Derecho Laboral II

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Tipo de Cambio: de cierre es la tasa de cambio al contado, vigente a la fecha del balance general.

Inversión Neta: en una entidad extranjera es la participación de la empresa informante en los activos netos de esta entidad.

Partidas Monetarias: son dinero, activos y pasivos por recibir o por pagar en montos de dinero fijos o determinables.

Valor Razonable: es el monto por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo cancelarse, entre partes bien informadas y dispuestas a participar en una transacción de libre competencia.

TRANSACCIÓN EN MONEDA EXTRANJERA Reconocimiento Inicial Una transacción en moneda extranjera es una transacción que debe expresarse o requiere cancelarse en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen

cuando una empresa: a) Compra o vende bienes o servicios cuyos precios son expresados en una moneda extranjera. b) Recibe o concede préstamo, y dichos montos por pagar o por cobrar son

expresados en una moneda extranjera. c) Interviene en un contrato en moneda extranjera aún no concluido. d) De lo contrario, adquiere o enajena activos o incurre o cancela pasivos,

expresados en una moneda extranjera.

Una transacción en moneda extranjera debe registrarse, en el reconocimiento inicial, en la moneda de reporte

aplicando al monto en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda de reporte y la moneda extranjera, a la fecha de la transacción.

86


Presentación de Información en Fechas Subsiguientes a la del Balance En la fecha de cada balance: las partidas monetarias en moneda extranjera debe

reportarse usando el tipo de cambio de cierre; a) Las partidas no monetarias que son llevadas en términos del costo histórico

expresado en una moneda extranjera, deben reportarse usando el tipo de cambio a la fecha de la transacción; y b) Las partidas no monetarias que son llevadas al valor razonable expresadas en una moneda extranjera deben reportarse usando los tipos de cambio que

existían cuando se determinaron dichos valores.

Reconocimiento de las Diferencias de Cambio El tratamiento contable requerido por esta Norma con respecto a las diferencias de cambio en transacciones en moneda extranjera. Estos párrafos incluyen el

tratamiento referencial para las diferencias de cambio que resultan de una devaluación o depreciación severa de una moneda contra lo cual no hay modo práctico de protección y eso afecta las obligaciones que no puedan cancelarse y que surjan directamente por la adquisición reciente de activos facturados en una moneda extranjera. El tratamiento alternativo permitido para tales diferencias de cambio. Las diferencias de cambio provenientes de la cancelación de partidas monetarias o del reporte de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el período o a los reportados en estados financieros anteriores, deben reconocerse como ingresos o como gastos en el período en el cual surgen, con la excepción de las diferencias de cambio tratadas.

Una diferencia de cambio resulta cuando hay una variación en el tipo de cambio entre la fecha de transacción y la fecha de

cancelación de cualquier partida monetaria proveniente de una transacción en moneda extranjera. Cuando la transacción es

cancelada dentro del mismo período contable en el que ocurrió, la diferencia de cambio se reconoce en ese período.

87


Sin embargo, cuando la transacción se cancela en un período contable subsecuente, la diferencia de cambio reconocida en cada período intermedio hasta el período de cancelación se determina por la variación en los tipos de cambio durante cada uno de esos períodos.

Inversión Neta en una Entidad Extranjera Las diferencias de cambio que surjan de una partida monetaria que, en esencia, forman parte de la inversión neta de una empresa en una entidad extranjera debe clasificarse como patrimonio en los estados financieros de la empresa hasta el retiro de la inversión neta, en cuyo momento deben reconocerse como ingresos o como gastos. Una empresa puede tener una partida monetaria que es por cobrar, o por pagar, a una entidad extranjera. Una partida cuya cancelación no está planeada ni probablemente vaya a ocurrir en el futuro, es en esencia, una extensión o una deducción de la inversión neta de la empresa en aquella entidad extranjera.

Dichas partidas monetarias pueden incluir cobranzas o préstamos a largo plazo, pero no incluyen cuentas por cobrar o por pagar comerciales. Las diferencias de cambio

que surjan de un pasivo en moneda extranjera considerado como una protección de la inversión neta de una empresa en una entidad extranjera deben clasificarse como patrimonio en los estados financieros de la empresa hasta el retiro la inversión neta, en cuyo momento deben reconocerse como ingresos o como gastos.

