CASOS PRACTIVOS IGV

CASOS PRÁCTICOS I UNIDAD “Penalidades en la prestación de un servicio”

CASO PRÁCTICO Nº 01

La empresa “DUARTE” S.A. celebró un contrato por $ 20,000 + IGV, (tipo de cambio), con la empresa “DIBAR” S.A. para que esta última le efectúe la reparación de su maquinaria. En el contrato se estableció que las maquinarias deberían quedar listas y operativas a más tardar el 30/04/11, con la finalidad de que la empresa “DUARTE” S.A. pueda iniciar su campaña de verano 2011. Asimismo, en el contrato se estableció un penalidad de $ 7,000 en caso de incumplimiento de la prestación de algunas de las partes. No obstante la empresa “DIVAR” S.A. terminó el servicio el día 05/05/2011 perjudicando de esta manera a la empresa “DUARTE” S.A. que no pudo iniciar su producción de acuerdo a su programación establecida. SE PIDE: Hacer la contabilización de las empresas por lo siguiente: “DUARTE” S.A. a) Por el servicio del contrato. b) Por la penalidad. c) Por la compensación y el pago de la deuda neta.

“DIVAR” S.A. a) Por la prestación del servicio b) Por la penalidad asumida. c) Por el cobro del importe neto.

SOLUCIÓN: En el caso implicado nos encontramos frente al incumplimiento de la empresa “DIBAR” S.A. frente a la empresa “DUARTE”, motivo por el cual se originó una penalidad $ 7,000. Constituye un ingreso gravable para la empresa “DUARTE” S.A. y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para la empresa “DIVAR” S.A. Asimismo, debemos mencionar que esta penalidad no está sujeta al IGV, porque el reglamento no considera venta de bienes, ni de servicios. Por otra parte, la empresa “DUARTE” S.A. debe emitir una Nota de Débito por el monto de la penalidad. (Tipo de cambio = 2.80)

V.V. I.G.V. P.V. Penalidad

$ 20,000 3,600 23,600

S/. 56,000 10,080 66,080

7,000

19,600 EMPRESA “ DUARTE” S.A.

a) Por el servicio contratado. -------------------------- 1 --------------------------63

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

56,000

63.4 Mantenimiento y reparación 40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

10,080

1

40.1 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

66,080

46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x

Por la contratación del servicio de reparación. y reparación. -------------------------- 2 ---------------------------

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por la transferencia del gasto.

56,000 56000

b) Por la penalidad. -------------------------- 3 --------------------------16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

19,600

16.8 Otras cuentas por pagar diversas 75

OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

19,600

75.9 Otros ingresos de gestión x/x

Por la emisión de la nota de débito por la penalidad y reparación.

c) Por la compensación y el pago de la deuda neta. -------------------------- 4 --------------------------46


66,080


CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

19600

16.8 Otras cuentas por cobrar diversas 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

46,480

10.4 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x

Por el pago del importe neto.

EMPRESA “DIBAR” S.A. a) Por la prestación del servicio. -------------------------- 1 --------------------------12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

66,080

12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121.2 Emitidas en cartera 40


10,080

40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 70

VENTAS

56,000

70.1 Mercaderías 701.1 Mercaderías manufacturadas x/x

Por la prestación del servicio de reparación.

2

b) Por la penalidad asumida. -------------------------- 2 --------------------------65

OTROS GASTOS DE GESTIÓN

19,600

65.9 Otros gastos de gestión 46


19,600

46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x

Por el gasto de la penalidad asumida.

c) Por el cobro del importe neto. -------------------------- 3 --------------------------10


46,480

10.4 Cuentas corrientes en inst. financieras 46


19,600

46.9 Otras cuentas por pagar diversas. 12


66,080

12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x

Por la cobranza del importe neto.


