CONTABILITATE PROBLEME REZOLVATE 398. Nota 4, cont profit
si pierdere Chelt. productie 60.000 9.000 2.000 4.000
Fel chelt. Prime Salarii Amortizare Combustibil si energie Total ch.exploat. 40.000
Chelt. distributie Chelt. Administ. Total chelt. 60.000 2.000 4.000 15.000 2.000 1.000 10.000 500 500 5.000 4.500
5.500
50.000
Cont profit si pierdere – dupa natura 1. Venitu Venituri ri din din vanzar vanzarii = 60.000 60.000 2. Sol Soldd 711-V 711-Veni enitur turii produc productie tie = 10.0 10.000 00 3. Alte Alte ven ven.d .din in exp explo loat at.. = 0 4. Tota Totall veni venitu turi ri = 70. 70.00 0000 5. Ch. Ch. Mat Mat.p .pr. r. = 20.0 20.000 00 6. Ch. Ch. Sal Salar arii ii = 15. 15.00 0000 7. Ch. Ch. Amo Amorti rtiza zari ri = 10.0 10.000 00 8. Ch. Combus Combustib tibil il si ener energie gie = 5.000 5.000 9. Total Total chel chelt.t. Expl Exploat oatare are = 50.00 50.0000 10. Rezultat Rezultat exploat. exploat. = 20.000 Cont profit si pierdere – dupa functie sau destinatie 1. Cifra Cifra de afac afacer erii = 60. 60.00 0000 2. Costul Costul bunurilor bunurilor vandut vandutee si al serv.pr serv.presta estate te = 30.000 30.000 (40.000 (40.000 – sold sold ct.711 ct.711,, 10.000) 10.000) 3. 4. 5. 6. Rezultatul Rezultatul brut affere afferent nt cifrei cifrei de afaceri afaceri = 30.000 30.000 (rd 1-2) 1-2) 7. Chel Chelt. t.di dist stri ribu buti tiee = 4.500 4.500 8. Chelt. Chelt.adm admini inistr strati ative ve = 5.500 5.500 9. Alte Alte veni venitur turii di dinn expl exploa oatare tare = 0 10. Rezultatul din exploatre exploatre = 20.000 20.000 (rd 6-7-8) 399.
Fel chelt.
Ch.productie directe Ch.cu salarii 60.000 Ch.intretinere echipam. Ch.publicit. Chirii, asig. Ch.mat.indir. Ch.am.instal. Ch.mat.prime 11 115.000 175.000 Total
Chelt.productie indirecte 25.000 5.000 10.000 10.000 15.000 65.000
Chelt.distrib.
Chelt.adminis. Total
-
20.000 -
105.000 5.000
30.000 30.000
20.000
30.000 10.000 10.000 15.000 115.000 290.000
chelt.exploat , din care:
Ch.productie Prod.in curs, incep.lunii Prod.in curs, sf.lunii
175.000 +25.000 -20.000
65.000
240.000 +25.000 -20.000 1
Costul de productie al prod.finite Si 301 = 5.000 Sf 301 = 15.000 Rd 301 = 125.000
245.000
Si + Rd – Rc = Sf Rc = Si – Sf + Rd Rc 301 = 115.000 (5.000 + 125.000 – 15.000) Si 331 = 25.000 Sf 331 = 20.000 Si 345 = 30.000 Sf 345 = 40.000 Rd345 = 245.000 Rc345 = 30.000 – 40.000 + 245.000 = 235.000 Venituri din vanzarea produselor finite = 400.000 Contul de profit si pierdere - dupa functii 1. Cifra Cifra de afac afacer erii = 400. 400.00 0000 2. Costul Costul bunurilo bunurilorr vandut vandutee si al serv.p serv.presta restate te = 235.0 235.000 00 3. 4. 5. 6. Rezultatul Rezultatul brut affere afferent nt cifrei cifrei de afaceri afaceri = 165.000 165.000 (rd 1-2) 1-2) 7. Chel Chelt. t.di dist stri ribu buti tiee = 30.0 30.000 00 8. Chelt. Chelt.adm admini inistr strati ative ve = 20.0 20.000 00 9. Alte Alte veni venitur turii di dinn expl exploa oatare tare = 0 10. Rezultatul din exploatre exploatre = 115.000 115.000 (rd 6-7-8) 400. STOCURI
SI
RD
RC
SF
Mat.prime Prod.in curs exec. Produs finit
328 362 146
1770
1732
6004
6000
366 354 150
Rd301 = Sf301 – Si301 + Rc301 = 366-328+1732 = 1770 (cost mat. prime achizitionate) Costul bunurilor vandute = 6.000 Rd345 = 150 – 146 + 6000 = 6004 (cost productie al prod.finite obtinute) Costul de productie al perioadei = 6004 – 362 + 354 = 5.996 401.
Cont profit si pierdere – dupa functii 1. Cifra Cifra de afac afacer erii = 450. 450.00 0000 2. Costul Costul bunur bunurilo ilorr vandut vandutee = 290.00 290.0000 3. 4. 5. 6. Rezultatul Rezultatul brut affere afferent nt cifrei cifrei de afaceri afaceri = 160.000 160.000 (rd 1-2) 1-2) 7. Chelt. Chelt.dis distri tribut butie ie si admini adminitra tratie tie = 142.000 142.000 8. Chel Chelt. t.ad admi mini nist stra rati tive ve 9. Alte Alte veni venitur turii di dinn expl exploa oatare tare = 0 10. Rezultatul din exploatre exploatre = 18.000 18.000 (rd 6-7-8) 2
Costul de productie al prod.finite Si 301 = 5.000 Sf 301 = 15.000 Rd 301 = 125.000
245.000
Si + Rd – Rc = Sf Rc = Si – Sf + Rd Rc 301 = 115.000 (5.000 + 125.000 – 15.000) Si 331 = 25.000 Sf 331 = 20.000 Si 345 = 30.000 Sf 345 = 40.000 Rd345 = 245.000 Rc345 = 30.000 – 40.000 + 245.000 = 235.000 Venituri din vanzarea produselor finite = 400.000 Contul de profit si pierdere - dupa functii 1. Cifra Cifra de afac afacer erii = 400. 400.00 0000 2. Costul Costul bunurilo bunurilorr vandut vandutee si al serv.p serv.presta restate te = 235.0 235.000 00 3. 4. 5. 6. Rezultatul Rezultatul brut affere afferent nt cifrei cifrei de afaceri afaceri = 165.000 165.000 (rd 1-2) 1-2) 7. Chel Chelt. t.di dist stri ribu buti tiee = 30.0 30.000 00 8. Chelt. Chelt.adm admini inistr strati ative ve = 20.0 20.000 00 9. Alte Alte veni venitur turii di dinn expl exploa oatare tare = 0 10. Rezultatul din exploatre exploatre = 115.000 115.000 (rd 6-7-8) 400. STOCURI
SI
RD
RC
SF
Mat.prime Prod.in curs exec. Produs finit
328 362 146
1770
1732
6004
6000
366 354 150
Rd301 = Sf301 – Si301 + Rc301 = 366-328+1732 = 1770 (cost mat. prime achizitionate) Costul bunurilor vandute = 6.000 Rd345 = 150 – 146 + 6000 = 6004 (cost productie al prod.finite obtinute) Costul de productie al perioadei = 6004 – 362 + 354 = 5.996 401.
Cont profit si pierdere – dupa functii 1. Cifra Cifra de afac afacer erii = 450. 450.00 0000 2. Costul Costul bunur bunurilo ilorr vandut vandutee = 290.00 290.0000 3. 4. 5. 6. Rezultatul Rezultatul brut affere afferent nt cifrei cifrei de afaceri afaceri = 160.000 160.000 (rd 1-2) 1-2) 7. Chelt. Chelt.dis distri tribut butie ie si admini adminitra tratie tie = 142.000 142.000 8. Chel Chelt. t.ad admi mini nist stra rati tive ve 9. Alte Alte veni venitur turii di dinn expl exploa oatare tare = 0 10. Rezultatul din exploatre exploatre = 18.000 18.000 (rd 6-7-8) 2
Cont profit si pierdere – dupa natura 1. Venitu Venituri ri din din van vanzar zarii = 450.00 450.0000 2. Venitu Venituri ri din din pr.s pr.stoc tocata ata = 25.00 25.0000 3. Alte Alte ven ven.d .din in exp explo loat at.. = 0 4. Tota Totall veni venitu turi ri = 475 475.0 .000 00 5. Ch. Ch. Mat Mat.p .pr. r. = 140 140.0 .000 00 6. Ch. Ch. Sala Salari riii = 134. 134.00 0000 7. Ch.u Ch.uti tili lita tati ti = 15. 15.00 0000 8. Ch. Ch. Amo Amorti rtiza zari ri = 39.0 39.000 00 9. Ch.a Ch.asi sigu gura rari ri = 4.00 4.0000 10. Ch.cu Ch.cu chiria = 50.000 50.000 11. Ch.cu Ch.cu publicitatea publicitatea = 75.000 75.000 12. Total chelt. chelt. Exploatare Exploatare = 457.000 13. Rezultat Rezultat exploat. exploat. = 18.000 Felul chelt. Salarii Utilitati Amortizari Asigurari Chirie Cost publicitate Materii prime Total chelt.
Chelt.directe
Chelt.indirecte
Ch.distrib,adm
90.000 140.000
12.000 9.000 21.000 3.000 40.000 -
32.000 6.000 18.000 1.000 10.000 75.000 -
230.000
85.000
142.000
Total 134.000 15.000 39.000 4.000 50.000 75.000 140.000 457.000
STOCURI
SI
RD
RC
SF
Mat.prime Prod.in curs exec. Produs finit
8000 16.000 40.000
159.000
140.000
310.000
390.000
27.000 21.000 60.000
Total chelt.de exploatare = 457.000 Chelt.prod. = 315.000 (230.000 + 85.000) Costul de productie al perioadei = 315.000 – 21.000 + 16.000 = 310.000 Influenta ct. 711 295.000 315.000 5.000 295.000 320.000 Sf C = 25.000 402.
a) Chelt cu lemn (mat.pr) = cost varialbil, al produsului, direct. b) Manopera asamblare = cost varialbil, al produsului, direct. c) Salariul coordonatorului = cost fix, al produsului, indirect. d) Amortizarea = cost fix, al produsului, indirect. e) Salar manager = cost fix, al perioadei, indirect. f) Publicitate = cost fix, al perioadei, indirect. g) Comision vanzatori vanzatori = cost variabil, al al perioadei, direct. direct. 403.
a) Chelt cu plasticul (mat.pr) = costul produsului, direct. b) Amortizarea masinilor= costul produsului, direct. c) Amortizarea echipam.de impachetat = costul produsului, indirect. d) Salariul coordonatorului = cost fix, al produsului, indirect. e) Salariile muncitorilor = costul produsului, direct. f) Salariul managerului = costul perioadei, indirect. 3
404.
