Kontroling – Uvod Potreba za kontrolingom Kontroling - novija poslovna funkcija koja se značajno razvijala zadnjih 30-tak godina u praksi poduzeća poduzeća kao odgovor odgovor na probleme koordinacije koordinacije i integracije integracije podsustava menadžmenta menadžmenta Problemi koordinacije i integracije nastaju zbog •
povećane kompleksnosti kompleksnosti i dinamike dinamike okruženja !okruženje !okruženje sve turbulentnije" turbulentnije"
•
povećane kompleksnosti kompleksnosti u poduzeću poduzeću
Dinamika okruženja #učestalost i brzina promjena$ snaga te ravnomjernost i predvidivost promjena
Kompleksnost okruženja #broj činjenica koje utječu na poslovanje Kompleksnost poduzeća #sve složenija ustrojstva$ veća podjela rada$ sve zahtjevnija trži%ta$ teži%te pomaknuto s primarno ekonomskih na socijalne ciljeve$ pretežno centralizirane strukture moći &anjski i unutarnji uvjeti
Vanjski uvjeti s kojima se suočava poduzeće •
&eza poduzeća i okruženja
•
'naliza prilika i opasnosti iz okruženja
•
'naliza političkih$ ekonomskih$ dru%tvenih i tehnolo%kih faktora
•
(ormuliranje poslovnih strategija
Niže gospodarske stope rasta !stopa rasta )*P-a" •
+, . 00/ 3$1$ 00. $21$ 004 $51 !prognoza"
•
Kina 00/ $1$ 00. $51$ 004 2$51 !prognoza"
•
6rvatska 00/ 5$1$ 00. 7$/1$ 00 31 !prva tri tromjesječja 00"
Promjene društvenog okruženja !distribucija dohotka$ mobilnost radne snage$ promjene stavova prema radu i slobodnom vremenu$ ekolo%ka svijest$ socijalna sigurnost$ zdravlje$ demografske promjene$444"
Promjene gospodarskih uvjeta !internacionalizacija trži%ta nabave i prodaje$ za%tita potro%ača$ zakonska zakonska regulativa$ regulativa$ zasićenje trži%ta trži%ta nekim proizvodima$ proizvodima$ promjene informacijske i komunikacijske tehnologije$ standardi kvalitete$ ekonomski i politički rizici$444"
Skraćenje inovativnog iklusa i životnog vijeka proizvoda !nutarnji okvirni uvjeti pod vanjskim utjeajem" •
Kamatna opterećenost i očekivana rentabilnost
•
8nvesticijsko pona%anje !dominiraju zamjenske investicije"
!nutarnji uvjeti s kojima se suočava poduzeće •
'utoritarni stil rukovo9enja
•
:ejasno formuliranje formuliranje ciljeva
•
:edostaci u upravljanju upravljanju suradnicima suradnicima
•
;labo razvijeni sustavi obračuna tro%kova i učinaka
•
•
Područje proizvodnje # sukob izme9u tehničkog i komercijalnog načina razmi%ljanja
•
:esustavne politike proizvoda i asortimana asortimana
•
•
#eneraije kontrolinga =visno o problemima odre9enog razdoblja i uvjetima poslovanja -dopuna sadržaja novim pogledima i pratećim pratećim instrumentima •
Kontroler kao registrator
•
Kontroler kao navigator
•
Kontroler kao inovator
Kontroler kao registrator •
70-te i /0-te godine dvadesetog stoljeća
•
relativno statičko okruženje #rijetke promjene$ potražnja veća od ponude$ relativno sigurne informacije o okruženju >moglo se precizno prognozirati i planirati
•
poduzeća orijentirana prema sebi samima
•
uspjeh poduzeća #zadovoljiti rastuću potražnju
•
unapre9enje poslovanje najče%će kroz racionalizaciju tro%kova
•
knjigovodstveno orijentirani kontroling #jednostavni sustavi obračuna tro%kova i učinaka dovoljni za preglednost poslovanja i usmjeravanje poslovanja? orijentiran na pro%lost$ urednost i točnost
•
•
osnovni instrumenti kontrolinga #knjigovodstvo$ kalkulacije na bazi punih tro%kova poslovna strategija poduzeća # pasivno prilago9avanje
Kontroler kao navigator •
.0-te godine 04-tog stoljeća
•
