de la inversión.
Para reflejar este hecho en la información contable, es recomendable tratar por separado los intereses basados en la tasa facial y la amortización de los costos de transacción que se reflejan como menor valor de la rentabilidad. En la página 54 se observa el tratamiento sugerido para el reconocimiento de intereses y la amortización de costos de transacción, en momentos posteriores a la fecha de transición.
Para realizar el ajuste a la fecha del balance de apertura, se debe tomar el valor calculado al corte del 31 de diciembre del 2014, y compararlo con el saldo reportado en los estados financieros bajo normas locales, a fin de obtener el valor a ajustar.
El saldo por el cual se presenta este instrumento financiero en el ESFA es $17.426, el cual constituye el valor del instrumento medido al costo amortizado a la fecha del balance de apertura, utilizando, como tasa de descuento, la TIR del instrumento. El valor del ajuste a realizar es: Valor en libros de la inversión
16.0001
Valor calculado al costo amortizado Ajuste a realizar
17.426 1.426
Ajuste corrección errores
Cuenta
DB
CR
121104 - Bonos - Costo de transacción 121104 - Bonos - Costo de transacción 121102 - Bonos - Intereses
3703 – Corrección de errores de períodos anteriores
Volver a la Tabla de contenido
DB 800
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
Ajuste por adopción
800
Volver al inicio del Capítulo
174
CR
Reclasificación DB
CR
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
800 174 Rango de celdas: B51 - H58
800
Actualícese
21
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
2. Párrafo 11.21 al 11.25 del Estándar Internacional para Pymes. 3. Párrafo 11.22 del Estándar Internacional para Pymes.
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
1.4 Cartera y cuentas por cobrar 1.4.1 Cartera de clientes El primer paso con la cartera es la eliminación de la provisión de cartera anterior, pues estaba calculada de acuerdo con lo establecido en las normas fiscales. La baja en cuentas de la provisión anterior de cartera se registra así: Ajuste corrección errores
Cuenta
DB 130104 - Clientes - Provisión fiscal
Rango de celdas: B72 - H75
CR
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
Ajuste por adopción
DB
Reclasificación
CR
1.090
DB
1.090
CR
Este ajuste se clasifica como ajuste por cambios en políticas contables, no como corrección de errores; dado que realmente la entidad había adoptado la provisión de cartera permitida por las normas fiscales como su política contable.
El deterioro de cartera requerido por el Estándar Internacional para Pymes se basa en la evaluación del valor recuperable de la cartera. Entendido este como el valor presente de los flujos de caja futuros que se esperan obtener del instrumento2.
Para concluir si un instrumento financiero del tipo cuentas por cobrar presenta deterioro, la entidad debe estar atenta a ciertos indicadores que pueden llevar a concluir ese hecho. Entre los indicadores más comunes se encuentran3:
Dificultades financieras significativas del deudor. --
Incumplimiento en las condiciones pactadas, especialmente el plazo para pago.
--
Solicitudes de restructuración de la deuda.
--
Probabilidad de quiebra, restructuración, concordato, insolvencia o cualquier otra figura similar, por parte del deudor.
Cada entidad debe estructurar su metodología propia para evaluar la cartera, basándose principalmente en el conocimiento de los clientes y en el comportamiento histórico o evaluación estadística de la información. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera
En este caso, lo primero que hizo la entidad fue separar su cartera por edades, en la siguiente forma: Cartera corriente
80%
57.574
Entre 2 y 5 años
9%
6.477
100%
71.967
Entre 1 y 2 años
Más de 5 años Total
Rango de celdas: B13 - E17
22
Actualícese
10% 1%
7.197 720
(a)
(b)
La entidad concluyó que la cartera que presenta un vencimiento menor a dos años es totalmente recuperable, por lo cual no hizo evaluación general sobre ella.
Para el resto de la cartera, la entidad revisó las pérdidas de cartera que ha tenido históricamente, y concluyó que: Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 1
(a) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta entre 2 y 5 años de mora se recuperará el 80%, en un plazo de 2 años.
(b) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta más de 5 años de mora se recuperará el 30%, en un plazo de 5 años. Para efectos de calcular el valor presente de los flujos de caja esperados, la entidad ha decidido utilizar una tasa de descuento del 18% EA. Esta tasa puede corresponder, por ejemplo, con la tasa promedio ponderada del costo del capital externo, tasas de rendimiento proyectadas por sector por el Gobierno Nacional, tasas de interés de títulos emitidos por el gobierno, u otra que se considere adecuada para descontar estos flujos de efectivo. De acuerdo con lo anterior, la entidad resumió los resultados de este cálculo así: Análisis cartera
Total
Valor Recuperable
Entre 2 y 5 años
6.477
5.182
Total deterioro
7.197
5.398
Más de 5 años
720
Plazo
VPN
2
216
5
Deterioro
3.721
2.756
3.816
3.381
94
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Rango de celdas: B66 - G70
625
Adicionalmente, la entidad identificó dos situaciones particulares que requieren una medición especial, las cuales son:
1. Un cliente tiene un saldo de $5.500, correspondiente a un pedido enviado el 15 de noviembre del 2014. Este cliente entró en proceso de liquidación, y la entidad no tiene mayores expectativas sobre la recuperación de esta cartera. En una situación como esta, aunque la factura tiene apenas 15 días de haber sido emitida, ya se evidencia un deterioro, pues la entidad concluyó que este dinero no se recuperará.
Cuando se evidencian situaciones como esta, la entidad debe proceder a reconocer la pérdida por deterioro del valor del instrumento financiero. Si en períodos posteriores se recuperan estos recursos, será necesario reconocer una ganancia por recuperación de cartera deteriorada. Con los datos anteriores, la entidad procede a reconocer el ajuste por cartera deteriorada:
Deterioro de cliente individual
5.500
Total ajuste
8.881
Deterioro por vencimiento
3.381
Ajuste corrección errores
Cuenta
DB 130102 - Clientes - Deterioro del valor
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
CR
Ajuste por adopción DB
Reclasificación
CR
8.881
DB
8.881
Volver al inicio del Capítulo
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
CR
2. Adicionalmente, al cliente Rodrigo Rodríguez se le vendió mercancía por valor de $10.000, el 31 de diciembre del 2014, y se le concedió un plazo de 24 meses, pues el cliente está pasando por un problema de iliquidez, y la gerencia autorizó concederle ese plazo. Volver a la Tabla de contenido
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Rango de celdas: B74 - C76
Rango de celdas: B77 - H80
Actualícese
23
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
4. Esta es una tasa supuesta para el ejercicio. 5. Párrafo 11.14.a) del Estándar Internacional para Pymes. Una operación de préstamo es, en esencia, una transacción de financiación. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Rango de celdas: B33 - C37
En este caso, la entidad debe medir esta partida por el valor descontado, utilizando como tasa de descuento una tasa de mercado para instrumentos financieros similares.
Dado que la única garantía que se tiene es la firma de un pagaré, la entidad decide tomar como tasa de descuento la tasa promedio de créditos de consumo, equivalente al 2% mensual4. El cálculo del valor presente es:
Valor futuro
10.000
Plazo (meses)
24
Tasa (mensual)
2%
Valor presente
6.217
Para calcular el valor presente se utilizó la función de Excel “=VA (Tasa; plazo; [valor futuro])”.
La entidad debe proceder a reconocer una pérdida por medición a tasa de mercado, por la diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar ($10.000) y el valor presente ($6.217). El valor del ajuste es de $3.783. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Rango de celdas: B40 - C42
Valor en libros
10.000
Valor presente
6.217
Ajuste
3.783
Este ajuste se puede reconocer en una cuenta separada de naturaleza crédito, de forma similar a como se reconocen las provisiones (deterioro) de cartera. El manejo de una cuenta separada permite tener disponible, en todo momento, el valor nominal para efectos comerciales y fiscales, y el valor financiero de la cuenta. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
El registro contable de este ajuste es: Cuenta
Ajuste corrección errores DB
130103 - Clientes - Medición al valor presente Rango de celdas: B82 - H85
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
CR
DB
Ajuste por adopción
CR
DB
3.783
3.783
CR
Esta partida genera ingresos por intereses en los años siguientes, según la siguiente tabla: Año
# Cuota
2015
1
2016
2
Saldo inicial
Interés
6.217 7.885
1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores
Rango de celdas: B46 - F48
Reclasificación
1.668 2.115
Saldo final
7.885
10.000
Si la entidad ha desembolsado créditos a trabajadores u otros terceros, con condiciones de intereses significativamente inferiores a las de mercado, debe medir la partida a valor presente, utilizando tasas de interés de mercado para instrumentos financieros similares5.
En este caso, la entidad otorgó créditos por $80.000 a sus empleados, con una tasa de interés del 6% EA, el 31 de diciembre del 2014, con un plazo de 10 años. 24
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 1
Al evaluar si esta tasa es adecuada, la entidad debe consultar con el mercado financiero las tasas a las cuales una entidad le prestaría a estos terceros en las mismas condiciones en que la empresa les está prestando. Algunas de las alternativas a evaluar son:
• Crédito de consumo: para préstamos sin garantía real, con la simple firma de un pagaré. • Crédito de vivienda o hipotecario: para adquisición de vivienda u otros fines, con garantía hipotecaria, generalmente sobre el bien a adquirir, o sobre un bien propio.
• Crédito de vehículo: se aprueba para adquisición de vehículo nuevo o usado, tomando como garantía la pignoración del vehículo adquirido. • Crédito empresarial: generalmente este tipo de créditos son aprobados para desarrollar proyectos empresariales, o financiar necesidades operativas de las empresas. • Crédito de libranza: autorizado para empleados, el pago se hace mediante descuento de nómina por parte del empleador, quien traslada luego los recursos a la entidad financiera que desembolsó el crédito.
En el caso que se está analizando, tenga en cuenta que los beneficiarios del crédito son empleados de la compañía. Si no fueran empleados, no hubieran obtenido el crédito. De acuerdo con esta premisa, la tasa de interés aplicable para medir este instrumento financiero es la tasa para créditos por libranza. Suponga que la entidad consultó las tasas vigentes a la fecha de balance de apertura, y encontró que se ubican en un promedio de 12% EA.
Dado que en este punto se presenta una diferencia entre el valor legal (o comercial) del instrumento financiero, y su valor estrictamente financiero, la entidad debe tener claras las dos formas de medir la partida. Para efectos legales y comerciales, el instrumento debe ser medido con la tasa de interés pactada entre las partes, mientras que para efectos financieros el instrumento será medido con la tasa de interés de mercado.
Esta diferencia en las metodologías de medición causa una pérdida para la entidad, en el mismo momento en el cual el crédito es desembolsado. Esta pérdida se compensa con un mayor valor de los ingresos por intereses a lo largo de los períodos de vida del instrumento. Este tratamiento permite que la pérdida producida por la aprobación de un crédito a tasas de interés menores a las de mercado se observe en el período en el cual se aprueba el préstamo. Si este reconocimiento no se lleva a cabo, los estados financieros jamás mostrarían este tipo de pérdidas, y unos períodos financieros se verían afectados por pérdidas derivadas de decisiones que se tomaron en otros. La tabla de amortización a valor nominal, la cual rige para todos los efectos legales, comerciales y fiscales, es: Monto
80.000
Cuota (anual)
10.869
Tasa
Plazo (años)
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Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera
6,00% 10
Rango de celdas: B89 - C92
Actualícese
25
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Año 2015
2016
2017
2018
2019
2020
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Rango de celdas: A98 - I108
2021
2022
2023
#
Saldo inicial
1
80.000
2
73.931
3
67.497
4
60.677
5
53.449
6
45.786
7
37.664
8
29.054
9
19.928
2024 10
10.254
Pago
Capital
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
6.069
6.434
6.820
7.229
7.663
8.122
8.610
9.126
9.674
10.254
Interés 4.800
4.436
4.050
3.641
3.207
2.747
2.260
1.743
1.196 615
Saldo final 73.931
67.497
60.677
53.449
45.786
37.664
29.054
19.928
10.254 0
Porción corriente
Porción no corriente
6.434
67.497
6.820
7.229
7.663
8.122
8.610
9.126
60.677
53.449
45.786
37.664
29.054
19.928
9.674
10.254
0
0
10.254
0
Para calcular la tabla de amortización con la tasa de interés de mercado (12% EA), primero se debe calcular el valor inicial del instrumento utilizando esa tasa y la función de Excel “=VA (tasa, plazo, cuota)”, así: Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Rango de celdas: G89 - H92
Monto
61.415
Tasa de mercado
12,00%
Plazo (años)
10
Cuota
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Rango de celdas: A116 - I126
10.869
La tabla de amortización con tasa de interés de mercado, la cual se utiliza para medir el instrumento para efectos de los estados financieros, es: Año
#
2015
1
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2
3
4
5
6
7
8
9
2024 10
Saldo inicial
61.415
57.915
53.995
49.605
44.689
39.182
33.014
26.107
18.370 9.705
Pago 10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
10.869
Capital 3.500
3.920
4.390
4.917
5.507
6.168
6.908
7.737
8.665
9.705
Interés 7.370
6.950
6.479
5.953
5.363
4.702
3.962
Saldo final
57.915
53.995
49.605
44.689
39.182
33.014
26.107
3.133
18.370
1.165
0
2.204
9.705
Porción corriente
Porción no corriente
3.920
53.995
4.390
4.917
5.507
6.168
6.908
49.605
44.689
39.182
33.014
26.107
7.737
18.370
9.705
0
8.665 0
9.705 0
Para efectos prácticos, se estableció, como fecha de desembolso de este crédito, el 31 de diciembre del 2014, por lo tanto, el valor por el cual se presenta este instrumento en un estado de situación financiera de apertura bajo el Estándar Internacional para Pymes corresponde con el saldo inicial presentado en la anterior tabla, es decir, $61.415. El ajuste debe ser reconocido como un menor valor de la cuenta por cobrar, aunque se utilizará una cuenta especial de medición, denominada medición a valor presente, con el fin de mantener claramente identificado y separado el valor del instrumento para efectos contables, comerciales, legales y fiscales. 26
Actualícese
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Capítulo 1
Ajuste corrección errores
Cuenta
DB
Ajuste por adopción
CR
130803 - CxC a trabajadores Medición tasa de mercado
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
DB
Reclasificación
CR
18.585
DB
18.585
CR
6. Párrafos 25.1 al 25.3 del Estándar Internacional para Pymes.
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
Esta cuenta de medición será amortizada a lo largo de la vida del crédito, por un valor equivalente a la diferencia entre los intereses generados a la tasa nominal del instrumento (6% EA) y los calculados con la tasa de interés de mercado (12% EA). En la página 55 encontrará los registros contables de esta partida durante los años 2015 y 2016.
Rango de celdas: B96 - H99
La amortización de esta partida a lo largo de los 10 años de duración del instrumento es: # Cuota
Año
2015
2016
1
2
2017
Interés a tasa de mercado
Interés a tasa nominal
Diferencia de tasas
Diferencia por amortizar
18.585
2.430
11.072
5
2020
3.207
10
1.5 Inventarios
4.649 2.948
1.390
1.196
1.165
6.604
1.702
1.743
2.204
8.760
1.955
2.260
1.558
1.009
615
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera
13.502
2.156
2.747
3.133
9
2024
2.312
3.962
8
2023
3.641
16.015
2.514
4.050
4.702
7
2022
5.953
4.436
5.363
6
2021
2.570
6.479
4
2019
4.800
6.950
3
2018
7.370
Rango de celdas: B133 - G145
549
549
-0
En el saldo de los inventarios a la fecha del balance de apertura se habían capitalizado $3.500 por concepto de costos por préstamos. De acuerdo con la Sección 25 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad no puede capitalizar costos por préstamos en ningún activo. En su lugar, los costos por préstamos se reconocen como gasto en el estado de resultados en el período en que se generan6.
Por lo anterior, el costo de los inventarios se debe ajustar a la fecha del ESFA, así: Ajuste corrección errores
Cuenta
DB 1407 - Productos terminados
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
CR
Ajuste por adopción
DB
CR
3.500
Reclasificación DB
CR
3.500
Además de lo anterior, es necesario evaluar si los inventarios existentes a la fecha del ESFA se encuentran deteriorados. Cada entidad debe establecer las situaciones en las cuales sus inventarios presentan deterioro. Algunos tipos de deterioro son: Volver a la Tabla de contenido
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Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
Rango de celdas: B107 - H110
Actualícese
27
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
7. El término provisión puede ser usado para referirse al deterioro de valor de los activos.
• Deterioro por disminución en los precios de venta de las mercancías. Este tipo de deterioro se puede evidenciar monitoreando el mercado en el cual se comercializan los productos, evaluando los precios de venta de otros competidores, o haciendo una evaluación de los últimos precios de venta por los cuales se ha vendido el propio inventario de la entidad. • Deterioro por obsolescencia o similares. Un inventario puede quedar obsoleto por avances en tecnología, por la salida al mercado de nuevos productos más eficientes, o más baratos, o por cualquier otro motivo.
• Deterioro por baja rotación. Un inventario que no se realice (o se espere realizar) en un período corto de tiempo debería ser deteriorado. Cuando la entidad reporta inventarios en sus estados financieros, los usuarios entienden que la entidad venderá estos activos en un período corto de tiempo, y obtendrá ganancias por la venta de esos inventarios. Si esta no es la realidad, la entidad debería dejarlo saber, a modo de deterioro del valor de los inventarios.
En el caso planteado, se encontró que existen 100 unidades del producto A, con un costo acumulado de $20.000. Las estadísticas de la compañía indican que, de este producto, se venden en promedio 12 unidades anuales.
La entidad ha establecido una política de deterioro según la cual cualquier inventario, que no se espere vender en un transcurso de 2 años o menos, se considera deteriorado. Con esta política se busca que la administración sea altamente eficiente en el manejo de los inventarios, las cantidades compradas, fabricadas, y la gestión de ventas. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B118 - C121
De acuerdo con lo anterior, la entidad estableció la siguiente provisión7 de inventarios: Número de unidades a rotar en 2 años
24
Número de unidades a deteriorar
76
Costo unitario
200
Deterioro del valor
15.200
Adicionalmente, se encontraron inventarios con un costo acumulado de $80.000, cuyo valor neto realizable es de $62.000, por lo cual es necesario reconocer un deterioro adicional por valor de $18.000. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B132 - H135
El deterioro total a reconocer es por $15.200 + $18.000 = $33.200 Cuenta
Ajuste corrección errores DB
1498 - Deterioro del valor de los inventarios
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
CR
Ajuste por adopción
DB
1.6 Propiedades, planta y equipo
Reclasificación
CR
33.200
DB
33.200
CR
Para la evaluación de este tipo de activos, se han tomado las siguientes decisiones de política contable:
28
Actualícese
a) Los terrenos y edificios se miden en el ESFA por el valor razonable. Posteriormente se miden por el modelo de costo-depreciación-deterioro. Volver al inicio del Capítulo
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 1
b) Para los demás activos, con excepción de muebles y enseres, se revisará y ajustará la depreciación acumulada, siempre que se tenga información suficiente para hacerlo y su valor sea significativo a la fecha del ESFA.
c) Los muebles y enseres que se encuentren totalmente depreciados se dejan por valor cero ($0). Solo se ajustará algún activo de este tipo siempre que su valor sea significativo. d) La revaluación reconocida como una cuenta separada en el activo (cuenta 19 Valorizaciones) se da de baja.
e) Dado que las pyme no pueden utilizar el modelo de revaluación para sus activos de propiedades, planta y equipo, el ajuste por utilización del valor razonable como costo atribuido se debe reconocer contra las ganancias retenidas. Para evaluar las propiedades, planta y equipo de acuerdo con las políticas mencionadas, la entidad elaboró el siguiente análisis: Activo
Costo
Terreno
200.000
Vehículo
80.000
Edificación
Total
16
48.000
0
3
60.000
20.000
600.000
Años en uso
80.000
192.000
20.000
Valorización según normas locales
0
240.000
Maquinaria
Muebles y enseres
Depreciación
40.000
0
20.000
0
280.000
120.000
Vida útil remanente
Valor residual
Valor nuevo avalúo
Valor a reportar ESFA
0
1.200.000
1.200.000
7
20.000
0
62.000
10
0
-
16
40
3
20
10
0
600.000
0
0
0
Detalle del recálculo de la depreciación acumulada de vehículo y maquinaria:
Vehículo
Costo
Valor residual
20.000
Valor depreciable
Vida útil
Años uso
Depreciación acumulada Saldo en libros
El reconocimiento de los ajustes es: Cuenta
3
3
18.000 62.000
Ajuste corrección errores DB
CR
1901 - Valorización
3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo
7.826
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación
Ajuste por adopción DB
552.000 Volver al inicio del Capítulo
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B163 - D171
52.174
1.000.000
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
Volver a la Tabla de contenido
23
2.609
120.000
150203 - Terrenos - Revaluación
1.914.174
0
60.000
6.000
0
60.000
60.000 10
Depreciación anual
52.174
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B153 - J159
Maquinaria
80.000
600.000
CR 120.000
Reclasificación DB
CR
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B174 - H185
1.000.000
Actualícese
29
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Cuenta
Ajuste corrección errores DB
CR
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
Ajuste por adopción DB
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación
30.000
150702 - Maquinaria y equipo Depreciación
12.174
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
1.7 Cargos diferidos
CR
Reclasificación DB
CR
552.000 30.000 12.174
Los conceptos incluidos en esta cuenta deben ser analizados uno a uno, a fin de determinar si cumplen con la definición de activo del marco conceptual del Estándar Internacional para Pymes (Sección 2 - Conceptos y principios generales). Se realizó el análisis de cada una de estas partidas, y solo el saldo de la cuenta de gastos pagados por anticipado cumple la definición de activo. Todos los demás saldos se dan de baja del balance, así: Gastos Preoperativos
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B197 - C202
7.834
Papelería
220
Remodelaciones
380
Ferias y exposiciones
420
Dotación trabajadores
1.700
Gastos anticipados
3.422
Diferidos a dar de baja: $10.554
En este ejercicio, los gastos pagados por anticipado se seguirán reconociendo con el código de cuenta 1810. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B210 - H219
El ajuste por eliminación de cargos diferidos es: Cuenta
Ajuste corrección errores DB
CR
Ajuste por adopción DB
170501 - Gastos preoperativos
420
170505 - Dotación trabajadores
30
Actualícese
CR
380
170504 - Ferias y exposiciones
1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables)
DB
220
170503 - Remodelaciones
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
CR 7.834
170502 - Papelería
170506 - Gastos anticipados
Reclasificación
1.700 10.554
Volver al inicio del Capítulo
3.422 3.422 Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 1
1.8 Contrato de leasing La entidad adquirió una maquinaria a través de un contrato de leasing, exactamente un año antes de la fecha de transición. Las condiciones del contrato son: Valor
200.000
Cuota
53.908
Plazo (años)
5
Tasa
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B227 - C231
12,00%
Opción de compra
10.000
La tabla de amortización del pasivo derivado del contrato es: Cuota
Valor
1
Abono Capital
53.908
Interés
29.908
Saldo
24.000
170.092
2
53.908
33.497
20.411
136.595
5
53.908
47.061
6.847
10.000
3
53.908
4
37.516
53.908
16.391
42.018
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B235 - F240
99.079
11.889
57.061
El valor resaltado es el que se debe reportar en el ESFA, y corresponde al saldo del pasivo una vez pagada la primera cuota. El saldo del pasivo bajo normas locales es de $161.027, por lo cual el ajuste es de $9.065: Ajuste corrección errores
Cuenta
DB 210401 - Contratos de leasing valor nominal
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
CR
DB
Ajuste por adopción
9.065
CR 9.065
Reclasificación DB
CR
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B246 - H249
El leasing se contrató para adquirir una máquina para la fabricación del producto más importante de la compañía. La vida útil de la máquina se estima en 12 años. El leasing se contrató hace 1 año.
El activo fue reconocido inicialmente por un valor de $200.000, y se ha amortizado 1/5, equivalente a $40.000, el valor residual de la máquina no es significativo. El valor en libros de la máquina, a la fecha del ESFA, se presenta de acuerdo con el siguiente cálculo: Costo
Vida útil (años)
Amortización anual
Amortización acumulada (1 año) Valor del activo en EEFF
Valor contable bajo PCGA Ajuste
Volver a la Tabla de contenido
200.000 12
16.667 16.667
183.333
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B261 - C267
160.000 23.333
Volver al inicio del Capítulo
Actualícese
31
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
8. Párrafo 21.15.b) del Estándar Internacional para Pymes.
Cuenta
Ajuste corrección errores DB
1605 - Derechos
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
1.9 Cuentas por pagar
CR
160.000
40.000
200.000
23.333
DB
Reclasificación
CR
150702 - Maquinaria y equipo Depreciación
DB
150702 - Maquinaria y equipo Depreciación
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B270 - H276
CR
150701 - Maquinaria y equipo Costo
Ajuste por adopción
23.333
La entidad contrató una firma especializada en calidad para implementar el sistema de gestión de calidad. La Firma inició el proyecto el 1 de octubre del 2014, y a la fecha de cierre del 31 de diciembre se había avanzado en un 40%. La entidad no ha pagado suma alguna a la firma certificadora. El valor del contrato es de $20.000. Con estos datos, la entidad debe reconocer un pasivo en relación con los servicios prestados por la firma certificadora, en la proporción del servicio percibido, así: Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B287 - C289
Valor total del contrato
20.000
Avance del contrato
40%
Valor a reconocer como cuenta por pagar
8.000
La entidad revelará información sobre las condiciones del contrato, con el fin de que los usuarios de la información financiera comprendan el valor del mismo, y la forma como debe ser pagado. Cuenta Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B294 - H297
Ajuste corrección errores DB
2209 - Costos y gastos por pagar
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
CR
Ajuste por adopción
DB
Reclasificación
CR
8.000
1.10 Impuestos, gravámenes y tasas
DB
8.000
CR
El valor reconocido como IVA por pagar corresponde a la última declaración del período, no se encontraron diferencias que ajustar. El impuesto de renta se reconoció por el valor calculado de acuerdo con el Estatuto Tributario.
La entidad reconoce el impuesto de industria y comercio en la fecha en la cual realiza el pago, pues en esa fecha es deducible para efectos del impuesto de renta. De acuerdo con el Estándar Internacional para Pymes, la entidad debe reconocer las obligaciones presentes, derivadas de hechos pasados, al vencimiento de las cuales debe desprenderse de recursos que involucran beneficios económicos8. El ICA correspondiente al período cerrado debe reconocerse, pues cumple con la definición de pasivo. 32
Actualícese
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Capítulo 1
La entidad procede a calcular el ICA, así: Valor de los ingresos gravados con el ICA
1.000.000
Tarifa (11,04 x mil)
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B312 - C314
1,104%
Valor del impuesto
11.040
Esta partida se reconoce como una corrección de errores, pues bajo normatividad local la entidad debería haberla reconocido. Cuenta
Ajuste corrección errores DB
2405 - De industria y comercio
3703 - Corrección de errores de períodos anteriores
CR
11.040
Ajuste por adopción
DB
11.040
1.11 Beneficios a empleados
CR
Reclasificación DB
CR
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B318 - H321
Las obligaciones por concepto de cesantías, intereses y vacaciones se validaron con el cálculo de obligaciones laborales al corte del 31 de diciembre del 2014. Estas cuentas no tienen variación entre el valor bajo norma local y el valor bajo Estándares Internacionales.
Las bonificaciones por cumplimiento se estimaron en $4.568 a la fecha de cierre, sin embargo, no había certeza del valor definitivo a pagar por este concepto. La gerencia definió el valor definitivo de estas bonificaciones el 20 de enero, por valor de $6.000. El valor a ajustar es:
Saldo según normas locales
4.568
Saldo definitivo Total ajuste
Cuenta
1.432 Ajuste corrección errores DB
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B332 - C334
6.000
CR
Ajuste por adopción DB
Reclasificación
CR
1.432
DB
1.432
CR
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B336 - H339
La entidad tiene como política de compensación a empleados el pago de una bonificación por quinquenio, equivalente a un mes de salario a la fecha en la cual el trabajador adquiere el derecho al pago del beneficio.
Para calcular el valor de este beneficio de largo plazo9 es necesario tener en cuenta algunas variables, tales como el crecimiento proyectado de los salarios y la deserción de los trabajadores. 9. De acuerdo con la Sección 28 del Estándar Internacional para Pymes, los beneficios que se deben liquidar en un período superior a un año después de la fecha de reporte se clasifican como beneficios de largo plazo, y se deben calcular teniendo en cuenta las variables actuariales que se puedan presentar.
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Actualícese
33
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
10. En los materiales de entrenamiento en el Estándar Internacional para Pymes, publicados por IASB se menciona la tasa de interés promedio ponderada de los pasivos externos de la entidad, o las tasas de interés de bonos del Gobierno como tasas adecuadas para actualizar este tipo de partidas.
El crecimiento de los salarios se proyecta como sigue: Año
Crecimiento %
Salarios al final del año: Nombre
Karen
2015
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
617
822
900
Matilde
845
951
925
1.000
1.086
1.057
1.131
8.500
978
1.057
1.028
1.100
978
951
1.028
1.000
869
869
1.086
1.162
8.738
1.195
8.983
9.234
689
782
760
845
925
670
760
740
822
900
652
740
720
800
María
634
720
800
Luz Edith
Total
5 2,80%
700
Lina
Viviana
4 2,80%
700
Juan Carlos
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio ESFA Rango de celdas: B7 - H21
3 2,80%
600
Francisco
Sebastián
2
2,80%
2014
Salario actual
Carlos
1
2,80%
804
782
893
893
1.005 1.005
1.117
1.117
1.228
9.493
804
918
918
1.033 1.033
1.148
1.148
1.263
9.759
Para efectos prácticos, no se incluye porcentaje de deserción de trabajadores. La entidad debe tener en cuenta este indicador, para ajustar el valor a reconocer como pasivo por concepto de este beneficio. El valor que se espera tener que cancelar al llegar al año 5 es de $9.759.
El primer paso es dividir esa partida en 5 alícuotas de igual valor, tal como se muestra en la siguiente tabla: Tabla de acumulación simple
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio ESFA Rango de celdas: B28 - H32
2014
2015
2016
2017
2018
Beneficios atribuidos a
1
2
3
4
5
Período corriente
1.952
Años anteriores
Saldo acumulado
0
1.952
3.903
1.952
1.952
1.952
3.903
5.855
5.855
1.952
7.807
7.807
1.952
9.759
Por último, como se trata de un pasivo que se pagará en un plazo mayor a un año después de la fecha de reporte, es necesario actualizar este valor cada año, utilizando una tasa de interés adecuada10. La tasa utilizada en este ejercicio es el 12% EA.