“Importación de bienes antes de su importación definitiva”

La empresa “ATLANTA” S.A. realizó la importación de un lote de electrodomésticos procedentes de la China por un importe de $ 220,000, pero debido a razones propias del mercado de Chimbote, dichos bienes fueron vendidos antes de ser nacionalizados (desaduanados o sacados al consumo) por un monto de $ 250,000 a la empresa “CARSA” S.A.. SE PIDE: a) Realizar el tratamiento tributario correspondiente. b) Realizar los asientos contables que originan esta operación. SE PREGUNTA: a) Esta operación se encuentra afecta al IGV, en todo caso explique. No está afecta al IGV, porque el bien es vendido antes de ingresar al territorio peruano. b) ¿Cuál es el decreto legislativo que regula esta operación?. Decreto legislativo Nº 950 SOLUCIÓN: a) La empresa “ATLANTA” S.A. ha vendido el lote de electrodomésticos que no habían sido nacionalizados es por ello que no se encuentra afecto al IGV, en el caso del ingreso obtenido por esta venta, sí se encuentra sujeta al Impuesto a la Renta ya que proviene de una operación realizada con terceros. b) Asientos contables que originan esta operación.

3

Empresa “CARSA” S.A. -------------------------- 1 --------------------------60

COMPRAS

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

616,000

60.1 Mercaderías 616,000

42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x 20

Por la compra de mercaderías del exterior. -------------------------- 2 ---------------------------

MERCADERÍAS

616,000

20.8 Otras mercaderías 61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

616,000

61.1 Mercaderías x/x Por el registro de las mercaderías en tránsito.

Empresa “ATLANTA” S.A. -------------------------- 1 --------------------------12


700,000

12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 70

VENTAS

700,000

70.1 Mercaderías x/x Por la venta de las mercaderías antes de ser nacionalizadas. -------------------------- 2 --------------------------69

COSTO DE VENTAS

616,000

69.1 Mercaderías 20

MERCADERÍAS

616,000

20.1 Almacén x/x

Por el costo de ventas de las mercaderías.


“Aporte de mercaderías considerados como venta”

La empresa “DINOSAURIOS” S.A. es accionista de la empresa “NOR SOL” S.A.. El día 10/05/2011, mediante acuerdo de la Junta general de socios se aprueba que la primera empresa realice un aporte de mercaderías por un monto de S/. 28.800. El día 15/05/2011, la empresa “DINOSAURIO” S.A. cumple con efectuar el aporte respectivo. SE PIDE: 1) Determinar cuales serían las implicancias tributarias respecto al IGV. 2) Confeccionar los asientos contables respectivos. SOLUCIÓN: •De acuerdo con el artículo 5º de la Ley del Impuesto a la Renta, el aporte de bienes a sociedades está considerado como una enajenación y por consiguiente el ingreso se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.

4

Artículo 5º.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. •Los aportes sociales son considerados como “venta” por lo cual se encuentra gravados con el IGV. Asimismo, se debe cumplir con la emisión del comprobante de pago respectivo.

La empresa “DINOSAURIO” S.A. -------------------------- 1 --------------------------12


40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

28,800.00

12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 4,393.22

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 70

VENTAS

24,406.78

70.1 Mercaderías x/x

Por la venta de mercaderías a la empresa "NOR SOL" S.A. -------------------------- 2 ---------------------------

69

COSTO DE VENTAS

XX


MERCADERÍAS

XX

20.1 Mercaderías manufacturadas x/x 30

Por el costo de ventas de las mercaderías. -------------------------- 3 ---------------------------

INVERSIONES MOBILIARIAS

28,800.00

30.2 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 302.2 Acciones Comunes 46


28,800.00

46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x 46

Por las acciones recibidas de la empresa "NOR SOL" S.A. -------------------------- 4 ---------------------------


28,800.00



28,800.00

12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x

Por la compensación efectuada.

La empresa “NOR SOL” S.A. 5

-------------------------- 1 --------------------------14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS

28,800.00

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 14.2 Accionistas 142.1 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50

CAPITAL

28,800.00

50.1 Capital social 501.1 Acciones x/x

Por el compromiso de aporte de la empresa "DINOSAURIO" S.A. -------------------------- 2 ---------------------------

20

MERCADERÍAS

24,406.78

20.1 Mercaderías manufacturadas 40


4,393.22

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 46


28,800.00

46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x 46

Por la recepción de las mercaderías. -------------------------- 3 ---------------------------


28,800.00


CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS

28,800.00

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 14.2 Accionistas 142.1 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x

Por la compensación realizada.