ograničeno dinamičko okruženje #jo%uvijek niska stopa inovacija$ informacije sve nesigurnije$ prognoziranje sve teže i neizvjesnije$ od planiranje se očekuje fleksibilnost$ o%trija konkurencija$ če%će promjene okruženja
•
poduzeće se vi%e usmjerava prema okolini
•
kontroling nastoji olak%ati upravljanje i usmjeravanje poslovanja
•
osnovni instrumenti kontrolinga #proračun !kontrola izvr%enja$ izvje%tavanje"$ složeniji sustavi obračuna tro%kova i učinaka !doprinos pojedinog proizvoda poslovanju"
•
poslovna strategija poduzeća # aktivno prilago9avanje !slu%anje potro%ača$ sagledavanje konkurencije" #traže se načini utjecaja na okolinu
Kontroling kao inovator •
ekstremno dinamičko okruženje #nesigurne informacije o okruženju$ prognoze sve manje upotrebljive$ proizvodni program treba stalno prilago9avati
•
uvjeti za uspjeh #uzimanje u obzir konkurencije u grani$ kupaca$ dobavljača$ novih konkurenata i supstitutivnih proizvoda !Porterov model 7 konkurentskih sila"
•
poduzeća su narasla # problem unutarnjeg uskla9ivanja >teži se razvijanju novih postupaka i primjeni novih tehnika !zadatak kontrolinga"
•
instrumenti kontrolinga #procesni i ciljni tro%kovi$ koncepcija mršave proizvodnje i upravljanja$ strategijska kontrola$ razvoj sustavaranog upozorenja$ strategijski radar$ @tihi signaliA$ razvoj strategijske$ ekolo%ke i socijalne bilance
•
kontroling usmjeren na strategiju i budućnost
Porterov model
$azvoj kontrolinga •
Pojam kontroling prvi put se spominje u javnom sektoru u &elikoj Britaniji u 74 stoljeću !Kraljevski dvor$ bilje%ke o primljenim i izdanim novčanim sredstvima i robi"
•
;'* 4st4 #AcomptrollerCzadužen za nadgledanje ravnoteže nacionalnog budžeta
•
, privatnom sektoru -prvi put krajem 24st4 u ;'*
•
Kontroling u dana%njem smislu #rezultat industrijskog razvoja
•
Dnačajan razvoj nakon velike ekonomske krize 22-233
%to je kontroling& Kontroling" •
funkcija i podsustav menedžmenta kojim se pridonosi efikasnosti i efektivnosti u radu menedžmenta$ čime se povećava sposobnost prilago9avanja poduzeća unutarnjim i vanjskim promjenama$ povećava vitalnost poduzeća i njegova trži%na akceptabilnost
•
cjelokupni proces definiranja ciljeva$ planiranja i upravljanja koji uključuje sve bitne financijske i komercijalne aspekte
•
•
kao proces i način mi%ljenja nastaje kroz suradnju menadžera i kontrolera posebna funkcija upravljanja ili menadžmenta koju izvr%avaju različiti nositelji zadataka$ ne samo kontroleri
•
uključuje aktivnosti kao %to su definiranje procedura$ odreivanje alternativa$ usmjeravanje pojedinaca i njihovih aktivnosti$ postavljanje smjernica$ odlučivanje444 >sami menadžeri bave se kontrolingom -E kontroling je aktivnost menadžmenta i potrebna je u svakom poduzeću bez obzira na njegovu veličinu
Kontroler •
Daposlenik koji za menadžera izvr%ava točno odre9eni set zadataka
•
Ključni zadaci kontrolera - =blikovanje procesa planiranja$ - Praćenje ostvarivanja ciljeva$ - =pskrba menadžmenta informacijama$ - Poslovna podr%ka menadžmentu
•
Dadaci kontrolera u praksi se razlikuju izme9u različitih zemalja pa i izme9u različitih poduzeća unutar iste zemlje
Područja zadataka kontrolinga s tri različite dimenzije
'adai kontrolinga i kontrolera s tri različite dimenzije •
dimenzija procesa -kontroling organizira$ potiče i kritički preispituje procese planiranja i kontrole u poduzeću i to od definiranja ciljeva$ preko strate%kog i operativnog planiranja$ sve do kontrole rezultata?
