CUPRINS
Introducere…………………………………………………………………03-05 1. Aspecte Aspecte generale generale privind termenul termenul de leasing……… leasing………………… ………………… ………..06-0 ..06-099 2. Contractul Contractul și operațiunile iunile de leasing…… leasing…………… ………………… …………………… …………….10 ….10-16 -16 3. Contabilit Contabilitatea atea opera operațiunilor iunilor de leasing leasing inanic inaniciar…… iar……………… …………………. ……….1!-22 1!-22 ". Contabilit Contabilitatea atea operațiunilor iunilor de leasing leasing opera țional………… ional………………… …………...2 …...23-26 3-26 5. Aspecte Aspecte iscale iscale privind privind opera operațiunile iunile de leasing leasing #n #n $epublica $epublica %oldova…2! %oldova…2!-29 -29 Conclu&ii……………………………………………………….…………...30-32 'ibliograie……………………………………………………………………..33 Ane(e……………………………………………………………………………3"
INTRODUCERE 2
$ela)iile societ*)ii moderne ne arat* c* odat* cu de&voltarea economiei de pia)* +i sporirea gradu gradului lui de comple comple(it (itate ate a acestei acesteiaa trebu trebuie ie s* se de&vo de&volte lte coresp corespun un&*t &*tor or - ca arie, arie, con)i con)inut nut +i operativitate - +i inorma)ia economic*, pentru ca ea s* poat* urni&a elementele necesare lu*rii deci&iilor, s* poat* relecta e(act situa)ia patrimonial* patrimonial* a unit*)ilor +i re&ultatele activit*)ii economicoeconomicoinanciare. Actualmente, contabilitatea repre&int* un limba universal de comunicare, care permite crearea rela rela))iilo iilorr de col colabo aborare are at#t at#t la nivel vel de econ econom omie ie na)io a)ionnal* al* c#t c#t +i la nivel mondial dial.. Contabilitatea oac* un rol semniicativ #n societate. ste de +tiut aptul, c* unc)ia eviden)ei contabile const* const* #n asigu asigurar rarea ea inorm inorma)i a)iei ei cantit cantitati ative, ve, #n princ princip ipal al cu caract caracter er inan inancia ciar, r, privin privindd subiec subiecte te economice, #n scopul utili&*rii acestei inorma)ii pentru adoptarea deci&iilor manageriale. /otodat*, contab contabili ilitat tatea ea satis satisace ace cerin) cerin)ele ele persoa persoanel nelor or care care utili& utili&ea&* ea&* inor inorma) ma)ia ia contab contabil* il*,, indi indiere erent nt de categoria utili&atorilor, interni sau e(terni. oul sistem contabil, prin elaborarea +i aprobarea tandardelor a)ionale de Contabilitate, a creat mari posibilit*)i pentru democrati&area contabilit*)ii, des*+ur*rii utili&*rii dieritelor alternative de adoptare a deci&iilor c#t mai avorabile +i mai obiective. copul principal al acestei lucr*ri #l constituie constituie studierea detaliat* a contabilit*)ii opera țiunilor de leasing pe care le generea&* o #ntreprinderea pe parcursul perioadei de gestiune. easing-ul #n $epublica %oldova %oldova se reer* la un domeniu domeniu alat la #nceputurile #nceputurile sale, și aceasta vine tocmai tocmai dintr-o dintr-o atent* atent* observar observaree și deplin* deplin* #n țelegere elegere a comple(i comple(it* t* ții mecani&mulu mecani&muluii economiei economiei de piaț* nu dreptul de proprietate asupra milocului i( generea&* proituri proituri companiei, ci utili&area cu ma(im randament a acestuia. 4rin tematic*, con)inut +i structura sa, lucrarea con)ine aspecte teoretice privind deinirea leasing-ului, leasing-ului, precum și tipurile tipurile acestuia, aspecte contabile contabile privind privind opera țiunile de de leasing#n cadrul unei unei #ntreprinderi #n conormitate cu actele normative +i legislative #n vigoare. biectul cercet*rii este unitatea de leasing I.C.. /otal esing7 .A. I.C.. /otal esing7 .A. conorm e(trasului din registru de stat, activitatea de ba&* o constituie leasing-ul inanciar 8ane(a 1. Adresa uridic* uridic* a entit*ții este mun.C:i+in*u, mun.C:i+in*u, str.4u str.4uș;in Ale(andr, Ale(andr, "5, $epublica $epublica %oldova. Capitalul social al entit*)ii constituie 3<993<00 3<993<00 lei moldovene+ti. moldovene+ti. 3
$ela)iile societ*)ii moderne ne arat* c* odat* cu de&voltarea economiei de pia)* +i sporirea gradu gradului lui de comple comple(it (itate ate a acestei acesteiaa trebu trebuie ie s* se de&vo de&volte lte coresp corespun un&*t &*tor or - ca arie, arie, con)i con)inut nut +i operativitate - +i inorma)ia economic*, pentru ca ea s* poat* urni&a elementele necesare lu*rii deci&iilor, s* poat* relecta e(act situa)ia patrimonial* patrimonial* a unit*)ilor +i re&ultatele activit*)ii economicoeconomicoinanciare. Actualmente, contabilitatea repre&int* un limba universal de comunicare, care permite crearea rela rela))iilo iilorr de col colabo aborare are at#t at#t la nivel vel de econ econom omie ie na)io a)ionnal* al* c#t c#t +i la nivel mondial dial.. Contabilitatea oac* un rol semniicativ #n societate. ste de +tiut aptul, c* unc)ia eviden)ei contabile const* const* #n asigu asigurar rarea ea inorm inorma)i a)iei ei cantit cantitati ative, ve, #n princ princip ipal al cu caract caracter er inan inancia ciar, r, privin privindd subiec subiecte te economice, #n scopul utili&*rii acestei inorma)ii pentru adoptarea deci&iilor manageriale. /otodat*, contab contabili ilitat tatea ea satis satisace ace cerin) cerin)ele ele persoa persoanel nelor or care care utili& utili&ea&* ea&* inor inorma) ma)ia ia contab contabil* il*,, indi indiere erent nt de categoria utili&atorilor, interni sau e(terni. oul sistem contabil, prin elaborarea +i aprobarea tandardelor a)ionale de Contabilitate, a creat mari posibilit*)i pentru democrati&area contabilit*)ii, des*+ur*rii utili&*rii dieritelor alternative de adoptare a deci&iilor c#t mai avorabile +i mai obiective. copul principal al acestei lucr*ri #l constituie constituie studierea detaliat* a contabilit*)ii opera țiunilor de leasing pe care le generea&* o #ntreprinderea pe parcursul perioadei de gestiune. easing-ul #n $epublica %oldova %oldova se reer* la un domeniu domeniu alat la #nceputurile #nceputurile sale, și aceasta vine tocmai tocmai dintr-o dintr-o atent* atent* observar observaree și deplin* deplin* #n țelegere elegere a comple(i comple(it* t* ții mecani&mulu mecani&muluii economiei economiei de piaț* nu dreptul de proprietate asupra milocului i( generea&* proituri proituri companiei, ci utili&area cu ma(im randament a acestuia. 4rin tematic*, con)inut +i structura sa, lucrarea con)ine aspecte teoretice privind deinirea leasing-ului, leasing-ului, precum și tipurile tipurile acestuia, aspecte contabile contabile privind privind opera țiunile de de leasing#n cadrul unei unei #ntreprinderi #n conormitate cu actele normative +i legislative #n vigoare. biectul cercet*rii este unitatea de leasing I.C.. /otal esing7 .A. I.C.. /otal esing7 .A. conorm e(trasului din registru de stat, activitatea de ba&* o constituie leasing-ul inanciar 8ane(a 1. Adresa uridic* uridic* a entit*ții este mun.C:i+in*u, mun.C:i+in*u, str.4u str.4uș;in Ale(andr, Ale(andr, "5, $epublica $epublica %oldova. Capitalul social al entit*)ii constituie 3<993<00 3<993<00 lei moldovene+ti. moldovene+ti. 3
=ncep>nd cu 29 august 2006, conorm Certiicatului de =nregistrare r. 005<23< 8ane(a 2, eliber eliberat at de Camera Camera de =nregi =nregistr strare are de tat tat pe l#ng* l#ng* %inist %inisteru erull ?usti ?usti)ie )ieii al $epubl $epublici iciii %oldo %oldova, va, #ntrepri #ntreprindere ndereaa cu capital capital str*in str*in /otal /otal esing7 prime+te prime+te statutul statutul de ocietate ocietate pe Ac țiuni, iuni, codul codul iscal iscal iind 100660003!!55. ocietatea dispune de independen)* economic*, inanciar* +i organi&a)ional*, bilan) autonom, conturi bancare #n valut* na)ional* +i str*in*, are +tampila #n care se con)in denumirea +i imaginea emblemei societ*)ii. =n contin continuar uaree
se va eectu eectuaa caract caracteri eristi stica ca indica indicator torilo ilorr econom economico ico-i -inan nancia ciari ri de ba&* ba&* ai
activit*)ii I.C.. /otal esing7 .A. 8ane(a 3. Anali&a indicatorilor economico-inanciari economico-inanciari de ba&* ai activit*)ii economice. /abelul 1.1.
Unitatea
Perioada
Perioada
de
anului
anului
măsură 1 lei
2010, lei 2 2!16053
2011, lei ! 3215660
"#!$2 "9960!
de bilan)
lei
25620
120631
95011
Capital statutar 8valoarea de bilan)
lei
3<993<00
3<993<00
0
@#n&*ri nete
lei
1!9!"052
1!300919
-6!3133
4roit brut
lei
11!<29!6
10"05512
-13!!"6"
impo&itare
lei
2050<"62
169!9!3
-1<<10"<9
4roit net
lei
2050<"62
169!9!3
-1<<10"<9
$entabilitatea venitului din v>n&*ri
65,56
60,1"
-5,"2
$entabilitatea capitalului propriu
52,59
",35
-"!,9!
