Pengauditan Saldo Investasi dalam Sekuritas dan Kas SAP 10
Kelompok 3 Oleh :
Gusti Ngurah Made Dwiphayana
(1503050!0"
# Gusti $utu %gung Darma &i'aksana
(15030510!"
# $utu %gus %ditya $ramana $utra
(15030511"
Pengauditan II EKA 446 C1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana 01!
1
A" I#$ES% I#$ES%ASI ASI &A'A( &A'A( SEKU)I% SEKU)I%AS AS 1" %in*aua %in*auan n Umum Umum Investas Investasii &alam &alam Seku Sekurita ritass
%ktii %ktiitas tas inesta inestasi si suatu suatu entita entitass merupa merupakan kan aktii aktiitas tas yang yang )erkai )erkaitan tan dengan dengan kepe kepemi mili lika kan n seku sekurit ritas as yang yang dite diter) r)it itka kan n oleh oleh enti entita tass lain lainny nya* a* +eku +ekuri rita tass ini ini men'akup serti,ikat deposito- saham pre,eren dan saham )iasa- serta o)ligasi korporasi korporasi dan pemerintah* pemerintah* #nesta #nestasi si dalam dalam sekurit sekuritas as yang yang mudah mudah dipasar dipasarkan kan )erkaitan dengan dua siklus lainnya* Diiden dan )unga yang diterima dalam inesta inestasi si itu merupa merupakan kan transaks transaksii peneri penerimaa maan n kas se)aga se)agaii )agian )agian dari dari siklus siklus pendapatan* $em)elian sekuritas se'ara tunai meli)atkan transaksi pengeluaran kas se)agai )agian dari siklus pengeluaran* " %u*ua u*uan n Audi Auditt
.eri .eriku kutt disa/ disa/ik ikan an ta)el ta)el meng mengen enai ai tu/u tu/uan an audi auditt khus khusus us untu untuk k setia setiap p asersi asersi mana/emen yang )erkaitan dengan rekening rekening yang dipengaruhi oleh transaksi inestasi /angka pendek dan inestasi /angka pan/ang* Kategori
%u*uan Audit Saldo )ekening
%ransaksi Ke+eradaan
$endapatan
atau
keuntu keuntung ngaan aan dan kerugi kerugian an yang yang /angka pan/ang yang di'atat
Keter*adian
direalisasidirealisasi- serta keuntunga keuntungan n dan merupakan inestasi yang ada
inestasi- #nestasi #nestasi /angka /angka pendek pendek dan
kerugian kerugian penahanan penahanan yang )elum pada tanggal nera'a (%2"* (%2"* direali direalisasi sasi termas termasuk uk dalam dalam la)a la)a yang dihasilkan dari transaksi dan peristiwa Kelengka,an
yang
ter/adi
selama
periode )er/alan (%1" (%1" $eng $engaru aruh h dari dari semua semua trans transak aksi si +emua
inestasi
/angka
dan dan peri peristi stiwa wa ine inest stasi asi selam selamaa pendek dan /angka pan/ang periode )er/alan terhadap laporan termasuk
dalam
akun
la)a la)a rugi rugi termasu termasuk k dalam dalam akun akun inestasi dalam nera'a (42" akun laporan la)a rugi (41" -ak Ke.a*i+an
dan
+emua inestasi yang di'atat dimi dimili liki ki oleh oleh enti entita tass
yang yang
melaporkan (K1"
2
Penila Penilaian ian atau atau
$endapatan
inestasi-
dan #nestasi dilaporkan di nera'a
Alokasi
keuntu keuntung ngan an serta serta kerugi kerugian an yang yang pada nilai wa/ar- harga pokokdireali direalisasi sasi dan )elum )elum direal direalisas isasii )iaya yang diamortisasi- atau dila dilapo pork rkan an
pada pada
/uml /umlah ah
)enar (N%1"
yang yang /umlah yang ditentukan oleh metode ekuitas- sama seperti untuk tuk
inesta stasi
terte rtentu
Penya* Penya*ian ian dan dan
(N%2" +aldo +aldo setelah setelah diiden diidenti,i ti,ikas kasii
Pengungka,an
dan diklasi diklasi,ik ,ikasi asikan kan dengan dengan tepat dalam laporan keuangan (+61" $eng $engun ungk gkap apan an
yang yang
tepa tepatt
di)uat )erkenaan dengan (1" inestasi hu)ungan istimewa(2"
dasar
untuk
menilai
inestasiinestasi- dan (3" pengadaan pengadaan ine inest stas asii
se) se)agai agai
agun agunan an
(+62"* /" Pertim Pertim+an +angan gan Pere Perena nanaa naan n Audit Audit a (ate (ateri rial alit itas as
+ekuritas yang ditahan se)agai inestasi /angka pendek dapat )ersi,at material )agi solensi /angka pendek suatu entitas- tetapi la)a dari sekuritas sema'am itu /arang /arang )ersi,a )ersi,att signi, signi,ika ikan n )agi )agi hasil hasil operasi operasi entitas entitas di luar luar sektor sektor /asa keuang keuangan* an* +ekuri +ekuritas tas yang yang ditaha ditahan n se)agai se)agai inesta inestasi si /angka /angka pan/an pan/ang g dapat dapat )ersi,at material )aik )agi nera'a maupun laporan la)a rugi- tergantung pada entitasnya* + )isi )isiko ko In2e In2erren
7isiko inheren untuk inestasi dipengaruhi oleh )anyak ,aktor dan olume transaksi inestasi umumnya 'ukup rendah* %kan tetapi- sekuritas merupakan aktia aktia yang yang mudah mudah di'uri di'uri-- dan akunta akuntansi nsi untuk untuk inesta inestasi si terse)u terse)utt dapat dapat men/adi rumit* Dengan menya/ikan se'ara salah klasi,ikasi yang tepat dari 3