Chelt.cu panza = 9.500 * 10 = 95.000 Chelt.cu suporturi = 9.500 * 20 = 190.000 Chelt.de asamblare = 9.500 * 15 = 142.500 Cost productie al prod.obtinute = 427.500, adica 45 lei/buc. Comision vanzare = 8.500 * 5 = 42.500 Cost total (pt.umbrelele vandute) = 8.500 * 45 = 42.500 = 425.000 Venit vanzari = 8.500 * 60 = 510.000 Rd301 = 10.000 * 10 = 100.000 11.000 * 20 = 220.000 Total = 320.000 Sf301 = 320.000 – 95.000 – 190.000 = 35.000 Rc301 = 320.000 – 35.000 = 285.000
Rd345 = cost de productie al umbrelelor ambulate = 427.500 Rc345 = 8.500 * 45 = 382.500 Sf345 = 427.500 – 382.500 = 45.000 Cont profit si pierdere – dupa functii 1. Cifra Cifra de afac afacer erii = 510. 510.00 0000 2. Costul Costul bunur bunurilo ilorr vandut vandutee = 382.50 382.5000 3. 4. 5. 6. Rezultatul Rezultatul brut affere afferent nt cifrei cifrei de afaceri afaceri = 127.500 127.500 (rd 1-2) 1-2) 7. Chel Chelt. t.de desf sfac acer eree = 42.50 42.5000 8. Chel Chelt. t.ad admi mini nist stra rati tive ve = 0 9. Alte Alte veni venitur turii di dinn expl exploa oatare tare = 0 10. Rezultatul din exploatre exploatre = 85.000 85.000 (rd 6-7-8) Cont profit si pierdere – dupa natura 1. Venitu Venituri ri din din van vanzar zarii = 510.00 510.0000 2. Venitu Venituri ri din din pr.s pr.stoc tocata ata = 45.00 45.0000 3. Alte Alte ven ven.d .din in exp explo loat at.. = 0 4. Tota Totall veni venitu turi ri = 555 555.0 .000 00 5. Ch. Ch. Mat Mat.p .pr. r. = 285 285.0 .000 00 6. Ch.c Ch.cuu asam asambl blar area ea = 142. 142.50 5000 7. Ch.c Ch.com omis isio ionn vz. vz. = 42. 42.50 5000 8. Total Total chel chelt.t. Expl Exploat oatare are = 470.00 470.0000 9. Rezu Rezult ltat at expl exploa oat. t. = 85.0 85.000 00
4
405.
Rd301 panze = 10.000 * 10 = 100.000 Rd301 suport = 15.000 * 20 = 300.000 Total Rd301 = 400.000 Si301 panza = 10.000 * 8 = 80.000 Si301 suport= 5.000 * 15 = 75.000 Total Si301 = 155.000 Chelt.cu panza = 18.000 * 9 = 162.000 Chelt.cu suporturi = 18.000 * 18,75 = 337.500 Total chelt.cu materia prima = 499.500 / 18.000 = 27,75 lei/buc. Chelt.de asamblare = 18.000 * 15 = 270.000 (15 lei/buc.) Total chel.productie pt.umbrelele obtinute = 769.500 / 18.000 = 42,75 lei/buc. Comision vanzare = 7,25 lei/buc. Cost complet = 50 lei/buc. In evaluarea stocului se aplica “cost mediu ponderat” Chelt.de asamblare = 15 lei/buc. Venituri vanzari = 16.000 * 60 = 960.000 Comision vanzare = 7,25 lei/buc. Produse finite obtinute = 18.000 buc. CMP panza = (10.000 * 8 + 10.000 * 10) / 20.000 = 9 lei/buc. CMP suport = (5.000 * 15 + 15.000 * 20) / 20.000 = 18,75 lei/buc. Rezultatul perioadei CPP – dupa natura 1. Venitu Venituri ri din din van vanzar zarii = 960.00 960.0000 2. Venituri Venituri din din pr.stoc pr.stocata ata = 85.500 85.500 (2.000 (2.000 * 42,75) 42,75) 3. Alte Alte ven ven.d .din in exp explo loat at.. = 0 4. Tota Totall venit venitur urii = 1.045 1.045.5 .500 00 5. Ch. Ch. Mat Mat.p .pr. r. = 499 499.5 .500 00 6. Ch.c Ch.cuu asam asambl blar area ea = 270. 270.00 0000 7. Ch.c Ch.com omis isio ionn vz. vz. = 116. 116.00 0000 8. Total Total chel chelt.t. Expl Exploat oatare are = 885.50 885.5000 9. Rezult Rezultat at explo exploat. at. = 160. 160.000 000 Rezultatul perioadei – dupa functii 1. Cifra Cifra de afac afacer erii = 960. 960.00 0000 2. Costul Costul bunur bunurilo ilorr vandut vandutee = 684.00 684.0000 3. 4. 5. 6. Rezultatul Rezultatul brut affere afferent nt cifrei cifrei de afaceri afaceri = 276.000 276.000 (rd 1-2) 1-2) 7. Chel Chelt. t.de desf sfac acer eree = 116. 116.00 0000 8. Chel Chelt. t.ad admi mini nist stra rati tive ve = 0 9. Alte Alte veni venitur turii di dinn expl exploa oatare tare = 0 10. Rezultatul din exploatre exploatre = 160.000 160.000 (rd 6-7-8)
5
406.
Rd301 panze = 10.000 * 10 = 100.000 Rd301 suport = 15.000 * 20 = 300.000 Total Rd301 = 400.000 Si301 panza = 10.000 * 8 = 80.000 Si301 suport= 5.000 * 15 = 75.000 Total Si301 = 155.000 Rd345 = 18.000 * cost productie pt prod.obtinute Chelt.cu panza = 10.000 * 8 + 8.000 * 10 = 162.000 Chelt.cu suporturi = 5.000 * 15 + 13.000 = 101.000 Total chelt.cu materia prima = 261.000 / 18.000 = 14,50 lei/buc. Chelt.de asamblare = 18.000 * 15 = 270.000 (15 lei/buc.) Total chel.productie pt.produselele obtinute = 531.000 / 18.000 = 29,50 lei/buc. Comision vanzare = 2,50 lei/buc. * 16.000 buc vandute = 40.000 Cost complet = 571.000 / 18.000 = 32 lei/buc. In evaluarea stocului se aplica metoda FIFO (primul intrat = primul iesit): Venituri vanzari = 16.000 * 50 = 800.000 Comision vanzare = 2,50 lei/buc. Produse finite obtinute = 18.000 buc. CMP panza = (10.000 * 8 + 10.000 * 10) / 20.000 = 9 lei/buc. CMP suport = (5.000 * 15 + 15.000 * 20) / 20.000 = 18,75 lei/buc. Rezultatul perioadei CPP – dupa natura 1. Venituri din vanzari = 800.000 2. Venituri din pr.stocata = 59.000 (2.000 * 29,50) 3. Alte ven.din exploat. = 0 4. Total venituri = 859.000 5. Ch. Mat.pr. = 261.000 6. Ch.cu asamblarea = 270.000 7. Ch.comision vz. = 40.000 8. Total chelt. Exploatare = 571.000 9. Rezultat exploat. = 288.000 Rezultatul perioadei – dupa functii 1. Cifra de afaceri = 800.000 2. Costul bunurilor vandute = 472.000 3. 4. 5. 6. Rezultatul brut afferent cifrei de afaceri = 328.000 (rd 1-2) 7. Chelt.desfacere = 40.000 8. Chelt.administrative = 0 9. Alte venituri din exploatare = 0 10. Rezultatul din exploatre = 288.000 (rd 6-7-8)
6
407.
Chelt variabile de productie = 5.000 Chelt fixe de productie = 4.000 Total chelt.de productie = 9.000 Capacit.normala = 1000 buc Capacit reala = 750 buc K = 750 / 1000 = 0,75 Din totalul chelt.fixe, doar 0,75 * 4.000 = 3.000 reprezinta chelt.de inclus in cost produs. Diferenta de 1.000 reprezinta o cheltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. 408.
Chelt directe de productie = 10.000 Chelt indirecte de productie fixe = 4.000 (12.000 – 8.000) Chelt indirecte de productie variabile = 8.000 Total chelt.de productie = 22.000 Capacit.normala = 1000 buc Capacit reala = 750 buc K = 750 / 1000 = 0,75 Din totalul chelt.fixe, doar 0,75 * 4.000 = 3.000 reprezinta chelt.de inclus in cost produs. Diferenta de 1.000 reprezinta o cheltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. Si345 = 250 buc * 25 lei/buc. = 6250 Rc345 = 900 buc. * cost productie Venituri vanzari = 900 * 35 = 31.500 Evaluarea LIFO: Cost productie pt.prod.obtinute = 10.000 + 8.000 + 3.000 = 21.000 Si345 = 6250 Rd345 = 750 buc. pt. care costul productiei este de 21.000, deci 28 lei/buc. Rc345 = 900 * 27,50 = 24.750 Sf345 = 6250 + 21.000 – 24.750 = 2.500 Cost LIFO = 750 * 28 lei/buc + 150 * 25 lei/buc. = 21.000 + 3.750 = 24.750 24.750 / 900 buc = 27, 50 lei/buc.cost LIFO 409.
Chelt directe de productie = 10.000 Chelt indirecte de productie fixe = 4.000 (12.000 – 8.000) Chelt indirecte de productie variabile = 8.000 Total chelt.de productie = 22.000 Capacit.normala = 1000 buc Capacit reala = 1.200 buc K = 1.200 / 1000 = 1,20 Cost productie pt.prod.obtinute = 10.000 + 8.000 + 4.000 = 22.000 In concluzie, atunci cand productia reala este mai mica decat productia normala, costul subactivitatii nu se include in costul produselor obtinute.
7
410.
Chelt directe de productie = 10.000 Chelt indirecte de productie fixe = 4.000 (12.000 – 8.000) Chelt indirecte de productie variabile = 8.000 Total chelt.de productie = 22.000 Capacit.normala = 1000 buc Capacit reala = 750 buc K = 750 / 1000 = 0,75 Din totalul chelt.indirecte fixe, doar 0,75 * 4.000 = 3.000 reprezinta chelt.de inclus in cost produs. Diferenta de 1.000 reprezinta o cheltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. Sau, cf.ordin 1826: Cscc = ch.fixe * (1 – Productia reala / productia normala) Cscc = 4.000 * (1- 750 / 1000) = 3.000 lei 411.
Chelt directe de productie = 15.000 Chelt indirecte de productie fixe = 5.000 Chelt indirecte de productie variabile = 10.000 Total chelt.de productie = 30.000 Capacit.normala = 2000 buc Capacit reala = 1500 buc Cscc = ch.fixe * (1 – Productia reala / productia normala) Cscc = 5.000 * (1- 1500 / 2000) = 1.250 lei Astfel, in costul produselor obtinute sunt incluse doar 3.750 lei, din totalul de 5.000 chelt.indirecte fixe, astfel incat costul total al produselor obtinute este 15.000 + (5000 – 1250) + 10.000 = 28.750 lei In concluzie, atunci cand productia reala este mai mica decat productia normala, costul subactivitatii nu se include in costul produselor obtinute. 412.
Rd301 = 6.000 Si301 = 1.000 Sf301 = 2.000 Rc301 = Si + Rd – Sf = 1000 + 6.000 – 2.000 = 5.000 Chelt. 641 + 681 = 16.000 pt.productie Chelt. 641 + 681 = 4.000 pt.distributie Si345 = 3.000 Sf345 = 5.000 Chelt.cu materia prima = 5.000 Chelt.salarii si amortizare pt.productie = 16.000 Total chel.productie pt.produselele obtinute = 5.000 + 16.000 = 21.000 Chelt.distributie = 4.000 Cost complet = 21.000 + 4.000 = 25.000
8
413.
Rd301 = 6.000 Si301 = 1.000 Sf301 = 2.000 Rc301 = Si + Rd – Sf = 1000 + 6.000 – 2.000 = 5.000 Chelt. 641 + 681 = 16.000 pt.productie Chelt. 641 + 681 = 5.000 pt.distributie Ch.vanzare = 1.000 Si331 = 1.000 Sf331 = 5.000 Si345 = 3.000 Sf345 = 1.000 Costul productiei = ? Costul complet = ? Chelt.cu materia prima = 5.000 Chelt.salarii si amortizare pt.productie = 16.000 Total chel.expl. pt.produselele obtinute = 5.000 + 16.000 = 21.000 Variatia ct 711 = - 4000 Cost productie = 21.000 - 4.000 = 17.000 Ch.vanzare = 1.000 Ch.salarii si amortiz.pt.distributie = 5.000 Rd345 = 17.000 Rc345 = Si + Rd – Sf = 3.000 + 17.000 – 1.000 = 19.000 Cost complet al produselor vandute = 19.000 + 6.000 = 25.000 414.