Denumirea indicatorilor A %iloace i(e 8valoare de bilan)
Aaterea, lei
tocuri de m*ruri +i material 8valoarea
4roitul 4roitul perio perioadei adei de gestiune gestiune p#n* p#n* la
Indicatorii pre&enta)i pre&enta)i #n tabelul nr.1.1 nr.1.1 relect* situa)ia #n ceea ce prive+te des*+urarea activit*)ii economico-inanciare economico-inanciare #n cadrul IC /o /otal tal esing7 .A..
4
copul oric*rei #nterprinderi #l constituie maorarea volumului v#n&*rilor #n vederea ob)inerii unui proit c#t mai mare. Be aceea autorul #+i propune a anali&a indicatorii de la volumul v#n&*rilor, de care depind re&ultatul inanciar, nivelul rentabilit*)ii precum +i al)i indicatori. Astel, urm*rind #n compara)ie evaluarea acestor indicatori, se pot spune urm*toarele #n cadrul activit*)ii sale #ntreprinderea a ob)inut v#n&*ri nete #n anul 2011 #n sum* de 1!300919 lei, ceea ce constituie cu 6!3133 lei mai pu țin ca anul precedent. 4roitul brut a constituit 10"05512 lei, iar proitul net indic* descreștere aț* de anul precent, suma acestuia constituind 169!9!3 lei, cu 1<<10"<9 lei mai puțin ca anul precedent. Anali&>nd indicatorii rentabilit* ții se observ* c* at>t rentabilitatea veniturilor din v>n&*ri c>t și rentabilitatea capitalului propriu sunt #n descre ștere. Asel, se poate airma c* proitul brut c> știgat de IC /otal esing7 .A. la un leu venituri din v>n&*ri #n anul 2010 a constituit 65,56 bani proit brut, dar #n anul de gestiune numai 60,1" bani, #nregistr#ndu-se o mic șorare cu 5,"2 puncte procentuale. $entabilitatea capitalului propriu, calculat* #n ba&a proitului net #n anul precedent, a constituit 52,59, adic* la iecare leu de miloace proprii IC /otal esing7 .A. a c> știgat 52,59 bani proit net, dar #n anul de gestiune numai ",35, #nregistr>nd o reducere a ț* de anul precedent cu "<,2" puncte procentuale. =n conclu&ie, se poate de menționat c* IC /otal esing7 .A. nu-și utili&ea&* eicient miloacele proprii. biectivele te&ei au determinat logic structura ei care cuprinde introducerea, cinci capitole, conclu&ii +i recomand*ri, bibliograia cu 10 titluri. Con)inutul te&ei este e(pus #n 33 pagini, con)in>nd tabele +i ane(e.
5
I% ASPECTE &ENERA'E PRI(IND TER)ENU' DE 'EASIN& $itmul tot mai alert de des*șurare a relațiilor comerciale, de&voltarea progresului te:nic și evoluția raportului cerere-oert*, aspecte ce implic* o reacție rapid* la nivel deci&ional și #n ceea ce privește investi țiile pro(ime, care uneori pot dep* și capacitatea de autoinan țare și de creditare de care dispune comerciantul, repre&int* cau&e undamentale ce au generat apariția operațiunilor de leasing. =n #ncercarea de a valoriica #n procesul productiv te:nologii noi ap*rute ca re&ultat al progresului te:nic, #n condițiile insuicien ței miloacelor inanciare pentru punerea acestora #n practic*, solu ția practic* g*sita a ost leasingul, opera țiune care reune ște trei aspecte importante produc ția, inan țarea și comerciali&area. @ocabularul economic și inanciar deinește leasingul ca iind o te:nic* de credit proesional ce comport* un contract de #nc:iriere a ec:ipamentelor mobiliare și imobiliare, #nso țit de o promisiune de v>n&are #n avoarea locatarului. $eerindu-se la leasing, se ace preci&area #n continuare c* aceast* te:nic*, la #nceput re&ervat* ec:ipamentelor industriale și cunoscut* in ț*rile anglo-sa(one sub denumirea de leasing7, a ost introdus* #n ..A. #n anul 1950. (tinderea sa și #n uropa este de dat* mai recent*. =n Dranța, primele societ*ți speciali&ate #n leasing au ap*rut #n anul 1962. $eglementarea lor a ost preci&ata prin egea din 2 iulie 1966, d>ndu-se o deini ție a no țiunii de leasing asupra bunurilor imobiliare și acord>ndu-se un regim de transparen ț* total* societ# ților imobiliare pentru comerțli industrie care au ca obiect e(clusiv loca ția de imobile de u& proesional. Benumirea de leasing vine din engle&*, sensurile #n care este olosit acest termen iind -
#nc:iriere, arendareE
-
contract de #nc:iriere, arendareE
-
concesiuneE
-
concesiune pe durat*, concesiune pe v>rst*, #ntrebuințare a unui ec:ipament.
easingul mai este deinit ca iind un contract #n care de țin*torul unui lucru d* voie altcuiva s*l oloseasc* pentru o anumit* perioada de timp, #n sc:imbul unei sume de bani F pl* ți. Cel care este #mprumutat are uneori oportunitatea s* cumpere lucrul #n timpul sau dup* e(pirarea perioadei de olosire. n avanta al leasingului este acela c* nu se cere locatarului s* c:eltuie o sum* mare de bani #nainte de a primi orice beneiciu de pe urma olosirii bunului.
6
easing-ul s-a conturat mult mai clar ca realitate economic* dec>t ca o entitate uridic*. Bac* pentru agen)ii economici leasing-ul poate i considerat drept miloc de deconcentrare, prin mic+orarea riscurilor pentru cei c:ema)i s*-i descire&e esen)a uridic* el pare o problem* insolubil*. uccesul economic deosebit al acestei noi opera)iuni a impus leasing-ul #n aten)ia tuturor. easing-ul este la acest moment pe plan interna)ional, unul dintre cele mai r*sp>ndite miloace de reali&are a inan)*rilor. Anali+tii comer)ului interna)ional au scos #n eviden)* aptul c* leasing-ul constituie o e(presie a te:nicilor moderne de contractare #n acest domeniu. Insisten)a asupra acestui tip de contract este e(plicat* de mai mul)i autori prin pragmatismul +ieicacitatea lor. easing-ul a ost determinat, #n apari)ia sa de cau&e obiective. Astel, #n ..A., #n%area 'ritanie +i #n alte )*ri erau #nt>mpinate greut*)i #n inan)area aacerilor, ca urmarea rigidit*)ii ormelor +i procedeelor e(istente. amenii de aaceri sim)eau nevoia dot*riisociet*)ilor lor comerciale cu ec:ipamente moderne, #n condi)iile #n care utilaele din dotare se #nvec:eau, mai ales ca eect al u&urii lor morale. Dormula cump*r*rii unor bunuri de la v>n&*tor #n scopul #nc:irierii lor acelor clien)i care aveau nevoie de ele aap*rut ca o ormul* salvatoare +i eicient*. easing-ul a ost deinit ca iind o opera)iune uridic* prin care opersoan*cumpar* un bun spre a-l #nc:iria unei alte persoane.biectul contractului de leasing #l constituie #nc:irierea temporar* a bunurilor deinvesti)ii, a bunurilor imobiliare, a serviciilor.Cel mai recvent se #nc:iria&* ma+ini +iutilae. Dormele leasing-ului sunt dierite, iind determinate +i olosite #n unc)ie de posibilit*)ile de inan)are ale urni&orului, de limitele pie)ei, gradul de organi&are +i desacere a produselor la e(port. G dup* obiectul s*u, leasing-ul poate i mobiliar sau imobiliar. =n rela)iile comerciale interna)ionale, un loc important revine leasing-ului mobiliar,pentru c* se reer* la ec:ipamente industriale, oerind garan)ia olosirii lor pe o perioad* mai mare de un an, d>nd posibilitatea utili&atorului s* ac:i&i)ione&e ec:ipamentul la e(pirarea termenului de loca)ie. easing-ulmobiliar repre&int* op)iunea cea mai recvent* #n rela)iile comercialeinterna)ionale +i din motive inanciare. G #n raport de implicarea par)ilor, leasing-ul este direct sau indirect. easing-ul este deinit ca iind direct c>nd perectarea contractului are loc #ntre urni&or +i client, iar indirect este atunci c>nd este reali&at prin intermediulunei societ*)i speciali&ate. G dup* con)inutul ratelor leasing-ul este inanciar sau opera)ional. easing-ul inanciar se caracteri&ea&* prin aceea c* #n perioada de ba&* a #nc:irierii este recuperat pre)ul de e(port, costurile 7
au(iliare +i se ob)ine un anumit beneiciu. easing-ul opera)ional este caracteri&at prin aceia c* #n perioadade ba&* se ob)ine numai o parte din pre)ul de e(port. G dup* procedurile de calcul al ratelor, leasing-ul este net sau brut. easing-ul net este acela #n care ratele cuprind pre)ul net de v>n&are al ec:ipamentului și beneicial reali&at din utili&area bunului respective. easing-ul brut, care mai este cunoscut +i sub denumirea de ull-serviceleasing,este acela #n care ratele includ prețul net de v#n&are al bunurilor #nc:iriateE c:eltuielile ectuate pentru #ntre ținerea +i repara)iileec:ipamentelor, ma+inilor sau utilaelor #nc:iriateE beneiciile reali&ate pe parcursul utili&*rii lor. G dup* durata #nc:irierii, leasing-ul poate i pe termen scurt sau pe termenlung. easing-ul pe termen scurt implic* #nc:irierea ec:ipamentelor pe ba&a mai multor contracte de o durat* mai redus*. easing-ul pe termenlung este acela #n care se #nc:eie un singur contract pentru #ntreaga perioad*. G mai sunt #nt>lnite leasing-ul e(perimental, leasing-ul ordinatoarelor,renting-ul +i lease-bac;ul. easing-ul e(perimental se caracteri&ea&* prin#nc:irierea bunurilor pe o perioad* scurt* de dou* sau de trei luni, #n mode(perimental. easing-ul ordinatoarelor se caracteri&ea&* prin inan)area +icomerciali&area calculatoarelor +i a altor ec:ipamente. Aceast* orm* deleasing mai este cunoscut* +i sub denumirea de time s:aring. $enting-ulsau :ire #+i dovedesc utilitatea, mai ales, #n ca&ul miloacelor de
transport.Diind un miloc de inan)are deosebit de ingenios, lease-bac;-ul esteutili&at
onor*rii
comen&ilor, ob)ine capital #nscopul de&volt*rii activit*)ilor sale economice. Conorm legisla ției #n vigoare, e(ist* dou* tipuri de leasing +i anume leasing-ul inanciar +i leasing-ul operațional. easing inanciar, care constituie și activitatea de ba&* a IC /otal esing7 .A., repre&int* acea operațiune de leasing care #ndeplinește una sau mai multe dintre urm*toarele condi ții G riscurile +i beneiciile aerente dreptului de proprietate trec asupra utili&atorului din momentul #nc:eierii contractului de leasingE G p*rțile au prev*&ut e(pres ca la e(pirarea contractului de leasing se transer*
utili&atorului
dreptul de proprietate asupra bunuluiE Gutili&atorul poate opta pentru cump*rarea bunului, iar pre țul de cump*rare va repre&enta cel mult 50 la sut* din valoarea de intrare 8pia ț* pe care acesta o are la data la care op țiunea poate i e(primat*E 8
G perioada de olosire a bunului #n sistem de leasing acoper* cel putin !5 la sut* din durata normat* de utili&are a bunului, c:iar dac* #n inal dreptul de proprietate nu este transerat. easing operational este opera țiunea de leasing care nu #ndeplinește nici una dintre condi țiile prev*&ute mai sus.
