Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ACTIVOS INT I NTANGIBLES ANGIBLES (NIC 38)
ACTIVOS INTANGIBLES Normas Relacionadas NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos Arrendamientos NIC 23 Costos por Intereses NIC 40 Propiedades de Inversión NIC 38 Activos Intangibles NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuas.
ACTIVOS INTANGIBLES Normas Relacionadas NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos Arrendamientos NIC 23 Costos por Intereses NIC 40 Propiedades de Inversión NIC 38 Activos Intangibles NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuas.
Definiciones Valor de libros es el valor por el que se reconoce un activo en el estado de situación financiera, financiera, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas que se refieran al mismo. Costo es el monto de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagado, o el valor justo de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el valor atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras Normas, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Valor a depreciar es depreciar es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, sustituido, menos su valor residual.
Definiciones Valor específico para la entidad es entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación del mismo al término de su vida útil, o bien los desembolsos que se espera realizar para liquidar un pasivo. Valor justo es el monto por el cual podría ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente d ebidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. La pérdida La pérdida por deterioro es el monto en que excede el valor de libros de un activo a su monto recuperable o la diferencia entre los flujos esperados versus los flujos reales obtenidos.
Definiciones Activo Monetario tanto el dinero en efectivo, como otros activos, por los que se van a recibir montos fijos o determinables en dinero. El valor residual de un activo es el monto estimado que la
entidad podría obtener actualmente por enajenar el elemento, después de deducir los costos estimados por tal enajenación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida útil es: (a) el período durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o bien (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Definiciones Activo es un recurso a) Controlado por la entidad como resultado de hechos pasados; b) Del que la entidad espera obtener, en el fututo, beneficios económicos. Activo Intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física. Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación
o de cualquier otro tipo de conocimiento, aun plan o diseño en particular para la producción de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Investigación es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
ACTIVOS INTANGIBLES “Los Activos Intangibles contemplados en la NIC 38,
Deben reconocerse en los Estados Financieros Solamente cuando es probable generar futuros Ingresos y cuando su costo sea cuantificado con Fiabilidad”
REQUISITOS Generar Ingresos futuros
Costo cuantificado en Forma fiable
¿Qué se entiende por ACTIVO INTANGIBLE? Un ACTIVO INTANGIBLE debe cumplir con los siguientes requisitos:
IDENTIFICABLE
DE CARÁCTER NO MONETARIO SEPARABLES: Ejemplos: 1.- Bases de Datos 2.- Tecnologías no SIN APARIENCIA FISICA patentadas. 3.- Marcas no protegidas
POR CONTRATO: Ejemplos: 1.- Patentes 2.- Software 3.- Licencias 4.- Dº de Autor 5.- Marcas.
CASO PRACTICO: Identifique Activos Intangibles: CONCEPTO 1.- Conocimiento Técnico y de Mercado 2.- Concesión por 20 años de una Carretera (Autopista Central) 3.- Formación especializada de los trabajadores 4.- Gastos de Organizción y Puesta en Marcha (G.O.P.M.) 5.- Patentes Industriales adquiridas por la entidad. 6.- Cartera de Clientes
Respuesta Justificación Depende SI
Si, si tiene protección a través de registros Cumple con los requisitos
NO
No se asegura un Beneficio futuro con la Capacitación
NO
Son gastos de periodo.
SI
Cumple con los requisitos
NO
No se asegura un Beneficio futuro. (Fidelidad)
INTANGIBLES
ADQUIRIDOS: 1.- Separadamente. 2.- En combinación de Negocios. 3.- Subvención del Estado. 4.- Mediante Permuta de Activos.
GENERADOS EN EL INTERIOR DE LA CIA.: 1.- Provenientes de Actividades de desarrollo
Intangibles en la Combinación de Negocios : MENOR VALOR DE INVERSIONES (GOODWILL): 1.- De acuerdo a la NIC el Menor Valor no se Amortiza en consecuencia Que en Chile se realiza (hasta en 40 Años). 2.- La NIIF 3 requiere que el Goodwill sea evaluado anualmente para Determinar si ha experimentado perdidas.
