Contoh Perhitungan PPh Pasal 22
Contoh 1
Bendaharawan Dinas Pertanian Kota Sibolga pada tanggal 1 April 2014 membeli mebel dan peralatan kantor lainnya dari Toko Jepara senilai RP. 75.000.000, harga sudah termasuk t ermasuk PPN 10%. Perhitungan PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh Bendaharawan Dinas Pertanian Kota Sibolga adalah sebagai berikut: Harga Pembelian RP. 75.000.000 Dasar Pengenaan PPN (100/110 x RP. 75.000.000)
RP. 68.181.818
PPh Pasal 22 yang dipungut (1.5% x RP. 68.181.818) RP. 1.022.727
Contoh 2
Hotel Morse merupakan salah satu BUMD dibidang perhotelan. Pada bulan Juni 2014 membeli sejumlah unit televisi senilai RP. 99.000.000. Dari jumlah tersebut, sebesar RP. 66.000.000 di danai dari APBD. Jumlah pembayaran tersebut sudah termasuk10%. Perhitungan PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh Bendaharawan BUMD tersebut adalah sebagai berikut : Harga Pembelian
Rp. 99.000.000
Jumlah yang dibiayai APBD
Rp. 66.000.000
Dasar Pengenaan PPN (100/110 x RP. 66.000.0000) PPh Pasal 22 yang dipungut (1.5% x RP. 60.000.000)
Rp. 60.000.000 Rp.
900.000
CONTOH PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 22
1. Bank Devisa & Direktorat Jenderal Bea dan Cukai Tarif Pajak
a. 2.5% x nilai impor, bagi importir yang menggunakan angka pengenal impor (API) b. 7.5% x nilai impor, bagi importir yang tidak menggunakan API c. 0.5%x nilai impor, atas impor kedelai, gandum dan tepung terigu oleh importir yang menggunakan API diku asai d. 7.5% x harga jual lelang, atas barang yang tidak dikuasai Impor adalah kegiatan memasukkan barang dari luar wilayah pabean Indonesia (luar negeri) ke dalam wilayah pabean Indonesia (dalam negeri), sedangkan nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar perhitungan bea masuk yaitu cost, insurance, $ freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan Iainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan perundangundangan pabean di bidang impor.
Contoh 1
PT. Melastis sebuah perusahaan perdagangan umum pada bulan April 2014 membeli barang impor berupa sebuah mobil Toyota yang disita Oleh Kantor Bea & Cukai Tanjung Balai yang kemudian dilelang Oleh Kantor Lelang Negara dengan harga lelang sebesar RP. 100.000.000. PT. Melastis juga membayar uang administrasi lelang sebesar RP. 3.000.000. Perhitungan PPh Pasal 22 atas lelang barang yang tidak dikuasai adalah sebagai berikut : Ilarga Jual Lelang
Rp. 100.000.000
PPh Pasal 22 (7.5% x RP. 100.000.000)
Rp. 7.500.000
Contoh 2
Seorang importir pada awal tahun 2009 memasukkan barang ke wilayah pabean Indonesia dengan Cost sebesar US$ 80,000. Biaya angkut dari luar negeri ke pelabuhan tujuan sebesar US$ 5,000 dan premi asuransi perjalanan yang dibayar dari luar negeri ke pelabuhan tujuan sebesar US$ 1,000. Bea Masuk yang dibebankan sebesar Rp 34.200.000 dan pungutan pabean Iain yang rsemi sepesar Rp 16.000.000, kurs yang berlaku saat terjadinya import adalah US$ 1.00 = Rp 10.000. Hitunglah Pajak penghasilan Pasal 22 Bea Cukai, dalam kondisi baik importir memiliki API/APIS/APIT dan jika importir belum memiliki API/APIS/APIT ?