9
II% CONTRACTU' *I OPERA+IUNI'E DE 'EASIN& Contactul de leasing este un contact #n ba&a c*ruia o parte numit* locator se oblig* la cererea unei alte p*rți numit* locatar s*-i asigure posesiunea și olosin ța temporar* a unui bun, ac:i&i ționat sau produs de locator, contra unei pl* ți periodice 8rata de leasing, iar la e(pirarea contractului s* respecte dreptul de opțiune al locatarului de a cump*ra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a ace s* #ncete&e raporturile contactuale. lementele deinitorii ale contractului de leasing sunt cump*rarea unor bunuri #n scopul #nc:irierii lorE #nc:irierea acestor bunuri #n scopul unei redeven țe locativeE olosirea acestor bunuri de c*tre client #n scopuri proesionaleE latitudinea clientului s* ac:i&itione&e bunul respectiv la s>r+itul loca)iunii. =n contractul de leasing dup* cum se vede și #n ane(a 5 sunt implicate mai multe p*r)i, +i anume G cump*r*torul F persoana care cump*r* bunul pentru a-l #nc:iriaE G v>n&*torul F persoana care vinde bunul +i care poate i c:iar produc*torul acestui bunE G clientul F persoana care are nevoie +i, deci, solicit* ma+ina sau utilaul respectiv #n loca)ie. 4rin intermediul acestui contract, cump*r*torul ob)ine beneicii importante, v>n&*torul are o pia)* asigurat* pentru produsele sale, iar clientul are posibilitatea s*-+i procure ma+inile +i utilaele *r* investi)ii prea mari. %ai mult, el reali&ea&* reducerea c:eltuielilor de produc)ie +i de credite pentru pl*)i.Bin cele pre&entate mai sus reiese c* putem deini leasing-ul ca iind acea opera)iune uridic* prin care o persoan* i&ic* sau uridic* 8o societate speciali&at* cump*r* un anumit bun 8de regul* ma+ini +i utilae #n vederea #nc:irierii unei alte persoane 8o societate care utili&ea&* bunul respectiv. =n conormitate cu art. " al 82 din egea cu privire la leasing H2, obiect al leasing-ului pot i orice bunuri mobile sau imobile, *c>nd e(cep ție urm*toarele -
'unurile scoase din circuitul civil sau a c*ror circula ție este limitat* prin legeE /erenurile agricole 'unurile consuptibile biectele propriet*ții intelectuale care nu pot i cesionate
Contractul de leasing nu poate i #nc:eeat pe un termen mai mic de un an de la data intr*rii #n vigoare. 10
=n cadrul unui contract de leasing data livr*rii este consideratat* data speciicat* #n contract pentru plata ratei de leasing. =n ca&ul #ncas*rii ratei de leasing #n avans data livr*rii se consider* data #ncas*rii avansului H2. 'unurile procurate pentru a i transmise #n leasing opera țional sau inanciar se #nregistrea&* la intr*ri #n componența miloacelor i(e #n ca&ul #n care valoarea unitar* aa acestora dep*șe ște limita stabilit* de legislația #n vigoare 86000 lei, iar durata de unc ționare util* este mai mare de un an. =n ca&ul c#nd valoarea unitar* a bunurilor procurate nu dep* șe ște 6000 lei, asteel de bunuri se vor contabili&a #n componența obiectelor de mic* valoare și scurt* durat*. Bac* #n leasing se transmite un grup de obiecte omogene 8de e(emplu, otolii, mese etc., acestea pot i incluse de c*tre locator #ntrun obiect de inventar unic. Bup* cum am v*&ut, leasing-ul este o orm* de inan)are cu termen, o opera)iune de credit, care se caracteri&ea&* prin aptul c* obiectul contractului se reer* la un ec:ipament care urmea&* s* ie olosit numai #n scopuri proesionale. 'unurile sunt cump*rate de c*tre locator numai pentru a i date #n loca)ie. Burata loca)iei trebuie s* corespund* duratei economice de utili&are a ma+inilor sau ec:ipamentelor respective. $atele c:iriei sunt i(ate astel #nc>t s* permit* amorti&area valorii bunurilor. tili&atorul are latitudinea s* opte&e pentru ac:i&i)ionarea bunului la un pre) care s* corespund* valorii sale re&iduale. easing-ul este o opera)iune care cuprinde G un contract de v>n&are-cump*rare 8ane(a "E G un contract de loca)iune 8ane(a 5E G un contract de mandatE G un contract prealabil privind promisiunea de v>n&are pe care o ace cump*r*torul, care valorea&* drept v>n&are din momentul #n care sunt concreti&ate toate elementele esen)iale ale v>n&*rii. easing-ul mai cuprinde, de asemenea, promisiunea bilateral* de loca)ie din partea inan)atorului +i a utili&atorului, pree(istent* contractului de loca țiune, care va avea valoare de contract numai atunci c>nd se vor concreti&a toate elementele contractului de loca)ie. =n acela+i timp, este inclus* stipula)ie pentru altul, #n ba&a c*reia utili&atorul poate ac)iona #n garan)ie pe v>n&*torul bunului. A+adar, contractul de loca)iune din cadrul opera)iunii de leasing impune obliga ții reciproce pentru p*r țile interesate c:iar de la data #nc:eierii lui, este consensual +i din motive personale. ocatorul nu se oblig* dec>t #n considera)iacalit*)ilor persoanei sau a garan)iilor pe care le oer* #ntreprinderea utili&atoare.$olul inan)atorului este de a inan)a aacerea, neav>nd vreo inluen)* asupramersului 11
acesteia, ceea ce #ng*duie
acestuia s* cede&e
contractul
s*u,
dac*
circumstan)eleo
cer.=n acela+i timp, leasing-ul are tr*s*turile caracteristice ale unui contract deade&iune,
deoarece
la
#nc:eierea sa utili&atorul nu are posibilitatea s* aduc* modiicariclau&elor stipulate.=n conclu&ie, leasing-ul este F prin natura sa uridic* +i prin tr*s*turile enun)ate F un contract comple(, repre&ent>nd o #mbinare a mai multor te:nici uridice, #ntr-un cadruunitar. =n contractul de leasing, obliga)iile v>n&*torului sunt • • • •
• • •
• •
s* livre&e un ec:ipament de calitate, adic* #n stare de unc)ionareE s* asigure asisten)a te:nic* a personalului care #l va e(ploataE s* asigure piesele de sc:imb necesare repara)iilorE s* eectue&e repara)iile ec:ipamentului #nc:iriat, #n m*sura #n caredeec)iunile
nu
sunt
din
culpa utili&atorului. tili&atorul 8beneiciarul are obliga)ia s* pl*teasc* ratele c:iriei, la termenele +i condi)iile stipulate #n contractE s* e(ploate&e bunul #nc:iriat prin respectarea instruc)iunilor te:niceE s* nu eectue&e modiic*ri #n construc)ia ec:ipamentului #nc:iriatE #n ca&ul #n care asemenea modiic*ri sunt necesare, utili&atorul are obliga)ia s*solicite acordul societ*)ii de leasingE s* conserve bunul #n stare de unc)ionareE s* asigure ec:ipamentul #nc:iriat #n olosul societ*)ii de leasing. ocietatea de leasing are, la r>ndul ei, c>teva obliga)ii a c*ror aducere la
#ndeplinire
se
#ntemeia&* pe clau&ele stipulate #n contract. Astel, societatea de leasing are obliga)ia s* #nlocuiasc* bunul avariat. Be asemenea, societatea de leasing poate #nlocui ec:ipamentul #nvec:it, u&at sau dep*+it. Aceast* #nlocuire implic* perceperea unei c:irii maorate. ocietatea de leasing are dreptul s* controle&e modul #n care este e(ploatat ec:ipamentul de c*tre beneiciar. =n acela+i timp, este #ndrituit* s* v>nd* ec:ipamentul locatarului #n condi)iile e(aminate mai sus. Bac* beneiciarul nu pl*te+te ratele la termenele +i #n condi)iile stipulate #ncontract societatea de leasing are dreptul s* re&ilie&e deplin drept contractul, iar clientulare obliga)ia s* restituie ec:ipamentulE s* suporte c:eltuielile aerenteE s* pl*tesc* ratele restante ale c:iriilor. %ai mult, beneiciarul este obligat s* pl*teasc* o indemni&a)ie oretar* de re&iliere, care repre&int* ratele restante viitoare. /oate acestea pun #n eviden)* e(isten)a unor condi)ii severe impuse de institu)ia inan)atoare beneiciarului. /oate aceste m*suri au caracter sanc)ionator, de pedepsire a utili&atorului. Dinan)atorul prime+te bunul #napoi, av>nd posibilitatea s*-l re#nc:irie&e unei alte persoane sau s*-l v>nd*, #n timp ce prime+te +i plata integral* a tuturor ratelor, calculate#n raport cu via)a economic a ec:ipamentului respectiv. Cu toat* severitatea acestor m*suri #n privin)a beneiciarului, instan)ele arbitrale s-au pronun)at constant #n avoarea creditorului, 12