1.- Reconocimiento Inicial de Intangibles Adquiridos: Costo de Adquisición
Reconocimiento Similar a Activos Fijos
Gastos directamente relacionados
Intereses Financieros (NIC 23)
A).-Intangibles Adquiridos
EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO INICIAL INTANGIBLES ADQUIDOS) 1.- El 05 de Agosto la empresa Minera Cobre S.A. firma el contrato de adquisición de los Derechos de Representación Exclusivos de la Marca RAMBUR (Marca Alemana de maquinarias Mineras) por 12 años en $15.490.900. Dentro de esta transacción se contemplan los siguientes costos directos: Notario $ 900.879. Abogados $ 456.980.Otros Gastos $ 90.890.2.- La empresa para poder adquirir estos Derechos solicito un Préstamo al Banco BICE pagadero en 25 cuotas mensuales con una tasa de interés mensual del 1%. (Monto del Crédito $15.000.000) 3.- El contrato establece que los derechos de la Marca comenzara a usarse por parte de INSITU S.A. el 06 de Septiembre de 2007.
SE PIDE: Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.
PRESTAMO: 1 ) 15.000.000= (CUOTA) x 1 - ( 0,01 (1 + 0,01) 25 VALOR CUOTA: $681.101
TABLA DE AMORTIZACIÓN CUOTAS INTERES AMORTIZACI N SALDO INSOLUTO
PERIODO 0 1 2 3
681.101 681.101 681.101
150.000 144.689 139.325
531.101 536.412 541.776
15.000.000 14.468.899 13.932.487 13.390.711
DETERMINACIÓN DEL COSTO INICIAL (ACTIVO INTANGIBLE) 1.- Valor de Adquisición
$ 15.490.900
2.- Gastos directamente relacionados: Notario Abogados Otros Gastos
$ 900.879 $ 456.980 $ 90.980
total
$ 1.448.749
3.- Intereses Financieros (NIC 23) Interes Diferido Cuota Nº1
VALOR ADQUISICI N INTANGIBLE
$ 150.000
$ 17.089.649
CONTABILIZACIONES (Reconocimiento Inicial) 05/08. Banco Interes Diferido
$ 15.000.000 $ 2.027.525
$ 16.939.649 05/08. Derechos de Representación Marca $ 150.000
$ 16.939.649
Prestamo Banco Bice $ 17.027.525 Derechos de Representacion Marca G: Solicitud Prestamo Banco Bice, para compra de Derechos de Reprentación Marca
Banco
$ 16.939.649
$ 17.089.649
G: Compra Derechos de Representación Marca Alemana.
05/09. Derechos de Representación Marca Interes Diferido
$ 150.000 $ 150.000
SALDO CONTABLE
G: Capitalización de Interes por la Adquisición de Derechos de Reprentación Marca
05/09. Prestamo Banco Bice
$ 681.101 Banco
G: Pago cuota Nº1 prestamo del Banco Bice.
xxx
$ 681.101
1.- Reconocimiento y Costo de un intangible recibido en una subvención oficial Subvención Oficial
Contabilización de intangibles adquiridos gratis
Se puede optar por dos posibilidades
Por su valor Justo
Por un valor simbólico
Más cualquier desembolso posterior
EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO Subvención Oficial) 1.- El 01 de Junio la empresa DC Limitada recibe una concesión de explotación de una carretera urbana, la cual puede ser explotada desde 01 de Agosto dado que se deben hacer las gestiones de autorización y se necesita la firma del Ministro de Obras Públicas para dictar la resolución respetiva. Los costos en que debió incurrir la empresa en el proceso de autorización son: 1. Honorarios brutos Abogado 2. Pago Autorizaciones 3. Otros Gastos
$ 1.200.000.$ 2.000.000.$ 900.000.-
2.- Los derechos de explotación de las concesiones entregadas en el sector tienen un valor de $100.000.000.-, y los costos de construcción que tuvieron las empresas que se adjudicaron la construcción fueron de $120.000.000.-
SE PIDE: Determinar y Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.
1.- Reconocimiento Inicial de Intangibles: (Continuación) INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE Son ejemplos de actividades de investigación: (a) actividades para obtener nuevos conocimientos; materiales, Investigación (b) la búsqueda de alternativas para Desarrollo dispositivos,
GASTO DEL PERIODO
(c) la formulación, diseño, evaluación, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, ACTIVABLES que sean nuevos. SI CUMPLEN REQUISITOS
ACTIVIDADES DE DESARROLLO: Fases de Investigación
Fases de Desarrollo ¿Técnicamente se puede completar la producción para su venta?
