BAB 2 SIKLUS AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK
Sikl Siklus us
akun akunta tans nsii
meru merupa paka kan n
sist sistem emat atik ikaa
penc pencat atat atan an
tran transa saks ksii
keua keuang ngan an,,
peringkasannya, dan pelaporan keuangan sebagaimana digambarkan di bawah ini,
Penjelasan 1.
Mencatatat Mencatatat Jurnal Anggaran d Bu!u Jurnal
Pencatatan Pencatatan yang pertama kali dilakukan dilakukan adalah melakukan melakukan pencatatan pencatatan jurnal anggaran di Buku Jurnal berdasarkan dokumen DPA SKPD/PPKD a
Jurnal anggaran PPKD Tanggal
Kode dan Nama Akun
Ref
Debit Kredit
01/01/2014 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan
XXX
3.1.2.02.01 3.1.2.02.01 Estimasi Penerimaan
XXX
3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja
XXX
3.1.2.04.01 Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan 3.1.2.05.01 Estimasi Perubaan !A"
b
XXX XXX
Jurnal Anggaran SKPD Tanggal Kode dan Nama Akun 01/01/2014 3.1.2.01.01 3.1.2.01.01 Estimasi
Ref A A
3.1.2.05.01 3.1.2.05.01 Estimasi
A
3.1.2.03.01 3.1.2.03.01 Apropriasi
#$%& #$%&" " A'&( A'&() )A(!* A(!* !E' !E')$+ )$+ P&B" P&B"*' *' 2
12
Debit XXX
Kredit
XXX XXX
2.
Analss Transa!s dan Pencatatan Transa!s d Bu!u Jurnal.
a
!enganalisis transaksi adalah proses untuk menentukan suatu transaksi sebagai transaksi keuangan dan transaksi non keuangan, dan menentukan suatu transaksi berpengaruh terhadap akun apa berdasarkan bukti pembukuan
b Pada saat ini telah ada peraturan teknis yaitu Permendagri "o#$ %ahun &'() tentang Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual pada Pemerintah Daerah, dengan sistem pencatatan Double *ntry c
+una memudahkan penyusunan laporan keuangan secara manual, maka digunakan datar akun sesuai yang diatur di Permendagri #$ tahun &'($ yaitu di pasal - dan lampiran ... mengenai Bagan Akun Standar BAS0, yaitu dituliskan kode dan nama akun detil sampai le1el 2 yaitu rincian objek
d Penjurnalan dibedakan menjadi &3 1" Jurnal #nansal$
Secara default seluruh transaksi dicatat/ dibuat jurnal inansialnya dalam buku jurnal dengan melibatkan akun dengan kode awal (4 Aset ,&4Kewajiban,)4*kuitas serta 54Pendapatan 67 dan 84Beban %&nt&' jurnal (nansal SKP)$ a" %&nt&' jurnal untu! *encatat +ener*aan +enda+atan. Tanggal
Kode dan Nama Akun
0,/0,/2014 1.1.1.02.01'as
Ref
di
Bendaara-
Debit Kredit XXX
.1.2.01.01 Pelayanan eseatan di Pusesmas "$ -
XXX
," %&nt&' jurnal untu! *encatat ,e,an. Tanggal
Kode dan Nama Akun
.1.2.25.03 10/10/2014 onorarium )enaga Ali/*nstrutur /(arasumber .1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis antor 1.1.1.03.01 'as di Bendaara Pengeluaran
c"
Ref
Debit Kredit
-
XXX
-
XXX
-
XXX
%&nt&' jurnal untu! *encatat +e*,elan aset secara LS. Tanggal
Kode dan Nama Akun
04/04/2014
1.3.2.04.01 'endaraan %inas 3.1.3.01.01 +' PP'%
Ref Bermotor -
Debit Kredit XXX XXX
2". Jurnal Anggaran$
Jika transaksi *el,at!an a!un dengan kode awal $4pendapatan 69A, 24 Belanja, #4%ranser dan -4Pembiayaan dan dla!u!an secara tuna-*el,at!an !as, maka selain mencatat jurnal inansial juga mencatat jurnal anggaran #$%&" A'&()A(!* !E')$+ P&B"*' 2
13
%&nt&' jurnal anggaran SKP)$ a" %&nt&' jurnal untu! *encatat +ener*aan +enda+atan. Tanggal
Kode dan Nama Akun
0,/0,/2014
3.1.2.05.01
Estimasi
Ref PerubaanA
4.1.2.01.01 Pelayanan eseatan di Pusesmas "+A
Debit Kredit XXX
A
XXXX
," %&nt&' jurnal untu! *encatat ,e,an.
