GUÍA DE APLICACIÓN NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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GUÍA DE APLICACIÓN NIC 1 Presentación de Estados Financieros Nuestra única meta es exceder sus expectativas
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situación financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
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(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y (f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas. La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable. Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
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Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF. Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo documento. Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo. La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes de otro resultado integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación) y agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF: (a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y (b) se reclasificarán posteriormente a resultados del periodo cuando se cumplan las condiciones específicas. Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
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Las notas: (a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124; (b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y (c) proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos. Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Una entidad también revelará información adicional sobre instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio
Ejemplos Ejemplo 1 Uso de diferentes análisis de gastos para los estados financieros de la matriz y los estados financieros del grupo
¿Se pueden combinar diferentes análisis de los gastos en la cuenta de resultados del grupo? La Entidad A tiene seis subsidiarias, la mayor de las cuales, la entidad B, representa el 40% del resultado consolidado del grupo. B representa un segmento de negocio separado. Todas las entidades del grupo presentan un análisis funcional de los gastos en sus estados financieros individuales, a excepción de la entidad B, que presenta un análisis por la naturaleza de los gastos. La entidad B no ha preparado el análisis funcional de los gastos. La administración de A le gustaría presentar la cuenta de resultados consolidada de forma dividida. Los resultados de B se presentarán mediante un análisis por naturaleza, mientras que el resto de los resultados del grupo se presentan sobre una base funcional. La gerencia argumenta que como el negocio de B pertenece a un segmento diferente y por lo tanto no es comparable con el resto del grupo, el uso de una base diferente de presentación debería ser aceptable.
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Análisis
No, la Gerencia no puede adoptar una combinación de los dos tipos de análisis en los estados financieros del grupo. La gerencia debe elegir funcional o por naturaleza, según cual sea el más apropiado para los estados financieros consolidados. Los resultados de todas las entidades del grupo deben prepararse sobre la base elegida, que requerirá a una parte del grupo convertir la base utilizada en sus estados individuales a la base utilizada en los estados financieros consolidados.
Ejemplo 2 Costos de promoción
¿Cómo se deben clasificar los costos de una transacción de venta que promueve "compre uno y llévese otro gratis"? Ejemplo ilustrativo de aplicación: Una entidad es un fabricante de chocolate y tiene una promoción para atraer a nuevos clientes. Durante la campaña los clientes tienen derecho a recibir una oferta de "compre uno y llévese otro gratis". El precio de venta de una barra de chocolate es 5 y los costos de producción son 2. Análisis
La administración debe registrar los ingresos de 5 y el costo de venta de 4. El costo de adquisición o producción de un producto gratuito es siempre un costo de venta. Sin embargo, los costos de promoción relativamente insignificantes por obsequios se clasifican como gastos de distribución o comercialización si no son parte de la oferta normal del proveedor de productos.
Ejemplo 3 Presentación de préstamo de matriz
Debería una matriz en sus estados financieros individuales presentar los montos adeudados por una subsidiaria en el cuerpo de su balance como un activo, y si es así ¿cómo debería ser clasificado? Ejemplo ilustrativo de aplicación: Una matriz otorga un préstamo a una subsidiaria. El interés de 8% se paga anualmente. No hay fecha de vencimiento especificada, sin embargo, el préstamo es pagadero a la vista. Análisis
La revelación el cuerpo del balance general no es obligatorio, pero es la mejor práctica. Las NIIF requieren la revelación por separado de los importes adeudados por las subsidiarias, pero se permite que esto se presente en las notas en lugar de en el cuerpo del balance. El pasivo es corriente porque la subsidiaria no tiene el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo. La matriz, en sus estados financieros individuales, también debe clasificar el importe adeudado por la subsidiaria como un activo corriente.
Ejemplo 4 Reconocimiento de deterioro cuando los directores están considerando discontinuar la operativa
Los directivos de una entidad están considerando la posibilidad de cesar en su actividad. A la fecha de preparación de los estados financieros, los directores aún no han tomado una decisión. Hay una posibilidad razonable de que la entidad continuará operando y, por lo tanto, los estados financieros se están preparando en una base de empresa en marcha. © 2014 www.consultasifrs.com
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El hecho de que los directores están considerando dejar de operar, ¿se considera un indicador de deterioro? Por lo general, es apropiado tomar en cuenta el hecho de que los directores están considerando dejar de operar como un indicador de deterioro de valor. Los directivos de una entidad no suelen considerar dejar de operar si se espera que la entidad sea rentable. El hecho de que los directores están considerando dejar de operar puede poner en duda la capacidad de la entidad para continuar con el comercio rentable y, por tanto, si el valor en libros de los activos son o no recuperables.
Ejemplo 5 Compensaciones de ingresos y gastos cuando los bienes y servicios se venden al costo
No se permite que una entidad que vende bienes y/o presta servicios como principal a terceros por un importe igual al costo presente sus ingresos y gastos sobre una base neta. Cuando la entidad actúa como principal, la práctica de la venta de bienes o prestación de servicios por un importe igual al costo no representa un acuerdo contractual para el reembolso de los costos de bienes y servicios. Los ingresos y gastos deben, por lo tanto, se presentan en términos brutos.
