Audit Sap 10

Pengauditan Saldo Investasi dalam Sekuritas dan Kas SAP 10

Kelompok 3 Oleh :

Gusti Ngurah Made Dwiphayana

(1503050!0"

# Gusti $utu %gung Darma &i'aksana

(15030510!"

# $utu %gus %ditya $ramana $utra

(15030511"

Pengauditan II EKA 446 C1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana 01!

1

A" I#$ES% I#$ES%ASI ASI &A'A( &A'A( SEKU)I% SEKU)I%AS AS 1" %in*aua %in*auan n Umum Umum Investas Investasii &alam &alam Seku Sekurita ritass

%ktii %ktiitas tas inesta inestasi si suatu suatu entita entitass merupa merupakan kan aktii aktiitas tas yang yang )erkai )erkaitan tan dengan dengan kepe kepemi mili lika kan n seku sekurit ritas as yang yang dite diter) r)it itka kan n oleh oleh enti entita tass lain lainny nya* a* +eku +ekuri rita tass ini ini men'akup serti,ikat deposito- saham pre,eren dan saham )iasa- serta o)ligasi korporasi korporasi dan pemerintah* pemerintah* #nesta #nestasi si dalam dalam sekurit sekuritas as yang yang mudah mudah dipasar dipasarkan kan  )erkaitan dengan dua siklus lainnya* Diiden dan )unga yang diterima dalam inesta inestasi si itu merupa merupakan kan transaks transaksii peneri penerimaa maan n kas se)aga se)agaii )agian )agian dari dari siklus siklus  pendapatan* $em)elian sekuritas se'ara tunai meli)atkan transaksi pengeluaran kas se)agai )agian dari siklus pengeluaran* " %u*ua u*uan n Audi Auditt

.eri .eriku kutt disa/ disa/ik ikan an ta)el ta)el meng mengen enai ai tu/u tu/uan an audi auditt khus khusus us untu untuk k setia setiap p asersi asersi mana/emen yang )erkaitan dengan rekening  rekening yang dipengaruhi oleh transaksi inestasi /angka pendek dan inestasi /angka pan/ang* Kategori

%u*uan Audit Saldo )ekening

%ransaksi Ke+eradaan

$endapatan

atau

keuntu keuntung ngaan aan dan kerugi kerugian an yang yang  /angka pan/ang yang di'atat

Keter*adian

direalisasidirealisasi- serta keuntunga keuntungan n dan merupakan inestasi yang ada

inestasi- #nestasi #nestasi /angka /angka pendek pendek dan

kerugian kerugian penahanan penahanan yang )elum  pada tanggal nera'a (%2"* (%2"* direali direalisasi sasi termas termasuk uk dalam dalam la)a la)a yang dihasilkan dari transaksi dan  peristiwa Kelengka,an

yang

ter/adi

selama

 periode )er/alan (%1" (%1" $eng $engaru aruh h dari dari semua semua trans transak aksi si +emua

inestasi

/angka

dan dan peri peristi stiwa wa ine inest stasi asi selam selamaa  pendek dan /angka pan/ang  periode )er/alan terhadap laporan termasuk

dalam

akun

la)a la)a rugi rugi termasu termasuk k dalam dalam akun akun inestasi dalam nera'a (42" akun laporan la)a rugi (41" -ak Ke.a*i+an

dan

+emua inestasi yang di'atat dimi dimili liki ki oleh oleh enti entita tass

yang yang

melaporkan (K1"

2

Penila Penilaian ian atau atau

$endapatan

inestasi-

dan #nestasi dilaporkan di nera'a

Alokasi

keuntu keuntung ngan an serta serta kerugi kerugian an yang yang  pada nilai wa/ar- harga pokokdireali direalisasi sasi dan )elum )elum direal direalisas isasii  )iaya yang diamortisasi- atau dila dilapo pork rkan an

pada pada

/uml /umlah ah

 )enar (N%1"

yang yang  /umlah yang ditentukan oleh metode ekuitas- sama seperti untuk tuk

inesta stasi

terte rtentu

Penya* Penya*ian ian dan dan

(N%2" +aldo +aldo setelah setelah diiden diidenti,i ti,ikas kasii

Pengungka,an

dan diklasi diklasi,ik ,ikasi asikan kan dengan dengan tepat dalam laporan keuangan (+61" $eng $engun ungk gkap apan an

yang yang

tepa tepatt

di)uat )erkenaan dengan (1" inestasi hu)ungan istimewa(2"

dasar

untuk

menilai

inestasiinestasi- dan (3" pengadaan pengadaan ine inest stas asii

se) se)agai agai

agun agunan an

(+62"* /" Pertim Pertim+an +angan gan Pere Perena nanaa naan n Audit Audit a (ate (ateri rial alit itas as

+ekuritas yang ditahan se)agai inestasi /angka pendek dapat )ersi,at material  )agi solensi /angka pendek suatu entitas- tetapi la)a dari sekuritas sema'am itu /arang /arang )ersi,a )ersi,att signi, signi,ika ikan n )agi )agi hasil hasil operasi operasi entitas entitas di luar luar sektor sektor /asa keuang keuangan* an* +ekuri +ekuritas tas yang yang ditaha ditahan n se)agai se)agai inesta inestasi si /angka /angka pan/an pan/ang g dapat dapat  )ersi,at material )aik )agi nera'a maupun laporan la)a rugi- tergantung pada entitasnya* + )isi )isiko ko In2e In2erren

7isiko inheren untuk inestasi dipengaruhi oleh )anyak ,aktor dan olume transaksi inestasi umumnya 'ukup rendah* %kan tetapi- sekuritas merupakan aktia aktia yang yang mudah mudah di'uri di'uri-- dan akunta akuntansi nsi untuk untuk inesta inestasi si terse)u terse)utt dapat dapat men/adi rumit* Dengan menya/ikan se'ara salah klasi,ikasi yang tepat dari 3

suatu suatu inesta inestasisi- mana/em mana/emen en dapat dapat menund menundaa atau atau memper memper'ep 'epat at pengak pengakuan uan keuntungan atau kerugian yang )elum direalisasi dalam la)a* 4e)ih lan/utnilai wa/ar- )ila diperlukan diperlukan-- mungkin mungkin sulit untuk untuk ditentukan ditentukan atau mungkin mungkin mudah )eru)ah* 8adi- ,aktor,aktor ini- apa)ila )erlaku- dapat menye)a)kan tingkat risiko inheren yang tinggi untuk asersi penilaian atau alokasi serta  penya/ian dan pengungkapan*  )isiko )isiko Prose Prosedur dur Analit Analitis is