suatu suatu inesta inestasisi- mana/em mana/emen en dapat dapat menund menundaa atau atau memper memper'ep 'epat at pengak pengakuan uan keuntungan atau kerugian yang )elum direalisasi dalam la)a* 4e)ih lan/utnilai wa/ar- )ila diperlukan diperlukan-- mungkin mungkin sulit untuk untuk ditentukan ditentukan atau mungkin mungkin mudah )eru)ah* 8adi- ,aktor,aktor ini- apa)ila )erlaku- dapat menye)a)kan tingkat risiko inheren yang tinggi untuk asersi penilaian atau alokasi serta penya/ian dan pengungkapan* )isiko )isiko Prose Prosedur dur Analit Analitis is
$rosedur analitis dapat mem)andingkan saldo tahun )er/alan dengan tahun se)el se)elum umny nyaa- atau atau dapa dapatt mem) mem)an andi ding ngka kan n hasi hasil lha hasil sil aktu aktual al atas atas /uml /umlah ah inestasi dan la)a inestasi dengan yang dianggarkan atau dokumentasi lain dari dari
ren' ren'an anaa
mana mana/e /eme men* n*
$er) $er)ed edaa aan n
yang yang
tida tidak k
diha dihara rapk pkan an--
dapa dapatt
menun/ukkan salah sa/i )erkenaan dengan asersi ke)eradaan atau keter/adiankelengkapan- penilaian atau alokasi- dan penya/ian serta pengungkapan* d )isi )isiko ko Penge Pengend ndal alia ian n
&ewenang dan tanggung /awa) atas transaksi inestasi harus ditetapkan pada pe/a)at perusahaan seperti )endaharawan* #ndiidu ini haruslah orang yang (1" mempunyai integritas yang tidak dapat disangkal- (2" memiliki pengetahuan dan keahlian yang diperlukan )agi seseorang yang )ertanggung /awa) untuk melaksanakan melaksanakan transaksi transaksi sema'am itu- (3" menyadari menyadari pentingnya pentingnya mengamati mengamati semua semua prosed prosedur ur pengen pengendal dalian ian yang yang diteta ditetapka pkann- dan (9" dapat dapat mem)an mem)antu tu anggota mana/emen lain yang )erpartisipasi dalam mem)uat penilaian awal serta )erlan/ut atas risiko yang )erkaitan dengan masingmasin masingmasing g inestasi* inestasi* +istem in,ormasi dan komunikasi harus men'akup dan menyimpan semua data tentan tentang g harga harga pokokpokok- nilai nilai wa/ar wa/ar-- dan data data lainny lainnyaa yang yang diperlu diperlukan kan untuk untuk setiap setiap metode metode akunta akuntansi nsi )agi )agi )er)ag )er)agai ai katego kategori ri inest inestasi asi dalam dalam sekuri sekuritas tas ekuita ekuitass dan hutang hutang-- )aik )aik pada pada tangga tanggall akuisi akuisisi si maupun maupun tangga tanggall pelapo pelaporan ran )erikutnya*
4" &okume &okumen n dan Cata Catatan tan 3ang Umum Umum*
9
Serti Sertiik ikat at
sa2am sa2am
( stock stock
certificate"* certificate"*
+uatu uatu
,orm ,ormu ulir lir
ter' ter'et etak ak
yang yang
menun/ menun/ukk ukkan an /umlah /umlah lem)ar lem)ar saham saham yang yang dimili dimiliki ki oleh oleh pemega pemegang ng saham saham dalam se)uah korporasi*
Sertiika Sert iikatt
o+ligasi o+ligasi
(bond bond
certifi certificat catee"* +uatu uatu ,orm ,ormul ulir ir ter' ter'et etak ak yan yang
menun/ukkan /umlah o)ligasi yang dimiliki oleh pemegang o)ligasi*
Kontrak o+ligasi (bond indenture"* indenture "* +uatu kontrak yang menyatakan syarat
dari o)ligasi yang diter)itkan oleh se)uah korporasi*
Pem+erita2uan ,ialang (broker’s broker’s advice"* advice"* +uatu dokumen yang diter)itkan
oleh pialang yang menetapkan harga pertukaran dari transaksi inestasi ini merupakan dokumen sum)er yang utama untuk men'atat transaksi inestasi*
broker’s r’s statem statement ent "* " * +uat +uatu u lap laporan oran )ulan ulanan an yang ang 'a,ora 'a,oran n ,ialan ,ialang g (broke dite diter) r)it itka kan n pial pialan ang g yang yang meri merin' n'ii seku sekuri ritas tas yang yang disi disimp mpan an oleh oleh pial pialan ang g terse)ut- harga pokoknya- dan nilai pasar wa/arnya pada akhir )ulan*
Buku Bu ku 2arian 2arian (book book of orig origin inal al entry entry"* "* 8urna 8urnall umum umum digu diguna naka kan n untu untuk k
men'atat pospos seperti akrual pendapatan )unga o)ligasi- penyesuaian pasar menu menuru rutt meto metode de nila nilaii wa/ar wa/ar-- dan dan la)a la)a yang yang diha dihasil silka kan n menu menuru rutt meto metode de akuntansi ekuitas*
investment subsidiary subsidiary ledger ledger "* "* .uku tam)ahan Buku tam+a2an investasi (investment yang yang terpisah terpisah dapat dapat diguna digunakan kan untuk untuk setiap setiap kelas kelas inest inestasi asi yang yang )er)ed )er)edaa apa)ila perusahaan mempunyai porto,olio yang terdiri dari )anyak inestasi yang )erlainan*
5" FungsiF FungsiFungs ungsii &an Pengend Pengendalian alian 3ang Berkai Berkaitan tan*
(engotorisasi transaksi investasi :
$em)elian dilakukan dilakukan sesuai dengan dengan otorisasi otorisasi Pem+elian sekuritas* $em)elian mana/emen*
Pen*ualan sekuritas * $en/ua $en/ualan lan dilaku dilakukan kan sesuai sesuai dengan dengan otorisa otorisasi si
mana/emen*
(enerima atau menyera2kan sekuritas :