Rd301 = 8.000 * 10 = 80.000 Si301 = 7.600 * 10 = 76.000 Ch.vanzari 100 * 10 = 1.000 Ch.productie 7.500 * 10 = 75.000 Sf301 = 400 * 10 = 4.000 Ch.prod.finite obtinute = 7.500 buc * 90% = 6.750 buc. * 10 = 67.500 lei Ch.pr.in curs = 7.500 buc * 10% = 750 buc. * 10 = 7.500 lei Ch.de vanzare produs finit = 30% * 67.500 = 20.250 lei Costul bateriilor: - la materii prime = 4.000 - prod.in curs = 7.500 - prod.finite = 67.500 - bunuri vandute = 20.250 - distributie = 100 buc. * 10 lei / buc = 1.000 lei 415.
Ch materii prime = 8.000 Ch.salarii muncitori = 4.000 Ch.salarii personal de distributie = 2.000 Ch.cu publicitatea = 1.000 Ch.cu amortizarea masinilor productive = 8.000 Costul subactivitate = 8.000 * 10% = 800 (nu intra in costul de productie) Ch.amortizarea pt productie = 8.000 – 800 = 7.200 Ch.cu chiria = 4.000 Ch.cu chiria –pt.productie = 4.000 * 60% = 2.400 9
Ch.perioadei = 4.000 – 2.400 = 1.600 Costul total de productie = 8.000 + 4.000 + 7.200 + 2.400 = 21.600 416.
Ch materii prime = 10.000 Ch.salarii manopera = 14.000 Ch.salarii personal de distributie = 12.000 Ch.cu amortizarea masinilor distributie = 15.000 Ch.cu amortizarea masinilor productive = 18.000 Ch.cu amortizarea vehiculelor managerilor = 10.000 Ch.cu chiria = 4.000 Ch.cu chiria –pt.productie = 4.000 * 60% = 2.400 Ch.perioadei = 4.000 – 2.400 = 1.600 Grad utilizare a capacity.de productie = 85% Costul total de productie = 10.000 + 14.000 + (18.000 * 85%) + (2.400 * 85%) = 41.340 Chelt.perioadei = 2.700 + 360 + 12.000 + 15.000 + 10.000 + 1.600 = 41.660 417.
Chelt directe de productie A = 2.000 Chelt directe de productie B = 8.000 Chelt indirecte de productie = 5.000 Chelt indirecte de productie fixe = 1.000 Chelt indirecte de productie variabile = 4.000 (5.000 – 1.000) Grad subactivitate = 20% Costul subactivitatii = 1000 * 20 % = 200 Chelt.indirecte fixe incluse in costul productiei = 1000 - 200 = 800 Total ch.indir.fixe incluse in prod = 5.000 – 200 = 4.800 Coef.de repartiz.ch.indirecte = 4.800 / 10.000 = 0,48 Pt. A Ch.directe = 2.000 Ch.indirecte = 2.000 * 0,48 = 960 Total cost productie A = 2.000 + 960 = 2.960 Pt. B Ch.directe = 8.000 Ch.indirecte = 8.000 * 0,48 = 3.840 Total cost productie A = 8.000+ 3.840 = 11.840 418.
Ch materii prime A = 3.000 Ch materii prime B = 5.000 Ch. manopera A = 400 ore * 10 lei = 4.000 Ch. manopera B = 200 ore * 10 lei = 2.000 Ch.salarii indirecte = 10.000 Ch.cu amortizarea masinilor = 5.000 Total chelt indirecte = 10.000 + 5.000 = 15.000 Total chelt directe A = 3.000 + 4.000 = 7.000 Total chelt directe B = 5.000 + 2.000 = 7.000 1) K repratiz.mat.pr = 15.000 / 8.000 = 1,875 Pt. A = 1,875 * 3.000 = 5625 Pt. B = 15.000 – 5.625 = 9.375 (1,875 * 5.000) 2) K repartiz.ore munca = 15.000 / 600 = 25 pt. A = 400 * 25 = 10.000 pt. B = 200 * 25 = 5.000 (15.000 – 10.000) 10
A Costul total de productie = 7.000 + 5.625 = 12.625 fata de 7.000 + 10.000 = 17.000 B Costul total de productie = 7.000 + 9.375 = 16.375 fata de 7.000 + 5.000 = 12.000 419.
Chelt directe de productie A = 10.000 Chelt directe de productie B = 20.000 Chel.atelier 1 = 7.500 (A + B) Chelt.atelier 2 = 7.000 B Baza de repartizare = costul direct 7.500 / 30.000 = 0,25 Ch.atelier 1 A = 10.000 * 0,25 = 2.500 Ch.atelier 1 B = 20.000 * 0,25 = 5.000 Pt. A Ch.directe = 10.000 Ch.atelier = 2.500 Total cost productie A = 10.000 + 2.500 = 12.500 Pt. B Ch.directe = 20.000 Ch.atelier = 5.000 + 7.000 = 12.000 Total cost productie A = 20.000 + 12.000 = 32.000 420.
Chelt directe de productie A = 10.000 Chelt directe de productie B = 20.000 Chelt indirecte de productie = 22.000 Costul subactivitatii = 2.000 Chelt.indirecte incluse in costul productiei = 22.000 – 2.000 = 20.000 Ch. manopera A = 1.000 ore Ch. manopera B = 3.000 ore Baza de repartizare = nr.ore manopera Si331 A = 1000 Sf331 A = 0 Si331 B = 500 Sf331 B = 1.500 Costul prod.finite obtinute A si B = ? K repartiz.ch.indirecte = 20.000 / 4.000 = 5 Pt. A Ch.directe = 10.000 Ch.indirecte = 1.000 * 5 = 5.000 Total cost productie A = 10.000 + 5.000 + 1.000= 16.000 Pt. B Ch.directe = 20.000 Ch.indirecte = 3.000 * 5 = 15.000 Total cost productie A = 20.000+ 15.000 +(- 1.000) = 34.000
11
421.
CA = 53.400 Ch.fixe = 14.554 Ch.variabile = 32.036 CA la prag = ? Intervalul de siguranta = ? Total chelt = 14.554 + 32.036 = 46.590 Rezultatul = 53.400 - 46.590 = 6.810 2) 3) 4)
1) Marja pe cost variabil Mcv = CA – cost variabil = 53.400 – 32.036 = 21.364 CA = cant.vanduta * pret unitar de vanzare = 53.400 CA la prag Cap = (CA * ch.fixe) / Mcv = (53.400 * 14.554) / 21.364 = 36.378,19 Interval de siguranta Is = CA – Cap = 53.400 – 36.378,19 = 17.021,81 CA poate sa scada cu 17.021,81 fara a trece in zona de pierderi. Deci, societatea poate sa aiba o CA mai mica cu pana la 17.021,81 um pt.a-si acoperi integral chelt. 422.
CA = 53.400 Ch.fixe = 14.554 Ch.variabile = 32.036 Cu cate procente poate sa scada CA pt a nu suporta pierderi ? Total chelt = 14.554 + 32.036 = 46.590 Rezultatul = 53.400 - 46.590 = 6.810 1) Marja pe cost variabil Mcv = CA – cost variabil = 53.400 – 32.036 = 21.364 2) CA = cant.vanduta * pret unitar de vanzare = 53.400 3) CA la prag Cap = (CA * ch.fixe) / Mcv = (53.400 * 14.554) / 21.364 = 36.378,19 4) Interval de siguranta Is = CA – Cap = 53.400 – 36.378,19 = 17.021,81 5) Coeficient de siguranta = Is / CA *100 = 17.021,81 / 53.400 = 31,87% CA poate sa scada cu 31,87% fara a trece in zona de pierderi. Deci, societatea poate sa aiba o CA mai mica cu 31,87% pt.a-si acoperi integral chelt. 423.
Q = 5.000 produse Ch.variabile / unitate = 10 u.m. Ch.variabile = 5.000 * 10 = 50.000 Pret vanzare unitar = 12 u.m. Pret vanzare total = 5.000 * 12 = 60.000 Ch.fixe = 5.000 Cu cat pot sa scada vanzarile pt a nu suporta pierderi ? 1) CA = cant.vanduta * pret unitar de vanzare = 5.000 * 12 = 60.000 2) Marja pe cost variabil, Mcv = CA – cost variabil = 60.000 – 50.000 = 10.000 3) CA la prag, CAp = (CA * ch.fixe) / Mcv = (60.000 * 5.000) / 10.000 = 30.000 4) Interval de siguranta, Is = CA – CAp = 60.000 – 30.000 = 30.000 CAp = Qp * puv Cantitate la prag rentab., Qp = Cap / puv = 30.000 / 12 = 2.500 buc Sau Cantitate la prag rentab., Qp = ch.fixe / Mcv unitar Mcv unitar = pret vanzare unitar – ch.variabile unitate = 12 – 10 = 2 Qp = 5.000 / 2 = 2.50 buc. Vanzarile pot sa scada cu cel mult 30.000 u.m. (2.500 buc * 12 .m.) fara a trece in zona de pierderi. 12
424.
Q = 5.000 produse Ch.variabile / unitate = 10 u.m. Pret vanzare unitar = 12 u.m. Ch.fixe = 5.000 Ce cantit.trebuie vanduta pt.a obtine un profit de 7.000 u.m. ? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 5.000 * (12 – 10) – 5.000 = 5.000 7.000 = 2 * Q – 5.000 2*Q = 7.000 + 5.000 = 12.000 Q = 12.000 / 2 = 6.000 buc. 425.
Q = 10.000 produse Ch.variabile / unitate = 10 u.m. Pret vanzare unitar = 12 u.m. Ch.fixe = 10.000 1. Ce cantit.trebuie vanduta pt.ca rezultatul sa fie 0 ? 2. Cu cat trebuie sa creasca vanzarile pt.ca rezultatul sa fie 14.000? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (12 – 10) – 10.000 = 10.000 1. Rezultat = 0 0 = 2 * Q – 10.000 2*Q = 10.000 Q = 10.000 / 2 = 5.000 buc. Cantitatea vanduta pt.ca rezultatul sa fie 0 este de 5.000 buc. 2. Rezultat = 14.000 14.000 = 2 * Q – 10.000 2*Q = 14.000 + 10.000 Q = 24.000 / 2 = 12.000 buc Pt.ca rezultatul sa fie 14.000, vanzarile trebuie sa creasca cu 2.000 buc. (12.000 – 10.000) 426.
Q = 10.000 produse Ch.variabile / unitate = 10 u.m. Pret vanzare unitar = 12 u.m. Ch.fixe = 10.000 Crestere costuri variabile cu 10% Cu cat trebuie sa creasca vanzarile pt.ca profitul sa ramana constant ? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (12 – 10) – 10.000 = 10.000 Costuri variabile crescute = 10 + (10 * 10%) = 11 u.m. Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (12 – 11) – 10.000 = 0 Rezultatul insa trebuie sa ramana constant, deci: 10.000 = Q * (12-11) – 10.000 Q = 20.000 buc. In concluzie, pt.ca profitul sa ramana constant, vanzarile trebuie sa creasca cu 10.000 buc. 13
427.
Q = 10.000 produse Ch.variabile / unitate = 10 u.m. Pret vanzare unitar = 12 u.m. Ch.fixe = 10.000 Crestere ch.cu publicitatea cu 2.000 Crestere a vanzarilor cu 5% Este decizia acceptabila ? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (12 – 10) – 10.000 = 10.000 1. Chelt fixe = 10.000 + 2.000 = 12.000 u.m. Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (12 – 10) – 12.000 = 8.000 Daca vanzarile raman cantitativ constante iar chelf.fixe cresc cu 2.000 um, se observa o scadere cu 2.000 a rezultatului. 2. Chelt fixe = 10.000 + 2.000 = 12.000 u.m. Cresterea vanzarilor cu 5% Q = 10.000 + 10.000 * 5% = 10.500 buc. Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.500 * (12 – 10) – 12.000 = 9.000 Se observa ca desi au crescut si vanzarile cu 5% (cu 500 buc), profitul ramane in continuare mai mic decat cel initial (initial era de 10.000 iar acum e de 9.000). In concluzie, decizia nu este acceptabila. 428.