$rosedur analitis dapat mem)andingkan saldo tahun )er/alan dengan tahun se)el se)elum umny nyaa- atau atau dapa dapatt mem) mem)an andi ding ngka kan n hasi hasil lha hasil sil aktu aktual al atas atas /uml /umlah ah inestasi dan la)a inestasi dengan yang dianggarkan atau dokumentasi lain dari dari

ren' ren'an anaa

mana mana/e /eme men* n*

$er) $er)ed edaa aan n

yang yang

tida tidak k

diha dihara rapk pkan an--

dapa dapatt

menun/ukkan salah sa/i )erkenaan dengan asersi ke)eradaan atau keter/adiankelengkapan- penilaian atau alokasi- dan penya/ian serta pengungkapan* d )isi )isiko ko Penge Pengend ndal alia ian n

&ewenang dan tanggung /awa) atas transaksi inestasi harus ditetapkan pada  pe/a)at perusahaan seperti )endaharawan* #ndiidu ini haruslah orang yang (1" mempunyai integritas yang tidak dapat disangkal- (2" memiliki pengetahuan dan keahlian yang diperlukan )agi seseorang yang )ertanggung /awa) untuk  melaksanakan melaksanakan transaksi transaksi sema'am itu- (3" menyadari menyadari pentingnya pentingnya mengamati mengamati semua semua prosed prosedur ur pengen pengendal dalian ian yang yang diteta ditetapka pkann- dan (9" dapat dapat mem)an mem)antu tu anggota mana/emen lain yang )erpartisipasi dalam mem)uat penilaian awal serta )erlan/ut atas risiko yang )erkaitan dengan masingmasin masingmasing g inestasi* inestasi* +istem in,ormasi dan komunikasi harus men'akup dan menyimpan semua data tentan tentang g harga harga pokokpokok- nilai nilai wa/ar wa/ar-- dan data data lainny lainnyaa yang yang diperlu diperlukan kan untuk  untuk  setiap setiap metode metode akunta akuntansi nsi )agi )agi )er)ag )er)agai ai katego kategori ri inest inestasi asi dalam dalam sekuri sekuritas tas ekuita ekuitass dan hutang hutang-- )aik )aik pada pada tangga tanggall akuisi akuisisi si maupun maupun tangga tanggall pelapo pelaporan ran  )erikutnya*

4" &okume &okumen n dan Cata Catatan tan 3ang Umum Umum*

9



Serti Sertiik ikat at

sa2am sa2am

( stock  stock

certificate"* certificate"*

+uatu uatu

,orm ,ormu ulir lir

ter' ter'et etak ak

yang yang

menun/ menun/ukk ukkan an /umlah /umlah lem)ar lem)ar saham saham yang yang dimili dimiliki ki oleh oleh pemega pemegang ng saham saham dalam se)uah korporasi* 

Sertiika Sert iikatt

o+ligasi o+ligasi

(bond bond

certifi certificat catee"* +uatu uatu ,orm ,ormul ulir ir ter' ter'et etak ak yan yang

menun/ukkan /umlah o)ligasi yang dimiliki oleh pemegang o)ligasi* 

Kontrak o+ligasi (bond indenture"* indenture "* +uatu kontrak yang menyatakan syarat

dari o)ligasi yang diter)itkan oleh se)uah korporasi* 

Pem+erita2uan ,ialang (broker’s broker’s advice"* advice"* +uatu dokumen yang diter)itkan

oleh pialang yang menetapkan harga pertukaran dari transaksi inestasi ini merupakan dokumen sum)er yang utama untuk men'atat transaksi inestasi* 

broker’s r’s statem statement  ent "* " * +uat +uatu u lap laporan oran )ulan ulanan an yang ang 'a,ora 'a,oran n ,ialan ,ialang g (broke dite diter) r)it itka kan n pial pialan ang g yang yang meri merin' n'ii seku sekuri ritas tas yang yang disi disimp mpan an oleh oleh pial pialan ang g terse)ut- harga pokoknya- dan nilai pasar wa/arnya pada akhir )ulan*



Buku Bu ku 2arian 2arian (book book of orig origin inal al entry entry"* "* 8urna 8urnall umum umum digu diguna naka kan n untu untuk  k 

men'atat pospos seperti akrual pendapatan )unga o)ligasi- penyesuaian pasar  menu menuru rutt meto metode de nila nilaii wa/ar wa/ar-- dan dan la)a la)a yang yang diha dihasil silka kan n menu menuru rutt meto metode de akuntansi ekuitas* 

investment subsidiary subsidiary ledger  ledger "* "* .uku tam)ahan Buku tam+a2an investasi (investment yang yang terpisah terpisah dapat dapat diguna digunakan kan untuk untuk setiap setiap kelas kelas inest inestasi asi yang yang )er)ed )er)edaa apa)ila perusahaan mempunyai porto,olio yang terdiri dari )anyak inestasi yang )erlainan*

5" FungsiF FungsiFungs ungsii &an Pengend Pengendalian alian 3ang Berkai Berkaitan tan* 

(engotorisasi transaksi investasi : 

$em)elian dilakukan dilakukan sesuai dengan dengan otorisasi otorisasi Pem+elian sekuritas* $em)elian mana/emen*



Pen*ualan sekuritas * $en/ua $en/ualan lan dilaku dilakukan kan sesuai sesuai dengan dengan otorisa otorisasi si

mana/emen* 

(enerima atau menyera2kan sekuritas : 

Penerimaan7,engamanan7,eny Penerimaan7,engamanan7,enyera2an era2an sekuritas* +ekuritas )iasanya

ditahan di tempat yang aman oleh seorang pialang- yang )ertanggung  /awa) untuk mengamankan sekuritas )ersama dengan penerimaan dan  penyerahan sekuritas entitas )ersangkutan*