No
Si
¿Se tiene la intención terminar para su uso o para su venta?
No
Si
¿Va a generar beneficios económicos futuros?
No
Si
¿Es posible valorar de forma fiable los demebolsos?
No
Si
¿Se tiene los recursos técnicos y financieros?
No
Si
Se registra como Gasto
No
¿Se tiene capacidad para usar o vender?
Si
Se registra como Intangible
ACTIVIDADES DE DESARROLLO:
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
(a) el diseño, construcción y pruebas de modelos y prototipos; (b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva; (c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga Una escala económicamente rentable para la producción comercial; y (d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
EJEMPLO: Evaluación de un Software Computacional: ¿ACTIVACIÓN O GASTO? Software computacional es comprado
Se Activa
NOTA: La amortización se efectuará función de su vida útil, considerando Si losen sistemas operativos Es Activo Fijo. Forman parte del hardware la curva de beneficios esperados. Si no es factible determinarlaEs se amortizará Si el Software es gasto hasta probar su linealmente. desarrollado internamente Viabilidad tecnológica
I &
Luego se activa el Desembolso del desarrollo
D
EJEMPLOS DE DESEMBOLSOS QUE NO SON CONSIDERADOS COMO INTANGIBLES DE ACUERDO A LA NIC. (INTERNAMENTE)
1.- Derechos de Llave o Plusvalía generadas Internamente. 2.- G. O. P .M.
DE ACUERDO A LA 38 3.- Gastos de actividades deNIC entrenamiento. HOY SON TOTALMENTE GASTOS 4.- Gastos en publicidad y otras actividades promocionales. DEL PERIODO 5.- Gastos de reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
CLASIFICACION DE ACTIVOS FIJOS SEGÚN SU VIDA UTIL a) De vida útil finita
Es posible determinar los períodos en que se espera que el activo genere beneficios para la entidad.
SE AMORTIZA No es posible determinar ningún b) De vida útil indefinida límite en relación a los períodos en que se espera que el activo genere beneficios para la entidad. NO SE AMORTIZA
2.- Determinación de los Saldos Finales OPCIONES DE CONTABILIZACIÓN
INTANGIBLES CON VIDA UTIL DEFINIDA
METODO DEL COSTO HISTORICO
SIN AMORTIZACION
INTANGIBLES SIN VIDA UTIL
METODO DE REVALUACION
METODO DEL COSTO HISTORICO: En este método, el saldo contable del Activo Intangible estará dado por:
Costo Inicial (-) Amortización Acumulada (-) Pérdida acumulada por Deterioro
No se Aplica CORRECCIÓN MONETARIA (NIC 29)
METODO DE REVALUACIÓN: En este método, el saldo contable del Activo
REQUISITOS: 1.- Evaluar con la misma clase de Intangibles 2.- Tener mercado de Referencia 3.- No se puede regresar al estará dado por: Intangible Método C. Hist.
Costo Revaluado (-) Amort. Acumulada ajustada(-) Pérdida acumulada por Deterioro
La NIC 38 Presenta dos alternativas de ajuste La revaluación del Intangible produce: De Amortización Acumulada: Incremento de Valor
Ajuste al Patrimonio 1.- Reexpresarla
Disminución de Valor Ajuste a Resultado 2.- Eliminarla
CONSIDERACIONES PARA EL DETERIORO DE VALOR 1. Para demostrar como un activo intangible puede generar probables beneficios futuros, una entidad debe evaluar los rendimientos económicos que se recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 “Deterioro de Valor de Los Activos”. 2. Aplicable, en lo pertinente, las mismas técnicas de deterioro para los tangibles Beneficios esperados
V/S
Beneficios obtenidos
Planteamiento
1. Si BE > BO Existe deterioro 2. Si BE < BO No existe deterioro
TRATAMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA •
Cuando se revalorice un elemento de activo fijo, la amortización acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: 1.
Re-expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del activo, de manera que el valor de libros del mismo después de la revalorización sea igual a su monto revalorizado; o
2.
Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, y se reexpresa el valor neto al monto revalorizado del activo
EJEMPLO: (Ejercicio completo) I Parte:
1.- El 22 de Junio la empresa INAFARM LTDA. Adquiere los Derechos de Marca ASPIRINA por 8 años en $23.900.000. Dentro de esta transacción se contemplan los siguientes costos directos: 1. Notario y Abogados $ 2.189.980.2. Nota: esta marca proyecta generar ingresos por $6.500.000 al año.
2.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados por esta marca ascendieron a $5.890.000.- solamente, debido a problemas publicitarios y de ajuste de la marca en el mercado nacional. 3.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca ASPIRINA es de $24.987.690.SE PIDE: Realizar Contabilizaciones del periodo en relación al Activo Intangible. Utilice Método de Eliminación y Re-expresión de la Amortización Acumulada
A).- DETERMINACIÓN DEL COSTO INICIAL (ACTIVO INTANGIBLE) 1.- Valor de Adquisición
$ 23.900.000
2.- Gastos directamente relacionados: Notario y Abogados
$ 2.189.980
total VALOR ADQUISICIÓN INTANGIBLE
$ 2.189.980
$ 26.089.980
Contabilización Nº 1:
22-jun Derechos de Marca (ASPIRINA)
$ 26.089.980 Banco
G: Compra Derechos de Marca ASPIRINA.
22-jun
$ 26.089.980
B).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACI N DEL INTANGIBLE: Valor del INTANGIBLE Vida Util Restante
$ 26.089.980 96
x
Vida Amortizada
x6
$ 1.630.624
Contabilización Nº 2: 31/12. Amortización Intangible
$ 1.630.624 Amort. Acumulada Intangible
G: Amortización del periodo Derechos de Marca
31/12,
$ 1.630.624
C).- DETERMINACI N DEL GASTO DE DETERIORO: Valor del ingreso pr oyectado Año Nº1:
$ 6.500.000
Valor del Ingreso real del Año Nº1:
$ 5.890.000
Diferencia
-$ 610.000
NOTA: Da lugar a Deterioro.
Contabilización Nº 3: 31/12. Perdida por Deterioro
$ 610.000 Derechos de Marca (ASPIRINA)
G: Ajuste por deterioro.
31/12,
$ 610.000
D).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACI N. 1.- Determinación del saldo contable al 31/12 Valor Costo Dº de Marca (ASPIRINA) ( - ) Ajuste por Deterioro
$ 26.089.980 -$ 610.000
( - ) Amortización Acumulada Amortización del Ejercicio
$0 -$ 1.630.624
Saldo neto al 31/12/2007
$ 23.849.356
2.- Determinación ajuste de revaluación: Valor Justo al 31/12 ( - ) Saldo Neto
Aumento por Revaluación
$ 24.987.690 $ 23.849.356
$ 1.138.334
Contabilización Nº 4: 31/12. Amort. Acumulada Intangible
$ 1.630.624 Derechos de Marca (ASPIRINA)
$ 1.630.624
G: Ajuste de Anulación de Amortización acumulada.
31/12, Derechos de Marca (ASPIRINA)
$ 1.138.334 Reserva de Revaluación
G: Ajuste de Revaluación Dº de Marca Aspirina.
31/12.
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 26.089.980 $ 1.138.334
$ 610.000 $ 1.630.624
$ 27.228.314
$ 2.240.624
$ 24.987.690 SALDO CONTABLE
$ 1.138.334
EJEMPLO: (Ejercicio completo) II Parte:
1.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados por esta marca ascendieron a $7.230.000.- debido a las Investigaciones le dan varios créditos a la Marca 2.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca ASPIRINA es de $16.542.325.-
SE PIDE: Realizar Contabilizaciones del periodo (2º año) en relación al Activo Intangible:
A).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACIÓN DEL INTANGIBLE: Valor del INTANGIBLE Vida Util Restante
$ 24.987.690 90
x
Vida Amortizada
x 12
$ 3.331.692
Contabilización Nº 1: 31/12. Amortización Intangible Amort. Acumulada Intangible G: Amortización del 2º Año del Derechos de Marca 31/12,
$ 3.331.692 $ 3.331.692
B).- DETERMINACIÓN DEL GASTO DE DETERIORO: Valor del ingreso pr oyectado Año Nº2:
$ 6.500.000
Valor del Ingreso real del Año Nº2:
$ 7.230.000
Diferencia
No da Lugar a Ajuste por Deterioro.