La actualización se realiza como se muestra en esta tabla: Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio ESFA Rango de celdas: B35 - G39
Actualización anual con tasa de interés Importe inicial de la obligación
Intereses - Estado de resultados
Costo de los servicios período corriente
Acumulado al final del período
34
Actualícese
2014
2015
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
1.240
2.778
4.668
6.970
2.778
4.668
0
0
1.240
1.240
149
1.389
333
1.556
560
1.743
6.970
836
1.952
9.759
El valor a reconocer como pasivo a la fecha del ESFA es de $1.240. Los valores indicados para el cierre de los años 2015 al 2018 son valores proyectados. Estos valores deben ser recalculados cada año, a fin de ajustar la provisión según la evolución de las variables actuariales, tales como crecimiento de los salarios y deserción de los trabajadores. Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 1
El ajuste a realizar en la fecha del ESFA es:
Ajuste corrección errores
Cuenta
DB 250602 - Bonificación por quinquenio
CR
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
1.12 Impuesto diferido
DB
Ajuste por adopción
Reclasificación
CR
DB
1.240
1.240
CR
11. La base contable es el valor por el cual se reporta la partida en el estado de situación financiera de apertura bajo el Estándar Internacional para Pymes, es decir, el saldo después de la convergencia a Estándares Internacionales. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B346 - H349
Para calcular el impuesto diferido, en congruencia con lo establecido en la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes, se sigue este procedimiento: a) Calcular la base contable de cada activo y pasivo11. b) Calcular la base fiscal de cada activo y pasivo12.
c) Determinar si la realización del activo o la liquidación del pasivo afectan el cálculo del impuesto a las ganancias13. d) Calcular las diferencias temporarias14.
e) Calcular el impuesto diferido15.
Siguiendo el procedimiento anterior, esta es la matriz de cálculo del impuesto diferido a la fecha del ESFA: Concepto
Valor fiscal
Disponible
Ajuste por saldo inexistente
Reclasificación derechos fiduciarios
Inversiones
Ajuste por reconocimiento intereses y costos de transacción Deudores
Diferencia
Diferencia temporaria deducible
0
0
Tarifa
Impuesto diferido pasivo
Impuesto diferido activo
0
0
Nota
34.549 0
2.000
0
0
0
0
0
(a)
3.296
0
3.296
0
0
0
0
0
(b)
0
43.021
4.813
39.634
(4.813) 3.387
0
0
0
0
0
0
0
0
1.426
(1.426)
1.426
0
34%
485
0
4.813
0
4.813
0
0
0
0
0
150.877
483
Diferencia temporaria imponible
35.032 2.000
Reclasificación por cheque recibido y pendiente de cobro
Reclasificación derechos fiduciarios
Valor contable
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance Rango de celdas: B366 - k393
124.014
26.863
0
0
0
0
0
0
12. Para efectos prácticos, en este ejercicio se asume que los saldos contables según normas locales son idénticos a los valores fiscales incluidos en la declaración de renta del año 2014. 13. Las partidas cuya realización o liquidación no tengan efectos fiscales, no generan impuestos diferidos, aunque los valores contables sean diferentes a los valores fiscales. Por ejemplo, el simple pago de una cuenta por pagar no afecta la liquidación de impuestos, a menos que sea, por ejemplo, una cuenta por pagar por concepto de impuesto predial, o aportes parafiscales, las cuales generan una deducción en el cálculo del impuesto a las ganancias en el período en que son efectivamente pagadas. 14. Estas se derivan de las diferencias entre las bases contables y fiscales, de las partidas cuya realización o liquidación afectan la liquidación de impuestos futuros. 15. Para efectos de este ejercicio se establecieron tasas de tributación del 34% para el impuesto de rentas ordinarias, y del 10% para ganancias ocasionales.
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Actualícese
35
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Concepto
Deterioro de cartera Medición a valor presente
Valor fiscal
Inventarios
Ajuste por intereses capitalizados
Ajuste por deterioro del valor Diferidos
Propiedades, planta y equipo
Terreno
Edificación
Vehículo
Maquinaria
Activo adquirido por leasing
Pasivo leasing
Cuentas por pagar
Impuestos, gravámenes y tasas Beneficios a empleados Totales
Diferencia
Diferencia temporaria imponible
Diferencia temporaria deducible
Tarifa
Impuesto diferido pasivo
Impuesto diferido activo
(1.090)
(8.881)
7.791
0
7.791
34%
0
2.649
0
3.296
(3.296)
0
0
0
0
0
0
(18.585)
18.585
0
0
0
0
0
3.500
0
3.500
34%
0
1.190
10.554
34%
0
0
Reclasificación por cheque recibido y pendiente de cobro
Ajuste de préstamos a empleados
Valor contable
133.831
(3.783)
3.783
97.131
36.700
0
(33.200)
33.200
320.000
1.914.174
(1.594.174)
13.976
200.000 48.000
32.000
40.000
160.000
3.422
1.200.000 600.000 62.000
0
(30.000)
(12.174)
33.200
0
0
1.000.000 30.000
0 0
23.333
67.540
(8.000)
0
14.672
25.712
15.180
(9.065)
0
12.174
(11.040)
(2.672)
0
4.139
0
34%
0
11.040
34%
34%
0
0
7.933
0
3.588
55.200
34%
34%
2.672
0
10.200
9.065
8.000
11.288
34%
34%
0
3.082
0
3.754
177.957
(c)
0
0
0
(b)
0
0
100.000
0
1.286
0
10% 10%
0
0
0
34%
0
552.000
(23.333)
170.092
12.508
10.554
34%
0
0
183.333
161.027
59.540
0
(552.000)
3.783
0
3.500
(1.000.000)
52.174
0
Nota
2.720
909
30.466
Notas:
(a) No se genera impuesto diferido porque no debería existir diferencia entre la base fiscal y la contable. Además, una pérdida por faltantes en caja no es deducible fiscalmente. (b) No se genera impuesto diferido, pues es una reclasificación.
(c) En el valor fiscal no se tiene en cuenta la valorización reconocida bajo normas locales por valor de $120.000. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance
El reconocimiento de estas partidas de activo y pasivo por impuesto diferido es: Cuenta
Ajuste corrección errores DB
1701 - Impuesto diferido activo 3705 - Impuesto diferido
Rango de celdas: B400 - H405
36
Actualícese
2402 - Impuesto a las ganancias diferido
3705 - Impuesto diferido
CR
Ajuste por adopción
DB
CR
30.466
Reclasificación
177.957
Volver al inicio del Capítulo
DB
30.466
177.957
CR
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Capítulo 1
Hoja de trabajo conversión del Balance de Apertura Ajustes corrección de errores
Saldos Decreto 2649 31-dic2014
Código - Cuenta
1101 - Caja
DB
9.682
CR
0
3.296
0
0
0
0
4.813
0
0
0
0
14.000
0
120101 - Acciones - Costo
8.208
0
120301 - Derechos fiduciarios - Costo
121101 - Bonos - Costo
121102 - Bonos - Intereses
121104 - Bonos - Costo de transacción
130101 - Clientes - Valor nominal
130102 - Clientes - Deterioro del valor 130103 - Clientes - Medición al valor presente 130104 - Clientes - Provisión fiscal
130801 - CXC a trabajadores - Valor nominal
4.813
16.000
800
71.967
0
0
150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación
0
0
0
0
0
0
0
0
0 0
0
1.000.000
0
240.000
0
0
0
200.000
0
260.000
0
0
0
0
0
0
0
Volver al inicio del Capítulo
0
0
0
0
0
0
0
35.507
0
0
200.000
(192.000)
0
160.000
0
0
0
0
0
0
(20.000)
0
0
0
552.000
(48.000)
0
3.296
0
0
0
130.331
0
0
0
0
0
0
0
80.000
(18.585)
(33.200)
0
0
0
0
0
0
80.000
0
0
0
0
0
(3.783)
33.200
240.000
0
0
0
626
71.967
0
1.000.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
800
3.296
0
0
3.783
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
(8.881)
0
60.000
16.000
4.813
0
3.500
0
0
0
0
0
0
8.208
8.881
0
0
0
0
0
0
18.585
0
14.000
174
0
0
0
0
4.813
800
0
0
0
25.350
0
0
0
0
0
0
0
0 0
0
0
4.386
0
0
1.090
(192.000)
150702 - Maquinaria y equipo Depreciación
0
0
0
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación
0
0
0
200.000
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación
0
0
(1.090)
0
150201 - Terrenos - Costo
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo
0
0
0
0
133.831
1504 - Construcciones en curso
0
0
0
0
1407 - Productos terminados
150203 - Terrenos - Revaluación
0
0
0
0
0
1498 - Deterioro del valor de los inventarios
0
0
0
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro
Volver a la Tabla de contenido
0
80.000
130803 - CXC a trabajadores Medición tasa de mercado
1605 - Derechos
0
0
Saldo ESFA 1-ene-2015
CR
0
120101 - Acciones - Costo
0
DB
0
0
120102 - Acciones - Medición a valor razonable
CR
2.000
25.350 0
DB
Reclasificaciones
0
1102 - Bancos
1106 - Fiducias
Ajustes por adopción
30.000 0
0
0
0
0
0
0
0
552.000
0
40.000
(24.493)
0
0
0
0
0
0
0
0
160.000
0
80.000
(18.000)
Actualícese
0
37
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Código - Cuenta
1701 - Impuesto diferido activo
170501 - Gastos preoperativos
170502 - Papelería
170503 - Remodelaciones
170504 - Ferias y exposiciones
170505 - Dotación trabajadores
170506 - Gastos anticipados
1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables)
1901 - Valorización
210101 - Bancos nacionales valor nominal
210401 - Contratos de leasing valor nominal
2209 - Costos y gastos por pagar 2402 - Impuesto a las ganancias diferido
2403 - Impuesto a las ganancias
Ajustes corrección de errores
Saldos Decreto 2649 31-dic2014
DB 0
7.834 220
380
420
1.700
3.422 0
120.000
(280.088)
CR 0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
420
0
0
1.700
0
0
3.422
0
0
0
120.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.422
0
0
0
0
0
0
0
0
3.422
0
(280.088)
0
0
0
177.957
0
0
(177.957)
0
0
0
0
0
(8.132)
0
0
0
0
0
(6.540) 0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
(4.568)
0
0
0
1.432
0
0
(6.000)
0
0
0
0
0
0
0
0
0
(18.705)
(66.361)
0
0
0
0
0
0
0
0 0
0
0
0
0
(6.540)
(540)
0
0
0
(67.540)
11.040
0
0
8.000
0
0
1.240
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
13.040
800
0
0
0
0
0
0
0
177.957
13.840
2.046.235
0
(120.000) 0
0
0
13.840
0
0
0
0
0
(540)
(2.900)
(1.240)
0
0
0 0
(4.500)
(18.705)
0 0
(11.040)
0
0
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo
0
0
0
(243.836)
3705 - Impuesto diferido
0
0
220
0
0
(59.540)
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
3703 - Corrección de errores de períodos anteriores
0
380
0
0
(170.092)
(2.900)
3601 - Utilidad del ejercicio
0
0
0
30.466
0
2505 - Vacaciones consolidadas
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989
0
7.834
0
0
0
3101 - Capital suscrito y pagado
0
0
0
0
9.065
(4.500)
2601 - Desmantelamiento y disposición de activos
0
0
0
CR
0
2502 - Cesantías consolidadas
250602 - Bonificación por quinquenio
0
30.466
DB
0
0
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
0
CR
Saldo ESFA 1-ene-2015
0
(8.132)
2503 - Intereses sobre cesantías
DB
Reclasificaciones
(161.027)
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar
2405 - De industria y comercio
Ajustes por adopción
(66.361)
0
(243.836) 12.240
98.414
1.619.397
0
0
(1.520.983)
120.000
0
0
0
0
30.466
2.046.235
0
211.531
0
211.531
147.492 0
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba Rango de celdas: B3 - J96
38
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 1
Los ajustes realizados para convertir el balance bajo normas locales a un ESFA bajo Estándares Internacionales se resumen en esta hoja de trabajo: Los ajustes por corrección de errores corresponden a estas partidas: Ajustes por corrección de errores 1101 - Caja
DB
CR
2.000
2405 - De industria y comercio
11.040
121102 - Bonos - Intereses
800
13.040
Los ajustes por cambios en políticas contables se resumen en esta matriz: Ajustes por cambios en políticas contables
DB
121104 - Bonos - Costo de transacción 121104 - Bonos - Costo de transacción
174
130102 - Clientes - Deterioro del valor
8.881
130104 - Clientes - Provisión fiscal
130103 - Clientes - Medición al valor presente
18.585
1498 - Deterioro del valor de los inventarios
33.200
150203 - Terrenos - Revaluación
170502 - Papelería
800 1.090
1.000.000 552.000
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 170501 - Gastos preoperativos
CR
3.500
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
800
3.783
130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 1407 - Productos terminados
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Resumen de ajustes Rango de celdas: B34 - D37
30.000
7.834
12.174
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Resumen de ajustes Rango de celdas: B4 - D27
220
170503 - Remodelaciones
380
170504 - Ferias y exposiciones
420
170505 - Dotación trabajadores
210401 - Contratos de leasing valor nominal
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
1.700 9.065
2209 - Costos y gastos por pagar
8.000
250602 - Bonificación por quinquenio
1.240
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas Totales
23.333
1.432 98.414
1.619.397
El impuesto diferido, el cual también impacta las ganancias retenidas, tuvo el siguiente comportamiento: Impuesto diferido
DB
1701 - Impuesto diferido activo
2402 - Impuesto a las ganancias diferido Volver a la Tabla de contenido
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177.957
CR
30.466
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Resumen de ajustes Rango de celdas: B29 - D31
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39
CAPÍTULO
2
TRANSACCIONES DEL AÑO 2015 Y 2016 Período de transición y período de aplicación
U
na vez elaborado el estado de situación financiera de apertura –ESFA–, la entidad inicia lo que se conoce como período de transición, durante el cual empezará a preparar información bajo el Estándar Internacional para Pymes, con miras a elaborar unos estados financieros que sirvan como primer período comparativo para la emisión de sus primeros estados financieros bajo el Estándar Internacional para Pymes.
Las transacciones planteadas en este ejercicio no incluyen todas las posibles situaciones que se pueden presentar en la realidad empresarial, sino que buscan solucionar problemáticas de reconocimiento y medición de algunos casos típicos. La mayoría de los casos son extensiones de los casos planteados en el ESFA, de tal manera que se observe el tratamiento de esas partidas en períodos posteriores a la fecha de transición. Se plantean situaciones en las cuales se compra y vende mercancía, se incurre en costos y gastos, se obtienen préstamos, entre otras transacciones.
Cada partida se acompaña de su respectiva explicación, así como las referencias a los Estándares Internacionales con los cuales se han solucionado los casos.
Actualícese Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
2.1 Medición de inversiones a valor razonable
1. Ver página 37.
Las inversiones en Ecopetrol se valoraron en $11.200 al cierre del 2015, y $10.200 al cierre del 2016. Se recibieron dividendos por $120 en el 2015, y $34 en el 2016.
2. Párrafo 23.29.c) del Estándar Internacional para Pymes.
La valoración de las inversiones durante los años 2015 y 2016 producen los siguientes efectos en los estados financieros: Saldo ESFA1
14.000
Valoración 2015
11.200
Pérdida 2015
2.800
Valor en libros al cierre del 2015
11.200
Valoración 2016
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B14 - C19
10.200
Pérdida 2016
1.000
Los registros contables sugeridos para la medición a valor razonable de esta inversión al cierre de los años 2015 y 2016 son: 2015
Cuenta
DB
120102 - Acciones - Medición a valor razonable 5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable
2016
CR
2.800
DB
2.800
CR
1.000
1.000
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B22 - F25
Los dividendos decretados por Ecopetrol se reconocen como ingresos en cada período2. 2015
Cuenta
DB
CR
1318 - Dividendos por cobrar
120
1318 - Dividendos por cobrar
4116 - Dividendos y participaciones
120
1102 - Bancos
2016
DB
CR
34
120
120
34
34
34
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B29 - F34
2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones medidas al costo
La inversión en Maya Turismo y Viajes decretó utilidades por valor de $300 durante el período 2015 y $120 en el 2016. 2015
Cuenta
DB
CR
1318 - Dividendos por cobrar
300
1318 - Dividendos por cobrar
4116 - Dividendos y participaciones 1102 - Bancos
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2016
DB
CR
120
300
300
300
120
120
120
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B40 - F45
Actualícese
41
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro En el 2015 se cobraron los cheques pendientes de cobro. Al cierre del 2015 y 2016 no se presentaron estas partidas conciliatorias. 2015
Cuenta Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B51 - F54
DB
CR
3.296
1101 - Caja
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro
2.4 Recaudos de cartera
2016
DB
CR
3.296
De la cartera que se había deteriorado en el balance de apertura se logró recuperar $6.500 en el año 2015, el resto se dio por perdido. 2015
Cuenta Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B61 - F66
DB
1102 - Bancos
CR
6.500
130101 - Clientes - Valor nominal
130102 - Clientes - Deterioro del valor
8.881
4119 - Recuperación de cartera deteriorada
2016
DB
CR
12.697
2.684
El valor total de la cartera deteriorada es de $12.697, y el deterioro reconocido a la fecha de transición, para estas partidas, es de $8.881. Concepto
Deterioro
Deterioro de cliente individual
Deterioro por vencimiento
Total ajuste
Saldo cartera
5.500
3.381
8.881
5.500
7.197
12.697
2.5 Compra de inventarios La entidad adquiere inventarios durante el año 2015 por valor de $340 millones, con descuentos comerciales condicionados por valor de $12 millones, los cuales se ganó porque pagó a tiempo.
Durante el 2016, las compras de inventario ascendieron a $410 millones, con descuentos comerciales condicionados por $18 millones, que se perdieron por falta de liquidez.
El costo del inventario debe reconocerse neto de todo descuento, de conformidad con lo establecido en el párrafo 13.6 del Estándar Internacional para Pymes, el cual excluye los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares al calcular el costo de los inventarios. Lo anterior es congruente con el párrafo 11.13 de la misma norma, el cual establece que: “… si un acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar”. A su vez, el párrafo 25.2 establece que una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el período en el que se incurre en ellos. 42
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Capítulo 2
Por todo lo anterior, los descuentos incluidos en las operaciones de compra se excluyen del costo de los inventarios. En caso de que la entidad no pague a tiempo, y sea necesario cancelar el valor total del pasivo financiero, sin incluir descuentos, este mayor valor pagado se considera costo por préstamos3. 2015
Cuenta
DB
1407 - Productos terminados
CR
328.000
1102 - Bancos
5301 - Intereses
2016
DB
328.000
CR
392.000
18.000
2.6 Adquisición de propiedades, planta y equipo
410.000
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B84 - F88
Se adquirió un nuevo servidor el 10 de enero del 2015, con un costo de $35.000, vida útil de 12 años, y valor residual de $2.000. Para ponerlo a funcionar, se gastaron $15.000 en instalaciones y será necesario incurrir en costos por $4.000 al final de la vida útil, para su disposición.
El costo por el cual se reconoce este elemento en los estados financieros es de $54.000, con el siguiente detalle: Costo de adquisición
35.000
Costo total
54.000
Costos capitalizables
15.000
Provisión desmantelamiento
4.000
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B109 - C112
En el mismo momento de la adquisición, la entidad debe estimar la vida útil y el valor residual del activo, para proceder a calcular la alícuota de depreciación que reconocerá en cada período. Estas estimaciones deben ser revisadas periódicamente, y ajustadas cuando sea el caso. Cualquier modificación en estas dos variables será tratada como cambios en estimaciones contables, con efecto prospectivo, de acuerdo con lo establecido en la Sección 10 del Estándar Internacional para Pymes. El cálculo de la depreciación es: Costo de adquisición
Provisión desmantelamiento
35.000
Costo total
54.000
Valor depreciable
52.000
Costos capitalizables Valor residual
Vida útil (años)
Depreciación anual
15.000
4.000 2.000
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B109 - C116
12
4.333
El registro contable sugerido para la adquisición y la depreciación de los dos primeros años es: 3. Si el efecto de los descuentos no es material en los estados financieros de la entidad que reporta, la entidad puede optar por omitir este tratamiento, reconociendo el valor total facturado por el proveedor como costo del inventario. En caso de obtener descuentos por pronto pago, entonces los disminuye del costo de las mercancías adquiridas, o del costo de ventas, si el inventario ya fue vendido. Ver párrafo 10.3 del Estándar Internacional para Pymes. Volver a la Tabla de contenido
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43
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
2015
Cuenta
DB
150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo
2601 - Desmantelamiento y disposición de activos Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B118 - C124
2016 CR
54.000
1102 - Bancos
150902 - Equipo de computación y comunicación Depreciación 5112 - Depreciaciones
DB
CR
4.000
50.000 4.333
4.333
4.333
4.333
2.7 Traslado a costos de servicios pagados por anticipado
La entidad percibió servicios que había pagado de manera anticipada por valor de $3.422, correspondientes a mantenimiento de equipos. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B130 - F133
2015
Cuenta
DB
CR
3.422
5109 - Mantenimiento y reparaciones
1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables)
2016
2.8 Baja en cuentas de pasivos
DB
CR
3.422
En el 2015 se pagaron las cuentas por pagar pendientes a la fecha del balance de apertura. La entidad contratada para certificación de calidad terminó su trabajo en el 2015.
El contrato de implementación de sistema de gestión de calidad tiene un valor de $20.000, de los cuales ya se habían reconocido $8.000 en el ESFA, por lo cual se reconocen como gasto y cuenta por pagar los $12.000 de excedente. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B146 - F149
Cuenta 5102 - Honorarios
2209 - Costos y gastos por pagar
2015
2016
DB
CR
12.000
DB
12.000
La cancelación y baja en cuentas de los pasivos se reconoce así: Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B153 - F156
Cuenta 2209 - Costos y gastos por pagar 1102 - Bancos
2.9 Beneficios a empleados
2015
DB
2016 CR
58.942
CR
DB
58.942
CR
Se pagaron las bonificaciones por cumplimiento de metas reconocidas en el ESFA. Al cierre del 2015, el valor de las bonificaciones fue de $4.200, y $3.800 al 2016. 44
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Capítulo 2
El incremento de los salarios para el año 2015 fue 3%. A esa fecha de cierre se proyectó un crecimiento del 3% para los siguientes años. El aumento del 2016 fue del 3,2%, y se espera que el ajuste para los años siguientes sea alrededor del 3,5% El reconocimiento y pago de la bonificación por cumplimiento de metas es: 2015
Cuenta
DB
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
CR
6.000
1102 - Bancos
5101 - Beneficios a empleados
6.000
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1102 - Bancos
DB
4.200
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
2016
CR
3.800
3.800
4.200
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016
4.200
4.200
Rango de celdas: B166 - F173
Al cierre del año 2015 es necesario actualizar el cálculo del pasivo para bonificación por quinquenio. A la fecha del balance de apertura se estimó este pasivo en $1.240. El crecimiento real de los salarios al cierre del 2015 fue del 3% (el presupuesto había sido del 2,8%). Este cambio deriva en la actualización de la provisión para el 2015. La tabla de crecimiento salarial se recalcula, de la siguiente forma: Año
Crecimiento %
Salarios al final del año: Nombre
Salario actual
Carlos
Francisco
Juan Carlos
Karen
Lina
Luz Edith
María
Matilde
Sebastián
Viviana
Total
600
700
700
800
800
900
900
1.000
1.000
1.100
8.500
1
2
3
4
5
2,80%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
2014
2015
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
617
720
720
822
822
925
925
1.028
1.028
1.131
8.738
635
741
741
847
847
953
953
1.059
1.059
1.165
9.000
654
763
763
872
872
982
982
1.091
1.091
1.200
9.270
674
786
786
899
899
1.011
1.011
1.123
1.123
1.236
9.548
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio 2015
694
810
810
926
926
1.041
1.041
Rango de celdas: B7 - H21
1.157
1.157
1.273
9.835
Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.835 (el valor inicial calculado fue de $9.759, ver cálculo en páginas 33 y 34), se divide en alícuotas anuales, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento: a) Al nuevo valor calculado ($9.835) se le resta el valor causado en el año anterior, sin tener en cuenta el efecto financiero ($1.952).
b) El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso 4, incluyendo el mismo 2015. Volver a la Tabla de contenido
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45
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2015 y siguientes son de $1.971, así: Tabla de acumulación simple
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio 2015 Rango de celdas: B28 - H32
2014
2015
2016
2017
2018
Beneficios atribuidos a
1
2
3
4
5
Período corriente
1.952
1.952
3.922
5.893
7.864
Años anteriores
0
Saldo acumulado
1.971
1.952
1.971
3.922
5.893
1.971
7.864
1.971
9.835
En la tabla anterior se puede ver que la alícuota calculada para el año 2014 (la misma que se reconoció a la fecha del ESFA) permanece inmodificada. Los efectos de las nuevas proyecciones se ven en el año 2015, año en el cual se actualizaron las variables actuariales, y en los años siguientes. Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2015 al 2018 es la siguiente: 2014
2015
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
1.240
2.792
4.698
7.021
Actualización anual con tasa de interés Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio 2015 Rango de celdas: B35 - G39
Importe inicial de la obligación
0
Intereses - Estado de resultados
0
Costo de los servicios período corriente
149
1.240
Acumulado al final del período
335
1.403
1.240
564
1.571
2.792
1.760
4.698
7.021
843
1.971
9.835
Para el año 2016 se presentaron nuevos cambios en la variación de los salarios y las proyecciones de crecimiento para los años siguientes. Estos cambios derivan en una nueva estimación del pasivo por bonificación por quinquenio. El crecimiento de los salarios se proyecta, con las nuevas estimaciones, así: Año
Crecimiento %
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio 2016
Salarios al final del año: Nombre
Carlos
Francisco
Juan Carlos
Karen
Rango de celdas: B7 - H21
Lina
Luz Edith
María
Matilde
Sebastián
Viviana
Total
46
Actualícese
Salario actual 600
700
700
800
800
900
900
1.000
1.000
1.100
8.500
1
2
3
4
5
2,80% 2014
3,00% 2015
3,20% 2016
3,50% 2017
3,50%
1
2
3
4
5
617
720
720
822
822
925
925
1.028
1.028
1.131
8.738
635
656
741
765
741
765
847
874
847
874
953
983
953
983
1.059
1.059
1.165
9.000
1.093
1.093
1.202
9.288
679
792
792
905
905
1.018
1.018
1.131
1.131
1.244
9.613
2018
702
819
819
936
936
1.053
1.053
1.171
1.171
1.288
9.950
Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.950 (el valor calculado a la fecha de cierre anterior fue de $9.835, ver página 45), se divide en alícuotas anuales, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento: Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
a) Al nuevo valor calculado ($9.950) se le resta el valor causado al corte del año anterior, sin tener en cuenta el efecto financiero ($1.952 + $1.971 = $3.922).4
4. La diferencia de $1 se genera por aproximación decimal.
b) El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso 3, incluyendo el mismo 2016. Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2016 y siguientes son de $2.009, así: Tabla de acumulación simple
2014
2015
2016
2017
2018
Beneficios atribuidos a
1
2
3
4
5
Saldo acumulado
1.952
1.952
3.922
5.932
7.941
Años anteriores
0
Período corriente
1.952
1.971
2.009
3.922
5.932
2.009
7.941
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio 2016 Rango de celdas: B28 - H32
2.009
9.950
En la tabla anterior se puede ver que las alícuotas calculadas para los años 2014 y 2015 permanecen inmodificadas. Los efectos de las nuevas proyecciones se ven en el año 2016 y en los años siguientes. Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2016 al 2018 es: Actualización anual con tasa de interés
Importe inicial de la obligación
Intereses - Estado de resultados
Costo de los servicios período corriente
Acumulado al final del período
2014
2015
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
1.240
2.792
4.729
7.090
0
0
149
1.240
335
1.403
1.240
1.602
2.792
4.729
567
1.794
7.090
851
2.009
9.950
El reconocimiento de los costos del período, y los intereses basados en el saldo de la provisión a la última fecha de corte, para los años 2015 y 2016 se reconocen así: 2015
Cuenta
DB
5101 - Beneficios a empleados
250602 - Bonificación por quinquenio 5301 - Intereses
250602 - Bonificación por quinquenio
2.10 Venta de mercancías
2016
CR
1.403
149
DB
CR
1.602
149
1.403
335
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Quinquenio 2016 Rango de celdas: B34 - G39
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016
1.602
335
Rango de celdas: B179 - F184
La entidad obtuvo ingresos por venta de bienes por valor de $820 millones en el 2015 y $800 millones en el 2016. El costo de ventas es el 50% de estos valores. La entidad ofrece a sus clientes un descuento del 10% por pago de contado, o un plazo para pago sin descuento de 60 días. La mitad de las ventas se recaudó de contado con el descuento, el resto se recaudó en los plazos normales.
La entidad debe evaluar si el efecto de los descuentos es significativo dentro de sus estados financieros, o si las transacciones de venta conllevan una financiación implícita. Si una de estas dos situaciones se presenta, entonces la entidad debe reconocer las ventas por el valor presente de los recursos que recibirá, teniendo en cuenta el plazo, y una tasa de interés de mercado para instrumentos similares. Volver a la Tabla de contenido
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Actualícese
47
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
En este caso, la entidad decide reconocer las ventas por el valor total de las facturas, y cualquier descuento otorgado por pronto pago se disminuye del valor de los ingresos.
A la fecha de cierre, se quedaron 2 pedidos por despachar, el acuerdo con el cliente implica la entrega de los pedidos en las bodegas del cliente.
La entidad tiene los pedidos separados, y no dispone de esa mercancía para venderla a otros clientes.
Los pedidos listos para despachar, separados de los inventarios disponibles para la venta, debidamente identificados, y sobre los cuales no se tenga evidencia de devolución, cancelación o rescisión de la venta, pueden ser reconocidos como ingresos a la fecha de cierre. Si alguno de estos pedidos es objeto de devolución antes de la fecha de autorización de los estados financieros, el valor del pedido debe disminuirse de los ingresos ordinarios del período que se está cerrando. El reconocimiento de los ingresos del período es: Cuenta
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B194 - F200
4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db)
1102 - Bancos
6107 - Costo de venta de mercancía
1407 - Productos terminados
2015 DB
2016 CR
41.000
820.000
779.000
410.000
DB
410.000
CR
40.000
800.000
760.000
400.000
2.11 Deterioro del valor de los inventarios
400.000
Al cierre del período 2016, se encontró que el valor neto de realización -VNR- de los inventarios estaba 15% por debajo de su costo, dado que hubo nuevos competidores en el mercado, quienes introdujeron productos de buena calidad a menor precio. El cálculo del deterioro es:
Saldo de inventarios a la fecha del ESFA
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B90 - C97
97.131
Compras 2015
328.000
Costo de ventas 2016
400.000
Compras 2016
Costo de ventas 2015 Saldo al cierre 2016 Deterioro 15%
392.000 410.000 7.131 1.070
Saldo al cierre 2016
6.061
El reconocimiento contable es: Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B99 - F102
48
Actualícese
Cuenta 1498 - Deterioro del valor de los inventarios
5116 - Deterioro del valor de los activos
2015 DB
2016 CR
Volver al inicio del Capítulo
DB
CR
1.070
1.070
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
2.12 Otros ingresos Durante el año 2015, la entidad prestó algunos servicios de transporte, por valor de $22.500. Durante el 2016, la entidad vio la oportunidad de incursionar en este negocio, y prestó servicios de transporte por $146.000.