Penerimaan7,engamanan7,eny Penerimaan7,engamanan7,enyera2an era2an sekuritas* +ekuritas )iasanya
ditahan di tempat yang aman oleh seorang pialang- yang )ertanggung /awa) untuk mengamankan sekuritas )ersama dengan penerimaan dan penyerahan sekuritas entitas )ersangkutan*
5
Pener Penerima imaan an la+a la+a ,er ,eriod iodik ik * ;ek ;ek'e 'ek k dii diide den n dan dan )ung )ungaa seger segeraa
diseto disetorka rkan n se'ara se'ara utuh* utuh* %pa)ila %pa)ila sekuri sekuritas tas disimp disimpan an di tempat tempat yang yang aman- maka diiden dan pendapatan pendapatan )unga akan disetorkan disetorkan langsung ke akun entitas oleh pialang*
(enatat transaksi :
ransaksi di'atat di'atat Pena Penata tatan tan ,em+e ,em+elia lian8 n8 ,en*u ,en*uala alan8 n8 dan la+a" la+a" ransaksi )erdasarkan dokumentasi pendukung yang tepat tugas untuk men'atat tran transa saks ksii
dan dan
meny menyel elen engg ggar arak akan an
peng pengaw awas asan an
seku sekuri rita tass
haru haruss
dipisahkan*
Penatat Penatatan an ,enyesua ,enyesuaian ian ,asar ,asar dan rek reklasi lasiikas ikasii * $eru)ahan nilai
wa/ar dan situasi yang )ersangkutan dengan klasi,ikasi yang tepat atas inestasi se'ara periodik harus dianalisis dan di'atat*
Penerimaan dan ,engeluaran kas :
Penerimaan kas* $rosedur pengendalian harus mem)erikan kepastian
yang layak )ahwa dokumentasi yang menetapkan akunta)ilitas telah di'iptakan untuk penerimaan kas dan pen/ualan inestasi dan untuk trans,er dana dari akun pialang ke rekening giro utama*
Pengeluaran kas* $engeluaran kas untuk menyelesaikan pem)elian
ine inest stas asii
haru haruss
men' men'ak akup up
per) per)an andi ding ngan an
peng pengel elua uara ran n
deng dengan an
pem)eritahuan pialang yang mendasari dan pengendalian atas trans,er dana ke akun pialang dari rekening giro utama*
Penilaian ker*a investasi dan ,ela,orannya:
(enilai kiner*a dan ,ela,oran investasi * 7eiew kiner/a dilakukan dilakukan
oleh oleh mana mana/em /emen en untu untuk k mend mendet etek eksi si kine kiner/ r/aa ine inesta stasi si yang yang )uru )uruk k dan
B" PE#9U:IA# SUBS%A#%IF SUBS%A#%IF A%AS I#$ES%ASI I#$ES%ASI
Dalam hal ini- pengu/ian su)stanti, atas inestasi terdiri dari : 1" (enen (enentuk tukan an )isiko )isiko &eteks &eteksii
%pa)ila entitas menghasilkan arus kas )e)as yang men'ukupi untuk mempunyai olume aktiitas inestasi yang signi,ikan- auditor akan perlu mempertim)angkan pengendalian spesi,ik s pesi,ik atas aktiitasaktiitas itu* Karena penilaian risiko inheren dan pengendalian relean dapat sangat )erariasi dise)a)kan oleh )er)agai /enis inestasi serta situasi yang ada di antara entitas- maka- tingkat risiko deteksi yang adpat diterima /uga akan )erariasi se'ara signi,ikan di antara entitas dan di antara antara katego kategori ri asersi asersi )agi )agi entita entitass yang yang sama* sama* +ekali +ekali lagilagi- kesuli kesulitan tan dalam dalam meran'ang meran'ang pengendali pengendalian an untuk menilai risiko se'ara memadai )erkaitan )erkaitan dengan dengan (1" penggunaan nilai wa/ar- )ila diperlukan- dan (2" klasi,ikasi yang tepat atas inestasi yang seringkali )erarti )ahwa tingkat risiko deteksi yang rendah yang dapa dapatt dite diteri rima ma untu untuk k peng pengu/ u/ia ian n rin' rin'ia ian n )iasa )iasany nyaa
ditet ditetap apka kan n untu untuk k asersi asersi
penilaian atau alokasi serta penya/ian dan pengungkapan* " (eran (eranan ang g Pengu Pengu*ia *ian n Su+sta Su+stanti nti
Prosedur A.al
=aituaitu- pertam pertamaa- audito auditorr mendap mendapatk atkan an pemaha pemahaman man atas atas )isnis )isnis dan indust industri ri klien* Merupakan hal yang penting )agi auditor untuk memahami pendorong ekonomi ekonomi yang memungkin memungkinkan kan suatu entitas entitas melakukan melakukan aktiitas aktiitas inestasi* inestasi* Kedua- ke'o'okan antara saldo inestasi awal dengan /umlah yang diaudit dalam kertas ker/a tahun se)elumnya dieri,ikasi*
Prosedur Analitis
$rosedur $rosedur analitis untuk saldo inestasi men'akup keterkaitan di antara akun akun spesi,ik selama periode )er/alan dan per)andingan dengan data tahun se)elu se)elumny mnyaa- /umlah /umlah yang yang diangg dianggark arkanan- dan ekspek ekspektasi tasi lainny lainnya* a* Ketika Ketika melaks melaksana anakan kan prosed prosedur ur analiti analitiss atas la)a la)a inesta inestasisi- adalah adalah pentin penting g untuk untuk memahami ke)i/akan inestasi entitas )erkenaan dengan proporsi inestasi dalam sekuritas pemerintah- o)ligasi korporasi- dan sekuritas ekuitas* %uditor harus harus menge mengealu aluasi asi kelaya kelayakan kan la)a la)a inesta inestasi si atas masing masingma masin sing g kelas kelas inestasi se'ara terpisah- )erdasarkan kiner/a pasar terakhir*
!