5



Pener Penerima imaan an la+a la+a ,er ,eriod iodik  ik * ;ek ;ek'e 'ek k dii diide den n dan dan )ung )ungaa seger segeraa

diseto disetorka rkan n se'ara se'ara utuh* utuh* %pa)ila %pa)ila sekuri sekuritas tas disimp disimpan an di tempat tempat yang yang aman- maka diiden dan pendapatan pendapatan )unga akan disetorkan disetorkan langsung ke akun entitas oleh pialang* 

(enatat transaksi : 

ransaksi di'atat di'atat Pena Penata tatan tan ,em+e ,em+elia lian8 n8 ,en*u ,en*uala alan8 n8 dan la+a" la+a" ransaksi  )erdasarkan dokumentasi pendukung yang tepat tugas untuk men'atat tran transa saks ksii

dan dan

meny menyel elen engg ggar arak akan an

peng pengaw awas asan an

seku sekuri rita tass

haru haruss

dipisahkan* 

Penatat Penatatan an ,enyesua ,enyesuaian ian ,asar ,asar dan rek reklasi lasiikas ikasii * $eru)ahan nilai

wa/ar dan situasi yang )ersangkutan dengan klasi,ikasi yang tepat atas inestasi se'ara periodik harus dianalisis dan di'atat* 

Penerimaan dan ,engeluaran kas : 

Penerimaan kas* $rosedur pengendalian harus mem)erikan kepastian

yang layak )ahwa dokumentasi yang menetapkan akunta)ilitas telah di'iptakan untuk penerimaan kas dan pen/ualan inestasi dan untuk  trans,er dana dari akun pialang ke rekening giro utama* 

Pengeluaran kas* $engeluaran kas untuk menyelesaikan pem)elian

ine inest stas asii

haru haruss

men' men'ak akup up

per) per)an andi ding ngan an

peng pengel elua uara ran n

deng dengan an

 pem)eritahuan pialang yang mendasari dan pengendalian atas trans,er  dana ke akun pialang dari rekening giro utama* 

Penilaian ker*a investasi dan ,ela,orannya: 

(enilai kiner*a dan ,ela,oran investasi * 7eiew kiner/a dilakukan dilakukan

oleh oleh mana mana/em /emen en untu untuk k mend mendet etek eksi si kine kiner/ r/aa ine inesta stasi si yang yang )uru )uruk  k  dan


B" PE#9U:IA# SUBS%A#%IF SUBS%A#%IF A%AS I#$ES%ASI I#$ES%ASI

Dalam hal ini- pengu/ian su)stanti, atas inestasi terdiri dari : 1" (enen (enentuk tukan an )isiko )isiko &eteks &eteksii

%pa)ila entitas menghasilkan arus kas )e)as yang men'ukupi untuk mempunyai olume aktiitas inestasi yang signi,ikan- auditor akan perlu mempertim)angkan  pengendalian spesi,ik s pesi,ik atas aktiitasaktiitas itu* Karena penilaian risiko inheren dan pengendalian relean dapat sangat )erariasi dise)a)kan oleh )er)agai /enis inestasi serta situasi yang ada di antara entitas- maka- tingkat risiko deteksi yang adpat diterima /uga akan )erariasi se'ara signi,ikan di antara entitas dan di antara antara katego kategori ri asersi asersi )agi )agi entita entitass yang yang sama* sama* +ekali +ekali lagilagi- kesuli kesulitan tan dalam dalam meran'ang meran'ang pengendali pengendalian an untuk menilai risiko se'ara memadai )erkaitan )erkaitan dengan dengan (1" penggunaan nilai wa/ar- )ila diperlukan- dan (2" klasi,ikasi yang tepat atas inestasi yang seringkali )erarti )ahwa tingkat risiko deteksi yang rendah yang dapa dapatt dite diteri rima ma untu untuk k peng pengu/ u/ia ian n rin' rin'ia ian n )iasa )iasany nyaa

ditet ditetap apka kan n untu untuk k asersi asersi

 penilaian atau alokasi serta penya/ian dan pengungkapan* " (eran (eranan ang g Pengu Pengu*ia *ian n Su+sta Su+stanti nti    

Prosedur A.al

=aituaitu- pertam pertamaa- audito auditorr mendap mendapatk atkan an pemaha pemahaman man atas atas )isnis )isnis dan indust industri ri klien* Merupakan hal yang penting )agi auditor untuk memahami pendorong ekonomi ekonomi yang memungkin memungkinkan kan suatu entitas entitas melakukan melakukan aktiitas aktiitas inestasi* inestasi* Kedua- ke'o'okan antara saldo inestasi awal dengan /umlah yang diaudit dalam kertas ker/a tahun se)elumnya dieri,ikasi* 

Prosedur Analitis

$rosedur $rosedur analitis untuk saldo inestasi men'akup keterkaitan di antara akun akun spesi,ik selama periode )er/alan dan per)andingan dengan data tahun se)elu se)elumny mnyaa- /umlah /umlah yang yang diangg dianggark arkanan- dan ekspek ekspektasi tasi lainny lainnya* a* Ketika Ketika melaks melaksana anakan kan prosed prosedur ur analiti analitiss atas la)a la)a inesta inestasisi- adalah adalah pentin penting g untuk  untuk  memahami ke)i/akan inestasi entitas )erkenaan dengan proporsi inestasi dalam sekuritas pemerintah- o)ligasi korporasi- dan sekuritas ekuitas* %uditor  harus harus menge mengealu aluasi asi kelaya kelayakan kan la)a la)a inesta inestasi si atas masing masingma masin sing g kelas kelas inestasi se'ara terpisah- )erdasarkan kiner/a pasar terakhir*

!



