ESTADO DE RESULTADOS- ¿Que es el estado de resultados? La Contabilidad es una disciplina con normas, principios y procedimientos estandarizados, sujeta a leyes, que nos guía a como ordenar, analizar y registrar las operaciones o transacciones realizadas por la empresa, facilitándonos el poder elaborar los Estados Financieros, que nos mostrarán de manera científica, como van los negocios, además de facilitarnos información para proyectarnos a futuro para la toma de decisiones. La información contable debidamente registrada nos permitirá la elaboración de diferentes Estados Financieros, con misiones u objetivos específicos, que serán una importante herramienta en el desarrollo de nuestra gestión administrativa. Son el reflejo del movimiento económico de una empresa en un momento determinado. El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o ganancias. La definición según la NIF-B3, es un “Estado Financiero básico para entidades lucrativas que muestra detallada y ordenadamente la forma en que se obtuvo el resultado de las operaciones de un periodo contable y, por ende, los ingresos, costos y gastos de dichas entidades, así como su utilidad o pérdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado en el mismo estado”. PERIODICIDAD El Estado de Resultados se prepara para un periodo, a diferencia del Balance que se prepara a una fecha determinada. Por esto el Balance es considerado como un estado financiero Estático, mientras que el de Resultados es considerado como Dinámico. Se explica esto porque el estado de Resultados muestra los ingresos generados de una fecha a otra, disminuidos esos ingresos por los gastos generales (Gastos de Venta y de Administración) necesarios para lograrlos durante el mismo periodo, mientras que el balance presenta las existencias en bienes, derechos, obligaciones y patrimonio a una fecha determinada. La elaboración del estado de Resultados, por disposiciones legales (Art. 172 de la Ley General del Sociedades Mercantiles), debe prepararse anualmente, sin embargo este se puede elaborar en periodos más cortos, bien sea mensual, bimestral, trimestral, etc., según los requerimientos y necesidades de información interna que requiera la empresa.
PARTES QUE INTEGRAN EL ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultados, como cualquier otro estado financiero se integra de tres partes que son: •
ENCABEZADO
• •
NOMBRE DE LA EMPRESA. MENCIÓN QUE SE TRATA DE UN ESTADO DE RESULTADOS. EL PERIODO QUE COMPRENDE.
ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS •
CUERPO
•
CONTIENE LAS CUENTAS DE RESULTADOS Y E VALOR DE CADA UNA DE ELLAS, LAS CUALE POR MEDIO DE FÓRMULAS DETERMINAN L
•
FIRMAS
-DEL CONTADOR PÚBLICO. -DEL DUEÑO DE LA EMPRESA O DE SU REPRESENTANTE LEGAL. Se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías, hasta determinar la utilidad o la pérdida bruta, de la siguiente forma: 1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y rebajas sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. 2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. 3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. 4. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras, en caso de haberlas, para obtener las compras netas. 5. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancías, al que simplemente se le da el nombre de suma. 6. A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del inventario final, para obtener el costo de lo vendido. 7. A las ventas netas, que aparecen en primer término, se les resta el valor del costo de lo vendido, para obtener la utilidad o perdida bruta. Es utilidad cuando el
costo es menor que el importe de las ventas netas; perdida, en el caso contrario. A continuación se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio, en el siguiente orden: 8. Primero, se detallan los gastos de venta, después los gastos de administración y, por ultimo, los gastos y productos financieros. 9. En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operación, el cual se debe restar de la utilidad bruta, para determinar la utilidad de operación. 10. posteriormente, a la utilidad de operación se le debe restar o sumar, según sea el caso, el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad liquida o utilidad antes de impuestos 11. finalmente a la utilidad antes de impuestos se le resta el P.T.U y el I.S.R. y dará como resultado la utilidad neta del ejercicio.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS •
Cuentas de ingresos
•
Cuentas de egresos
A) Cuentas de Ingresos Son aquellas operaciones que provocan un incremento al patrimonio de la entidad, conocidas también como de "Resultados Acreedoras", las de mayor uso son: Ventas - Ingresos Ordinarios Otros Ingresos - Ingresos no Ordinarios
B) Cuentas de Egresos Los costos y gastos son el uso o consumo de bienes y servicios en el proceso de obtener ingresos, son conocidas como cuentas de "Resultados deudoras", las más comunes son: • •
Costo de Ventas Gastos de Venta Egresos Ordinarios
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Gastos de Administración