Pengu*ian )inian %ransaksi
$engu/ian $engu/ian rin'ian transaksi se'ara khusus khusus akan dapat men/adi e,ekti, se)agai suatu pendekatan pendekatan audit apa)ila entitas entitas terse)ut terse)ut mempunyai mempunyai olume transaksi yang rendah* $engu/ian su)stanti, ini terdiri dari ou'hing ke masingmasing ayat de)et dan kredit dalam )er)agai akun inestasi* +ementara pendekatan lainnya ke akun inestasi atau akun penyesuaian pasar yang )ertalian dapat diou'h ke dokumentasi yang memeri,ikasi kenaikan nilai wa/ar yang harus diakui dalam akunakun itu* $engetahuan tentang akuntansi yang tepat untuk akti aktii ita tass ine inesta stasi si yang yang memp mempen enga garu ruhi hi saldo saldo ine inest stasi asi lain lainny nyaa dapa dapatt mem)eritahu auditor mengenai sum)er dari mana de)et dan kredit itu dapat diou'hing* Dokumentasi /uga dapat )erguna dalam menentukan apakah de)et dan kredit telah dilakukan ke akunakun yang tepat (klasi,ikasi yang tepat"*
Pengu*ian )inian Saldo 1 (emeriksa (emeriksa dan dan (eng2itung (eng2itung Sekuri Sekuritas tas yang ada ada di %anga %angan n
$engu/ian $engu/ian ini )iasanya )iasanya dilaksanaka dilaksanakan n se'ara serentak serentak dengan dengan perhitunga perhitungan n auditor atas kas dan instrumen lainnya yang dapat dinegosiasikan* Dalam melaksanakan pengu/ian ini- (1" petugas yang menyimpan sekuritas harus hadir sepan/ang perhitungan- (2" suatu tanda terima harus diperoleh dari petugas terse)ut ketika sekuritas dikem)alikan- dan (3" semua sekuritas harus )erada di )awah kendali auditor sampai perhitungan selesai* Dalam memeri memeriksa ksa sekuri sekuritastas- audito auditorr harus harus mengam mengamati ati halha halhall seperti seperti nomor nomor serti,i serti,ikat kat pada pada dokume dokumenn- nama nama pemili pemilik k (yang (yang harus harus nama nama klienklien- )aik )aik se'ara langsung maupun melalui endorsemen"- uraian tentang sekuritas itu- /umlah saham (atau o)ligasi"- dan nama pener)itnya* (engkoni (engkonirmas rmasii Sekuritas Sekuritas yang yang &isim,an &isim,an ole2 ole2 Pi2ak Pi2ak 'ain
Kon,irmasi ini harus diminta pada tanggal sekuritas yang ditahan oleh klien klien itu sedang sedang dihitu dihitung ng** %udito %uditorr harus harus mengen mengendal dalikan ikan pengir pengirima iman n melalui pos dan menerima /awa)an langsung dari petuga penyimpanan sekur sekurita itas* s* 8ika 8ika seku sekuri rita tass dita ditaha han n oleh oleh kred kredit itor or se)ag se)agai ai /ami /amina nan n atas atas pin/kaman atau ditempatkan pada pihak ketiga ( escrow" escrow" sesuai perintah pengadilan- maka kon,irmasi harus dikirimkan kepada petugas yang ditun/uk* / (eng2itun (eng2itung g Kem+ali Kem+ali Penda,ata Penda,atan n Investasi Investasi yang yang &i2asilkan &i2asilkan
>
4a)a 4a)a dari dari inesta inestasi si dapat dapat dieri dieri,ik ,ikasi asi dengan dengan )ukti )ukti dokume dokumente nterr dan dihi dihitu tung ng
ulan ulang* g* %udi %udito torr
dapa dapatt
se'a se'ara ra
inde indepe pend nden en
mem memer eri, i,ik ikas asii
pendapatan diiden dengan meru/uk pada tanggal pengumuman- /umlahdan tanggal pem)ayaran pem)ayaran yang diperlihatk diperlihatkan an dalam )uku 'atatan diiden* diiden* ?eri,ikasi eri,ikasi pendapatan pendapatan diiden diiden )iasanya )iasanya diga)ungk diga)ungkan an ke dalam skedul skedul inestasi* .unga yang dihasilkan dan )unga yang dipungut atas inestasi dalam dalam o)liga o)ligasi si dapat dapat dieri dieri,ik ,ikasi asi dengan dengan menelaa menelaah h surat surat )erhar )erharga ga dan tanggal pem)ayaran yang ditun/ukkan pada serti,ikat o)ligasi*
Pengu*ian )inian Saldo; Estimasi Akuntansi Akuntansi 1 Klasiika Klasiikasi si Inves Investasi tasi yang %e,at
Ketik Ketikaa meng menge ealu aluasi asi maks maksud ud mana mana/em /emen en )erk )erken enaan aan deng dengan an suat suatu u inestasi- auditor harus menentukan apakah aktiitas inestasi mana/emen menduk mendukung ung atau )erten )ertentan tangan gan dengan dengan maksud maksud mana/em mana/emen en yang yang telah telah diny dinyat atak akan an**
%udi %udito torr
/uga /uga
haru haruss
memp memper erti tim) m)an angk gkan an
kema kemamp mpua uan n
mana mana/e /eme men n untu untuk k mena menaha han n seku sekuri rita tass huta hutang ng samp sampai ai /atu /atuh h temp tempo o mengingat posisi keuangan klien- ke)utuhan modal ker/a- dan kemampuan untuk menghasilkan arus kas operasi* %khirnya- auditor )iasanya harus mendapatkan representasi tertulis dari mana/emen yang mengkon,irmasi kelayakan klasi,ikasi sekuritas* (engaudit (engaudit #ilai
8ika 8ika ine inest stas asii
di'a di'ata tatt
pada ada
nila nilaii
wa/a wa/arn rny ya- mak maka
audi audito torr
haru haruss
mendapatkan )ukti yang mendukung nilai wa/ar itu* +um)er yang umum untuk mendukung nilai w/ar sekuritas adalah harga pasar kutipan yang diperoleh dari pu)likasi keuangan atau estimasi nilai wa/ar yang diperoleh dari dari pialan pialangd gdeale ealerr serta serta sum)er sum)er pihak pihak ketiga ketiga lainny lainnya* a* %udito %uditorr dapat dapat mengan mengangga ggap p perlu perlu untuk untuk meli)a meli)atka tkan n seoran seorang g spesial spesialis is dalam dalam menilai menilai estimasi nilai wa/ar entitas atau modelmodel yang )ertalian*