Tratamiento Alternativo Permitido El tratamiento referencial para las diferencias de cambio. Las diferencias de cambio pueden resultar de una devaluación o depreciación severa de una moneda contra la que no haya medios prácticos de lograr una protección y que afecte a pasivos que no pueden ser cancelados y que surgen directamente de la adquisición reciente de un activo facturado en una moneda extranjera. Dichas diferencias de cambio deben incluirse en el valor en libros del activo relacionado, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo de reposición y el monto recuperable de la venta o uso del activo, el que sea menor.

88


TEMA 4

Reconocer el concepto de los estados financieros convertido en moneda extranjera.

89


TIPOS DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Según el numeral 17° del Art. 5to. del D.S. N° 136-96-EF Reglamento del Impuesto General a las Ventas, establece que en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.

En los días en los que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.

Caso Práctico: Mercaderías La Empresa AMER S.A., adquiere el 20 de agosto 2005 de la empresa MOLI S.A. mercaderías por un importe de $20,000 (tipo de cambio S/.3.512), IGV $3,800. Al 31 de Diciembre 2005, el 30% de la mercadería se encuentra en el almacén de AMER S.A., la empresa se comprometió a pagar a la empresa MOLI S.A., el 18 de Enero 2006 el tipo de cambio venta al 31. Dic.2005, es S/.3.515.

Se Pide: 1. Efectúe el tratamiento preferencial, efecto tributario. 2. Efectúe el tratamiento alternativo, permitido, efecto tributario.

90


Solución 1. Tratamiento Preferencial a) Asiento Contable DEBE S/. 70.240

----------- 1 ------------

60 40

Compras 601 Mercaderías Tributos por Pagar 40111 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar

HABER S/.

13.346 83.586

x/x Por compra mercaderías al crédito ----------- 2 ------------

20

Mercaderías 201 Almacén 61 Variación de Existencias 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías Saldo de mercaderías al 31.12.05: 30% de $ 20,000 = $ 6,000 x 3.512 = S/. 21,072 (Fecha 20.08.05)

70.240

b) Anexo 1 - Cálculos Auxiliares Mercaderías en Almacén 30% de $20,000 = $ 6,000. Importe de la deuda al 31.12.05:

(1)

(2)

Concepto

Importe

Mercadería almacén 30% Mercadería vendida 70% IGV 19%

$ 6,000 14,000 $ 20,000 3,800

(3) Contabilizado al 30.10.05 $6,000 x 3.512 = S/. 21,072 14,000 x 3.512 = 49,168 20,000 x 3.512 = S/. 70,240 3,800 x 3.512 = S/. 13,346 S/. 83,586

(4) Provisión al 31.12.05 $ 6,000 x 3.515 = S/. 21,090 14,000 x 3.515 = 49,210 20,000 S/. 70,300 3,800 x 3.515 = S/ 13,357 S/. 83,657

(5) Ajuste por Diferencia de Cambio S/.21,090 - 21,072 = S/. 18 49,210 - 49,168 = 42 70,300- 70,240 = 60 (1) 13,357 - 13,346 = 11 (2) Total = S/. 71

91


La NIC 21 párrafo 15, Tratamiento Preferencial, indica que la diferencia de cambio, debe considerarse como gasto en el período que surgen.

----------- 1 -----------67

42

Cargas Financieras 676 Pérdidas por diferencias de cambio 676.1 Diferencias de cambio costo 60(1) 676.2 Diferencia de cambio IGV 11(2) Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por el registro de la diferencia de cambio.

DEBE

HABER

S/.

S/.

71

71

Este gasto no es aceptado tributariamente, porque se debe afectar al costo cuando

se identifica las existencias

c) Efecto Tributario Cuando la diferencia de cambio originadas por pasivos identificables y se encuentran en existencias se afecta a inventarios (TUO Impuesto a la Renta, Art. 61° inc. e)). Inventarios = 30% (71) = S/. 21

----------- 1 ------------

DEBE

HABER

S/.

S/.

20

Mercaderías

21

67

Cargas Financieras

50

42

Proveedores

71

x/x Por el efecto tributario, solo papeles de trabajo

*Se considera como diferencia temporal y se repara vía declaración jurada 2. Tratamiento Alternativo Se afecta al costo con la salvedad que condiciona su aplicación a una variación dramática del tipo de cambio, en nuestro país a la fecha no existe por lo tanto no se considera.

----------- 1 -----------Mercaderías

20 42

Proveedores

DEBE

HABER

S/.

S/.

71 71

x/x Por el registro de la diferencia de cambio, debe Incluirse en el valor en libro del activo.