Pengu*ian )inian %ransaksi

$engu/ian $engu/ian rin'ian transaksi se'ara khusus khusus akan dapat men/adi e,ekti, se)agai suatu pendekatan pendekatan audit apa)ila entitas entitas terse)ut terse)ut mempunyai mempunyai olume transaksi yang rendah* $engu/ian su)stanti, ini terdiri dari ou'hing ke masingmasing ayat de)et dan kredit dalam )er)agai akun inestasi* +ementara pendekatan lainnya ke akun inestasi atau akun penyesuaian pasar yang )ertalian dapat diou'h ke dokumentasi yang memeri,ikasi kenaikan nilai wa/ar yang harus diakui dalam akunakun itu* $engetahuan tentang akuntansi yang tepat untuk  akti aktii ita tass ine inesta stasi si yang yang memp mempen enga garu ruhi hi saldo saldo ine inest stasi asi lain lainny nyaa dapa dapatt mem)eritahu auditor mengenai sum)er dari mana de)et dan kredit itu dapat diou'hing* Dokumentasi /uga dapat )erguna dalam menentukan apakah de)et dan kredit telah dilakukan ke akunakun yang tepat (klasi,ikasi yang tepat"* 

Pengu*ian )inian Saldo 1 (emeriksa (emeriksa dan dan (eng2itung (eng2itung Sekuri Sekuritas tas yang ada ada di %anga %angan n

$engu/ian $engu/ian ini )iasanya )iasanya dilaksanaka dilaksanakan n se'ara serentak serentak dengan dengan perhitunga perhitungan n auditor atas kas dan instrumen lainnya yang dapat dinegosiasikan* Dalam melaksanakan pengu/ian ini- (1" petugas yang menyimpan sekuritas harus hadir sepan/ang perhitungan- (2" suatu tanda terima harus diperoleh dari  petugas terse)ut ketika sekuritas dikem)alikan- dan (3" semua sekuritas harus )erada di )awah kendali auditor sampai perhitungan selesai* Dalam memeri memeriksa ksa sekuri sekuritastas- audito auditorr harus harus mengam mengamati ati halha halhall seperti seperti nomor  nomor  serti,i serti,ikat kat pada pada dokume dokumenn- nama nama pemili pemilik k (yang (yang harus harus nama nama klienklien- )aik  )aik  se'ara langsung maupun melalui endorsemen"- uraian tentang sekuritas itu- /umlah saham (atau o)ligasi"- dan nama pener)itnya*  (engkoni (engkonirmas rmasii Sekuritas Sekuritas yang yang &isim,an &isim,an ole2 ole2 Pi2ak Pi2ak 'ain

Kon,irmasi ini harus diminta pada tanggal sekuritas yang ditahan oleh klien klien itu sedang sedang dihitu dihitung ng** %udito %uditorr harus harus mengen mengendal dalikan ikan pengir pengirima iman n melalui pos dan menerima /awa)an langsung dari petuga penyimpanan sekur sekurita itas* s* 8ika 8ika seku sekuri rita tass dita ditaha han n oleh oleh kred kredit itor or se)ag se)agai ai /ami /amina nan n atas atas  pin/kaman atau ditempatkan pada pihak ketiga ( escrow" escrow" sesuai perintah  pengadilan- maka kon,irmasi harus dikirimkan kepada petugas yang ditun/uk* / (eng2itun (eng2itung g Kem+ali Kem+ali Penda,ata Penda,atan n Investasi Investasi yang yang &i2asilkan &i2asilkan

>

4a)a 4a)a dari dari inesta inestasi si dapat dapat dieri dieri,ik ,ikasi asi dengan dengan )ukti )ukti dokume dokumente nterr dan dihi dihitu tung ng

ulan ulang* g* %udi %udito torr

dapa dapatt

se'a se'ara ra

inde indepe pend nden en

mem memer eri, i,ik ikas asii

 pendapatan diiden dengan meru/uk pada tanggal pengumuman- /umlahdan tanggal pem)ayaran pem)ayaran yang diperlihatk diperlihatkan an dalam )uku 'atatan diiden* diiden* ?eri,ikasi eri,ikasi pendapatan pendapatan diiden diiden )iasanya )iasanya diga)ungk diga)ungkan an ke dalam skedul skedul inestasi* .unga yang dihasilkan dan )unga yang dipungut atas inestasi dalam dalam o)liga o)ligasi si dapat dapat dieri dieri,ik ,ikasi asi dengan dengan menelaa menelaah h surat surat )erhar )erharga ga dan tanggal pem)ayaran yang ditun/ukkan pada serti,ikat o)ligasi* 

Pengu*ian )inian Saldo; Estimasi Akuntansi Akuntansi 1 Klasiika Klasiikasi si Inves Investasi tasi yang %e,at

Ketik Ketikaa meng menge ealu aluasi asi maks maksud ud mana mana/em /emen en )erk )erken enaan aan deng dengan an suat suatu u inestasi- auditor harus menentukan apakah aktiitas inestasi mana/emen menduk mendukung ung atau )erten )ertentan tangan gan dengan dengan maksud maksud mana/em mana/emen en yang yang telah telah diny dinyat atak akan an**

%udi %udito torr

/uga /uga

haru haruss

memp memper erti tim) m)an angk gkan an

kema kemamp mpua uan n

mana mana/e /eme men n untu untuk k mena menaha han n seku sekuri rita tass huta hutang ng samp sampai ai /atu /atuh h temp tempo o mengingat posisi keuangan klien- ke)utuhan modal ker/a- dan kemampuan untuk menghasilkan arus kas operasi* %khirnya- auditor )iasanya harus mendapatkan representasi tertulis dari mana/emen yang mengkon,irmasi kelayakan klasi,ikasi sekuritas*  (engaudit (engaudit #ilai
8ika 8ika ine inest stas asii

di'a di'ata tatt

pada ada

nila nilaii

wa/a wa/arn rny ya- mak maka

audi audito torr

haru haruss

mendapatkan )ukti yang mendukung nilai wa/ar itu* +um)er yang umum untuk mendukung nilai w/ar sekuritas adalah harga pasar kutipan yang diperoleh dari pu)likasi keuangan atau estimasi nilai wa/ar yang diperoleh dari dari pialan pialangd gdeale ealerr serta serta sum)er sum)er pihak pihak ketiga ketiga lainny lainnya* a* %udito %uditorr dapat dapat mengan mengangga ggap p perlu perlu untuk untuk meli)a meli)atka tkan n seoran seorang g spesial spesialis is dalam dalam menilai menilai estimasi nilai wa/ar entitas atau modelmodel yang )ertalian* 