Per+andingan Penya*ian 'a,oran &engan 9AAP
$engu/ian $engu/ian su)stanti, su)stanti, yang dilakukan terdahulu harus mem)erikan mem)erikan )anyak )ukti yang diperlukan auditor untuk menentukan apakah saldo inestasi telah diiden diidenti, ti,ika ikasi si dan diklas diklasi,ik i,ikasik asikan an dengan dengan tepat tepat dalam dalam lapora laporan n keuang keuangan* an* .erkaitan dengan klasi,ikasi lan'ar dan tidak lan'ar- atau perdagangan lawan
@
tersedia tersedia untuk untuk di/ualdi/ual- auditor auditor /uga harus mengadakan mengadakan tanya/awa) tanya/awa) dengan dengan mana/emen menyangkut maksudnya dalam hal periode penahanan- ds)*
C" SA'&= A'&= KAS KAS
+aldo +aldo kas melipu meliputi ti penerim penerimaan aan di tangan tangan yang yang )elum )elum diseto disetorr- kas di )ank)ank- pada pada rekening giro umum dan rekening ta)ungan- serta akun impres seperti kas ke'il dan rekening di )ank untuk ga/i* 1" -u+u -u+ungan ngan Saldo Kas denga dengan n Siklus Siklus %rans %ransaksi aksi
+ikl +iklus us pem) pem)ia iaya yaan an dan dan siklu sikluss ine inesta stasi si kedu keduan anya ya dapa dapatt mena menaik ikka kan n dan dan menurunkan kas- sementara siklus pendapatan akan menaikkan kas- dan siklus pengeluaran serta /asa personalia akan menurunkan kas* .agi )anyak entitasolume olume transaks transaksii siklus siklus pendap pendapatan atan dan pengel pengeluar uaran an dapat dapat )er/um )er/umlah lah )esar )esardemikian /uga dengan siklus /asa personalia* " %u*ua u*uan n Audi Auditt Kate Katego gori ri Aser Asersi si Ke+erada Ke+e radaan an atau atau
%u*ua u*uan n Audi Auditt Sal Saldo do )eke )ekeni ning ng +aldo kas yang di'atat ada pada tanggal nera'a (%1" (%1"
Keter*adian Kelengka,an
+ald +aldo o kas kas yang yang di'a di'atat tat men' men'ak akup up peng pengar aruh uh dari dari semu semuaa transaksi kas yang telah ter/adi (41"* rans,er rans,er kas akhir akhir tahun tahun di antara antara )ank )ank telah telah di'ata di'atatt pada pada
-ak Ke.a*i+an Penilaian
periode yang tepat (42"* dan Anti Antita tass memp mempun unya yaii hak hak legal legal atas atas semua semua saldo saldo kas kas yang yang diperlihatkan pada tanggal nera'a (K1" +aldo kas yang yang di'atat di'atat dapat dapat direali direalisasi sasi pada pada /umlah /umlah yang yang atau +aldo dinyat dinyataka akan n di nera'a nera'a dan sesuai sesuai dengan dengan skedul skedul penduk pendukun ung g
Alokasi Penya*ian
(N%1"* +aldo kas telah telah diiden diidenti, ti,ika ikasi si dan diklasi diklasi,ik ,ikasik asikan an dengan dengan dan +aldo
Pengungka,an
tepat dalam )era'a (+61"* 4ini kredit- /aminan pin/aman- per/an/ian saldo kompensasidan pema)a pema)atasa tasan n lain padany padanyaa atas kas telah telah diungk diungkapk apkan an
dengan tepat (+62"* /" Pertim Pertim+an +angan gan Pere Perena nanaa naan n Audit Audit a (ate (ateri rial alit itas as
10
.agi ke)anyakan entitas- )agian dari aktia lan'ar atau total aktia pada suatu titik waktu yang disa/ikan oleh saldo kas adalah sangat ke'il- dan seringkali tidak material* %kan %kan tetapitetapi- /ika dikaitkan dengan transaksi transaksi dalam lima siklus transaksi yang mempengaruhi kas- /umlah kas yang mengalir melalui akun akun selama suatu periode waktu )enar)enar dapat sangat material* Dalam kenyataannya- olume transaksi yang mempengaruhi kas )iasanya le)ih )esar daripada untuk setiap akun lainnya dalam laporan keuangan* + )isi )isiko ko In2e In2erren
?olume transaksi yang tinggi dapat menim)ulkan tingkat saldo inheren yang signi,ikan untuk asersi saldo kas tertentu- terutama ke)eradaan dan keter/adian serta kelengkapan* +elain itu- si,at saldo kas /uga mem)uatnya mudah untuk di'uri karena )er)agai /enis )entuk ke'urangan yang meli)atkan kas telah ter)ukti* %kan tetapi- risiko yang )erkenaan dengan asersi hak dan kewa/i)an penilaian atau alokasi- dan panya/ian serta pengungkapan untuk kas )ersi,at minimal minimal karena tidak adanya adanya kerumitan kerumitan yang meli)atkan meli)atkan hak- pengukuran pengukuran akuntansi- estimasi- dan pengungkapan* )isiko )isiko Prose Prosedur dur Analit Analitis is
$rosedu $rosedurr analiti analitiss yang yang e,ekti e,ekti,, men'ak men'akup up pem)an pem)andin dingan gan saldo saldo kas dengan dengan peramalan atau anggaran- atau dengan ke)i/akan perusahaan mengenai saldo kas minimum dan inestasi atas kele)ihan kas* .iasanya le)ih e,ekti, )agi perusahaan untuk mem)andingkan saldo kas dengan anggaran dan ke)i/akan perusahaan karena masingmasing ke)utuhan kas dari )er)agai entitas seringkali )ersi,at unik* d )isi )isiko ko Penge Pengend ndal alia ian n
