SUBSTANTIVE TESTING OF TRANSACTIONS, ACCOUNT BALANCES AND DISCLOSURES
Definisi 'prosedur substantif' dan 'uji kontrol' yang diambil dari ayat 4 ISA 330: 1. Prosedur Substantif - Sebuah prosedur audit yang dirancang untuk mendeteksi salah saji material pada tingkat asersi. prosedur substantif terdiri dari: a) Tes rincian (kelas transaksi, saldo akun dan pengungkapan); dan b) prosedur analitis substantif. 2. Uji kontrol - Sebuah prosedur pemeriksaan yang dirancang untuk mengevaluasi efektivitas operasi pengendalian dalam mencegah, atau mendeteksi dan mengoreksi, salah saji material pada tingkat asersi. Ada dua alasan penting mengapa pengujian substantif harus selalu dilakukan: 1. Karena penilaian auditor risiko adalah menghakimi dan mungkin tidak cukup tepat untuk mengidentifikasi semua risiko salah saji material. 2. Ada keterbatasan untuk pengendalian internal termasuk manajemen override. Planning feedback
Sebagaimana audit berlangsung, lebih banyak pengetahuan dari perusahaan tersebut diperoleh. Misalnya, selama diskusi dengan manajemen dan saat merekam dan sistem pengujian, atau melaksanakan prosedur substantif, penilaian risiko audit dapat mengubah dan mempengaruhi ruang lingkup pemeriksaan, sehingga umpan balik perencanaan.
Setting objectives before designing a programme of substantive tests
Pengujian substantif harus dirancang untuk provethe validitas asersi laporan keuangan saldo rekening materi dan kelas transaksi. Ini berarti bahwa auditor harus jelas untuk apa yang mereka ingin capai sebelum merancang program pengujian substantif. Kita bisa menggambarkan ini dengan studi kasus didasarkan pada ACCA kertas audit dari beberapa tahun yang lalu. Kasus ini tidak terlalu berorientasi komputer, tetapi tidak memberikan beberapa p etunjuk yang baik untuk prinsip-prinsip di balik desain program audit substantif. Pada case study 10.1. auditor mungkin mempertimbangkan langkah-langkah berikut sebagai bagian dari prosedur substantif: 1. Periksa urutan pesanan pembelian untuk memastikan bahwa tidak ada istirahat dan melacak pilihan acak (katakanlah) 20 dari mereka untuk barang yang diterima catatan, menyelidiki urutan yang ternyata tidak menghasilkan barang yang diterima. Hal ini akan membantu untuk memverifikasi barang yang diterima catatan. 2. Memeriksa catatan persediaan untuk akurasi oleh jumlah tes menghitung di tangan dan membandingkan dengan catatan. wouldhelp ini untuk membuktikan persediaan catatan.
3. Periksa pilihan acak dari entri dalam catatan persediaan (katakan 20) ke GRNs. Ini akan menjadi tes lebih lanjut pada validitas GRN. 4. Periksa urut dari GRNs (membantu untuk membuktikan kelengkapan mereka) untuk memastikan tidak ada istirahat dan melacak sampel acak (katakan 20) faktur, memeriksa deskripsi produk dan kuantitas. Ini akan menjadi ujian penting pada kelengkapan dan keakuratan pembelian, meskipun ada akan menjadi tes tambahan pada faktur (seperti harga dan perhitungan). Dua masalah lebih lanjut yang layak disebutkan sebelum kita meninggalkan hal ini:
Langkah bahwa Bill diletakkan di bawah heading'Conclusions 'adalah alsovery lemah. Memang benar bahwa kesimpulan tentang kelemahan dan kesalahan harus dicatat untuk dimasukkan dalam surat manajemen. Namun, perhatian utama auditor adalah membentuk kesimpulan tentang kecukupan sistem pembelian dan keaslian / akurasi dan kelengkapan transaksi pembelian. Program yang disusun oleh Bill tidak memerlukan kesimpulan seperti itu dan ini harus diperbaiki. Proses audit harus seefisien dan seefektif mungkin. Ada fee audit pressureon yang cukup besar dan ini berarti bahwa tes audit harus hati-hati dirancang untuk memenuhi tujuan audit dalam jangka waktu yang terbatas. Kasus ini menunjukkan bagaimana merancang tes untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan Kami berangkat sebuah program audit pembelian cocok untuk powerbase, menggabungkan ide-ide yang telah kita bahas di atas.