Kurs yang berlaku
= Rp 10.000
Harga import IJS$ 80,000 x Rp 10.000
= Rp 800.000.000
Biaya Angkut US$ 5,000 x Rp 10.000
= Rp 50.000.000
Biaya Asuransi US$ 1,000 x Rp 10.000
= Rp 10.000.000
Bea Masuk
= Rp 34.200.000
Pungutan Pabean dan Iain-Iain
= Rp 16.000.000 +
Nilai-Import
= Rp 910.210.000
Perhitungan PPh Pasal 22 Bea Cukai
Pajak Penghasilan Pasal 22 Bea Cukai bila importir memiliki API/APIS/APIT : 2.5 % x 910.200.000
= Rp 22.755.000
Pajak Penghasilan Pasal 22 Bea Cukai bila importir tidak memiliki API/APIS/APIT : 7.5 % x 910.200.000
= Rp 68.265.750
Contoh 3
PT. GenRice adalah importir beras yang memiliki API. Pada bulan Mei 2014 melakukan impor beras dari Amerika dengan harga faktur US $ 100.000. Biaya asuransi yang dibayar diluar negeri dan biaya angkut pengapalan barang dari Vietnam ke Indonesia masing-masing sebesar 2% dan 5% dari harga faktur. Kurs Menteri Keuangan pada saat itu adalah RP. 11.000/US $.
Harga Faktur (Cost)
US $ 100.000
Asuransi
US $
Pengapalan
US $
Harga Pabean (CIF)
US $ 107.000
Bea Masuk
Rp
Nilai Import
Rp
Nilai Import (S 107.000 x RP. 11.000)
Rp. 1.016.500.000
PPh Pasal 22 (0.5% x RP. 1.016.500.000)
Rp.
2.000 5.000
107.000 5.082.500
2. Industri & Eksportir yang Bergerak dalam Sektor Perhutanan, Perkebunan, Pertanian dan Perikanan Tarif Pajak : 0,25% x harga pembelian tidak masuk PPN, atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor dari pedagang pengumpul. Contoh. PT. Sawit membeli beberapa ton kopra dari pedagang pengumpul Tn. Henry senilai RP. 7.000.000.000. Perhitungan PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh PT. Sawit adalah sebagai berikut : Harga pembelian
= Rp. 7.000.000.000
PPh Pasal 22 (0.25% x RP. 7.000.000.000)
= Rp. 17.500.000
3. Badan Usaha yang Bergerak di Bidang Industri Semen Tarif Pajak : 0,25% x Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPN, atas penjualan semua jenis semen di dalam negeri. Contoh. PT. Indocement menjual kepada PT. Perinci, salah satu distributornya, sejumlah semen dengan harga penjualan senilai RP. 100.000.000. (harga belum termasuk PPN). PPh Pasal 22 yang wajib dipungut Oleh PT. Indocement adalah sebesar RP. 250.000 (0.25% x RP. 100.000.000). dengan demikian harga yang wajib dibayar oleh PT. Perinci adalah sebesar RP. 100.250.000.
4.
Badan Usaha yang Bergerak di Bidang Industri Baja yang Merupakan Industri Hulu TarifPajak 025% x Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPN, atas penjualan hasil produksi di dałam negeri. Contoh. PT. Bromo Steel (produsen hulu), menjual baja kepada PT. Indah Baja (produsen antara) senilai RP. 15.000.000.000 sudah termasuk PPN 10%. Perhitungan PPh Pasał 22 yang harus dipungut oleh PT. Bromo Steel adalah sebagai berikut :
5.
Harga pembelian
= Rp. 15.000.000.000
Dasar Pengenaan PPN (100/110 x RP. 15.000.000.000)
= Rp. 13.636.363.636
PPhPasal 22 (0.3% x RP. 13.636.363.636)
= Rp
40.909.090
Badan Usaha yang Bergerak di Bidang Industri Kertas Tarif Pajak : 0,1% x Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPNÎ atas penjualan semua jenis kertas di dałam negeri. Contoh. PT. Paper product menjual sejumlah kertas kepada penerbit Madenatera senilai RP. 100.000.000 (harga belum termasuk PPN), PPh Pasał 22 yang wajib dipungut oleh PT.* Paper product adalah sebesar RP.