La Sección 23 del Estándar Internacional para Pymes define los ingresos ordinarios como aquellos que se originan en el ciclo ordinario de los negocios. El ciclo ordinario no se limita al objeto social de la entidad reportante, sino más bien a aquellas actividades que la entidad lleva a cabo de manera repetitiva, presupuestada, y además son relevantes. Tenga en cuenta que la venta o realización de cualquier activo corriente como los inventarios o la cartera se consideran ingresos ordinarios, mientras que algunas operaciones eventuales, como la venta de activos de largo plazo que se han retirado del servicio, generan ganancias. El reconocimiento contable de los ingresos por este concepto es: 2015
Cuenta
DB
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones
1102 - Bancos
22.500
CR 22.500
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016
2016 DB
146.000
CR 146.000
Rango de celdas: B207 - F210
2.13 Créditos recibidos de instituciones financieras La entidad obtuvo un préstamo por $200.000 el 1 de enero del 2015, con tasa del 12% anual, para pagar en 5 cuotas anuales iguales. Este préstamo es para construir una nueva bodega, cuya construcción inició en enero del 2015, y terminó en diciembre del 2016. La vida útil de la bodega es indeterminada, la entidad no tiene planes de disponer de ella en futuro, corto, ni mediano plazo. La bodega se construye sobre un lote cuyo costo es de $80 millones, adquirido con el mismo préstamo. El costo de la construcción es de $110.000, de los cuales $90.000 se incurrieron en el 2015, y el resto en el 2016. Con los datos anteriores, se calcula el valor de la cuota anual, así: Monto
Tasa EA
Tasa mensual Plazo (años)
Cuota (anual)
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Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Análisis préstamo
200.000 12%
0,95% =+((1+i)^(1/12))-1 5
55.482 =+PAGO(tasa; plazo;-valor actual)
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Rango de celdas: B6 - D10
Actualícese
49
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Análisis préstamo
La tabla de amortización del préstamo, incluyendo los intereses anuales, es: # cuota 1
2
3
Rango de celdas: A12 - G72
4
feb-15
mar-15 abr-15
Valor cuota
200.000
0
201.898
203.814
205.747
0
0
0
Interés 1.898
1.916
1.934
1.952
Abono a capital
(1.898)
(1.916)
(1.934)
(1.952)
Saldo final 201.898
203.814
205.747
207.700
may-15
207.700
0
1.971
(1.971)
209.671
8
ago-15
213.669
0
2.027
(2.027)
215.696
11
nov-15
14
feb-16
6
9
10
12
13
15 16
jun-15
jul-15
sep-15 oct-15
dic-15
ene-16
mar-16 abr-16
17
may-16
20
ago-16
23
nov-16
26
feb-17
18
19 21
22
24
25
27 28
jun-16 jul-16
sep-16 oct-16
dic-16
ene-17
mar-17 abr-17
29
may-17
32
ago-17
35
nov-17
38
feb-18
30
31 33
34
36
37
39 40 41
Actualícese
ene-15
Saldo inicial
5
7
50
Fecha
jun-17 jul-17
sep-17 oct-17
dic-17
ene-18
mar-18 abr-18
may-18
209.671
211.660
215.696 217.743
219.809
0
0
0 0
0
221.894
55.482
171.731
0
168.518
170.117
173.361
175.006
176.666
178.343 180.035
181.743
183.468
185.209
0
0 0 0
0 0 0
0 0
0
186.966
55.482
135.799
0
133.258
134.523 137.088
138.389
139.702 141.027 142.365
143.716
145.080
146.457
0
0 0 0
0 0 0
0 0
0
147.846
55.482
95.555
0
93.767
94.657
96.462 97.377
0
0 0 0
1.990
2.008
2.047 2.066
2.086
2.106
1.599
1.614 1.630 1.645 1.661
1.676 1.692 1.708
1.725 1.741
1.757
1.774
1.264
1.276 1.289 1.301 1.313
1.326 1.338 1.351
1.364 1.377
1.390
1.403 890
898 907 915 924
Volver al inicio del Capítulo
(1.990)
(2.008)
(2.047) (2.066)
(2.086)
53.376
(1.599)
(1.614) (1.630) (1.645) (1.661)
(1.676) (1.692) (1.708)
(1.725) (1.741)
(1.757)
53.708
(1.264)
(1.276) (1.289) (1.301) (1.313)
(1.326) (1.338) (1.351)
(1.364) (1.377)
(1.390)
54.079 (890)
(898) (907) (915) (924)
211.660
213.669
217.743 219.809
221.894
168.518
170.117
171.731 173.361 175.006 176.666
178.343 180.035 181.743
183.468 185.209
186.966
133.258
134.523
135.799 137.088 138.389 139.702
141.027 142.365 143.716
145.080 146.457
147.846 93.767
94.657
95.555 96.462 97.377 98.301
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
# cuota
Fecha
42
Saldo inicial
Valor cuota
98.301
0
933
(933)
101.126
0
960
(960)
jun-18
43
jul-18
99.234
44
ago-18
100.176
47
nov-18
103.054
45
sep-18
46
oct-18
48
49
50
51 52
dic-18
ene-19
feb-19
mar-19 abr-19
53
may-19
56
ago-19
59
nov-19
54 55 57
58 60
Abono a capital
jun-19 jul-19
sep-19 oct-19
dic-19
102.086
Interés
0 0
50.482
0
50.961 51.445 51.933 52.426 52.923
53.425 53.932 54.444 54.960
0
1102 - Bancos
(479)
1102 - Bancos
53.425
53.932 54.444 54.960 0
2016 CR
DB
2016
DB
CR
35.260
55.482
20.222
El reconocimiento de la adquisición del terreno y la construcción de la bodega es: Cuenta
2015
DB 80.000
150201 - Terrenos - Costo
90.000
1504 - Construcciones en curso 1102 - Bancos
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Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B220 - F223
CR
200.000
CR
24.000
52.923
54.960
31.482
5301 - Intereses5
52.426
(517)
2015
210101 - Bancos nacionales valor nominal
51.933
(512)
2015
DB
51.445
(507)
La acumulación de los intereses, y el pago de las dos primeras cuotas es: Cuenta
50.961
(502)
522
200.000
50.482
(497)
517
55.482
50.008
(493)
512
0
49.537
(488)
507
0
104.032
(484)
502
0
102.086
(475)
497
DB
210101 - Bancos nacionales valor nominal
479 493
0
101.126
(470)
488
0
103.054
54.495
484
0
(969)
987
475
0
100.176
(978)
470
0
El reconocimiento del desembolso del crédito es: Cuenta
978
0
99.234
(942) (951)
969
0
55.482
50.008
951
0
104.032 49.537
942
Saldo final
5. De acuerdo con lo establecido en el párrafo 25.2 del Estándar Internacional para Pymes, los costos por préstamos se reconocen siempre en el estado de resultados. No está permitido para las pymes capitalizar intereses como costo de sus activos, aunque cumplan la definición de activo apto, la cual solo es aplicable a entidades que apliquen los Estándares Internacionales Plenos.
55.482
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B227 - F231
2016
CR
DB
170.000
20.000
CR
20.000
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B234 - F238
Actualícese
51
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Al terminar la construcción de la bodega, se reclasifica de construcciones en curso hacia construcciones y edificaciones: Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B244 - F247
2015
Cuenta
DB
2016 CR
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo
DB
CR
110.000
1504 - Construcciones en curso
110.000
Al terminar de construir la edificación, la entidad debe estimar la vida útil y el valor residual, para efectos de calcular la depreciación a asignar en cada período.
En este caso, la entidad estima que el valor residual supera el costo del activo, por lo menos en un horizonte de 70 años. Esta consideración deriva en un cargo nulo por concepto de depreciación. La entidad debe evaluar periódicamente estas estimaciones, e imputar la depreciación del activo en el período en el cual estime que el valor residual del mismo ha disminuido por debajo de su valor en libros.
2.14 Gastos del período
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: C251 - E266
Durante los períodos 2015 y 2016, la entidad incurrió en los siguientes gastos: Administrativo
Personal
Arrendamientos
Servicios temporales
Honorarios
Mantenimiento Transportes
Ventas
Personal
Arrendamientos
Servicios temporales Honorarios
Mantenimiento Transportes
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B269 - F284
37.500
50.625
12.500
16.875
18.000
24.300
30.000
40.500
6.000
8.100
9.000
12.150
2015
2016
11.250
15.188
9.000
12.150
3.750
5.063
5.400
7.290
1.800
2.430 3.645
Todos estos gastos fueron pagados durante el período, por lo cual el reconocimiento contable es: Cuenta
2015
DB
2016
CR
DB
5101 - Beneficios a empleados
37.500
50.625
5102 - Honorarios
30.000
40.500
5101 - Beneficios a empleados
5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje
Actualícese
2016
2.700
5104 - Arrendamientos
52
2015
12.500 18.000 6.000
9.000
Volver al inicio del Capítulo
CR
16.875 24.300 8.100
12.150
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
2015
Cuenta
DB
1102 - Bancos
CR
5201 - Beneficios a empleados
11.250
5204 - Arrendamientos
3.750
5201 - Beneficios a empleados
2016 DB
113.000
5.400
5202 - Honorarios
1.800
5211 - Gastos de viaje
2.700
1102 - Bancos
2.15 Pago de cuota del crédito
15.188 5.063
152.550
7.290
9.000
5209 - Mantenimiento y reparaciones
CR
12.150 33.900
2.430
3.645
45.765
La entidad pagó las cuotas de la obligación financiera a largo plazo (ver página 38, saldos ESFA, cuenta 210101). Los datos de la obligación financiera son: Préstamo Empresarial Monto
Tasa mensual
0,86%
Tasa EA
10,80%
Plazo (meses)
ene-14 feb-14
mar-14 abr-14
may-14 jun-14 jul-14
ago-14 sep-14 oct-14
nov-14 dic-14
ene-15 feb-15
mar-15 abr-15
may-15 jun-15 jul-15
ago-15
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Obligación financiera Rango de celdas: A16 - I52
36
Cuota
Fecha
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Obligación financiera Rango de celdas: B9 - C13
400.000
# Cuota 1
2 3
4
5
6 7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Volver a la Tabla de contenido
Saldo inicial
12.964
Valor cuota
400.000
12.964
Interés 3.434
Abono capital 9.530
Saldo final 390.470
Porción corriente 120.942
Porción no corriente 269.529
390.470
12.964
3.352
9.611
380.859
121.980
258.879
361.388
12.964
3.103
9.861
351.527
125.149
226.378
12.964
2.847
380.859
371.165
351.527 341.581
331.550
321.433
311.229
300.937
290.557
280.088
269.529
258.879
248.138
237.305
226.378
215.358
204.243
12.964 12.964
12.964 12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
Volver al inicio del Capítulo
3.270 3.187
3.018 2.933
2.760
2.672
2.584
2.495
2.405
2.314
2.223
2.130
2.037
1.944
1.849
1.754
9.694 9.777
9.946
10.031
10.117
10.204
10.292
10.380
10.469
10.559
10.650
10.741
10.833
10.926
11.020
11.115
11.210
371.165 361.388
341.581
331.550
321.433
311.229
300.937
290.557
280.088
269.529
258.879
248.138
237.305
226.378
215.358
204.243
193.033
123.027 124.083
126.223
127.307
128.400
129.502
130.614
131.736
132.867
134.008
135.158
248.138 237.305 215.358
204.243
193.033
181.726
170.323
158.821
147.221
135.521
123.721
136.319
111.819
139.860
75.498
137.489
138.669
141.061
142.272
99.816
87.709
63.182
50.761
Actualícese
53
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Fecha sep-15 oct-15
nov-15 dic-15
ene-16 feb-16
mar-16 abr-16
may-16 jun-16 jul-16
ago-16
sep-16 oct-16
nov-16
dic-16
# Cuota 21
22
23
24
25
26
27
Saldo inicial 193.033
181.726
170.323
158.821
147.221
135.521
123.721
28
111.819
31
75.498
34
38.233
29
30
32
33
35
36
Valor cuota
99.816
87.709
63.182
Interés
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
12.964
1.462
1.364
1.264
1.164
Porción corriente
Saldo final
11.307
181.726
11.404
143.493
170.323
11.501
147.221
11.700
25.598
145.968
12.853
123.721
0
147.221
135.521
11.800
38.233
144.725
158.821
11.600
Porción no corriente
0
135.521
123.721
0
12.964
1.062
11.902
111.819
111.819
0
12.964
753
12.211
75.498
75.498
0
12.964 12.964
12.964 12.964
960 857
12.107
99.816
87.709
0
87.709
0
63.182
63.182
0
328
12.636
25.598
25.598
0
542
12.853
12.964
110
12.964
99.816
12.316
436
12.964
12.004
648
12.964
La fila resaltada en gris oscuro corresponde a la fecha de transición. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B288 - F292
1.657
1.560
50.761
25.598
Abono capital
220
Cuenta 210101 - Bancos nacionales valor nominal 5301 - Intereses
1102 - Bancos
12.421
50.761
12.528
50.761
38.233
12.744
38.233
12.853
12.853
0
0
2015
0 2016
CR
DB
132.867
22.699
0
12.853
0
DB
0
CR
147.221 155.566
8.345
Corresponde al pago de las 12 cuotas del año 2015 y 2016, respectivamente.
155.566
2.16 Reconocimiento de los intereses del bono (ver páginas 17 a 21) Cuenta Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B298 - F303
420501 - Interés nominal
2015 DB
CR
420502 - Interés efectivo
191
121102 - Bonos - Intereses
840
121104 - Bonos - Costo de transacción
2016 DB
840
191
CR
208
882
882
208
2.17 Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos años de plazo (ver página 23) Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B308 - F311
54
Actualícese
Cuenta 130103 - Clientes - Medición al valor presente 4110 - Actividad financiera
2015 DB
2016 CR
1.668
Volver al inicio del Capítulo
1.668
DB 2.115
CR 2.115
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crédito a empleados (ver páginas 24 a 27) 2015
Cuenta
DB
CR
DB
CR
6.069
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
420501 - Interés nominal
130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado
2.570
420502 - Interés efectivo
10.869
1102 - Bancos
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016
2016 6.434
4.800
4.436
2.514
2.570
10.869
2.514
Rango de celdas: B313 - F319
2.19 Depreciación de propiedades, planta y equipo Vehículo Año
Costo
Valor residual
Vida útil
ESFA
80.000
20.000
7
2016
80.000
20.000
6
2015
80.000
Maquinaria Año
Costo
20.000
Valor residual
Vida útil
60.000
0
20
2016
60.000
0
19
60.000
0
7
ESFA
2015
Valor depreciable
0
42.000
36.000
Valor depreciable 0
20
52.174
Maquinaria adquirida a través de leasing Valor residual
Vida útil
200.000
0
11
200.000
0
10
Año
Costo
ESFA
2016
2015
200.000
0
Estado de activos 2015 ESFA Terreno
Edificación
Vehículo
Maquinaria
Maquinaria leasing Muebles y enseres Totales
Volver a la Tabla de contenido
11
49.565
Valor depreciable 0
183.333
166.666
Costo 1.200.000 600.000
Depreciación anual
Depreciación acumulada
0
18.000
62.000
6.000
30.000
50.000
6.000
24.000
Depreciación acumulada
0
7.826
52.174
13.043
46.957
10.435
Depreciación anual
Depreciación acumulada
0
16.667
183.333
16.667
50.000
150.000
2.609
16.667
33.334
Depreciación 0
0
20.000
Volver al inicio del Capítulo
49.565
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: PPyE Rango de celdas: B22 - I25
Valor en libros
166.666
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: PPyE Rango de celdas: B:30 - I33
Valor en libros
20.000
2.160.000
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: PPyE Rango de celdas: B14 - I17
Valor en libros
2.609
18.000
200.000
56.000
Depreciación anual
80.000 60.000
Valor en libros
7.826
16.667
62.493
1.200.000 600.000 62.000 52.174
183.333
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: PPyE Rango de celdas: B49 - E56
0
2.097.507
Actualícese
55
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Estado de activos 2015 Cierre
Costo
Terreno
Edificación
Maquinaria
Muebles y enseres
54.000
4.333
Maquinaria
Muebles y enseres
54.000
8.667
50.000 46.957
50.000
150.000
121.710
2.282.290
45.333 0
2015
DB
2016 CR
DB
CR
19.275
19.275
25.275
25.275
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación 5112 - Depreciaciones
710.000
20.000
El reconocimiento contable de las depreciaciones es:
151202 - Flota y equipo de transporte Depreciación
1.280.000
13.043
2.404.000
Cuenta
0
Valor en libros
30.000
20.000
Totales
2.291.898
80.000
200.000
Equipo de cómputo
92.102
49.667
0
60.000
Maquinaria leasing
166.666
0
710.000
Vehículo
49.565
33.334
Depreciación
1.280.000
Edificación
56.000
20.000
Costo
Terreno
690.000
10.435
2.384.000
Estado de activos 2016 Cierre
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B322 - F326
24.000
20.000
Totales
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: PPyE Rango de celdas: B70 - E78
80.000
200.000
Equipo de cómputo
1.280.000
0
60.000
Maquinaria leasing
Valor en libros 0
690.000
Vehículo
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: PPyE Rango de celdas: B59 - E67
Depreciación
1.280.000
6.000
6.000
2.20 Amortización del leasing y pago de cuotas Cuenta Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B331 - F335
210401 - Contratos de leasing valor nominal 5301 - Intereses 1102 - Bancos
2015 DB
2016 CR
DB
35.260
20.222
39.491
15.991
55.482
2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B340 - D342
56
Actualícese
Año Ingresos
Impuesto al 11,04 x 1.000
CR
2015 842.500 9.301
Volver al inicio del Capítulo
55.482
2016 946.000
10.444
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
El reconocimiento contable es:
2015
Cuenta
DB
CR
510301 - Industria y comercio
9.301
2405 - De industria y comercio
11.040
2405 - De industria y comercio 1102 - Bancos
2016 DB
9.301 11.040
CR
10.444 9.301
10.444
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B344 - F349
9.301
Se consignan en la cuenta corriente los saldos existentes en la caja y en el contrato de fiducia, al cierre del año 2016: 2015
Cuenta
DB
2016
CR
1101 - Caja
1106 - Fiducias
1102 - Bancos
2.21.1 Impuesto de renta corriente
DB
CR
12.495
7.682
4.813
El impuesto de renta del período se calculó teniendo en cuenta una tasa del 34%6, de acuerdo con la siguiente conciliación entre la utilidad contable antes de impuestos y la renta líquida gravable: Conciliación de la renta líquida fiscal con la utilidad contable A
2015
2016
127.586
207.161
Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable
2.800
1.000
Bonificación por quinquenio
1.403
1.602
Utilidad contable
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B354 - F358
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Declaración de Renta
Más partidas que incrementan la utilidad fiscal
Deterioro del valor de los activos
Actualización por intereses de bonificación quinquenio
Depreciación contable (incluye maquinaria adquirida en leasing)
ICA causado
Interés efectivo en bono
149
1.070 335
29.609
29.609
191
208
9.301
10.444
Descuento financiero
12.000
18.000
Total partidas que incrementan la renta fiscal
56.252
62.267
2.684
0
Intereses del bono pendientes por reconocer B
0
800
0
Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal Recuperación de cartera deteriorada Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
Rango de celdas: A5 - E37
6. Cada entidad debe calcular el impuesto según la tarifa que le corresponda. Este ejercicio no pretende enseñar a calcular el impuesto a la renta, por lo cual no se sugiere como guía para ello. Las consideraciones fiscales que se plantearon en este ejercicio no corresponden a los principios tributarios de ningún país, simplemente pretenden ilustrar cómo contabilizar el impuesto de renta corriente y diferido.
Actualícese
57
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
7. Para efectos prácticos no se incluyó el reconocimiento de anticipos, cálculo de renta presuntiva, entre otros elementos, dado que la finalidad de esta publicación no es enseñar las minucias de la tributación, las cuales son propias de cada país.
Pérdida por deterioro de cartera
6.197
Depreciación fiscal y amortización de leasing
Amortización intangibles
Porción del contrato de implementación de calidad, que había sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado en el 2015 Intereses a cliente - Financiación implícita Intereses a empleado - Diferencia de tasas
Bonificación cumplimiento metas incluida en el ESFA C
84.000
84.000
8.000
0
2.639
2.115
11.040
9.301
1.432
Total partidas que disminuyen la renta fiscal
A+B-C Renta fiscal Impuesto a cargo por el período fiscal (tarifa 34%)
2.639
1.668 2.570
ICA pagado
0
2.514 0
120.229
100.569
63.610
168.859
21.627
57.412
En las páginas 101 a 106 se incluyó el reconocimiento contable de cada una de las transacciones según las normas fiscales, así como las hojas de trabajo para el cálculo del valor fiscal de los activos y pasivos que se utilizaron para calcular el impuesto diferido. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016
El siguiente es el reconocimiento del impuesto corriente7, y los pagos realizados durante los años 2015 y 2016: Cuenta 540101 - Impuesto de renta corriente
2403 - Impuesto a las ganancias Rango de celdas: B363 - F368
2403 - Impuesto a las ganancias 1102 - Bancos
2.21.2 Impuesto de renta diferido
2015
DB 21.627 6.540
2016
CR 21.627 6.540
DB 57.412 21.627
CR 57.412 21.627
De acuerdo con lo establecido en la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad debe calcular, al cierre del período, las diferencias temporarias derivadas de la separación entre principios contables y fiscales. La norma requiere calcular el impuesto diferido proveniente de esas diferencias con el fin de reconocer, en los estados financieros, los derechos y obligaciones provenientes de transacciones, hechos económicos y otros sucesos que impactarán el cálculo futuro de impuestos a las ganancias.
La metodología que se lleva a cabo para elaborar este cálculo es la misma que se explicó en las páginas 35 y 36. El resumen del trabajo realizado es:
58
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
2.21.2.1 Impuesto de renta diferido año 2015 Concepto
Valor fiscal
Valor contable
Diferencia
Acciones medidas al valor razonable
14.000
11.200
Cartera clientes
58.180
57.155
Bonos
Inventarios
Terreno
Edificaciones Vehículos
Maquinarias Incluye leasing
Equipo de cómputo
Preoperativos
Pasivo leasing
Impuesto de industria y comercio
17.640
63.831
18.076
15.131
2.800
(436) 1.025
48.700
Diferencia Diferencia temporaria temporaria imponible deducible 0
2.800
34%
0
1.025
34%
436
34%
564.000
0
10%
(1.000.000)
1.000.000
16.000
56.000
(40.000)
40.000
(564.000)
154.000
216.232
(62.232)
62.232
7.916
0
7.916
0
40.000
49.667
(9.667)
34%
48.700
1.280.000
690.000
0
0
280.000
126.000
Tarifa
9.667
0
0
349
148
16.558
56.400
0
100.000
34%
13.600
34%
21.159
34%
0
34%
9.065
34%
0
0
10%
0
7.916
952
3.287
0
0
1.286
485
0
(938)
0
0
(337)
0
12.478
0
55.200
0
1.200
100.000
0
10.200
0
12.072
2.691
0
0
0
0
3.400
9.086
0
3.287
3.082
0
3.588
4.080
0
0
0
0
0
(897)
0
9.301
34%
0
3.162
0
3.754
0
(591)
0
(2.792)
2.792
0
2.792
34%
0
949
0
909
0
41
29.104
177.957
25.097
16.636
Totales
(4.000)
4.000
0
4.000
34%
0
194.594
1.360
0
0
0
9.301
0
3.082
952
0
0
0
0
(9.301)
Provisión para desmantelamiento
0
0
(134.832)
Bonificación por quinquenio
0
0
0
(125.767) 0
9.065
0
Saldo anterior Ajuste a reconocer Impuesto Impuesto diferido diferido Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto diferido diferido diferido diferido pasivo activo pasivo activo pasivo activo
0
0
0
0
1.360
4.007
2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016 Concepto
Valor fiscal
Valor contable
Diferencia
Acciones medidas al valor razonable
14.000
10.200
Cartera clientes
58.180
59.270
(1.090)
280.000
1.280.000
0
50.000
Bonos
Inventarios Terreno
Edificaciones Vehículos
Maquinarias Incluye leasing
Equipo de cómputo Preoperativos
Pasivo leasing
Impuesto de industria y comercio
Bonificación por quinquenio
Provisión para desmantelamiento Totales
18.522
73.831
134.000
18.749
6.061
710.000
108.000
196.957
5.277
0
30.000
(86.276)
3.800
Diferencia Diferencia temporaria temporaria imponible deducible
Tarifa
0
3.800
34%
0
(1.090)
34%
(1.000.000)
1.000.000
0
(50.000)
50.000
(227)
67.770
(576.000) (88.957)
227
0
576.000 88.957
45.333
(15.333)
15.333
(95.341)
9.065
0
5.277
0
67.770
34%
34%
Saldo anterior Ajuste a reconocer Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto diferido diferido diferido diferido diferido diferido pasivo activo pasivo activo pasivo activo 0
1.292
0
(371)
77
0
10%
100.000
0
34%
17.000
0
34%
5.213
9.065
34%
0 0
0
5.277
10% 34% 34%
57.600 30.245
0
23.042
952
0
349
148 0
0
100.000
0
13.600
0
3.287
0 0
0
1.794
0
0
3.082
56.400
21.159
0
10.444
34%
0
3.551
0
(4.729)
4.729
0
4.729
34%
0
1.608
0
210.136
35.358
194.594
0
(4.000)
4.000
0
4.000
34%
0
1.360
0
0
0
0
0
0
1.200
0
3.400
0
1.927
0
3.162
10.444
(719)
16.558
0
(10.444)
0
(71)
2.691
0
340
0
0
0
0
9.086
0
6.484
0
0
0
0
0
(897)
3.082
0
0
388
949
0
658
29.104
15.542
6.254
1.360
0
0
0
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016 Rango de celdas: B374 - O390 B396 - O412 Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
Actualícese
59
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Transacciones 2015 - 2016
El reconocimiento del impuesto diferido por los años 2015 y 2016 es: 2015
Cuenta
DB
540102 – Impuesto de renta diferido
1701 – Impuesto diferido activo
2402 – Impuesto a las ganancias diferido
1701 – Impuesto diferido activo
Rango de celdas: B417 - F424
CR 4.007
16.636
15.542
5.369
5.369
CR
6.254
16.636
540102 – Impuesto de renta diferido
DB
4.007
540102 – Impuesto de renta diferido
2016
6.254 15.542
Incluye la baja en cuentas de las partidas reconocidas como impuesto diferido correspondientes a deterioro de cartera y cuentas por pagar por implementación del sistema de calidad.