“Entrega de bienes con fines de promoción”

La empresa “UNIVERSAL” S.A. dedicada a la elaboración y comercialización de productos alimenticios. En el mes de Abril 2011 esta empresa está lanzando una nueva marca de galletas al mercado regional y nacional para promocionar sus productos, con la finalidad de que sea conocido en el mercado y así cumplir con los objetivos de ventas a mandado confeccionar polos con el logo del producto, los cuales serán distribuidos a los clientes que la empresa ha seleccionado. La compra de polos fue por el monto de S/. 10,900 más IGV. OTROS DATOS: El monto de las ventas en los 12 meses anteriores incluyendo el mes de la promoción asciende a S/. 4’230,000. SE PIDE: 1) Determinar cuánto debe pagar por concepto de IGV, debiendo considerar todas las normas que el reglamento del IGV nos indica. 2) Confeccionar los asientos contables respectivos. 6

SOLUCIÓN: 1) Cálculo del límite de inafectación. 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses. L=

x 1% = 3,525

L = (20 UIT) = 20 x 3600 = 71,000 •Monto por compra de polos S/.10,900 (Supera el límite). Bienes promocionales adquiridos en el mes Límite del periodo Exceso

S/. 10,900 S/. (3,525) S/. 7,375

Monto afecto al IGV.

Entonces: 7.375 x 18% = 1,327.50 I.G.V. : 1,327.50 2) Asientos contables. La empresa “UNIVERSAL” S.A. -------------------------- 1 --------------------------60

COMPRAS

10,900

60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.2 40

Suministros


1,962

40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 42


12,862

42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas x/x

Por la compra de polos según F/. Nº 001-250 -------------------------- 2 ---------------------------

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

61


10,900

25.2 Suministros 10,900

61.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613.2 Suministros x/x 42

Por el ingreso al almacén de los bienes comprados. -------------------------- 3 ---------------------------


12,862.00

42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas 10


12,862.00

7

10.4 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x 61

Por el pago efectuado según Ch/ Nº 305 -------------------------- 4 ---------------------------


10,900

61.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613.2 Suministros 25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

10,900.00

25.2 Suministros x/x

Por la salida de los bienes promocionales. -------------------------- 5 ---------------------------

95

GASTOS DE VENTAS

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x

64

10,900 10,900

Por el destino del gasto. -------------------------- 6 ---------------------------

GASTOS POR TRIBUTOS

1,327.50

64.1 Gobierno Central 641.1 IGV y ISC 40


1,327.50

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas x/x

Por el IGV considerado como retiro de bienes. -------------------------- 7 ---------------------------

95

GASTOS DE VENTAS

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x

1,327.50 1,327.50

Por el destino del gasto.


“Importación de bienes”

La empresa “ATLANTA” S.A. importa mercaderías por un valor FOB equivalente a $ 200,000, paga por concepto de transporte internacional la suma de $ 8,500 y por concepto de seguros $ 2,500. El valor correspondiente al monto de Ad valorem debe pagarse de acuerdo a la clasificación de la mercadería importada la cual es el 12 %, además está sujeta a una sobretasa del 5% y por ser mercadería la cual esta afecta al I.S.C. debe pagar el 12% que indica la ley del IGV. Debe considerarse por tipo de cambio S/. 3 soles. La empresa es considerada como activa y habida, además no es la primera vez que realiza importaciones. SEPIDE: 1) Determinar cada uno de los tributos que debe cancelar la empresa, según los dispositivos legales (Aplicar el 18% del IGV). 2) Realizar los asientos contables correspondientes.

SOLUCIÓN: 8

ITEM DERECHO 1 VALOR FOB • Flete • Seguro 2 VALOR CIF • Ad valorem • Sobretasa 3 Base imponible 4 I.S.C. 5 Base imponible 6 I.G.V. TOTAL

VALOR 600,000.00 25,500.00 7,500.00 633,000.00 75,960.00 31,650.00 740,610.00 88,873.20 829,483.20 149,306.98 978,790.18 Empresa “ATLANTA” S.A.