•
dimenzija menadžmenta #kontroling je zadužen za pripremu informacija potrebnih za upravljanje te koordinaciju različitih instanci i njihovog doprinosa ciljevima kao i za kontrolu da li su primijenjeni primjereni postupci i metode
•
dimenzija hijerarhije #kontroling je zadužen za koordinaciju planiranja i kontrole kroz različite hijerarhijske razine? pritom treba osigurati da se ciljevi prenesu na podre9ene razine i odredi njihov doprinos ukupnom planiranju
Konepije kontrolinga •
Koncepcija # posrednik izme9u teorije i prakse
Konepije kontrolinga ()* Konepija temeljena na praksi Fisija kontrolera !8nternational )roup of Gontrolling" •
Kontroleri oblikuju i prate procese menadžmenta pri definiranju ciljeva$ planiranju i upravljanju i pritom snose suodgovornost za ostvarenje ciljeva4
Ho znači •
kontroleri brinu za transparentnost strategije$ rezultata$ financija i procesa te time pridonose većoj efikasnosti?
•
kontroleri cjelovito koordiniraju parcijalne ciljeve i planove te u poduzeću organiziraju sveobuhvatan$ budućnosti usmjeren sistem izvje%ćivanja?
•
kontroleri moderiraju i oblikuju procese menadžmenta pri definiranju ciljeva$ planiranju i upravljanju i to na taj način da svaki nositelj odlučivanja može djelovati u skladu s dogovorenim ciljevima?
•
kontroleri pružaju uslugu opskrbe podacima i informacijama?
•
kontoleri oblikuju i njeguju sustave kontrolinga
+dnos kontrolinga i menadžmenta Kontroling se doga9a kad menadžer i kontroler sura9uju
Konepije kontrolinga ())* Kontroling kao ,unkija opskrbe in,ormaijama •
• •
Iane koncepcije kontrolinga # fokusirale se na opskrbu informacijama kao su%tinu kontrolinga 8zvori%te # računovodstvo , stvarnosti ova koncepcija pokriva tek mali dio kontrolinga
Konepije kontrolinga ()))* Kontroling kao rezultatu orijentirana kontrola •
•
Kontrolni krug #rezultatu orijentirano planiranje i praćenje ostvarenja :edostatak prema ovom pogledu kontroling bi u potpunosti pokrio područje planiranja
!pravljački krug kontrolinga
•
Planiranje -na temelju dostupnih informacija postavljaju se ciljevi - 8nformacijski sustav$ za čije je oblikovanje odgovoran kontroling$ trebao bi osigurati najbolje moguće informacije za potrebe planiranja !oblikovanje informacijskog sustava obuhvaća ispitivanje potreba za informacijama$ prikupljanje i pripremu informacija te njihov prijenos putem sustava izvje%ćivanja" # Kontroling je odgovoran i za oblikovanje sustava planiranja !definiranje vrsta i količina planova$ njihovog sadržaja i vremenskog tijeka procesa planiranja"
•
,sporedba planiranog i ostvarenog -nakon %to putem informacijskog sustava postanu dostupne stvarne vrijednosti
•
Korekcija odstupanja$ uvo9enje protumjera - ukoliko se utvrde odstupanja$ slijedi utvr9ivanje uzroka odstupanja te ako je moguće uvo9enje mjera korekcije kako bi se cilj ipak postigao
•
; obzirom na karakteristike okruženja poduzeća i promjene koje su stalno prisutne$ odstupanja od planskih veličina će se sigurno pojaviti
•
Gilj kontrolinga -%to prije prepoznati utjecaj promjena i uvesti takve mjere kojimaće postavljeni cilj ipak biti postignut
Konepije kontrolinga ()V* Kontroling kao ,unkija koordinaije 'adatak kontrolinga #koordinacija različitih podsustava menadžmenta Podsustavi sustava menadžmenta koji istodobno čine sustave # sustav vrednota$ # sustav planiranja$ # sustav kontrole$ # sustav informiranja i # sustav upravljanja ljudskim potencijalima