2.21.2.3 Hoja de trabajo para el período 2015 Código - Cuenta 1101 - Caja
1102 - Banco
1106 - Fiducias
120101 - Acciones - Costo
120102 - Acciones - Medición a valor razonable
120101 - Acciones - Costo
Saldo ESFA 1-Ene-2015 4.386
DB
CR
3.296
0
0
2.800
(2.800)
0
1.640
4.813
14.000 8.208
130101 - Clientes - Valor nominal
71.967
0
0
0
0
840
(8.881)
8.881
130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado
(18.585)
2.570
1498 - Deterioro del valor de los inventarios
130.331
(33.200)
328.000
130103 - Clientes - Medición al valor presente 130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro
1407 - Productos terminados 150201 - Terrenos - Costo
7.682
1.043.952
800
130102 - Clientes - Deterioro del valor
0
1.019.289
16.000
121104 - Bonos - Costo de transacción
Saldos 31-dic2015
25.350
121101 - Bonos - Costo
121102 - Bonos - Intereses
Movimiento 2015
626
(3.783) 80.000 3.296
200.000
0
0
0
0 0
191
0
12.697
0
6.069
1.668
0 0
80.000
4.813
14.000 8.208
16.000
436
59.270 0
0
(2.115)
0
(16.015)
410.000
48.331
3.296 0
0
73.931 0
(33.200) 280.000
150203 - Terrenos - Revaluación
1.000.000
90.000
0
0
1.000.000
150602 - Construcciones y edificaciones Depreciación
0
(192.000)
0
0
(192.000)
1504 - Construcciones en curso
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 150604 - Construcciones y edificaciones Revaluación
60
Actualícese
240.000
552.000
0
0
688
0
0
Volver al inicio del Capítulo
0
0
90.000
240.000
552.000
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
Código - Cuenta 150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo
Saldo ESFA 1-Ene-2015 260.000
(24.493)
Movimiento 2015 DB
Saldos 31-dic2015
CR 0
0
260.000
0
19.275
(43.768)
0
4.333
(4.333)
0
6.000
(24.000)
3.422
0
0
54.000
80.000
0
30.466
4.007
210101 - Bancos nacionales valor nominal
(280.088)
164.349
200.000
(315.739)
2402 - Impuesto a las ganancias diferido
(177.957)
0
16.636
(194.594)
150902 - Equipo de computación y comunicación Depreciación
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte Depreciación 1701 - Impuesto diferido activo
1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables)
210401 - Contratos de leasing valor nominal 2209 - Costos y gastos por pagar 2403 - Impuesto a las ganancias
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar
0
(18.000) 3.422
(170.092)
(67.540)
(6.540)
(8.132)
0
35.260
58.942
6.540 0
2405 - De industria y comercio
(11.040)
11.040
2505 - Vacaciones consolidadas
(2.900)
0
2502 - Cesantías consolidadas
2503 - Intereses sobre cesantías
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 250602 - Bonificación por quinquenio
2601 - Desmantelamiento y disposición de activos
3101 - Capital suscrito y pagado
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 3601 - Utilidad del ejercicio
3701 - Utilidades o excedentes acumulados 3703 - Corrección de errores de períodos anteriores
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
3705 - Impuesto diferido
3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo
4107 - Comercio al por mayor y al por menor 4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones
4110 - Actividad financiera
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db)
4116 - Dividendos y participaciones
4119 - Recuperación de cartera deteriorada
4205 - Intereses
420501 - Interés nominal Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
(4.500) (540)
0
0
(6.000)
6.000
(18.705)
0
(1.240) 0
0
0
0
5.369
0
12.000
21.627 0
9.301 0
0
0
4.200 1.552
0
4.000
0
0
0
12.240
0
0
(66.361)
(243.836) (1.520.983) 147.492 0
0
0 0 0
0
54.000
80.000
29.104
(134.832) (20.598)
(21.627) (8.132) (9.301) (4.500) (540)
(2.900) (4.200) (2.792)
(4.000)
0
(18.705)
0
(243.836)
0
(1.520.983)
0
0
0
(66.361) 0
12.240
147.492 0
0
0
820.000
(820.000)
0
0
1.668
(1.668)
0
0
0
41.000
0
0
0
0
0
0
0
0
22.500 0
420
2.684 0
5.640
(22.500) 41.000 (420)
(2.684) 0
(5.640)
Actualícese
61
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Código - Cuenta 420502 - Interés efectivo
5101 - Beneficios a empleados
5102 - Honorarios
510301 - Industria y comercio 5104 - Arrendamientos
0
5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 6107 - Costo de venta de mercancía Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba
Rango de celdas: J3 - M96
0
29.609
0
1.800
9.000 0
0
16.650
0
1.800
9.000
0
2.700
0
9.000
0
67.070
0
0
9.422
0
3.750
0
12.500
0
0
42.000
0
0
9.000
0
61.103
0
9.422
16.650
0
540102 - Impuesto de renta diferido
9.301
0
5211 - Gastos de viaje
540101 - Impuesto de renta corriente
0
29.609
0
5301 - Intereses
9.301
0
0
5202 - Honorarios
5209 - Mantenimiento y reparaciones
(2.379)
12.500
0
5204 - Arrendamientos
2.570
0
5116 - Deterioro del valor de los activos
5201 - Beneficios a empleados
191
42.000
0
Saldos 31-dic2015
CR
61.103
0
0
5112 - Depreciaciones
DB
0
5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje
Movimiento 2015
Saldo ESFA 1-Ene-2015
3.750 2.700
0
21.627
67.070
0
21.267
0
22.005
4.007
17.998
0
410.000
0
410.000
0 0
2.800
2.646.209
0
2.800
2.646.209
0
2.21.2.4 Cierre contable del año 2015 Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad al cierre de cada período financiero. Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo. En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables. El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales: a) Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas. b) Se debitan todas las cuentas de ingresos.
c) Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y pérdidas (este paso es opcional). 62
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
d) Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de resultados de períodos anteriores. La nota de cierre es:
Código - Cuenta 3601 - Utilidad del ejercicio
4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 4110 - Actividad financiera
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 4116 - Dividendos y participaciones
DB
CR
820.000 1.668 420
2.684
420502 - Interés efectivo
2.379
5101 - Beneficios a empleados
87.961
22.500
4119 - Recuperación de cartera deteriorada 420501 - Interés nominal
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba
Cierre 2015
41.000
5.640
5102 - Honorarios
61.103 42.000
510301 - Industria y comercio
9.301
5104 - Arrendamientos
12.500
5109 - Mantenimiento y reparaciones
9.422
5111 - Gastos de viaje
9.000
5112 - Depreciaciones
29.609
5201 - Beneficios a empleados
16.650
5202 - Honorarios
9.000
5204 - Arrendamientos
3.750
5209 - Mantenimiento y reparaciones
1.800
5211 - Gastos de viaje
2.700
5301 - Intereses
67.070
540102 - Impuesto de renta diferido
17.998
540101 - Impuesto de renta corriente
21.627
5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 6107 - Costo de venta de mercancía
Volver a la Tabla de contenido
Rango de celdas: N3 - O96
Volver al inicio del Capítulo
2.800
855.291
410.000
855.291
Actualícese
63
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
2.21.2.5 Hoja de trabajo año 2016
Código - Cuenta 1101 - Caja
1102 - Bancos
1106 - Fiducias
120101 - Acciones - Costo
120102 - Acciones - Medición a valor razonable 120101 - Acciones - Costo 121101 - Bonos - Costo
121102 - Bonos - Intereses
121104 - Bonos - Costo de transacción 130101 - Clientes - Valor nominal
130103 - Clientes - Medición al valor presente 130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 1407 - Productos terminados
Saldos 31-dic-2015 7.682
Movimiento 2016 DB
Saldos 31-dic-2016
CR 0
7.682
0
688
929.518
929.973
(2.800)
0
1.000
(3.800)
1.640
882
0
2.522
(2.115)
2.115
4.813
14.000 8.208
16.000 436
59.270 73.931
(16.015)
0
0
0
0
4.813 0
0
0
0
208
0
6.434
0
2.514
233 0
14.000
8.208
16.000 227
0
59.270
0
(13.502)
0
0
67.497
48.331
392.000
400.000
150203 - Terrenos - Revaluación
1.000.000
0
0
1.000.000
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación
(192.000)
0
(192.000)
1498 - Deterioro del valor de los inventarios 150201 - Terrenos - Costo
1504 - Construcciones en curso
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación
150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo
150902 - Equipo de computación y comunicación Depreciación 151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 1701 - Impuesto diferido activo
(33.200)
280.000 90.000
260.000
0
552.000
2405 - De industria y comercio 2502 - Cesantías consolidadas
2503 - Intereses sobre cesantías
2505 - Vacaciones consolidadas
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 64
Actualícese
0
0
110.000 0 0
0
(34.270) 280.000 0
350.000 552.000
260.000
0
19.275
(63.043)
(4.333)
0
4.333
(8.667)
0
6.000
(30.000)
39.491
0
54.000
80.000
(24.000)
29.104
(194.594)
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar
0
1.070
(43.768)
2402 - Impuesto a las ganancias diferido 2403 - Impuesto a las ganancias
20.000
110.000
(315.739)
2209 - Costos y gastos por pagar
0
240.000
210101 - Bancos nacionales valor nominal
210401 - Contratos de leasing valor nominal
0
40.331
(134.832) (20.598)
(21.627) (8.132)
(9.301)
(4.500) (540)
(2.900)
(4.200)
0
0
6.254
182.481
0
0
0
54.000
80.000
35.358
0
(133.258)
0
15.542
(210.136)
9.301
10.444
(10.444)
0
0
0
21.627 0
0
0
4.200
Volver al inicio del Capítulo
0
57.412 0
0
0
3.800
(95.341) (20.598)
(57.412) (8.132)
(4.500) (540)
(2.900)
(3.800)
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
Código - Cuenta 250602 - Bonificación por quinquenio
2601 - Desmantelamiento y disposición de activos
3101 - Capital suscrito y pagado
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 3601 - Utilidad del ejercicio
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
3703 - Corrección de errores de períodos anteriores
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
3705 - Impuesto diferido
4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 4110 - Actividad financiera
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db)
Movimiento 2016
Saldos 31-dic-2015
DB 0
1.937
(66.361)
0
0
(4.000)
(18.705) (87.961)
(243.836)
12.240
(1.520.983) 147.492
0 0 0
5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 6107 - Costo de venta de mercancía
146.000
(146.000)
0
2.115 154
147.492
(800.000)
(2.115) 40.000 (154)
0
5.318
(5.318)
40.500
0
40.500
208
80.327
10.444
2.514 0
0
(2.306) 80.327
10.444
29.609
0
29.609
0
12.150
0
12.150
0
3.645
0
3.645
0
540102 - Impuesto de renta diferido
(1.520.983)
0
5301 - Intereses
540101 - Impuesto de renta corriente
0
0
16.875
0
5211 - Gastos de viaje
0
12.240
0
5204 - Arrendamientos
5209 - Mantenimiento y reparaciones
0
(87.961)
16.875
0
5202 - Honorarios
0
(66.361)
0
5116 - Deterioro del valor de los activos 5201 - Beneficios a empleados
0
0
(243.836)
0
0
5112 - Depreciaciones
0
0
0
40.000
0
5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje
0
(4.000)
(18.705)
0
0
0
5104 - Arrendamientos
0
(4.729)
0
800.000
0
510301 - Industria y comercio
0
0
0
5101 - Beneficios a empleados
5102 - Honorarios
0
0
0
420502 - Interés efectivo
CR
(2.792)
4116 - Dividendos y participaciones 420501 - Interés nominal
Saldos 31-dic-2016
0
0
0
0
0
0
8.100
12.150 1.070
22.478 5.063
2.430
62.893
57.412
0
0
0
0
0
0
0
15.542
6.254
400.000
0
1.000
2.542.279
0
2.542.279
8.100
12.150 1.070
22.478 5.063
2.430
62.893
57.412 9.288
1.000
400.000 0
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba Rango de celdas: P3 - S96
Volver a la Tabla de contenido
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Actualícese
65
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
2.21.2.6 Cierre contable del año 2016 Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad al cierre de cada período financiero. Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo. En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables. La nota de cierre, en este caso, incluye el traslado de los resultados del período 2015 hacia la cuenta Utilidad o excedentes acumulados, por valor de $127.586. El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales: a) Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas. b) Se debitan todas las cuentas de ingresos.
c) Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y pérdidas (este paso es opcional). d) Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de resultados de períodos anteriores.
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba
La nota de cierre es:
Cierre 2016
Código - Cuenta
DB
3601 - Utilidad del ejercicio
87.961
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
Rango de celdas: T3 - U96
4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 4110 - Actividad financiera
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 4116 - Dividendos y participaciones 420501 - Interés nominal
146.000
2.115 154
2.306
5101 - Beneficios a empleados 5102 - Honorarios
510301 - Industria y comercio
140.461 87.961
40.000
80.327 40.500 10.444
5104 - Arrendamientos
16.875
5109 - Mantenimiento y reparaciones
8.100
5111 - Gastos de viaje
Actualícese
800.000
5.318
420502 - Interés efectivo
66
CR
12.150 Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
Cierre 2016
Código - Cuenta
DB
CR
5112 - Depreciaciones
29.609
5202 - Honorarios
12.150
5116 - Deterioro del valor de los activos
1.070
5201 - Beneficios a empleados
22.478
5204 - Arrendamientos
5.063
5209 - Mantenimiento y reparaciones
2.430
5211 - Gastos de viaje
3.645
5301 - Intereses
62.893
540101 - Impuesto de renta corriente
57.412
540102 - Impuesto de renta diferido
5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable 6107 - Costo de venta de mercancía
9.288 1.000
1.043.853
400.000
1.043.853
2.21.2.7 Estados financieros Inversiones Versa SAS Estado del Resultado Integral
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja:
Información en miles de pesos colombianos Enero a diciembre 31 Ingresos
Nota
2016
2015
(760.000)
(779.000)
Ingresos ordinarios Venta de mercancías
Costo de mercancía vendida Utilidad bruta en ventas
Prestación de servicios
Dividendos
Deterioro del valor de los activos
Total utilidad bruta en operaciones
8
400.000
410.000
(360.000)
(369.000)
(146.000) (154)
1.070
(22.500)
(505.084)
(420)
(394.604)
80.327
61.103
8.100
9.422
Estado del Resultado Integral
(2.684)
Gastos ordinarios Administración Personal (beneficios a empleados) Arrendamientos Honorarios
Mantenimiento Transportes
Depreciación
Total gastos de administración
Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
16.875
40.500
12.150
29.609
187.560
12.500 42.000
9.000
29.609
163.633
Actualícese
67
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
8. Párrafo 5.4 del Estándar Internacional para Pymes.
Ventas Personal
Arrendamientos
22.478
16.650
2.430
1.800
5.063
Honorarios
12.150
Mantenimiento
3.750
9.000
Transportes
3.645
45.765
33.900
Total gastos ordinarios
233.325
197.533
62.893
67.070
1.000
2.800
Total gastos de ventas
Costos por préstamos
2.700
Ganancias y pérdidas Valor razonable en instrumentos financieros Intereses por instrumentos financieros
8
Impuesto de industria y comercio
Resultado del período
(9.687)
(207.161)
(127.586)
66.700
39.626
10.444
Utilidad antes de impuestos Impuesto a las ganancias
(9.739)
10
(140.461)
9.301
(87.961)
Nota: en este ejercicio no se presentaron partidas de otro resultado integral –ORI–. Cuando estas partidas no se presentan, no es necesario incluir la sección ORI en el estado del resultado integral. Tenga en cuenta que solo se incluyen en el ORI las partidas que expresamente sean denominadas como tal en la norma8, tales como:
-- Ganancias y pérdidas por conversión de estados financieros a una moneda de presentación diferente a la funcional, o por conversión de estados financieros de negocios en el extranjero. -- Ganancias y pérdidas actuariales, según los requerimientos de la Sección 28. -- Cambios en valores razonables de algunos instrumentos de cobertura. -- Impuestos diferidos derivados de los ajustes anteriores.
68
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
9. El Estándar Internacional para Pymes no requiere la publicación del ESFA, pero para propósitos de claridad, se ha incluido en este ejercicio.
Inversiones Versa SAS Estado de Situación Financiera
Activo
Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31 Nota
2016
2015
ESFA9
Activo corriente Efectivo y equivalentes
5
7
233
6.061
13.183
58.882
15.131
34.549
75.887
201.699
Inversiones
8
37.157
37.484
39.634
Impuesto diferido
10
Deudores comerciales
6
Inventarios
Total activo corriente
52.588
47.573
70.019
97.131
Activo no corriente Deudores comerciales
6
Propiedades, planta y equipo
60.677
9
Otros activos
2.282.290 35.358
67.497
2.291.899 29.104
53.995
2.097.507 30.466
0
2.415.483
0
2.425.983
2.225.025
2.474.365
2.501.870
2.426.723
11
(186.696)
(366.933)
(251.595)
12
(11.740)
(274.424)
(12.140)
(418.133)
(13.940)
(291.247)
Obligaciones financieras
11
(62.501)
(104.237)
(266.125)
Impuesto diferido
10
(281.366)
(210.136)
(194.594)
(305.622)
(445.323)
(555.790)
(723.756)
(736.570)
(1.693.048)
(18.705)
(1.605.087)
(1.605.087)
(331.797)
(18.705)
(1.373.491)
(243.836)
(1.373.491)
(243.836)
(1.373.491)
(66.361)
(1.918.575)
(66.361)
(1.778.114)
(66.361)
(1.690.153)
(2.474.3659)
(2.501.870)
(2.426.723)
Total activo no corriente Total activo
3.422
Pasivo Pasivo corriente Obligaciones financieras y acreedores comerciales
Impuestos, gravámenes y tasas Beneficios a empleados
Total pasivo corriente
10
(75.988)
(39.061)
(25.712)
Pasivo no corriente Beneficios a empleados
Pasivos estimados y provisiones
Total pasivo no corriente
12
(4.729)
13
(4.000)
Total pasivo
(2.792)
(4.000)
(1.240) 0
(177.597)
Patrimonio Capital
Ganancias retenidas Utilidades retenidas
14
Ajustes por adopción
Ajustes por corrección
Utilidad del ejercicio
15
Revalorización del patrimonio
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
Volver a la Tabla de contenido
10
15
12.240
(140.461)
Volver al inicio del Capítulo
12.240
(87.961)
(18.705)
Los Estándares Internacionales Plenos requieren la publicación de un estado de situación financiera al inicio del primer período comparativo para el cual se publica información financiera, siempre que se cambie alguna política contable, por esta razón, las empresas que aplican Estándares Internacionales Plenos sí deben publicar el ESFA junto con sus primeros estados financieros bajo Estándares Internacionales. 10. Algunas entidades capitalizaron esta partida antes de la entrada en vigencia de los Estándares Internacionales. Algunas decidieron reclasificarla como parte de las ganancias retenidas, otras simplemente no hicieron nada con esta partida, ni han considerado reclasificarla. Esta revalorización, por disposición legal, no se puede distribuir entre los socios, solamente se puede capitalizar o se puede repartir como remanente en el momento de la liquidación, una vez se hayan pagado todos los pasivos de la entidad. Aunque las normas legales permiten la capitalización, las Normas de Información Financiera no contemplan reconocer un incremento patrimonial por la capitalización de esta partida, sino solamente por el valor razonable de los bienes que sean aportados a la entidad, ya sea en dinero o en otros recursos. Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja:
12.240 0
Estado de Situación Financiera
Actualícese
69
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Inversiones Versa SAS Estado de Cambios en el patrimonio
Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31 Capital Saldos al inicio del 2015
(18.705)
Utilidades retenidas (243.836)
Ajustes por adopción (1.373.491)
Ajustes por corrección 12.240
Reclasificación de utilidades Utilidades del ejercicio Saldos 2015
Revalorización del patrimonio (66.361)
(87.961) (18.705)
Reclasificación de utilidades
(243.836)
(1.373.491)
12.240
(87.961)
Utilidades del ejercicio Saldos 2016
Utilidad del ejercicio
(18.705)
(331.797)
(87.961)
(66.361)
(140.461) 12.240
(140.461)
(1.690.153)
(87.961)
87.961
(1.373.491)
Total
(1.778.114)
(140.461) (66.361)
(1.918.575)
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja:
Estado de Cambios en Patrimonio
70
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja:
Inversiones Versa SAS Estado de Flujos de Efectivo
Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31
2016
2015
Actividades de operación Venta de bienes y servicios y recaudo de cartera
906.000
Compra de inventarios
Gastos de administración y ventas
811.296
(410.000)
(328.000)
(21.627)
(6.540)
(202.515)
Impuesto ICA
(211.842)
(9.301)
Impuesto a las ganancias
Total flujo por actividades de operación
Estado de Flujos de Efectivo
(11.040)
262.556
253.874
154
420
Actividades de inversión Dividendos recibidos
Adquisición de maquinaria
0
Terreno e inmueble construido con préstamo
Recaudo préstamo a empleados
(50.000)
(20.000)
(170.000)
(64.459)
(264.193)
10.869
Pago obligación leasing
10.869
(55.482)
Total flujo por actividades de inversión
(55.482)
Actividades de financiación Crédito para construcción de inmueble
0
Intereses y abono al crédito
200.000
(55.482)
Obligación financiera de largo plazo
(55.482)
(155.566)
(155.566)
Efectivo al inicio del período
13.183
34.549
Flujo de efectivo del período
(12.950)
(21.366)
233
13.183
Total flujo por actividades de financiación
(211.048)
Flujo de efectivo al final del período
(11.048)
Información para la preparación del estado de flujos de efectivo Cuentas de cartera al inicio del 2015 Saldo inicial
Clientes
Cheque pendiente de cobro
Préstamo a empleado
3.296
61.415
59.303
Extracto de la cuenta de cartera del 2015 Saldo inicial
Ventas
801.500
Intereses
1.668
Recaudo ventas
Cartera deteriorada Volver a la Tabla de contenido
DB
Volver al inicio del Capítulo
CR
Total 124.014
Saldo
59.303
860.803
3.816
57.155
801.500
862.471 60.971
Actualícese
71
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Extracto de la cuenta de cartera del 2016
DB
Saldo inicial Ventas
CR
(906.000)
(906.000)
Intereses
2.115
Recaudo ventas
Cartera deteriorada
Venta de bienes y prestación de servicios Recuperación de cartera
Saldo 57.155
(848.845)
2016
(846.730) 59.270 59.270
2015
(906.000)
801.500
(2.115) 2.115
2.148
(906.000)
808.000
0
3.296
0
Variación neta en cartera
Más intereses causados no recaudados
Total entradas por ingresos y recaudo de cartera Cobro de cheque
Total ventas y recaudos
2.684
1.668
(906.000) 2016
Gastos operativos
Sistema de gestión de calidad y otras cuentas por pagar
Bonificaciones pagadas en el año
Gastos de administración y ventas
Total gastos de administración y ventas
811.296 2015
0
0
0
(58.942)
(198.315)
(146.900)
(4.200)
(202.515)
(6.000)
(211.842)
2.21.2.8 Notas a los estados financieros Inversiones Versa SAS Nota 1 Entidad que reporta y órganos de dirección Inversiones Versa SAS en adelante la Entidad, fue constituida mediante Escritura pública 1234 del 5 de diciembre del 2010 e inscrita en la Cámara de Comercio de SALGAR el 20 de enero del 2011 bajo el No. 12437 del libro Primero. La Entidad no es subordinada de otra entidad que informa bajo Estándares Internacionales, la totalidad de su patrimonio pertenece a personas naturales, tal como consta en el libro de socios.
El objeto social de la Entidad es la realización de negocios inmobiliarios y de compraventa de bienes e inversiones, así como todo tipo de negocios lícitos que sean aprobados y no objetados por la Junta de Socios.
La Entidad tiene su domicilio principal en el municipio de Salgar, en el departamento de Antioquia, República de Colombia. Podrá establecer sucursales y agencias o dependencias en otros lugares del país o del exterior por disposición de la Junta Directiva. Las reformas a los estatutos se realizaron mediante las siguientes escrituras públicas y/o actas: • Escritura pública 0232 del 19 de enero del 2011 - Registro.
• Escritura pública 11523 del 22 de diciembre del 2012 - Reforma de Escritura. 72
Actualícese
• Escritura pública 4000 del 20 de diciembre del 2013 - Reforma de Escritura. Volver al inicio del Capítulo
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
La Entidad tiene una duración de 30 años contados a partir de la fecha de la escritura de constitución, es decir, hasta el año 2040.
Los órganos de administración de la Entidad son la Junta de Socios, la cual sesiona de manera ordinaria por lo menos una vez al año, entre el 1 de enero y el 1 de abril de cada año, y la Junta Directiva, la cual sesiona mensualmente para dirigir las operaciones de la entidad. Nota 2 Bases de preparación a. Marco Técnico Normativo
11. Este decreto compiló, en un solo documento, todos los marcos contables aplicables por las empresas clasificadas en los Grupos 1, 2 y 3 para la aplicación de los nuevos marcos normativos contables. 12. Este decreto fue compilado en el Decreto 2420 del 2015.
Con corte a la fecha de presentación de los estados financieros, la Entidad se encuentra obligada a presentar solamente estados financieros individuales, los cuales fueron preparados de conformidad con lo dispuesto en el anexo 2 del Decreto 2420 del 201511.
Las normas contenidas en el anexo 2 del citado decreto son congruentes, en todo aspecto significativo, con el Estándar Internacional para Pymes emitido por el IASB en el año 2009. De acuerdo con lo anterior, estos estados financieros cumplen, en todo aspecto significativo, con los requerimientos establecidos en el Estándar Internacional para Pymes emitido en el año 2009.
Aunque a la fecha de emisión de estos estados financieros ya había sido presentado el Estándar Internacional para Pymes modificado en el año 2015 por el IASB, la Entidad no aplicó aún esa nueva norma, dado que el año 2016 es el primer período en el cual se reporta información bajo Estándares Internacionales y, de acuerdo con los requerimientos de la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad no debe cambiar sus políticas contables durante el período comprendido entre la fecha de transición (1 de enero del 2015) y la fecha de corte de sus primeros estados financieros bajo Estándares Internacionales (31 de diciembre del 2016). La Entidad aplicará el Estándar Internacional para Pymes modificado, a partir del año 2017, en virtud de lo establecido en el anexo 2 del Decreto 2496 del 2015.
La Entidad llevó a cabo la transición a el Estándar Internacional para Pymes con corte al 1 de enero del 2015, de conformidad con lo establecido en el Decreto 3022 del 201312. Los principales impactos sobre la convergencia se explican en la Nota 15. Hasta el 31 de diciembre del 2015, de conformidad con la legislación vigente a la fecha, la Entidad preparó y presentó sus estados financieros de acuerdo con lo dispuesto por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, establecidos en el Decreto 2649 de 1993.
La información financiera correspondiente a períodos anteriores, incluida en los presentes estados financieros con propósitos comparativos, ha sido modificada y se presenta de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.
b. Bases de medición
Los estados financieros fueron preparados, en su mayor parte, sobre la base del costo histórico, con excepción de los instrumentos financieros con efecto en resultados, los cuales se miden al valor razonable.
c. Moneda funcional y de presentación
Las partidas incluidas en los estados financieros de la Entidad se expresan en pesos colombianos (COP) la cual es su moneda funcional y la moneda de presentación. Toda la Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
Actualícese
73
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
información contenida en los presentes estados financieros se encuentra presentada en miles de pesos ($.000) y fue redondeada a la unidad de mil más cercana.
d. Uso de estimaciones y juicios
La preparación de los estados financieros requiere que la administración realice juicios, estimaciones y supuestos que afectan la aplicación de las políticas contables y los montos de activos, pasivos en general y pasivos contingentes en la fecha de corte, así como los ingresos y gastos del año. Los resultados reales pueden diferir de estas estimaciones. La Entidad revisa regularmente las estimaciones y supuestos relevantes relacionadas con los estados financieros. Las revisiones de las estimaciones contables se reconocen en el período en que se revisa la estimación, y en los períodos futuros afectados.
e. Modelo de negocio
La Entidad tiene un modelo de negocio que le permite, respecto de sus instrumentos financieros activos y pasivos, tomar decisiones por su capacidad financiera y económica. Esa toma de decisiones de la administración está basada en la intención de mantener sus instrumentos financieros en el tiempo, por lo cual estos instrumentos se miden al costo amortizado, en ausencia de decisiones distintas como la de exponer sus instrumentos al mercado, generación de utilidades de corto plazo y de posición especulativas a excepción de la porción de inversiones negociables definida. No obstante lo anterior, algunos instrumentos financieros se miden a valor razonable, pues no tienen las características propias de los instrumentos medidos al costo amortizado.
f. Importancia relativa y materialidad
Los hechos económicos se reconocen, clasifican y miden de acuerdo con su importancia relativa o materialidad. Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando, debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento incide en las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información financiera.
En la preparación y presentación de los estados financieros, la materialidad de la cuantía se determinó con relación a las utilidades antes de impuestos o los ingresos ordinarios. En términos generales, se considera como material toda partida que supere el 4% con respecto a la utilidad antes de impuestos, o 0,4% de los ingresos ordinarios brutos (en caso que se genere pérdida antes de impuestos).
Nota 3 Políticas contables significativas
En la preparación de estos estados financieros se aplicaron las políticas contables detalladas a continuación, a menos que se indique lo contrario. a. Moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera se convirtieron a pesos colombianos usando la tasa de cambio prevaleciente en la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera se convirtieron a la moneda funcional usando la tasa de cambio prevaleciente en la fecha de corte del estado de situación financiera. Los ingresos y gastos incurridos en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo, se reconocen a la tasa de cambio del día en el cual estas transacciones tuvieron lugar. Las ganancias o pérdidas resultantes en el proceso de conversión de transacciones en moneda extranjera se incluyen en el estado de resultados. 74
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
b. Instrumentos financieros • Efectivo y equivalente de efectivo
El efectivo y los equivalentes de efectivo incluyen el disponible, los depósitos en bancos y otras inversiones (en instrumentos de deuda) de corto plazo en mercados activos con vencimientos de tres meses o menos.
Los equivalentes de efectivo se reconocen cuando se tienen inversiones cuyo vencimiento sea inferior a tres (3) meses desde la fecha de adquisición, de gran liquidez y de un riesgo poco significativo de cambio en su valor; se valoran con el método del costo amortizado, que se aproxima a su valor razonable por su corto tiempo de maduración y su bajo riesgo. • Activos financieros
En su reconocimiento inicial, los activos financieros se miden al precio de la transacción; adicionando los costos de transacción para los activos financieros clasificados en la categoría de costo amortizado, cuando estos son materiales.
Si la transacción en la cual se adquieren los activos financieros es una transacción de financiación, los activos financieros resultantes se miden por el valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado aplicable a ese tipo de instrumentos financieros.
Después del reconocimiento inicial, los activos financieros se reconocen de acuerdo con su clasificación inicial al valor razonable o al costo amortizado. Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable, dependiendo del modelo de negocio establecido para gestionar los activos financieros y también de las características de los flujos de efectivo contractuales que corresponderán a este tipo de activos.
La administración clasifica al costo amortizado un activo financiero cuando la transacción procura obtener los flujos de efectivo contractuales y las condiciones contractuales dan lugar a flujos de efectivo que son únicamente pagos del capital e intereses sobre el valor del capital pendiente. Los activos financieros que no son clasificados a costo amortizado se clasifican a valor razonable con cambios en resultados, cuyos cambios posteriores en la medición del valor razonable se reconocen en el estado de resultados como ingreso o costo financiero según corresponda.
Una inversión en un instrumento de capital de otra entidad se clasifica al valor razonable con cambios en resultados, a menos que sea clasificada como asociada o subsidiaria. Los cambios posteriores en la medición del valor razonable se presentan en los resultados. Sin embargo, en circunstancias concretas, cuando no es posible obtener información suficiente para determinar el valor razonable, el costo es la mejor estimación del valor razonable. Los dividendos procedentes de esa inversión se reconocen en el resultado del período, cuando se establece el derecho a recibir el pago del dividendo. • Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados, con pagos fijos o determinables, que no cotizan en un mercado activo. Se clasifican al costo amortizado, ya que se mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener los flujos de caja contractuales; y las condiciones contractuales de las mismas dan lugar, en fechas específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de capital e intereses sobre el valor del capital pendiente. Periódicamente y siempre al cierre del año, la Entidad evalúa técnicamente la recuperabilidad de sus cuentas por cobrar. Volver a la Tabla de contenido
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• Baja en cuentas
Un activo financiero, o una parte de este, es dado de baja en cuenta cuando:
a. Expiran los derechos contractuales que la Entidad mantiene sobre los flujos de efectivo del activo y/o se transfieran los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo, o se retienen pero se asume la obligación contractual de pagarlos a un tercero; o b. Cuando no se retiene el control del mismo, independientemente que se transfieran o no sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.
Respecto del efectivo, equivalentes de efectivo y efectivo restringido, uno cualquiera de ellos se da de baja cuando no se dispone de los saldos en cuentas corrientes o de ahorros, cuando expiran los derechos sobre los equivalentes de efectivo o cuando dicho activo financiero es transferido. Una cuenta por cobrar se da de baja, o bien por su cancelación total o porque fue castigada, en este último caso habiéndose previamente considerado de difícil cobro y haber sido debidamente estimado y reconocido su deterioro. • Pasivos financieros
Un pasivo financiero es cualquier obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o persona, o para intercambiar activos financieros o pasivos financieros en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la Entidad, o un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios de la Entidad. Los instrumentos financieros se identifican y clasifican como instrumentos de patrimonio o pasivos en el reconocimiento inicial. Los pasivos financieros se miden inicialmente al valor razonable; para los pasivos financieros al costo amortizado, los costos iniciales directamente atribuibles a la obtención del pasivo financiero son asignados al valor del pasivo en caso de ser materiales. Después del reconocimiento inicial, los pasivos financieros se reconocen al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los pagos de dividendos sobre instrumentos financieros que se han reconocido como pasivos financieros, se reconocen como gastos; la ganancia o pérdida relacionada con los cambios en el importe en libros de un pasivo financiero se reconoce como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio.