-------------------------- 1 --------------------------60

COMPRAS

740,610.00

60.1 Mercaderías

600,000

60.9 Costos vinculados con las compras

140,610

609.1 Costos vinculados con las compras de mercaderías 6091.1 Flete

25,500

6091.2 Seguro

40

7,500

6091.3 Ad valorem

75,960

6091.9 Sobretasa

31,650


238,180.18

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia

149,306.98 88,873.20

401.2 I.S.C. 42


978,790.18

42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas x/x 28

Por la compra de mercaderías del exterior. -------------------------- 2 ---------------------------

EXISTENCIAS POR RECIBIR

740,610.00



740,610.00

61.1 Mercaderías x/x 20

Por el destino de las mercaderías en tránsito. -------------------------- 3 ---------------------------

MERCADERÍAS

740,610.00

20.1 Mercaderías manufacturadas 28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

740,610.00

28.1 Mercaderías x/x Por el ingreso de las mercaderías en tránsito.

9

CASOS PRÁCTICOS II UNIDAD •Los comerciantes minoristas que por la modalidad y volumen de sus ventas no es posible discriminar las ventas gravadas de las que no están, en este caso determinarán la base imponible aplicando al total de las ventas del mes al que corresponden el porcentaje según nos indica la ley correspondientes a las compras gravadas del mismo periodo en relación con el total de las compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.


“Comerciantes minoristas que no pueden separar sus ventas gravadas de las inafectas”

La empresa “ATLAS” S.A.C. realizó las siguientes operaciones correspondientes al mes de Mayo 2011. 1) COMPRAS EFECTUADAS MES MAYO 2011 1.1. Compras afectas al I.G.V. IGV Valor de estos bienes: 21,000 + 3,780 = 24,780 1.2 Compras inafectas al I.G.V. Valor de estos bienes: 6,000 2) VENTAS EFECTUADAS MES MAYO 2011 2.1. Valor total de las ventas afectas e inafectas: P.V. = 35,000 SE PIDE: 1.- Determinar el impuesto bruto del mes de Mayo 2011. 2.- Determinar de las ventas afectas estableciendo el porcentaje en relación a sus compras. 3.- Determinar la base imponible. 4.- Determinar el impuesto por las ventas afectas. 5.- Determinar el impuesto a pagar por el mes de Mayo. SOLUCIÓN: EMPRESA “ATLAS” S.A.C. (MES DE MAYO 2011) 1) Operaciones de Compras y ventas afectas e inafectas. Ventas afectas e inafectas Compras afectas I.G.V. de las compras Compras inafectas y/o exoneradas

35,000 21,000 3,780 6,000

2) Determinar el porcentaje de las adquisiciones gravadas y no gravadas. TIPO DE

IMPORTE

PORCENTAJE 10

ADQUISICIÓN 21,000 6,000 27,000

Compras afectas Compras no afectas TOTALES

77.78 % 22.22 % 100 %

3) Determinar el porcentaje de las ventas: Ventas afectas Ventas no afectas TOTAL

35,000 x 77.78 % 35,000 x 22.22 %

27,223 7,777 35,000

4) Determinar la base imponible y el impuesto que grava las operaciones afectas. P.V. 27,223 /1.18 =

Base imponible 23,070.34 x =

18%

I.G.V. 4,152.60

5) Liquidación del Impuesto: I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crédito del mes anterior DÉBITO FISCAL CASO PRÁCTICO Nº 2

4,152.66 (3,780.00) (....... ) 372.66

“Utilización común”

Crédito Fiscal cuando se realiza operaciones de bienes y/o servicios gravados y no gravados, y cuando no pueden contabilizarlo separadamente las compras según estén destinadas a operaciones gravadas y no gravadas. La empresa “LAS GARDEMIAS” S.A.C. realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas y adquiere bienes y servicios de utilización común para las operaciones gravadas y no gravadas y cuya contabilización no es posible separarla efectivamente. 1) Operaciones Mes Mayo 2011 en la forma en que se indica. 1.1. Adquisiciones para operaciones gravadas.

