Contabilidad de Gestión II
EJERCICIO Nº 11 PRINCIPALES DECISIONES A CORTO PLAZO 1. FABRICAR INTERNAMENTE O POR MEDIO DE TERCEROS
La firma produce varias líneas de artículos que incluyen ciertas partes, que que pued pueden en ser ser pro produci ducida das s en la plan planta ta o envi enviad adas as a fabr fabric icar ar externamente. El costo de fabricar una de las piezas, denominada 305, es la siguiente: CV
Gs. 700
CF comprometidos
Gs. 200
Total
Gs. 900
El N° de piezas fabricadas anualmente es 50.000 unidades. Una empresa ofrece fabricar las piezas a un costo de Gs. 800 c/u, aparte el flete que sería de Gs. 500.000 en total. Esta decisión produciría cierta capacidad ociosa, que podría utilizarse en prod produc ucir ir cier cierta tas s piez piezas as,, que que gene genera rarí rían an ahor ahorro ros s neto netos s de Gs. Gs. 4.000.000. La capacidad normal para producir esta línea es 50.000 unidades.
SOLUCIÓN
ANÁLISIS MARGINAL
por
Fabricar en
Fabricar
Planta Industrial
Terceros
Costo de Compra ( unid x Gs.) Fletes Costos variables (unid. (unid. x Gs.)
Costo de oportunidad .
.
TOTAL
Analizando la alternativa se opta por seguir fabricando, porque el Costo de Fabricar es Gs. contra Gs. , que es el costo de maquilar. El cost costo o que que fue fue irre irrele leva vant nte e en la deci decisi sión ón es lo rela relati tivo vo a los los Gs. Gs. ( piezas x tasa fija Gs. ) de Gastos fijos que no cambiarán cambiarán por envi enviar ar a fabr fabric icar ar exte extern rnam amen ente te,, porq porque ue son son pror prorra rate tead ado os de la Depreciación de la Maquinaria ya adquirida. Los Gs. de Ahorros Ahorros Netos que se pueden lograr si se dedica esa capacidad a otras actividades constituyen un COSTO DE OPORTUNIDAD para la alternativa de seguir fabricando internamente.
INFORMACIÓN CUALITATIVA
Si se hubi hubier era a opta optado do por por la fabr fabric icac ació ión n exte extern rna, a, se debe debe tene tenerr en consideración: a) Calidad en la fabricación de las piezas por la otra firma. b) Seguridad en la entrega oportuna por parte del proveedor. c) Cierta utilización que se podría dar la capacidad ociosa generada.
Contabilidad de Gestión II
EJERCICIO Nº 12 1. COMPOSICIÓN ÓPTIMA DE LINEAS. La empresa SACHE S.A. elabora actualmente tres líneas de productos: A, B y C. La empresa desea conocer cual debería ser la combinación óptimas y las ventas de cada línea. Los datos sobre estas líneas son las siguientes:
En Guaraníes
Precio de venta
A
B
C
280
480
870
70 50 25
130 80 45
320 110 95
55
110
170
Costos: Materiales Mano de Obra Directa Gastos Indirectos de Fabricación Variables Gastos Indirectos de Fabricación Fijos
Total de Costos de Fabricación
Gastos Variables de Venta Horas Mano de Obra Hora Máquina Demanda Máxima Capacidad Instalada
200
365
695
8 1,5 0,9 3.800
12 2,5 1,9 5.800
18 3,5 2,7 1.800
18.033 horas-máquina
Gastos Indirectos fijos de fabricación: Costo de la mano de obra Gs 1.080.000 Capacidad en horas de Mano de Obra:
Gs. 1.100.000 36.000
Tasa por hora de mano de obra = Tasa por hora máquina =
= Gs. = Gs.
Los Gastos de Administrativos son Gs. 380. 000. La mano de obra se considera fija. La capacidad instalada es la restricción principal que tiene la empresa, que no es suficiente para cubrir la demanda de todas la líneas, de aquí se desprende que el análisis marginal debe estar dirigido al apoyo de las líneas que generen mayor Margen de Contribución
CONTABILIDAD DE GESTIÓN II EJERCICIO N° 13 3. ELIMINACIÓN DE UN PRODUCTO La empresa SACHE S.A. está considerando eliminar el producto Mesas Comedor porque los Estados Financieros muestran que se está vendiendo con pérdidas. Al cuestionarse el problema, el Consejo de administración solicitó al Gerente General que proporcionara los Estados Financieros anuales, especialmente el Estado de Resultados. El documento fue inmediatamente presentado por el Gerente en la reunión del Consejo.
COMPAÑÍA SACHE S.A. Estado de resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 20X1 en miles de Gs.