Los pasivos financieros solo se dan de baja del estado de situación financiera cuando se han extinguido las obligaciones que generan, cuando se liquidan o cuando se readquieren (bien sea con la intención de cancelarlos, bien con la intención de recolocarlos de nuevo). • Capital social
La emisión de instrumentos de patrimonio, se reconoce como un incremento en el capital social, por el valor razonable de los bienes o recursos recibidos en la emisión.
Los costos de transacción se tratan contablemente como una deducción del patrimonio, por un valor neto de cualquier beneficio fiscal relacionado, en la medida que sean costos incrementales atribuibles a la transacción de patrimonio, tales como los costos de registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes pagados a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresión y los de timbre relacionados con la emisión. 76
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Capítulo 2
Cuando se readquieren instrumentos de patrimonio propios, la contraprestación pagada y los costos relacionados se deducen del patrimonio.
No se reconoce ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios. Estas acciones propias son adquiridas y poseídas por la Entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La distribución de dividendos a los tenedores de un instrumento de patrimonio son cargados directamente contra el patrimonio, por una cuantía equivalente al valor razonable de los bienes a distribuir, neta de cualquier beneficio fiscal relacionado.
c. Inventarios
Los inventarios se valorizan al cierre del período al menor entre el costo o al valor neto de realización. El costo de los inventarios se basa en el método promedio ponderado, e incluye precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de transportes y otros, menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares. En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos incluyen costos directos e indirectos para transformar la materia prima.
Los costos indirectos fijos se distribuyen a los costos de transformación con base en la capacidad normal de trabajo, y los costos indirectos no distribuidos son reconocidos como gastos en el período en que son incurridos. El valor neto de realización es el precio estimado de venta en el transcurso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los costos necesarios estimados para efectuar la venta. Los inventarios se reconocen cuando se venden, a su valor en libros, como gasto del período en el que reconoce los ingresos correspondientes; los elementos del inventario utilizados en la prestación del servicio se reconocen como gasto en el resultado del período en el que se consumen; las rebajas de valor se reconocen hasta alcanzar el valor neto realizable, como gasto en el período en que ocurren. Si en los períodos siguientes se presentan incrementos en el valor neto realizable, que significan una reversión de la rebaja de valor, se reconoce como un menor valor del gasto en el período en que ocurra. Cuando el costo del inventario no es recuperable, la Entidad lo reconoce como gasto.
d. Propiedades, planta y equipo • Reconocimiento y medición
Las propiedades, planta y equipo son valoradas al costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro.
El costo incluye precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de instalación, montaje y otros, menos los descuentos por pronto pago, rebajas o cualquier otro concepto por el cual se disminuya el costo de adquisición. Las diferencias entre el precio de venta y su costo neto ajustado se llevan a resultados.
Las reparaciones y mantenimiento de estos activos se cargan a resultados o costo de producción, en tanto que las mejoras y adiciones se agregan al costo de los mismos, siempre que mejoren el rendimiento o extiendan la vida útil del activo. Volver a la Tabla de contenido
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Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es adquirido por medio de un intercambio total o parcial con otro elemento de propiedades, planta y equipo o a cambio de otro activo cualquiera, el activo recibido se mide al valor razonable. Si no es posible medir el valor razonable del activo adquirido, se medirá por el importe en libros del activo entregado.
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es recibido de un tercero (ejemplo una donación) la medición inicial se hace al valor razonable del bien recibido, simultáneamente reconociendo un ingreso por el valor razonable del activo recibido, o un pasivo, de acuerdo con los requerimientos de la Sección 24 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015.
La utilidad o pérdida por el retiro y/o baja de un elemento de propiedades, planta y equipo es determinada por la diferencia entre los ingresos netos por venta, si los hay, y el valor en libros del elemento. La utilidad o pérdida es incluida en el resultado del período. • Depreciación
La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia a partir del período en que el activo está disponible para su uso. La base de la depreciación es el costo menos el valor residual que técnicamente hubiera sido asignado. El valor residual de un elemento de las propiedades, planta y equipo será siempre cero ($0) en los casos en que la administración evidencie su intención de usar dicho elemento hasta agotar en su totalidad los beneficios económicos que el mismo provee; sin embargo, cuando hay acuerdos formales con terceros por un valor previamente establecido o pactado para entregar el activo antes del consumo de los beneficios económicos que del mismo se derivan, dicho valor se tratará como valor residual.
Las vidas útiles se asignarán de acuerdo con el período por el cual la entidad espere beneficiarse de cada uno de los activos. Una vez estimada la vida útil, se debe estimar también el valor residual, a menos que se cumpla la condición planteada en el párrafo anterior. Para efectos de cada cierre contable, la Entidad analiza si existen indicios, tanto externos como internos, de que un activo material pueda estar deteriorado. Si existen evidencias de deterioro, la Entidad analiza si efectivamente existe tal deterioro comparando el valor neto en libros del activo con su valor recuperable (como el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso).
Cuando el valor en libros exceda al valor recuperable, se ajusta el valor en libros hasta su valor recuperable, modificando los cargos futuros en concepto de amortización, de acuerdo con su nueva vida útil remanente. De forma similar, cuando existen indicios de que se ha recuperado el valor de un elemento de propiedades, planta y equipo, la Entidad estima el valor recuperable del activo y lo reconoce en la cuenta de resultados, registrando la reversión de la pérdida por deterioro contabilizada en períodos anteriores, y ajustan en consecuencia los cargos futuros en concepto de su amortización. En ningún caso la reversión de la pérdida por deterioro de un activo puede suponer el incremento de su valor en libros por encima de aquel que tendría si no se hubieran reconocido pérdidas por deterioro en ejercicios anteriores.
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Un elemento de propiedades, planta y equipo no se clasificará como mantenido para la venta. En lugar de lo anterior, si un activo deja de ser utilizado, se evaluará su deterioro de valor. Tampoco cesará la depreciación por el hecho de que el activo esté cesante, o esté Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
listo para uso pero no se hayan iniciado actividades de producción relacionadas con él. Situaciones como estas también se considerarán indicios de deterioro de valor.
e. Activos intangibles
Los activos intangibles son medidos al costo menos la amortización acumulada y pérdidas por deterioro. Los activos intangibles con vida definida se amortizan en su vida económica estimada, la cual no superará 10 años, a menos que se derive una vida útil superior de un documento o norma legal, y solo son sometidos a pruebas de indicios de deterioro cuando existe un evento que así lo indique necesario. La amortización se incluye como parte de los gastos operativos netos, en las cuentas de resultados. No se considerará ningún activo intangible como de vida útil indefinida. • Amortización
El valor sujeto a amortización está representado por el costo histórico del activo o el valor que lo sustituya, menos su valor residual. La amortización de un activo intangible comienza cuando el activo está disponible para ser usado.
El método de amortización usado es el lineal y el cargo por amortización de cada período es reconocido como parte del estado de resultados. Para reconocer la pérdida por deterioro, el valor en libros de los intangibles es reducido a través del uso de una cuenta de deterioro y la pérdida es reconocida en resultados.
f. Activos no financieros
Para mantener los activos no financieros contabilizados por un valor que no sea superior a su valor recuperable, es decir, que su valor en libros no exceda el valor por el que se puede recuperar a través de su utilización continua o de su venta, se evalúa en cada fecha de cierre de los estados financieros individuales o en cualquier momento que se presenten indicios, si existe evidencia de deterioro.
Si existen indicios de deterioro, se estima el valor recuperable del activo, el cual se mide al mayor entre el valor razonable del activo menos el costo de venderlo y el valor en uso; si el valor en libros excede el valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro. La pérdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en el estado de resultados. Si se presenta un cambio en las estimaciones usadas para determinar el valor recuperable del activo desde que se reconoció la última pérdida por deterioro, se revierte en el estado de resultados la pérdida por deterioro que se había reconocido; el valor en libros del activo es aumentado a su valor recuperable, sin exceder el valor en libros que habría sido determinado, neto de depreciación, si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del activo en años anteriores.
g. Beneficios a los empleados
De acuerdo con la Sección 28 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, todas las formas de contraprestación concedidas por la Entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados se registran como beneficios a empleados y se dividen en: • Beneficios a empleados corto plazo
De acuerdo con las normas laborales colombianas, dichos beneficios corresponden a los salarios, primas legales y extralegales, vacaciones, cesantías y aportes parafiscales a Volver a la Tabla de contenido
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entidades del Estado que se cancelan antes de 12 meses siguientes al final del período sobre el que se informa. Dichos beneficios se reconocen por el modelo de acumulación con cargo a resultados, en la medida que se ejecuta la prestación del servicio. Para pagos de participación en beneficios y de planes de incentivos, que vencen dentro del año, se reconoce el costo esperado como un pasivo realizando una estimación confiable de la obligación legal o implícita.
h. Provisiones
Son pasivos sobre los cuales existe una incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento, siempre que esta incertidumbre no afecte la fiabilidad de la medición. Se reconocerán como provisiones las obligaciones que presenten una probabilidad de sacrificio económico mayor al 50%. Se reconoce como provisión el valor que resulta de la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación a la fecha de cierre de los estados financieros, midiéndolo al valor presente de los gastos esperados necesarios para liquidar la obligación usando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las evaluaciones del mercado actual del valor del dinero en el tiempo y de los riesgos específicos de la obligación.
El aumento en la provisión debido al paso del tiempo se reconoce como un gasto financiero.
i. Ingresos
Los ingresos de actividades ordinarias se miden utilizando el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir en el curso normal de las operaciones de la Entidad. Cuando la contraprestación se espera recibir en un período superior a un año, el valor razonable de la transacción es menor que la cantidad nominal de efectivo o equivalente de efectivo por recibir, por tanto se aplica el método del costo amortizado descontando los flujos a una tasa de mercado. La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contraprestación es reconocida como ingresos por intereses durante el plazo otorgado de pago.
Los pagos anticipados recibidos para la prestación de servicios o para la entrega de bienes en períodos futuros, se reconocen como un pasivo no financiero por el valor razonable de la contraprestación recibida.
El pasivo reconocido es trasladado al ingreso en la medida en que se presta el servicio o se realiza la venta del bien; en cualquier caso, es trasladado al ingreso en su totalidad, cuando finaliza la obligación de entregar el bien o prestar el servicio, para el cual fue entregado el anticipo. • Venta de bienes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se transfieren los riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; no hay retención del control de los activos; el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad; es probable la generación de beneficios económicos asociados; y los costos incurridos, o por incurrir en relación con la transacción, pueden medirse con fiabilidad.
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Los ingresos originados por la venta de bienes se reconocen cuando se cumplan las condiciones anteriores, de acuerdo con los términos de la negociación, independientemente de la fecha en que se elabora la factura. Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
Al final de cada período se registran como ingresos las ventas de bienes que aún no han sido facturados, basándose en experiencias del pasado, en términos de negociación firmes y/o en información real disponible después del corte, pero antes de la emisión de la información financiera.
Nota 4 Impuestos
a. Impuestos sobre la renta
13. Para efectos de este ejercicio se calculó un solo impuesto con tasa del 34%. En Colombia existen tres tipos de impuestos a las ganancias: el impuesto de renta, el impuesto a las ganancias ocasionales y el impuesto CREE.
El gasto por impuestos sobre la renta y CREE comprende el impuesto corriente y el impuesto diferido. El gasto por impuesto se reconoce en el estado de resultados excepto en la parte que corresponde a partidas reconocidas en la cuenta de otro resultado integral en el patrimonio. En este caso el impuesto es también reconocido en dicha cuenta.
b. Impuesto corriente reconocido como pasivo
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre la renta relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del período corriente. Se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado; y como un activo si la cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y a los anteriores, excede el importe del gasto por esos períodos. El gasto por impuesto sobre la renta corriente, se reconoce en el año, de acuerdo con la depuración efectuada entre la ganancia (pérdida) contable, para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, multiplicada por la tarifa del impuesto sobre la renta del año corriente y conforme con lo establecido en las normas tributarias vigentes, o sobre un sistema de renta especial según la normatividad aplicable. Su reconocimiento se efectúa mediante el registro de un gasto y un pasivo en las cuentas por pagar denominado impuesto sobre la renta por pagar.
En períodos intermedios se reconoce una estimación del impuesto sobre la renta corriente, con base en los cálculos de los resultados fiscales periódicos. Dado que los cálculos suelen ser muy cercanos al impuesto a cargo, esta partida se reconoce directamente como pasivo por impuesto a las ganancias, en lugar de presentarlo como estimación.
Los pasivos o activos por los impuestos corrientes del período y de períodos anteriores se valoran por el importe que se espere pagar o recuperar de las autoridades fiscales, utilizando las tasas de impuestos y las leyes fiscales vigentes o prácticamente promulgadas a la fecha del estado de situación financiera, los que sean aplicables según las autoridades fiscales. El impuesto sobre la renta corriente es calculado sobre la base de las leyes tributarias vigentes en Colombia a la fecha de corte de los estados financieros. La gerencia de la Compañía periódicamente evalúa posiciones tomadas en las declaraciones tributarias con respecto a situaciones en las cuales la regulación fiscal aplicable es sujeta a interpretación y establece provisiones cuando sea apropiado sobre la base de montos esperados a ser pagados a las autoridades tributarias.
La Entidad calcula la provisión del impuesto sobre la renta con base al mayor valor entre la renta líquida gravable y la renta presuntiva, es decir, 3% del patrimonio líquido del año gravable inmediatamente anterior, a una tarifa del 25%13. Igualmente se calcula una provisión de impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– a una tarifa del 9%. Los responsables del CREE tienen la exoneración de los pagos de aportes parafiscales (SENA - ICBF) y aporte a salud. Volver a la Tabla de contenido
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La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
c. Autorretención del impuesto CREE A partir del 1 de septiembre del 2013, para efectos del recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, todos los sujetos pasivos del mismo tienen la calidad de autorretenedores. La Entidad calcula y reconoce el pasivo por autorretención del CREE de manera mensual, y lo paga de acuerdo con los plazos establecidos en las normas vigentes.
d. Sobretasa al impuesto CREE
La Ley 1739 del 2014 en el artículo 21 creó la sobretasa al impuesto CREE del 5%, 6%, 8% y 9% por períodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018, respectivamente, a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 del 2012, la cual se calcula sobre la misma base gravable determinada para el CREE, es de aclarar que la sobretasa tiene una base mínima de $800 millones. La sobretasa está sujeta en los períodos gravables a un anticipo del 100% del valor de la misma, calculado sobre la base gravable del impuesto CREE del año anterior.
El anticipo a la sobretasa se paga en dos cuotas anuales en las fechas que establece la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
e. Impuesto diferido
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran utilizando las tasas de impuestos esperadas para los períodos en que los activos se vayan a realizar o los pasivos se vayan a liquidar con base en las tasas y en las leyes vigentes o prácticamente promulgadas a la fecha del estado de situación financiera.
Cuando hay distintas tasas de impuestos según los niveles de beneficios fiscales, los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran a las tasas conocidas para cada uno de los períodos futuros en los cuales se espera se revertirán las diferencias temporarias.
Se reconoce un activo por impuestos diferidos derivado de diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que se disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales se puedan cargar esas diferencias temporarias deducibles, aunque correspondan a diferencias temporarias deducibles relacionadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en acuerdos conjuntos. Se reconoce un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el reconocimiento inicial de una plusvalía o de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal, aunque corresponda a diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos. Los impuestos diferidos activos y pasivos son compensados cuando existe un derecho legal para compensar impuestos diferidos corrientes contra pasivos por impuestos corrientes y cuando el impuesto diferido activo y pasivo se relaciona a impuestos gravados por la misma autoridad tributaria sobre una misma entidad o diferentes entidades cuando hay una intención para compensar los saldos sobre bases netas.
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Capítulo 2
f. Compensación fiscal o tributaria Se presentan por el valor neto los activos y pasivos a corto plazo (corrientes) por impuestos, cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar dichas partidas frente a la autoridad fiscal, y la intención de liquidar por el valor neto o a realizar el activo y a liquidar el pasivo de forma simultánea.
Se presentan por el neto los activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar por activos y pasivos a corto plazo por impuestos, y los activos y los pasivos por impuestos diferidos se refieren a impuestos sobre beneficios gravados por la misma autoridad tributaria.
g. Impuesto a la riqueza
La Ley 1739 del 2014 dio paso a la creación de la quinta versión del impuesto al patrimonio, pero esta vez con el nombre de impuesto a la riqueza; acompañado de un impuesto complementario de normalización tributaria; estas dos nuevas figuras fiscales se encuentran reglamentadas a través de los artículos 1 al 10 y del 34 al 40 de la Ley 1739 respectivamente.
En esta ocasión, el impuesto a la riqueza recae en forma obligatoria sobre quienes sean contribuyentes del impuesto de renta, que posean en enero 1 del 2015 patrimonios líquidos iguales o superiores a los $1.000.000.000, siempre y cuando no figuren en la lista de los mencionados en el artículo 293-2 del ET como contribuyentes exonerados de este impuesto.
Dicha ley establece que para efectos contables en Colombia tal impuesto puede ser registrado con cargo a las reservas patrimoniales dentro del patrimonio sin afectar las utilidades del ejercicio. Este tratamiento contable se utilizará para efectos de la elaboración del Libro Tributario, pero no se aplicará en los estados financieros; donde se reconocerá como gasto. Este impuesto se liquida sobre el patrimonio líquido, disminuido con las partidas especiales mencionadas en la norma, que se tengan en enero 1 de cada uno de los años 2015 hasta 2017.
Nota 5 Efectivo y equivalente de efectivo (párrafo 7.21) El saldo al 31 de diciembre es:
Nota
Caja general
Cuentas corrientes Fiducia
Total efectivo y equivalentes de efectivo
(a)
(b)
2016
2015
7.682
7.682
510
13.183
(11.985)
4.813
688
4.813
1 de enero del 2015 4.386
25.350 4.813
34.549
(a) Detalle de las cuentas corriente y de ahorro. Cuentas corrientes
2016 Banco Corralito de Piedra
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(11.985)
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1 de enero del 2015
2015 688
25.350
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La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Los recursos disponibles no tienen restricción alguna que limite su uso o disponibilidad, en lo correspondiente a los períodos 2016 y 2015.
(b) El saldo reportado como fiducia corresponde a un contrato con la Fiduciaria Transparente de Colombia, el cual se utiliza para recaudar los pagos de cartera de los clientes, y pagar a los proveedores. Esta cuenta se utiliza como una cuenta corriente, en lugar de propósitos de inversión, por lo cual se trata como efectivo. Cualquier variación proveniente de rentabilidad del contrato se reconoce como mayor valor del saldo de la cuenta, y está disponible al cierre de cada mes, de acuerdo con la certificación emitida por la Fiduciaria Transparente de Colombia. La Entidad reconoce los cheques recibidos de sus clientes como un mayor valor del efectivo y equivalentes, pues son títulos que se cobran en un período de tiempo muy corto. Sin embargo, los cheques pendientes de cobro a la fecha de cierre se reclasifican como cuenta por cobrar, hasta tanto sean cobrados.
Nota 6 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
El saldo de esta cuenta está conformado por cartera de clientes y cuentas por cobrar a empleados. A continuación se detallan los saldos al cierre de cada período: 2016
1 de enero del 2015
2015
Clientes
59.270
59.270
Neto Clientes
Medición a valor presente de cartera de clientes
59.270
0
57.155
(2.115)
59.303
Cuentas por cobrar a trabajadores
67.497
73.931
80.000
Deterioro del valor
0
CxC trabajadores – Medición a tasa de mercado
(13.502)
Neto CxC trabajadores
Cheques recibidos pendientes de cobro
53.995
Total deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
113.266
0
71.967
(8.881)
(3.783)
(16.015) 57.915
(18.585)
115.070
3.296
61.415
120.718
La porción no corriente de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corresponde a la parte del saldo de la cuenta por cobrar a trabajadores que va a ser recaudado después de doce meses a partir del período sobre el que se informa.
La cartera de clientes siempre se presenta como corriente, independientemente del calendario de recaudo esperado, a menos que se haya acordado con algún cliente en particular un plazo superior a un año, y el efecto de esta transacción sea significativo. La cartera que presentaba deterioro al corte del 1 de enero del 2015 fue objeto de procedimientos exhaustivos de cobro durante el año 2015, logrando un recaudo de $6.500, sobre una cartera cuyo valor en libros era de $3.816. Al corte del año 2015 y 2016 no se presenta deterioro en cartera de clientes.
El valor reportado como medición a valor presente de cartera de clientes representa la pérdida de valor adquisitivo del dinero en el tiempo, en relación con un cliente al cual se le otorgó un plazo superior a los plazos normales de recaudo. El efecto de esta transacción no es material en estos estados financieros.
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La partida reportada como medición a tasa de mercado de cuentas por cobrar a trabajadores se presenta debido a que estos préstamos se otorgaron a una tasa del 6%, mientras que la Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
tasa de interés de mercado para instrumentos financieros similares es del 12%. La pérdida reconocida inicialmente fue de $18.545, la cual se disminuye con el paso del tiempo, a medida que se van reconociendo intereses a tasa de mercado. Las cuentas por cobrar a trabajadores se respaldan con autorizaciones de descuento por nómina, y deben ser evaluadas y autorizadas por la administración de la Entidad antes de ser desembolsadas. Nota 7 Inventarios
Los inventarios mantenidos por la Entidad han sido adquiridos para la venta, la Entidad no realiza ningún tipo de proceso de transformación del inventario. El detalle de la cuenta de inventarios, y su deterioro, se muestra a continuación: 2016
Mercancía no fabricada por la empresa Deterioro del valor
1 de enero del 2015
2015
40.331
34.270 6.061
48.331
(33.200) 15.131
130.331
(33.200) 97.131
El deterioro de valor de los inventarios se presenta principalmente por rebajas en el valor neto realizable y existencias con poca rotación.
La Entidad tiene como política deteriorar cualquier inventario del cual no se espere su venta en un período menor a dos años contados desde la fecha de cierre de los estados financieros. Nota 8 Inversiones
El detalle de las inversiones a la fecha de cierre es: Acciones medidas al valor razonable con efecto en resultados (costo)
2016
1 de enero del 2015
2015
10.200
(2.800)
14.000
Acciones medidas al valor razonable con efecto en resultados
(3.800)
14.000
11.200
14.000
Bonos medidos al costo amortizado con efecto en resultados (costo adquisición)
16.000
16.000
16.000 800
Medición a valor razonable
Bonos – Costos de transacción
14.000
227
436
0
626
Intereses
2.522
18.749
18.076
17.426
8.208
1.640
8.208
8.208
Total inversiones
37.157
37.484
39.634
Subtotal bonos
Acciones medidas al costo
Las acciones medidas a valor razonable son títulos patrimoniales en Ecopetrol, y se miden al valor de cotización en bolsa al último día del período. Estas inversiones han tenido tendencia a la baja durante los períodos informados. La administración espera que el precio se recupere en los próximos períodos, de lo contrario procederá a vender las acciones. Durante los períodos informados estas acciones generaron ingresos por concepto de dividendos, así: Volver a la Tabla de contenido
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La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
2016 Acciones medidas al valor razonable – Ecopetrol
2015 34
Acciones medidas al costo
120
120
Total dividendos
300
154
420
No se presentó deterioro del valor de las inversiones medidas al costo, ni de los instrumentos de deuda medidos al costo amortizado. Nota 9 Propiedades, planta y equipo
La Entidad reconoce como propiedades, planta y equipo todos los activos que cumplan: a. La definición de activo.
b. La definición de propiedades, planta y equipo.
No se reconocen como activos los bienes que, aunque estén a nombre de la compañía, no generen beneficios económicos para la Entidad. El detalle de propiedades, planta y equipo es: Estado de activos 2015 ESFA
Terreno
Edificación
Vehículo
Maquinaria
Maquinaria leasing Muebles y enseres Totales
Estado de activos 2015 Cierre Terreno
Edificación
Vehículo
Maquinaria
Maquinaria leasing
Equipo de cómputo Muebles y enseres Totales
Estado de activos 2016 Cierre Terreno
Edificación
Vehículo
Maquinaria
Maquinaria leasing
Equipo de cómputo Muebles y enseres Totales
86
Actualícese
Costo
Depreciación
1.200.000
600.000
Valor en libros 0
1.200.000
7.826
52.174
0
80.000
18.000
20.000
62.493
60.000
200.000
16.667
20.000
2.160.000 Costo
Depreciación
1.280.000
0
80.000
24.000
60.000
10.435
20.000
20.000
200.000 54.000
Costo
0
2.097.507
1.280.000 690.000 56.000
49.565
166.666
92.102
2.291.898
Depreciación
1.280.000
183.333
33.334 4.333
2.384.000
62.000
Valor en libros 0
690.000
600.000
49.667 0
Valor en libros 0
1.280.000
60.000
13.043
46.957
20.000
20.000
710.000 80.000
200.000 54.000
2.404.000
Volver al inicio del Capítulo
0
30.000
710.000 50.000
50.000
150.000
121.710
2.282.290
8.667
45.333 0
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
La Entidad estima la vida útil de cada activo de acuerdo con las expectativas sobre su uso y la generación de beneficios mediante ese uso. Las vidas útiles totales, y remanentes a la fecha de cierre (2016) son: Estado de activos 2016 Cierre
Costo
Vida útil total
Vida útil remanente
Valor residual
Terreno
1.280.000
NA
NA
1.280.000
Vehículo
80.000
10
5
20.000
Maquinaria leasing
200.000
12
Muebles y enseres
20.000
NA
Edificación
710.000
Maquinaria
60.000
Equipo de cómputo
54.000
70
54
23
18
12
10
9
NA
710.000 0 0
2.000 0
La Entidad considera que la vida útil del terreno es indeterminada, de acuerdo con el principio general de la no depreciación de terrenos.
Los valores residuales de los terrenos y las edificaciones se han estimado por encima del valor en libros a la fecha de cierre, por tal motivo, estos activos no se han afectado con depreciación. Para todos los activos la Entidad ha estado utilizando el modelo de depreciación en línea recta. No se presentaron pérdidas por deterioro de valor en relación con los períodos informados. Nota 10 Impuesto a las ganancias
La Entidad reconoce el impuesto a las ganancias corriente de acuerdo con la normatividad fiscal vigente a la fecha de publicación de los estados financieros. De igual forma, reconoce el impuesto a las ganancias diferido, generado por la existencia de diferencias temporarias entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos, de conformidad con las instrucciones establecidas en la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes.