92


Lecturas Recomendadas

 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF_10_ 2011.pdf  NORMATIVIDAD LEGAL PARA LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

http://www.docstoc.com/docs/73977994/Marco-Legal-Para-La-Presentacion-DeEstados-Financieros-En-Peru

 CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA EXTRANJERA http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catconsu/teopractico/NIC%2021.pdf

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word realice un cuadro comparativo entre la moneda de reporte, moneda extranjera y moneda funcional. Envíalo a través de "Monedas Extranjeras".

2. En un documento en Word presente un caso donde se desarrolle una subsidiaria. Explique la función de esta. Envíalo a través de "Subsidiaria".

93


Autoevaluación

1) En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de _____________en las empresas, la información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico. a. Globalización. b. Comercial. c. Industrial. d. Acreditación. e. Internacional. 2) La ______________es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de carácter general sobre la entidad económica: a. Auditoría. b. Finanza. c. Contabilidad. d. Tributación. e. Administración. 3) Con el fin que los estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente manera: a. El importe en libros de la inversión de la controladora en cada una de las subsidiarias será eliminado, junto con la porción del patrimonio neto. b. No se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del periodo de las subsidiarias consolidadas, que se refieren al periodo sobre el que se informa. c. Los intereses mayoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas se identificaran separadamente. d. La existencia de intereses devengados. e. Los créditos hipotecarios del período. 4) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias deben estar referidos a una ________________de presentación: a. Diferente fecha. b. Al cierre del ejercicio. c. A la apertura del ejercicio. d. Dentro del ejercicio. e. Misma fecha. 5) Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de Monedas Extranjeras, se encuentra señalada en: a. b. c. d. e.

NIC 25. NIC 17. NIC 24. NIC 21. NIC 19.

94


6) _______________. es una subsidiaria, compañía afiliada, asociación en participación o sucursal de la empresa reportante cuyas actividades están radicadas o se conducen en un país distinto al de la empresa. a. b. c. d. e.

Operación extranjera Operación nacional Operación sin movimiento Operación con movimiento Operaciones intangibles

7) _______________pueden resultar de una devaluación o depreciación severa de una moneda contra la que no haya medios prácticos de lograr una protección y que afecte a pasivos que no pueden ser cancelados y que surgen directamente de la adquisición reciente de un activo facturado en una moneda extranjera a. b. c. d. e.

Las operaciones. Las sanciones. Las normas legales. Las regalías. Las diferencias de cambio.

8) En el tratamiento alternativo permitido las diferencias de cambio deben incluirse en el valor en libros del activo relacionado, siempre que el valor en libros ajustado ________________el costo de reposición. a. b. c. d. e.

No se considera. Si Exceda. No exceda. Si se considera. No incide.

9) En los días en los que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el: a. Antepenúltimo publicado. b. Último publicado. c. La semana pasada publicado a la fecha. d. No se utiliza ningún tipo de cambio. e. Se espera hasta la publicación. 10) Donde se establece que en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta: a. b. c. d. e.

Reglamento del Impuesto General a las Ventas. Superintendencia nacional de bienes estatales. SUNAT. RENIEC. Registros Públicos.

95


Resumen

Los Estados Financieros Consolidados son aquellos que muestran la situación financiera y los resultados de la operación de un grupo de empresas interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un punto de vista económico, forman todos una sola organización que opera bajo un control común y muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.

Para realizar la Conversión de Estados Financieros a Moneda Extranjera se debe de tener en cuenta la “Contabilización de la Traducción de Transacciones y Estados Financieros en Moneda Extranjera” donde se tendrá en cuenta la contabilización de las transacciones en

moneda extranjera y la conversión de los resultados y la situación financiera de negocios en el extranjero para que se incluyan en la información financiera de la entidad.

En la Conversión de Estados Financieros a Moneda Extranjera se debe de tener en cuenta los rubros no monetarios del balance que serán convertidos a moneda extranjera de acuerdo al tipo de cambio histórico vigente a la fecha de la transacción. La depreciación acumulada en moneda extranjera será determinada en base al porcentaje de depreciación del inmueble, maquinaria y equipo convertido en moneda extranjera.

En el proceso de la Conversión de los Estados Financieros a Moneda Extranjera se deberá de considerar las partidas monetarias del balance y serán convertidas en moneda extranjera al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de los estados financieros. Las partidas del estado de ganancias y pérdidas serán convertidas en moneda extranjera, excepto la depreciación del ejercicio, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción y si no es posible determinar la fecha de cada una de las transacciones se convertirán a un tipo de cambio promedio del mes.