c"
Tanggal
Kode dan Nama Akun
10/10/2014 10/10/2014
5.1.2.24.01 onorarium )enaga Ali/ (arasumber/ *nstrutur A 5.1.2.01.01 Belanja alat tulisA
10/10/2014
3.1.2.05.01 Estimasi Perubaan !A"
Debit Kredit
XXX XXX
A
XXX
%&nt&' jurnal untu! *encatat +e*,elan aset secara LS. Tanggal
04/04/2014 04/04/2014
.
Ref
Kode dan Nama Akun 5.2.2.04.01 Belanja Pengadaan 3.1.2.05.01 Estimasi Perubaan !A"
Ref modal A
Debit Kredit
XXX
A
XXX
Pencatatan Jurnal Pen/esuaan d Bu!u Jurnal
%ahap
selanjutnya
dari
siklus
akuntansi
di
atas
adalah
membuat jurnal
penyesuaian. Jurnal penyesuaian perlu dibuat untuk meng4update saldo akun agar memenuhi konsep matching cost againts revenue penandingan yang match antara pendapatan dan beban dalam satu periode akuntansi0 dan karena menganut basis akrual :al ini untuk memastikan bahwa pendapatan diakui pada periode diperolehnya pendapatan itu dan beban diakui pada periode terjadinya Penyesuaian memungkinkan untuk melaporkan posisi aset, kewajiban, dan ekuitas di neraca pada tanggal neraca dan untuk melaporkan jumlah surplus atau deisit yang wajar di laporan operasional "eraca saldo di atas mungkin belum memuat data laporan keuangan yang up-to-date, karena alasan4 alasan berikut a
Kejadian4kejadian tertentu, seperti pemakaian bahan pakai habis, tidak dijurnal setiap hari karena alasan kepraktisan
b
Beban yang terjadi karena berlalunya waktu, seperti berkurangnya manaat gedung, persekot sewa dan asuransi, tidak dijurnal selama periode akuntansi
c
Beberapa akun, seperti beban listrik, mungkin belum dicatat karena tagihan dari P6" belum diterima
Dengan demikian, jurnal penyesuaian disusun untuk tujuan4tujuan berikut a
!elaporkan semua pendapatan re1enues0 yang diperoleh earned0 selama periode
#$%&" A'&()A(!* !E')$+ P&B"*' 2
14
akuntansi b
!elaporkan semua belanja atau beban yang terjadi selama periode akuntansi
c
!elaporkan dengan akurat nilai aset pada tanggal neraca
d
!elaporkan secara akurat kewajiban pada tanggal neraca
Jurnal penyesuaian hanya dilakukan dengan membuat jurnal inansial saja sebagai implementasi basis akrual %&nt&' jurnal +en/esuaan$ Tanggal 31/12/201
Uraia n 1.1.,.01.01 Persediaan Alat )ulis 'antor .1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis antor
31/12/201
31/12/201
.1.,.01.04 Beban Penyusutan Alat Angutan 1.3.,.01.04 Aumulasi Penyusutan Alat .1.2.03.03 Beban asa listri
-
Debi t XXX
-
-
-
Kredi t
XXX
XXX
-
-
2.1.5.02.01 &tang Belanja asa
0.