$enerimaan dan pengeluaran kas seringkali merupakan transaksi rutin yang dapat dapat dikend dikendali aliakn akn oleh oleh sistem sistem pengen pengendal dalian ian intern internal al yang yang )aik)aik- sehingg sehinggaa dapat memungkinkan memungkinkan auditor auditor untuk menilai risiko pengendalian pengendalian pada tingkat tingkat yang rendah* Karena rawannya saldo kas terhadap pen'urian- maka )anyak auditor akan mengeauasi se'ara 'ermat pengendalian internal atas kas- dan
11
memasti stikan
)ahwa
seti etiap
kondisi
yang
dapat
dilaporkan
telah
dikomunikasikan dengan /elas kepada mana/emen*
&" PE#9U:IA# SUBS% SUBS%A#%IF A#%IF A%AS SA'&= KAS
Dalam )agian ini- istilah saldo kas hanya menga'u pada kas yang ditahan dan di )anktidak termasuk kas ke'il dan dana imprest lainnya* 1" Penent Penentuan uan )isiko )isiko &eteks &eteksii
7isiko inheren )iasanya )iasanya tinggi tinggi karena karena kerawanan kerawanan kas terhadap terhadap penyalahgu penyalahgunaan* naan* Metodo Metodolog logii untuk untuk mengga mengga)un )ungka gkan n penila penilaian ian risiko risiko pengen pengendal dalian ian atas atas asersi asersi kelo kelomp mpok ok trans transak aksi si dapp dappat at digu diguna naka kan n dalam dalam mene menent ntuk ukan an peni penila laian ian risik risiko o pengendalian untuk asersi saldo kas* Model risiko audit atau matriks risiko kemudian dapat digunakan untuk menentukan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima atas setiap asersi saldo kas* " Peran Peranang angan an Pengu Pengu*ia *ian n Su+stan Su+stanti ti
Prosedur A.al
%uditor %uditor harus memastikan memastikan )ahwa dia telah memperoleh memperoleh pemahaman pemahaman tentang )isnis entitas dan pentingnya saldo kas )agi entitas terse)ut* itik awal untuk memeri,ikasi saldo kas adalah menelusuri saldo awal periode )er/alan ke saldo akhir yang telah diaudit diaudit dalam kertas ker/a tahun se)elumnya se)elumnya (apabila (apabila dapat diterapkan"* diterapkan "* .erikutnya- aktiitas selama periode )er/alan dalam akun )uku )esar kas harus dika/i ulang menyangkut setiap ayat /urnal signi,ikan yang )ersi,at tidak )iasa atau /umlah yang memerlukan penyelidikan khusus* Di samping samping ituitu- setiap setiap skedul skedul yang yang di)uat di)uat oleh oleh klien klien yang yang menun/ menun/ukk ukkan an ikhtisar penerimaan kas yang )elum disetor pada lokasi yang )er)eda dan
Prosedur Analitis
A,ektiitas prosedur analitis se'ara signi,ikan )erariasi dari satu klien ke klien lainnya* A,ektiitas prosedur analitis dapat mengurangi /umlah )ukti yang diperlukan dari pengu/ian su)stanti, lainnya di)andingkan dengan yang di)u di)utu tuhk hkan an apa) apa)il ilaa
data datany nyaa
tida tidak k
sesu sesuai ai deng dengan an peng pengha hara rapa pan n
yang yang
12
dikem)angkan dari anggaran atau peramalan kas- atau ke)i/akan perusahaan mengenai inestasi kele)ihan kas*
Pengu*ian )inian %ransaksi 1 (elaksan (elaksanakan akan Pengu*ian Pengu*ian Pisa2Bat Pisa2Batas as Kas Kas
Dua pengu/ian pisah)atas kas yang harus dilakukan- yaitu : (1" pengu/ian pisah )atas penrimaan kas dan (2" pengu/ian pisah)atas pengeluaran kas* $enggunaan $enggunaan laporan pisah)atas pisah)atas )ank /uga )erguna )erguna dalam menentukan menentukan apakah pisah )atas kas yang tepat telah dilakukan* (enelusur (enelusurii %rans %ranser er antar antar Bank Bank
%pa)ila ter/adi trans,er )ank- maka )e)erapa hari (dikenal dengan periode dengan periode mengambang " umumnya akan )erlalu se)e)lum 'ek itu dikliring di )ank pada waktu ditarik* /adi setoran kas per 'atatan )ank akan le)ih sa/i selama periode ini- karena 'ek itu akan termasuk dalam saldo )ank yang menerima setoran dan )elum akan dikurangkan dari )ank yang 'eknya ditarik* rans,er )ank /uga dapat menim)ulkan salah sa/i saldo )ank per pem)ukuan /ika pengeluaran dan penerimaan tidak di'atat pada periode akunta akuntansi nsi yang yang sama* sama* +e'ara +e'ara senga/ senga/aa men'ata men'atatt trans,er trans,er )ank )ank se)aga se)agaii setoran di )ank penerima dan tidak menun/ukkan pengurangan dari akun )ank tempat trans,er 'ek ditarik merupakan suatu penyimpangan yang dikena enal
se)a e)agai
kiting*
Kiting
/uga
dapat
digunakan
untuk
menyem)unyikan kekurangan kas atau kele)ihan kas di )ank pada tanggal laporan* Kiting dapat dideteksi dengan menelusuri trans,er )ank atau /uga )isa dideteksi dengan (1" mendapatkan dan menggunakan laporan pisah )atas )ank karena 'ek yang dikiting dan dikliring pada )ulan 8anuari akan tidak tampak pada da,tar 'ek yang )eredar untuk )ulan Desem)er dan (2" mela melaks ksan anak akan an peng pengu/ u/ia ian n pisah pisah) )at atas as kas kas karen karenaa 'ek 'ek terak terakhi hirr yang yang diter)itkan pada )ulan Desem)er tidak akan di'atat dalam register 'ek* +eorang auditor memerlukan )ukti tentang kea)sahan trans,er )ank atause)a se)ali likn knya ya-- dapa dapatt ter/ ter/ad adii sala salah h sa/i sa/i** .ukt .uktii ini ini dipe dipero role leh h deng dengan an menyia menyiapka pkan n skedul skedul trans,e trans,err )ank* )ank* Data Data yang yang akan akan di'ant di'antumk umkan an pada pada skedul itu diperoleh dari analisis atas ayat /urnal kas per pem)ukuan dan lap laporan oran )ank ank