argumentul evocat iind c*, #n elul acesta utili&atorul, primul interesat #n #nc:eierea unui contract de leasing, trebuie s* respecte cu scrupulo&itate toate clau&ele contractului, deoarece, numai #n ca&ul unui asemenea comportament, au de c>+tigat toate p*r)ile implicate, iar aacerea se derulea&* cu succes. easing-ul ca instrument al mar;eting-ului repre&int* o metod* special* de desacere și e(port a bunurilor de investiție și a celor te:nice de consum care au ca scop asigurarea reali&*rii de proituri ma(ime, at>t de c*tre urni&or, prin #nc:irierea temporar*, dar erm* a acestor bunuri #n vederea l*rgirii pieței de e(port, a promov*rii e(portului, c>t și pentru client prin acilitarea inanț*rii investiției acestuia. 4rin conținutul s*u economic, leasing-ul ar putea s* par* un credit, credit de orm* special a #n cadrul operațiunii de leasing, avem de-a ace cu un credit realE b acest credit real apare uridic sub orma contractului de leasingE c restituirea contractului se ace sub orma ratelor de leasing. Be asemenea leasing-ul constituie o ingenioas* operație care se ba&ea&* pe disociere, pe plan uridic, #ntre dreptul de proprietate și cel de olosin ț*, o disociere pe plan iscal #ntre amortismentele și ratele c:iriei, iar pe plan economic, #ntre capital și produsul s*u. easing-ul, aceasta operațiune comple(*, pre&int* mai multe variante re&ultate #n urma cerințelor ridicate de piaț* și pentru a r*spunde unor aplica ții diverse. =n unc ție de ceea ce se considera mai important din cadrul acestei opera țiuni, s-a auns la clasiicarea leasing-ului, dup* mai multe criterii. Astel, o prima clasiicare a leasing-ului ar i cea #n unctie de urm*toarele elemente a dup* num*rul persoanelor și modalitatea #n care se reali&ea&a, operațiunea de leasing poate i G triung:iular* sau indirect*, #n care la inali&area opera țiunii particip* trei persoane, ce perectea&a dou* sau trei contracte 8un contract de mandat, de urni&are aunui bun și de leasing, eventual și un contract de credit bancar G direct*, ceea ce implica #nc:eierea nemilocit* a contractului #ntre un proprietar de bunuri și utili&atorE b din punct de vedere al naturii bunului poate i G leasing imobiliarE G leasing mobiliar. c #n uncție de valoarea ratelor pl*tite cu titlu de c:irie sau e(ercitarea dreptului deop țiune, avem G leasing-ul inanciar, prin care #n perioada de ba&a a utili&arii bunului, ce corespunde amorti&*rii sale totale sau parțiale, se rambursea&* prețul și se reali&ea&* un proitE
13
G leasing-ul operațional, prin intermediul c*ruia #n perioada de ba&* a utili&*rii bunului, se obține numai o parte din preț și se acoper* parțial costurile amorti&*rii. d dup* sursa de inanțare G leasing la produc*tor, #n care apare o cooperare #ntre un produc*tor de ec:ipament și o societate de leasingE G leasing leverage, prin care societatea de leasing apelea&* la creditul bancar pentru a obține inanțarea necesar* procur*rii bunuluiE e țin>nd cont de durata contractului, opera țiunea se clasiic* #n G leasing pe termen scurt, corespun&*tor leasing-ului opera ționalE G leasing pe termen lung, care se asimilea&a, #n principiu, leasing-ului inanciar. #n uncție de subiectele de drept care particip* la reali&area operațiunii G leasing public, #n ca&ul #n care utili&atorul este o institu ție public*E G leasing privat, #n care beneiciarul contractului de leasing este o persoan* i&ic* sau o societate commercial*. perațiunile de leasing au un șir de avantae at>t pentru client c>t și pentru urni&or, cel mai mare, pentru client iind plata de leasing, deoarece •
constituie un avanta prin economisirea, #n a&a ini țial*, a capitalului propriu, plata unui avans neiind obligatorieE bilanțul irmei nu se modiic*, pentru c* at>t mașinile #nc:iriate c>t și obliga țiile ce decurg din plata c:iriei nu apar #n bilanț, c:iria iind considerat* o c:eltuial* a #ntreprinderii și nu o investi țieE
•
m*rimea constant* a c:iriei acilitea&* programarea mai riguroas* a c:eltuielilorE perioada de inc:iriere poate i astel stabilit* #ncat #ntreprinderea s* ie dotat* permanent cu ma șinile
•
cele mai moderate +i cu cel mai bun randamentE se poate conveni cu urni&orul s* #nlocuiasc* utilaul #nc:iriat cu altul mai modern, importatorul iind
•
astel erit de eectele u&urii morale,oarte intens* #n condițiile revoluției te:nice actualeE urni&orii de leasing pot permite olosirea #n continuare și dup* #nc:eierea perioadei contractuale,
•
abu&urilor, cu perceperea unor prețuri reduse. 4entru urni&or, leasing-ul pre&int* o serie de avantae permite atragerea de noi beneiciari care nu pot pl*ti #ntregul pre ț, #n ca&ul v>n&*rilor cas: sau avansul, #n ca&ul v>n&arilor pe creditE 14
•
contribuie la promovarea și de&voltarea e(porturilor, urni&orul av>nd posibilitatea s* reali&e&e, pe l>nga e(portul tradițional și pe cel #n leasingE c>știgarea de noi clien ți și ca atare rolul promo țional al leasing-ului se reali&ea&*, de asemenea, prin aptul ca un anumit ec:ipament este mai #nt>i #nc:iriat, pentru a-1 convinge pe client de randamentul s*u, iar #n ca&ul unui re&ultat po&itiv, acesta poate
•
ac:i&iționa ec:ipamentul 8leasing e(perimentalE asigur* obținerea unor c> știguri suplimentare din rev >n&area sau re#nc:irierea ma șinilor și utilaelor care au ost returnate dup* e(pirarea perioadei de #nc:iriere de ba&*E bilan țul nu este aectat de datorii, pentru c* v>n&area creanțelor nu presupune o cerere de credit și permite reali&area unor c> știguri de #nc:iriere, c>știguri caren-au auns la scadenț* . Ca orm* de privati&are leasing-ul pre&int* avantae și pentru stat, deoarece, conserv* proprietatea asupra unit*ților economice respective, ele put>nd i deinitiv privati&ate numai dup* ce clientul și-a dovedit calit*țile manageriale, c>t și pentru clienți, #n aceast* acțiune de mare comple(itate social-economic*, put>nd i atrași manageri capabili care, neav>nd capital, nu ar i putut reali&a asemenea aaceri economice pe cont propriu. easing-ul pre&int* si anumite limite, at>t pentru client, c>t și pentru urni&or. Bintre de&avantaele pe care leasing-ul le pre&int*, mențion*m - este eicient, numai #n condițiile #n care se poate e(ploata obiectul contractului de leasing #n toat* perioada de #nc:iriereE - adeseori este mai costisitor dec>t cump*r*rile pe credit, iar obțiunea pentru o astel de operațiune se ustiic* numai dac* sumele eliberate pot i investite #n alte domeniioarte rentabileE - operațiunea devine realmente rentabil* #n situații numerice ște limitate 8avem #n vedere #n special
leasing-ul
inanciar,
cu
alte
cuvinte,
leasing-ul
are
limite
#n
ceea
ce
priveste posibilit* ți le de a oeri importatorului avantae economice. 4entru urni&or, leasing-ul comporta anumite riscuri - #nstr*inea&* numai olosința, conserv>nd proprietatea, uneori bunurile pot i deteriorate prin utili&area necorespun&*toare, iar cau&ele sunt greu de stabilitE - dup* prima #nc:iriere, este posibil s* nu se mai g*seasc* alți utili&atori. Bin punctul de vedere al iscalit*ții, recurgerea la leasing nu poate s* atrag* un interes deosebit, cu e(cepția statelor unde administrația iscal* este oarte restrictiv* #n material deducerii 15
amortismentelor. =n s>r șit, ratele pl*tite urni&orului de leasing pot, #n general, s* ie deduse integral din beneiciul impo&abil al #nterprinderii, cu titlu de c:eltuieli de e(ploatare. Be&avantaele sau avantaele operațiunilor de leasing e(ist* dar ele nu trebuie absoluti&ate nici #ntr-un sens, nici #n altul, ci trebuie privite ca ni ște opera țiuni comple(e,e(trem de utile, #n opinia noastr*.