DESCRIPCIÓN Materias primas Suministros Diversos Reparación de Vehículos TOTALES

VALOR DE COMPRA 25,000 17,000 6,000 48,000

I.G.V.

PRECIO DE COMPRA

4,500 3,060 1,080

29,500 20,060 7,080

8,640

56,640

1.2. Adquisiciones o compras para operaciones no gravadas. 11

DESCRIPCIÓN Materias primas Suministros Diversos Mantenimiento de equipo

VALOR DE COMPRA 12,000 3,000 4,000

TOTALES

19,000

I.G.V.

PRECIO DE COMPRA

2,160 540 720

14,160 3,540 4,720

3,420

22,420

1.3. Adquisiciones o compras de utilización común. DESCRIPCIÓN Grupo electrógeno Servicio de Computación Servicio de vigilancia

VALOR DE COMPRA 8,100 2,000 2,500

TOTALES

12,500

I.G.V.

PRECIO DE COMPRA

1,458 360 450

9,558 2,360 2.950

2,268

14,868

2) VENTAS DEL MES DE MAYO 2011 en la forma en que se indica.

Ventas gravadas Ventas no gravadas

V.V. 65,000

I.G.V. 11,700

P.V. 76,700 25,000

SE PIDE: 1.- Determinar el Crédito Fiscal 2.- Determinar los porcentajes de acuerdo a ley. 3.- Determinar el Crédito Fiscal de los bienes de utilización común. 4.- Determinar el Impuesto a pagar. 5.- Hacer los asientos correspondientes. SOLUCIÓN: 1) Determinar el porcentaje de acuerdo a ley. TIPO DE ADQUISICIÓN Compras gravadas Compras no gravadas TOTALES

IMPORTE

PORCENTAJE

48,000 19,000

71.64 % 28.36 %

67,000

100 %

2) Crédito Fiscal (COMPRAS) = 8,640 3) Crédito Fiscal de los bienes y/o servicios de utilización común. DESCRIPCIÓN

I.G.V.

CRÉDITO FISCAL 71.64 %

COSTO O GASTO 28.36 % 12

Grupo electrógeno Serv. De computación Serv. de vigilancia TOTALES

1,458 360

1,044.51 257.90

413.49 102.10

450 2,268

322.38 1624.79

127.62 643.21

4) Determinar el impuesto a pagar. I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crédito Fiscal por bienes y/o servicios de utilización común. DÉBITO FISCAL

11,700 (8,640) (1,624.79) 1,435.21

Empresa "LAS GARDEMIAS" S.A.C. LIBRO DIARIO - 2011 DEBE 60

40

42

63

-------------------------- 1 --------------------------COMPRAS 60.2 Materias primas 602.1 Materias primas para productos manufacturados 39,160 6021.1 Gravadas 25,000 6021.2 No Gravadas 14,160 60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.2 suministros 20,540 6032.1 Gravadas 17,000 6032.2 No Gravadas 3,540 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas Por la compra de materias primas y suministros x/x según Factura Nº 002-145. -------------------------- 2 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.4 Mantenimiento y reparación 634.3 Inmuebles, maquinaria y equipos 6343.1 Gravadas 6,000

HABER

59,700

7,560

67,260

10,720

13

40

46

33

40

46

63

40

46

63

40

6343.2 No Gravadas 4,720 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la contratación del servicio de mantenimiento y reparación. -------------------------- 3 --------------------------INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33.6 Equipos diversos 336.9 Otros equipos 3369.1 Grupo electrógeno TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de un activo fijo. -------------------------- 4 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.8 Servicios de contratistas 638.1 Servicio de computación TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la contratación del servicio de computación. -------------------------- 5 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.8 Servicios de contratistas 638.2 Servicio de vigilancia TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

1,080

11,800

8,513.49

1,044.51

9,558

2,102.10

257.9

2,360.00

2,627.62

14

SISTEMA

46

12

40

70

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.9 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la contratación del servicio de vigilancia. -------------------------- 6 --------------------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121.2 Emitidas en cartera TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia VENTAS 70.1 Mercaderías 701.1 Mercaderías manufacturadas 7011.1 Gravadas 65,000 7011.2 No Gravadas 25,000 x/x Por la centralización del Registro de Ventas.