96


97


Introducción

a) Presentación y contextualización El crecimiento de las empresas puede darse mediante el incremento de las ventas y también por el crecimiento de los activos. Para lograr este crecimiento, una de las decisiones financieras de mayor importancia es la relativa al financiamiento.

b) Competencia Conoce los aspectos legales necesarios para elaborar los Estados Financieros en los diversos Sectores Empresariales.

c) Capacidades 1. Conoce las operaciones que las empresas comerciales realizan. 2. Identifica las operaciones de las Empresas de Servicios y Empresas Mineras. 3. Comprende los procesos que involucran las operaciones en las Empresas Agroindustriales.

4. Reconoce la normatividad adecuada para realizar las operaciones y tratamiento contable en las Empresas Constructoras.

d) Actitudes Promueve sus propios términos en los conceptos sobre las empresas comerciales. Muestra perseverancia para identificar la naturaleza de la empresa agrícola y la agroindustrial.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 04: Estados Financieros por Sectores Económicos, comprende el desarrollo de los siguientes temas:

TEMA 01: Empresa Comercial. TEMA 02: Empresa de Servicios y Empresas Mineras. TEMA 03: Empresa Agroindustrial. TEMA 04: Empresa Constructora.

98


TEMA 1

Conocer las operaciones que las empresas comerciales realizan.

99


Desarrollo de los Temas TEORÍA DEL HOMBRE ECONOMICO

Sugiere que el hombre está influenciado por su deseo humano inherente de acrecentar su riqueza personal.

Esta teoría se ha visto afectada por lo siguiente: Como consecuencia de la Revolución Industrial, los negocios han dejado de ser instituciones unipersonales, para convertirse en grandes conglomerados financieros donde cada uno de los propietarios no posee sino una mínima porción del capital, En este sentido la Revolución Industrial significó quitarle al trabajador el control de su propio trabajo y convertirlo en miembro de un grupo, en todo este proceso de la revolución industrial, el problema de la dirección fue el aspecto menos atendido , porque se prestó más atención a los problemas técnicos de la producción.

EMPRESA Con la visión la misión, La estrategia competitiva y el plan de acción, La empresa se compromete a satisfacer Las necesidades de sus clientes Ofreciéndoles productos y servicios de calidad.

CAPITAL TRABAJO

100


Caso práctico Ingresos por regalías La Empresa X comercializa en el Perú productos de la marca Rocco SA la cual es una marca de prendas de vestir para caballeros, por las cuales debe pagar Regalías, aplicando los siguientes porcentajes al total de ventas trimestrales de dicha marca: Pantalones: 5% Casacas: 6% Camisas: 4% Chompas: 5% Polos: 4% Correas: 2%

Las ventas trimestrales de estos artículos son las siguientes: Pantalones: S/. 50,000 Casacas: S/. 110,000 Camisas: S/. 64,000 Chompas: S/. 80,000 Polos: S/. 46,000 Correas: S/. 35,000

En el contrato con esta marca esta estipulado que los periodos trimestrales corresponden a los meses de enero - marzo, abril - junio, julio - septiembre y octubre - diciembre, respectivamente teniendo el derecho a percibirlos a partir del día 15 del mes siguiente al finalizar cada trimestre.

S olución: Se dice en el caso que se tiene derecho a

recibir regalías a partir del día 15 del mes siguiente al término de cada trimestre, por ejemplo trimestre Enero – Marzo se obtiene el derecho a partir del 15 de abril, día donde se debe reconocer el ingreso.

101


Pantalones

50,000

5

2,500

Casacas

110,000

6

6,600

Camisas

64,000

4

2,560

Chompas

80,000

5

4,000

Polos

46,000

4

1,840

Correas

35,000

2

700

Total

18,200

Pantalones Casacas Camisas Chompas Polos Correas

Valor Venta Semestre 1 50,000 110,000 64,000 80,000 46,000 35,000

% según contrato 5% 5% 6% 6% 4% 4% 5% 5% 4% 4% 2% 2%

Regalias S/. 2,500 6,600 2,560 4,000 1,840 700

Total

18,200

Estos S/. 18,200 deben ser reconocidos como ingresos por la compañía Rocco SA el día 15 de marzo de 2006, realizando el siguiente asiento: ------------------------------------------------------ x ----------------------------------------------------------

16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

18,200

163 Intereses, regalías, dividendos 1632 Regalías 75 Otros ingresos de gestión

18,200

753 Regalías

x/x Por el registro de la provisión del ingreso por regalía según Contrato con Rocco SA ------------------------------------------------ x --------------------------------------------------------

102


TEMA 2

Identificar las operaciones de las Empresas de Servicios y Empresas Mineras.

