NIC--29 NIC -29 Información financiera en Economías hiperinflacionarias hiperinflacionarias
Maestría en Contabilidad y Auditoria
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Primer Ciclo Grupo No. 2 Guatemala, febrero 2012
Maestría
en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos
Contenido
Introducción
Ob jetivos
y Alcance
Reexpresión de Estados Financieros
Ejemplo de aplicación
Conclusión
NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
Maestría
en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos
Introducción
Subsidiarias
Matriz
NIC- 1, NICNICNIC-12 NIC--21, NICNIC NIC-29
NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
Maestría
en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos
Objetivo y Alcance
A
La
población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; cantidades de Las moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma
B
La
C
población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; Los precios pueden establecerse en esta otra moneda
ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto;
D
Las
Las
tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios
La
tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%
NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
R eexpresión
de Estados Financieros
Partidas
Monetarias El dinero en efectivo, activos y pasivos que van a pagar o cobrar al vencimiento del periodo de acuerdo a una monto fijo o determinable de dinero. Prestaciones Laborales, Dividendos reconocidos como pasivos, contratos de ingreso o salida de activos
Partidas
no Monetarias Lo predominante en estas partidas es que no existe el derecho a recibir o la obligación de entregar un monto fijo o determinable de unidades monetarias. Pagos anticipados, activos intangibles, inventarios, inmovilizados materiales.
NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
R eexpresión
de Estados Financieros
Estado de Situación Financiera Se
aplica un índice general de precios a los registros que no están valuados a unidad de medida corriente.
Estado de resultados integral La
a. Partidas Monetarias no se deben de reexpresar . b. Partidas no monetarias se reexpresan cuando no fueron valuados a unidad de medida corriente al cierre. c. Activos y pasivos condicionados a cambio de precio se valúan de acuerdo a condiciones pactadas.
norma exige que todos los registros de este estado financiero sean reexpresados. A unidad de medida corriente de acuerdo a la fecha de adquisición.
NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
R eexpresión
de Estados Financieros
El mantenimiento de activos y pasivos genera perdidas o ganancia en la posición financiera. Mas activos monetarios que pasivos monetarios = perdida poder adquisitivo Mas pasivos monetarios que activos monetarios = Ganancia poder adquisitivo
a.
La
diferencia procedente de la reexpresión de los activ os no monetarios, patrimonio de los propietarios y partidas en el estado del resultado integral y los ajustes de activos y obligaciones indexados.
b.
Aplicando el cambio en el índice general de precios a la media ponderada, para el periodo, de la diferencia entre activos y pasivos monetarios.
R eexpresión
de Estados Financieros
Estados Financieros a Costos Corrientes E. Situación Financeira
No se reexpresan porque todo quedo valuado a costo corriente, las partidas que necesiten ser reexpresados se basan en los párrafos 11 al 25 de esta norma E. Resultado Integral
Los
registros se encuentran valuados a costo corriente en la fecha de adquisición por lo tanto se deben de reexpresar a la fecha de cierre
R eexpresión
de Estados Financieros
Estados Financieros a Costos Corrientes Impuestos La
reexpresión de estados financieros puede ocasionar diferencias entre los registrado en libros y la base fiscal. Se debe aplicar NIC 12 Impuesto a las ganancias. E. Flujo de Efectivo
Los
registros se encuentran valuados a costo corriente en la fecha de adquisición por lo tanto se deben de reexpresar a la fecha de cierre Cifras P. anteriores
Los
estados financieros de periodos anteriores deben ser reexpresados a costo corriente a la fecha de cierre del periodo. Sin importar si se elaboraron inicialmente a costo histórico o corriente. NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
R eexpresión
de Estados Financieros
Estados financieros Consolidados
Las
controladoras que consolidad estados financieros de sus subsidiarias deben de solicitar los estados financieros de las economías hiperinflacionarias reexpresados. Y las no hiperinflacionarias basados en NIC-21 Efectos de la variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
R eexpresión
de Estados Financieros
Los
expertos en NIC, S.A. constituidos en enero 2009 con un capital social de 50,000 unidades monetarias, domiciliados en un país con economía hiperinflacionaria. Solicitan
a sus contadores reexpresar el balance de situación consolidado y la cuenta de resultados en valores corrientes al final del periodo 2011 de acuerdo con los procedimientos estipulados en la NIC 29, tomando como base la siguiente información.