Otros Gastos - Egresos no Ordinarios Con base a la NIF-A5 vigente desde el 1 de Enero de 2007, los Ingresos, Costos y Gastos pueden ser de dos tipos: Ordinarios.- Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad; y No ordinarios.- Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la actividad. LAS CUENTAS QUE COMPONEN AL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS Abono: 1.- Del importe de las ventas de mercancías realizadas al contado, a crédito o con garantía documental aprecio de venta Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de lo ventas de mercancías realizadas en el periodo contable, al contado, o crédito o con garantía documental DEVOLUCIONES SOBRE VENTA Cargo: 1.- Del importe de las mercancías que los clientes devuelven físicamente por no estar de acuerdo con sus requerimientos de calidad Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de las mercancías que los clientes devolvieron durante el periodo contable por no satisfacer sus necesidades REBAJAS SOBRE VENTAS Cargo: 1.- Del importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes, a precio de venta Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de las bonificaciones que sobre el
precio de venta se concede a los clientes durante el periodo contable DESCUENTOS SOBRE VENTA Cargo: 1.- Del importe de los descuentos por pronto pago que se concede a los clientes al liquidar sus adeudos antes de su vencimiento Su saldo es deudor y representa el importe de los descuentos que se conceden a los clientes por liquidar sus adeudos antes de la fecha de vencimiento COMPRAS Cargo: 1.- Del importe del precio de adquisición de las mercancías compradas al contado, acredito o con documentos Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de adquisición de las mercancías compradas durante el periodo contable GASTOS DE COMPRA Cargo: 1.- Del precio de costo de los gastos efectuados sobre compras de mercancías, tales como fletes. Acarreos, cargas y descargas Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos realizados en la compra de mercancías, tales como los señalados anteriormente DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA Abono: 1.- Del importe del precio de costo de las mercancías que la empresa devuélvelas físicamente a sus proveedores por no estar de acuerdo con su calidad Saldo: Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de la mercancía que la empresa devolvió a sus proveedores REBAJA SOBRE COMPRA Abono: 1.- Del importe de las bonificaciones que sobre el precio de costo conceden los
proveedores a lo empresa Saldo: Su saldo Es acreedor y representa el importe de las bonificaciones que sobre el precio de costo concedieron los proveedores durante el periodo contable DESCUENTOS SOBRE COMPRA Abono: 1.- Del importe de los descuentos que por pronto pago conceden los proveedores a la empresa Su saldo es acreedor y representa el importe de los descuentos que por pronto pago concedieron los proveedores durante el ejercicio de la empresa COSTO DE VENTAS Cargo 1.- Del importe de las ventas de mercancías a precio de costo Abono 1.- Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancías, a precio de costo Saldo: Su saldo es deudor y represento el costo de ventas GASTOS DE VENTA Cargo: 1.- Del importe de las derogaciones efectuadas por la empresa, tendientes a incrementar y desarrollar el volumen de las ventas 2.- Del importe de los gastos del departamento de ventas que se hayan devengado por cualquiera de los conceptos anteriores Abona: 1.- Del importe de su saldo poro saldarla, con cargo a la cuento de pérdidas y ganancias GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Cargo: 1.- Del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa, tendientes a lograr los objetivos paro los que fue creada, es decir todos los gastos efectuados por el departamento de administración 2.- Del importe de los gastos del departamento de administración que se hayan devengado por cualquiera de los conceptos anteriores
Abono: 1.- Del importe de su saldo paro saldarla con cargo a la cuento de pérdidas y ganancias Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas por el departamento de administración GASTOS FINANCIEROS Cargo 1.- Del importe de los intereses pagados 2.- Del importe de los descuentos concedidos 3.- Del importe de las comisiones y situaciones que cobre el banco 4.- Del importe de las pérdidas obtenidas en la valuación de metales preciosos 5.Del importe de los gastos financieros que se hayan devengado Abono: 1.- Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a lo cuenta de pérdidas y ganancias Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de coso de las erogaciones efectuadas por la empresa al conseguir financiamiento para poder llevar a cabo sus actividades de una manera normal PRODUCTOS FINANCIEROS Cargo: 1.- Del importe de su saldo para saldarla con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias Abono: 1.- Del importe de los intereses cobrados 2.- Del importe de los descuentos obtenidos o ganados 3.- Del importe de las utilidades y ganancias en valuación de moneda extranjera 4.- Del importe de los productos financieros que se hayan devengado por cualquiera de los conceptos anteriores Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de los productos financieros que la empresa obtuvo durante el periodo contable OTROS GASTOS Cargo: 1.- Del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa 2.- Por cualquiera de