MESA DE COMEDOR
ROPEROS
MESAS ESCRITORIO
2.000
3.000
15.500
400
300
4.000
500
400
2.500
500
400
2.500
TOTAL Ventas 20.500
Menos Costos de Ventas: Materiales Directos 4.700 Mano de Obra 3.400 Gastos Ind. De Fabricación 3.400 Total Costo
1.400
1.100
9.000
600
1.900
6.500
Menos Menos Gastos Gastos de Ventas Ventas y Adm. Adm. 6.900
1.200 1.200
1.400 1.400
4.300 4.300
UTILIDAD (PERDIDA) 2.100
( 6 0 0)
500
2.200
11.500 UTILIDAD BRUTA 9.000
La decisión de eliminar el producto Mesas Comedor no puede ser tomada únicamente sobre la base de datos que arroja el Estado de Resultados. No se puede tomar una decisión lúcida si se mezclan datos relevados con irrelevantes. Es necesario utilizar el análisis margin marginal; al; es decir, decir, compar comparar ar los costos costos que son direct directame amente nte identi identific ficabl ables es con la producción y las ventas del producto y comunes a la producción y ventas de todos los productos. Realizando el análisis de cada una de las partidas de costos c ostos se determinó lo siguiente: a) El Material directo es variable para cada producto. b) La Mano de Obra es fija. c) Los Gastos de fabricación son de Gs. 3.400, Gs. 1.050 son fijos y Gs. 2.350 son variables, y varían en función de 50% del Costos de materiales directos. d) Los Gastos de ventas y administración son Gs 6.900, de los cuales Gs 2.800 son fijos y Gs 4.100 son variables, que corresponde a 20% en función de las Ventas de los productos. e) Los Costos y gastos fijos no cambiarán si se elimina Mesas Comedor, porque no tiene relación con el volumen de producción o venta, sino con una capacidad instalada determinada. A continuación se tiene el Estado de Resultado para el año 2.0X1, bajo el sistema marginal, es decir bajo Costeo Variable.
EN MILES DE Gs MESAS DE COMEDOR ROPEROS TOTAL Ventas
MESAS ESCRITORIO
Menos Costos Variables: Materiales Gastos Indirectos de financiación Gastos de Ventas
Total Costos Variables Margen de Contribución Menos Costos Fijos: Mano de Obra Gastos Indirectos de fabricación Administración y Ventas Total de Gastos Fijos
UTILIDAD DE OPERACIÓN
El Estado de Resultado bajo Costeo Variable muestra que a pesar de que el producto Mesa Mesass de Comed Comedor or no recu recupe pera ra los los cost costos os Fijo Fijoss asig asigna nado doss a él con su marg margen en de Contribución, retribuye todos sus Costos Variables y contribuye a cubrir parte de los Costos Fijos de la empresa. Es decir, los Ingresos Incrementales excedieron sus Costos Marginales en miles de Gs ……….de tal forma que si se elimina el producto Mesas Comedor se obtendría una Utilidad Neta de miles de Gs ………en lugar de miles de Gs …………..De ………….. De este análisis se desprende que no se debe eliminar ese producto. En este estudio se supuso que al eliminar esa línea, no se alteraba ningún tipo de costo, ni variable ni fijo, de tal suerte que si esto llegara a ocurrir habría que efectuar los cambios pertinentes en el análisis, porque el Análisis Marginal toma en cuenta los cambios ocurridos en los ingresos y en los costos, comparando dichos cambios y calculando el ahorro neto para tomar la decisión más conveniente.
INFORMACIÓN CUALITATIVA Es necesario analizar si la eliminación de determinado producto no afectará el mercado de otras líneas; líneas; si el traslado del personal dedicado a la producción de cierto producto a otra área no repercute en la eficiencia de la producción, en moral del grupo, en la imagen ante los trabajadores, en eliminar un producto, etc.
CONTABILIDAD DE GESTIÓN II EJERCICIO Nº 14
4. ACEPTACIÓN DE UNA ORDEN ESPECIAL La empresa SACHE S.A. está produciendo y vendiendo 50.000 unidades, pero la planta tiene capacidad para 100.000. Ha recibido una oferta especial de compra de 30.000 unidades, a un predio de Gs 1.200 cada una, mientras que el precio al que ella está vendiendo al mercado es de Gs 1.800 por unidad. El presidente del Directorio pide al Contador que le presente un Estado de Resultados de las ventas planteadas para el próximo año.