R eexpresión
de Estados Financieros
Balance de situación consolidado a 31-12-2011 (Antes de reexpresión)
Activo Activos no corrientes Vehículos Depreciación acumulada vehículos Total activo no corriente Activos corrientes Mercadería Clientes Caja y bancos Total activo corriente Total activo
2011
2010
60,000.00 (36,000.00) 24,000.00
60,000.00 (24,000.00) 36,000.00
12,000.00 18,000.00 15,500.00 45,500.00 59,500.00
7,500.00 4,000.00 12,000.00 23,500.00 59,500.00
50,000.00 3,000.00
50,000.00 2,000.00
16,500.00 69,500.00
7,500.00 59,500.00
Patrimonio y Pasivos
Capital Ganancias neta del periodo Pasivo Pasivo corriente Proveedores
Total pasivo y patrimonio
R eexpresión
de Estados Financieros
Estado de resultados consolidado al 31-12-2011 (Antes de reexpresión) 2011
2010
Ventas
26,000.00
22,500.00
Costo de ventas
(7,500.00)
(6,500.00)
Depreciación vehículos
(12,000.00)
(12,000.00)
Gastos administrativos
(3,500.00)
(2,000.00)
3,000.00
2,000.00
Ganancias del periodo
Información adicional Los vehículos fueron adquiridos a principios de enero del 2009, calculando su depreciación por el método de línea recta en 5 años. El valor residual es de 0. Las
salidas de inventario se valoran utilizando el criterio FIFO.
Para aplicar el ajuste de inflación se basan en el índice general de precios emitido por la oficina de estadística del ministerio de economía del país donde operan. El cual se describe a continuación:
R eexpresión
de Estados Financieros 2009
2010
2011
1
Enero
100
1 65
260
2
Febrero
110
170
2 65
3
Marzo
115
180
270
4
Abril
120
185
280
5
Mayo
125
190
285
6
Junio
130
195
300
7
Julio
135
205
320
8
Agosto
140
210
340
9
Septiembre
145
240
3 60
10
Octubre
150
245
370
11
Noviembre
155
250
380
12
Diciembre
1 60
255
405
R eexpresión
de Estados Financieros
Existencias finales Fecha de adquisición 4/10 9/10 7/11 10/11
2010 3,000.00 4,500.00
2011
7,000.00 5,000.00
Ventas Fecha de venta 1/10 7/10 3/11 6/11
2010 10,500.00 12,000.00
2011
14,000.00 12,000.00
Costo de ventas Fecha Vendidas 1/10 Vendidas 7/10 Vendidas 3/11 Vendidas 6/11
Adquiridas Adquiridas Adquiridas Adquiridas
5/09 10/09 4/10 9/10
2010 3,000.00 3,500.00
2011
3,000.00 4,500.00
R eexpresión
Gastos
de Estados Financieros
administrativos Fecha 1/10 7/10 3/11 6/04
2010 800.00 1,200.00
2011
2,000.00 1,500.00
R eexpresión
de Estados Financieros
Solución: a. Reexpresión de los activos y pasivos monetarios No necesitan ajuste están a valores corrientes (NIC29- párrafo 12) Concepto
Valor histórico = valor al 31-12-2010 4,000.00 12,000.00 7,500.00
Clientes Caja y Bancos Proveedores
b. Reexpresión de existencias finales (NIC29- párrafo 15)
Fecha adquisición 4/10 9/10
2010 Variación índice de precios Valor histórico (vip) 3,000.00 255/185 4,500.00 255/240
Valor reexpresados al 3112-10 4,135.00 4,781.00
R eexpresión
de Estados Financieros
c. Reexpresión de ventas (NIC29- párrafo 27)
Fecha de Venta 1/10 7/10
Valor histórico 10,500.00 12,000.00
2010 Variación índice de precios (vip) 255/165 255/205
Valor reexpresados al 3112-10 16,227.00 14,927.00
d. Reexpresión de coste de las ventas (NIC29- párrafo 27)
Fecha de Venta 5/09 10/09
Valor histórico 3,000.00 3,500.00
2010 Variación índice de precios (vip) 255/125 255/150
Valor reexpresados al 31-12-10 6,120.00 5,950.00
e. Reexpresión de gastos administrativos (NIC29- párrafo 27)
Fecha de Venta 1/10 7/10
Valor histórico 800.00 1,200.00
2010 Variación índice de precios (vip) 255/165 255/205
Valor reexpresados al 3112-10 1,236.00 1,493.00
R eexpresión
de Estados Financieros
