RRiF br. 7/09.
RAČUNOVODSTVO
Mr. sc. Jasmina OČKO Andreja ŠVIGIR, dipl. oec.
Kontroling troškova u proizvodnom društvu
RAČUNOVODSTVO
1. troškovi proizvodnje ili uskladištivi troškovi 2. troškovi razdoblja ili neuskladištivi troškovi. S računovodstvenog motrišta, može se reći da je razumljivo što se troškovi proizvodnje u potpunosti doista evidentiraju kao uskladištivi, međutim u praksi kontrolinga otkrivamo brojne nepravilnosti pri alokaciji troškova na konkretan proizvod. Neuskladištivi troškovi su oni koji u trenutku na-
RRiF br. 7/09.
kova proizvodnje, što je opet početak kontrolorskog praćenja ostvarenja rezultata po proizvodu.
Primjer neizravnog troška razdoblja
Želja svakog menadžera je odlučivanje na temelju izravnih troškova. Razlog za to je njihova točnost, koja utječe na iskazivanje rezultata centara odgovornosti, ali i profitabilnosti svakog proizvoda. No, menadžeri centara odgovornosti moraju prihvatiti i dio troškova
Altius savjetovanje i Kognosko u jesen 2009. objavljuju knjigu
“KONTROLING – UPRAVLJANJE IZ BACKSTAGEA” Autorice: Andreja Švigir i mr.sc. Jasmina OĆko
UŠTEDITE 20% KAKO? PRETPLATOM!
RAČUNOVODSTVO
Mnogi ovu tvrdnju a priori smatraju samorazumljivom, a kad se malo dublje raščlani računovodstveni sustav, vrlo se brzo otkrije da je nešto što izgleda banalno i davno usvojeno zapravo pogrešno, nedorečeno, nelogično, nesistematizirano, zastarjelo i, s kontrolorskog stajališta, gotovo neuporabljivo.
RRiF br. 7/09.
ako je proizvodna cijena na temelju varijabilnog pristupa veća od nabavne cijene gotovog proizvoda koji bi možebitno kupili. Pogrešno bi to bilo procjenjivati na temelju apsorpcijskog pristupa, jer je u cijenu proizvodnje tada uključen proizvodni fiksni trošak koji bi ionako postojao u proizvodnji, bez obzira na to kupili mi gotov proizvod ili ga proizveli sami. Kupnjom proizvoda oslobađamo nove kapacitete u našem pogonu za neke nove, možda još uno-
RRiF br. 7/09.
ka marketinška ulaganja jer ih oni jednostavno ne bi mogli pokriti. Menadžment u prodaji mora imati takve informacije, kako bi svoje prodajne aktivnosti maksimalno usmjerio u ispravnom smjeru. Paralelno s tim, iz asortimana treba pronaći proizvode koje smo količinski najviše prodavali i koje prodajemo malo. Prve zato da znamo koji su proizvodi potencijalno najjači izvor prihoda, a druge zato da
RAČUNOVODSTVO
drugi, primjereniji ključ, koji će za proizvode koje poduzeće proizvodi biti prihvatljiviji.
Svakako treba naglasiti i biti svjestan činjenice da svaki od predloženih ključeva za distribuciju neizravnih troškova daje različitu proizvodnu vrijednost proizvoda, što ćemo prikazati u sljedećem primjeru: U dva pogona proizvodimo ukupno 5 različitih proizvoda, a svaki od tih proizvoda troši određenu količinu izravnog rada radnika, izravnog materijala i
RAČUNOVODSTVO
RB 1
Slika 3. Kalkulacija proizvoda – obračun izravnih troškova i raspored neizravnih troškova prema 4 različita ključa Proizvodi
2 Izravan rad 3 Izravan materijal 4 Ukupno izravni
Pogon A (eterična ulja)
Pogon B (čajevi) Zimska Ukupno Lavanda Ružmarin Kadulja Ukupno Šumsko voće noć 1,50 1,00 3,50 5,00 2,00 3,00 1,00 0,50 2,75 7,50 3,00 4,50 0,75 1,50
RRiF br. 7/09.
Iz prethodnog je primjera vidljivo kako svaki ključ koji se rabi za raspored neizravnih troškova daje i drukčiju proizvodnu cijenu za svaki proizvod. U društvu se MORA znati od kojih se proizvoda živi, koji
RAČUNOVODSTVO
RRiF br. 7/09.
Slika 5. Izračun RUC-a za proizvod ulje Lavanda uz 4 različite proizvodne cijene
Prodaja ulja Lavanda s obzirom na različite proizvodne cijene: Slučaj Proizvedeno Prodano 1
2
Troškovi Proizvodna Prodajna Prodajna prodanih cijena cijena vrijednost proizvoda 3
4
5
6
RUC
Postotak RUC-a
Proizvedene zalihe po proizvodnoj cijeni
7(6-4)
8 (7/6x100)
9 (1x3)
RAČUNOVODSTVO
RRiF br. 7/09.
Slika 7. Obračun prodaje svih proizvoda na temelju proizvodne cijene izračunate na bazi izravnog materijala
Prodaja cijelog asortimana uz proizvodne cijene na bazi izravnog materijala: Proizvodna Troškovi cijena na Prodajna Prodajna Proizvod Proizvedeno Prodano prodanih bazi cijena vrijednost proizvoda izr. rada 1 2 3 4 5 6 Lavanda
12,00 kn
RUC 7(6-4)
Proizvedene Postotak zalihe po RUC-a proizvodnoj cijeni 8 (7/6x100) 9 (1x3)
RAČUNOVODSTVO
RRiF br. 7/09.
vidjeli koliko je bitno ispravno mjerenje izravnih troškova i kako ključevi za raspored neizravnih troškova znatno utječu na sve promatrane faktore, smatramo da se u praksi o tome premalo govori, a još se rjeđe rade simulacije na konkretnim primjerima. Kontroling o tome mora redovito informirati menadžment, kojemu to treba biti podloga za odlučivanje o asortimanu i kasnijim ulaganjima u prodaju.
rili dobitak. Kad dodamo i varijabilan trošak gratisa, potvrđujemo da je samo Zimska noć nerentabilan proizvod, a najbolji Ružmarin prema ovoj je računici zaradio 6.642,00 kn.
Slika 11. Raspodjela fiksnog troška prodajnog letka prema veličini prikaza na letku Veličina Udio u
RAČUNOVODSTVO
Da bi menadžeri stvarno mogli upravljati troškovima, prvi preduvjet je dobro i kvalitetno organizirano troškovno, a time i upravljačko računovodstvo. Drugi preduvjet je postojanje dobro razvijene kontroling funkcije i stručnih kontrolora koji će prikupljene podatke analizirati i davati korisne informacije menadžmentu. Time se eliminiraju ulaganja u krive proizvode, krive centre odgovornosti ili nerentabilne tržišne
RRiF br. 7/09.
segmente, omogućuje se transparentno mjerenje stvarnog uspjeha menadžmenta kroz razne hijerarhijske razine i, općenito, omogućuje se održivi razvoj i rast poduzeća. A tada nema nikakve potrebe za neselektivnim rezanjem troškova plaća i stimulacija zaposlenika, edukacija, istraživanja i razvoja ili bilo koje druge razborite investicije.
