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Informativo Contable Solución del Cuestionario Contable No 11-2006 1. DEVOL DEVOLUCIÓ UCIÓN N DE DE MERCAD MERCADERÍA ERÍA Tal como se desprende de la pregunta, se advierte adviert e que en el mes de junio la empresa ha procedido a devolver los bienes que inicialmente compró en el mes de mayo, con lo cual se produce una anulación de la operación que queda evidenciada con la correspondiente emisión de la nota de crédito por parte del vendedor, tal como lo señala el artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago. En este sentido, se debe proceder a anular la operación, lo que requiere previamente considerar los siguientes puntos: • Dev Devoluc olución ión del Cré Crédit ditoo Fisc Fiscal: al: Conforme con el artículo 27º del TUO del IGV e ISC, la devolución total o parcial de mercaderías genera un ajuste al crédito fiscal del periodo en que se realiza dicha devolución. Por tanto, se deberá deducir del crédito fiscal el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiere devuelto. Por consiguiente consiguiente,, se deberá cargar a la cuenta del IGV e IPM.
(**) US$ 950 x S/.3.2 S/.3.286 86 (T.C. (T.C. venta venta publicad publicadoo el 30.05.200 30.05.2006). 6). (***)) US$ 5,00 (*** 5,0000 x S/. 3.298 (T.C. (T.C. venta venta vigente vigente al cierre de operaciones del 30.05.2006). (****) Se produce como como consecuencia consecuencia del derecho que que se genera por el importe a reclamar por el dinero entregado. ––––––––––––– x –––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 VA VARIAC RIACION ION DE EXISTE EXISTENCIA NCIAS S 16,490.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 611 Mercad Mercaderías erías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 ME MERC RCAD ADER ERÍA ÍAS S 16,490.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercad Mercaderías erías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 13/06 Por la salida de almacén de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la mercadería devuelta. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x ––––––––––––
2. CAPITALIZACIÓN CAPITALIZACIÓN DE RESUL RESULTADOS TADOS ACUMULADOS De conformidad con el artículo 202º de la Ley General de Sociedades, una de las modalidades de aumento de capital se origina por la capitalización de las utilidades obtenidas en el último ejercicio económico o en anteriores ejercicios, que sin haber sido afectadas a una reserva específica por mandato del estatuto o de la junta ha quedado como de libre disposición. Se entiende que con ello se busca reforzar de manera real el fondo patrimonial con que cuenta la sociedad, en virtud de ser utilizado como garantía a favor de créditos obtenidos de terceros, quienes se vincularán contractualmente con la empresa orientados por la publicidad que brinda la inscripción de la cifra capital en los Registros Públicos (cabe resaltar que todo aumento de capital implica la modificación parcial del estatuto y se formaliza mediante escritura pública), estimando que dicho monto representa una realidad económica-patrimonial. En este sentido, se trata de una variación patrimonial en donde no se genera un incremento patrimonial toda vez que se trata de una transferencia patrimonial tal como se muestra en el siguiente asiento:
• Import Importee a devol devolver ver en opera operación ción en momoneda extranjera: Dado que se requiere devolver el crédito fiscal utilizado no debe emplearse el tipo de cambio de la fecha de emisión de la nota de crédito sino el de la operación que le dio origen, es decir, de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. Sin embargo, para determinar el importe a extinguir de la obligación o el importe de la devolución, dependiendo si estuviese pendiente de pago o si se hubiera cancelado, es otro el criterio aplicable. Así, suponiendo que ya se hubiera cancelado la factura por la operación inicial, se deberá efectuar el siguiente asiento: REGISTRO CONTABLE ✍ ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 CUE CUENT NTAS AS POR POR COBRA COBRAR R ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIVERSAS 19,414.85 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 168 Otras cuent cuentas as ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRI TRIBU BUTOS TOS POR PAG PAGAR AR 3,121.70 (**) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobier Gobierno no Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 IGV e IPM ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60 CO COM MPR PRA AS 16,490.00 (***) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 601 Mercad Mercaderías erías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77 ING INGRES RESOS OS FINANC FINANCIER IEROS OS 196.85 (****) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 776 Ganan Ganancias cias por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diferencia de cambio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 13/06 Por la devolución de mer––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cadería según N/C Nº 001-120. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– (*)) (* US$ 5,95 5,950.0 0.000 x S/. 3.26 3.2633 (T.C. (T.C. Vent Ventaa vigent vigentee al 13.06.2006).