THE USE OF AUDIT SOFTWARE
Perangkat lunak audit yang dirancang untuk pengujian substantif rincian. Ada beberapa jenis perangkat lunak yang dikembangkan untuk digunakan oleh auditor termasuk: •
•
•
•
Generalized software audit. Software dikembangkan untuk digunakan dalam industri tertentu. perangkat lunak analisis statistik. perangkat lunak sistem pakar .
Generalized audit software and software developed for specific industries
Perangkat lunak audit umum dan perangkat lunak yang dikembangkan untuk industri tertentu pada dasarnya alat interogasi yang digunakan untuk mengakses dan memeriksa dan bahkan memanipulasi data dan informasi yang dimiliki pada file. Alasan utama untuk mengembangkan perangkat lunak audit umum adalah bahwa auditor eksternal dihadapkan dengan berbagai macam hardware dan software antara klien mereka. Untuk mengembangkan perangkat lunak untuk clientswould individu telah sangat mantan termenung, dan perangkat lunak umum dipandang sebagai jawabannya, bahkan jika kurang efisien dalam operasi. Sebuah keuntungan da ri perangkat lunak audit umum adalah bahwa staf audit dapat lebih mudah dilatih dalam penggunaannya. Perangkat lunak yang dirancang untuk digunakan di negara-indus tertentu mirip dengan perangkat lunak audit umum tetapi memiliki fungsi tambahan.
Statistical analysis software
Ada juga paket perangkat lunak yang tersedia dengan kemampuan analisis regresi, yang memungkinkan auditor untuk membentuk pandangan tentang tren perusahaan dalam kaitannya dengan beberapa prioryears dan rata-rata industri. perangkat lunak audit umum dapat digunakan untuk memilih data secara statistik suara. Ini dapat digunakan, misalnya, untuk memilih pelanggan untuk penyebaran ini, mungkin stratifikasi populasi piutang usaha sebelum membuat seleksi. Fasilitas penulisan laporan perangkat lunak dapat digunakan untuk mempersiapkan ringkasan dari pelanggan yang dipilih dan bentuk penyebaran ini untuk dikirim ke pelanggan. Perangkat lunak ini dapat digunakan untuk menyiapkan daftar item terbuka untuk dimasukkan pada formulir. Perangkat lunak audit ini sangat berguna ketika ada sejumlah besar data. Kerugian utama adalah biaya pengembangan, tapi, sekali dikembangkan, dapat ekonomis sumber daya audit dan dapat mencapai hasil yang cepat. Hal ini dikatakan oleh beberapa bahwa terlalu banyak waktu harus ditujukan untuk memperoleh pemahaman tentang sistem dan file, kelemahan mungkin dari efisiensi, meskipun tidak dari sudut efektivitas pandang. Ada kelemahan lain yang harus Anda ketahui tentang: 1. Audit Generalized softwarecan hanya dapat digunakan setelah acara, yang, sangat berguna ketika menginterogasi data pada file komputer, tetapi tidak dapat digunakan secara bersamaan dalam sameway yang SYAL (sistem kontrol dan review file) dapat digunakan dalam pengujian data bergerak melalui sistem. 2. Meskipun kita telah melihat bahwa systemsweaknesses canbe ditemukan menggunakan software audit, sulit untuk menilai kemungkinan errorusingit. Perhatikan juga bahwa sebagai perangkat lunak audit tidak digunakan terus menerus, sistem kelemahan tidak dapat ditemukan secara tepat waktu. Juga perangkat luna k audit tidak akan sangat berguna dalam mendeteksi di mana sistem kerusakan yang mungkin, misalnya, ketika ada sistem overload. Expert systems
Sistem pakar dapat berguna ketika sebuah sistem atau daerah lainnya dapat dipecah menjadi serangkaian aturan. Salah satu cara pertama yang sistem pakar yang digunakan adalah dalam hal pajak pertambahan nilai (PPN), yang memiliki sejumlah aturan yang sangat jelas untuk menilai jumlah hutang PPN. Seorang pakar PPN akan menentukan semua aturan dan mengekspresikannya dalam bentuk pertanyaan, seperti: "Apakah p ergantian tahunan atas melebihi £ x '(menjadi omset di mana perusahaan harus terdaftar untuk PPN); 'Jika demikian, adalah perusahaan yang terdaftar untuk PPN, dan sebagainya. anggota staf akan menjawab pertanyaan pertanyaan kepada mereka dengan program komputer dan jika ada hal-hal penting, seperti tidak terdaftar untuk PPN bila diperlukan, program ini akan men yiapkan laporan yang berisi rincian dari tindakan yang diperlukan. sistem pakar juga telah dikembangkan untuk tujuan audit dan daftar yang di masa lalu telah berbasis kertas telah berubah menjadi sistem pakar aturan berdasarkan.