103


EMPRESAS DE SERVICIOS

La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables. Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan directamente con contratos de construcción, por ejemplo aquellos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos.

El término "productos" incluye tanto los producidos por la empresa para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.

E l costo de exi exiss tencias tencias de un proveedor proveedor de s ervic io comprende: comprende:

La mano de obra y los costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio , incluyendo la mano de obra del personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros gastos relacionados con las ventas y con el personal de administración en general no se incluyen, sino que se les reconoce como gasto en el periodo en el que se incurre.

104


Técnicas de registro e información Medición de los ingresos El importe de los ingresos derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la empresa y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la empresa pueda conseguir.

Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce ingresos. Tales ingresos se miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación. En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos se medirán según el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la operación.

EMPRESAS MINERAS Exploración y evaluación de recursos minerales Clasificación de activos para exploración. La entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos. Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles, por ejemplo, los derechos de perforación, mientras que otros son tangibles, por ejemplo, vehículos y torres de perforación.

En la medida que se consuma un activo material para desarrollar un activo intangible el importe que refleje ese consumo será parte del costo del activo intangible , sin embargo, el uso de un activo material para desarrollar un activo intangible no transforma dicho activo material en intangible.

105


Caso Práctico: Medición inicial y posterior de una concesión de perforación La empresa minera Yanaluna S.A. adquiere una concesión minera en la provincia de Huancabamba, por un periodo de 11 años por el valor de s/.500,000.00 Tras un año de actividades exploratorias y de evaluación, la empresa encuentra factible la comercialización de los minerales, se desea saber como se contabilizaría esta operación. Para el tratamiento contable de estos desembolsos la compañía tiene la s ig uiente política:

a) Los costos de exploración en tanto exista una probabilidad razonable de explotación exitosa en el futuro son capitalizados, estos costos son amortizados linealmente de acuerdo con la duración de la concesión sobre la propiedad minera, a partir del momento en el que se inicia la explotación comercial de las reservas. Cuando la gerencia determina que no espera ningún valor futuro de la propiedad, los costos de exploración acumulados son cargados a los resultados del ejercicio.

b) Los costos iniciales incurridos para evaluar la propiedad minera incluyendo los costos adicionales para delinear el cuerpo del mineral y remover el desmonte, son capitalizados. Cuando se determina que una propiedad minera puede ser económicamente viable, los costos de evaluación activados se amortizan siguiendo el método de unidades de producción. Los costos de evaluación necesarios para mantener el nivel de producción, son registrados como gastos según se incurran.

Solución. -------------------------------x------------------------34 Intangibles

500,000.00

341 Concesiones, licencias y otros derechos 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros

500,000.00

469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la obligación al adquirir una concesión minera.

106


Registro de la depreciación Al año siguiente, al empezar la explotación comerciadle la propiedad minera tras determinar la gerencia la factibilidad de ésta, la empresa opta por el modelo al costo La amortización deberá hacerse sobre una base lógica, la cual según la política de la empresa será linealmente durante el plazo que dure la concesión.

E l as iento s erá el s ig uiente:

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

50,000

682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles adquiridos-Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

50,000

392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos x/x Por el registro de la amortización dela concesión minera

107


TEMA 3

Comprender los procesos que involucran las operaciones en las empresas agroindustriales.

108


ACTIVIDAD AGRÍCOLA Y LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter biológico, realizadas con los activos biológicos ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Producto agrícola es el producto ya recolectado. Un activo biológico es un animal vivo o una planta

La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos de los activos biológicos. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico

LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA Comprende una gama de actividades diversas por ejemplo: el engorde del ganado los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos o plantaciones

Reconocimiento y Medición Se debe proceder a reconocer un activo biológico cuando: a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados. b) Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo. c) El valor razonable o costo del activo puede ser medido de forma confiable.

Caso Práctico La

empresa

agraria

Huánuco

SAC.

Cosecha espárragos, para su cosecha del 2007 desea determinar el costo de estos productos sabiendo que en el mercado el costo de la cosecha es de s/.10,000.00

109


Solución Valor de mercado de la cosecha

10,000.00

Menos: costo de transporte

-870.00

Otros costos

-435.00

VALOR RAZONABLE

8,695.00

Menos: comisión de intermediarios

-1,304.00

Cargos de agencias Impuestos y gravámenes Otros gastos VALOR DE LA COSECHA

-652.00 -1,087.00 -217.00 5,435.00

Los costos incurridos para la cosecha ascienden a s/.4,000.00 por lo que tenemos que ajustar el valor en libros hasta alcanzar el valor razonable.