Ejemplo 6 Tratamiento de los Costos de promoción ("compre uno y llévese otro gratis")
¿Cómo se deben clasificar los costos de una transacción de venta que promueve "compre uno y llévese otro gratis"? Ejemplo ilustrativo de aplicación: Una entidad es un fabricante de chocolate y tiene una promoción para atraer a nuevos clientes. Durante la campaña los clientes tienen derecho a recibir una oferta de "compre uno y llévese otro gratis". El precio de venta de una barra de chocolate es 5 y los costos de producción son 2. Análisis
La administración debe registrar los ingresos de 5 y el costo de venta de 4. El costo de adquisición o producción de un producto gratuito es siempre un costo de venta. Sin embargo, los costos de promoción relativamente insignificantes por obsequios se clasifican como gastos de distribución o comercialización si no son parte de la oferta normal del proveedor de productos. Ejemplo 7 Supuesto de empresa en marcha
Debería XYZ Inc. elaborar de sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en marcha? XYZ es un fabricante de televisores. El mercado nacional de productos electrónicos en la actualidad no va bien, y en consecuencia muchas entidades en este negocio están cambiando a las exportaciones. De acuerdo con los estados financieros auditados correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20XX, la entidad tuvo una pérdida neta de $ 2 millones. Al 31 de diciembre de 20XX, sus activos actuales son de $ 20 millones y el pasivo corriente de $ 25 millones. Debido a los cambios favorables que se esperan en las políticas gubernamentales para la industria electrónica, la entidad está © 2014 www.consultasifrs.com
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proyectando ganancias en los próximos años. Por otra parte, los accionistas de la entidad han organizado otras fuentes alternativas de financiación para sus planes de expansión y para apoyar sus necesidades de trabajo en los próximos 12 meses. Antecedentes
Según la NIC 1 en su párrafo 25 (versión revisada en 2007), los estados financieros deben prepararse "sobre una base de negocio en marcha a menos que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que hacerlo". Análisis
Los dos factores que ponen en duda la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha son: (1) La pérdida neta para el año de $ 2 millones (2) A la fecha de cierre del balance, el capital de trabajo negativo (pasivo corriente de $ 25 millones) excede el valor de sus activos corrientes (20 millones de dólares) en $ 5 millones Sin embargo, hay dos factores mitigantes: (1) la capacidad de los accionistas de obtener fondos para la expansión de la entidad y las necesidades de capital de trabajo (2) la rentabilidad futura proyectada debido a los cambios favorables que se espera por las políticas gubernamentales para la industria. Estos factores son los que brindan los argumentos a la gerencia para concluir que el supuesto de empresa en marcha es apropiado y que cualquier otra base de preparación de los estados financieros no sería razonable en el momento. Sin embargo, si las cosas se deterioran aún más en lugar de mejorar, en el futuro sería necesaria otra evaluación detallada para determinar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía válida. Ejemplo 8 Caso práctico – Incumplimiento de Covenants que se reportan luego del período de cierre
Una entidad mantiene un préstamo de largo plazo con un banco. Dentro de los términos del préstamo se requiere el testeo del cumplimiento de ciertos ratios financieros con una frecuencia trimestral. El banco requiere que la Entidad presente un formulario que certifique el cumplimiento de los covenants hasta 60 días después de la fecha de medición de los ratios. La fecha de cierre del ejercicio económico es el 31 de Diciembre de 2012. La Entidad, al cierre del tercer trimestre (30 de Setiembre de 2013) había realizado el cálculo de los ratios, y se encontraba dentro de los parámetros previstos en el contrato. La fecha de verificación de cumplimiento de los ratios del cuarto trimestre corresponde al 31 de diciembre de 2012. La fecha en la que se encuentran disponibles los resultados financieros es el 31 de enero de 2013. Basado en esos resultados, la Entidad verifica que ha incumplido © 2014 www.consultasifrs.com
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los ratios al 31 de diciembre de 2012. La Entidad debe presentar el formulario en el que notifica al banco el incumplimiento de los covenants el 2 de marzo de 2013. La Entidad cree que el incumplimiento de los covenants no ocurre hasta la fecha de presentación de los formularios, ya que es esa la fecha en la que el Banco hará exigible la deuda. En este escenario ¿Cómo debe ser clasificada la deuda al cierre del ejercicio? A pesar de que no es requerido reportar el incumplimiento hasta una fecha posterior al cierre, la Entidad se encontraba incumpliendo los covenants al 31 de diciembre de 2012. En este caso, aunque las cifras finales no se encontraban disponibles hasta enero, la entidad no tiene el derecho incondicional de diferir el pago del préstamo hasta por 12 meses luego del cierre del ejercicio, por lo tanto el pasivo debe ser reclasificado como corriente. Ejemplo 9: Presentación de préstamos de casa matriz
Podría una casa matriz, en sus estados contables individuales presentar los montos adeudados por una subsidiraira como un activo en el cuerpo del estado de situación financiera, y si es así ¿cómo debería ser clasificado? La entidad presentará más subclasificaciones de las partidas presentadas en el balance general. Las sub-clasificaciones podrían presentarse en el cuerpo del estado de situación financiera o en las notas, clasificadas de una forma apropiada con las operaciones de la entidad [NIC1.77]. Antecedentes:
Una matriz otorgó un préstamo a una subsidiaria con un interés del 8% que se paga anualmente. No hay fecha de vencimiento especificada, pero sin embargo, el préstamo es pagadero a la vista. Solución:
La revelación en el cuerpo mismo del balance general no es obligatoria, pero es la mejor práctica. Las NIIF requieren la revelación por separado de los importes adeudados por las subsidiarias, pero permiten que esto se presente en las notas en lugar de hacerlo en el cuerpo del balance [NIC1.78 (b)]. La obligación es corriente porque la subsidiaria no tiene el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo. La matriz, en sus estados financieros individuales, debe clasificar el importe adeudado por la subsidiaria como un activo corriente. El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas I nternacionales de Información Financiera. Si se desea tener estos elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versión paga del IASB – www.ifrs.org Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar, traducir, descompilar, realizar ingeniería inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.
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