Per+andingan Penya*ian 'a,oran &engan 9AAP

$engu/ian $engu/ian su)stanti, su)stanti, yang dilakukan terdahulu harus mem)erikan mem)erikan )anyak   )ukti yang diperlukan auditor untuk menentukan apakah saldo inestasi telah diiden diidenti, ti,ika ikasi si dan diklas diklasi,ik i,ikasik asikan an dengan dengan tepat tepat dalam dalam lapora laporan n keuang keuangan* an* .erkaitan dengan klasi,ikasi lan'ar dan tidak lan'ar- atau perdagangan lawan

@

tersedia tersedia untuk untuk di/ualdi/ual- auditor auditor /uga harus mengadakan mengadakan tanya/awa) tanya/awa) dengan dengan mana/emen menyangkut maksudnya dalam hal periode penahanan- ds)*

C" SA'&= A'&= KAS KAS

+aldo +aldo kas melipu meliputi ti penerim penerimaan aan di tangan tangan yang yang )elum )elum diseto disetorr- kas di )ank)ank- pada pada rekening giro umum dan rekening ta)ungan- serta akun impres seperti kas ke'il dan rekening di )ank untuk ga/i* 1" -u+u -u+ungan ngan Saldo Kas denga dengan n Siklus Siklus %rans %ransaksi aksi

+ikl +iklus us pem) pem)ia iaya yaan an dan dan siklu sikluss ine inesta stasi si kedu keduan anya ya dapa dapatt mena menaik ikka kan n dan dan menurunkan kas- sementara siklus pendapatan akan menaikkan kas- dan siklus  pengeluaran serta /asa personalia akan menurunkan kas* .agi )anyak entitasolume olume transaks transaksii siklus siklus pendap pendapatan atan dan pengel pengeluar uaran an dapat dapat )er/um )er/umlah lah )esar )esardemikian /uga dengan siklus /asa personalia* " %u*ua u*uan n Audi Auditt Kate Katego gori ri Aser Asersi si Ke+erada Ke+e radaan an atau atau

%u*ua u*uan n Audi Auditt Sal Saldo do )eke )ekeni ning ng +aldo kas yang di'atat ada pada tanggal nera'a (%1" (%1"

Keter*adian Kelengka,an

+ald +aldo o kas kas yang yang di'a di'atat tat men' men'ak akup up peng pengar aruh uh dari dari semu semuaa transaksi kas yang telah ter/adi (41"* rans,er rans,er kas akhir akhir tahun tahun di antara antara )ank )ank telah telah di'ata di'atatt pada pada

-ak Ke.a*i+an Penilaian

 periode yang tepat (42"* dan Anti Antita tass memp mempun unya yaii hak hak legal legal atas atas semua semua saldo saldo kas kas yang yang diperlihatkan pada tanggal nera'a (K1" +aldo kas yang yang di'atat di'atat dapat dapat direali direalisasi sasi pada pada /umlah /umlah yang yang atau +aldo dinyat dinyataka akan n di nera'a nera'a dan sesuai sesuai dengan dengan skedul skedul penduk pendukun ung g

Alokasi Penya*ian

(N%1"* +aldo kas telah telah diiden diidenti, ti,ika ikasi si dan diklasi diklasi,ik ,ikasik asikan an dengan dengan dan +aldo

Pengungka,an

tepat dalam )era'a (+61"* 4ini kredit- /aminan pin/aman- per/an/ian saldo kompensasidan pema)a pema)atasa tasan n lain padany padanyaa atas kas telah telah diungk diungkapk apkan an

dengan tepat (+62"* /" Pertim Pertim+an +angan gan Pere Perena nanaa naan n Audit Audit a (ate (ateri rial alit itas as

10

.agi ke)anyakan entitas- )agian dari aktia lan'ar atau total aktia pada suatu titik waktu yang disa/ikan oleh saldo kas adalah sangat ke'il- dan seringkali tidak material* %kan %kan tetapitetapi- /ika dikaitkan dengan transaksi transaksi dalam lima siklus transaksi yang mempengaruhi kas- /umlah kas yang mengalir melalui akun akun selama suatu periode waktu )enar)enar dapat sangat material* Dalam kenyataannya- olume transaksi yang mempengaruhi kas )iasanya le)ih )esar  daripada untuk setiap akun lainnya dalam laporan keuangan* + )isi )isiko ko In2e In2erren

?olume transaksi yang tinggi dapat menim)ulkan tingkat saldo inheren yang signi,ikan untuk asersi saldo kas tertentu- terutama ke)eradaan dan keter/adian serta kelengkapan* +elain itu- si,at saldo kas /uga mem)uatnya mudah untuk  di'uri karena )er)agai /enis )entuk ke'urangan yang meli)atkan kas telah ter)ukti* %kan tetapi- risiko yang )erkenaan dengan asersi hak dan kewa/i)an penilaian atau alokasi- dan panya/ian serta pengungkapan untuk kas )ersi,at minimal minimal karena tidak adanya adanya kerumitan kerumitan yang meli)atkan meli)atkan hak- pengukuran pengukuran akuntansi- estimasi- dan pengungkapan*  )isiko )isiko Prose Prosedur dur Analit Analitis is

$rosedu $rosedurr analiti analitiss yang yang e,ekti e,ekti,, men'ak men'akup up pem)an pem)andin dingan gan saldo saldo kas dengan dengan  peramalan atau anggaran- atau dengan ke)i/akan perusahaan mengenai saldo kas minimum dan inestasi atas kele)ihan kas* .iasanya le)ih e,ekti, )agi  perusahaan untuk mem)andingkan saldo kas dengan anggaran dan ke)i/akan  perusahaan karena masingmasing ke)utuhan kas dari )er)agai entitas seringkali )ersi,at unik* d )isi )isiko ko Penge Pengend ndal alia ian n

$enerimaan dan pengeluaran kas seringkali merupakan transaksi rutin yang dapat dapat dikend dikendali aliakn akn oleh oleh sistem sistem pengen pengendal dalian ian intern internal al yang yang )aik)aik- sehingg sehinggaa dapat memungkinkan memungkinkan auditor auditor untuk menilai risiko pengendalian pengendalian pada tingkat tingkat yang rendah* Karena rawannya saldo kas terhadap pen'urian- maka )anyak  auditor akan mengeauasi se'ara 'ermat pengendalian internal atas kas- dan