Ref
XXX
XXX XXX
P&stng !e Bu!u Besar
Buku besar ledger 0 atau yang merupakan kumpulan akun4akun digunakan untuk mencatat secara terpisah aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan467, beban, pendapatan469A, belanja, dan pembiayaan Proses posting akun4akun dari jurnal ke buku besar disebut dengan posting. Posting ke buku besar sekaligus merupakan penggolongan dan peringkasan transaksi sebab tiap4tiap data transaksi dibawa ke masing4masing akun yang sesuai Posting dapat dilakukan secara kronologis sebagaimana halnya penjurnalan, tetapi dapat juga secara periodik mingguan atau bulanan0 Posting merupakan proses pemindahan inormasi, minimal berupa tanggal transaksi dan jumlah rupiah dalam buku jurnal ke buku besar yang berkaitan untuk masing4masing ayat jurnal Jumlah rupiah dalam akun yang dijurnal atau dicatat di buku jurnal di posisi Debit, maka ketika dipindahkan ke buku besar jumlah rupiah tersebut diletakkan di kolom Debit juga sebesar angka yang sama Adakalanya satu nama akun di jurnal berkali4kali, baik di posisi debit ataupun kredit !eskipun dijurnal lebih dari satu kali, buku besar yang akan menampung akun tersebut tetap hanya satu buku besar Dengan demikian, dalam buku besar Akun ; misalnya, akan terlihat banyak transaksi untuk Akun ; jika di dalam jurnal akun ; dijurnal/dicatat berkali4kali Ilustras +r&ses +&stng se,aga ,er!ut$
#$%&" A'&()A(!* !E')$+ P&B"*' 2
15
.
Pen/usunan Necara Sald& setela' Pen/esuaan Neraca sald& adalah datar/kumpulan akun beserta saldonya Penyusunan "eraca
saldo ini dilakukan dengan menuliskan kode dan nama akun dalam
"eraca
beserta
saldonya
dalam
saldo dengan saldo debit atau kredit yang sesuai dengan saldo buku besar
Selanjutnya total kolom debit dan kolom kredit dihitung dan dituliskan di baris paling bawah untuk menunjukkan kesamaan saldo kolom debit/kredit
Sald
Nama Akun
Debi
Kred
1.1.3.02.0 Piutang +etribusi Pelayanan 'eseatan
+p1.500.0
+p
1.1.,.01.0 Persediaan Alat )ulis 'antor
+p1.000.0
+p
1.3.1.11.0 )ana &ntu Bangunan )empat 'erja/asa
+p250.000.0
+p
1.3.2.04.0 'endaraan %inas Bermotor Perorangan
+p25.000.0
+p
1.3.3.01.0 Bangunan edung 'antor
+p240.000.0
+p
1.3.,.01.0 Aumulasi Penyusutan Alat Angutan %arat
+p
+p3,.000.0
1.3.,.02.0 Aumulasi Penyusutan Bangunan edung
+p
+p4.00.0
2.1.1.03.0 &tang PP 21
+p
+p5.235.0
2.1.1.04.0 &tang PP( Pusat
+p
+p.100.0
2.1.5.02.0 &tang Belanja asa
+p
+p15.325.0
3.1.1.01.0 Euitas
+p
+p3.500.0
3.1.2.05.0 Estimasi Perubaan !A"
+p
+p1.,1.,50.0
3.1.3.01.0 +' PP'%
+p
+p1.,.415.0
#$%&" A'&()A(!* !E')$+ P&B"*' 2
1
4.1.2.01.0 Pelayanan eseatan di Pusesmas 6 "+A
+p
+p25.500.0
5.1.1.01.0 aji Poo P(!/ &ang +epresentasi
+p41.0.
+p
5.1.1.01.0 )unjangan 'eluarga
+p14.01.,
+p
5.1.1.01.0 )unjangan abatan
+p135.,13.
+p
5.1.1.01.0 )unjangan -ungsional
+p11,.,1.0
+p
5.1.1.01.0 )unjangan Beras
+p0.205.
+p
5.1.1.01.0 )unjangan PP/)unjangan 'usus
+p1,.02.
+p
+p145.000.0
+p
+p4.,50.0
+p
+p110.000.0
+p
+p
+p2,.000.0
.1.1.01.0 aji Poo P(! / &ang +epresentasi "$
+p41.0.