III% CONTAI'ITATEA OPERA+IUNI'OR DE 'EASIN& -INANCIAR Beiniția leasingului inanciar a ost dat*, #n legisla ția noastr*, de dispo&i țiile art." alin. 81 lit.a din 'e.ea cu /riire la leasin., #ntr-un mod inedit, prin enumerarea condi țiilor -una sau mai multe- pe care trebuie s* le #ndeplineasc* operațiunea, pentru a avea aceast* natur* uridic*. egiuitorul a considerat ca #ntrunirea uneia din cele patru condi ții este suicient* pentru a caliica un contract de leasing #n categoria celor inanciare, ar* a reglementa e(plicit no țiunea de trecere a riscurilor și a beneiciilor aerente dreptului de proprietate asupra loc ataruluiJutili&atorului, cunoscut* iind regula potrivit c*reia riscul este suportat, #n asemenea contracte, de debitorul obliga ției imposibil de e(ecutat, iar #n ca&ul #n care locatarulJutili&atorul cump*ra bunul luat #n leasing, se aplic* principiul de drept comun. =n urma abrog*rii dispo&i țiilor din 'e.ea cu /riire la leasin. H2, contractul de leasing inanciar se caracteri&ea&* ca orice contract de leasing care #ndeplinește cel puțin una dintre urm*toarele condiții - riscurile și beneiciile aerente dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasingului s* ie transerate locatarului la momentul #nc:eierii contractului de leasingE 16
- suma ratelor de leasing s* repre&inte cel pu țin 90 din valoarea de intrare a bunului dat #n leasingE - contractul de leasing s* prevad* e(pres transerul dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasingului c*tre locatar la e(pirarea contractuluiE - perioada de leasing s* dep*șeasc* !5 din durata de uncționare util* a bunului obiect al leasinguluiE =n ca&ul leasing-ului inanciar bunurile se relect* #n bilan țul contabil al locatarului H3, care calculea&* și u&ura unor astel de bunuri at>t #n contabilitatea inanciar*, c>t și #n scopul impo&it*rii. ocatorul relect** transmiterea bunurilor de leasing inanciar ca ie șire a acestora H3. $atele 8pl*țile de leasing #n ca&ul leasing-ului inanciar includ cota-a-parte din valoarea de intrare 8#n continuare F valoarea de r*scump*rare a bunurilor și venitul din leasing sub orm* de dob>nd* H2. %*rimea ratelor de leasing, precum și modul de calculare și ac:itare a acestora se stabilesc #n contractual de leasing. @enitul sub orm* de dob>nd* ob ținut de c*tre locator #n ba&a unui contract de leasing inanciar nu este obiect impo&abil cu /@A H5. ocatorul relect* veniturile și c:eltuielile aerente activit* ții de leasing ca venituri și c:eltuieli din v>n&*ri F dac* leasingul constituie activitatea de ba&* a #ntreprinderii sau ca venituri și c:eltuieli din activitatea din investiții și activitatea inanciar* F dac* leasingul nu constituie activiatea de ba&* a #ntreprinderii. =n conormitate cu art.11 alin.82 din 'e.ea cu /riire la leasin. H2, la e(pirarea contractului de leasing inanciar a bunul trece #n proprietatea locatarului dac* durata contractului de leasing corespunde cu termenul de amorti&are a bunului șiJsau au ost eectuate toate pl*țile ce re&ult* din obliga țiile contractuale și dac* au ost e(ecutate alte obligații, #n ca&ul #n care p*rțile au convenit #n acest sens #n contractE b locatarul poate cump*ra bunul la valoarea lui re&idual* convenit* de p*r țiE c contractul poate i prelungit, bunul r*m#n#nd #n posesiunea și olosin ța temporar* a locatarului, la ratele stabilite anterior sau la rate reduse. 17
I.C.. /otal-easing7 .A. are ca activitate de ba&* leasing-ul inanciar, astel, mai os #n ba&a unui e(emplu se vor relecta ormulele contabile #n ca&ul unui contract de leasing inanciar. a data de 2! aprilie 2012 #n ba&a contractului de v>n&are F cumap*rare K 2!-0"JL4-12 8ane(a ", #ntreprinderii I.C.. /otal-easing7 .A. urmea&* s*-i ie livrat autoturismul de marca %$CB-'M, model C-1<0, bun ce-l va transmite #n leasing #n ba&a contractului de leasing inanciar nr. 515-2012-D/ 8ane(a 5. Ca urmare, a ost #ntocmit actul de predare F primire al bunului 8ane(a 6, semnat de toate cele trei p*rți. =ntreprinderii I.C.. /otal-easing7 .A. i s-a eliberat actura %A 1"!2029 8ane(a ! #n ba&a c*reia s-a relectat valoare de cump*rare a bunului care urmea&* s* ie transmis #n leasing Dt 121 „Active materiale în curs de execuţie” – 373488,00 lei (24000
( 1!,!"20 cursul
#$%$&$' t !21 )Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale” F 373488,00 lei (24000
(
1!,!"20 cursul #$%$&$'
a stingerea datorii aț* de urni&or #n contabilitate se va #ntocmi ormula contabil* Dt !21 )Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale” F 373488,00 lei t 242 )*nturi curente în valut- naţi*nal-” F 373488,00 lei$
I.C.. /otal-easing7 .A. la transmiterea #n leasing a eliberat actura LA 3!00631 8ane(a < și s-au #ntocmit ormulele contabile
1. $electarea valorii de bilanț a bunului transmis #n leasing care urmea&* a i decontat* la c:eltuieli Dt 2!1 ).eltuieli antici+ate curente” F 373488,00 lei t 121 )Active materiale în curs de execuţie” F 373488,00 lei$
2. $electarea cotei valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing care urmea&* a i ac:itat* Dt 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 377222,40 lei (24000 ( 1!,717" cursul /ilei' t !1! )enituri antici+ate curente” – 377222,40 lei (24000 ( 1!,717" cursul /ilei'$ 18
3. $electarea valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing inanciar Dt !3 )Active +e termen lun transmise în arend- inanţat-(leasin inanciar'” – 377222,40 lei$
Clientului, totodat* i s-a predat graicul de ac:itare a pl* ților 8ane(a 9 și a ost eliberat* actura LA3!00636 8ane(a 10 =n contabilitatea I.C.. /otal-easing7 .A. s-au #ntocmit ormulele contabile 1. Becontarea la c:eltuieli a cotei valorii de bilanț a bunului transmis #n leasing aerent* ratei de leasing Dt 711 )*stul vn/-ril*r” F 430!,"0 lei t 2!1 ).eltuieli antici+ate curente” F 430!,"0 lei
2. Becontarea la venituri a cotei valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing Dt !1! )enituri antici+ate curente” – 430!,"0 lei t "11 )enituri din vn/-ri” – 430!,"0 lei.
3. Calcularea cotei-p*rți a bunului transmis #n leasing Dt 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 430!,"0 lei t 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 430!,"0 lei$
". $electarea venitului sub orm* de dob#nd* calculat* la #nc:eerea contractului Dt 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 7!44,4! lei t "11 )enituri din vn/-ri” – 7!44,4! lei$
5. Becontarea valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing inanciar t !3 )Active +e termen lun transmise în arend- inanţat-(leasin inanciar'” – 430!,"0 lei$
=n ba&a contului spre plat* r. "5< 8ane(a 11, emis de c*tre #ntreprinderea I.C.. /otaleasing7 .A., clientul a ac:itat rata de leasing și dob#nda, ordinul de plata nr. !9 din 2!.0".2012 8ane(a 12, locatorul #ntocmind ormula contabil* Dt 242 )*nturi curente în valut- naţi*nal-” F 1018!0,0! lei$ t 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 1 018!0,0! lei$ 19
=n ba&a graicului de ac:itare a pl*ților 8ane(a 9 pe perioada contactului de leasing, lunar se eliberea&* actur* #n care se indic* cota parte pe luna respectiv* și dob>nda ce urmea&* a i ac:itate, #ntocmindu-se ormula contabile 8ane(a 13 1. Becontarea la c:eltuieli a cotei valorii de bilanț a bunului transmis #n leasing aerent* ratei de leasing Dt 711 )*stul vn/-ril*r” F "!17,"2 lei t 2!1 ).eltuieli antici+ate curente” F "!17,"2 lei$
2. Becontarea la venituri a cotei valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing Dt !1! )enituri antici+ate curente” – "!17,"2 lei t "11 )enituri din vn/-ri” – "!17,"2 lei$
3. Calcularea cotei-p*rți a bunului transmis #n leasing Dt 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – "!17,"2 lei t 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – " !17,"2 lei$
". $electarea venitului sub orm* de dob#nd* calculat* lunar Dt 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 3241,7" lei t "11 )enituri din vn/-ri” – 3241,7" lei$
5. Becontarea valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing inanciar t !3 )Active +e termen lun transmise în arend- inanţat-(leasin inanciar'” – "!17,"2 lei$
a #nt>r&ierea eectu*rii pl*ților de c*tre client se calculea&* penalitate, asel la data de 12.09.2012 #n actura eliberat* N' 09"!!!! a ost calculat* penalitate 8ane(a 1" și s-a transmis contul spre plat* 8ane(a 15 #n ba&a c*ruia s-a eectuat plata, ordinul de plat* nr.1"6 din 12.09.2012 8ane(a 16. =n contabilitatea I.C.. /otal-easing7 .A. s-au #ntocmit ormulele contabile 1. $electarea venitului sub orm* de dob#nd* calculat* lunar Dt 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 1183,! lei t "11 )enituri din vn/-ri” – 1183,! lei$
2. $electarea venitului sub orm* de penalitate calculat* Dt 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 3",48 lei 20
t "12 )Alte venituri *+eraţi*nale” – 3",48 lei$
3. $electarea stingerii datorii de c*tre client Dt 242 )*nturi curente în valut- naţi*nal-” F 12"0,88 lei$ t 228 )reanţe +e termen scurt +rivind veniturile calculate” – 1 2"0,88 lei$
=n contabilitatea locatarului vor i #ntocmite urm*toarele ormule contabile 1.