Estado de Resultado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2.0x2
En guaraníes UNITARIO
Ventas (50.000 unidades) Menos Costo de producción produ cción Materiales Mano de Obra
Gast Gastos os de fabr fabric icac ació ión n (1/3 (1/3 son son vari variab able les) s)
TOTAL
1.800 500 200 900 900
90.000.000 25.000.000 10.000.000 45.0 45.000 00.0 .000 00
Utilidad Bruta Menos Gastos de Operación Administración y Ventas Utilidad en Operación
80.0 80.000 00.0 .000 00
10.000.000 7.000.000 3.000.000
Nota: en este ejemplo se supone que la Mano de Obra cambiaria debido a que será necesario contratar más personal para satisfacer el pedido especial. Del total de Gastos de Administración y Ventas, Gs. 2.000.000 son fijos y Gs. 100 corresponde a cada unidad vendida. En el presente año, esto corresponde a Gs. 5.000.000 de Gastos variables de ventas. Como es de esperarse, al analizar el Estado de Resultado el Director General duda en aceptar este pedido especial, argumentando que no es deseable debido a que el costo de producción de cada unidad es de Gs. 1.600, el cual es muy superior al precio de venta, que es de Gs 1.200, 1.200, aparte aparte de los gastos gastos de operación. operación. 80.000.000 - 1.600 50.000 Pero ¿qué es lo que está ocurriendo en el análisis del director general? gen eral? Está usando el sistema total, por lo cual incluye datos relevantes e irrelevantes. Para tomar una decisión es necesario utilizar el Análisis incremental o marginal; en este caso, sobre la base de 30.000 unidades adicionales, que es el pedido especial.
Análisis marginal: Unitario
Total
Ingreso incrementales
Costos incrementales: Materiales Mano de Obra Gastos variables de fabricación Gastos de ventas variables
Utilidad incremental
Este análisis demuestra al Director General que si no acepta este pedido especial estará rechazando Gs ……………………de utilidades, porque los Costos fijos de fabricación y de operación no sufren ningún cambio si se acepta o no el pedido.
Información cualitativa: Es importante convenir que el cliente que hace el pedido no intervenga en el mercado actual de la compañía. Por otro lodo, hay que considerar los problemas que pueden originar los obreros eventuales a quienes se contrate para atender la orden y la forma en que se manejará dicho personal. También hay que tener en cuenta el posible daño a la industria derivado de la baja cotización del producto y el costo de oportunidad de aceptar el pedido.
CONTABILIDAD DE GESTIÓN II EJERCICIO N° 15
5. SEGUIR PROCESANDO O VENDER La empresa SACHE S.A. Fabrica un producto hasta cierto punto de su proceso, luego lo vende a otras empresas para su terminación y posterior venta. Actualmente, la empresa fabrica 50.000 unidades que son vendidas para continuar su procesamiento. Los datos relacionados con este producto son:
Miles de Guaraníes 80
Precio de venta
Menos Costo de Producto: Materiales Mano de Obra Directa Gastos Variables de fabricación Gastos Fijos de fabricación
20 10 15 5
Utilidad Bruta por unidad
50 30
Menos Gastos de Operación: Variables Fijos
8 12
Utilidad
20 10
Un miembro indicó la posibilidad de llevar a cabo el proceso total del producto. Pidió para que en la próxima reunión mensual el Contador prepare un informe del precio al cual se puede vender, así como de los costos adicionales que se producirían. El informe indicó lo siguiente:
Miles de Guaraníes
Precio de venta
100
Costos Adicionales: Materiales Gastos Variables de fabricación
2 8
Al anal analiz izar ar esta estass info inform rmac acio ione nes, s, el Conse Consejo jo no podía podía toma tomarr la deci decisi sión ón de segui seguir r procesando o no, por lo que pidió al Contador que se los presentará a través de un Análisis Marginal.
En miles de Gs. Mensuales Gastos Fijos de fabricación adicionales Gastos de ventas adicionales Mano de Obra fija adicionales
120.000 50.000 200.000
Análisis Marginal El proceso consiste en que Costos y que Ingresos se modifican, eliminando del estudio los Costos o Ingresos irrelevantes. En este caso, los Costos fijos de fabricación y de Venta permanecen constantes para un volumen de 50.000 unidades, y sólo se modificarán por el aumento que se generará, según Informe el Contador. Con este análisis se tiene lo siguiente:
Miles de Gs Ingresos incrementales (
unid. x Gs.
)
Menos Costos Incrementales: Materiales ( unid. x Gs. Gs. Gastos Variables de Fabricación ( Menos de Obras fijas Gastos fijos de Fabricación Gastos fijos de Ventas
UTILIDAD INCREMENTAL
) unid. x Gs. )
Basado en este informe, el Consejo decidió seguir procesando el producto, porque le arrojaba una utilidad incremental de Gs. ……………….. Los supuestos de este ejemplo son que la empres empresaa tenía tenía capaci capacidad dad para para seguir seguir proces procesando ando,, no requer requería ía Invers Inversion iones es adicionales adicionales y sólo se incrementab incrementaban an ciertos ciertos Costos Costos fijos fijos no relacionados relacionados con Inversiones Inversiones en Activos.
INFORMACIÓN CUALITATIVA Es nece necesa sari rio o aver averig igua uarr si el pers person onal al actu actual al o el que que se va a cont contra rata tarr requ requer erir iráá entrenamiento especial para ese nuevo proceso y si esa falta de experiencia afectará la eficiencia, aumentando el costo. También hay que determinar si la empresa conoce el mercado en el se va a colocar el nuevo producto, para ver que tipo de estrategia va a utilizar, etc.