100.000, sehingga jumlah yang dibayar oleh penerbit Madenatera adalah sebesar RP. 100.100.000.
6.
Badan Usaha yang Bergerak di Bidang Industri Otomotif Tarif Pajak : 0,45%x Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPN, atas penjualan semua jenis kenderaan bermotor beroda dua atau lebih di dalam negeri.
7.
Produsen atau Importir Bahan Bakar Minyak, Gas, & Pelumas Tarif Pajak Besarnya pungutan Paiak atas penjualan hasil produksi oleh Pertamina serta badan usaha lainnya yang bergerak dalam bidang bahan bakar minyak jenis premix, super TT dan gas adalah sebagai berikut : Jenis Produk
SPBU Pertamina
SPBU Swastanisasi
Sifat
Premium
0.25% x Penjualan
0.30% x Penjualan
Final
Solar
0.25% x Penjualan
0.30% x Penjualan
Final
Premix/Super TT
0.25% x Penjualan
0.30% x Penjualan
Final
Minyak Tanah
0.30% x Penjualan
Final
Gas LPG
0.30% x Penjualan
Final
Pelumas
0.30% x Penjualan
Final
Contoh. PT. Corber memiliki .SPBU di Jl. Raden Saleh Medan. Pada tanggal 22 Mei 2014 membeli bahan bakar minyak (BBM) berupa premium, solar, dan premix/super TT dari Pertamina berjumlah total Rp. 25.000.000 dengan perincian: premium senilai Rp. 15.000.000, solar senilai Rp. 5.000.000 dan Premix senilai Rp. 5.()00.000. Perhitungan PPh pasal 22 yang wajib dipungut Pertamina yaitu sebesar Rp. 62.500 (0.25% x Rp. 25.000.000). PT. Corber harus membayar Rp. 25.062.500 dan bersifat final.
8.
Wajih Pajak Badan yang Melakukan Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah Tarif Pajak 5% x Harga jual tidak termasuk PPN dan PPnBM
TEKNIK PERHITUNGAN DPP PPN
Untuk menghitung Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPN dan PPnBM) digunakan nilai yang menjadi Dasar Pengenaan Pajak (DPP). Sedangkan untuk mengetahui PPN dan/atau PPn BM yang terutang DPP tersebut dikalikan dengan tarif. Saat ini tarif ppn 10%, untuk ekspor BKP (termasuk ekspor BKP yang tergolong mewah), JKP dan BKP tak berwujud tarifnya 0%, sedangkan tarif PPnBM ditetapkan 10% s/d 100% (pengenaannya diatur oleh menteri keuangan). Contoh 1.
PKP A menyerahkan BKP kepada Rustam dengan harga = Rp30.000.000,00. Jumlah sebesar Rp. 30.000.000,00 yang diterima oleh PKP A dari Rustam adalah DPP. Contoh 2.
PKP B menyerahkan BKP kepada Rustam SBB: Harga Sepatu
= RP 50.000.000,00
Biaya Pengiriman dan Pengepakan
= RP 2.000.000,00
Jumlah
= RP 52.000.000,00
Potongan Harga 5% (Tercantum dalam FP) Harga BKP (DPP) PPN Terutang =
x Rp49.400.OOO,OO
Jumlah yang Dibayar Pembeli
= RP 2.600.000.00 = RP 49.400.000,00 = RP 4.940.000,00 = RP 54.340.000,00
PPN TERUTANG SEBESAR RP 4.940.000 MERUPAKAN:
- Pajak keluaran bagi PKP B - Pajak masukan bagi Rustam
Contoh 3. PKP C menyerahkan JKP kepada Rusdi dengan nilai penggantian RP. 66.000.000,00 termasuk PPN: Harga Jual (DPP) = 100/110XRp66.OOO.OOO,OO PPN terutang
= Rp 10%xRp 60.000.000,00 = Rp 6.000.000,00
LATIHAN
Latihan 5.1. Bendaharawan Dinas Pertanian Kota Banjarmasin pada tanggal 1 April 2016 membeli mebel dan peralatan kantor lainnya dari Toko Banjarmasin Toserba senilai RP. 93.200.000, harga termasuk PPN Perhitungan PPh Pasał 22 yang harus dipungut
Bendaharawan Dinas Pertanian Kota Banjarmasin adalah sebagai berikut: Harga Pembelian Dasar Pengenaan PPN ( PPh Pasał 22 van di un ut
= RP. %xR
R.