$electarea valorii contractuale a bunului primit #n leasing care urmea&* a i ac:itat* pe perioada de gestiune urm*toare 8ane(a < Dt 121 „Active materiale în curs de execuţie” – 377222,40 lei t 421 )Dat*rii de arend- +e termen lun” F 377222,40 lei
2. $electarea valorii de intrare a bunului primit #n leasing și preg*tirea acestuia pentru a i dat #n e(ploatare Dt 123 „&il*ace ixe” – 377222,40 lei t 121 „Active materiale în curs de execuţie” – 377222,40 lei
3. $electarea valorii contractuale a bunului primit #n leasing care urmea&* a i ac:itat* pe perioada de gestiune curent* 8ane(a 10 Dt 421 )Dat*rii de arend- +e termen lun” – 430!,"0 lei t !21 ) Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale” F 430!,"0 lei
". $electarea sumei ratelor de leasing sub orm* de dob#nd* pentru o lun* 8ane(a 10 Dt 722 „.eltuieli ale activit-ţii inanciare” – 7!44,4! le t !21 ) Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale” F 7!44,4! lei
5. $electarea pl*ții cotei parte și a dob#n&ii pentru o lun* 8ane(a 12 Dt !21 ) Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale” – 1018!0,0! lei t 242 )*nturi curente în valut- naţi*nal-” F 1018!0,0! lei$
/otodat* clientul, #n ca&ul leasing-ului inanciar calculea&* u&ura bunului primit #n arend*, #ntocmindu-se ormula contabil* 21
Dt 713 „.eltuieli enerale ș i adminitrative” t 124 „5/ura mil*acel*r ixe”$
I(% CONTAI'ITATEA OPERA+IUNI'OR DE 'EASIN& OPERA+IONA' $aportat strict la reglementarea legala , leasing-ul operațional presupune recuperarea, #n perioada de leasing, doar a unei p*r și din valoarea bunului dat #n leasing, durata contractului iind mai redus* dec>t cea de unctionare a bunului. =n reglementarea art." alin. 81 lit. b din 'e.ea cu /riire la leasin. H2 preci&ea&* c* leasingul operațional este operțiunea care nu țndeplinește niciuna din condi ții le preva&ute la lit. a. peciic acestui contract , inluențat și de natura bunurilor ce-i constituie obiectul,este aptul c* inanțatorul este și produc*torul bunului. 4osibilitatea identit* ții mai sus amintite a generat și evidențiat valente speciice acestui gen de leasing, dintre care amintim -darea #n leasing pe o perioad*a mai mic* decat durata vieții economice a bunului ce constituie obiect al contractului ace posibila darea #n leasing succesiv la mai mul ți utili&atori sau numai la acela și utili&ator, #ns* valoarea re&idual* r*m>ne la un nivel ridicat la #mplinirea iec*rei operatiuniE -riscul u&urii morale a bunului ce ace obiectul contractului este asumat de proprietar, al*turat obligației de a r*spunde de urni&area pieselor de sc:imb, plata unor ta(e și impo&ite și c:iar eectuarea reparațiilorE -leasingul operațional este re&iliabil, la cererea utili&atorului, care i și poate declina aceast* maniestare de voința inainte de implinirea termenului contractual, p*rțile put>nd opta pentru prelungirea contractului de leasing. 22
lementele mai sus preci&ate caracteri&ea&* contractul de leasing operațional, dar consider*m c* deinitorie se dovedește a i posibila transmitere a dreptului de proprietate, practica contractului internațional, iind constant* #n idea c* , #n ca&ul acestui gen de leasing, opera țiunea se re&um* la o simpl* locațiune iind e(clus* modalitatea sc:imb*rii titularul dreptului de proprietate. $atele de leasing, #n ca&ul leasing-ului opera țioanal, includ cota de u&ur* calculat* #n conirmate cu actele normative #n vigoare și un beneiciu stabilit de p*r țile contractante H2. Asteel de o
rate se relect* la locator F ca venituri din v#n&*ri dac* leasingul constituie activitatea de ba&* a #ntreprinderii sau ca
o
alte venituri operațioanale dac* leasingul nu constituie activitatea de ba&* a #ntreprinderii E la locatar F ca consumuri sau c:eltuieli #n conormitate cu metoda speciali&*rii e(erci țiului pe m*sura survenirii termenelor de ac:itare a acestora, indierent de momentul eectiv de plat* a miloacelor b*nești sau a altei orme de compensare H3. =n ca&ul leasing-ului opera țional bunul se relect* #n bilan țul contabil al locatorului HC, care calculea&* u&ura aerent* unui astel de bun at>t #n contabilitatea inanciar*, c>t și #n scopuri iscale H5. =n cursul perioadei de gestiune 8lunii, trimestrului consumurileJc:eltuielile aerente
-
des*șur*rii activit*ții de leasing la locator pot i relectate #n contul 11 Actiități de a3ă4cu decontarea ulterioar* a acestora #n contul 511 Costul
-
63ărilor4, #n ca&ul c>nd activitatea de ba&* a #ntreprinderii o constituie leasing-ulE #n contul 51" Alte enituri o/eraț ionale4, #n ca&ul c>nd leasing-ul nu constituie activitatea de ba&* a #ntreprinderiiE ocatarul relect* bunul primit #n leasing #n conturile e(trabilan țiere la care valoare prev*&ut* #n contactul de leasing H3. /otodat*, locatarul calculea&* u&ura investi țiilor eectuate #n bunul F obiect al leasing-ului, prin care se sub#nțelege e(cedentul c:eltuielilor ce țin de reparație, #ntre ținere, #mbun*t*țire și altele asemenea, #n privința bunului respectiv asupra c:eltuielilor men țioante, permise spre deducere #n anul iscal H5. =n contabilitatea inanciar* a locatarului calcularea u&urii investi țiilor #n bunul F obiect al leasigului se eectuea&* doar #n ca&ul #n care astel de investiții au ost eviden țiate ca obiect de inventar distincte de miloace i(e. =n conormitate cu art.11 alin.83 din egea cu privire la leasing H2, la e(pirarea contractului de leasing operațional a bunul poate i cump*rat de locatar la prețul convenit de p*r țiE b acesta poate i prelungit de c*tre p*r ți, bunul r*m#n#nd #n posesiunea și olosin ța temporar* a locatarului, la ratele stabilite anterior sau la rate modiicate #n unc ție de rata inla ției și de evolu ția pieței, țin#ndu-se cont de regulile ec:it*ții. 23
Beoarece, I.C.. /otal-easing7 .A. nu des*șoar* o asteel de activitate, din acest motiv, se
• • • • •
va anali&a contabiliatea leasing-ului operațional doar sub aspect teoretic. =n ca&ul leasing-lui operațional la locator se eectuea&* urm*toarele opera țiuni contabili&ea&* activele transmise #n leasing #n conturile contabilit* ții inanciare calculea&* u&ura activelor transmise #n leasing at>t #n contabilitatea inanciar* c>t și #n scopuri iscaleE plata ratei de leasing pe m*sura calcul*rii acesteia, o constat* ca venit operaționalE suport* c:eltuielile de moderni&are și de reparație a activelor transmise #n leasingE la e(pirarea termenului de leasing sau la anularea contactului de leasing prime ște de la locatar activele
date #n leasing. =n ca&ul leasing-ului opera țional la locator se vor #ntocmi urm*toarele ormule contabile 1. $electarea valorii de intrare a bunului transmis #n leasing opera țional Dt 123 )&il*ace ixe” t 123 )&il*ace ixe”
2. $electarea calcul*rii u&urii bunului transmis #n leasing opera țional Dt 714)Alte c.eltuieli *+eraț i*nale” t 124 )5/ura mil*acel*r ixe”
3. $electarea calcul*rii ratelor de leasing operațional Dt 228)reanț e +e termen scurt +rivind veniturile calculate” t "12 )Alte venituri *+eraț i*nale”
". $electarea #ncas*rii pl*ții ratelor de leasing operațional Dt 241)asa”, 242 )*nturi curente în valut- naț i*nal-” t 228)reanț e +e termen scurt +rivind veniturile calculate”
5. $electarea c:eltuielilor de reparație și moderni&are a bunului transmis #n leasing opera țional Dt 714)Alte c.eltuieli *+eraț i*nale” t !21)Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale” t !3)Alte dat*rii +e termen scurt”
6. $electarea valorii de intrare a bunului restituit de c*tre locatar la e(pirarea contractului de leasing operațional Dt 123 )&il*ace ixe” t 123 )&il*ace ixe” •
• • •
=n ca&ul leasing-lui operațional locatarul eectuea&* urm*toarele opera țiuni contabili&ea&* activele primite #n leasing #n conturie(trabilan țiere la valoare indicat* #n contractul de leasingE constat* plata ratei de leasing ca consumuri sau c:eltuieliE suport* c:eltuieli de #ntreținere a activelor primite #n leasingE la e(pirarea termenului de leasing sau la anularea contactului de leasing transmite locatorului activele primite #n leasing. =n ca&ul leasing-ului opera țional la locatar se vor #ntocmi urm*toarele ormule contabile 1. $electarea valorii contractuale a bunului primit #n leasing opera țional Dt 12 ) Active materiale +e termen lun +rimite în l*caţiune, arend- *+eraţi*nal- (leasin'”