Koordinaijska zadaća kontrolinga •
:ajznačajniji dijelovi sustava menadžmenta iz kojih se izdiže posao kontrolera sustav planiranja i kontrole te sustav informiranja
•
Koordinacija kroz planove i vo9enje putem ciljeva daju kontekst s kojim je u praksi povezan kontroling !planovi J instrument kojim se formuliraju ciljevi"
•
Koordinacijska zadaća kontrolinga s jedne se strane odnosi na oblikovanje !izgradnja i daljnji razvoj"$ a s druge na tekuće funkcioniranje sustava planiranja i kontrole te sustava informiranja
•
Budući da ovi sustavi ovise jedan o drugome$ zadaća je kontrolinga njihovo sadržajno i formalno uskla9eno oblikovanje !prva koordinacijska zadaća"
•
*ruga koordinacijska zadaća -tekuće uskla9ivanje prije navedenih sustava
Konepije kontrolinga (V* Kontroling kao osiguranje raionalnosti menadžmenta •
Fenadžeri imaju individualne ciljeve i raspolažu odre9enim kognitivnim sposobnostima
•
*eficiti racionalnosti mogu biti rezultat - =graničenih sposobnosi menadžera - :edostatka motivacije
•
Kontroling treba prepoznati deficite$ smanjiti ih ili eliminirati
-enadžeri i kontroling •
Fenadžeri izvr%avaju zadatke iz područja kontrolinga !samo-kontroling" čime se skraćuje vrijeme reakcije na odstupanja
•
Pretpostavke za uspje%an samo-kontroling # jasno definiranje kontroling zadataka koje menadžeri trebaju izvr%iti i načina na koji im je osigurana podr%ka # raspolaganje odgovarajućim znanjem iz područja kontrolinga
•
,vo9enjem samokontrolinga$ kontroler sve vi%e postaje savjetnik i podr%ka menadžmentu$ prenositelj znanja i ideje kontrolinga
Kontroleri unutar poduzeća •
Preporuka ne formirati odjel pod nazivom Kontroling kako bi se osiguralo da menadžeri izvr%avaju svoj dio poslova iz domene kontrolinga
•
Fogući nazivi odjela =djel kontrolera$ ,red kontrolera$ Poslovna administracija$ =djel poslovne podr%ke
•
•
:ajče%ća pogre%ka #poistovjećivanje kontrolera s kontrolorima Kontroler J poslovni pratitelji i savjetnik unutar poduzeća
Kontroler u malom ili srednjem poduzeću •
,sluge kontrolera mogu pružati eksterni stručnjaci !konzultanti" -savjetovanje menadžera i odabir prikladnog seta instrumenata čijom upotrebom će se osigurati dostatne informacije za uspje%no upravljanje
•
, Iepublici 6rvatskoj -projekt @Freža konzultanataAkojim se želi stvoriti organizirano i kvalitetno trži%te konzultantskih usluga
.rvatska agenija za malo gospodarstvo /.0-0#1 su,inanira konzultantske usluge" •
8zrada studije izvedivosti i investicijske studije
•
Poslovno planiranje i izrada poslovnog plana
•
;tvaranje novog poslovnog pothvata
•
*ijagnostika stanja poslovanja
•
;trate%ki razvoj poslovanja
•
,pravljanje financijama
•
Pristup izvorima financiranja
•
Proizvodni sustavi i postupci
•
=rganizacijsko ustrojstvo i upravljanje ljudskim potencijalima
•
Farketing
•
8nternacionalizacija poslovanja
•
Preustroj poslovanja
•
+-business4
!pravljačko računovodstvo i kontroling •
+nglesko govorno područje #istraživanje računovodstva bavi se i internim !Fanagement accounting and costing" i eksternim računovodstvom !financial accounting"?
•
Fenadžersko računovodtsvo i u njemačkom govornom području uobičajeni kontroling smatraju se redovito kao izrazito podudarni -sukladno tome standardni udžbenici za menadžersko računovodstvo imaju slični sadržaj i uglavnom se bave istim instrumentima kao i udžbenici za kontroling?