DIRECTIONAL TESTING
Jenis lain dari prosedur substantif adalah bahwa dari 'pengujian directional'. Ini berarti bahwa prosedur substantif harus dirancang totest untuk berlebihan atau meremehkan seperti, tujuan auditor yang jelas dua kali lipat di alam. Banyak auditor menyarankan bahwa cara terbaik untuk mencapai tujuan ganda adalah untuk mengarahkan tes item debit (seperti biaya, penerimaan kas dan aset) untuk mendeteksi berlebihan dan mengarahkan tes untuk produk kredit (seperti pendapatan, pembayaran dan kewajiban kas) untuk mendeteksi meremehkan. Sebagaimana double entry sendiri dua kali lipat di alam, mengadopsi tes directional akan menghasilkan tes dalam dua arah (untuk mendeteksi berlebihan dan meremehkan). Masuknya penjualan kredit (£ 2.500.000) akan diuji untuk meremehkan oleh tes yang dirancang untuk memastikan bahwa penjualan asli, akurat dan lengkap. Auditor mungkin, misalnya, termasuk berikut dalam program mereka: •
•
•
•
•
•
Testsales pesanan untuk kelengkapan dengan memeriksa urutan dan menyelidiki alasan untuk setiap pesanan yang hilang. Pilih sampel yang representatif dari perintah dan menjamin untuk catatan pengiriman penjualan. pengiriman penjualan uji mencatat untuk kelengkapan dengan memeriksa urutan dan menyelidiki alasan untuk setiap catatan hilang. Pilih sampel yang representatif dari catatan pengiriman penjualan, periksa bahwa mereka menanggung tanda tangan nasabah dan tes untuk faktur penjualan dan catatan pergerakan persediaan. Melakukan uji urutan pada faktur penjualan. Periksa catatan pergerakan persediaan ke catatan pengiriman dan faktur penjualan.
Tujuan dari tes ini adalah untuk memastikan bahwa faktur penjualan telah dibesarkan dengan baik untuk semua barang diberangkatkan.
SUBSTANTIVE AUDIT PROGRAMMES FOR WAGES
Tes directional yang harus dimasukkan ke dalam program audit yang pada pokoknya sebagai berikut: •
•
Tes untuk memastikan tidak ada berlebihan dari upah kotor. Tes untuk memastikan tidak ada pernyataan dari potongan upah.
Tujuan yang cocok untuk upah produksi programmewould adalah untuk menentukan: •
•
Bahwa akuntansi keuangan dan catatan biaya berisi catatan yang akurat, lengkap dan valid upah produksi, termasuk alokasi yang tepat dalam sistem biaya beban pendapatan, aset tidak lancar dan persediaan. Bahwa uang yang dibayar oleh perusahaan untuk upah produksi dan biaya terkait dan digambarkan seperti dalam akuntansi keuangan dan biaya catatan mencapai orang untuk siapa itu dimaksudkan.
•
Bahwa upah yang dibayarkan telah dibuat untuk layanan dilakukan untuk kepentingan perusahaan.