sert sertaa
pisah isah) )at atas as )ank )ank yang yang )erla erlaku ku**
+ked +kedu ul
itu itu
men'antumk men'antumkan an semua trans,er 'ek yang diter)itkan diter)itkan pada atau mendekati mendekati
13
akhir tahun ,iskal klien- dan menun/ukkan tanggal 'ek itu di'atat oleh klien serta )ank*
Pengu*ian )inian Saldo 1 (eng2 (eng2itu itung ng Kas Kas di %angan angan
6ntuk melaksanakan perhitungan kas se'ara tepat- auditor harus:
Menge Mengend ndal alik ikan an semua semua instru instrume men n kas kas dan dan yang yang dapat dapat dineg dinegos osia iasik sikan an yang ditahan oleh klien sampai semua uang telah dihitung*
Memint Memintaa agar agar petu petugas gas kas kas hadi hadirr sepan/ sepan/ang ang perhit perhitung ungan an itu* itu*
Mend Mendap apat atka kan n tand tandaa teri terima ma yang yang dita ditand ndat atan anga gani ni dari dari petu petuga gass pada pada waktu mengem)alikan uang kepada klien*
Memast Memastik ikan an )ahwa )ahwa semua semua 'ek yang yang )elum )elum diseto disetorr dapa dapatt di)a di)aya yark rkan an kepada klien- )aik se'ara langsung atau melalui endorsemen*
(engkoni (engkonirmas rmasii Saldo Saldo Kas dan Pin*aman Pin*aman di Bank
Merupakan hal yang )iasa )agi auditor untuk mendapatkan kon,irmasi )ank mengenai saldo kas dan pin/aman di )ank pada tanggal nera'a* $ermintaan $ermintaan kon,irmasi kon,irmasi disiapkan rangkap dua dan ditandatangani ditandatangani oleh penandatanganan 'ek yang )erwenang dari klien* kedua salinan itu lalu diki dikirm rm ke )ank )ank-- dan dan asli asliny nyaa dike dikem) m)ali alika kan n kepa kepada da audi audito torr* 6ntu 6ntuk k memastikan memastikan kompetensi kompetensi )ukti )ukti dari prosedur ini- auditor auditor se'ara pri)adi pri)adi haru haruss meng mengir irim imka kan n perm permin inta taan an ini ini dala dalam m ampl amplop op deng dengan an alam alamat at pengem)alian sendiri dan /awa)annya harus dikem)alikan langsung ke auditor oleh )ank* $ermintaan kon,irmasi )ank harus dikirimkan ke semua )ank di mana klien mempunyai suatu akun- termasuk yang saldonya nol pada akhir tahun* / (engkoni (engkonirmas rmasii Per*an* Per*an*ian ian 'ainnya 'ainnya denga dengan n Bank
$er/an/ian lainnya dengan )ank meliputi halhal seperti lini kredit- saldo kompensasi- dan kewa/i)an kontin/en* $er/an/ian untuk menetapkan lini kredit dengan )ank mungkin mengharuskan pemin/am mempertahankan saldo kas di )ank* 8umlah minimum yang disyaratkan dikenal se)agai saldo kompensasi* 8ika- sesudah menilai risiko inheren dan pengendalianaudi audito torr mera merasa sa yaki yakin n )ahw )ahwaa per/ per/an an/i /ian an terse terse)u )utt adaada- maka maka ia haru haruss mengirimkan surat kon,irmasi kepada )ank* +urat itu se'ara spesi,ik harus mengidenti,ikasi in,ormasi yang diminta dan ditandatangani oleh klien*
19
4e)ih lan/ut- surat itu harus dikirim ke pe/a)at )ank yang )ertanggung /awa) atas hu)ungan klien dengan )ank karena akan memper'epat proses kon,irmasi dan mempertinggi kualitas )ukti yang diperoleh auditor* %kan tetapi- tidak diharuskan melakukan pen'arian yang terin'i atas 'atatan )ank* 4 (emeriksa (emeriksa se,intas se,intas88 (erevie. (erevie. atau (enyusu (enyusun n )ekonsiliasi )ekonsiliasi Bank Bank
%pa)ila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi- auditor dapat mens'an mens'an rekon rekonsil siliasi iasi )ank )ank yang yang disiap disiapkan kan klien klien dan memer memeri,ik i,ikasi asi ketepatan matematis dari rekonsiliasi itu* 8ika risiko deteksi sedang- maka auditor dapat menelaah rekonsiliasi )ank klien* 8ika risiko deteksi rendahmaka auditor dapat menyiapkan rekonsiliasi )ank dengan menggunakan data )ank di tempat klien* 8ika risiko deteksi sangat rendah atau auditor men'urigai kemungkinan adanya salah sa/i yang material- maka auditor dapat dapat memper memperole oleh h lapora laporan n )ank )ank akhir akhir tahun tahun langsu langsung ng dari dari )ank )ank dan menyiapkan rekonsiliasi )ank* .ukti yang di)erikan oleh rekonsiliasi )ank umumny umumnyaa )elum )elum men'uk men'ukupi upi untuk untuk memer memeri,ik i,ikasi asi saldo saldo kas di )ank )ank karena adanya ketidakpastian )erkenaan dengan dua pos rekonsiliasi yang paling penting: (1" setoran dalam per/alan dan (2" 'ek yang )eredar* .ukti terse)ut hanya dapat diperoleh engan menelusuri pospos ini ke laporan )ank dalam periode akuntansi )erikutnya*
(enda,atkan dan (enggunakan 'a,oran Pisa2Batas +ank
4aporan pisah)atas )ank adalah suatu laporan )ank pada tanggal sesudah tangga tanggall nera'a* nera'a* Klien Klien harus harus meminta meminta lapora laporan n pisah) pisah)ata atass dari dari )ank )ank dan mem) mem)er erit itah ahuk ukan an agar agar hal hal itu itu diki dikirm rm lang langsu sung ng kepa kepada da audi audito torr* +ete +etela lah h menerima laporan pisah)atas- )eserta 'ek'ek yang di)atalkan dan memo )ank terlampir- auditor auditor harus:
Menel Menelus usur urii semua semua 'ek tertan tertangg ggal al tahun tahun lalu lalu ke 'ek'e 'ek'ek k yang yang )ereda )eredar r yang ter'antum pada rekonsiliasi )ank* %uditor /uga dapat menemukan )ahwa 'ek periode se)elumnya )elum ter'antum pada da,tar 'ek yang )eredar yang telah dikliring oleh )ank dan dan )e)e )e)erap rapaa 'ek 'ek yang yang terd terda, a,tar tar se)ag se)agai ai 'ek yang yang )ered )eredar ar )elu )elum m dikliri dikliring ng oleh oleh )ank* )ank* %pa)ila %pa)ila pengar pengaruh uh agrega agregatt dari dari 'ek yang yang )elum )elum dikl dikliri iring ng )ersi )ersi,a ,att mate materi rialal- amak amak hal hal ini ini dapa dapatt menu menun/ n/uk ukka kan n suatu suatu
15
penyimpangan yang dikenal se)agai window dressing- yaitu suatu upaya yang yang
dise diseng nga/ a/aa
untu untuk k
mele mele)i )ihs hsa/ a/ik ikan an
sol solen ensi si
/ang /angka ka
pend pendek ek
perusahaan* Dalam kasus sema'am itu- auditor harus menelusuri seksek sekse k yang )elum dikliring ke register 'ek serta dokumentasi pendukung dan /ika perlu- meminta keterangan kepada )endaharawan*
Menelu Menelusur surii setoran setoran dalam dalam per/ per/ala alanan nan pada pada rekon rekonsili siliasi asi )ank )ank ke seto setoran ran pada laporan pisah)atas" Merupak Merupakan an hal yang yang relati, relati, sederh sederhana ana karena karena setoran setoran pertam pertamaa pada pada lapora laporan n pisah pisah)at )atas as harus harus merupa merupakan kan setoran setoran dalam dalam per/ala per/alanan nan yang yang diperlihatkan pada rekonsiliasi
Melak Melakuk ukan an s'an atas atas lapo laporan ran pisah pisah) )ata atass dan dan data terla terlamp mpir ir untuk untuk hal hal yang tidak )iasa " %uditor harus waspada terhadap pospos seperti de)et dan kredit )ank yang tidak ter'atat serta kesalahan dan koreksi )ank*
Per+andingan Penya*ian 'a,oran &engan 9AAP
Kas harus diidenti,ikasi dan diklasi,ikasikan dengan )enar di nera'a* %kan tetapi- kas dana pelunasan o)ligasi dianggap se)agai inestasi /angka pan/ang* +elain itu- harus ada pengungkapan yang tepat mengenai per/an/ian dengan )ank* suatu oerdra,t )ank ('erukan" )iasanya dilaporkan se)agai kewa/i)an lan'ar*
E" PE)%I( PE)%I(BA# BA#9A# 9A# 'AI# 'AI# 1" Pengu* Pengu*ian ian untu untuk k (endet (endeteks eksii 'a,,in 'a,,ing g
4apping 4apping adalah suatu penyimpang penyimpangan an yang dise)a)kan oleh misapropria misapropriasi si se'ara senga/ senga/aa atas penerim penerimaan aan kas* kas* Kondi Kondisik sikond ondisi isi yang yang kondus kondusi, i, untuk untuk lappin lapping g tersedia apa)ila seseorang yang menangani penerimaan kas /uga memegang )uku )esar piutang usaha* $engu/ian untuk mendetksi lapping hanya dapat dilaksanakan apa)ila risiko pengendalian untuk transaksi penerimaan kas adalah sedang atau tinggi* %da tiga prosedur yang dapat mendeteksi lapping:
Mengkon,irmasi piutang usaha
Melakukan perhitungan kas se'ara mendadak*
1
Mem)an Mem)andin dingka gkan n rin'ia rin'ian n ayat ayat /urnal /urnal peneri penerimaa maan n kas dengan dengan rin'ia rin'ian n slip setoran harian yang )erkaitan*
" Pem+ Pem+ua uata tan n Peng Pengu* u*ia ian n Kas
$engu/ian kas adalah suatu rekonsiliasi serentak atas transaksi dan saldo menurut laporan )ank dengan data dalam pem)ukuan klien untuk suatu periode waktu tertent tertentu* u* $eriode $eriode waktu waktu yang yang di'aku di'akup p dalam dalam rekons rekonsili iliasi asi ini )isa )isa satu satu )ulan )ulan interim interim atau le)ih* $engu/ian $engu/ian ini dilakukan dilakukan hanya apa)ila apa)ila auditor auditor mengingin menginginkan kan agar tingkat risiko deteksi yang rendah untuk saldo )ank )isa di'apai*
F" :ASA :ASA BE BE)# )#I' I'AI AI %A(BA A(BA- 3A#9 A#9 BE BE)K )KAI AI% %A# &E#9 &E#9A# A# SE SEKU KU)I )I% %AS 3A#9 (U&A- &IPASA)KA# &A# SA'&= KAS
.eriku .erikutt ini adalah adalah )e)era )e)erapa pa peluan peluang g )ernil )ernilai ai tam)ah tam)ah yang yang pentin pentingg- yang yang dapat dapat di)erikan akuntan pu)lik dengan menggunakan pengetahuan yang diperoleh selama audit atas sekuritas yang mudah dipasarkan dan saldo kas*
Menentukan asumsiasumsi penting )erkenaan dengan penerimaan kas dan pem)ayaran )e)an operasi yang mempengaruhi mempengaruhi peramalan saldo kas*
Mem)antu mana/emen dalam mengem)angkan modelmodel peramalan saldo kas- pin/aman yang diperlukan- ataupotensi kele)ihan saldo kas yang tersedia untuk inestasi*
Mengidenti,ikasi peluang untuk mengu)ah praktik )isnis- seperti perua)han ke)i ke)i/a /aka kan n
kred kredit it atau atau peru peru)a )aha han n
mana mana/e /eme men n
pers persed edia iaan an--
yang yang akan akan
meningkatkan arus kas*
Mem)an Mem)antu tu mana/e mana/emen men dalam dalam mengem mengem)an )angka gkan n ke)i/a ke)i/akan kan untuk untuk inesta inestasi si /angka pendek kele)ihan kas*
Mengid Mengident enti,i i,ikasi kasi peluan peluang g untuk untuk mening meningkat katkan kan tingka tingkatt pengem pengem)al )alian ian atas inestasi /angka pendek atas kele)ihan kas*
1!
&atar Pustaka
%l aryono =usu,* 2002* Auditing 2002* Auditing buku II * =ogyakarta : +#A =K$N
1>