11

memasti stikan

)ahwa

seti etiap

kondisi

yang

dapat

dilaporkan

telah

dikomunikasikan dengan /elas kepada mana/emen*

&" PE#9U:IA# SUBS% SUBS%A#%IF A#%IF A%AS SA'&= KAS

Dalam )agian ini- istilah saldo kas hanya menga'u pada kas yang ditahan dan di )anktidak termasuk kas ke'il dan dana imprest lainnya* 1" Penent Penentuan uan )isiko )isiko &eteks &eteksii

7isiko inheren )iasanya )iasanya tinggi tinggi karena karena kerawanan kerawanan kas terhadap terhadap penyalahgu penyalahgunaan* naan* Metodo Metodolog logii untuk untuk mengga mengga)un )ungka gkan n penila penilaian ian risiko risiko pengen pengendal dalian ian atas atas asersi asersi kelo kelomp mpok ok trans transak aksi si dapp dappat at digu diguna naka kan n dalam dalam mene menent ntuk ukan an peni penila laian ian risik risiko o  pengendalian untuk asersi saldo kas* Model risiko audit atau matriks risiko kemudian dapat digunakan untuk menentukan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima atas setiap asersi saldo kas* " Peran Peranang angan an Pengu Pengu*ia *ian n Su+stan Su+stanti  ti  

Prosedur A.al

%uditor %uditor harus memastikan memastikan )ahwa dia telah memperoleh memperoleh pemahaman pemahaman tentang  )isnis entitas dan pentingnya saldo kas )agi entitas terse)ut* itik awal untuk  memeri,ikasi saldo kas adalah menelusuri saldo awal periode )er/alan ke saldo akhir yang telah diaudit diaudit dalam kertas ker/a tahun se)elumnya se)elumnya (apabila (apabila dapat diterapkan"* diterapkan "* .erikutnya- aktiitas selama periode )er/alan dalam akun  )uku )esar kas harus dika/i ulang menyangkut setiap ayat /urnal signi,ikan yang )ersi,at tidak )iasa atau /umlah yang memerlukan penyelidikan khusus* Di samping samping ituitu- setiap setiap skedul skedul yang yang di)uat di)uat oleh oleh klien klien yang yang menun/ menun/ukk ukkan an ikhtisar penerimaan kas yang )elum disetor pada lokasi yang )er)eda dan
Prosedur Analitis

A,ektiitas prosedur analitis se'ara signi,ikan )erariasi dari satu klien ke klien lainnya* A,ektiitas prosedur analitis dapat mengurangi /umlah )ukti yang diperlukan dari pengu/ian su)stanti, lainnya di)andingkan dengan yang di)u di)utu tuhk hkan an apa) apa)il ilaa

data datany nyaa

tida tidak k

sesu sesuai ai deng dengan an peng pengha hara rapa pan n

yang yang

12

dikem)angkan dari anggaran atau peramalan kas- atau ke)i/akan perusahaan mengenai inestasi kele)ihan kas* 

Pengu*ian )inian %ransaksi 1 (elaksan (elaksanakan akan Pengu*ian Pengu*ian Pisa2Bat Pisa2Batas as Kas Kas

Dua pengu/ian pisah)atas kas yang harus dilakukan- yaitu : (1" pengu/ian  pisah )atas penrimaan kas dan (2" pengu/ian pisah)atas pengeluaran kas* $enggunaan $enggunaan laporan pisah)atas pisah)atas )ank /uga )erguna )erguna dalam menentukan menentukan apakah pisah )atas kas yang tepat telah dilakukan*  (enelusur (enelusurii %rans %ranser er antar antar Bank  Bank 

%pa)ila ter/adi trans,er )ank- maka )e)erapa hari (dikenal dengan periode dengan  periode mengambang " umumnya akan )erlalu se)e)lum 'ek itu dikliring di )ank   pada waktu ditarik* /adi setoran kas per 'atatan )ank akan le)ih sa/i selama periode ini- karena 'ek itu akan termasuk dalam saldo )ank yang menerima setoran dan )elum akan dikurangkan dari )ank yang 'eknya ditarik* rans,er )ank /uga dapat menim)ulkan salah sa/i saldo )ank per   pem)ukuan /ika pengeluaran dan penerimaan tidak di'atat pada periode akunta akuntansi nsi yang yang sama* sama* +e'ara +e'ara senga/ senga/aa men'ata men'atatt trans,er trans,er )ank )ank se)aga se)agaii setoran di )ank penerima dan tidak menun/ukkan pengurangan dari akun  )ank tempat trans,er 'ek ditarik merupakan suatu penyimpangan yang dikena enal

se)a e)agai

kiting*

Kiting

/uga

dapat

digunakan

untuk 

menyem)unyikan kekurangan kas atau kele)ihan kas di )ank pada tanggal laporan* Kiting dapat dideteksi dengan menelusuri trans,er )ank atau /uga  )isa dideteksi dengan (1" mendapatkan dan menggunakan laporan pisah  )atas )ank karena 'ek yang dikiting dan dikliring pada )ulan 8anuari akan tidak tampak pada da,tar 'ek yang )eredar untuk )ulan Desem)er dan (2" mela melaks ksan anak akan an peng pengu/ u/ia ian n pisah pisah) )at atas as kas kas karen karenaa 'ek 'ek terak terakhi hirr yang yang diter)itkan pada )ulan Desem)er tidak akan di'atat dalam register 'ek* +eorang auditor memerlukan )ukti tentang kea)sahan trans,er )ank atause)a se)ali likn knya ya-- dapa dapatt ter/ ter/ad adii sala salah h sa/i sa/i** .ukt .uktii ini ini dipe dipero role leh h deng dengan an menyia menyiapka pkan n skedul skedul trans,e trans,err )ank* )ank* Data Data yang yang akan akan di'ant di'antumk umkan an pada pada skedul itu diperoleh dari analisis atas ayat /urnal kas per pem)ukuan dan lap laporan oran )ank ank

sert sertaa

pisah isah) )at atas as )ank )ank yang yang )erla erlaku ku**

+ked +kedu ul

itu itu

men'antumk men'antumkan an semua trans,er 'ek yang diter)itkan diter)itkan pada atau mendekati mendekati

13

akhir tahun ,iskal klien- dan menun/ukkan tanggal 'ek itu di'atat oleh klien serta )ank* 