21 Productos terminados 4,000.00 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2132 De origen vegetal 21321 Costo 71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados x/x Por los costos reales de la cosecha. ----------------------------------x-----------------------------------21 Productos terminados 1,434.00 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2132 De origen vegetal 21322 Valor razonable 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 761 Activo realizable x/x Por el ajuste al valor razonable

4,000.00

1,434.00

110


Caso Práctico La empresa IMPORTACIONES PERÚ S.A., con fecha 30 de Octubre de 2008, vendió una maquina en S/.333, 200 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contracción de mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10%.

Importaciones Perú S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la siguiente, manera: Venta

280

Costo de venta

(252)

Utilidad Bruta

28

Se pide: 

Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las operaciones al crédito tienen una tasa de interés efectiva mensual es de 4.25%.



Determinar el estado de esta operación al 31 de diciembre 2009.



Determinar el resultado al final de la operación

Solución a) Obtención del valor presente de la venta 280,000.00 1.13299552

247,132.49

b) Intereses implícitos Valor de venta a plazo- VP de venta 280000

247,132.49

= 32,867.51

111


C) 12 1211 40 4011 70 7011 49 4931 4511 31-Oct

Asiento contable al 30 de octubre cuentas por cobrar comerciales-terceros comprobantes de pago -emitidos Tributos y aportes al sist. pens y salud P/P IGV- cta propia Ventas mercaderías manufacturadas Pasivo diferido intereses no devengados con trans.terceros Instituciones financieras Por registro de venta con cobro diferido a 3 meses

Debe 333,200

Haber

53,200.00 247,132.49 32,867.51

D) Devengamiento de intereses al 31-12-2008 49 4931 77 772 7722 31-Dic

Pasivo diferido Intereses no devengados con trans. terceros Instituciones financieras Rendimientos ganados cuentas por cobrar comerciales Por los intereses devengados de nov y dic.

21,911.68 21,911.68

112


ESTADO DE RESULTADOS Por el año terminado al 31 de diciembre de 2008 ( expresado en nuevos soles) Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 247,132.49 Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00 Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales 252,000.00 Utilidad Bruta (4,867.51) (4,867.51) Utilidad Operativa Ingresos Financieros 21,911.68 Resultado ant Particip Imp Renta 17,044.16

ESTADO DE RESULTADOS Por el año terminado al 31 de Enero de 2009 ( expresado en nuevos soles) Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas (Operacionales) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales Utilidad Bruta Utilidad Operativa Ingresos Financieros Resultado ant. Particip. Imp. Renta

247,132.49 247,132.49 252,000.00 252,000.00 (4,867.51) (4,867.51) 32,867.51 28,000.00

113


Con respecto a la Aplicación de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de margen bruto tenemos una pérdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.

Identificación de la Transacción Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

Única Transacción

Ingreso

Varios componentes

Diferido

Venta

Recompra

Diferido

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transacción, diremos que es la más común de las transacciones, pero pueden existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a la venta.

114


TEMA 4

Reconocer la normatividad adecuada para realizar las operaciones y tratamiento contable en las empresas constructoras.

115


TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Contratos De Construcción - NIC 11 Y Arrendamiento NIC 11: Contratos de construcción Objetivo La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los contratos de construcción. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

Alcance Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

Definiciones Los siguientes términos se usan, en la presente NIC:

Un Contrato de Construcción: Es un contrato para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

Un Contrato de Precio Fijo: Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costes.

116


Un contrato de Margen Sobre el Coste: Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costes o una cantidad fija. Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, como un puente, un edificio o un túnel, o puede referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización; ejemplos de dichos contratos son los de construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.

El término contratos de construcción incluye: 

Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos, así como



Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos



Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero para los propósitos de esta NIC se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el coste. Algunos contratos de construcción pueden contener características de una y otra modalidad.

Agrupación y Segmentación de los Contratos de Construcción Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de forma independiente a los componentes identificables de un contrato único o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.

117


Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando: 

Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo



Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos.



Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costes de cada activo.

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un único contrato de construcción cuando: 

El grupo de contratos se negocia como un único paquete.



Los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos ellos.



Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua.

Un contrato puede contemplar la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: 

El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original.



El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.