Latihan 5.2. Hotel Mahardika merupakan salah satu BUMD dibidang perhotelan. Pada bulan Juni 2016 membeli sejumlah unit televisi senilai RP. 132.400.000. Dari jumlah tersebut, sebesar RP. 874.550.000 di danai dari APBD. Jumlah pembayaran tersebut sudah termasuk10%. Perhitungan PPh Pasał 22 yang harus dipungut oleh Bendaharawan
BUMD tersebut adalah sebagai berikut : Harga Pembelian
= RP.
Jumlah yang dibiayai APBD
= Rp
DasarPengenaan PPN (100/110 x RP. 66.000.0000)
= RP.
PPhPasa122 n di un t IS%xR .60.OOO.OOO
Latihan 5.3. PT. Media karya adalah sebuah perusahaan perdagangan umum pada bulan April 2014 membeli barang impor berupa sebuah mobil Toyota yang disita oleh Kantor Bea & Cukai
Tanjung Balai yang kemudian dilelang oleh Kantor Lelang Negara dengan harga lelang sebesar RP. 122.300.000. PT. Media karya juga membayar uang administrasi lelang sebesar RP. 3.210.000. Perhitungan PPh Pasał 22 atas lelang bar ang yang tidak dikuasai adalah
sebagai berikut : Harga Jual Lelang PPh Pasal 22
%xR
Latihan 5.4. Seorang importir pada awal tahun 2009 memasukkan barang ke wilayah pabean Indonesia dengan Cost sebesar US$ 76,000. Biaya angkut dari luar negeri ke pelabuhan tujuan sebesar US$ 5,2100 dan premi asuransi perjalanan yang dibayar dari luar negeri ke pelabuhan tujuan sebesar US$ 1,030. Bea Masuk yang dibebankan sebesar RP 41.110.000 dan pungutan pabean lain yang rsemi sebesar RP 17.100.000, kurs yang berlaku saat terjadinya import adalah USS 1.00 = RP 11.000. Hitunglah Pajak penghasilan Pas ał 22 Bea Cukai, dałam
kondisi baik importir memiliki API/APIS/APIT dan jika importir belum memiliki API/APIS/APIT ? Perhitungan PPh Pasał 22 Bea Cukai
Kurs yang berlaku Harga import USS
x RP
Biaya Angkut USS Biava Asuransi USS
= RP = RP RP
Bea Masuk
= Rp
Pungutan Pabean dan lain-lain Nilai Import Pajak Penghasiian Pasal 22 Bea Cukai bila importir memiliki API/APIS/APIT :
Pajak Penghasilan Pasal 22 Bea Cukai bila importir tidak memiliki API/APIS/APIT :
= Rp
Latihan 5.5. PT. Generator adalah importir beras yang memiliki API. Pada bulan Mei 2016 melakukan impor beras dari Thailand dengan harga faktur US S 112.000. Biaya asuransi yang dibayar diluar negeri dan biaya angkut pengapalan barang dari Thailand ke Indonesia masing-masing sebesar 2,5% dan 5,3% dari harga faktur. Kurs Menteri Keuangan pada saat itu adalah Rp. 13.400/US S. Harga Faktur (Cost) Asuransi
= US $
Pengapalan
= US $
Harga Pabean (CIF)
= US $
Bea Masuk
= US $
Nilai Import Nilai Import (S 107.000 x Rp. 11.000)
= Rp
PPh Pasal 22 (0.5% x Rp. 1.016.500.000) Rp. = Rp.