322.38

2,950

101,700

11,700

90,000

“Sorteo de bienes”

La empresa “TALMEX” S.R.L. se dedica a la venta de vehículos. En el mes de Junio de 2011 con la finalidad de promocionar sus ventas entre sus posibles clientes, la gerencia de ventas programa realizar un sorteo de una computadora última generación entre todos los clientes que hayan adquirido un vehículo durante dicho mes. Se conoce que el costo de la computadora asciende a S/. 4,100 más IGV. •La empresa a vendido durante este mes 3 vehículos de un valor de S/. 20,000 c/u. SE PIDE: 1) Determinar la incidencia tributaria que produce esta modalidad de sortear bienes entre los clientes. 2) Determinar cuáles son los asientos contables. SOLUCIÓN: 15

En este caso el sorteo de bienes es considerado como una promoción; en tal sentido, para efectos del IGV, le son aplicables las mismas normas tributarias relacionadas a la entrega de bienes con fines promocionales. 1) Cálculo del límite de inafectación. 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses. L=

x 1% = 600

L = (20 UIT) = 20 x 3600 = 71,000 •Monto por compra de computadoras S/.4.100 (Supera el límite). Bienes promocionales adquiridos en el mes Límite del periodo Exceso

S/. 4,100 S/. (600) S/. 3,500

Monto afecto al IGV.

Entonces: 3,500 x 18% = 630 I.G.V. : 630 Empresa “TALMEX” S.R.L. -------------------------- 1 --------------------------60 COMPRAS 60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.2 Suministros TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas IGV - Cta 4011.1 propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas x/x Por la compra de la computadora con fines promocionales. -------------------------- 2 --------------------------25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25.2 Suministros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 61.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613.2 Suministros x/x Por el ingreso al almacén del bien adquirido.

4,100

738

4,838

4,100 4,100

16

65 25

95 79

64

40

95 79

-------------------------- 3 --------------------------OTROS GASTOS DE GESTIÓN 65.9 Otros gastos de gestión MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25.2 Suministros x/x Por la entrega del premio. -------------------------- 4 --------------------------GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS. x/x Por el destino del gasto. -------------------------- 5 --------------------------GASTOS POR TRIBUTOS 64.1 Gobierno Central 641.1 IGV y ISC TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 4011.1 IGV - Cta propia x/x Por IGV a pagar. -------------------------- 6 --------------------------GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS. x/x Por el destino del gasto.


4,100 4,100

4,100 4,100

630

630

630 630

“Caso integral”

La empresa “LOS FERROLES” S.A.C. es una fábrica de conservas que adquiere insumos nacionales. Su producción que comprende ventas de pescado crudo (operaciones no gravadas) y conservas (operaciones gravadas) es vendida en el Perú y en el extranjero (Exportaciones) El detalle de las ventas nacionales (ventas gravadas, no gravadas y exportaciones) de los últimos 12 meses es como se detalla.

MES

OPERACIONES GRAVADAS

may-10 jun-10 jul-10 ago-10 sep-10 oct-10

5,150 6,880 4,410 4,980 5,460 5,700

OPERACIONES TOTAL DESCUENTOS Y NO EXPORTACIONES DE BONIFICACIONES GRAVADAS VENTAS 11,670 38,180 (850) 54,150 12,090 42,570 (880) 60,660 10,070 39,290 (560) 53,210 11,080 39,950 (785) 55,225 10,780 40,540 (860) 55,920 10,500 41,235 (900) 56,535 17

nov-10 dic-10 ene-11 feb-11 mar-11 abr-11

8,580 7,890 6,735 8,245 5,585 6,350

10,350 11,040 10,000 12,100 10,170 11,560

48,480 40,570 44,655 42,540 41,530 45,350

(780) (530) (890) (990) (945) (850)

66,630 58,970 60,500 61,895 56,340 62,410

TOTAL

75,965

131,410

504,890

(9,820)

702,445

REGISTRO DE VENTAS Ventas No Gravadas Ventas Gravadas Exportaciones Descuentos TOTAL I.G.V. PRECIO DE COMPRA