Q = 10.000 produse Ch.variabile / unitate = 10 u.m. Pret vanzare unitar = 12 u.m. Ch.fixe = 10.000 Scade pretul cu 0,5 lei Crestere a vanzarilor cu 10% Este decizia acceptabila ? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (12 – 10) – 10.000 = 10.000 1. Scade pretul cu 0,5 lei pvu = 12 – 0,5 = 11,50 Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (11,50 – 10) – 10.000 = 5.000 Daca vanzarile raman cantitativ constante se observa o scadere cu 5.000 a rezultatului. 2. Cresterea vanzarilor cu 10% Q = 10.000 + 10.000 * 10% = 11.000 buc. Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 11.000 * (11,50 – 10) – 10.000 = 6.500 Se observa ca daca pretul de vanzare scade cu 0,5 lei, chiar daca vor creste si vanzarile cu 10% (cu 1.000 buc), profitul ramane in continuare mai mic decat cel initial (initial era de 10.000 iar acum e de 6.500). In concluzie, decizia nu este acceptabila.
14
429.
Q = 10.000 produse Ch.variabile / unitate = 10 u.m. Pret vanzare unitar = 12 u.m. Ch.fixe = 10.000 Creste pretul cu 0,5 lei Cresterea ch.cu publicitatea cu 2.000 Crestere a vanzarilor cu 500 buc. Este decizia acceptabila ? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.000 * (12 – 10) – 10.000 = 10.000 Creste pretul cu 0,5 lei pvu = 12 + 0,5 = 12,50 Chelt fixe = 10.000 + 2.000 = 12.000 u.m. Crestere a vanzarilor cu 500 buc. Q = 10.000 + 500 = 10.500 buc. Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 10.500 * (12,50 – 10) – 12.000 = 14.250 Se observa ca daca are o loc o crestere a pretului de vanzare cu 0,5 lei, a chelt.cu publicitatea cu 2.000 u.m. si a vanzarilor cu 500 buc., profitul ramane creste cu 4.250 um (initial era de 10.000 iar acum e de 14.250). In concluzie, decizia este acceptabila. 430.
CA = 100.000 Chelt.variabile = 60.000 Chelt.fixe = 20.000 CA creste cu 10% Cu cat va creste procentual rezultatul soc? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul 0= Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = CA – ch.variabile – ch.fixe = 100.000 – 60.000 – 20.000 = 20.000 Creste CA cu 10% CA = 100.000 + 10% * 100.000 = 110.000 Rezultatul 1= CA – ch.variabile – ch.fixe = 110.000 – 60.000 – 20.000 = 30.000 (R1 + R0) / R0 = (30.000 - 20.000) / 20.000 *100 = 50% Levierul operational = cu cat creste rezultatul la o crestere cu 1% a CA Lo = Mcv / Rezultat = Mcv / CA – ch.var – ch.fixe Lo = (100.000 – 60.000) / (100.000 – 60.000 – 20.000) = 40.000 / 20.000 = 2 Pt.o crestere cu 10% a CA rezulta o crestere cu 20% a rezultatului (2*10%).
15
431.
Q = 500 buc Ch.variabile / unitate = 700 u.m. Pret vanzare unitar = 1.000 u.m. Ch.fixe = 100.000 Cresterea ch.fixe cu 200.000 Scade Cuv = 300 Utiliz.metoda direct-costing, prezentati dif.calcule Mcv = Q * pvu – Q * cvu Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 500 * (1.000 – 700) – 100.000 = 50.000 Cresterea ch.fixe cu 200.000 Ch.fixe = 100.000 + 200.000 = 300.000 Cuv = 300 Rezultatul = Mcv – chelt.fixe = Q * (pvu – cvu) – chelt.fixe = 500 * (1.000 – 300) – 300.000 = 50.000 432.
CA = 200.000 Mcv = 50.000 Lo = 5 Care este valoarea rezultatului daca CA creste la 250.000? Mcv = Q * pvu – Q * cvu Lo = Mcv / Rezultat = Mcv / CA – ch.var – ch.fixe = Mcv / Mcv – ch.fixe 5 = 50.000 / 50.000 – ch.fixe 50.000 = 250.000 – 5*ch.fixe 5 ch.fixe = 200.000 ch.fixe = 40.000 Rezultatul 0= Mcv – chelt.fixe = 50.000 – 40.000 = 10.000 Creste CA la 250.000 CA creste cu = (250.000 – 200.000) / 200.000 * 100 = 25% Levierul operational = cu cat creste rezultatul la o crestere cu 1% a CA Deci, daca CA creste cu 25%, rezultatul creste cu 25% * 5 = 125% Rezultatul 1= R0 + R0 * 125% = 10.000 + 10.000 * 125% = 22.500 433.
Q = 15.000 buc. CA = 225.000 lei Pierderi = 5.000 lei Ch.mat prima (variabile) = 105.000 Ch. personal (jumatate variabile, jumat.fixe = 60.000 lei Ch.personalul var.=30.000 Ch. personalul fixe = 30.000 Ch.amortiz.imob.si masini de productie (fixe) = 45.000 Ch.diverse (fixe) = 20.000 Capacit.de a produce si vinde e de pana la 20.000 buc. Care este cantit.de produs fabricata si vanduta care i-ar permite sa nu mai suporte pierderi? R0>0, Q=? K = 15.000 / 20.000 = 0,75 Din totalul chelt.indirecte fixe, doar 75% reprezinta chelt.de inclus in cost produs. 16
Chelt.variabile total = 105.000 + 30.000 = 135.000 Chelt. fixe total = 30.000 + 45.000 + 20.000 = 95.000 95.000 * 75% = 71.250 chelt.de productie. Diferenta de 23.750 reprezinta o cheltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. Rezultatul 0 = CA – ch.variabile – ch.fixe = 110.000 – 60.000 – 20.000 = 30.000 - 5000 = 225.000 – 135.000 – 95.000 CA = Q * pvu 225.000 = 15.000 * pvu Pvu = 15 lei/buc. Cvu = 135.000 / 15.000 = 9 lei/buc Cantitate la prag rentab., Qp = ch.fixe / Mcv unitar = 95.000 / 15 – 9 = 15.833,33 buc. In concluzie, daca societatea ar fabrica si vinde 15.834 buc, aceasta nu ar mai inregistra pierdere. Standarde: Ch.materie prima/unitate = 2 kg Ch.de achizitie = 3lei/kg 434.
Q = 2.000 buc. Ch.mat prima = 3.800 kg * 3,1 lei/kg = 11.780 lei Consum mat.pr/unitate = 3.800 / 2.000 = 1,9 kg Calc.abaterile pt.materia prima Consumul standard = 2.000buc. * 2 kg * 3 lei/kg = 12.000 lei Consumul real = 11.780 lei Abaterea = 11.780 – 12.000 = - 220 lei Sau q1 = 3.800/2000=1,9 kg p1 = 3,1 lei/kg q0 = 2 kg p0 = 3 lei/kg Abaterea = 2.000 * (q1*p1 – q0*p0) = 2.000 * (2*3 – 3,1*1,9) = 220 Abaterea de la cost =[(p1 – p0) * q1] * 2000 = [(3,1 – 3) * 1,9] * 2000 = 380 lei Abaterea de la cantitate = [(q1 – q0) * p0] * 2000 = - 600 Standarde: Consum manopera/unitate = 2 ore Tarif orar = 10 lei 435.
Q = 3000 buc. Consum manopera = 6.200 ore Cost total manopera = 68.200 lei Calc.abaterile pt.manopera directa Consumul standard = 3.000buc. * (2 ore * 10 lei/ora) = 60.000 lei Consumul real = 68.200 lei Abaterea = 60.000 - 68.200 = - 8.200 lei q0 = 2 ore p0 = 10 lei/ora q1 = 6200/3000= 2,067 ore p1 = 68.200/6.200 = 11 17
Abaterea = 3.000 * (q1*p1 – q0*p0) = 3.000 * (2,07*11 – 2*10) = 3.000 * 22,77 – 3.000 * 20 = 68.200 – 60.000 = 8.200 Abaterea de la cost =[(p1 – p0) * q1] * 3000 = [(11 – 10) * 2,067] * 3000 = 6.200 Abaterea de la orar = [(q1 – q0) * p0] * 3000 = [(2,067 – 2) * 10] * 3000 = 2.000 In concluzie, s-a cheltuit mai mult cu 8.200 lei. 436.
Chelt.indirecte Cheltuieli Incalzire Mat.consum. 50 Energie 2500 Serv.la terti Ch.personal 1500 Imp.si taxe 400 Amortizare 2000 Ajustari val. Total ch.ind. 6450 Serv.centru - 6450 auxiliar Total 2 0 Baza repart. Chelt/unitate Cost/prod. P -
Desen 50 1000 200 10500 2000 13750 1290
Productie 100 1000 12000 2000 15100 3225
Vanz.amanuntul 500 250 50 3000 1000 2000 2000 8800 645
Vanz.angro 300 250 250 3000 600 2000 3000 9400 1290
Total 1000 5000 500 30000 2000 10000 5000 53500 6450
15040 1000 ore 15,04 3008
18325 2000 ore 9,1625 4581,25
9445 1250 pr.vand. 7,556 5667
10690 59950 2.500 pr.vand. 4,276 5345 18601,25
437.
Rd301 = 200.000 Si301 = 13.000 Sf310 = 10.000 Rc301 = Si+Rd-Sf = 13.000+200.000-10.000 = 203.000 CA = 850.000 Q = 50.000 CA = Q * pvu Pvu = 850.000/50.000=17 Si345=0 Sf345=0 Rd345=Rc345=Q*cost unitar de productie 1) Costul de productie unitar si global Ch.mat.prime = 203.000 Chelt.indir.prod.=20.000+175.000+120.000=315.000 Chelt.aprovizionare =27.000 Cost global de prductie = 545.000 Cost unitar de prod = 545.000/50.000=10,90 lei/buc. 2) Costul complet global si unitar Costul global=545.000+80.000=625.000 Costul unitar=625.000/50.000=12,50 lei/buc. 3) Rezultatul global si unitar R = CA – chelt.variabile – ch.fixe = 850.000-625.000=225.000 R unitar = 225.000/50.000=4,50 lei/buc.
18
438.
01.07.N achiz.utilaj pret =90.000 costuri punere in funct.=15.000 durta amortiz=5 ani val.reziduala=5.000 amortiz.lineara 31.12.N+1 depreciat? Val.justa=76.000 Costuri vanzare=2.000 Val.utilitate=73.000 Testul de depreciere – IAS 36 Val.de inreg.=90.000+15.000=105.000 Val.de amortizat=105.000-5.000=100.000 Amortizare=100.000/5=20.000 / an Amortizare=20.000/12=1.666,67/luna La 31.12.N amortizare=1.666,67*5 luni=8.333,35 Val ramasa de amortizat = 100.000-8333,35=91.666,65 La 31.12.N+1 amortizare = 1.666,67*12=20.000,04 Val.ramasa de amortizat = 91.666,65-20.000,04=71.666,61 Deci pt.cele 17 luni, amortizare totala = 28.333,39 VNC (valoarea neta contabila)=105.000-28.333,39=76.666,61 VR (val.recuperabila)=intre 76.000-2000 (cost.estimat.de vanzare)=74.000 73.000 val.de utilitate VR=74.000 Se compara VNC cu VR VNC>VR, apare o depreciere de 76.666-74.000 439.