Ingresos Ordinarios del Contrato Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: 

El importe inicial del ingreso acordado en el contrato



La modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos:



En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso. Siempre que sean susceptibles de valoración fiable



Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. La valoración de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres.

118


Por tanto, la cuantía de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro. Por ejemplo: 

El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en un ejercicio posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente pactado.



El importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios.



La cuantía de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista en la realización de la obra.



Cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el número de unidades de obra se modifica al alza.



Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato.

La modificación se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando: 

Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de los ingresos ordinarios que surgen de la modificación.



La cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad.



Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costes no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede surgir cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato.

119


Lecturas Recomendadas

 TRATAMIENTO CONTABLE EN LAS EMPRESAS COMERCIALES http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/NICSP07.pdf  TRATAMIENTO CONTABLE EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS Y EMPRESAS

MINERAS

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&l ayout=blog&id=82&Itemid=132)

Actividades y Ejercicios 1. Ingresa al link " Norma º40" lee atentamente las indicaciones, desarróllalo y envíalo por el mismo medio. Proceda analizar cuidadosamente el Planteamiento N°01 y proceda a determinar si se encuentra dentro del alcance de que Norma Internacional de Contabilidad N° 40. Son los derechos sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento, entendiéndose como propiedades de inversión, a los terrenos o edificios considerados en su totalidad o en partes que se tienen para obtener rentas, plusvalías Las propiedades de inversión que se tienen para obtener rentas o plusvalías, generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos, esta característica es lo que distingue a las propiedades de inversión a las propiedades ocupadas por el dueño para uso administrativo o de producción Ejemplo de propiedades de inversión: a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalía. b) Un edificio que sea de propiedad de la entidad y esté alquilado. c) Un edificio que está desocupado y se tiene para ser arrendado.

120


2. Ingresa al link " Tratamiento Contable" lee atentamente las indicaciones, desarróllalo y envíalo por el mismo medio. La empresa El carbonero S.A. cuyo giro de negocios es la distribución de carbón, compra un inmueble cuyo valor asciende a s/.90,000.00 En el mes de Julio 2006 decide alquilarlo a una pollería, previamente la empresa el carbonero realiza algunas mejoras como son: el cambio del piso, pintado, mejora de baños por s/.20,000.00 Se desea saber cuál es el tratamiento contable de la operación por parte de la empresa El carbonero S.A.? Las cuentas que intervienen: a. b. c. d. e.

33, 39, 10 y 40 40, 33, 90 y 39 10, 12, 33 y 60 46, 42, 33 y 39 33, 40, 46 y 10

121


Autoevaluación

1) Como consecuencia de la Revolución Industrial, los negocios han dejado de ser instituciones unipersonales, para convertirse en grandes conglomerados ___________ donde cada uno de los propietarios no posee sino una mínima porción del capital: a. Financieros. b. Descriptivos. c. Indicativos. d. Administrativos. e. Tributarios. 2) Cada ______________ ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos: a. Pasivo. b. Activo. c. Patrimonio. d. Compra. e. Venta. 3) Los gastos de producción indirectos variables se asignan a cada unidad de ___________ sobre la base del uso real de las instalaciones: a. Compra. b. Venta. c. Producción. d. Variables. e. Activos. 4) Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan directamente con contratos de ___________ por ejemplo aquellos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. a. Adquisición de bienes. b. Alojamiento. c. Personal. d. Construcción. e. Servicios. 5) Los __________ ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la contraprestación recibida o por: a. Ingresos. b. Pasivos. c. Elementos. d. Patrimonios. e. Activos.

122


6) La actividad ____________ es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter biológico, realizadas con los activos biológicos: a. Pesquera. b. Semi Industrial. c. Comercial. d. Industrial. e. Agrícola. 7) Se debe proceder a reconocer un activo biológico cuando: a. La entidad no controle el activo como resultado de sucesos pasados. b. Es probable que no fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo. c. El valor razonable o costo del activo puede ser medido de forma confiable. d. El valor de los activos actualizado internacionalmente. e. Los activos que no son del período. 8) La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los contratos de construcción: a. b. c. d. e.


9) La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información sobre: a. El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el ejercicio. b. Los métodos utilizados para determinar el ingreso total del contrato reconocido como tal en el ejercicio. c. Los métodos usados para determinar el grado de sensibilización del contrato en curso. d. Los métodos de depreciación acelerada autorizada por la SUNAT. e. Los procedimientos innovadores en la revelación de los Estados Financieros. 10) La empresa informará, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la ___________ : a. b. c. d. e.