+p
.1.1.01.0 )unjangan 'eluarga "$
+p14.01.,
+p
.1.1.01.0 )unjangan abatan "$
+p135.,13.
+p
.1.1.01.0 )unjangan -ungsional "$
+p11,.,1.0
+p
.1.1.01.0 )unjangan Beras "$
+p0.205.
+p
.1.1.01.0 )unjangan PP/)unjangan 'usus "$
+p1,.02.
+p
+p144.500.0
+p
.1.2.03.0 Beban asa listri
+p15.325.0
+p
.1.2.25.0 onorarium )enaga
+p4.,50.0
+p
.1.,.01.0 Beban Penyusutan Alat Angutan %arat
+p3,.000.0
+p
+p4.00.0
+p
5.1.2.01.0 Belanja alat tulis antor 5.1.2.24.0 onorarium )enaga Belanja modal Pengadaan 'endaraan %inas Perorangan .1.2.01.0 Pelayanan eseatan di Pusesmas "$ 5.2.2.04.0
.1.2.01.0 Beban Persediaan alat tulis antor
.1.,.02.0 Beban Penyusutan Bangunan edung *umlah
.
Rp)+$%'+,'-+(
Rp)+$%'+,'-+((
Men/usun La+&ran Keuangan
Setelah neraca saldo setelah penyesuaian selesai dibuat, selanjutnya disusun laporan keuangan 6aporan keuangan pokok terdiri dari3 a
6aporan 9ealisasi Anggaran 69A0=
b 6aporan Perubahan Saldo Anggaran 6ebih 6aporan Perubahan SA60= c
6aporan 7perasional 670=
d 6aporan Perubahan *kuitas 6P*0= e
"eraca=
6aporan Arus Kas 6AK0=
g
%&nt&' +r&ses +en/usunan la+&ran !euangan$
Saldo Akun di neraca saldo setelah penyesuaian yang mempunyai kode akun ) digit depan yang sama dengan kode akun ) digit di laporan keuangan, dipindahkan ke laporan keuangan dalam contoh3 neraca0
Apabila terdapat lebih dari satu akun yang mempunyai kode akun dengan ) digit depan sama, maka jumlah saldonya dipindahkan ke laporan keuangan
#$%&" A'&()A(!* !E')$+ P&B"*' 2
1,
3.
Me*,uat Jurnal Penutu+
Jurnal penutup dilakukan setelah 6aporan Keua ngan disusun Jurnal penutup dibuat untuk menihilkan semua akun nominal atau akun sementara yang dilaporkan dalam 6aporan 9ealisasi Anggaran dan 6aporan 7perasional Pada dasarnya jurnal ini dibuat agar akun4akun sementara tersebut tidak muncul sebagai saldo awal pada tahun berikutnya di buku besar :al ini karena akun akun tersebut memang dimaksudkan
hanya
untuk
mengakumulasi
transaksi selama satu periode saja Jurnal penutup meliputi3 (0 Jurnal penutup 69A untuk menutup saldo akun4akun 6aporan 9ealisasi Anggaran &0 Jurnal penutup 67 untuk menutup saldo akun4akun 6aporan 7perasional %&nt&' Jurnal Penutu+ d SKP) Jurnal Penutu+ LRA Tanggal Nama Akun 31/12/2014 3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja 3.1.2.05.01 Estimasi Perubaan !A" 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan 31/12/2014 4.1.2.01.01 Pelayanan eseatan di 3.1.2.0.01 !urplus/%e7sit "+A 5.1.1.01.01 aji Poo P(!/ &ang 5.1.1.01.02 )unjangan 'eluarga 5.1.1.01.03 )unjangan abatan 5.1.1.01.04 )unjangan -ungsional 5.1.1.01.0 )unjangan Beras 5.1.1.01.0, )unjangan PP/)unjangan 'usus 5.1.2.01.01 Belanja alat tulis antor 5.1.2.24.01 onorarium )enaga Ali/ (arasumber/*nstrutur 5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan 'endaraan %inas Perorangan 31/12/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubaan !A" 3.1.2.0.01 !urplus/%e8isit "+A
Jurnal Penutu+ LO #$%&" A'&()A(!* !E')$+ P&B"*' 2
1
Ref
Debit Kredit 1.35.000.00 1.11.000.00 24.000.000 +p25.500.000 1.,1.,50.00 +p41.0.5 +p14.01.,5 +p135.,13. +p11,.,1.01 +p0.205.22 +p1,.02.5 +p145.000.00 +p4.,50.000 +p110.000.00 1.,1.,50.00 1.,1.,50.000
Tanggal 31/12/2014
31/12/2014
/.