01.07.N achiz.utilaj pret =90.000 costuri punere in funct.=15.000 durta amortiz=5 ani val.reziduala=5.000 amortiz.lineara 31.12.N+1 reevalure Val.justa=110.000 Contabilizati reevaluarea prin procedeul revaluarii nete. Calc. amortizarea pt. N+2 conform IAS 16 Val.de inreg.=90.000+15.000=105.000 Val.de amortizat=105.000-5.000=100.000 Amortizare=100.000/5=20.000 / an Amortizare=20.000/12=1.666,67/luna La 31.12.N+1 amortizare = (val.de amortizat/5*12)*17=(100.000/12*5)*17=28.333,33 681.3 = 281.3 28.333,33 Inainte de reevaluare: Sold 213=105.000 Sold 281.3 = 28.333,33 VNC (valoarea neta contabila)=105.000-28.333,39=76.666,61 Reevaluare: VJ = 110.000 VNC
Conform IAS 16, reevaluarea se poate face in doua moduri 1. prin reevaluarea valorii nete si a amortizarii cumulate; 2. prin reevaluarea numai a valorii nete contabile si concomitent anularea amortizarii inreg.pana in momentul reevaluarii. Alegem varianta 2): a) anularea amortizarii 281.3 = 213 28.333,39 b) reevaluarea valorii nete 213 = 105 33.333,39 Solduri dupa reevaluare: Sold 213=110.000 Sold 281.3 = 0 Sold 105 = 33.333,39 Amortizarea cumultata la 31.12.N+2 = (val.de amortizat / 5*12-17)*12 = [(110.000-5.000) / (6017)]*12 = 29.302,33 440.
01.07.N achiz.utilaj pret =90.000 u.m. costuri punere in funct.=15.000 u.m. durta amortiz=5 ani val.reziduala=5.000u.m. amortiz.lineara 31.12.N+1 reevalure Val.justa=720.000 Comentati efectele reevaluarii cf. IAS 16 Val.de inreg.=90.000+15.000=105.000 Val.de amortizat=105.000-5.000=100.000 Amortizare=100.000/5=20.000 / an Amortizare=20.000/12=1.666,67/luna La 31.12.N+1 amortizare = (val.de amortizat/5*12)*17=(100.000/12*5)*17=28.333,33 681.3 = 281.3 28.333,33 Inainte de reevaluare: Sold 213=105.000 Sold 281.3 = 28.333,33 VNC (valoarea neta contabila)=105.000-28.333,39=76.666,61 Reevaluare: VJ = 110.000 VNC>VJ cu 76.666,61 – 72.000 = 4.666,61 u.m., suma care reprezinta o depreciere. Reevaluarea a avut ca efect recunoasterea unei deprecieri de 4.666,61 um. Dupa inregistrarea deprecierii trebuie recalculata amortizarea pt.exercitiile cre urmeaza. Daca societatea are sold in ct.105, soldul ct.105 se diminueaza cu valoarea deprecierii. Daca nu are sold in ct.105, deprecierea devine cheltuiala 6913 = 2913 4.666,61
20
441.
01.01.N achiz.utilaj pret =16.000 durta utiliz.= 5 ani val.reziduala=1.000 amortiz.lineara N+1 durata utilizare mai mare cu un an val.reziduala=500 N+2 modernizari=2.000 Reducerea cons.de energie cu 10% Calc. amortizarea pe durata de viata a activului IAS 16 Val.de inreg.=16.000 Val.de amortizat=16.000 – 1.000 = 15.000 Amortizare=15.000/5=3.000 / an Amortizare=3.000/12=250/luna La 31.12.N amortizare = (val.de amortizat/5*12)*12=(15.000/12*5)*12=3.000 Sold 213=16.000 Sold 281.3 = 3.000 VNC (valoarea neta contabila)=16.000-3.000=13.000 In anul N+1 se modifica politica de amortizare deoarece se modifica durata de utilizare (amortizarea se va modifica retroactiv) si se modifica valoarea reziduala. Valoare de amortizare = 13.000 – 500 = 12.500 Pt.anul N+1 amortizarea = 12.500 / 5 = 2.500 La 31.12.N+1 amortizare = 2.500 VNC (valoarea neta contabila)=16.000-3000-2500 = 10.500 Du = 4 ani Sold 281.3 = 2.500 La 01.N+2 213 = 711 2.000 u.m. VNC = 10.500 + 2.000 = 12.500 amortizare = (val.de amortizat/4*12)*12=[(12.500 – 500)/48]*12 = 3.000 La 31.12.N+5 Val.de amortizat = 16000-500+2000-3.000-2.500-(3.000*4)=0 amortizare pe anul N+5 = 3.000 Amortizarea: N = 3.000 N+1 = 2.500 N+2 = 3.000 N+3 = 3.000 N+4 = 3.000 N+5 = 3.000 Total 17.500 31.12.N+5 Sold ct 213 = 18.000 Sold ct 2813 = 17.500 VNC = 500
21
442.
01.01.N achiz.utilaj pret =16.000 durta utiliz.= 5 ani val.reziduala=1.000 amortiz.lineara sf. N+1 reevaluare VJ=12.000 N+2 val.reziduala=1.500 N+3 durata de utilizare se prelungeste cu 1an Calc. amortizarea pe durata de viata a activului IAS 16 Val.de inreg.=16.000 213=404 16.000 Val.de amortizat=16.000 – 1.000 = 15.000 Amortizare=15.000/5=3.000 / an Amortizare=3.000/12=250/luna 281.3 = 681.3 3.000 VNC =16.000-3.000=13.000 In anul N+1 se reevaluaza utilajul 281.3 = 681.3 3.000 VJ = 12.000 VNC=16.000-3000-3000 = 10.000 VNC
443.
01.07.N achiz.utilaj pret =90.000 costuri punere in funct.=15.000 durta amortiz=5 ani val.reziduala=5.000 amortiz.lineara 31.12.N+1 depreciat? Val.justa=77.000 Costuri vanzare=1.000 Val.utilitate=73.000 Testul de depreciere – IAS 36 Val.de inreg.=90.000+15.000=105.000 Val.de amortizat=105.000-5.000=100.000 Amortizare=100.000/5=20.000 / an La 31.12.N+1 amortiz.cumulata = (100.000/5*12) / 18 = 30.000 VNC = 105.000-30.000=75.000 VJ = 77.000 Efectuarea testului de depreciere VR (val.recuperabila)=max. intre 77.000-1000 (cost.estimat.de vanzare)=76.000 73.000 val.de utilitate VR>VNC de aici putem trage concluzia ca testul de depreciere nu are nici un efect in conta deci nu se efectueaza nici o inregistrare contabila. 444.
1.capitalul social al grupului este capitalul social al mamei: 50.000 2.rezerve: 40.000+ (10.000x 80%)= 48.000 3.rezultat: 5.000+ (1000x 80%)= 5800 TOTAL= 103.800 445.
In conditiile in care soc.M este minoritara in capitalul social al fiicei capitalul propriu reprezinta singurul element pe care mama il ia din situatiile financiare ale fiicei, reprezentind cresterea economica a fiicei de la un exercitiu la altul.Valoarea cresterii economice este reprezentata de: Rezerve: 10.000x20%=2000 Rezultat: 1000x20%= 200 Cresterea economica in valoare de 2200 lei va majora valoarea titlurilor de participare din activul bilantier. 446.
Stocuri M: 30.000 u.m –FIFO Stocuri B: 15.000 u.m.- LIFO adica 14.000 u.m. – FIFO Profit vinzare: 500 u.m Valoare: 30.000+ 14.000- 500= 43500 447.
Capital propriu grup= 60.000 Rezerve: 40.000+ (20000x70%)+ (10000x 40%)= 58.000 Rezultat: 10000+ (5000x 70%)+( 1000x 40%)= 13900 23
448.
Fluxul informational este urmatorul: 1. 261=269 50.000 2. 269=5121 30.000 3. 622=5121 500 4. 5121=761 15.000 5. 5311= 7583 1000 x2= 2000 6.6583=261 1000 Obs.Daca era specula era 503= 462- cumparare 5311=503- cost achizitie 449.
Pt. Soc.ALFA avem: 1. 261=458/ 7588 340.000 2. scoaterea din evidenta ctb. A echipamentului aport la capitalul social: % = 213 360000 6588 300000 281 60000 OBS.Achizitia actiunilor de la soc.fiica poate fi tratata ca venit 3. Vinzarea actiunilor: 461= 7583 6583= 261
320.000 170.000
Pt.soc.BETA avem: 1. subscrierea actiunilor 456= 1011 2. varsarea aportului 213 = 456 3. 1011= 1012
340.000 340.000 340.000
450.
1.Acordarea imprumut. 267.1= 5121 50.000 – filiala 267.8= 5121 100.000- grup 2.Inreg.dobinzii si incasarea ei evidenta dobinzii la sf.fiecarui an 2676= 763 150.000 x 15%= 22500 incasarea dobinzii 5121= 2676 22500 obs. Aceste inregistrari ctb se vor repeta 5 ani 3.restituirea imprum. 5121
=
% 267.1 267.8
150.000 50.000 100.000 24
451.
1. 267.1= 5121 50.000 2. inreg.dobinzii 2676= 763 5000 3. inc.dobinzii restanta din anul I in cursul exercitiului 2 5121= 2676 5000 4.inreg.dobinzii 2676= 763 5000 5. rambursarea imprumut 5121= 267.1 50000 obs.In conditiile in care societatea nu incaseaza in anul II dobinda aferenta anului I deja inregistrata, societatea trebuie sa realizeze o recalculatie a acesteia la nivelul intregii perioade de imprumut, inreg.ctb. sunt urm.: 1. stornarea dobinzii inregistrate in cursul anului I 2676= 763 - 5000 2. contabilizarea dobinzii aferente intregii perioade de imprumut: 2676= 763 10000 452.
1.acordarea imprumutului 2671= 5121 50000 2.calcul dobanda aferenta anului I 2676= 763 5000 3.incasarea dobinzii si a primei transe de imprumut 5121 = % 30000 2671 25000 2676 5000 4.dobanda aferenta anului II 2676= 763 2500 5. 654 = % 27500 2671 25000 2676 2500 obs.Daca societatea nu a asigurat aceasta tranzactie soldul ct.654 este nedeductibil fiscal (nu a generat venituri) 453.
Fluxul informational este urmatorul: 1. achizitia actiunilor destinate vanzarii 503 = 5121 20000 2.contabilizarea deprecierii actiunilor 6814= 590 2000 6814- la constituire – impozabil Daca tranzactia era una speculativa se utiliza ct.109 In anul N+1 1. 5121 =
% 21500 503 20000 763 1500 2.anulare provizion 590 = 7814 2000
25
454.
Dobanda pentru imprumuturi obligatare se calculeaza dupa urmatoarea formula: Dobanda= Valoarea nominala x procent dobanda Inreg.ctb.: 1. achizitia oblig. 506 = 5121 2000x 160= 320000 2.Val.cuponului dob.annual: 2000x 150x 10%=30000 3.5088= 766 30000x 4/12= 10000 455.
Factura 20000 Red.10% 2000 Net commercial Flux informational: 1. 301= 401 411= 701 711= 345 601= 301 345= 711 6811= 281 641= 421 421= 5311 5121= 741 131= 7584
18000
10000 18000 24000 4000- consum materii prime 15000 700 6000 6500 2000 3000
2.Productia exercitiului= Prod.imobilizari+ Prod.vinduta+ Prod.stocata = 0 + 18000 + (15000-24000)= 9000 EBE= Total venituri exploatare- total cheltuieli exploatare = (2000+3000+18000-24000+15000)- (700+6000+4000) = 14000 – 10700=330 456.