f. Reexpresión de partidas del inmovilizado material (NIC29- párrafo 15) 2010
Vehículos Depreciación Acumulada Depreciación anual
Fecha De Venta 1/09 1/09
Valor histórico 60,000.00 24,000.00
1/09
12,000.00
Variación índice de precios (vip) 255/100 255/100 255/100
Valor reexpresados al 31-12-10 153,000.00 61,200.00 30, 600.00
g. Reexpresión de partidas relacionados con el capital (NIC29- párrafo 15) 2010
Capital Social
Fecha de Venta 1/09
Valor histórico 50,000.00
Variación índice de precios (vip) 255/100
Valor reexpresados al 31-12-10 127,500.00
R eexpresión
de Estados Financieros
Luego
de realizar las reexpresiones por partidas se debe de sumar las diferencias obtenidas de los activos y pasivos no monetarios, para determinar la pérdida o ganancia por la posición mentaría (NIC 29 párrafos 27 y 28)
Activos no monetarios
Vehículos
Depreciación Acumulada
Mercadería
Total
Posición
Año 2010 sin reexpresar
Año 2010 reexpresados
Pasivos
60,000.00
153,000.00
93,000.00
(24,000.00)
( 61,200.00)
(37,200.00)
7,500.00
8,916.00
1,416.00
43,500.00
100,71 6.00
57,216.00
monetaria neta: 57,216.00 ± 61,255.00 = -4,039.00
no monetarios
Variación
Capital
Ganancia neta del periodo
Total
Año 2010 sin reexpresar
Año 2010 reexpresados
Variación
50,000.00
127,500.00
77,500.00
2,000.00
-14,245.00
-1 6,245.00
52,000.00
11 6,241.00
61,255.00
R eexpresión
de Estados Financieros
Balance de situación consolidado al 21-12-2010 (Después de la reexpresión)
Activo Activos no corrientes Vehículos Depreciación acumulada vehículos Total activo no corriente Activos corrientes Mercadería Clientes Caja y bancos Total activo corriente Total activo
Año 2010 Reexpresado a valor corriente 2010
Año 2010 Reexpresado a valor corriente 2004 VIP: 405/255
153,000.00 (61,200.00)
243,000.00 (97,200.00)
91,800.00
145,800.00
8,916.00 4,000.00 12,000.00 14,916.00 116,716.00
14,161.00 6,353.00 19,059.00 23,690.00 185,372.00
127,500.00 (18,284.00)
202,500.00 (29,039.00)
7,500.00 116,716.00
11,911.00 185,372.00
Patrimonio y Pasivos
Capital Ganancias neta del periodo Pasivo Pasivo corriente Proveedores
Total pasivo y patrimonio
R eexpresión
de Estados Financieros
Estado de resultados consolidado al 31-12-2011 (Antes de reexpresión) Año 2010 Reexpresado a valor corriente 2010 Ventas
Año 2010 Reexpresado a valor corriente 2004 VIP: 405/255
31,154.00
49,480.00
Costo de ventas
(12,070.00)
(19,170.00)
Depreciación vehículos
(30,600.00)
(48,600.00)
Gastos administrativos
(2,729.00)
(4,334.00)
Perdida
(4,039.00)
(6,415.00)
(18,284.00)
(29,039.00)
derivada de la posición neta
Ganancias del periodo
El procedimiento utilizado para la reexpresión de los estados financieros del periodo 2010, es similar al utilizado para el año 2011. previo a realizar la comparación de la información.
R eexpresión
de Estados Financieros
Conclusión La
reexpresión de estados financieros de las entidades que operan en economías hiperinflacionarias permite que los altos ejecutivos de las mismas tomen decisiones acertadas sobre la corrección o proyección de las operaciones financieras realizadas o por realizar que permitan alcanzar las metas propuestas por el gobierno corporativo de cada una.
Al mismo tiempo se pueden hacer análisis comparativos entre los resultados obtenidos por cada una de las empresas pertenecientes a una corporación. Sin importar en qué país están ubicadas logrando comparar resultados de operaciones de económicas hiperinflacionarias o economías no inflacionarias.
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