Pengu*ian )inian Saldo 1 (eng2 (eng2itu itung ng Kas Kas di %angan angan

6ntuk melaksanakan perhitungan kas se'ara tepat- auditor harus: 

Menge Mengend ndal alik ikan an semua semua instru instrume men n kas kas dan dan yang yang dapat dapat dineg dinegos osia iasik sikan an yang ditahan oleh klien sampai semua uang telah dihitung*



Memint Memintaa agar agar petu petugas gas kas kas hadi hadirr sepan/ sepan/ang ang perhit perhitung ungan an itu* itu*



Mend Mendap apat atka kan n tand tandaa teri terima ma yang yang dita ditand ndat atan anga gani ni dari dari petu petuga gass pada pada waktu mengem)alikan uang kepada klien*



Memast Memastik ikan an )ahwa )ahwa semua semua 'ek yang yang )elum )elum diseto disetorr dapa dapatt di)a di)aya yark rkan an kepada klien- )aik se'ara langsung atau melalui endorsemen*

 (engkoni (engkonirmas rmasii Saldo Saldo Kas dan Pin*aman Pin*aman di Bank 

Merupakan hal yang )iasa )agi auditor untuk mendapatkan kon,irmasi  )ank mengenai saldo kas dan pin/aman di )ank pada tanggal nera'a* $ermintaan $ermintaan kon,irmasi kon,irmasi disiapkan rangkap dua dan ditandatangani ditandatangani oleh  penandatanganan 'ek yang )erwenang dari klien* kedua salinan itu lalu diki dikirm rm ke )ank )ank-- dan dan asli asliny nyaa dike dikem) m)ali alika kan n kepa kepada da audi audito torr* 6ntu 6ntuk  k  memastikan memastikan kompetensi kompetensi )ukti )ukti dari prosedur ini- auditor auditor se'ara pri)adi pri)adi haru haruss meng mengir irim imka kan n perm permin inta taan an ini ini dala dalam m ampl amplop op deng dengan an alam alamat at  pengem)alian sendiri dan /awa)annya harus dikem)alikan langsung ke auditor oleh )ank* $ermintaan kon,irmasi )ank harus dikirimkan ke semua  )ank di mana klien mempunyai suatu akun- termasuk yang saldonya nol  pada akhir tahun* / (engkoni (engkonirmas rmasii Per*an* Per*an*ian ian 'ainnya 'ainnya denga dengan n Bank 

$er/an/ian lainnya dengan )ank meliputi halhal seperti lini kredit- saldo kompensasi- dan kewa/i)an kontin/en* $er/an/ian untuk menetapkan lini kredit dengan )ank mungkin mengharuskan pemin/am mempertahankan saldo kas di )ank* 8umlah minimum yang disyaratkan dikenal se)agai saldo kompensasi* 8ika- sesudah menilai risiko inheren dan pengendalianaudi audito torr mera merasa sa yaki yakin n )ahw )ahwaa per/ per/an an/i /ian an terse terse)u )utt adaada- maka maka ia haru haruss mengirimkan surat kon,irmasi kepada )ank* +urat itu se'ara spesi,ik harus mengidenti,ikasi in,ormasi yang diminta dan ditandatangani oleh klien*

19

4e)ih lan/ut- surat itu harus dikirim ke pe/a)at )ank yang )ertanggung  /awa) atas hu)ungan klien dengan )ank karena akan memper'epat proses kon,irmasi dan mempertinggi kualitas )ukti yang diperoleh auditor* %kan tetapi- tidak diharuskan melakukan pen'arian yang terin'i atas 'atatan  )ank* 4 (emeriksa (emeriksa se,intas se,intas88 (erevie. (erevie. atau (enyusu (enyusun n )ekonsiliasi )ekonsiliasi Bank  Bank 

%pa)ila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi- auditor dapat mens'an mens'an rekon rekonsil siliasi iasi )ank )ank yang yang disiap disiapkan kan klien klien dan memer memeri,ik i,ikasi asi ketepatan matematis dari rekonsiliasi itu* 8ika risiko deteksi sedang- maka auditor dapat menelaah rekonsiliasi )ank klien* 8ika risiko deteksi rendahmaka auditor dapat menyiapkan rekonsiliasi )ank dengan menggunakan data )ank di tempat klien* 8ika risiko deteksi sangat rendah atau auditor  men'urigai kemungkinan adanya salah sa/i yang material- maka auditor  dapat dapat memper memperole oleh h lapora laporan n )ank )ank akhir akhir tahun tahun langsu langsung ng dari dari )ank )ank dan menyiapkan rekonsiliasi )ank* .ukti yang di)erikan oleh rekonsiliasi )ank  umumny umumnyaa )elum )elum men'uk men'ukupi upi untuk untuk memer memeri,ik i,ikasi asi saldo saldo kas di )ank  )ank  karena adanya ketidakpastian )erkenaan dengan dua pos rekonsiliasi yang  paling penting: (1" setoran dalam per/alan dan (2" 'ek yang )eredar* .ukti terse)ut hanya dapat diperoleh engan menelusuri pospos ini ke laporan  )ank dalam periode akuntansi )erikutnya* 

(enda,atkan dan (enggunakan 'a,oran Pisa2Batas +ank 

4aporan pisah)atas )ank adalah suatu laporan )ank pada tanggal sesudah tangga tanggall nera'a* nera'a* Klien Klien harus harus meminta meminta lapora laporan n pisah) pisah)ata atass dari dari )ank )ank dan mem) mem)er erit itah ahuk ukan an agar agar hal hal itu itu diki dikirm rm lang langsu sung ng kepa kepada da audi audito torr* +ete +etela lah h menerima laporan pisah)atas- )eserta 'ek'ek yang di)atalkan dan memo  )ank terlampir- auditor auditor harus: 

Menel Menelus usur urii semua semua 'ek tertan tertangg ggal al tahun tahun lalu lalu ke 'ek'e 'ek'ek k yang yang )ereda )eredar  r  yang ter'antum pada rekonsiliasi )ank* %uditor /uga dapat menemukan )ahwa 'ek periode se)elumnya )elum ter'antum pada da,tar 'ek yang )eredar yang telah dikliring oleh )ank  dan dan )e)e )e)erap rapaa 'ek 'ek yang yang terd terda, a,tar tar se)ag se)agai ai 'ek yang yang )ered )eredar ar )elu )elum m dikliri dikliring ng oleh oleh )ank* )ank* %pa)ila %pa)ila pengar pengaruh uh agrega agregatt dari dari 'ek yang yang )elum )elum dikl dikliri iring ng )ersi )ersi,a ,att mate materi rialal- amak amak hal hal ini ini dapa dapatt menu menun/ n/uk ukka kan n suatu suatu