REGISTRO DE COMPRAS

6,350 11,560 45,350 (850) 62,410 11,233.80 73,643.80

Compras destinadas a ventas Nacionales gravadas, no gravadas y exportación. Descuentos y bonificaciones obtenidas por ventas gravadas TOTAL I.G.V. PRECIO DE COMPRA

45,340

(1,160) 44,180 7,952.40 52,132.40

•De otro lado tenemos a la distribuidora de conservas empresa mayorista “LA CONFIANZA” S.R.L. cuyas operaciones de compra (operaciones gravadas) a la empresa “LOS FERROLES” S.A.C., quien realiza ventas en su totalidad en su país a la tienda “EL HUECO EN LA PARED” y esta registrada en su Registro de ventas y Registro de Compras. REGISTRO DE VENTAS Ventas

12,260

Descuentos TOTAL

(425) 11,835

REGISTRO DE COMPRAS Compras destinadas a ventas Descuentos y bonificaciones TOTAL

8,780 (560) 8,220

•Por último tenemos a la tienda de abarrotes “EL HUECO EN LA PARED” S.R.L. cuyas operaciones de compras, a la empresa “LA CONFIANZA” S.R.L y sus ventas al consumidor final a sido registradas en sus Registros de ventas y Registros de compras en la forma que se indica. REGISTRO DE VENTAS Ventas

5,250

Descuentos TOTAL

(325) 4,925

REGISTRO DE COMPRAS Compras destinadas a ventas Descuentos y bonificaciones TOTAL

4,885 (260) 4,625 18

SEPIDE: Determinación del Crédito Fiscal, considerando que la empresa en su modalidad de operaciones cuenta con operaciones afectas e inafectas y no puede levar contabilidad separada para cada una de estas modalidades. Con respecto a las otras empresas debe considerarse lo mismo lo siguiente: 1) Cálculo del Impuesto Bruto del IGV. 2) Cálculo del Impuesto Neto. 3) Cálculo del Impuesto Resultante o saldo a favor. 4) Cálculo del Tributo a pagar o saldo a favor. SOLUCIÓN: •En la primera ETAPA cuando las operaciones se realiza de productor al Distribuidor las operaciones de compras de insumos de la empresa “SANTA ROSA” S.A. le generaron un Crédito a su favor y las operaciones de la distribuidora “LA CONFIANZA” le generaron un Débito a favor del fisco. •Como en las operaciones de compra no se detalla si son destinadas a operaciones de Ventas Gravadas y Ventas No Gravadas, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente de acuerdo al procedimiento que nos indica el IGV.

1) La empresa “SANTA ROSA” S.A. TASA =

(Operaciones Gravadas - Descuentos) + Exportaciones (Operaciones Gravadas - Descuentos) + Operaciones No Gravadas + Exportaciones

TASA =

(75,965 - 9,820) + 504,890 (75,965 - 9,820) + 131,410 + 504,890

TASA = 81.29 % COMPRAS = 44,180 x 18% = 7,952.40 + 44,180 = 52,132.40 VENTAS = 62,410 x 18% = 11,233.80 + 62,410 = 73,643.80 DESCRIPCIÓN

100%

Valor de compra IGV Precio de compra

44,180.0 7,952.40 52,132.40

Op. Gravadas 81.29% 35,913.92 6,464.51 42,378.43

Op. No Gravadas 18.71% 8,266.08 1,487.89 9,753.97

• Liquidación del IGV. I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS

11,233.80 (6,465) 19

( - ) Crédito del mes anterior DÉBITO FISCAL

(....... ) 4,769.29

2) La empresa “LA CONFIANZA” S.R.L. I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crédito del mes anterior DÉBITO FISCAL

2,130.30 (1,479.60) (....... ) 650.70

3) La empresa “EL HUECO EN LA PARED” S.R.L. I.G.V. VENTAS ( - ) I.G.V. COMPRAS ( - ) Crédito del mes anterior DÉBITO FISCAL

886.50 (832.50) (....... ) 54

20

CASOS PRACTIVOS IGV

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