Fluxul informational contabil este urmatorul: a.-obtinerea de produse finite la cost de productie 345 = 711 10.000 b.-vanzarea produselor finite la pret de vanzare pret de vanzare reducere comerciala 10%*15.000 Net commercial 411 = 701 13.500
= 15.000 = -1.500 = 13.500
c.-descarcarea gestiunii de produse finite 30%*10.000 = 3.000 711 = 345 3.000 d.-materii prime consummate 601 = 301 1.000 26
e.-salarii datorate 641 =
421
f.-salarii platite 421 =
5121 1.800
1.500
g.-contributia unitatii la asig. sociale 6451 = 4311 700 h.-contributia unitatii la fd. somaj 6452 = 4371 200 i.-dobanzi datorate 666 =
462
400
j.-amenzi datorate autoritatilor romane 6581 = 448 600 Venituri Totale = Cheltuieli totale =
13.500 + 7.000 = 20.500 1.000 + 1.500 + 700 + 200 + 400 + 600 = 4.400
Rezultatul Fiscal = Venit. Totale – Chelt. Totale + Chelt. Neded. – Deduceri Fisacle = 20.500 - 4.400 + 600 = 16.700 EBE = 20.500 – (1.000 + 1.500 + 700 + 200 + 600) = 16.500 457.
Rezultatul unui exercitiu financiar se poate determina prin doua variante: 1.-prin intermediul contului de profit si pierderi Venituri – Cheltuieli = Profit impozabil 2.-prin intermediul bilantului contabil: Rez. = Cap. Propriu N – Cap. Propriu N-1 – cresteri cap. soc. + reduceri cap. soc. Fluxul informational contabil este urmatorul: a.-cresteri capital, aport 456 = 1011 50 213 = 456 50 1011 = 1012 50 b.-conversia 162 = 1012 20 c.-incorporarea primelor 1041 = 1012 40 d.-rambursare capital in numerar 1012 = 456 10 456 = 5311 10 Rezultat = 1.000 – 600 – 50 + 10 = 360
27
468.
Fluxul informational contabil: a.-majorare capital social 456 = % 2.400 1011 2.000 1041 400
(2.000*1.2)
5121 = 456 2.400 1011 = 1012 2.000 b.-distribuire dividende 117 = 457 800 c.-maj. Cap. soc. prin incorporare reserve 106 = 1012 3.000 d.-reevaluare imobilizari diferenta din reeval. = 8.000 – (6.000 – 2.000) = 4.000 212 = 105 4.000 e.- rascumparare actiuni 109 = 5121 3.000 (2.000*1.5) -anulare actiuni % = 109 3.000 1012 2.000 1068 1.000 CP la inceput N = 20.000 + 2.000 + 1.800 = 23.800 CP in curs N = 2.400 – 800 – 2.000 = -400 CP la sfarsit N = 23.800 + 2.400 – 2.800 = 23.400 469.
Flux informational contabil: a.-achizitie instalatie 213 = 404 90.000 b.-primire subventie 5121 = 131 sau 472 50.000 c.-calcul si inregistrare amortizare in N -norma liniara = 100/8 = 12,5% -norma degresiva = 12,5%* 2 = 25% -amortizarea anuala = 90.000* 25% = 22.500 * 5/12 = 9.375 6811 = 281 9.375 d.-virarea cotei parti de subventii la venit 131 sau 472 = 7584 5.208 (50.000* 25% * 5/12) 470.
a.- valoarea amortizarii anuale = 60.000/6 = 10.000 b.- amortizare calculata = 20.000 c.- valoare contabila = 40.000 d.- valoare justa estimata = 30.000 e.- reevaluare negative = 30.000 – 40.000 = -10.000 inreg. reevaluarii la 31-decembrie-N 105 = 213 10.000 f.- amortizarea in N+1 = 30.000/4 = 7.500 6811 = 281 7.500 g.- valoarea contabila in N+1 = 30.000 – 7.500 = 22.500 h.- valoare justa = 50.000 i.- reevaluare pozitiva = 50.000 – 22.500 = 27.500 inreg. reevaluarii la 31-decembrie-N+1 213 = 105 27.500 28
j.- anulare amortizare calculate pana la momentul reevaluarii pt. 31.12.N 281 = 213 20.000 pt. 31.12.N+1 281 = 213 7.500 471.
Flux informational contabil: a.- achizitie teren in N-2 211 = 404 300.000 (N-2) b.- reevaluare teren in N-1 211 = 105 50.000 c.- la sfarsit N valoarea recuperabila (250.000) < valoarea justa (350.000) = = 100.000 pierdere din depreciere Contabilizarea depreciere cf. IAS 36 6813 = 291 100.000 472.
a.- cresterea cap. social b.- cresterea imprumuturi bancare pe t.l. c.- achitare dobanda bancara Flux net de trezorerie din active. Finantare
+ 250 + 250 - 70 = 430
473.
Flux din activitatea de exploatare a.- variatia clientilor b.- variatia furnizorilor c.- variatia impozit profit d.- variatia TVA de plata e.- variatia datorii salariale f.- venituri din vanzare marfa g.- venituri din serv. Prestate Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare
S.I. 17 20 2 8 20
S.F. 23 140 5 5 40
+ 6 - 120 - 3 + 3 - 20 + 450 + 575 = 891
474.
Flux din activitatea de exploatare – metoda directa a.- achitare salarii - 2.200 b.- achitare impozit profit - 202 c.- incasare clienti + 750 d.- plati furnizori - 1.700 Flux net trez. din active. de exploat. = - 3.352
29
475.
Flux informational contabil: a.- calcule economice -valoarea nominala totala = 6.000 * 1 leu = 6.000 lei -valoarea de emisiune = 6.000 * 0,95 = 5.700 lei -valoarea de rambursare = 6.000 * 1,1 = 6.600 lei - prima de emisiune = 6.600 – 5.700 = 900 lei b.- contabilizarea emisiunii obligatiunilor % = 161 6.600 461 5.700 169 900 c.- incasare imprumut din emisiune obligatiuni 5121 = 461 5.700 d.- calculul dobanzii anuale D = Vn * d% = 6.000 * 10% = 600 lei (d% = procent dobanda) 666 = 1681 600 e.- calcul rata anuala platita impreuna cu cuponul de dobanda Rata anuala de imprumut = 6.600/20 ani = 330 lei % = 5121 930 161 330 1681 600 476.
Flux informational contabil: a.- amortizarea anuala = 5.000/5 = 1.000 b.- valoarea contabila la sf. N+3 = 5.000 – 3.000 (amortizarea) = 2.000 c.- valoarea rezultata din reevaluare = 2.500 – 2.000 = 500 d.- in N+3 sunt efectuate urmatoarele inregistrari amortizarea anuala 6811 = 281 1.000 reevaluare 213 = 105 500 e.- in N+3 sunt efectuate urmatoarele inregistrari amortizarea anuala 6811 = 281 1.250 477.
Flux informational contabil: a.- extracontabil 8038 = b.- primirea facturii de chirie % = 401 952 612 800 4426 152 c.- plata facturii 401 = 5121 952 d.- se efectueaza lucrari de modernizare consum materiale 602 = chelt. en. lectrica % = 605 4426 cresterea valorii cladirii 231 e.- amortizarea anuala 6811 = 281 1500 f.-extracontabil modernizarea 8038 = predarea =
60.000
302 401 =
2.000 1.190 1.000 190 722 3.000
(3.000/2) 8038
3.000 63.000 30
478.
a) lipsa unui echipament la inventar :
% = 213
2.00 0 400 1.60 2.61 80 2.20 0 418
281 6588 = % 461(4282 ) 758 c) retinerea din salariu : 421 = 428 2.61 8 2 8 442 d) donarea de catre un tert a unui utilaj : 213 = 133 4.0007 Valoarea amortizarii calculate la proprietarul initial = 20.000-4.000 = 16.000 lei Daca se detine fisa tehnica a bunului, se va evidentia in contabilitate amortizarea inregistrata de proprietarul initial (nu mai am nevoie de evaluare). 213 = 281 16.000 6811 = 281 4.000 133 = 758 4.000 4 e) se primeste 5121 = 131 4.000 imprumut nerambursabil : sau 5121 = 472 4.000 f) contract desecare teren : % = 404 4.76 0 212 4.00 0 479. a) % = 404 9.52 4426 760 0 acordarea unui avans pentru realizarea unei constructii : 232 8.00 0 4426 1.52 b) % = 404 -9.520 0 232 -8.000 stornare avans : 4426 -1.520
b) imputarea lipsei acestuia unui salariat :
% = 404
primirea facturii an 1 :
231 % = 404 4426 231 4426 212 = 231 c) plata datoriei : daca avanul nu a fost achitat integral : daca avansul a fost achitat anterior : 404 = 512 1
15.47 0 13.00 0 4.76 2.470 0 4.00 factura an 2 : 0 760 receptie lucrare : 17.00 0
10.71 0
La sfarsitul lui N+1 : se va contabiliza numai deprecierea stocului de produse finite : 500 lei 6814 = 394 5
404 = 512 1
20.23 0
480.
500 31
481.
a) donare produse finite – contabilizate la cost standard 711 = 345 9.000 711 = 348 1.000
Daca diferenta dintre costul standard si costul efectiv este favorabila, inregistrarea se va face in rosu, deoarece soldul lui 711 trebuie sa reflecte costul efectiv, pentru a nu influenta fictiv rezultatul exercitiului. Daca diferenta este negativa, se inregistreaza in negru.
b) produse finite pentru protocol: sau
711 = 345 623 = 345
900 900
341 = 711
600
Se recomanda prima varianta . c) plusuri de semiabricate la inventar : d) produse reziduale distruse datorita unui incendiu :
711 = 346 635 = 442 7
(daca materialele achizitionate pentru produse au fost purtatoare de Tva) 482.
a) vanzarea de marfuri cu ambalaje – principiul restituirii : 411 = % 2.58 607 = 371 0 707 2.00 0 442 380 7 419 = 411 100 419 200 b) restituire ambalaje :
400 76
1.600
419 = % 119 vanzare ambalaje : 708 100 442 19 5121 = 411 7 2480+19=2499 incasare creanta : 483.
% = 401
achizitionare ambalaje :
scoaterea din evidenta a ambalajelor :
608 = 381
2.000
381 4426
vanzare ambalaje: 1.42 8 708 1.20 608 = 381 1.000 0 442 228 7
5.95 0 5.00 0 950
411 = %
32
1.19 484. a) incasare avans: 0 419 1.00 0 41 = % 442 5.95190 b) vanzare semifabricate: 1 0 7 711 = 341 3.000 702 5.00 0 442 950 7 % = 411 5.95 0 419 1.00 0 5121 4.95 0 5121 = %
c) incasare factura, mai putin avansul:
5121 = 442 7
-190
% = 512 2.38 1 0 d) avans pentru achizitie utilaj : 409(232 2.00 ) 0 e) achizitie utilaj : % 4426 = 404 3.57 380 0 213 3.00 0 4426 40 = % 570 3.57 f) plata datorie, mai putin avansul : 4 0 5121 3.00 4426 = 512 -380 0 409(232 570 1 % = 213 485. scoaterea din evidenta contabila a ) bunului : 6588 281 primirea titlurilor de la entitatea noua : 261 = 758 8 5121 = 761 400
5.00 0 3.00 0 2.00 3.500 0
incasare dividende : Cheltuieli de exploatare : - cheltuieli cu materii prime : 8.000
486.
33
-
salariile personalului : 14.000
-
ajustarea activelor circulante : 2.000
-
despagubiri : 3.600
-
creante pierdute : 16.000
TOTAL = 43.000 Valoarea ajustarii activelor circulante = Cheltuieli – Venituri = 2.000 – 1.600 = 400 lei
a) concesiune Contabilizarea concesiunii terenului : Achitarea : 487.