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Actualícese
87
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
El cálculo del impuesto a las ganancias corriente, y la depuración de la utilidad contable para hallar la utilidad fiscal, se presenta en este cuadro: Conciliación de la renta líquida fiscal con la utilidad contable A
Utilidad contable
Más partidas que incrementan la utilidad fiscal
2016
207.161
127.586
1.000
2.800
Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable
Deterioro del valor de los activos
1.070
Bonificación por quinquenio
0
1.602
1.403
Depreciación contable (incluye maquinaria adquirida en leasing)
29.609
29.609
Descuento financiero
18.000
12.000
62.267
56.252
0
2.684
Actualización por intereses de bonificación quinquenio ICA causado
Interés efectivo en bono
B
2015
Intereses del bono pendientes por reconocer
Total partidas que incrementan la renta fiscal
335
10.444 208
0
149
9.301 191 800
Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal Recuperación de cartera deteriorada
Pérdida por deterioro de cartera
Depreciación fiscal y amortización de leasing Amortización diferidos
0
84.000 2.639
Porción del contrato de implementación de calidad, que había sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado en el 2015
0
Intereses a cliente - Financiación implícita
2.115
Intereses a empleado - Diferencia de tasas
2.514
ICA pagado C A+B-C
6.197
84.000 2.639
8.000
1.668
2.570
9.301
11.040
Total partidas que disminuyen la renta fiscal
100.569
120.229
Renta fiscal
168.859
63.610
57.412
21.627
Bonificación cumplimiento metas incluida en el ESFA
Impuesto a cargo por el período fiscal (tarifa 34%)
0
1.432
Además del impuesto corriente, de acuerdo con los requerimientos de la Sección 29, la Entidad calcula el impuesto diferido, proveniente de las diferencias entre las bases contables de los activos y pasivos a la fecha de cierre. La estimación del impuesto diferido para los períodos presentados es: 88
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
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Capítulo 2
Impuesto diferido en la fecha de transición: Concepto
Disponible
Ajuste por saldo inexistente
Reclasificación por cheque recibido y pendiente de cobro
Reclasificación derechos fiduciarios
Inversiones
Ajuste por reconocimiento intereses y costos de transacción
Reclasificación derechos fiduciarios
Deudores
Deterioro de cartera Medición a valor presente
Valor fiscal
Inventarios
Ajuste por intereses capitalizados
Ajuste por deterioro del valor Diferidos
Propiedades, planta y equipo
Diferencia
Diferencia temporaria imponible
35.032
34.549 0
2.000
0
3.296
0
3.296
0
43.021
4.813
39.634
0 4.813
2.000
483 0
0
Tarifa
Impuesto diferido pasivo
Impuesto diferido activo
0
0
0 0
(a) (b)
0
0
0
0
0
0
0
(4.813)
0
0
0
0
0
1.426
(1.426)
1.426
0
34%
485
0
0
4.813
0
0
0
0
0
7.791
0
7.791
34%
0
2.649
3.387
124.014
26.863
0
(3.783)
3.783
(1.090)
Diferencia temporaria deducible
0
150.877
Reclasificación por cheque recibido y pendiente de cobro
Ajuste de préstamos a empleados
Valor contable
(8.881)
0
0
0
0
0
3.783
34%
0
0
0
0
0
0
0
0
0
(18.585)
18.585
0
0
0
0
0
3.500
0
3.500
34%
0
10.554
34%
0
97.131
36.700
0
(33.200)
33.200
320.000
1.914.174
(1.594.174)
13.976
3.422
0
3.500
0
10.554
0
0
0
33.200
0
0
34%
0
0
0
1.000.000
0
10%
100.000
Vehículo
32.000
62.000
(30.000)
30.000
0
34%
10.200
Pasivo leasing
Cuentas por pagar
Impuestos, gravámenes y tasas Beneficios a empleados Totales
40.000
600.000
52.174
160.000
183.333
59.540
67.540
161.027
14.672
12.508
Volver a la Tabla de contenido
170.092
25.712
15.180
(552.000)
(12.174)
(23.333)
(9.065)
(8.000)
(11.040)
(2.672)
Volver al inicio del Capítulo
552.000
12.174
23.333
0
0
0
0
9.065
0
11.040
0
0
8.000
2.672
10%
34%
34%
34%
34%
34%
34%
1.190
11.288
(1.000.000)
48.000
55.200
4.139
7.933
3.588 0
0
0
0
3.082
0
3.754
0
177.957
(c)
0
0
0
(b)
0
0
1.200.000
Activo adquirido por leasing
1.286
(3.296)
200.000
Maquinaria
0
3.296
Terreno
Edificación
0
0
133.831
Nota
2.720
909
30.466
Actualícese
89
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Impuesto diferido al cierre del 2015: Concepto
Acciones medidas al valor razonable Bonos
Cartera clientes
Inventarios
Terreno
Edificaciones Vehículos
Maquinarias Incluye leasing
Equipo de cómputo
Preoperativos
Pasivo leasing
Impuesto de industria y comercio
Valor fiscal
Valor contable
14.000
17.640
58.180
63.831
Diferencia
11.200
2.800
Diferencia Diferencia temporaria temporaria imponible deducible
0
18.076
(436)
436
15.131
48.700
0
564.000
57.155
1.025
0
280.000
1.280.000
(1.000.000)
1.000.000
16.000
56.000
(40.000)
40.000
126.000 154.000 40.000 7.916
690.000 216.232 49.667 0
(564.000) (62.232) (9.667) 7.916
9.667
0
34%
148
48.700
34%
0
10%
1.025 0
0
0
34%
Cartera clientes
Inventarios Terreno
Edificaciones Vehículos
Maquinarias Incluye leasing
Equipo de cómputo Preoperativos
Pasivo leasing
Impuesto de industria y comercio
0
9.065
34%
34%
21.159 3.287 0
1.200
0
10.200
12.072 0
2.691
0
177.957
25.097
0
949
Valor contable
Diferencia
14.000
10.200
58.180
59.270
(1.090)
280.000
1.280.000
0
50.000
18.522
73.831
134.000 108.000 30.000
5.277
(86.276)
Provisión para desmantelamiento Totales
Actualícese
18.749
6.061
710.000 196.957
3.800
0
3.800
34%
0
(1.090)
34%
(1.000.000)
1.000.000
0
(50.000)
50.000
(227)
227
67.770
0
(576.000) (88.957)
576.000 88.957
45.333
(15.333)
15.333
(95.341)
9.065
0
0
Tarifa
5.277
0
67.770
0
34%
77
34%
0
0
100.000
0
34%
0
34%
9.065
34%
0
0
5.277
10% 34% 34%
0
0
1.292
0
0
148
23.042
0
(371)
0
340
0
(719)
0
0
0
(71)
16.558
0
349
6.484
0
5.213
0
3.287
0
1.927
0
30.245
0
0
1.794
0
21.159
3.082
0
3.162
(4.729)
4.729
0
4.729
34%
0
1.608
0
210.136
35.358
194.594
Volver al inicio del Capítulo
0
2.691
0
0
1.360
0
0
3.551
0
0
0
3.400
0
0
0
56.400
34%
34%
952
13.600
0
10.444
4.000
4.007
0
57.600
0
0
16.636
1.360
17.000
10.444
4.000
0
100.000
(10.444)
(4.000)
0
0
0
0
0
3.588
Saldo anterior Ajuste a reconocer Impuesto Impuesto diferido diferido Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto pasivo activo diferido diferido diferido diferido pasivo activo pasivo activo
10%
0
0
41
34%
Valor fiscal
3.082
0
0
2.792
Diferencia Diferencia temporaria temporaria Imponible Deducible
3.287
909
0
29.104
0
0
0
2.792
194.594
9.086
0
(591)
3.082
1.360
0
3.400
0
(2.792)
0
0
0
3.754
0
34%
0
4.080
(897)
0
4.000
1.286
0
0
3.162
0
0
0
0
4.000
0
55.200
100.000
34%
(4.000)
(938)
0
9.301
0
0
0
12.478
0
0
0
952
0
349
0
0
(337)
0
Bonificación por quinquenio
90
56.400
13.600
Impuesto diferido al cierre del 2016:
Bonos
16.558
0
0
0
9.301
Totales
Acciones medidas al valor razonable
0
34%
34%
7.916
485
100.000
0
0
0
10%
34%
952
(9.301)
Provisión para desmantelamiento
Concepto
0
(134.832)
Bonificación por quinquenio
0
0
34%
(125.767) 0
9.065
62.232
2.800
Tarifa
Saldo anterior Ajuste a reconocer Impuesto Impuesto diferido diferido Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto pasivo activo diferido diferido diferido diferido pasivo activo pasivo activo
0
1.200 9.086
0 0
0
(897)
0
388
949
0
658
29.104
15.542
6.254
3.082
0
1.360
0
0
0
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
El gasto por impuesto a las ganancias se conforma de la siguiente manera: Año
Impuesto corriente
2015
Impuesto diferido
21.627
2016
Impuesto de Industria y Comercio
17.998
57.412
Total 39.626
9.288
66.700
La Entidad reconoce el impuesto de industria y comercio generado en cada período de acuerdo con las tarifas vigentes en el Municipio de Cali, donde lleva a cabo sus actividades comerciales. El cálculo del impuesto para los períodos informados es: Año
Ingresos gravados
2015 - Balance de apertura
1.000.000
2015 - Cierre
Impuesto
11,040 x 1.000
842.500
2016
Tarifa
11,040 x 1.000
946.000
11,040 x 1.000
Nota 11 Obligaciones financieras y acreedores comerciales
11.400 9.301
10.444
Este rubro representa los compromisos de pago adquiridos por la Entidad, por concepto de préstamos, compras o servicios a crédito. Estas partidas son instrumentos financieros, dado que nacen de contratos o acuerdos entre las partes. La composición de las partidas presentadas en los estados financieros es: Pasivo
2016
2015
Préstamos con bancos nacionales
Costos y gastos por pagar
133.258
Total obligaciones financieras y acreedores comerciales
20.598
95.341
134.832
170.092
249.198
471.169
517.720
Corto plazo
186.696
366.933
Obligaciones por arrendamientos financieros
Largo plazo
62.501
315.739
1 de enero del 2015
20.598
104.237
280.088 67.540
251.595
266.125
El préstamo por pagar con bancos nacionales tiene un monto original de $400.000, obtenido el 1 de enero del 2014, con un plazo de 36 meses y tasa de interés del 0,86% MV. La obligación por concepto de arrendamiento financiero tiene un monto original de $200.000, obtenido el 1 de enero del 2014, con un plazo de 5 años, tasa de interés del 12% EA, cuotas anuales, sin ningún cargo por concepto de opción de compra. Nota 12 Obligaciones por beneficios a empleados
Esta cuenta representa todos los saldos por pagar a los empleados por conceptos de los beneficios a los cuales tienen derecho en contraprestación a los servicios que presta a la Entidad. La Entidad reconoce y paga todos los beneficios legales a sus empleados, incluyendo los aportes a seguridad social y parafiscales, y además ofrece una bonificación anual por cumplimiento, y una bonificación por quinquenio, correspondiente a un mes de salario cada que el empleado cumple un ciclo de 5 años en la Entidad. Volver a la Tabla de contenido
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Actualícese
91
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Para el cálculo de la bonificación por quinquenio, la Entidad tuvo en cuenta, principalmente, las siguientes variables actuariales:
a. Incremento en salarios. Debido a que es un beneficio que se obtiene en el quinto año de servicio, y se basa en el valor de los salarios a esa fecha, la Entidad ha debido estimar el crecimiento de los salarios. A la fecha de corte del 2015, el crecimiento de salarios proyectado para los años restantes fue: Año
Crecimiento %
1
2
3
4
5
2,80%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
2014
2015
2016
2017
2018
Al corte del año 2016, el crecimiento proyectado para los salarios correspondientes a los años 2017 y 2018 es: Año
Crecimiento %
1
2
3
4
5
2,80%
3,00%
3,20%
3,50%
3,50%
2014
2015
2016
2017
2018
Las variaciones en la proyección de crecimiento en salarios es una estimación contable, por lo cual no afectan el valor del pasivo por bonificación de quinquenio reconocido para años anteriores.
b. Porcentaje de deserción (o permanencia) esperado por parte de los trabajadores. Dado que el beneficio solo lo obtienen aquellos que cumplan 5 años de servicio, y no se paga proporcional al tiempo trabajado, la Entidad establece un indicador de rotación de personal, con base en sus propias experiencias pasadas. Para los años informados, el porcentaje de deserción esperado es del 0%. Es decir, se espera que todos los trabajadores cumplirán un tiempo de servicio mínimo de 5 años. La bonificación se actualiza cada año según las variaciones en las variables actuariales mencionadas, y además se mide al valor presente, utilizando una tasa de interés equivalente al costo promedio ponderado del capital de la Compañía. Los efectos de las nuevas estimaciones se reconocen en resultados. El detalle de los saldos pasivos por beneficios a empleados es: Pasivo
2016
1 de enero del 2015
2015
Cesantías
4.500
4.500
4.500
Vacaciones
2.900
2.900
2.900
4.729
2.792
1.240
Intereses sobre las cesantías
Bonificación por cumplimiento de metas
Bonificación por quinquenio
Total pasivo por beneficios a empleados
540
3.800
16.469
540
4.200
14.932
540
6.000
15.180
Nota 13 Pasivos estimados y provisiones La Entidad reconoció una provisión por desmantelameniento por valor de $4.000 en el año 2015, relacionada con un servidor adquirido en ese año. La provisión fue calculada con base en información de mercado disponible a la fecha de cierre, y no tuvo ajustes al cierre del año 2016. 92
Actualícese
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Capítulo 2
Nota 14 Ganancias retenidas La Entidad reconoce las ganancias retenidas de acuerdo con los resultados obtenidos en cada período. Durante los años reportados no distribuyó utilidades, debido a que la Entidad decidió esperar los efectos de la convergencia a Estándares Internacionales para tomar decisiones en relación con la distribución de ganancias retenidas.
Los ajustes por adopción de Estándares Internacionales y por corrección de errores se reconocieron como parte de las ganancias retenidas, y su distribución dependerá de la realización de cualquier ganancia. Nota 15 Adopción por primera vez
La Entidad adoptó por primera vez el Estándar Interancional para Pymes con corte al 1 de enero del 2015, tomando como base los estados financieros del 31 de diciembre del 2014.
Los principales impactos se dieron por la revaluación de propiedades, planta y equipo, especialmente terrenos y edificaciones, partidas en las cuales se presentó un incremento neto de $1.052.000. El resumen de los ajustes llevados a cabo en la adopción por primera vez se presenta en la siguiente matriz: Saldos Decreto 2649 31-dic2014
Código - Cuenta
1101 - Caja
9.682
1102 - Bancos
25.350
120101 - Acciones - Costo
14.000
1106 - Fiducias
0
120102 - Acciones - Medición a valor razonable
0
120101 - Acciones - Costo
8.208
120301 - Derechos fiduciarios - Costo
4.813
121101 - Bonos - Costo
16.000
121102 - Bonos - Intereses
0
121104 - Bonos - Costo de transacción
0
130101 - Clientes - Valor nominal
71.967
130102 - Clientes - Deterioro del valor
130103 - Clientes - Medición al valor presente
130104 - Clientes - Provisión fiscal
130801 - CXC a trabajadores - Valor nominal
130803 - CXC a trabajadores - Medición tasa de mercado
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro
0
0
(1.090) 80.000 0
0
1407 - Productos terminados
133.831
150201 - Terrenos - Costo
200.000
1498 - Deterioro del valor de los inventarios
150203 - Terrenos - Revaluación
1504 - Construcciones en curso
0
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo Volver a la Tabla de contenido
0
0
240.000
Volver al inicio del Capítulo
Ajustes corrección de errores DB
Ajustes por adopción
CR 0
0
0
0
0
0
0
0
800 0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
DB
2.000 0
0
0
0
0
0
0
0
Reclasificaciones
CR 0
0
0
0
0
0
0
0
0
DB 0
0
0
0
0
0
0
0
800
174
0
0
8.881
0
0
0
0
3.783
0
0
0
1.090
0
0
18.585
0
3.500
0
0 0
0
0
0
0
0
0
1.000.000
0
0
0
0
0
0
4.813
0
0
CR
0
0
0
0
33.200 0
0
0
0
Saldo ESFA 1-ene-2015
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.296 0
0
0
0
0
0
3.296
4.386
0
25.350
0
14.000
0
8.208
0
16.000
0
626
0
0
4.813 0
0
0
4.813 0
0
800
71.967
(8.881)
0
(3.783)
0
80.000
0
0
0
(18.585)
0
130.331
0
3.296
0
(33.200)
0
1.000.000
0
240.000
0
0
200.000
Actualícese
0
93
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Código - Cuenta
150602 - Construcciones y edificaciones Depreciación
150604 - Construcciones y edificaciones Revaluación
150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo
150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte Depreciación
1605 - Derechos
1701 - Impuesto diferido activo
170501 - Gastos preoperativos
170502 - Papelería
170503 - Remodelaciones
170504 - Ferias y exposiciones
170505 - Dotación trabajadores
170506 - Gastos anticipados
1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables)
1901 - Valorización
210101 - Bancos nacionales valor nominal
210401 - Contratos de leasing valor nominal 2209 - Costos y gastos por pagar
2402 - Impuesto a las ganancias diferido
2403 - Impuesto a las ganancias
Saldos Decreto 2649 31-dic2014 (192.000) 0
0
80.000
(48.000) 160.000 0
7.834 220
380
420
1.700
3.422 0
120.000
(280.088)
(161.027) (59.540) 0
(6.540)
2505 - Vacaciones consolidadas
(2.900)
0
(540)
(4.568)
2601 - Desmantelamiento y disposición de activos
0
3601 - Utilidad del ejercicio
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
3703 - Corrección de errores de períodos anteriores
3704 - Ajustes por cambios en políticas contables
94
Actualícese
0
(18.705)
(66.361) 0
(243.836) 0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 0
0
0
0
0
35.507
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
13.040 0
0
0
0
11.040
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
800 0
0
0
30.466
0
0
0
200.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
7.834 220
380
420
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.422
0
8.000
0
9.065
0
177.957
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1.432
0
1.240
0
0
0
0
0
0
0
98.414
0
0
0
0
0
1.619.397
Volver al inicio del Capítulo
260.000
0
0
120.000
0
552.000
(24.493)
0
0
0
(192.000)
40.000
1.700 0
0
0
0
0
Saldo ESFA 1-ene-2015
CR
0
30.000
0
DB
0
0
0
0
0
552.000
0
0
Reclasificaciones
CR
0
0
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989
0
0
0
(4.500)
3101 - Capital suscrito y pagado
0
DB
0
2502 - Cesantías consolidadas
250602 - Bonificación por quinquenio
CR
0
(8.132)
2503 - Intereses sobre cesantías
DB
Ajustes por adopción
60.000
(20.000)
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar
2405 - De industria y comercio
Ajustes corrección de errores
0
0
0
0
80.000
0
(18.000)
0
30.466
0
0
160.000 0
0
0
0
0
3.422
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.422
0
0
(280.088)
0
0
(67.540)
0 0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 0
0
0
0
(170.092) (177.957) (6.540)
(8.132)
0
(11.040)
0
(540)
0
0
0
(4.500)
(2.900)
(6.000)
0
(1.240)
0
(18.705)
0
0
0
(66.361)
0
(243.836)
0
(1.520.983)
0
0
0
12.240
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
Ajustes corrección de errores
Saldos Decreto 2649 31-dic2014
Código - Cuenta
3705 - Impuesto diferido
3802 - Revaluación de propiedades planta y equipo
DB
Ajustes por adopción
CR
DB
Reclasificaciones
CR
DB
Saldo ESFA 1-ene-2015
CR
0
0
0
177.957
30.466
0
0
147.492
0
13.840
13.840
2.046.235
2.046.235
211.531
211.531
0
Actualícese
95
(120.000)
0
0
El detalle de los impactos en la cuenta de ganancias retenidas es: Ajustes por corrección de errores 1101 - Caja
120.000
DB
0
0
11.040
121102 - Bonos - Intereses
800
13.040
Ajustes por cambios en políticas contables
DB
121104 - Bonos - Costo de transacción 121104 - Bonos - Costo de transacción 130104 - Clientes - Provisión fiscal
130102 - Clientes - Deterioro del valor
130103 - Clientes - Medición al valor presente
130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 1407 - Productos terminados
1498 - Deterioro del valor de los inventarios 150203 - Terrenos - Revaluación
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
174
8.881 3.783
800
1.090
18.585 3.500
33.200
7.834
170504 - Ferias y exposiciones
420
170503 - Remodelaciones
800 CR
170501 - Gastos preoperativos 170502 - Papelería
0
CR
2.000
2405 - De industria y comercio
0
220
1.000.000 552.000
30.000 12.174
380
170505 - Dotación trabajadores
1.700
2209 - Costos y gastos por pagar
8.000
210401 - Contratos de leasing valor nominal
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 250602 - Bonificación por quinquenio Totales
9.065 1.432 1.240
98.414
23.333
1.619.397
Efectos en ganancias retenidas por reconocimiento de impuesto diferido activo y pasivo: Impuesto diferido
DB
1701 - Impuesto diferido activo
2402 - Impuesto a las ganancias diferido Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
177.957
CR
30.466
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Principales cambios en políticas contables tenidos en cuenta en la empresa Concepto
Efectivo y equivalentes
Inversiones
Cuentas por cobrar
Políticas según normas locales anteriores
Políticas según el Estándar Internacional para Pymes
Los cheques recibidos pendientes de cobro se reconocen como mayor valor del efectivo (disponible).
Las inversiones que no cotizan en bolsa se ajustan a valor intrínseco al cierre de cada período. El valor intrínseco es el resultado de multiplicar el valor del patrimonio contable de la entidad participada por el porcentaje de participación del inversionista.
El deterioro de cartera se estima de acuerdo con la evaluación de recuperabilidad de la misma; teniendo en cuenta que no se debe reconocer un deterioro por pérdidas esperadas (proyectadas); sino por pérdidas efectivamente incurridas; es decir, por cartera de la cual se tenga poca o nula expectativa de recaudo.
Se consideraban los costos por préstamos como parte del costo de los inventarios.
Los costos por préstamos se reconocen como gasto en el estado de resultados, no se capitalizan como costo de los inventarios.
No se reconocía deterioro (provisión de inventarios) dado que no era aceptado fiscalmente.
96
Actualícese
Las cuentas por cobrar a clientes y otros terceros (por ejemplo empleados) se miden al valor presente utilizando tasas de mercado adecuadas para instrumentos financieros similares, cuando el efecto del descuento es significativo.
Se reconoce deterioro del valor cuando el valor neto realizable de los inventarios es menor a su valor en libros. También se reconoce deterioro por obsolescencia, por exceso (cantidades de inventario que tardarán más de dos años en ser vendidas) y por bajas expectativas de venta.
Se reconocen revaluaciones esporádicas sobre los terrenos y edificaciones.
Propiedades, planta y equipo
Las inversiones de este tipo se miden al costo. El valor intrínseco no se usa como medida adecuada de valor razonable, pues no se acerca al valor de mercado de la inversión.
El deterioro (provisión de cartera) se calcula teniendo en cuenta la norma fiscal. Esta norma permite calcular la provisión individual o general. La Entidad calculaba la provisión general, utilizando los porcentajes aceptados por la norma, de acuerdo con la antigüedad de la cartera. La provisión aceptada fiscalmente es del 5% para cartera entre tres y seis meses de vencida; el 10% para cartera de más de seis meses y hasta un año, y el 15% para cartera con más de un año de vencimiento.
Las cuentas por cobrar por venta de bienes y cualquier otro concepto se miden teniendo en cuenta las tasas pactadas.
Inventarios
Los cheques recibidos pendientes de cobro se reconocen como cuenta por cobrar a la fecha de cierre.
Los activos de propiedades, planta y equipo se deprecian de acuerdo con las vidas útiles establecidas para efectos fiscales, sin tener en cuenta valor residual alguno, ni provisiones por desmantelamiento, por no ser aceptados fiscalmente.
No se revalúa la propiedad, planta y equipo, dado que el Estándar Internacional para Pymes no permite el modelo de revaluación para este tipo de activos. En la adopción por primera vez se aplicó el modelo de revaluación, de conformidad con la exención contenida en la Sección 35 de la norma. Los activos se deprecian de acuerdo con la vida útil estimada en el momento de su adquisición (u adopción por primera vez). Además se establecen valores residuales y provisiones por desmantelamiento, cuando son materiales. Las vidas útiles, provisiones por desmantelamiento y valores residuales son estimaciones, por lo cual se revisan y ajustan cada año, con efecto prospectivo en los valores en libros de los activos.
Volver al inicio del Capítulo
Volver a la Tabla de contenido
Capítulo 2
Arrendamientos
Cargos diferidos Cuentas por pagar comerciales
Los arrendamientos se clasifican de acuerdo con las normas fiscales.
Se clasifican de acuerdo con los requerimientos de la Sección 20 del Estándar Internacional para Pymes.
El activo reconocido por el bien recibido en leasing se amortiza en la duración del contrato, y si se ejerce la opción de compra, se reconoce un activo según su naturaleza, por el valor de la opción de compra.
El activo adquirido por arrendamiento financiero se amortiza de acuerdo con su propia vida útil, teniendo en cuenta el valor residual y cualquier provisión por desmantelamiento.
Los arrendamientos dan lugar al reconocimiento de un activo (intangible por derechos relacionados con los bienes recibidos en arrendamiento) y un pasivo (obligación financiera por leasing).
La Entidad reconoce como cargos diferidos algunos gastos como los preoperativos, papelería, participación en ferias y eventos, publicidad, entre otros.
La Entidad solo reconoce cuentas por pagar una vez se reciben las facturas por parte de los proveedores de bienes y servicios.
Impuesto a las ganancias
Se reconoce como pasivo (y gasto) por impuesto a las ganancias el valor del impuesto a cargo resultante en la declaración de renta.
Impuesto de Industria y Comercio
Se reconoce como gasto cuando se presenta la declaración anual.
Beneficios a los empleados
Se reconocen el costo de los beneficios a empleados como pasivo cuando el empleado adquiere el derecho real a recibir los beneficios. No se reconocen pasivos por beneficios a largo plazo, los cuales se causan cuando se van a pagar.
Descuentos comerciales
Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
Los arrendamientos financieros dan lugar al reconocimiento de un pasivo y a un activo. El activo se clasifica según naturaleza (propiedades, planta y equipo, intangible, propiedades de inversión, activo biológico, etc.).
No se reconocen cargos diferidos.
Los pasivos se reconocen en el momento en el cual se genera la obligación de pago, aunque no se hayan recibido las facturas o documentos respectivos.
Se reconoce como gasto por impuesto a las ganancias el valor correspondiente al impuesto corriente (impuesto a cargo en la declaración de renta) más el impuesto diferido, calculado de acuerdo con los requerimientos de la Sección 29 del Estándar Internacional para Pymes.
Se reconoce como gasto del período en el cual se realizaron las ventas.
Se reconocen todos los beneficios a los empleados, incluidos los beneficios de largo plazo, con base en las estimaciones y juicios de la administración. Las compras y ventas se reconocen netas de todo descuento, siempre que el efecto de estos descuentos sea significativo. Cualquier diferencia entre el valor de contado y el valor con pago aplazado es reconocida como menor valor del ingreso o el costo de la mercancía adquirida.
Actualícese
97
APÉNDICE L
os siguientes 3 documentos tienen relación con el ejercicio de la siguiente manera: el punto 3, Plan de cuentas utilizado, es pertinente dado que puede manejarse la información financiera con el PUC que más se relaciona con su objetivo. Igualmente las Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopción de Estándares Internacionales se relacionan con las instrucciones que sobre el tema ha dado el Consejo Técnico de la Contaduría Pública -CTCPy las entidades supervisoras. Los Registros contables según normas locales que sirven de base para la determinación de los valores fiscales de activos y pasivos son de obligación para fines fiscales. 1. Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopción de Estándares Internacionales
2. Registros contables según el Decreto 2649 y 2650 de 1993 que sirven de base para la determinación de los valores fiscales de activos y pasivos 3. Plan de Cuentas utilizado para el Ejercicio
Actualícese Volver a la Tabla de contenido
Apéndice
APÉNDICE 1 CONSIDERACIONES SOBRE LA DECISIÓN DE DISTRIBUIR O NO A SOCIOS O ACCIONISTAS LOS AJUSTES PREPARADOS EN LA ADOPCIÓN DE ESTÁNDARES INTERNACIONALES
L
os ajustes por adopción de los nuevos marcos normativos afectan las ganancias retenidas u otras cuentas del patrimonio, según los requerimientos de la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes. Esto sucede porque, literalmente, si la entidad hubiera medido sus transacciones según los requerimientos de la norma, las ganancias generadas en períodos anteriores hubiesen sido diferentes.
Sin embargo, es necesario tener presente que el hecho de afectar las ganancias retenidas no significa, en sí mismo, que la entidad pueda llegar a repartir los efectos positivos que obtenga como producto de la convergencia a Estándares Internacionales. Este asunto fue ampliamente comentado por la Superintendencia de Sociedades, en su Boletín Informativo Contable del 8 de marzo del 2016.
Con base en los fundamentos expresados por la citada superintendencia, a continuación se presentan los comentarios en relación con los ajustes generados por la convergencia a Estándares Internacionales en este ejercicio, especialmente en lo referente con la posibilidad de distribuir estos ajustes, o por el contrario, restringir la distribución de utilidades generadas en períodos anteriores o futuros, para subsanar los impactos negativos de la convergencia. Considere además que las utilidades a disposición de los socios son las soportadas en los estados financieros, y la distribución de utilidades en sí misma es una decisión administrativa. Las normas contables no establecen si se pueden distribuir o no las partidas, sino que determina la forma como se calculan los excedentes de la entidad. Ajustes por convergencia y corrección de errores, generados en la transición a Estándares Internacionales a) Ajuste por faltante de caja La entidad ajustó $2.000 de su cuenta de caja por concepto de un faltante. Este ajuste constituye una disminución de las ganancias retenidas, y debería ser tenido en cuenta para restringir futuras distribuciones, pues en realidad ya ocurrió una disminución patrimonial para la entidad, solo que no había sido reconocida.
b) Ajuste por costos de adquisición de bonos e intereses no reconocidos
Los intereses provenientes de los bonos son utilidades generadas que conforman los resultados del ejercicio. Los costos de transacción son un elemento que la norma permite amortizar a lo largo de la vida del instrumento. Aunque estos elementos se llevan al estado de resultados por efectos de la aplicación del modelo del devengo y el costo amortizado, la entidad no debería distribuirlos, pues realmente los recursos provenientes de estos conceptos aún no han llegado a las arcas de la entidad.
c) Ajuste por reconocimiento de deterioro de cartera
El deterioro de cartera afecta la distribución de utilidades, tal como pasaba con la antigua provisión que se reconocía bajo normas locales.
Adicionalmente, si el deterioro calculado bajo los requerimientos de los Estándares Internacionales resulta ser mayor que la provisión reconocida según normas anteriores, se evidencia que la entidad no estaba Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
Actualícese
99
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
reconociendo el efecto de los incumplimientos en pagos de sus clientes, y se exponía a distribuir utilidades aunque las expectativas de recuperación de cartera fueran bajas.
d) Ajuste por medición a valor presente de cartera con empleados
Aunque esta partida no genera una disminución de los recursos en términos de flujos de efectivo, sí restringe la posibilidad de distribuir utilidades, en el entendido que obliga a reconocer una pérdida cuando se otorgan créditos a una tasa de interés por debajo de la de mercado.
Esta partida se revierte a lo largo de la vida del instrumento financiero que la genera, por lo cual el efecto sobre la distribución de utilidades es meramente transitorio y desaparece con el tiempo.
e) Ajuste por deterioro de valor de los inventarios
Esta partida también limita la distribución de utilidades, pues reconoce las pérdidas de inventario en cuanto aparece evidencia de ellas, sin esperar el momento de la venta para reconocerlas.
f) Ajuste por revaluación de terrenos y edificios
Esta partida definitivamente no debería distribuirse, dado que no corresponde a utilidades efectivamente realizadas. La entidad debería retrasar cualquier proyecto de distribución basado en revaluación de activos hasta tanto estos activos sean efectivamente vendidos, momento en el cual la utilidad se entiende realizada.
g) Ajuste por otros elementos de propiedades, planta y equipo, nacidos del recálculo de depreciaciones basadas en estimaciones de vida útil y valor residual
En este caso, si se presentan efectos positivos sobre el patrimonio, la entidad sí podría distribuir utilidades basadas en este concepto. Lo que sucede con las propiedades, planta y equipo es que se han estado depreciando con vidas útiles generalmente más cortas que las reales, y esto afectó las distribuciones de utilidades de períodos anteriores. En otras palabras, si la entidad hubiera aplicado desde siempre los Estándares Internacionales, las utilidades distribuibles hubieran sido más altas, por efecto de estas partidas.
h) Ajuste por eliminación de cargos diferidos
Sobre esta partida suele haber consenso en el sentido de que sí afecta las utilidades distribuibles. El reconocimiento de cargos diferidos, permitidos por las normas locales y fiscales, lo que generaba era un incremento de las ganancias retenidas de la entidad, el cual carecía de toda lógica financiera.