15

 penyimpangan yang dikenal se)agai window dressing- yaitu suatu upaya yang yang

dise diseng nga/ a/aa

untu untuk k

mele mele)i )ihs hsa/ a/ik ikan an

sol solen ensi si

/ang /angka ka

pend pendek  ek 

 perusahaan* Dalam kasus sema'am itu- auditor harus menelusuri seksek  sekse k  yang )elum dikliring ke register 'ek serta dokumentasi pendukung dan /ika perlu- meminta keterangan kepada )endaharawan* 

Menelu Menelusur surii setoran setoran dalam dalam per/ per/ala alanan nan pada pada rekon rekonsili siliasi asi )ank )ank ke seto setoran ran  pada laporan pisah)atas" Merupak Merupakan an hal yang yang relati, relati, sederh sederhana ana karena karena setoran setoran pertam pertamaa pada pada lapora laporan n pisah pisah)at )atas as harus harus merupa merupakan kan setoran setoran dalam dalam per/ala per/alanan nan yang yang diperlihatkan pada rekonsiliasi



Melak Melakuk ukan an s'an atas atas lapo laporan ran pisah pisah) )ata atass dan dan data terla terlamp mpir ir untuk untuk hal hal yang tidak )iasa " %uditor harus waspada terhadap pospos seperti de)et dan kredit )ank  yang tidak ter'atat serta kesalahan dan koreksi )ank*



Per+andingan Penya*ian 'a,oran &engan 9AAP

Kas harus diidenti,ikasi dan diklasi,ikasikan dengan )enar di nera'a* %kan tetapi- kas dana pelunasan o)ligasi dianggap se)agai inestasi /angka pan/ang* +elain itu- harus ada pengungkapan yang tepat mengenai per/an/ian dengan  )ank* suatu oerdra,t )ank ('erukan" )iasanya dilaporkan se)agai kewa/i)an lan'ar*

E" PE)%I( PE)%I(BA# BA#9A# 9A# 'AI# 'AI# 1" Pengu* Pengu*ian ian untu untuk k (endet (endeteks eksii 'a,,in 'a,,ing g

4apping 4apping adalah suatu penyimpang penyimpangan an yang dise)a)kan oleh misapropria misapropriasi si se'ara senga/ senga/aa atas penerim penerimaan aan kas* kas* Kondi Kondisik sikond ondisi isi yang yang kondus kondusi, i, untuk untuk lappin lapping g tersedia apa)ila seseorang yang menangani penerimaan kas /uga memegang )uku  )esar piutang usaha* $engu/ian untuk mendetksi lapping hanya dapat dilaksanakan apa)ila risiko pengendalian untuk transaksi penerimaan kas adalah sedang atau tinggi* %da tiga prosedur yang dapat mendeteksi lapping: 

Mengkon,irmasi piutang usaha



Melakukan perhitungan kas se'ara mendadak*

1



Mem)an Mem)andin dingka gkan n rin'ia rin'ian n ayat ayat /urnal /urnal peneri penerimaa maan n kas dengan dengan rin'ia rin'ian n slip setoran harian yang )erkaitan*

" Pem+ Pem+ua uata tan n Peng Pengu* u*ia ian n Kas

$engu/ian kas adalah suatu rekonsiliasi serentak atas transaksi dan saldo menurut laporan )ank dengan data dalam pem)ukuan klien untuk suatu periode waktu tertent tertentu* u* $eriode $eriode waktu waktu yang yang di'aku di'akup p dalam dalam rekons rekonsili iliasi asi ini )isa )isa satu satu )ulan )ulan interim interim atau le)ih* $engu/ian $engu/ian ini dilakukan dilakukan hanya apa)ila apa)ila auditor auditor mengingin menginginkan kan agar tingkat risiko deteksi yang rendah untuk saldo )ank )isa di'apai*

F" :ASA :ASA BE BE)# )#I' I'AI AI %A(BA A(BA- 3A#9 A#9 BE BE)K )KAI AI% %A# &E#9 &E#9A# A# SE SEKU KU)I )I% %AS 3A#9 (U&A- &IPASA)KA# &A# SA'&= KAS

.eriku .erikutt ini adalah adalah )e)era )e)erapa pa peluan peluang g )ernil )ernilai ai tam)ah tam)ah yang yang pentin pentingg- yang yang dapat dapat di)erikan akuntan pu)lik dengan menggunakan pengetahuan yang diperoleh selama audit atas sekuritas yang mudah dipasarkan dan saldo kas* 

Menentukan asumsiasumsi penting )erkenaan dengan penerimaan kas dan  pem)ayaran )e)an operasi yang mempengaruhi mempengaruhi peramalan saldo kas*



Mem)antu mana/emen dalam mengem)angkan modelmodel peramalan saldo kas- pin/aman yang diperlukan- ataupotensi kele)ihan saldo kas yang tersedia untuk inestasi*



Mengidenti,ikasi peluang untuk mengu)ah praktik )isnis- seperti perua)han ke)i ke)i/a /aka kan n

kred kredit it atau atau peru peru)a )aha han n

mana mana/e /eme men n

pers persed edia iaan an--

yang yang akan akan

meningkatkan arus kas* 

Mem)an Mem)antu tu mana/e mana/emen men dalam dalam mengem mengem)an )angka gkan n ke)i/a ke)i/akan kan untuk untuk inesta inestasi si  /angka pendek kele)ihan kas*



Mengid Mengident enti,i i,ikasi kasi peluan peluang g untuk untuk mening meningkat katkan kan tingka tingkatt pengem pengem)al )alian ian atas inestasi /angka pendek atas kele)ihan kas*

1!

&atar Pustaka

%l aryono =usu,* 2002* Auditing 2002*  Auditing buku II * =ogyakarta : +#A =K$N

1>