REGISTRO CONTABLE ✍ ––––––––––––– x –––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 RESUL RESULTAD TADOS OS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACUMULADOS 14,750.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 591 Uti Utilid lidade adess no no ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– distribuidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 50 CAPI CAPITA TALL 14,750.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 501 Cap Capita itall Socia Sociall ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 15/06 Por la capitalización de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los resultados acumulados. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x ––––––––––––
Para efectos del Impuesto a la Renta, debe precisarse que conforme con el artículo 24º-A del TUO de Ley del Impuesto a la Renta toda vez que los
socios o accionistas recibirán títulos de propia emisión representativos del capital; los mismos no constituyen dividendo por lo que no se consideran rentas de segunda categoría para ellos.
3. DESV DESVALOR ALORIZACI IZACIÓN ÓN DE EXISTENCI EXISTENCIAS AS La depreciación es básicamente la pérdida de valor de un activo por su uso a lo largo de su vida útil, ya sea que dicho activo este siendo utilizado por la empresa en la producción o suministro de bienes y servicios, en el arriendo a terceros o para fines administrativos; no aplicándose este concepto a los bienes que la empresa posee como existencias que se encuentran regulados por la NIC 2 (Modificado en 2003): Existencias. En este sentido, no corresponde depreciar dichos bienes, sin embargo, la empresa debe determinar si se ha producido una pérdida en el importe recuperable de éstos; para lo cual deberá determinar el valor neto de realización de los mismos, y si este importe fuere menor proceder a reconocer la pérdida sufrida al encontrarse el bien reflejado en libros por un importe superior al que se espera obtener a través de su venta o uso. De determinarse la pérdida deberá reconocerse la desvalorización, empleando una cuenta de valuación (1), tal como a continuación se muestra: REGISTRO CONTABLE ✍ ––––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 PROVISIO PROVISIONES NES DEL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EJERCICIO xxxxx.xx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 685 Desv Desvalo aloriza rizació ción n de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– existencias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 29 PRO PROVISI VISIÓN ÓN POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DESVALORIZACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EXISTENCIAS xxxxx.xx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 291 Me Merca rcade dería ríass ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por la disminución del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– valor de los bienes. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x –––––––––––
––––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 GA GASTO STOSS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ADMINISTRATIVOS xxxxx.xx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUT IMPUTABLES ABLES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS xxxxx.xx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por el destino del gasto. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x ––––––––––– ––––––––– (1) Según el numeral numeral 1.002 1.002 del Manual para para la Pre- paración de Información Financiera, aprobada por Res. CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 define las cuentas de valuación como cuentas que redu- cen el costo de los activos a su importe recupe- rable; entre las cuales se encuentra la provisión por desvalorización de existencias.
Cuestionario Contable No 12-2006 1. ¿Cómo se contabilizaría el aporte de capital efectuado por uno de los socios, persona natural con negocio, de existencias, por un valor de mercado de S/. 4,500 más IGV?
2. ¿Cómo se contabilizarían los servicios prestados en el mes de junio de un abogado que ha representado a la empresa en los juicios que ésta tenía? Se sabe que aún no ha emitido comprobante alguno y el monto de sus honorarios asciende a S/. 3,500.
3. ¿Qué conceptos se incluyen dentro del concepto costos indirectos de fabricación? Nota: La
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solución a las interrogantes planteadas será publicada en la siguiente edición (Informativo de la 1ra. Quincena de Julio del 2006).
2da. quincena, J U N I O 2 0 0 6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
INFORMATIVO C ABALLERO BUSTAMANTE