100
Actualícese
Volver al inicio del Capítulo
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Apéndice
APÉNDICE 2 REGISTROS CONTABLES SEGÚN EL DECRETO 2649 Y 2650 DE 1993 QUE SIRVEN DE BASE PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS VALORES FISCALES DE ACTIVOS Y PASIVOS Reconocimiento de los ingresos por dividendos, según planteamiento de la página 41 2015
Cuenta
DB
CR
1318 - Dividendos por cobrar
120
1318 - Dividendos por cobrar
4116 - Dividendos y participaciones 1102 - Bancos
2016 DB
CR
34
120
120
120
34
34
34
Dividendos decretados por la inversión en Maya Turismo y Viajes, según planteamiento de la página 41 2015
Cuenta
DB
CR
1318 - Dividendos por cobrar
300
1318 - Dividendos por cobrar
4116 - Dividendos y participaciones
1102 - Bancos
Recuperación de cartera, según planteamiento de la página 42 Cuenta
5301 - Intereses
Volver a la Tabla de contenido
Volver al inicio del Capítulo
DB
CR
12.697
2016 CR
120
2016
2015
340.000
120
120
CR
DB
1102 - Bancos
2015
6.197
1407 - Productos terminados
300
4119 - Recuperación de cartera deteriorada
Cuenta
120
300
6.500
CR
300
1102 - Bancos
Compra de inventarios, según planteamiento de la página 43
DB
DB
130101 - Clientes - Valor nominal
2016
DB
CR
410.000
12.000
328.000
410.000
Actualícese
101
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Adquisición de Servidor, según planteamiento de la página 44 Cuenta 150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo 1102 - Bancos
150902 - Equipo de computación y comunicación Depreciación 5112 - Depreciaciones
2015
DB
2016 CR
50.000
DB
10.000
10.000
50.000
10.000
CR
10.000
Traslado al estado de resultados de los gastos pagados por anticipado, según planteamiento de la página 44 Cuenta 5109 - Mantenimiento y reparaciones 170506 - Gastos anticipados
2015
DB
2016
CR
3.422
DB
CR
3.422
Contabilización del servicio de implementación de calidad, según planteamiento de la página 44 Cuenta 5102 - Honorarios
2209 - Costos y gastos por pagar
2015
DB 20.000
Pago de cuentas por pagar, según planteamiento de la página 44 Cuenta 2209 - Costos y gastos por pagar 1102 - Bancos
CR
20.000
DB
58.942
4.568
5101 - Beneficios a empleados
5.632
1102 - Bancos
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1102 - Bancos
102
Actualícese
CR
DB
CR
3.800
4.200
6.000
4.200
2016
CR
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
2015
DB
CR
Pago de bonificaciones por cumplimiento, según planteamiento de la página 45 Cuenta
2016
2016 CR
58.942
2015
DB
DB
Volver al inicio del Capítulo
3.800
4.200
Volver a la Tabla de contenido
Apéndice
Ingresos por ventas de mercancías, según planteamiento de la página 48 Cuenta 4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 1102 - Bancos
6107 - Costo de venta de mercancía 1407 - Productos terminados
2015
DB
CR
41.000
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 1102 - Bancos
DB
820.000
210101 - Bancos nacionales valor nominal 1102 - Bancos
40.000
760.000
410.000
400.000
410.000
400.000
2015
DB
CR
22.500
DB
22.500
DB
210101 - Bancos nacionales valor nominal 5301 - Intereses 1102 - Bancos
2016 CR
DB
31.482
24.000
55.482
20.222
150201 - Terrenos - Costo
80.000
1504 - Construcciones en curso
90.000
1102 - Bancos
Volver a la Tabla de contenido
2015
DB
Volver al inicio del Capítulo
CR
35.260
Adquisición de lote y construcción de bodega, según planteamiento de la página 51 Cuenta
CR
200.000
2015
DB
146.000
2016 CR
200.000
CR
146.000
2015
DB
2016
Pago de las cuotas del crédito, según planteamiento de la página 51 Cuenta
800.000
Desembolso de crédito bancario, según planteamiento de la página 51 Cuenta
CR
779.000
Ingresos por servicios de transporte, según planteamiento de la página 49 Cuenta
2016
CR
2016 DB
170.000
55.482
CR
20.000
20.000
Actualícese
103
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Traslado de construcciones en curso a construcciones y edificaciones, según planteamiento de la página 52 Cuenta
2015
DB
2016
CR
150601 - Construcciones y edificaciones -Costo
CR
110.000
1504 - Construcciones en curso
Reconocimiento de gastos, según planteamiento de la página 52 Cuenta
DB
2015
DB
2016 CR
DB
CR
5101 - Beneficios a empleados
37.500
50.625
5102 - Honorarios
30.000
40.500
5104 - Arrendamientos
5101 - Beneficios a empleados
5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje 1102 - Bancos
5201 - Beneficios a empleados 5204 - Arrendamientos
5201 - Beneficios a empleados 5202 - Honorarios
5209 - Mantenimiento y reparaciones 5211 - Gastos de viaje 1102 - Bancos
12.500
16.875
18.000 6.000 9.000
11.250 3.750
24.300
113.000
5.400
2.700
8.100
12.150
15.188
5.063
12.150 33.900
2.430 3.645
Pago de cuota de la obligación a largo plazo, según planteamiento de la página 54 Cuenta
210101 - Bancos nacionales valor nominal
5301 - Intereses 1102 - Bancos
2015
DB
CR
132.867 22.699
152.550
7.290
9.000
1.800
110.000
155.566
45.765
2016 DB
CR
147.221 8.345
155.566
Intereses del bono, incluye los $800 que no habían sido reconocidos antes de la fecha de transición, según planteamiento de la página 54 Cuenta
420501 - Interés nominal
121102 - Bonos - Intereses
2015
DB
2016
CR
1.640
DB
1.640
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 420501 - Interés nominal 1102 - Bancos
104
Actualícese
2015
DB
2016 CR
10.869
882
882
Recaudo de préstamo a empleados, según planteamiento de la página 55 Cuenta
CR
6.069
4.800
Volver al inicio del Capítulo
DB
CR
10.869
6.434 4.436
Volver a la Tabla de contenido
Apéndice
Depreciación de PPyE y amortización de leasing, según planteamiento de la página 55 Depreciación para efectos fiscales: Activo
Año
Vehículo
Costo
ESFA
Activo
Año
Maquinaria Costo
1
Valor residual
Vida útil
0
7
60.000
0
60.000
Costo
Vida útil
0
4
200.000
0
200.000
0
Activo
Equipo de cómputo
2016
Activo
Año
50.000
2015
2016
0
50.000
Edificación
ESFA
0
Costo
0
5 4
Valor residual
Vida útil
0
4
240.000
240.000
0
240.000
0
4
3
Cuenta
Depreciación anual
160.000 120.000
Volver al inicio del Capítulo
Depreciación acumulada 40.000 80.000
40.000
Valor depreciable
Depreciación anual
50.000 40.000 Valor depreciable
10.000 10.000
12.000 2015
DB
12.000
CR
10.000 20.000
192.000
204.000
216.000
2016
DB
40.000
12.000
74.000
16.000
Valor en libros 32.000
16.000 -
Valor en libros 42.000 36.000
30.000
Valor en libros 160.000 120.000 80.000
Valor en libros -
40.000 30.000 Valor en libros 48.000
36.000
24.000
CR
6.000
-
Depreciación acumulada
48.000
120.000 Depreciación acumulada
Depreciación anual
Volver a la Tabla de contenido
24.000
40.000
1605 - Derechos
5112 - Depreciaciones
18.000
151202 - Flota y equipo de transporte -Depreciación
18.000
6.000
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
150602 - Construcciones y edificaciones -Depreciación
Depreciación acumulada
Depreciación anual
36.000
80.000
Valor depreciable
64.000
6.000
36.000
Vida útil
48.000
16.000
42.000
3
Valor residual
Costo
-
Valor depreciable
4
Depreciación acumulada
16.000
16.000
6
Valor residual
200.000
2015
2015
-
7
0
Depreciación anual
32.000
Maquinaria adquirida por leasing
ESFA
Año
Valor depreciable
2
0
60.000
2016
2016
2
0
80.000
ESFA
Año
0
80.000
2015 Activo
Vida útil
80.000
2015
2016
Valor residual
6.000
12.000
74.000
16.000
40.000
Actualícese
105
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Pago de las cuotas del leasing, según planteamiento de la página 56 Cuenta 210401 - Contratos de leasing valor nominal 5301 - Intereses 1102 - Bancos
2015
DB
2016 CR
35.260 20.222
DB
55.482
CR
39.491
15.991
55.482
Impuesto de industria y comercio, se reconoce como gasto el efectivamente pagado, según planteamiento de la página 57 Cuenta 510301 - Industria y comercio 1102 - Bancos
2015
DB
2016
CR
11.040
DB
11.040
Reconocimiento y pago del impuesto de renta corriente, según planteamiento de la página 58 Cuenta 540101 - Impuesto de renta corriente 2403 - Impuesto a las ganancias
2403 - Impuesto a las ganancias 1102 - Bancos
2015
DB 21.627
6.540
Amortización de preoperativos Cuenta
CR 21.627
6.540
9.301
2016
DB
CR
57.412
21.627
2015 DB
CR
9.301
57.412
21.627
2016 CR
DB
CR
170501 - Gastos preoperativos
1.959
1.959
170504 - Ferias y exposiciones
105
105
170502 - Papelería
170503 - Remodelaciones
170505 - Dotación trabajadores 5113 - Amortizaciones
106
Actualícese
2.639
55
95
425
Volver al inicio del Capítulo
2.639
55
95
425
Volver a la Tabla de contenido
Apéndice
Balance de Prueba Hoja de trabajo año 2015 Con estos saldos se reportan activos y pasivos en la declaración del impuesto sobre la renta y CREE, y se toman como base para la determinación del impuesto diferido. Código - Cuenta
1101 - Caja
Saldo Inicial al 1-ene-2015 (fiscal) 9.682
1102 - Bancos
Movimiento 2015 DB
Saldos 31-dic-2015 (fiscal)
CR 0
0
9.682
0
14.000
0
4.813
25.350
1.019.289
1.043.952
8.208
0
0
121101 - Bonos - Costo
16.000
0
0
16.000
130101 - Clientes - Valor nominal
71.967
0
12.697
59.270
0
6.069
120101 - Acciones - Costo
14.000
120101 - Acciones - Costo
120301 - Derechos fiduciarios - Costo
121102 - Bonos - Intereses
130104 - Clientes - Provisión fiscal
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
1407 - Productos terminados 150201 - Terrenos - Costo
150601 - Construcciones y edificaciones -Costo
150602 - Construcciones y edificaciones -Depreciación 150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
150901 - Equipo de computación y comunicación Costo
150902 - Equipo de computación y comunicación Depreciación 151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte -Depreciación 1605 - Derechos
170501 - Gastos preoperativos
1.640
(1.090)
0
80.000
0
(192.000)
0
12.000
(204.000)
0
6.000
(26.000)
0
10.000
(10.000)
0
16.000
(64.000)
0
1.959
5.876
240.000 60.000
(20.000)
210101 - Bancos nacionales valor nominal
210401 - Contratos de leasing valor nominal
Volver al inicio del Capítulo
80.000 0
0
0
50.000
80.000
0
0
(48.000)
160.000
3.422
1901 - Valorización
63.831
73.931
90.000
1.700
170506 - Gastos anticipados
(1.090)
0
420
170505 - Dotación trabajadores
0
410.000
380
170504 - Ferias y exposiciones
1.640
340.000
220
170503 - Remodelaciones
0
8.208
133.831
7.834
170502 - Papelería
0
0
200.000
1504 - Construcciones en curso
Volver a la Tabla de contenido
4.813
0
688
120.000
(280.088)
(161.027)
0 0
0
0
0 0
0
0
40.000 55
105
0
3.422
164.349
200.000
0
35.260
90.000
240.000 60.000
50.000
80.000
120.000 165
95
0 0
280.000
285
315
425
1.275
0
120.000
0
0
(315.739)
(125.767)
Actualícese
107
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Código - Cuenta
2209 - Costos y gastos por pagar 2403 - Impuesto a las ganancias
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar
Saldo Inicial al 1-ene-2015 (fiscal)
20.000
(20.598)
(8.132)
0
0
(8.132)
(6.540)
2505 - Vacaciones consolidadas
(2.900)
3101 - Capital suscrito y pagado
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 3601 - Utilidad del ejercicio
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
CR
58.942
(4.500)
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
DB
Saldos 31-dic-2015 (fiscal)
(59.540)
2502 - Cesantías consolidadas
2503 - Intereses sobre cesantías
Movimiento 2015
(540)
6.540 0
0
0
21.627 0
(4.500)
0
(2.900)
0
(18.705) 0
0
(4.568)
4.568
4.200
(66.361)
0
0
(18.705)
0
0
0
0
(120.000)
0
0
(4.200)
(66.361) (243.836)
0
820.000
(820.000)
0
41.000
0
0
6.197
420501 - Interés nominal
0
0
6.440
(6.440)
5102 - Honorarios
0
50.000
0
50.000
4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db)
0 0
4116 - Dividendos y participaciones
0
4205 - Intereses
0
4119 - Recuperación de cartera deteriorada 5101 - Beneficios a empleados
510301 - Industria y comercio
5104 - Arrendamientos
0
0
0
(540)
0
3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo
(243.836)
(21.627)
0
0
420
0
0
61.132
11.040
9.000
0
16.650
0
3.750
5202 - Honorarios
0
5209 - Mantenimiento y reparaciones
0
108
Actualícese
11.040
0
0
6107 - Costo de venta de mercancía
61.132
9.000
5113 - Amortizaciones
540101 - Impuesto de renta corriente
0
0
84.000
5301 - Intereses
6.197
12.500
0
5211 - Gastos de viaje
0
(420)
0
5112 - Depreciaciones
5204 - Arrendamientos
0
41.000
12.500
0
5201 - Beneficios a empleados
0
(22.500)
0
5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje
22.500
(120.000)
0
0
0
0
0
9.422
2.639
9.000
1.800
2.700
0
0
84.000
0
16.650
0
3.750
0
0
0
0
66.921
12.000
410.000
0
21.627
2.669.966
Volver al inicio del Capítulo
9.422
0
2.669.966
2.639 9.000
1.800
2.700
54.921
21.627
410.000 0
Volver a la Tabla de contenido
Apéndice
Hoja de trabajo 2016 para efectos fiscales Con estos saldos se reportan activos y pasivos en la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE– y se toman como base para la determinación del impuesto diferido. Código - Cuenta
1101 - Caja
Movimiento 2016
Saldos 31-dic-2015 Fiscal
DB
9.682
1102 - Bancos
8.208
0
0
8.208
1.640
882
0
73.931
0
130104 - Clientes - Provisión fiscal
(1.090)
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
1407 - Productos terminados 150201 - Terrenos - Costo
1504 - Construcciones en curso
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación 150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
150901 - Equipo de computación y comunicación - Costo
4.813
59.270
0
60.000
50.000
170505 - Dotación trabajadores
120.000
170506 - Gastos anticipados
210101 - Bancos nacionales valor nominal
210401 - Contratos de leasing valor nominal 2209 - Costos y gastos por pagar 2403 - Impuesto a las ganancias
Volver al inicio del Capítulo
0
0
0
0
(1.090)
0
280.000
0
6.434
400.000
110.000
0
0
0
0
73.831 0
350.000
50.000
60.000
(32.000)
0
10.000
(20.000)
0
16.000
(80.000)
55
110
0
0
0
40.000
0
95
105
0
0
0
0 0
(315.739)
182.481
(21.627)
21.627
(20.598)
67.497
0
6.000
0
(125.767)
59.270
(216.000)
315
2.522
12.000
0
120.000
4.813
16.000
20.000 0
14.000
0
5.876
1.275
1901 - Valorización
Volver a la Tabla de contenido
80.000
285
170504 - Ferias y exposiciones
0
(26.000)
(204.000)
165
170503 - Remodelaciones
0
110.000
90.000
(64.000)
170502 - Papelería
0
240.000
280.000
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación
170501 - Gastos preoperativos
0
410.000
(10.000)
1605 - Derechos
0
63.831
150902 - Equipo de computación y comunicación Depreciación 151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
9.682
(12.262)
16.000
130101 - Clientes - Valor nominal
0
929.973
121101 - Bonos - Costo
121102 - Bonos - Intereses
0
917.023
14.000
120301 - Derechos fiduciarios - Costo
CR
688
120101 - Acciones - Costo
120101 - Acciones - Costo
Saldos 31-dic-2016 Fiscal
39.491 0
1.959
425 0
80.000
80.000 3.917
190
210 850 0
120.000
0
(133.258)
57.412
(57.412)
0 0
(86.276) (20.598)
Actualícese
109
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Código - Cuenta
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar
2502 - Cesantías consolidadas
2503 - Intereses sobre cesantías
2505 - Vacaciones consolidadas
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
3101 - Capital suscrito y pagado
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 3601 - Utilidad del ejercicio
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo 4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db)
4116 - Dividendos y participaciones
4119 - Recuperación de cartera deteriorada
4205 - Intereses
420501 - Interés nominal
5101 - Beneficios a empleados
5102 - Honorarios
510301 - Industria y comercio 5104 - Arrendamientos
5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje
5112 - Depreciaciones
5113 - Amortizaciones
5201 - Beneficios a empleados
5202 - Honorarios
Movimiento 2016
Saldos 31-dic-2015 Fiscal
DB
(8.132)
(4.500) (540)
(2.900)
110
Actualícese
0
0
0
0
(41.982)
0
0
(18.705) (66.361)
(243.836)
(120.000) 0
0
0 0 0
0
0
0
0
0
0 0
0 0
0
0 0
0
0 0
0
0
0
0
(2.900)
(3.800)
(243.836)
146.000
(146.000)
0
154
0
0
0
(540)
0
0
40.000
(4.500)
(18.705)
0
800.000
0
(8.132)
0
0
0
0
6107 - Comercio al por mayor y al por menor
0
0
0
3.800
5301 - Intereses
540101 - Impuesto de renta corriente
0
4.200
0
5211 - Gastos de viaje
CR
(4.200)
5204 - Arrendamientos
5209 - Mantenimiento y reparaciones
Saldos 31-dic-2016 Fiscal
0
0
0
(66.361) (41.982)
(120.000) (800.000) 40.000 (154) 0
0
0
5.318
(5.318)
9.301
0
9.301
78.725
40.500
16.875 8.100
12.150
84.000 2.639
22.478
12.150
0
0
0
0
0
0
0
0
0
5.063
0
44.558
0
2.430 3.645
0 0
57.412
0
2.545.729
2.545.729
400.000
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0
78.725
40.500
16.875 8.100
12.150
84.000 2.639
22.478
12.150 5.063 2.430 3.645
44.558
57.412
400.000 0
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Apéndice
APÉNDICE 3 PLAN DE CUENTAS UTILIZADO PARA EL EJERCICIO Código – Cuenta
1101 - Caja
1102 - Bancos
1106 - Fiducias
120101 - Acciones - Costo
120102 - Acciones - Medición a valor razonable 120101 - Acciones - Costo
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 121101 - Bonos - Costo
121102 - Bonos - Intereses
121104 - Bonos - costo de transacción 130101 - Clientes - Valor nominal
130102 - Clientes - Deterioro del valor
130103 - Clientes - Medición al valor presente 130104 - Clientes - Provisión fiscal
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
130803 - CxC a trabajadores - Medición tasa de mercado 1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 1407 - Productos terminados
1498 - Deterioro del valor de los inventarios 150201 - Terrenos - Costo
150203 - Terrenos - Revaluación 1504 - Construcciones en curso
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación 150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluación 150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación
150901 - Equipo de computación y comunicación - costo
150902 - Equipo de computación y comunicación - Depreciación 151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación 1605 - Derechos
1701 - Impuesto diferido activo 170501 - Gastos preoperativos 170502 - Papelería
170503 - Remodelaciones
170504 - Ferias y exposiciones Volver a la Tabla de contenido
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111
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Código – Cuenta 170505 - Dotación trabajadores 170506 - Gastos anticipados
1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables) 1901 - Valorización
210101 - Bancos nacionales valor nominal
210401 - Contratos de leasing valor nominal 2209 - Costos y gastos por pagar
2402 - Impuesto a las ganancias diferido 2403 - Impuesto a las ganancias
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar 2405 - De Industria y comercio 2502 - Cesantías consolidadas
2503 - Intereses sobre cesantías 2505 - Vacaciones consolidadas
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 250602 - Bonificación por quinquenio
2601 - Desmantelamiento y disposición de activos 3101 - Capital suscrito y pagado
3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 3601 - Utilidad del ejercicio
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
3703 - Corrección de errores de períodos anteriores 3704 - Ajustes por cambios en políticas contables 3705 - Impuesto diferido
3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo 4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 4110 - Actividad financiera
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 4116 - Dividendos y participaciones
4119 - Recuperación de cartera deteriorada 4205 - Intereses
420501 - Interés nominal 420502 - Interés efectivo
5101 - Beneficios a empleados 5102 - Honorarios
510301 - Industria y comercio 5104 - Arrendamientos
5109 - Mantenimiento y reparaciones 5111 - Gastos de viaje
5112 - Depreciaciones
5113 - Amortizaciones
5116 - Deterioro del valor de los activos 112
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Apéndice
Código – Cuenta 5201 - Beneficios a empleados 5202 - Honorarios
5204 - Arrendamientos
5209 - Mantenimiento y reparaciones 5211 - Gastos de viaje 5301 - Intereses
540101 - Impuesto de renta corriente 540102 - Impuesto de renta diferido
5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros a valor razonable 6107 - Costo de venta de mercancía
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113
ANEXOS Modelos de informes básicos al finalizar el período 2016
P
or considerarlo necesario, se presentan algunos modelos como fundamento para la preparación de aquellos documentos indispensables al fin del período contable 2016 y para la Asamblea o Junta de Socios, dada la normatividad existente tanto desde el punto de vista de normas locales como de normas internacionales. Cada uno de ellos debe prepararse en los 3 primeros meses del año 2017; no obstante que son unos modelos, esperamos sirvan en alguna forma al contador y el revisor fiscal al finalizar el período 2016. Modelo 1 - Del Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva.
En alguna forma deben mencionarse (en algunos párrafos del informe) los cambios normativos y las estimaciones y juicios más importantes que afectaron y afectarán a la empresa por la aplicación de los Estándares Internacionales para el Grupo 2. Modelo 2 - Certificación del Representante Legal y Contador.
En este documento debe mencionarse la aplicación de las Normas Internacionales por parte del Grupo 2. Modelo 3 - Dictamen del Revisor Fiscal.
En este documento es indispensable que el revisor fiscal mencione la normatividad y la importancia de los efectos en la empresa por la aplicación de los Estándares Internacionales para el Grupo 2. Modelo 4 - Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes.
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Anexos
MODELO 1 Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva a la Asamblea o Junta de Socios al 31 de diciembre del 2016 Aplicación de los Estándares Internacionales - Grupo 2 Estimados Accionistas o Socios: Queremos dejar a consideración de la Asamblea General los siguientes elementos, los cuales son, a nuestro parecer, importantes para los accionistas. Estos asuntos se relacionan con los Efectos y Juicios que tienen que ver con los Cambios Normativos y la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera. A. CAMBIOS NORMATIVOS
El Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, el cual compiló toda la normatividad derivada de la Ley 1314 del 2009, estableció el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, quienes deben aplicar el Estándar Internacional para Pymes.
El nuevo marco técnico contable fue elaborado con base en las Normas Internacionales de Información Financiera - Estándar Internacional para Pymes y el marco conceptual para la información financiera, emitidas en español en julio del año 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera –IASB por sus siglas en inglés–.
Según el cronograma de aplicación, el año 2014 fue un período de preparación para definir los planes de implementación, y el año 2015 fue el período de transición para llevar a cabo, en el 2016, la adopción plena del nuevo marco normativo, que requiere la preparación de un estado de situación financiera de apertura al 1 de enero del 2015 bajo la nueva normatividad, de modo que durante todo el año 2015 se lleve a cabo la transición, con la aplicación simultánea de la actual y la nueva normatividad contable.
Los últimos estados financieros oficiales conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 son los correspondientes al ejercicio que termina el 31 de diciembre del 2015; y los primeros estados financieros bajo la nueva normatividad serán los del año 2016 que requieren su comparación con la información de transición del año 2015. B. ESTIMACIONES Y JUICIOS CONTABLES
La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NCIF1 requiere del uso de ciertos estimados contables críticos. También requiere que la Administración ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables de la Compañía. Los resultados reales podrían diferir de las estimaciones.
Los estimados y juicios usados son continuamente evaluados y se basan en la experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias. La Administración considera que las siguientes son las estimaciones y supuestos que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste material a los saldos de los activos y pasivos en los próximos años: 1. Vida útil y valores residuales de propiedades, planta y equipo – La determinación de la vida útil económica y de los valores residuales de las propiedades, planta y equipo está sujeta a la estimación de la Administración de la Compañía. La Compañía revisa regularmente la totalidad de sus tasas de depreciación y los valores residuales para tener en cuenta cualquier cambio en las circunstancias, que pudiera afectar los futuros cargos de depreciación y los montos en libros de los activos. 2. Impuesto sobre la renta – La Compañía está sujeta al impuesto sobre la renta en Colombia. Se requiere un juicio significativo en la determinación del pasivo por impuestos cuando el tratamiento fiscal es complejo, y no se puede determinar en forma cierta hasta que finalmente se obtenga una resolución formal con la 1. Normas Colombianas de Información Financiera, hemos denominado así a los nuevos marcos normativos que se deben aplicar en Colombia, a partir de la emisión de la Ley 1314 del 2009, y los decretos reglamentarios que de ella se derivan, en especial, los Decretos 2420 y 2496 del 2015.
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115
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
autoridad fiscal correspondiente, lo cual, en algunos casos puede llegar a tomar varios años. La Compañía evalúa periódicamente el reconocimiento de pasivos para situaciones observadas en auditorías tributarias preliminares sobre la base de estimados. Los montos reconocidos para el pago de impuesto sobre la renta son estimados por la Administración sobre la base de su interpretación de la normatividad tributaria vigente y la posibilidad de pago.
Los pasivos reales pueden diferir de los montos provisionados generando un efecto negativo en los resultados y la posición neta de la Compañía. Cuando el resultado tributario final de estas situaciones es diferente de los montos que fueron inicialmente registrados, las diferencias impactan al impuesto sobre la renta corriente y al diferido activo y pasivo en el período en el que se determina este hecho.
3. Valor razonable de instrumentos financieros – El valor razonable de los instrumentos financieros que no son comercializados en un mercado activo se determina usando técnicas de valuación. La Compañía aplica su juicio para seleccionar una variedad de métodos y aplica supuestos que principalmente se basan en las condiciones de mercado existentes a la fecha de cada estado de situación financiera. La Compañía ha utilizado flujos netos descontados para diversos activos financieros disponibles para la venta que no se comercializan en mercados activos.
4. Pensiones de jubilación y otros beneficios post-empleo – La contabilidad de las pensiones de jubilación y otros beneficios de post-empleo requiere la consideración de ciertos supuestos para valorar los pasivos correspondientes en el estado de situación financiera y determinar las cantidades que se reconocen en la cuenta de resultados y en otros resultados integrales. Los cálculos de estas obligaciones y cargos se basan en supuestos determinados por la Administración, que incluyen las tasas de descuento, los salarios, la inflación, las tasas de mortalidad y las tasas de retorno esperadas sobre activos en el largo plazo. La selección de los diferentes supuestos podría afectar la posición neta y los resultados de la Compañía en el futuro. Marzo del 2017
116
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Anexos
MODELO 2 Certificación del Representante Legal y Contador para una empresa y sus subordinadas pertenecientes al Grupo 2 Estándar Internacional para Pymes 31 de diciembre del 2016
A los señores Accionistas o Socios de la empresa _________________ y sus subordinadas.
El suscrito Representante Legal y Contador de la empresa ____________________ y sus subordinadas certifican que los estados financieros consolidados de la Compañía al 31 de diciembre del 2016 y 2015 han sido fielmente tomados de los libros, y que antes de ser puestos a su disposición y de terceros hemos verificado las siguientes afirmaciones contenidas en ellos: 1. Todos los activos, pasivos y patrimonio consolidados, incluidos en los estados financieros consolidados de la Compañía y sus subordinadas, existen y todas las transacciones incluidas en dichos estados se han realizado durante los años terminados en esas fechas. 2. Todos los hechos económicos realizados por la Compañía y sus subordinadas, durante los años terminados al 31 de diciembre del 2016 y 2015, han sido reconocidos en los estados financieros consolidados.
3. Los activos consolidados representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos consolidados representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo de la Compañía y sus subordinadas.
4. Todos los elementos han sido reconocidos por sus valores apropiados, de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Información Financiera (Estándar Internacional para Pymes) tal como han sido adoptadas en Colombia.
5. Todos los hechos económicos que afectan la Compañía y sus subordinadas han sido correctamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros consolidados.
Alfredo Marín Representante Legal
Juan F. Girar Contador Tarjeta Profesional No. 00000-T
Marzo del 2017
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117
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
MODELO 3 Dictamen del Revisor Fiscal (sin salvedades) Aplicable a empresas del Grupo 2
Sobre los Estados Financieros Certificados y preparados bajo el Decreto 2420 del 2015, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016 A LA ASAMBLEA DE ____________________________________
A. Entidad y período del dictamen He examinado los Estados Financieros preparados conforme a la Sección 3 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes (Estándar Internacional para Pymes), por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016 y 2015 (Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las Revelaciones que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa). B. Responsabilidad de la Administración
Los Estados Financieros Certificados, que se adjuntan, son responsabilidad de la Administración, puesto que reflejan su gestión, quien los preparó de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, así como las directrices de las orientaciones profesionales y técnicas del Consejo Técnico de Contaduría Pública, junto con el manual de Políticas Contables adoptadas por la ___________________________, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y presentación de los Estados Financieros para que estén libres de errores de importancia relativa, seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas y registrar estimaciones contables que sean razonables. C. Responsabilidad del Revisor Fiscal
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los Estados Financieros adjuntos, realizando una auditoría de conformidad con las Normas de Auditoría vigentes. Dichas normas exigen el cumplimiento a los requerimientos de ética, así como la planificación y la ejecución de pruebas selectivas de los documentos y registros de contabilidad, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. Los procedimientos analíticos de revisión dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de importancia relativa en los estados financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros, mas no expresará una opinión sobre la eficacia de dicho control interno. D. Resultados y riesgos
La ___________________________ presenta al 31 de diciembre del 2016 pérdidas acumuladas por $_______________________ millones, muestran una disminución patrimonial considerable e indicadores financieros inapropiados, lo que aumenta el riesgo de continuidad de negocio en marcha y hace necesario actuar ante las debilidades que presenta actualmente, creando estrategias para disminuir al máximo las pérdidas acumuladas, mejorar los indicadores de liquidez, rentabilidad, endeudamiento y aumentar el valor del patrimonio. 118
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Anexos
E. Cumplimiento en la aplicación de las normas contables Es pertinente mencionar que las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, expedidos por el Decreto 2649 de 1993, tuvieron vigencia hasta el 31 de diciembre del año 2015 para las empresas clasificadas en el Grupo 2 de acuerdo a la Ley 1314 del 2009, razón por la cual la entidad inició la convergencia a la Normas Colombianas de Información Financiera –NCIF– con el Estado de Situación Financiera de Apertura de fecha 1 de enero del 2015, realizando todos los ajustes, eliminaciones, reclasificaciones y reconocimientos necesarios para converger al nuevo marco normativo. Durante el período de transición, correspondiente al año 2015, se observó el marco normativo establecido en el Decreto 3022 del 2013, hoy Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, teniendo efectos legales los Estados Financieros preparados bajo el Decreto 2649 de 1993. Por lo anteriormente expuesto los estados financieros del año 2015 bajo el Decreto 2420 del 2015 no fueron objeto de dictamen, pero si de revisión para efectos de presentación comparativa con los Estados Financieros del año 2016. F. Opinión
En mi opinión, los Estados Financieros antes mencionados, tomados de registros de contabilidad, presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de _________________________, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016, así como de sus resultados y flujos de efectivo terminados en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. G. Cumplimiento de normas sobre documentación y control interno
Además conceptúo que, durante dicho período, los registros se llevaron de acuerdo con las normas legales y la técnica contable, las operaciones registradas en los libros y los actos de la Administración, en su caso, se ajustaron a los Estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Asociados y de la Junta Directiva. La correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas se llevan y conservan debidamente. La __________________________, observa las medidas adecuadas de control interno, conservación y custodia de los bienes propios y de los de terceros que están en su poder. H. Cumplimiento de otras normas diferentes a las contables
De acuerdo con el resultado de pruebas selectivas realizadas sobre los documentos y registros de contabilidad, de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, en mi opinión la __________________________ se encuentra cumpliendo en forma adecuada y oportuna, con las obligaciones de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral, en cumplimiento de lo exigido en el artículo 11 del Decreto Reglamentario 1406 de 1999. I. Informe de Gestión y su coincidencia con los Estados Financieros
En el informe de gestión correspondiente al año 2016 se incluyen cifras globales coincidentes con los Estados Financieros examinados, y las actividades descritas en él y que generaron operaciones económicas que fueron registradas contablemente y forman parte de los Estados Financieros Certificados. En dicho informe se menciona que __________________________ al 31 de diciembre del 2016 se encuentra cumpliendo en forma adecuada, con lo dispuesto en la Ley 603 del 2000 sobre propiedad intelectual y derechos de autor. Luz A. Ramirez Revisor Fiscal TP - 00000 - T Por delegación de la firma L S.A. Marzo del 2017
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119
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
MODELO 4 Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes (versión año 2009) Material seleccionado para utilizar por cada Sección del Estándar Internacional para Pymes. Recurso académico
Notas a los Estados Financieros
Estructura de las notas a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;
b) Revelarán la información requerida por este Estándar Internacional que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y
c) Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
Sección 1 Alcance
Esta sección no requiere revelaciones de información.