$ 730.000
C).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACI N. 1.- Determinación del saldo contable al 31/12 Valor Inicial Dº de Marca (ASPIRINA) Ajuste por Deterioro Amortización Acumulada Amortización del Ejercicio
Saldo neto al 31/12
$ 24.987.690 $0 $0 -$ 3.331.692
$ 21.655.998
2.- Determinación ajuste de revaluación: Valor Justo al 31/12
$ 16.542.325
Saldo Neto
$ 21.655.998
Disminución por Revaluación
-$ 5.113.673
Contabilización Nº 2: 31/12. Amort. Acumulada Intangible
$ 3.331.692 Derechos de Marca (ASPIRINA)
$ 3.331.692
G: Ajuste de Anulación de Amortización acumulada.
31/12, Reserva de Revaluación Perdida Por Revaluación
$ 1.138.334 $ 3.975.339 Derechos de Marca (ASPIRINA)
G: Ajuste de Revaluación Dº de Marca Aspirina.
31/12.
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 24.987.690
$ 3.331.692 $ 5.113.673
$ 24.987.690
$ 8.445.365
$ 16.542.325 SALDO CONTABLE
$ 5.113.673
RESUMEN DE CONTABILIZACIÓN DE INTANGIBLES : CASO A: INTANGIBLES CON VIDA UTIL DEFINIDA: ADQUISICIÓN DEL INTANGIBLE
AMORTIZACIÓN
AJUSTE DETERIORO
AJUSTE REVALUACIÓN.
CASO B: INTANGIBLES SIN VIDA UTIL DEFINIDA: ADQUISICIÓN DEL INTANGIBLE
AJUSTE DETERIORO
AJUSTE REVALUACIÓN.
Casos Prácticos •
Caso 1: Adquisición de una patente que expira en 12 La empresa el VAZ Limitada tiene una patente de invención y espera que el producto protegido por dicha patente represente la fuente de los ingresos futuros de caja por al menos 12 años. La empresa tiene un ofrecimiento de un tercero de comprarle esa patente dentro de 3 años por el 90% del valor justo de la patente en la fecha en que fue adquirida, y la entidad tiene la intención de venderla 3 años.
Se Pide: 1. ¿Cual será el tratamiento contable? 2. Datos: 1. Valor de adquisición 2. Valor Justo a la fecha de compra
$20.000.000.$17.800.000.-
Casos Prácticos •
Caso 2: Derechos de Licencia Farmacéutica creado que tienen una vida legal de protección de 30 años El resultado obtenido de un análisis efectuado a la fiebre ratona y sus efectos en la salud de las personas a proporcionado evidencia que el material protegido (licencia respaldada y protegida legalmente) generará ingresos de caja por los primeros 10 años de $20.000.000.- y los años siguientes por $10.000.000.-
Se Pide: 1. ¿Cual será el tratamiento contable? 2. Datos: 1. Gastos de creación $34.000.000.2. Ingresos reales los primeros 2 años $23.900.000.3. Ingresos reales el tercer $17.900.000.-
Casos Prácticos •
Caso 3: Revalorización Inmovilizado Inmaterial
Sociedad Jeig Limitada tiene a finales del ejercicio 2007, una licencia de acuerdo al siguiente detalle: • Valor de adquisición de $50.000.000.• Amortización Acumulada $21.000.000.- vida útil restante 10 años Antes de realizar el cierre del año 2007, la sociedad tiene conocimiento que el valor de mercado de la licencia asciende a $30.000.000.-. El valor de uso de la licencia no desciende por debajo de su valor libro. Al inicio del año 2009 la empresa vende la licencia al contado por un valor de $27.000.000.Se Pide: 1. Contabilice los efectos del intangible bajo costo histórico 2. Contabilizar la situación del intangible bajo método de revaluación del activo 3. Datos: 1. Valor de mercado año 2008 $25.000.000.2. Desarrollar el ejercicio bajo el método eliminación de A. Acumulada y de re-expresión