205 = 404 80.00 0 404 = 512 80.00 1 0
Calculul si contabilizarea amortizarii 6811 = 280 5
concesiunii : Amo anuala = 80.000/20 = 4.000 4.000 lei/an
Scoaterea din evidenta contabila a concesiunii la expirarea contractului : 2805 = 205 80.00 0 b) brevetul de inventie achizitionare brevet : % = 404 404 = 512 1 achitare brevet :
205 71.40 4426 0
71.40 0 60.00 0 11.40 0
6811 = 280 5 scoaterea brevetului din evidenta contabila la expirarea perioadei de protejare prin lege : 2805 = 205 60.00 0 c) program informatic achizitionare program informatic : % = 404 11.90 0 208 10.00 calculul si inregistrarea amortizarii: 0 Amo = 10.000/3 4426 1.900 6811 = 280 3.333 8 amortizare brevet pe perioada protejata de lege :
12.00 0
34
Scoaterea din evidenta contabila a programului informatic dupa 3 ani: 2808 = 208 10.00 0 % = 404 11.90 0 213 10.00 0 4426 1.900 d) achizitie utilaj: cheltuieli transport:
amortizare: = (10.000+2.000)/10 e) construire magazie
% = 404 213 4426
2.380 2.000 380
6811 = 281 3
Consum mater.auxiliare: Chelt. cu salariile
1.200
602 = 302 641 = 421
4.000 4.550
231 = 722
8.550
primirea facturii:
% = 404 231 4426
7.140 6.000 1.140
g) obtinerea semifabricatelor: se elibereaza spre fabricare la alte sectii:
341 = 711
800 711 = 341
h) obtinere produse finite :
345 = 711
i) plata in natura pentru salariati : 711 = 345
evidentierea avantajului in natura :
700
4.000
800 descarcare gestiune : 428 = % 59,5 2 0 701 50,0 0 4427 9,50
j) transfer produse finite la magazin propriu - se face cel mult transfer in gestiuni sau in contabilitatea analitica k) minus de produse finite la inventar – se imputa gestionarului descarcare gestiune produse finite : 711 = 345 80 imputare catre gestionar : 428 = % 119 2 701 100 incasare contravaloare produse : 19 5311 4427 = 428 119 2
35
488. Lease-back
461 = % 7583 % =4427 212 6583 281
47.60 a) vanzarea cladirii : 0 40.00 0 12.00 7.600 b) descarcare de gestiune : 0 6.000 6.000 612 = 401 8.000
c) leasing operational – chirie/redeventa:
489.
a) achizitionare actiuni proprii:
b) vanzare actiuni proprii: c) anulare actiuni proprii:
d) vanzare actiuni:
109 = 512 4.000 1 512 = % 2.500 1 109 2.000 (500*4) 764 500 % = 109 1.200 1012 600 (300*2) 1068 600(300*2) % = 109 800 5121 600(200*3 ) 664 200
490.
a) 1) emitere acţiuni 4.000 lei 456
=
% 1011 1041
2) încasare împrumut 4.000 lei 5121 = 456 şi transferare capital nevărsat în capital vărsat 3.000 lei 1011 = 1012 b) emitere împrumut din emisiunea de obligaţiuni 7.000 lei 461 = 161 c) 1) răscumpărare acţiuni 500 lei 1091 = 462 2) anulare acţiuni 500 lei % = 300 lei (100 1012 acţ *3) 200 lei 149 d) 1) răscumpărare 100 acţ*2=200 200 lei 1091 = 2) anulare acţiuni proprii
1091
462
4.000 lei 3.000 lei 1.000 lei 4.000 lei 3.000 lei 7.000 lei 500 lei (100 acţ *5) 500 lei
200 lei 36
300 lei
1012
=
% 1091 141
300 lei 200 lei 100 lei
491.
a) produse finite acordate sub formă de donaţie 50.000 lei 6582 = 345 Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA 9.500 lei 635 = 4427 b) 1) lipsă echipament la inventar 9.000 lei % = 2131 6.300 lei 2813 (70%*9.000) 2.700 lei 6583 2) imputare salariat 3.570 lei 4282 = % 7581 4427 şi reţinere imputaţie din salariu 3.570 lei 421 = 4282 c) donaţie utilaj 20.000 lei % = 2131 16.000 lei 2813 (80%*20.000 ) 4.000 lei 6582 Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA 760 lei 635 = 4427
492.
D SI Rest Sold
371 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 300 buc*50 = 15.000 lei
a) factura Preţ de cumpărare - Rabat 10%*13.500 =Cost de achiziţie +TVA 19%*12.150 =Total
50.000 lei 9.500 lei 9.000 lei
3.570 lei 3.000 lei 570 lei 3.570 lei 20.000 lei
760 lei
C 200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 100 buc*50 = 5.000 lei
300 buc*45=13.500 1.350 12.150 2.308,5 14.458,5
Cost de achiziţie unitar = a) achiziţie mărfuri 14.458,5 lei % 12.150 lei 371 2.308,5 lei 4426 b) vânzare mărfuri
12 .150 300 buc
=
=
40 ,5
401
14.458,5 lei
37
22.312,5 lei
4111
=
% 707
4427 descărcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei 10.025 lei 607 = 371 c) achiziţie mărfuri Preţ de cumpărare - Scont 5%*20.000 =Valoare netă financiară +TVA 19%*19.000 =Total
4111
10.025 lei
400 buc*50=20.000 1.000 19.000 3.610 22.610
23.610 lei % = 401 20.000 lei 371 3.610 lei 4426 contabilizare scont 1.000 lei 401 = 767 plata furnizorului 22.610 lei 401 = 5121 d) vânzare mărfuri Preţ de vânzare 350 buc*80=28.000 lei -Remiză 4%*28.000 -1.120 lei =Val netă comercială 26.880 lei - Scont 5%*26.880 -1.344 lei =Valoare netă financiară 25.536 lei +TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei =Total 30.387,8 lei 31.731,8 lei
22.312,5 lei 18.750 lei.(250 buc*75) 3.562,5 lei
=
% 707 4427
23.610 lei
1.000 lei 22.610 lei
31.731,8 lei 26.880 lei 4.851,8 lei
contabilizarea scontului 1.344 lei 667 = 4111 1.344 lei descărcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei 15.125 lei 607 = 371 15.125 lei încasare creanţă 30.387,8 lei 5121 = 4111 30.387,8 lei 493.
– este o modernizare
a) efectuarea cheltuieli 602 = 302
2000
641 = 421
3000
6811 = 401
1500
628= 401
500
b) capitalizarea cheltuieli effectuate prin marireaa valorii contabile a echipamentului 213 = 722
7000 38
OBS. Daca s-a realizat durata normei de functionare (DNF) in mod obligatoriu va trebui sa se revizuiasca si baza de amortizare. 494.
Obtinerea unui bun in regie proprie este evaluat la finalizarea la nivelul costului efectiv care
include numai acele ch. care au participat la obtinerea bunului. Celelalte ch din CDP care nu se regasesc in calculul costului reprezentand ch sau cost al subactivitatii (IAS 16) Calculul costului de productie -
ch directe = 6000
-
ch variabile = 6000
-
ch fixe = 2000 x 90% = 1800
-
productie nedeterminata N-1 = 2000
cost productie preliminar =15800 productie edeterninata N = 1000 Cost final = 14800
495.a) 213 = 404
22000
b) deteminarea bazei de amortizare B1 = 22000 – 2000 = 20000/4 = 5000
6811 = 2811 5000 N+2 = 3 ani = 15000 B2 = 22000 – 2500 = 19500 Aa= 19500/8 =2438
Recalcularea amortizari liniare 2438 x 3 = 7314 Dif de amortizare 15000 – 7314=7686 Norma degresiva = N l x 2 Nl = 100/ DNF = 100/ 8 =12.50 N degr = 12.5 x 2=25% Recalcularea amortizari prin metoda degresiva se prezinta astfel: Aa1= 19500 x 25% = 4875
39
Aa2 - (19500 -4875) x 25%= 3656
- 14625/7 = 2809 Se ia in calcul cea mai mare ( 3656) Aa3 - (14625 – 3656)x 25% = 10969 x 25% = 2742 -
10969/ 6ani = 1828
Total Adeg =11273 Dif de amoortizare 15000 – 11273 = 3727 lei 117 = 281
3727
Aa4 – 8227 x 25% = 2057
-
8227 / 5 = 1645
6811 = 281
2057
- vanzari mij. fix 461 = %
5950
7583
5000
4427
950
- scontare din evidenta contabila 1) 281 = 213 22000 daca nu avem valoare reziduala 2) % = 213 22000 281
19500
6583 496.
2500
a) 281 = 213
b) % = 401
16000 952
628
800
4426
152
c) 401 = 403 952 d) % = 758
7000
3021
5000
3024
2000
e) 6024 = 3024
2000
497. a) 461 = 7583
42171
b) contabilitatea chiriei anule % = 401
16660 40
612
3500 x 4 = 14000
4426
2660
c) descarcarea din gestiune 6583 = 213
34000
Valoarea datoriei pe care socetatea trebuie so achite firmei de lease- back este fornata din a) valoarea redeventelor totale (fara TVA) = 14000 x 4 = 56000 b) valoarea de rascumparare = 34000 Total datorie = 90000 Pretul de vanzare la incheierea contractului = 42171 Datorie neta = 90000 – 42171 = 47829 498.
I. % = 404 213
520000
4426
98800
411 = %
618800
701
520000
4427 Sau II.
618800
98800
% = 404 642600 213 540000 4426 102600
411 = %
642600
701
520000
472
20000
4427
102600
Dupa un an 472 = 701
499.
20000
a) valoare venit = 20000 + 30000/1.1 (10%) + 50000/1.21 = 88595,04
b) venit in avans = 100000 – 88595 = 11405 c) inreg
411 = %
100000
701
88595
472
11405
CA = 88595 Creanta = 100000 41
500.
a) calculul venitului current aferent exercitiului N.
Venit = 200000 x 30% + 200000 x 50% + 200000 x 20% = =60000 + 100000/1.2 + 40000/1.44 =171111,11 b) valoarea dobanzi anticipate = 200000 – 171111 = 28889 (472) c) contab: 411 = %
200000
707
171111
472
28889
Valoarea nominala totala = 1000 x 10lei=10000 Valoare de achizitie = 1000 x 12 = 12000 506 = 5121
12000
Dobanda = 10000 x 20% / 2 =1000 Svenit = 28889 + 1000 =29889
501.
a) % = 161
10000
461
9000
169
1000
Dobanda 10000 x 10% = 1000 666 = 1681
1000
1681 = 5121
1000
b) – rascumparare
505 = 5121 - anularea
c) – 505 = 5121 - anularea
2750 (250 x11) % = 505
2750
161
2500
664
250
2000 (250 x 8)
161 = % 505
2500 2000 42
764
500
d) 161 = 5121 5000 ( 500 obligatoriu x 10 ramase) Aa= 1000/5 = 200 6868 = 169 502. Societatea
200
Relaţia
Procentaj control
A B C
SM în A SM în B SM în C
55 % 80 % 35 %
D
SM în D
15 %
E
SM în A în E
45 %
F
SM în E Total SM în B în F
20 % 65 % 70 %
SM în C în F
30 %
Total
100 %
Metodă consolidare
Integrare globală Integrare globală Integrare proporţională Punere în echivalenţă Integrare globală
Procentaj interes
55 % 80 % 35 % 15 %
55 % x 45 % = 24,75 % 20 % 44,75 % Integrare globală 80 % x 70 % = 56 % 35 % x 30 % = 10,5 % 66,5 %
503.
a) Achizitie 212 = 404 60.000 b) Amortizare 6811 = 281 20.000 Valoare contabila = 60.000-20.000 = 40.000 c) reevaluare cladire la 31.12.N 212 = 105 15.000 d) achizitie utilaj 213 = 404 40.000 e) amotizare la 31.12.N prin metoda liniara 6811 = 281 10.000 ( 40.000 x 25 % ) f) contabilizarea diferentei de amortizare datorate metodelor contabile utilizate de firma mama 117.5 = 281 5.000 ( 40.000 x 37,5% - 10.000 ) g) achizitie utilaj 213 = 404 60.000 h) AaN = 60.000 x 2.000 ore/10.000 = 12.000 6811 = 281 12.000 i) deprecierea utilajului deprecierea = 48.000 – 40.000 = 8.000 6813 = 291 8.000 43
Valorea contabila = 40.000 ( 42.000 – 2.000 ) Valoarea fiscala = 42.000 Rezulta o difeirenta temporara deductibila = 2.000 6912 = 4412 320 ( 2.000 x 16 % ) j) In anul N-4 211 = 404 37.000 In anul N- 2 211 = 105 7.000 ( 44.000 – 37.000 ) In anul N -valoarea contabila = 44.000 - valoarea justa = 32.000 Depreciere = 12.000 6813 = 291 12.000 -diferenta de consolidare este de 11.000 ( 45.000 – 34.000 ) 117.5 = 371 11.000 504.