•
Iazlika postoji -kontrolingu !tj4 kontrolerima" se dodjeljuju zadaci koji su jače usmjereni na samo oblikovanje sustava !s naglaskom na oblikovanje sustava planiranja i kontrole te sustava informiranja i izvje%ćivanja" i koji imaju aktivnu savjetodavnu ulogu
Stanje kontrolinga u .rvatskoj (istraživanje provedeno na velikim poduzećima 2334*g* •
Flada funkcija u na%oj poslovnoj praksi
•
=djel za kontroling se nalazi najče%će na drugoj hijerarhijskoj razini
•
, većini slučajeva organizacijski je samostalan$ a voditelj je odgovoran upravi
•
, odjelu kontrolinga najče%će radi 3-7 osoba !&;;"
•
, na%oj praksi dominira orijentacija kontrolinga s naglaskom na kvantitativni aspekt poslovanja$ a posljedica su smanjena fleksibilnost te nedovoljno poznavanje rizika i %ansi
•
, starijim organizacijama #ili odjel za plan i analizu postao kontroling ili oba odjela
•
, novijim organizacijama #uglavnom samo kontroling
•
Dadaće kontrolinga kontrola izvr%enja proračuna i analiza osdtupanja$ izvje%tavanje$ obračun i analiza tro%kova$ izrada proračuna$444
•
:ajče%će rabljeni instrumenti usporedba tro%kova i učinaka$ pokazatelji i sustavi pokazatelja$ proračun novčanih tokova$444
•
8nformacije najče%će dolaze iz računovodstva$ prodaje i financija$ a najče%će odlaze menadžmentu najvi%e razine$ ali i nižih hijerarhijskih razina
•
=slanja se na interne informacije o pro%lomu i sada%njem !računovodstvo" te na informacije s trži%ta prodaje$ dok informacije iz okoline u %irem smislu nemaju tu važnost
•
,sprkos operativnoj orijentaciji kontrolinga u na%im organizacijama$ 231 ispitanika smatra kako kontroling pridonosi učinkovitosti poslovanja
!vo5enje kontrolinga u poduzeće Dva načina" # Pridruživanjem novih poslova i zadataka postojećim službama Prednost uvo9enje u ti%ini čime se smanjuje otpor prema promjenama :edostatak opasnost da kontroling ostane @zale9enAkao dodatak nekoj postojećoj grupi zadataka zbog čega izostaju koristi od njegovog uvo9enja
# ;tvaranjem samostalne službe kontrolinga #stvara se inicijativa$ izražena sposobnost komuniciranja i pregovaranja$ spremnost za učinak kod suradnika Prednost osiguranje objektivnosti$ nezavisnosti i kontakta s menadžmentom :edostatak otpor
+blii kontrolinga •
=perativni kontroling -stručna podr%ka menadžmentu radi povećanja efikasnosti poslovanja !podizanje razine kori%tenja potencijala poduzeća"
•
;trate%ki kontroling -stručna podr%ka menadžmentu radi povećanja efektivnosti poslovanja !osiguranje dugoročne egzistencije poduzeća tj4 usmjerenje na izgradnju potencijala uspjeha poduzeća"
•
, pro%losti -kontroleri pretežno operativno orijentirani$ njihovi su zadaci bili vezani uz operativno i taktičko planiranje$ upravljanje i kontrolu
•
=d 0-tih se godina njihovo djelovanje pro%iruje i na strate%ko područje
=perativni kontroling •
pruža informacije o trenutnom položaju poduzeća$
•
pomoću taktičkih i operativnih planova definira kamo poduzeće želi ići tj4 koji su ciljevi$
•
predlaže alternative kako se te ciljeve može postići$
•
prati ostvarenje i putem instrumenata analize izvje%tava menadžment o ostvarenju planova kako bi se eventualno mogle poduzeti korektivne mjere
Hj4 •
daje odgovore na pitanja # *a li ono %to radimo$ izvr%avamo na ispravan načinL # *a li poslujemo efikasnoL # Mto želimo postići u tekućoj poslovnoj godini i sljedećim godinamaL
8nstrumenti operativnog kontrolinga )nstrumenti operativnog planiranja" # Iačun usporedbe tro%kova # Iačun doprinosa pokriću # 'naliza tro%kova i koristi # 'naliza točke pokrića # 8nvesticijski proračun # Dero base budgeting # 'ctivitN based budgeting # Benchmarking