2. $electarea calcul*rii pl*ții ratelor de leasing operațional Dt 712).eltuieli c*merciale”, 713).eltuieli enerale ș i administrative”, 811)Activit-ț i de 6a/-” 24
t !21 ) Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale ”
3. $electarea pl*ții ratelor de leasing operațional Dt !21 ) Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale ” t 241)asa”, 242 )*nturi curente în valut- naț i*nal-”
". $electarea c:eltuielilor de #ntreținere a bunului primit #n leasing opera țional Dt 712).eltuieli c*merciale”, 713).eltuieli enerale ș i administrative”, 811)Activit-ț i de 6a/-” t 211 )&ateriale”, 213 )6iecte de mic- val*are ș i scurt- durat-”, !21) Dat*rii +e termen scurt +rivind acturile c*merciale”, !3)Alte dat*rii +e termen scurt”
5. $electarea valorii contractuale a bunului restituit locatorului la e(pirarea contractului de leasing operațional t 12 ) Active materiale +e termen lun +rimite în l*caţiune, arend- *+eraţi*nal- (leasin'”
(% ASPECTE -ISCA'E PRI(IND OPERA+IUNI'E DE 'EASIN& 7N R% )O'DO(A /ratamentul iscal #n ca&ul contractelor de leasing, at>t #n ca&ul celor inanciare c>t +i #n ca&ul celor opera)ionale, pune accent pe respectarea concomitent* a Codului iscal, pe aplicarea #nregistr*rilor contabile actuali&ate +i pe cunoa+terea normelor de drept commercial. (aminarea detaliat* a speciicului pie)ei de leasing #n %oldova a permis s* se constate problema maor* pentru buseness-ul auto:ton - acilit*)ile iscale. =n scopul aust*rii cadrului legislativ privind activitatea de leasing des*+urat* #n $epublica %oldova la practica interna)ional* +i eectu*rii pe scar* larg* a opera)iunilor de leasing a ost elaborat* egea cu privire la leasing nr.59-L@I din 2< aprilie 2005, care a intrat #n vigoare Oncep>nd cu < iulie 2005. pre deosebire de prevederile legisla)iei vec:i cu privire la leasing, #n actuala ege se ac distinc)ii #ntre no)iunile de leasing inanciar +i leasing opera)ional, importan)a lor iind determinat* de impactul asupra trat*rii iscale +i inanciare a opera)iunilor de leasing. A ost elaborat un tratament transparent +i eicient pentru opera)iunile de leasing caliic>ndu-le drept instrumente inanciare. Be asemenea no)iunea de dob>nd* #n ba&a unui contract de leasing inanciar a ost deinit* #n mod ec:ivalent cu no)iunea de dob>nd* #n ba&a unui contract de #mprumut. %odiic*rile introduse #n Codul iscal, #n special #n titlul III, con)in o 25
multitudine de m*suri stimulatorii ale opera)iunilor de leasing, precum +i e(cep)ii de la normele de ba&* prestabilite, acestea iind structurate #n elul urm*tor. =n ca&ul #ntreprinderilor care des*+oar* activitatea de leasing, dac* suma /@A aerent* valorilor materiale +iJsau serviciilor procurate dep*+e+te suma /@A aerent* livr*rilor de bunuri sau servicii eectuate #n cadrul contractelor de leasing inanciar +iJsau opera)ional, dieren)a se restituie din buget #n limitele cotei-standard a /@A #nmul)it* cu valoarea acestor livr*ri de bunuri sau servicii, #n termen de "5 de &ile conorm instruc)iunii Inspectoratului Discal 4rincipal de tat. Aceast* norm* legislativ*, prin analogie cu alte prevederi din Codul iscal, este similar* mecanismului de restituire a /@A #n ca&ul livr*rilor de p>ine, produse de paniica)ie, lapte +i produse lactate +i nu #n ultimul r>nd #n ca&ul e(portului de m*ruri +i servicii. ste de remarcat c* agen)ii economici, a c*ror activitate )ine de domeniul leasingului +i care au #nregistrat #ntr-o perioad* iscal* sold debitor, pentru a putea evalua cuantumul e(act al /@A destinat* restituirii, vor i nevoi)i s* ie precau)i la etapa separ*rii valorii livr*rilor eectuate #n cadrul contractelor de leasing de valoarea celorlalte tipuri de livr*ri impo&itate la cota standard 8inclusiv la cota redus*, dup* ca& #nscris* #n $egistrul de eviden)* a livr*rilor, dat iind aptul c* #n declara)ia privind /@A nu este posibil* #nscrierea valorii acestor livr*ri speciice #ntr-un r>nd separat.P @enitul sub orm* de dob>nd* ob)inut de c*tre locator #n ba&a unui contract de leasing inanciar este scutit de /@A. Bat iind aptul c* dob>nda de leasing #n ca&ul leasingului inanciar este parte component* a ratei de leasing ce urmea&* a i ac:itat* de locatar c*tre locator, scutirea #n cau&*, cu toate c* este binevenit* pentru agen)ii economici, aectea&* #ntr-o oarecare m*sur* modul general de determinare a valorii impo&abile a livr*rilor impo&abile stabilit la art. 9! din Codul Discal. Aplic>nd modiic*rile introduse #n codul iscal, urmea&* s* se impo&ite&e cu /@A doar o singur* parte component* din rata de leasing destinat* ac:it*rii +i anume cota-parte din valoarea de intrare a bunului transmis #n leasing, cealat* parte iind scutit* de /@A. =n leg*tur* cu aceasta, ar i oportun ca #n aceea+i actur* iscal* eliberat* de c*tre locator s* se #nscrie valoarea dob>n&ii corespun&*toare perioadei de reerin)* separat de valoarea livr*rii impo&abile la care urmea&* de aplicat de acto /@A. cutirea #n cau&* nu se e(tinde #n ca&ul leasingului opera)ional, valoarea impo&abil* a livr*rii impo&abile iind valoarea integral* a livr*rii ac:itate sau care urmea&* a i ac:itat* de c*tre locatar pentru iecare perioad* prestabilit*.P -a sc:imbat data apari)iei obliga)iei iscale privind /@A at>t #n ca&ul leasingului intern, c>t +i #n ca&ul leasingului interna)ional, aceasta iind data speciicat* #n contract pentru plata ratei de leasing, iar #n ca&ul #ncas*rii ratei de leasing #n avans, data obliga)iei iscale iind data #ncas*rii avansului. orma #n cau&* este valabil* at>t pentru leasingul inanciar, c>t +i pentru leasing-ul opera)ional. 26
%odiic*rile respective operate #n legisla)ie, comparativ cu modul vec:i de aplicare a /@A, #n special #n ca&ul leasing#-ului inanciar, repre&int* un avanta esen)ial pentru #ntreprinderile care des*+oar* activitate de leasing. ste de remarcat c* #ntru aplicarea noilor norme trebuie de )inut cont de aptul c* leasing-ul inanciar, #n temeiul art. 93 din Codul Discal, se consider* livrare de mar*, #ns* #n ca&ul #nc:eierii contractelor de leasing opera)ional, transmiterea bunurilor se consider* livrare de serviciu. Astel, dac* #n ca&ul leasingului inanciar se transmit bunuri care conorm titlului III din Codul Discal nu se impo&itea&* cu /@A, valoarea ratei de leasing destinat* ac:it*rii va i scutit* integral de /@A, eliber>ndu-se de iecare dat* acturi de e(pedi)ie. =n ca&ul leasingului inanciar locatarul este considerat proprietar economic, iar #n ca&ul leasingului opera)ional locatorul este considerat proprietar economic. Ca re&ultat al acestor modiic*ri s-a stabilit dreptul proprietarului de a deduce #n scopuri iscale amorti&area calculat* a bunurilor date #n leasing. 4osibilitatea deducerii c:eltuielilor aerente bunurilor utili&ate #n regim de leasing +i bunurilor care nu sunt #n proprietatea utili&atorului 1. c:eltuielile de #ntre)inere sunt recunoscute ca c:eltuieli ale locataruluiE 2. c:eltuieli de repara)ie, instalare +i #mbun*t*)iri ulterioare sunt capitali&ate #n scopuri iscale +i deductibile pentru amorti&areE 3. aceea+i regul* se aplic* autoturismelor utili&ate #n calitate de miloace i(e. 4roitul sau pierderea re&ultat* din #nstr*inarea activelor i(e obiecte ale leasingului sunt recunoscute la momentul eectu*rii opera)iunii +i calculate ca dieren)* #ntre suma primit* la #nstr*inarea bunurilor +i ba&a valoric* ini)ial* a bunurilor v>ndute. A ost stabilit* acilitatea privind scutirea de 50 la impo&itul pe venit oerit* pentru investi)iile eectuate, astel #nc>t acilitatea men)ionat* s* ie aplicabil* la momentul #nceperii opera)iunii de leasing. Adoptarea noii legi a permis atingerea obiectivului +i anume a ost creat un cadru uridico-iscal avorabil +i avantaos pentru to)i participan)ii la opera)iunile de leasing. A ost perec)ionat* legisla)ia e(istent* +i nu implementarea unui cadru normativ absolut nou deoarece cadrul normativ vec:i con)inea norme +i principii ce nu puteau i preluate cu succesE implementarea +i #n)elegearea cadrului normativ nou ar i mai u+or pentru organele de resort +i participan)ii la opera)iunile de leasing.