los conceptos anteriores Abono: 1.- Del importe de su saldo para saldarla con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas por la empresa OTROS PRODUCTOS Cargo: 1.- Del importe de su saldo paro saldarla, con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias Abono: 1.- Del importe de las ganancias o productos obtenidos por la empresa, como resultado de aquellas operaciones esporádicas 2.- Por cualquiera de los conceptos anteriores Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las utilidades, ganancias o productos que la empresa obtiene, derivados de aquellas actividades eventuales PÉRDIDAS Y GANANCIAS Cargo: 1.- Del importe del saldo de la cuenta de gastos de venta 2.- Del importe del saldo de cuenta de gastos de administración 3.- Del importe del saldo de la cuenta de gastos financieros 4.- Del importe del saldo de la cuenta de otros gastos 5.- Del importe de las provisiones de impuestos, cuando se obtenga utilidad 6.- Del importe de su saldo para saldarla, cuando este represente la utilidad neta del ejercicio, con abono a la cuenta de utilidad neta del ejercicio. Abono: 1.- Del importe del saldo de la cuenta de ventas, el cual representa la utilidad en ventas o utilidad bruta 2.- Del importe del saldo de la cuenta de productos financieros 3.- Del importe del saldo de la cuenta de otros productos 4.- Del importe de su saldo para saldarla, cuando este represente la pérdida neta del ejercicio, con cargo a la cuenta de pérdida neta del ejercicio Saldo: Su saldo puede ser deudor o acreedor según presente la utilidad o pérdida neta del ejercicio pero téngase presente que en cualquier caso, este saldo deberá traspasarse a las cuentas de utilidad o pérdida neta del ejercicio, según
corresponda y la cuenta quedara saldada. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo período, independientemente de la fecha en que se realicen. COMO EMPLEAR LAS COLUMNAS DE UN ESTADO DE RESULTADOS
Primera columna: en esta columna se deben anotar: • las compras • los gastos de compra • las devoluciones sobre compra. • los descuentos sobre compra. • las rebajas sobre compra. • Los valores de los diversos conceptos de gastos de venta. • Los valores de los diversos conceptos de gastos de administración. • Los valores de los diversos conceptos de gastos financieros. • Los valores de los diversos conceptos de productos financieros. Canopus Consultoría, S.A. de C.V. Durango 265, Col. Roma, México, DF. Estado de Pérdidas y Ganancias o de Resultados Del 1 de abril al 30 de junio 2013 Ventas totales Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre ventas Descuentos sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Gastos de Compras
900,000.00 40,000.00
Compras totales Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas
100,000.00 10,000.00 5,000.00
Total de mercancía Inventario final Costo de lo vendido Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de Venta Renta del almacén
18,000.00
Publicidad y propaganda
10,000.00
Sueldos del departamento de ventas
50,000.00
Comisiones de agentes
20,000.00
Consumos varios
2,000.00
Gastos de Administración Renta de oficinas Sueldos del personal
15,000.00 140,000.00
Papelería y útiles
2,000.00
Consumos varios
1,000.00
Productos financieros Intereses cobrados
5,000.00
Descuentos sobre compras
3,000.00
Gastos financieros Intereses pagados
4,000.00
Descuentos sobre ventas
3,500.00
Gastos situacionales Utilidad de operación Otros Gastos Pérdida en venta de mobiliario Pérdida en venta de acciones Otros Productos Comisiones cobradas Dividendos cobrados Utilidad antes de impuestos PTU (10%)
400.00
ISR (33%) Utilidad Neta
Segunda columna: en esta columna se deben anotar: • • • • • • • • • • •
devoluciones sobre venta. rebajas sobre venta. descuentos sobre venta. compras totales. La sumatoria de devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras. La sumatoria de los diversos conceptos de gastos de venta. La sumatoria de los diversos conceptos de gastos de administración. La sumatoria de los diversos conceptos de gastos financieros La sumatoria de los diversos conceptos de productos financieros. Los valores de los diversos conceptos de otros productos. Los valores de los diversos conceptos de otros gastos. Canopus Consultoría, S.A. de C.V. Durango 265, Col. Roma, México, DF. Estado de Pérdidas y Ganancias o de Resultados Del 1 de abril al 30 de junio 2013
Ventas totales Devoluciones sobre Ventas
50,000.00
Rebajas sobre ventas
20,000.00
Descuentos sobre ventas
20,000.00
Ventas netas Inventario inicial Compras Gastos de Compras Compras totales
940,000.00
Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas Total de mercancía
115,000.00
Inventario final Costo de lo vendido Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de Venta Renta del almacén Publicidad y propaganda Sueldos del departamento de ventas Comisiones de agentes Consumos varios
100,000.00