123


Resumen

Las Empresas Comerciales deberán de aplicar las normas en relación a su giro para reconocer, medir la información a revelar en sus transacciones y otros sucesos. Se procederá a la aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros que se han dado origen de acuerdo a sus actividades realizadas. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables. Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan directamente con contratos de construcción, por ejemplo aquellos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos.

En las Empresas Agroindustrial abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes: Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biológicas; Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar.

En las Empresas Constructoras se tiene el objetivo de prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

124


Glosario

 ACREEDORES: la contabilización de las adquisiciones sé práctica de modo



 











    

simultaneo en el Diario de Compras, en las cuentas de los proveedores y en sus resúmenes de cuenta; y los pagos que se realizan a los acreedores se asientan en el Diario de Cajas Egresos y simultáneamente en esta cuenta, la mima se halla en sometida a un régimen similar a la cuenta de los deudores. ACTIVO INTANGIBLE: es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro de bienes o servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad. ACTIVO TANGIBLE: parte del activo de una empresa que tiene presencia física o material. ACCIONES PREFERENTES NO ACUMULATIVAS: estas no dan derecho al tenedor al recibo eventual de dividendos aprobados, sino que estipula que el emisor pague solamente los dividendos corrientes antes de pagar a los accionistas ordinarios. ACCIÓN PREFERENTE ACUMULATIVA: es aquella donde los dividendos no pagados en cualquier año se acumulan a futuro. Antes de que cualquier dividendo se pueda pagar a los accionistas comunes, todo el balance de arrastre debe ser pagado primero a los preferentes. CONSIGNACIÓN: es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado comitente o consignador, a otra persona, denominada comisionista o consignatario, que se convierte en un agente de aquél a los fines de vender las mercancías. CONTRALOR: es un sistema por el cual se lleva un control de las asistencias, entre otras cosas. Sirve para computar los días de trabajo y de dicho cómputo se deduce el pago del salario. DEPÓSITOS EN TRÁNSITO: son aquellos depósitos que por lo general se envían al final de mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarán Cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes. DOCUMENTOS POR COBRAR: son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. DOCUMENTO POR PAGAR: son aquéllos en que consta la promesa de pagar incondicionalmente a una fecha determinada, cierta cantidad de dinero. EMPRESA PRIVADA: es el conjunto de actividades empresariales de los particulares. GANANCIA BRUTA: se considera ganancia bruta al total de las sumas abonadas en cada período mensual, sin deducción de importe alguno que por cualquier concepto las disminuya. GANANCIA NETA: es el ingreso bruto menos todas las deducciones mencionadas precedentemente excepto, mínimo no imponible, deducción especial y cargas de familia. PATRIMONIO: es el conjunto de bienes y obligaciones de una persona considerada como una universalidad de Derecho, una unidad jurídica. El patrimonio es un receptor universal, que no varía por las modificaciones a su contenido.

125


Fuentes de Información BIBLIOGRÁFICAS:

AYALA, P. Manual de Prácticas de Contabilidad. Instituto Pacífico, 2010. CALDERÓN, J. G. Y CALDERÓN, J. C. Contabilidad de Sociedades, transformación de sociedades, función, escisión, agencias y sucursales (4a. ed., T. 2). JCM, 2009.

FERRER, A. Todo sobre Intangibles y Activos Biológicos. Instituto Pacífico, 2007.

GRECO, O. Y GODOY, A. Diccionario Contable y Comercial, terminología bilingüe español-inglés inglés-español. Valletta Ediciones, 2009.

GUERRERO, M. T. Y MINABURO, S. P. Adquisiciones de Negocios (2a. ed.). Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2010..

MORENO, J. A. Contabilidad Superior (2a. ed.). Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2006.

MORENO, J. A. Contabilidad de Sociedades texto del siglo XXI (3ª ed.). México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2010.

ELECTRÓNICAS:  Tratamiento Contable en las Empresas Comerciales http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/NICSP07.pdf  Normatividad Legal de la Reestructuración Empresarial en el Perú http://www.indecopi.gob.pe/repositorioaps/0/7/par/legisdirec/decretoley26116.pdf

 Estados Financieros Consolidados http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF_10_ 2011.pdf

 Normatividad Legal de Estados Financieros a Moneda Extranjera. http://www.plancontable2007.com/icac/notas-interpretativas/cuentasconsolidadas/punto-14.html

126

Derecho Laboral II

Recommend Documents