27
CONC'U8II Integrarea $epublicii %oldova #n spa)iul economic european condi)ionea&* necesitatea armoni&*rii contabilit*)ii cu Birectivele uropene +i tandardele Interna)ionale de $aportare Dinanciar* 8ID$. Aceasta se reer*, #n special, la contabilitatea veniturilor +i c:eltuielilor care, dup* metodologia +i mecanismul de reali&are, este unul dintre cele mai importante +i diicile sectoare de eviden)* a oric*rei #ntreprinderi. =n cadrul sectorului de eviden)* nominali&at se ormea&* un +ir de indicatori inanciari care servesc drept ba&* pentru determinarea obliga)iilor iscale, elaborarea bugetelor #ntreprinderii, luarea deci&iilor manageriale +i economice. =n e(actitatea +i oportunitatea calculului indicatorilor enun)a)i s#nt cointeresate toate categoriile de utili&atori ai rapoartelor inanciare. Inorma)iile contabile au o deosebit* valoare +i la nivel macroeconomic. le contribuie la solu)ionarea celor mai diverse probleme cum ar i crearea unui mediu de aaceri avorabil pentru atragerea investi)iilor str*ineE estimarea perorman)elor #ntreprinderilor #n onorarea obliga)iilor a)* de stat +i partenerii deaaceriE de&voltarea sectorului public prin maorarea veniturilor bugetare datorit* colect*rii impo&itelor, ta(elor +i altor pl*)i calculate #n ba&a datelor contabileE monitori&area +i e(ercitarea controlului asupra #ntreprinderilor cu proprietate de statE combaterea tran&ac)iilor ilegaleE asigurarea la nivel interna)ional a comparabilit*)ii indicatorilor macroeconomici etc. Consider*m c* #n contabilitate +i iscalitate este necesar s* se utili&e&e o terminologie uniicat*. =n acest scop, ca ba&* poate servi terminologia aplicat* #n practica mondial* +i con)inut* #n ID$. 4olitica de contabilitate repre&int* un element obligatoriu ale(erci)iului contabil +i, #n opinia noastr*, trebuie s* cuprind* un compartiment distinct privind elementele de c:eltuieli. e recomand* 28
structurarea acestuia #n trei sec)iuni dispo&i)iigenerale, procedee +i metode contabile pentru care ac tele normative prev*d dierite variante, procedee +i metode contabile elaborate de #ntreprindere de sine st*t*tor. %odul de #ntocmire a compartimentului privind c:eltuielile #n cadrul politicii de contabilitate +i structura acestuia se propune s* iestabilite de c*tre iecare #ntreprindere de sine st*t*tor, #n unc)ie de particularit*)ile activit*)ii +i necesit*)ile inorma)ionale. $eeritor la perectarea documentar* a aptelor economice consider*m c* cea mai eicient* cale este perectare a documentelor #n orm* electronic*, cu semn*tur* digital*, cu aceea+i putere uridic* ca +i documentele #ntocmite pe suport de :#rtie. Bocumentele cu regim special trebuie s* ie utili&ate #n urm*toareleca&uri #nstr*inarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietateE prestarea serviciilorE transportarea intern* a activelor #n cadrul entit*)ii de&integrate din punct de vedere teritorialE ac:i&i)ionarea bunurilor de la urni&orii cet*)eniE transmiterea bunurilor #n leasing, arend* +i loca)iune. Be asemenea, propunem s* se evite #ntocmirea mai multor documente primare pentru una +i aceea+i tran&ac)ie, indierent de scopurile utili&*rii inorma)iei contabile. $egistrele de eviden)* aplicate la #ntreprinderi urmea&* a i #mbinate cu registrele iscale #n scopul e(cluderiidubl*rii inorma)iilor +i diminu*rii volumului lucrului contabil. 4entru asigurarea veridicit*)ii datelor contabile centrali&atoare +i a indicatorilor macroeconomici recomand*m #ntocmirea unui registru obligatoriu cum ar i Cartea mare, balan)a de veriicare sau un alt registru centrali&ator, #n ba&a c*ruia se #ntocmesc rapoartele inanciare. =n ba&a studiului eectuat se poate de men)ionat c* la I.C.. /otal-easing7 .A. sunt utili&ate documente primare, registre contabile, rapoarte inanciare #ntocmite dup* ormulare unice, aprobate de %inisterul Dinan)elor al $epublicii %oldova, caracteristice tuturor unit*)ilor economice, precum +i documente de utili&are intern* speciice numai pentru aceast* #ntreprindere. viden)a consumurilor, c:eltuielor +i a veniturilor se )ine pe posturi aparte ale bilan)ului contabil +i se relect* la inele perioadei de gestiune #n Q$aportul de proit +i pierderi7 pe tipuri de activit*)i. @enitul impo&abil al perioadei de gestiune corectat cu m*rimea dieren)elor permanente +i temporare, precum +i calcularea impo&itului pe venit spre ac:itare se relect* #n QBeclara)ia cu privire la impo&itul pe venit7, care se #ntocme+te +i se pre&int* #n ba&a legisla)iei #n vigoare. ectu>nd o generali&are a materialului e(pus #n te&a respectiv* autorul a constatat c* organi&area eviden)ei contabile a opera țiunilor de leasing la #ntreprinderea I.C.. /otal-easing7 .A. se eectuea&* #n conormitate cu legisla)ia #n vigoare, cu toate c* se #ntrev*d +i mici abateri. =n urma studiului eectuat la elaborarea te&ei autorul poate men)iona urm*toarele puncte forte
#n procesul de )inere a contabilit*)ii opera țiunilor de leasing se )ine cont de legisla)ia #n vigoare #n special de actele legislative +i normative preci&ate #n bibliograia pre&entei lucr*riE 29
controlul asupra corectitudinii perect*rii documentelor comerciale cu privire la intrarea +i
transmiterea bunurilor #n leasing, completitudinea +i promptitudinea #nregistr*rii +i scoaterii de la eviden)a a acestora de c*tre persoanele responsabile pentru bunurile materiale. asigurarea unui control permanent asupra #ndeplinirii programei de circula)ie a bunurilor
primite și care urmea&* a i transmise #n leasing ormarea eviden)ei circula)iei reale a bunurilor transmise #n leasing pe iecare unitatea
comercial* Bar sau despistat +i +uncte sla6e
documentarea +i relectarea opera)iilor economice nu #ntodeuna se ace la timp.
=n componen)a c:eltuielilor generale +i administrative sunt incluse c:eltuieli care nu se atribuie acestei clase, +i anume c:eltuielile generate de rebuturi, u&ura %@B utili&ate de apt pentru procesul de transmitere, deservire +i repara)ie a bunrilor ce urmea&* a i transmise #n leasing etc.
nu se relect* cota valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing la anii de gestiune urm*tori ci numai la anul de gestiune curent.
nu se relect* cota valorii de bilan ț a bunului transmis #n leasing care urmea&* a i decontat* la anii de gestiune urm*tori, iind decontat* #n anul de gestiune curent. =n vederea solu)ion*rii punctelor slabe mai sus men)ionate, autorul și-a permis ormularea unui set de propuneri +i recomand*ri cu scopul de sistemati&are a contabilit*)ii #n I.C.. /otal-easing7 .A.9
1. =n scopul minimi&*rii lucr*rilor de calcul, sporirii eicien)ei #nregistr*rilor #n contabilitate, recomand*m perec)ionarea documentelor primare +i centrali&atoare, la momentul eectu*rii acestora. 2. 4entru u&ura %@B utili&ate #n procesul de leasing s* se #ntocmeasc* ormula contabil* Dt 712 „.eltuieli c*merciale” t 213 „5/ura *6iectel*r de mic- val*are i scurt- durat-”
4entru deservirea +i repara)ia bunurilor ce urmea&* a i transmise #n leasing Dt 712 „.eltuieli c*merciale” 30
t 211 „&ateriale” t !3 )Alte dat*rii +e termen scurt”
3. a relectarea cotei valorii de r*scump*rare a bunului transmis #n leasing care urmea&* a i ac:itat* #n anii de gestiune urm*tori s* se #ntocmeasc* ormula contabil* Dt 134 „reanț e +e termen lun” t 422 „enituri antici+ate +e termen lun”
". a relectarea valorii de bilanț a bunului transmis #n leasing care urmea&* a i decontat* la c:eltuieli #n anii de gestiune urm*tori s* ie #ntocmit* ormula contabil* Dt 141 „.eltuieli antici+ate +e termen lun” t 123 „&il*ace ixe”
Introducerea propunerilor +i recomand*rilor enun)ate, consider*m c* vor contribui la o mai bun* organi&are +i des*+urare a contabilit*)ii, ob)inerea unor inorma)ii obiective privind starea +i mi+carea m*rurilor #n cadrul I.C.. /otal-easing7 .A.
I'IO&RA-IE Acte le.islatie :i normatie 1. egea contabilit*)ii nr. 113-L@I din 2!.0".200!. %onitorul icial nr.90-93J399 din 29.06.200!, cu modiic*rile +i complet*rile ulterioare. 2. egea cu privire la leasing nr. 59-L@I din 2<.0".2005 3. ..C. 1! QContabilitatea arendei 8leasingului7, aprobat prin ordinalul %inistrerului Dinanțelor al $epublicii %oldova nr. 32 din 03.03.2000 ". 4lanul de conturi contabile al activit*)ii economico-inanciare a #ntreprinderilor r.1!" din 25.12.199!. %onitorul icial al $.%. nr.93-96 din 30.12.199!. 5. Codul Discal al $epublicii %oldova nr.1163 din 2" aprilie 199!. %onitorul icial al $epublicii %oldova din 25.03.2005, edi)ie special, cu modiic*rile +i complet*rile ulterioare.
)anuale, mono.ra;ii :i lucrări didactice 6. 'elverd . eedles, NenrR $. Anderson +.a. Q4rincipiile de ba&* ale contabilit*)ii7 F ditura Arc, 'ucure+ti 2000 !. ederi)* A., 'ucur @. +.a. QContabilitate inanciar*7 F Ci+in*u 2000 <. ederi)* A., 'ucur @. +.a. Qoul sistem contabil al agen)ilor economici din $epublica %oldova7 F C:i+in*u 1999. 9. ederi)a A. Coresponden)a conturilor contabile, C:i+in*u, Contabilitate +i audit, 200! 10. Deleag* ., Ion Iona+cu QContabilitate inanciar*7 ditura conomica 1993 31