)nstrumenti kontrole" # =perativna kontrola # 'naliza odstupanja
)nstrumenti in,ormiranja" # =perativno informiranje i izvje%tavanje # Pokazatelji i sustavi pokazatelja
)nstrumenti organiziranja" # =perativno uskla9ivanje organizacijskog procesa
)nstrumenti upravljanja ljudskim potenijalima # ;ustav nagra9ivanja # ;ustav treninga
Najstariji instrument kontrolinga #*uPont ;Nstem of financial control #temelji se na razmi%ljanju da treba masimizirati ne apsolutnu veličinu dobiti većrelativnu veličinu rentabilnosti kapitala !I=8 #return on investments"
Strateški kontroling •
treba pružiti pomoćmenadžmentu pri zacrtavanju$ preispitivanju$ provedbi i kontroli strate%kih ciljeva
•
traži odgovore na sljedeća pitanja -
*a li činimo prave stvariL
-
Oime će se poduzeće baviti gledano dugoročnoL
-
Koje proizvode i usluge će nuditiL
-
:a kojim trži%tima poduzeće sudjelujeL
8nstrumenti strate%kog kontrolinga )nstrumenti strateškog planiranja" # ;trategijski činitelji uspjeha # Koncept krivulje iskustva # 'naliza životnog vijeka proizvoda # ;=H analiza # Portfolio analiza proizvodQtrži%te !Boston matriR" # Portfolio analiza tehnologije
Strategijska kontrola )nstrumenti in,ormiranja" # ;ustavi ranog upozorenja # ;trategijski radar
Karakteristike operativnog i strateškog kontrolinga
Sustav planiranja i kontroling Planiranje @intelektualno predvi9anje mogućih budućih stanja$ izbor poželjnih stanja !ciljevi" i odre9ivanje akcija potrebnih da se ciljevi postignuA proces planiranja - strate%ki i operativni dio formalizira se putem poslovnih planova koji se najče%će odnose na vremenski horizont od do 7-0 godina
;trate%ko planiranje Dadaća - definiranje okvira unutar kojeg se poduzeće u budućnosti želi kretati te definiranje i razvijanje budućih potencijala uspjeha !dugoročno usmjerenje poduzeća"
=perativno planiranje ;astoji se od srednjeročnog i godi%njeg planiranja =mogućava efektivnu i usmjerenu upotrebu postojećih potencijala uspjeha
Proces planiranja # faze Postavljanje ciljeva$ 'naliza problema$ Hraženje alternativa$ &rednovanje alternativa$ =dlučivanje4
=blikovanje procesa planiranja top-doSn pristup - na razini vi%eg menadžmenta postavljaju se strate%ki ciljevi koji se dalje prenose prema nižim razinama u obliku raznih aktivnosti koje treba ispuniti # problem ponekad se definiraju takvi ciljevi koje nije moguće ostvariti aktivnostima na nižim razinama pa se ni podre9eni sa njima ne mogu identificirati
bottom-up pristup - polazi se od nižih razina koje definiraju svoje planove nakon čega se ti djelomični planovi agregiraju u zajednički uskla9eni plan najbolje # kombiniranje oba pristupa
=blikovanje procesa planiranja Kombiniranje oba pristupa # vi%e rukovodstvo poduzeća donosi konačnu odluku o strate%kim ciljevima poduzeća$ # srednje rukovodstvo ciljeve postavlja orijentirajući se prema općim ciljevima poduzeća$ # pojedini radnici svoje ciljeve postavljaju orijentirajući se prema ciljevima koji su postavljeni za njihov odjel :a taj način svi zaposlenici djeluju u smjeru postizanja općeg cilja Pri definiranju ciljeva na nižim razinama uvijek treba uzimati u obzir opći$ zajednički cilj jer svi radnici svojim djelovanjem trebaju pridonositi tom općem cilju
Poslovni planovi Poslovni plan @pokazuje sliku poduzeća u budućnosti kao i strategije$ mjere i programe kojima će se planirano stanje postićiA =stvarenje poslovnih planova treba redovito kontrolirati te ukoliko se pojave novi momenti$ u skladu s time ih i revidirati Poslovni planovi najče%će funkcioniraju na način da se svake godine pro%iruju za jednu godinu pa se na taj način svake godine kontroliraju i aktualiziraju uključivanjem najnovijih informacija !rolling plan" Da sadržaj planova odgovoran je menadžment$ dok je odgovornost kontrolera koordinacija i agregiranje pojedinačnih planova u opći plan