Preţ de cumpărare
55.000 lei
+ Taxa vamală + Cheltuieli de montaj + Cheltuieli demontare şi mutare activ
4.950 lei 2.000 lei 14.000 lei
= Cost
75.950 lei
•
achiziţie instalaţie
213 =
1513
14.000
Amortizare anuală =
75 .950 5ani
=
15 .190
lei
Amortizare N+1 = 15.190 lei Amortizare N+2 = 15.190 lei Amortizare N+3 = 15.190 lei 6811 = 281 Vanzare 461 = % 7583 7584 281 6583
% = 213
45.570 38.080 32.000 6.080 75.950 45.570 30.380
OBS. Pana in exercitiul N+3 daca intreprinderea reestimeaza valaorea provizionului ar trebui sa efectueze aceeasi inregistrare: 213 = 1513 2.000 In momnetul vanzarii N+3 provizionul este anulat astfel: 1513 = 7812 16.000 505.
99.960 lei
411
=
% 70X 4427
99.960 lei 84.000 lei 15.960 lei
înregistrare amortizare 44
13.510 lei D SI
6811
=
301
281
13.510 lei
301
22.630 lei
345
75.800 lei
7411
4.700 lei
767
5.300 lei
441
2.710 lei
401
2.8381,5 lei
711
81.400 lei
591
1.800 lei
401
2.370 lei
5121
19.800 lei
C
4.100
23.850
X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630 SF 5.320
consum materii prime 22.630 lei 601 = descărcare gestiune produse finite vândute 75.800 lei 711 = subvenţii aferente exploataării 4.700 lei 5121 = sconturi primite 5.300 lei 401 = impozit pe profit 2.710 lei 691 = achiziţie materii prime 2.8381,5 lei % = 23.850 lei 301 4531,5 lei 4426 obţinere produse finite 81.400 lei 345 = înregistrare depreciere titluri de plasament 1.800 lei 6864 = înregistrare servicii prestate de terţi 2.370 lei 628 = plată salarii 19.800 lei 421 = D
421 SI
C 6.100
Plăţi = 19.800 SF 5.000
Salarii datorate = 5.000 + 19.800 – 6.1000 = 18.700 lei 18.700 lei 641 = 421 D
711
75.800
18.700 lei
C
81.400
SFC 5.600
+ +
Grupa 70 Variaţia stocurilor (SFC ) Venituri din subvenţii aferente cifrei de exploatare (ct 7411)
84.000 lei 5.600 lei 4.700 lei
=
Total venituri de exploatare
94.300 lei
+ + +
Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu serviciile executate de terţi Cheltuieli cu salariile
13.510 lei 22.630 lei 2.370 lei 18.700 lei
=
Total cheltuieli de exploatare
57.210 lei
•
•
45
Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei – 57.210 lei = 37.090 lei Cifra de afaceri netă = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei 506.
a) subvenţii de exploatare 15.500 lei 5121
=
b) înregistrare amortizare 11.200 lei 6811 = c) reluare provizioane 5.200 lei 151 = d) acordare sconturi 8.100 lei 667 = e) achiziţie mărfuri 41.500 lei 371 = f) înregistrare cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800 lei 626 = a) vânzare produse finite 105.000 lei 411 = b) descărcare gestiune produse finite 106.800 lei 711 = c) înregistrare dobânzi 6.600 lei 666 =
% 7411 7418
15.500 lei 9.500 lei 6.000 lei
281
11.200 lei
7812
5.200 lei
4111
8.100 lei
401
41.500 lei
401
7.800 lei
701
105.000 lei
345
106.800 lei
1682
6.600 lei
711
105.000 lei
704
14.700 lei
371
40.100 lei
7583
21.500 lei
2XX
45.000 lei
J) D SI
345
C
5.500
106.800 SF 3.700
SI + Obţinere – Descărcare gest = SF 5.500 + Obţinere – 106.800 = 3.700 Obţinere = 105.000 105.000 lei 345 = k) prestări servicii terţilor 14.700 lei 4111 = l) descărcare gestiune mărfuri vândute D SI
371
C
2.700
41.500 SF 4.100
SI + Achiziţie – Descărcare gest = SF 1.700 + 41.500 – Descărcare gest = 4.100 Descăcare gest = 40.100 40.100 lei 607 = m) venituri din cedarea activelor 21.500 lei 461 = n) descărcare gestiune active vândute 45.000 lei % = 17.000 lei 281 28.000 lei 6583
46
+ + +
Venituri din prestări servicii Venituri din vânzări de produse finite Variaţia stocurilor (SFD ) Venituri din subvenţii aferente cifrei de afaceri Alte venituri din exploatare (7583)
14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 9.500 lei 21.500 lei
=
Total venituri de exploatare
152.500 lei
+ + + -
Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu telecomunicaţiile Cheltuieli cu mărfurile Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustări privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor)
11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei 5.200 lei
=
Total cheltuieli de exploatare
81.900 lei
•
•
Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei – 81.900 lei = 70.600 lei Cifra de afaceri netă = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei
507.
+ +
Rezultat înaintea impozitării Venituri din provizioane Rezultatul din cesiunea imobilizărilor Pierdere din cesiunea titlurilor de participare Cheltuieli cu dobânzile Cheltuieli cu amortizarea Venituri din dividende Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de rulment din exploatare Scăderea creanţelor clienţi Creşterea stocurilor Scăderea furnizorilor Impozit pe profit plătit Incasări din vânzarea titlurilor pe termen scurt
23 lei 14 lei 12 lei 12 lei (2+17-7) 68 lei
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare
158 lei
•
+ + + =
68 lei + -
5121
Încasări din cesiunea titlurilor Plăţi către furnizorii de imobilizări
=
200 lei 20 lei 140 lei 5 lei 55 lei 40 lei 35 lei 105 lei
% 503 7642
68 lei 60 lei 8 lei 30 lei 282,8 lei 47
+ +
Dividende încasate Încasări din vânzarea utilajelor
35 lei 226,1 lei
= D
Fluxul net de trezorerie dinCactivitatea de investiţii 162
8,3 lei
D
404 SI
Plăţi = 210 +142,8-70=282,8
C 210
D
162 SI
142,8 X=90+100100= 90
SF 70
C 90
100
SF 100
+ + -
Încasări din împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni Contractare credite pe termen lung Rambursare credite pe termen lung Dobânzi plătite
120 lei 100 lei 90 lei 55 lei
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare
75 lei
1.900.000 lei 120.000 lei 40.000 lei 100.000 lei 50.000 lei 2.030.000 lei
+ -
Rezultat înaintea impozitării Cheltuieli cu amortizarea Venituri din subvenţii pentru investiţii Cheltuieli cu dobânzile Rezultatul din cesiunea imobilizărilor Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de rulment din exploatare Creşterea stocurilor Creşterea datoriilor din exploatare Impozit pe profit plătit
-
Creşterea creanţelor din exploatare Scăderea veniturilor ân avans
50.000 lei 220.000 lei 600.000 lei (350,000 +500.000-250.000) 400.000 lei 320.000 lei
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare
880.000 lei
508. •
+ + =
509. 1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi Capitaluri proprii F Total
eliminarea titlurilor deţinute de M la F: M (76 %)
Interes minoritar (24 %)
Capital social Rezerve
250.000 210.000
190.000 159.600
60.000 50.400
Total
460.000
349.600
110.400
250.000 lei
Capital social F
210.000 lei
Rezerve F
=
Titluri de participare Rezervă F ce revine lui M Interese minoritare
190.000 lei 159.600 lei 110.400 lei
2.Bilanţ grup:
Active diverse (390.000 + 660.000)
1.050.000
Total active
1.050.000
48
Capital social M Rezerve (30.000 + 159.600) Rezultat
200.000 189.600 50.000
Total capital propriu
439.600
Interese minoritare Datorii (300.000 + 200.000)
110.400 500.000
Total capital propriu şi datorii
1.050.000
510. Societatea
Relaţia
Procentaj control
F1 F2 F3 F4
SM în F1 SM în F2 SM în F3 SM în F3 în F4
75 % 90 % 45 % 35 %
F5
SM în F4 Total SM în F1 în F5
25 % 55 % 55 %
SM în F5 Total SM în F1 în F6 SM în F2 în F6 SM în F3 în F6 Total
30 % 85 % 10 % 60 % 30 % 100 %
F6
Procentaj interes
75 % 90 % 45 % 45 % x 35 % = 15,75 % 25 % 40,75 % 75 % x 55 % = 41,25 % 30 % 71,25 % 75 % x 10 % = 7,5 % 90 % x 60 % = 54 % 45 % x 30 % = 13,5 % 75 %
511. 1.Partaj capitaluri proprii societate F: Capitaluri proprii F Total
M (80 %)
Interes minoritar (20 %)
Capital social Rezerve
70.000 30.000
56.000 24.000
14.000 6.000
Total
100.000
80.000
20.000
2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente: a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din: a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă
titlurile achiziţionate
înscrise în bilanţ – 80.000 lei a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat. Relaţiile de calcul sunt: 1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 0 2.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80 % x 0 = 0 b)Partea ce revine acţionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20 % x 100.000 = 20.000 lei 49
70.000 lei 30.000 lei
Capital F 1012 Rezervă F 106
=
Titluri de participare 261 Interese minoritare
80.000 lei 20.000 lei
3.Bilanţ consolidat:
Active necurente (170.000 + 600.000) Active curente (80.000 + 300.000)
770.000 380.000
Total active
1.150.000
Capital social M Rezerve consolidate (180.000 + 0) Interes minoritar Datorii (150.000 + 400.000)
400.000 180.000 20.000 550.000
Total capitaluri proprii şi datorii
1.150.000
512.
a) achizitie 213 = 404 100.000 b) amortizare 6811 = 281 10.000 Amortizare pt grup = (100.000 –5000) / 5 ani = 19.000 Diferenta de amortizat = 19.000 – 10.000 = 9.000 117.5 = 281 9000 ( anul N) OBS Daca se tine cont de metoda de amortizare a fiicei si a grupului apar diferente intre politica fiicei si politica grupului care la nivel de grup pot genera impozite amanate astfel: a) baza contabila a fiicei = 100.000 – 10.000 = 90.000 b) baza grupului ( fiscala ) = 100.000 – 19.000 = 81.000 rezulta o diferenta impozabila de 9.000 impozit amanat = 9.000 x 16 % = 1.440 6912 = 4412 1.440 Anul N+1 a) baza impozabila a fiicei = 80.000 b) baza grupului = 81.000-19.000 = 62.000 diferenta temporara impozabila = 80.000-62.000 = 18.000 impozit amanat = 18.000 x 16 % = 2.880 6912 = 4412 1.440 ( 2.880 – 1.440 ) Anul N+2 50