Gastos de Administración Renta de oficinas Sueldos del personal Papelería y útiles Consumos varios
158,000.00
Productos financieros Intereses cobrados Descuentos sobre compras
8,000.00
Gastos financieros Intereses pagados Descuentos sobre ventas Gastos situacionales
7,900.00
Utilidad de operación Otros Gastos Pérdida en venta de mobiliario Pérdida en venta de acciones
10,000.00 3,000.00
Otros Productos Comisiones cobradas
1,000.00
Dividendos cobrados
2,000.00
Utilidad antes de impuestos PTU (10%) ISR (33%)
Utilidad Neta
Tercera columna: se anotan los valores de: • • • • • • • • • • • • •
Ventas totales La sumatoria de devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas. inventario inicial, compras netas total de mercancías manejadas inventario final. La sumatoria de los diversos conceptos de gastos de administración. La suma total de gastos de ventas y gastos de administración. La diferencia entre los totales de gastos financieros y productos financieros. La sumatoria de los diversos conceptos de otros productos. La sumatoria de los diversos conceptos de otros gastos. El valor del PTU (10%) El valor del ISR (33%) Canopus Consultoría, S.A. de C.V. Durango 265, Col. Roma, México, DF. Estado de Pérdidas y Ganancias o de Resultados Del 1 de abril al 30 de junio 2013
Ventas totales
1,395,000.00
Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre ventas Descuentos sobre ventas
90,000.00
Ventas netas Inventario inicial
1,500,000.00
Compras Gastos de Compras Compras totales Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas Total de mercancía
825,000.00 2,325,000.00
Inventario final
1,800,000.00
Costo de lo vendido Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de Venta Renta del almacén Publicidad y propaganda Sueldos del departamento de ventas Comisiones de agentes Consumos varios Gastos de Administración Renta de oficinas Sueldos del personal Papelería y útiles Consumos varios
258,000.00
Productos financieros Intereses cobrados Descuentos sobre compras Gastos financieros Intereses pagados Descuentos sobre ventas Gastos situacionales
100.00
Utilidad de operación Otros Gastos Pérdida en venta de mobiliario Pérdida en venta de acciones
13,000.00
Otros Productos Comisiones cobradas Dividendos cobrados
4,000.00
Utilidad antes de impuestos PTU (10%) ISR (33%)
51,310.00 169,323.00
Utilidad Neta
Cuarta columna: se anotan los valores de: •
ventas netas
•
costo de lo vendido.
•
utilidad o pérdida bruta.
•
El resultado de la sumatoria de gastos de ventas, más gastos de administración, más gastos financieros, menos los productos financieros.
•
Utilidad en operación.
•
Diferencia entre otros gastos y otros productos.
•
Utilidad antes de impuestos.
•
Sumatoria de PTU más ISR.
•
Utilidad neta del ejercicio. Canopus Consultoría, S.A. de C.V. Durango 265, Col. Roma, México, DF. Estado de Pérdidas y Ganancias o de Resultados Del 1 de abril al 30 de junio 2013
Ventas totales Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre ventas Descuentos sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Gastos de Compras Compras totales Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas Total de mercancía
1,305,000.00
Inventario final Costo de lo vendido Utilidad Bruta
525,000.00 780,000.00
Gastos de Operación Gastos de Venta Renta del almacén Publicidad y propaganda Sueldos del departamento de ventas Comisiones de agentes Consumos varios Gastos de Administración Renta de oficinas Sueldos del personal Papelería y útiles Consumos varios Productos financieros Intereses cobrados Descuentos sobre compras Gastos financieros Intereses pagados Descuentos sobre ventas Gastos situacionales Utilidad de operación
257,900.00 522,100.00
Otros Gastos Pérdida en venta de mobiliario Pérdida en venta de acciones Otros Productos Comisiones cobradas Dividendos cobrados Utilidad antes de impuestos
9,000.00 513,100.00
PTU (10%) ISR (33%)
220,633.00
Utilidad Neta
292,467.00
Cambios en la colocación de columnas 1. Cuando no hay devoluciones, ni rebajas, ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna, como si fueran ventas netas.
2. Cuando no hay gastos de compra el valor de las compras pasa directamente hasta la columna dos, como si fuera compras totales.
3. Cuando no hay gastos de compra, ni devoluciones, ni descuentos y rebajas sobre compra el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna como si fueran compras netas.
4. Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas o descuentos sobre venta, su valor pasa directamente a la tercera columna.
5. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas o descuentos sobre compras su valor pasa directamente a la segunda columna. CONCLUSIONES El análisis e interpretación de los Estados Financieros constituye una herramienta de gran utilidad para la toma de decisiones en la empresa; el cual está constituido por la valoración de varias razones e indicadores que miden la efectividad de la gestión económica de cualquier entidad, pero debe tenerse en cuenta que para una correcta interpretación se debe analizar la interacción de varios indicadores, pues uno por sí sólo no permite determinar la situación financiera de la misma.