Sección 2 Conceptos y Principios Fundamentales
Esta sección no requiere revelaciones de información.
Sección 3 Presentación de Estados Financieros
Presentación razonable 3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales. (a) Se supone que la aplicación del Estándar Internacional para las PYMES, con información adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES. (b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de este Estándar Internacional por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable de acuerdo con este Estándar Internacional. 120
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Anexos
La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de este Estándar Internacional es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad. Cumplimiento con el Estándar Internacional para las PYMES
3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de este Estándar Internacional de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará: (a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. (b) Que se ha cumplido con el Estándar Internacional para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que el Estándar Internacional para las PYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2, y el tratamiento adoptado. 3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya que cumplir con un requerimiento de este Estándar Internacional sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la entidad reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engaño, revelando lo siguiente: (a) La naturaleza del requerimiento en este Estándar Internacional, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2.
(b) Para cada período presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable. Hipótesis de negocio en marcha
3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. Frecuencia de la información
3.10 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa― véase el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se cambie el final del período contable sobre el que se informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten para un período superior o inferior al año, la entidad revelará: (a) Ese hecho.
(b) La razón para utilizar un período inferior o superior.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
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Uniformidad en la presentación 3.12 Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad revelará: (a) La naturaleza de la reclasificación.
(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado. (c) El motivo de la reclasificación.
3.13 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación. Información comparativa
3.14 A menos que este Estándar Internacional permita o requiera otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del período comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del período corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del período corriente. Identificación de los estados financieros
3.24 Una entidad revelará en las notas lo siguiente:
(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social).
(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. Presentación de información no requerida por este Estándar Internacional. Presentación de información no requerida por este Estándar Internacional
3.25 Este Estándar Internacional no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidad que decida revelar esta información describirá los criterios para su preparación y presentación.
Sección 4 Estado de Situación Financiera
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas 4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas: (a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar. (c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios: i.
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Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
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Anexos
ii. En proceso de producción para esta venta.
iii. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos). (e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere este Estándar Internacional, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio. 4.12 Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, lo siguiente: (a) Para cada clase de capital en acciones: i.
El número de acciones autorizadas.
ii. El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad. iii. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
iv. Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del período.
v. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital. vi. Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.
vii. Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.
(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el período en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una. 4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposición importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información: (a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos. (b) Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan.
(c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos.
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Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Enfoque de un único estado 5.6 Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el período: (a) El resultado del período atribuible a: i.
La participación no controladora.
ii. Los propietarios de la controladora.
(b) El resultado integral total del período atribuible a: i.
La participación no controladora;
ii. Los propietarios de la controladora.
Desglose de gastos
5.11 Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Desglose por naturaleza de los gastos
(a) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. Desglose por función de los gastos
(b) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.
Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio 6.3 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. (c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de: i.
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El resultado del período.
ii. Cada partida de otro resultado integral.
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Anexos
iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación 7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:
(a) El método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación, o (b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Método directo
7.9 En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener: (a) De los registros contables de la entidad; o
(b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: i.
Los cambios durante el período en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.
Impuesto a las ganancias
7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el importe total de impuestos pagados. Transacciones no monetarias
7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión y financiación. Otra información a revelar
7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por esta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por esta. Debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales. Volver a la Tabla de contenido
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Sección 8 Notas a los Estados Financieros Estructura de las notas 8.2 Las notas:
(a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;
(b) Revelarán la información requerida por este Estándar Internacional que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y
(c) Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Información a revelar en los estados financieros consolidados 9.23 En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información: (a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. (c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados.
(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos. Información a revelar en los estados financieros separados
9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán: (a) Que los estados son estados financieros separados, y
(b) Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan. Información a revelar en los estados financieros combinados
9.30 Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:
(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados. (b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.
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Anexos
(d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.
(e) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Información a revelar sobre un cambio de política contable 10.13 Cuando una modificación a este Estándar Internacional tenga un efecto en el período corriente o en cualquier período anterior, o pueda tener un efecto en futuros períodos, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el período corriente y para cada período anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable. (c) El importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.
(d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable. No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de períodos posteriores.
10.14 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en el período corriente o en cualquier período anterior, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) Las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información fiable y más relevante. (c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada, mostrado por separado: i.
Para el período corriente;
ii. Para cada período anterior presentado; y
iii. Para períodos anteriores a los presentados, de forma agregada.
(d) Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación de los importes a revelar en el apartado (c) anterior. No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de períodos posteriores. Información a revelar sobre un cambio en una estimación
10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el período corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o más períodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.
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Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Elección de política contable 11.2 Una entidad optará entre aplicar:
(a) Lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o
(b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad es una elección de política contable. Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse este cambio y qué información debe revelarse sobre este. Información a revelar
11.39 La siguiente información a revelar hace referencia a la información a revelar para pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. Las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto, no aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarán revelar esta información. Información a revelar sobre las políticas contables de instrumentos financieros
11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros. Estado de situación financiera – categorías de activos financieros y pasivos financieros
11.41 Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo 11.14(c)(i) y párrafos 12.8 y 12.9). (b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo 11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9). (d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafos 12.8 y 12.9). (e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor [párrafo 11.14(b)].
11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluiría los plazos y condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone a la entidad). 11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad informará sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad revelará los supuestos aplicados para 128
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Anexos
determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará información sobre las hipótesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas en los créditos y las tasas de interés o de descuento. Baja en cuentas
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transacción que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (véanse los párrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelará para cada clase de estos activos financieros: (a) La naturaleza de los activos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta.
(c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad continúe reconociendo. Garantía
11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente: (a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía. (b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar 11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa para los que haya una infracción de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortización o cláusulas de reembolso que no se haya corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelará lo siguiente: (a) Detalles de esa infracción o incumplimiento.
(b) El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha sobre la que se informa.
(c) Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los estados financieros. Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:
(a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en: i.
Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
ii. Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. iii. Activos financieros medidos al costo amortizado.
iv. Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados. (c) El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero. Volver a la Tabla de contenido
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Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros Elección de política contable 12.2 Una entidad elegirá aplicar:
(a) Las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o
(b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad constituye una elección de política contable. Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse y qué información debe revelarse sobre el cambio en la política contable. Información a revelar
12.26 Una entidad que aplique esta sección revelará toda la información requerida en la Sección 11 e incorporará a esa información los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de esta sección, así como los que queden dentro del alcance de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza contabilidad de coberturas, revelará la información adicional de los párrafos 12.27 a 12.29. 12.27 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada para coberturas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el párrafo 12.17: (a) Una descripción de la cobertura.
(b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la que se informa. (c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida cubierta.
12.28 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de interés fijo o de precio de una materia prima cotizada que posea (párrafos 12.19 a 12.22), revelará lo siguiente: (a) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura reconocido en el resultado. (b) El importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta reconocido en el resultado.
12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de interés variable, riesgo de tasa de cambio, riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso en firme o transacción prevista altamente probable, o inversión neta en un negocio en el extranjero (párrafos 12.23 a 12.25), revelará lo siguiente: (a) Los períodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, cuándo se espera que afecten al resultado.
(b) Una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado anteriormente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere.
(c) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura que se reconoció en otro resultado integral durante el período (párrafo 12.23). (d) El importe reclasificado de otro resultado integral a resultados para el período (párrafos 12.23 a 12.25).
(e) El importe de cualquier exceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor razonable de los flujos de efectivo esperados que se reconoció en los resultados (párrafo 12.24). 130
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Anexos
Sección 13 Inventarios Información a revelar 13.22 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad. (c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período.
(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27. (e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
Sección 14 Inversiones en Asociadas
Información a revelar 14.12 Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: (a) Su política contable para inversiones en asociadas.
(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [véase el párrafo 4.2(j)].
(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.
14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.
14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, un inversor revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones discontinuadas de estas asociadas. 14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un inversor revelará la información requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos
Información a revelar 15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelará información:
(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta. (b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta [véase el párrafo 4.2(k)].
(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. Volver a la Tabla de contenido
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(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos. 15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el método de la participación, el inversor también revelará la información que requiere el párrafo 14.14 para las inversiones por el método de la participación.
15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor razonable, el inversor revelará la información requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.
Sección 16 Propiedades de Inversión
Transferencias 16.8 Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable. Según la Sección 17, el importe en libros de la propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. El párrafo 16.10(c)(iii) requiere revelar información sobre este cambio. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de política contable. Información a revelar
16.10 Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados (párrafo 16.7):
(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión. (b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho. (c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.
(d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.
(e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del período, que muestre por separado lo siguiente: i.
Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de combinaciones de negocios.
ii. Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
iii. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (véase el párrafo 16.8).
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Anexos
iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño. v. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.
16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de propiedades de inversión proporcionará información a revelar del arrendador sobre arrendamientos en los que haya participado. Una entidad que mantenga propiedades de inversión en arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la información a revelar del arrendatario para los arrendamientos financieros y la información a revelar del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.
Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
Información a revelar 17.31 Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente información: (a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto. (b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del período sobre el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el que se informa, que muestre por separado: i.
Las adiciones realizadas.
ii. Las disposiciones.
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27. vi. La depreciación. vii. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.
17.32 La entidad revelará también:
(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas. (b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo. Volver a la Tabla de contenido
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Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía Información a revelar 18.27 Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente: (a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. (b) Los métodos de amortización utilizados.
(c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada período sobre el que se informa. (d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta) en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el que se informa, que muestre por separado: i.
Las adiciones.
ii. Las disposiciones.
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. iv. La amortización.
v. Las pérdidas por deterioro del valor. vi. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.
18.28 Una entidad revelará también:
(a) Una descripción, el importe en libros y el período de amortización restante de cualquier activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad.
(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor razonable (véase el párrafo 18.12): i.
El valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos activos; y
ii. Sus importes en libros.
(c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas. (d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.
18.29 Una entidad revelará el importe agregado de los desembolsos en investigación y desarrollo reconocido como un gasto durante el período (es decir, el importe de los desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no se ha capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los criterios de reconocimiento de este Estándar Internacional). 134
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Anexos
Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía Identificación de la adquirente 19.10 Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente, generalmente existen indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo: (a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.
(b) Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros activos. Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.
Pasivos contingentes
19.20 El párrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocerá una provisión para un pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable: (a) Se producirá un efecto en el importe reconocido como plusvalía o contabilizado de acuerdo con el párrafo 19.24; y (b) La adquirente revelará información sobre ese pasivo contingente como requiere la Sección 21. Información a revelar
Para combinaciones de negocios efectuadas durante el período sobre el que se informa. 19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período, la adquirente revelará la siguiente información: (a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados. (b) La fecha de adquisición.
(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.
(d) El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de este (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda). (e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvalía. (f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del período de acuerdo con el párrafo 19.24, y la partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que esté reconocido dicho exceso. Para todas las combinaciones de negocios
19.26 La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio y al final del período, mostrando por separado: Volver a la Tabla de contenido
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(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios. (b) Las pérdidas por deterioro del valor.
(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente. (d) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.
Sección 20 Arrendamientos
Información a revelar 20.13 Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del período sobre el que se informa;
(b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes períodos: i.
Hasta un año;
ii. Entre uno y cinco años; y iii. Más de cinco años.
(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. 20.14 Además, los requerimientos de información a revelar sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 aplican a los arrendatarios de activos arrendados bajo arrendamientos financieros. Información a revelar
20.16 Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:
(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes períodos: i.
Hasta un año;
ii. Entre uno y cinco años; y iii. Más de cinco años.
(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
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Anexos
Información a revelar 20.23 Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos financieros:
(a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final del período sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos: i.
Hasta un año;
ii. Entre uno y cinco años; y iii. Más de cinco años.
(b) Los ingresos financieros no ganados.
(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.
(d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro. (e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el período.
(f) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de escalación, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. Información a revelar
20.31 Además, se aplicarán los requerimientos sobre información a revelar sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 a los arrendadores por los activos suministrados en arrendamiento operativo.
20.35 Los requerimientos de información a revelar para arrendatarios y arrendadores se aplicarán igualmente a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida sobre los acuerdos sobre arrendamientos significativos incluye la descripción de las disposiciones únicas o no habituales de los acuerdos o términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.
Sección 21 Provisiones y Contingencias
Pasivos contingentes 21.12 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del párrafo 21.4. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véanse los párrafos 19.20 y 19.21). El párrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente. Activos contingentes
21.13 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. El párrafo 21.16 requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo. Volver a la Tabla de contenido
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Información a revelar Información a revelar sobre provisiones 21.14 Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente: (a) Una conciliación que muestre: i.
El importe en libros al principio y al final del período;
ii. Las adiciones realizadas durante el período, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe descontado; iii. Los importes cargados contra la provisión durante el período; y iv. Los importes no utilizados revertidos en el período.
(b) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. (c) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados. No se requiere información comparativa para los períodos anteriores. Información a revelar sobre pasivos contingentes
21.15 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable: (a) Una estimación de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los párrafos 21.7 a 21.11;
(b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y (c) La posibilidad de cualquier reembolso.
Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse. Información a revelar sobre activos contingentes
21.16 Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticable revelar esta información, se indicará este hecho. Información a revelar perjudicial
21.17 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de información, total o parcial, requerida por los párrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión. 138
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Anexos
Sección 22 Pasivos y Patrimonio Esta sección no requiere revelaciones de información.
Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias 23.30 Una entidad revelará:
(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios. (b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el período, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: i.
La venta de bienes.
ii. La prestación de servicios. iii. Intereses. iv. Regalías.
v. Dividendos.
vi. Comisiones.
vii. Subvenciones del gobierno.
viii. Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de construcción 23.31 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el período.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el período. (c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.
Sección 24 Subvenciones del Gobierno
Información a revelar 24.6 Una entidad revelará la siguiente información sobre las subvenciones del gobierno:
(a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros. Volver a la Tabla de contenido
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(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados. (c) Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se haya beneficiado directamente la entidad.
24.7 A efectos de la información a revelar requerida en el párrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es la acción diseñada por el gobierno con el propósito de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o un conjunto de entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Son ejemplos los servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, la prestación de garantías y los préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.
Sección 25 Costos por Préstamos
Información a revelar 25.3 El párrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El párrafo 11.48 (b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados. Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.
Sección 26 Pagos Basados en Acciones
Información a revelar 26.18 Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante el período: (a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del período, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, el plazo máximo de las opciones concedidas y el método de liquidación (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar esta información. (b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: i.
Existentes al comienzo del período.
ii. Concedidas durante el período. iii. Anuladas durante el período.
iv. Ejercitadas durante el período. v. Expiradas durante el período.
vi. Existentes al final del período.
vii. Ejercitables al final del período.
26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad revelará información acerca de cómo ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió. 140
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Anexos
26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelará información sobre la forma en que se midió el pasivo.
26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del período, la entidad revelará una explicación de esas modificaciones.
26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo, revelará ese hecho y la base de la distribución (véase el párrafo 26.16).
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
Información a revelar 27.32 Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33, la siguiente información:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron. 27.33 Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de activos: (a) Inventarios.
(b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión contabilizadas mediante el método del costo). (c) Plusvalía.
(d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía. (e) Inversiones en asociadas.
(f) Inversiones en negocios conjuntos.
Sección 28 Beneficios a los Empleados
Información a revelar Información a revelar sobre los beneficios a los empleados a corto plazo 28.39 Esta sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo. Información a revelar sobre los planes de aportaciones definidas
28.40 Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones definidas. Si la entidad trata a un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportaciones Volver a la Tabla de contenido
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definidas porque no dispone de información suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios definidos (véase el párrafo 28.11), revelará el hecho de que es un plan de beneficios definidos y la razón por la que se contabiliza como un plan de aportaciones definidas, junto con cualquier información disponible sobre el superávit o el déficit del plan y las implicaciones, si las hubiere, para la entidad. Información a revelar sobre los planes de beneficios definidos
28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos (excepto para cualesquiera planes multi-patronales de beneficios definidos que se contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo con el párrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la información a revelar del párrafo 28.40). Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere más útil: (a) Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación.
(b) La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales (en resultados o como una partida de otro resultado integral) y el importe de las pérdidas y ganancias actuariales reconocidas durante el período. (c) Una explicación si la entidad utiliza cualquier simplificación del párrafo 28.19 para medir la obligación por beneficios definidos.
(d) La fecha de la valoración actuarial integral más reciente y, si no se hizo en la fecha sobre la que se informa, una descripción de los ajustes que se hicieron para medir la obligación por beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa.
(e) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios definidos que muestre por separado los beneficios pagados y todos los demás cambios. (f) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, que muestre por separado, si procede: i.
Aportaciones;
ii. Beneficios pagados; y
iii. Otros cambios en los activos del plan.
(g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del período, revelando de forma separada los importes: i.
Reconocidos en resultados como un gasto; e
ii. Incluidos en el costo como un activo.
(h) Para cada una de las principales clases de activos del plan, las cuales incluirán, pero no se limitarán a, los instrumentos de patrimonio, los instrumentos de deuda, los inmuebles y todos otros activos, el porcentaje o importe que cada clase principal representa en el valor razonable de los activos totales del plan en la fecha sobre la que se informa; (i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para: i.
Cada clase de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; y
ii. Cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la entidad.
(j) El rendimiento real de los activos del plan. 142
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Anexos
(k) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea aplicable: i.
Las tasas de descuento;
ii. Las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera activos del plan para los períodos presentados en los estados financieros; iii. Las tasas esperadas de incrementos salariales;
iv. Las tasas de tendencia de los costos de asistencia médica; y v. Cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada.
Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e) y (f) anteriores no deben presentarse para los períodos anteriores. Una subsidiaria que reconozca y mida el gasto de beneficios a los empleados sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo (véase el párrafo 28.38) describirá, en sus estados financieros separados, su política para realizar la distribución, y revelará la información prevista en (a) a (k) para el plan como un conjunto. Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo
28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa. Información a revelar sobre los beneficios por terminación
28.43 Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.
Sección 29 Impuesto a las Ganancias
Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias 29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:
(a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (párrafos 29.4 a 29.8).
(b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (párrafos 29.9 y 29.10). (c) Determinará la base fiscal, al final del período sobre el que se informa, de lo siguiente: i.
Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se determinará en función de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación de los pasivos por su importe en libros presente (párrafos 29.11 y 29.12).
ii. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente en períodos fututos (párrafo 29.13).
(d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo 29.14). Volver a la Tabla de contenido
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(e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17).
(f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del período sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos (párrafos 29.18 a 29.25). (g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras (párrafos 29.21 y 29.22). (h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27). (i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32). Información a revelar
29.30 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos. 29.31 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el período por impuestos corrientes de períodos anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias. (d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos. (e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (véase el párrafo 29.24).
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas. (g) Cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos 29.21 y 29.22).
(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores (véase la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores). 29.32 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. (b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales. (c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del período sobre el que se informa anterior.
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Anexos
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados: i.
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del período sobre el que se informa, y
ii. Un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el período.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.
(f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.
Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera
Información a revelar 30.25 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el período, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con las Secciones 11 y 12. (b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el período y que se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del período.
30.26 Una entidad revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros. Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, una entidad señalará este hecho y revelará la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente. 30.27 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algún negocio en el extranjero significativo, la entidad revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio en la moneda funcional.
Sección 31 Hiperinflación
Información a revelar 31.15 Una entidad a la que sea aplicable esta sección revelará lo siguiente:
(a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del período anterior han sido reexpresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.
(b) La identificación y el nivel del índice general de precios, en la fecha sobre la que se informa y las variaciones durante el período corriente y el anterior. (c) El importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias.
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Sección 32 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa Reconocimiento y medición Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que implican ajuste 32.4 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del período sobre el que se informa. Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste
32.7 Son ejemplos de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del período sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con la condición de las inversiones al final del período sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del período sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional de acuerdo con lo establecido en el párrafo 32.10. (b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una resolución favorable de un litigio judicial después de la fecha sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto sería de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (véase el párrafo 21.13) y se podría requerir revelar información, según lo establecido en el párrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe de daños, alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado de una sentencia, pero que no se hubiese reconocido anteriormente porque el importe no se podía medir con fiabilidad, puede constituir un hecho que implique ajuste. Información a revelar
Fecha de autorización para la publicación 32.9 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho. Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste
32.10 Una entidad revelará la siguiente información para cada categoría de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste: (a) La naturaleza del hecho; y
(b) Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimación.
32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar información; la información a revelar reflejará información conocida después del final del período sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los estados financieros: (a) Una combinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria importante. (b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.
(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para la disposición de activos, o la expropiación de activos importantes por parte del gobierno. (d) La destrucción por incendio de una planta de producción importante. 146
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Anexos
(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración importante.
(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una entidad.
(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las tasas de cambio de la moneda extranjera. (h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos. (i) La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al emitir garantías significativas.
(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Alcance de esta sección 33.1 Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del período puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Información a revelar
Información a revelar sobre las relaciones controladora- subsidiaria 33.5 Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la controladora próxima más importante que ejerce como tal (si la hay). Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia
33.6 Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u órgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos los beneficios a los empleados (tal como se define en la Sección 28 Beneficios de los Empleados) incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones (véase la Sección 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los empleados incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma (por ejemplo, por su controladora o por un accionista), a cambio de los servicios prestados a la entidad. También incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de una controladora de la entidad, respecto a los bienes o servicios proporcionados a la entidad. 33.7 Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total. Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas
33.8 Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos habituales de transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin ser una lista exhaustiva, las siguientes: (a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).
(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control común de una sola entidad o persona. Volver a la Tabla de contenido
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(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que informa lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieran realizado por la entidad que informa. 33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con cada parte relacionada, así como la información sobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que sean necesarios para la comprensión de los efectos potenciales de la relación tiene en los estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los contenidos en el párrafo 33.7, para revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información a revelar incluirá: (a) El importe de las transacciones.
(b) El importe de los saldos pendientes y: i.
Sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la naturaleza de la contraprestación a proporcionar en la liquidación, y
ii. Detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.
(d) El gasto reconocido durante el período con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferencias de bienes o servicios; arrendamientos; garantías; y liquidaciones que haga la entidad en nombre de la parte relacionada, o viceversa. 33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9 de forma separada para cada una de las siguientes categorías: (a) Entidades con control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.
(b) Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control conjunto o influencia significativa. (c) Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total). (d) Otras partes relacionadas.
33.11 Una entidad estará exenta de los requerimientos de información a revelar del párrafo 33.9 con relación a lo siguiente: (a) Un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, y
(b) Otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad. Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, las relaciones controladora- subsidiaria, tal como requiere el párrafo 33.5. 33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que deberán revelarse si son con una parte relacionada: (a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).
(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos. (c) Prestación o recepción de servicios. (d) Arrendamientos.
(e) Transferencias de investigación y desarrollo.
(f) Transferencias en función de acuerdos de licencias.
(g) Transferencias bajo acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie).
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Anexos
(h) Otorgamiento de garantías y avales.
(i) Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de un tercero.
(j) Participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparta riesgos entre las entidades del grupo.
33.14 Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar de forma agregada, excepto cuando la revelación de información separada sea necesaria para una comprensión de los efectos de las transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.
Sección 34 Actividades Especiales
Información a revelar – modelo del valor razonable 34.7 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable: (a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
(b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría de activos biológicos. (c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del período corriente. La conciliación incluirá: i.
La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.
ii. Los incrementos procedentes de compras.
iii. Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección.
iv. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios.
v. Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa. vi. Otros cambios.
Información a revelar – modelo del costo 34.10 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo: (a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
(b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable. (c) El método de depreciación utilizado.
(d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(e) El importe en bruto en libros y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del período. Ingresos de actividades ordinarias de operación
34.16 El operador de un acuerdo de concesión de servicios reconocerá, medirá y revelará los ingresos de actividades ordinarias por los servicios que preste de acuerdo con la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. Volver a la Tabla de contenido
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Sección 35 Transición al Estándar Internacional para las PYMES Adopción por primera vez 35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con respecto al período comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un período anterior comparable. Por ello, la fecha de transición al Estándar Internacional para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer período para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con este Estándar Internacional, en sus primeros estados financieros conforme a este Estándar Internacional. Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer período para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en períodos anteriores que no sean comparables con datos del período anterior en que prepara sus estados financieros conforme a este Estándar Internacional. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por este Estándar Internacional para cualquiera de los períodos anteriores al período en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a este Estándar Internacional, revelará dicha omisión. Información a revelar
Explicación de la transición al Estándar Internacional para las PYMES 35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a este Estándar Internacional a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad. Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a este Estándar Internacional de una entidad incluirán: (a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con este Estándar Internacional, para cada una de las siguientes fechas: i.
La fecha de transición a este Estándar Internacional; y
ii. El final del último período presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.
(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último período incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con este Estándar Internacional para ese mismo período.
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13(b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables. 35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en períodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a este Estándar Internacional. 150
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ZONA WEB DE DESCARGAS
INSTRUCCIONES DE ACCESO A LA CONFERENCIA, CASO PRÁCTICO Y MATERIAL COMPLEMENTARIO Para visualizar la conferencia y descargar el caso práctico y demás material complementario para llevar a cabo la transición al Estándar Internacional para Pymes, y las transacciones de los años 2015 y 2016, hasta elaborar los estados financieros, hemos generado una zona web a la que tendrá acceso siguiendo estos tres simples pasos.
INGRESE la siguiente dirección al navegador de su computador: www.actualicese.com/123
AUTENTÍQUESE con el código de acceso que encuentra a continuación:
jdm123
DISFRUTE toda la información que acompaña esta publicación: Videoconferencia
Material complementario
En esta conferencia se explican las novedades normativas y se brindan las herramientas prácticas y técnicas para la preparación y presentación de la información financiera, en consideración de la implementación del Estándar Internacional para el Grupo 2 –pymes–. El conferencista desarrolla la explicación del caso práctico directamente desde el archivo en Excel.
1. Modelos de informes básicos al finalizar el período 2016:
Herramienta [Excel] Caso práctico- ESFA y estados financieros 2015 y 2016.
•
Del Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva
•
Certificación del Representante Legal y Contador
•
Dictamen del Revisor Fiscal
•
Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes.
2. Artículos relacionados del portal.
Si tiene problemas de acceso al material descrito anteriormente, por favor envíenos un correo a
[email protected]
La Contaduría Pública como profesión está viviendo tal vez el momento más importante de toda su historia, con la transición de normas locales a Normas Internacionales de Información Financiera. Este proceso ha demandado un gran esfuerzo por parte de los contadores públicos colombianos, quienes han tenido que lidiar con un nuevo marco conceptual con un enfoque totalmente financiero, cuando estaban acostumbrados a preparar y presentar información orientada, principalmente, a atender requerimientos fiscales. En esta obra se da continuidad al ejercicio práctico planteado en el libro Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA – Transición a la NIIF para pymes, publicado meses atrás por esta misma casa editorial.
Juan David Maya CONTADOR PÚBLICO LÍDER DE INVESTIGACIÓN EN NORMAS INTERNACIONALES EN ACTUALÍCESE
Experiencia de más de 7 años en contabilidad y auditoría. Experiencia en implementación de Estándares Internacionales en 14 entidades. Docente y consultor en Normas Internacionales de Información Financiera con más de 1000 horas dictadas en diferentes diplomados. Certificación internacional por el ICAEW en IFRS Full (Estándares Internacionales Plenos).
La metodología se basa en la aplicación práctica de los requerimientos de conversión a balance bajo normas locales hacia un estado de situación financiera de apertura, según lo establecido en la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes. Durante el desarrollo del libro, el lector encontrará las herramientas para llevar a cabo la transición al Estándar Internacional para Pymes, y podrá continuar con el ejercicio práctico para los años 2015 y 2016, hasta elaborar los estados financieros. Para lograr este cometido, el material propone casos prácticos de medición, clasificación y corrección de partidas que, estando presentes en los estados financieros bajo normas locales, no cumplen los requerimientos establecidos en los nuevos marcos normativos. Cada una de las transacciones se acompaña con comentarios y referencias hacia el Estándar Internacional para Pymes, con lo cual se puede complementar el estudio del caso. Adicionalmente, se incluyeron, como apéndice, los registros contables de lo que sería el tratamiento de las partidas bajo normas fiscales, para efectos de poder establecer los valores fiscales de los activos y pasivos, y calcular el impuesto diferido. Asimismo, se incluyen hojas de trabajo con el resumen de los tratamientos fiscales que se tuvieron en cuenta para calcular el impuesto y elaborar la declaración de renta. En la parte final del libro se incluyeron modelos de certificación de estados financieros, dictamen de revisor fiscal, modelo de revelaciones y otros materiales de interés para el lector.
ISBN - 978-958-8515-52-6
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