Budžetiranje (inancijski odraz planova , %irem smislu - označavanje analitičke strane planiranja !volumen prodaje$ prihod od prodaje$ tro%kovi$ output$444" , užem smislu - planiranje financijskog rezultata 8nstrumenti budžetiranja planska bilanca$ planski račun dobiti i gubitka i projekcija novčanog tijeka
Proces budžetiranja količinski plan prodaje prvi je korak u procesu budžetiranja$ a temelj za to je proizvodni asortiman i kanali prodaje kad se planu prodaje pridruže cijene$ dolazi se do planiranog prihoda od prodaje na količinski plan prodaje nadovezuje se i plan proizvodnje iz kojeg slijedi planiranje nabave$ direktnih i indirektnih tro%kova na temelju svega prije navedenog moguće je izraditi planski račun dobiti i gubitka i plansku bilancu te projekciju novčanog toka !projekcija novčanog toka ili plan likvidnosti pokazuje kolika su financijska sredstva potrebna? ukoliko se planira rast$ ne smije se zanemariti činjenica da uz eventualno ulaganje u dugotrajnu imovinu$ dolazi i do promjene tekuće imovine$ rast uvijek sa sobom nosi povećanu potrebu za obrtnim sredstvima"
'ktivnosti koje kontroleri izvr%avaju u procesu planiranja podr%ka planiranju$ koja obuhvaća # traženje i pripremu informacija bitnih za dono%enje odluka # stvaranje alternativa za dono%enje odluka # procjenu alternativa # ocjenu ostvarivosti i provedivosti rje%enja kontrola izrade planova # zbog mogućeg oportunizma i kognitivnih ograničenja menadžera zadatak kontrolera je kritičko preispitivanje planova # kontroler pritom može imati utjecaj na sadržaj i Qili proces planiranja? kod utjecaja na proces planiranja misli se na osiguranje racionalnosti procesa tj4 na odabir odgovarajućih modela$ prikladnost kori%tenih informacija i sl4 upravljanje planiranjem$ koje obuhvaća # oblikovanje sustava planiranja !jedan od ključnih zadataka kontrolera" # metodičku i instrumentalnu podr%ku planiranju # pomoć u samom tijeku planiranja
Sustav kontrole i kontroling Kontrola Tedna od funkcija menadžmenta Kontrola - usporedba planiranih i ostvarenih veličina te odlučivanje o nužnim korektivnim akcijama Planiranje i kontrola usko povezani Dadaća kontrolinga - usporedbom planiranog$ ostvarenog i ostvarenog u istom razdoblju u pro%losti provesti analizu odstupanja$ otkriti slabosti i uputiti na eventualne slabe točke u budućnosti Kontroleri se često služe raznim pokazateljima koji omogućuju usporedbu ne samo pro%losti i sada%njosti unutar poduzeća$ već i usporedbu s drugim poduzećima
Prikaz mogućih shvaćanja pojma kontrola
Prikaz mogućih shvaćanja pojma Kontrola najuže shvaćanje pojma kontrola - usporedba planiranih i ostvarenih veličina !u praksi obuhvaća i provjeru pouzdanosti podataka koji će se uspore9ivati" # obzirom na sve veću informatičku pordr%ku$ menadžeri su sve vi%e u stanju i sami provesti ovu fazu kontrole analiza - proces u kojem se stvaraju nove informacije$ informacije o razlozima koji su doveli do odstupanja !prednost kontrolera pri izvo9enju ove faze # objektivniji$ jer nije odgovoran za odstupanja" prijedlozi korektivnih mjera - kontroler preuzima aktivnu savjetodavnu ulogu ukoliko se unutar postojećeg okvira djelovanja ne pronalaze rje%enja - potrebno promijentiti okvir djelovanja !povratak u fazu planiranja"
Sustav in,ormiranja i izvještavanja i kontroling Tedan od značajnih poslova kontrolera # opskrba menadžmenta informacijama nužnim za upravljanje Gilj kontrolera - zadovoljavajuće pokriće potreba menadžmenta za informacijama Kontroleri prije svega pripremaju financijske informacije gdje važno mjesto zauzimaju informacije o tro%kovima :efinancijske informacije sve vi%e dobivaju na važnosti$ a radi se o informacijama o količinama$ vremenu$ kvaliteti$ 444 Hehnologija # olak%ava pripremu informacija$ ali može predstavljati i nedostatak > formiranje prekomjernih i presloženih informacija koje je teže interpretirati i iskoristiti &elik dio informacija dolazi iz računovodstva koje prema suvremenoj funkcionalnoj strukturi računovodstva možemo podijeliti na " financijsko !eksterno" računovodstvo " menadžersko !interno" računovodstvo
(inancijsko računovodstvo •
*io informacija koje koriste kontroleri dolazi iz eksternog !financijskog" računovodstva
•
Kontroler treba poznavati računovodstveni mehanizam evidencije poslovnih doga9aja u dovoljoj mjeri da na primjerenoj razini može komunicirati s eksternim računovodstvom
Prednosti i nedostaci eksternog računovodstva +ksterno računovodstvo ima svoje prednosti informacije se baziraju na %iroko standardiziranom$ prihvaćenom i transparentnom setu pravila$ u njemu se generiraju objektivne informacije o poduzeću$ podliježe kontroli od strane neovisnih revizora$ podaci su usporedivi s drugim poduzećima$ i nedostatke vrijednost poduzeća i ostvarena dobit ne odgovaraju tim istim pojmovima u ekonomskom smislu$ podaci ovise o nizu pretpostavki$ kojima se otvara prostor za računovodstvene politike i manipulacije$ okrenuto povijesti$ čime pruža malo korisnih informacija za budući razvoj poduzeća$ ne uzima u obzir @mekeA potencijale uspjeha !ljudski kapital$ zadovoljstvo kupaca$ sposobnost za inovacije$444"
Fenadžersko !interno" Iačunovodstvo usmjereno je potrebama menadžmenta$ a njegova najbitnija aktivnost je pribavljanje informacija za menadžment za potrebe aktivnosti planiranja i kontrole te dono%enja odluka uključuje poslovno planiranje$ investicijske proračune i razne interne statistike te na taj način osigurava informacije koje ne daju drugi sustavi tro%kovno računovodstvo čini vrlo važan dio menadžerskog računovodstva
=dnos financijskog i menadžerskog računovodstva
Iačunovodstvo tro%kova ,smjereno %to točnijem utvr9ivanju tro%kova odre9enog učinka !nekog proizvoda$ usluge" ili područja !tro%kovni centri" ;vaki proizvodni faktor !input" koji se koristi u proizvodnji odre9enog proizvoda ili usluge ima odre9enu cijenu koja predstavlja tro%ak$ taj proizvodni faktor transformira se unutar poduzeća u konačni proizvod ili uslugu? proces transformacije trebao bi biti %to transparentniji$ %to zahtijeva jasno definirane vrste tro%kova$ mjesta tro%kova i nositelje tro%kova =buhvat tro%kova po vrstama - dio financijskog računovodstva Mto točnija raspodjela tro%kova na mjesta tro%kova i nositelje tro%kova koja omogućuje bolju analizu tro%kova i koristi dio je tro%kovnog računovodstva Dadatak je kontrolera oblikovanje optimalne veze izme9u financijskog i računovodstva tro%kova
Iazlike izme9u eksternog i internog računovodstva
=dnos računovodstva i Kontrolinga Iačunovodstvo - polazna točka u razvoju kontrolinga? ono i danas predstavlja ključno područje djelovanja kontrolera Da kontrolere je od većeg značenja interno računovodstvo unutar kojeg računovodstvo tro%kova predstavlja za kontroling najznačajniji izvor informacija unutar poduzeća
&anjski izvori informacija Hako9er značajni za potrebe planiranja$ a tu možemo ubrojiti istraživanja trži%ta koje provode razne agencije$ ekonomske pokazatelje$ različite podatke o poduzećimaQtrži%tima$ proizvodima$ tehnologiji$444