Nama Akun
Debit
.1.2.01.01 Pelayanan eseatan di Pusesmas "$ 3.1.1.02.01 !urplus/%e7sit "$ .1.1.01.01 aji Poo P(! / &ang +epresentasi .1.1.01.02 )unjangan 'eluarga "$ .1.1.01.03 )unjangan abatan "$ .1.1.01.04 )unjangan -ungsional "$ .1.1.01.0 )unjangan Beras "$ .1.1.01.0, )unjangan PP/)unjangan 'usus 6 "$ .1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis antor .1.2.03.03 Beban asa listri .1.2.25.03 onorarium )enaga Ali/*nstrutur/ (arasumber .1.,.01.04 Beban Penyusutan Alat Angutan %arat Bermotor .1.,.02.01 Beban Penyusutan Bangunan edung )empat 'erja 3.1.1.01.01 Euitas 3.1.1.02.01 !urplus/%e7sit "$
+p2,.000.000 +p1.,2.,5.000
Kredit
+p41.0.54 +p14.01.,55 +p135.,13.2 +p11,.,1.012 +p0.205.22 +p1,.02.5 +p144.500.000 +p15.325.000 +p4.,50.000 +p3,.000.000 +p4.00.000 +p1.,2.,5.000 +p1.,2.,5.000
Men/usun Neraca Sald& Setela' Jurnal Penutu+an
Jurnal penutup kemudian diposting ke buku besar Setelah diposting, saldo di buku besar tersebut akan bernilai nol atau nihil Dengan demikian, pada awal tahun berikutnya tidak akan muncul saldo buku besar bersangkutan Sehingga dengan demikian, saldo yang ada hanya saldo akun4akun riil yaitu akun4akun neraca atau persis seperti yang ditunjukkan di laporan keuangan berupa neraca >ormat "eraca Saldo setelah Penutupan sama persis dengan ormat "eraca Saldo setelah Penyesuaian, hanya judulnya diganti "eraca Saldo setelah Penutupan dan angka di neraca saldo se telah penutupan merupakan saldo terakhir setelah posting jurnal penutup %&nt&' Neraca Sald& setela' Penutu+an Pe*ernta' Ka,u+aten Adl Ma!*ur NERA%A SAL)O SETELA4 PENUTUPAN Per Tanggal 1 )ese*,er 2510 SKPD 3 Dinas Kesehatan Saldo Kode dan Nama Akun
Ref
Debit
Kredit
1.1.1.02.01 'as di Bendaara Penerimaan
+p
+p
1.1.1.03.01 'as di Bendaara Pengeluaran
+p
+p1.500.000900
1.1.3.02.01
+p 1.500.000900
+p
+p500.000900
+p
Piutang
+etribusi
Pelayanan
1.1.,.01.01 Persediaan Alat )ulis 'antor 1.3.2.04.01
'endaraan
%inas
Bermotor
+p110.000.000900+p
1.3.,.01.04 Aumulasi Penyusutan Alat Angutan %arat 1.3.,.02.01 Aumulasi Penyusutan Bangunan edung 2.1.1.03.01 &tang PP 21
+p
+p3,.000.000900
+p +p
+p4.00.000900 +p3.5.000900
2.1.1.04.01 &tang PP( Pusat
+p
+p,.50.000900
2.1.5.02.01 &tang Belanja asa
+p
+p15.325.000900
3.1.1.02.01 !urplus/%e7sit "$
+p1.,2.,5.0009 +p
3.1.2.05.01 Estimasi Perubaan !A"
+p
3.1.2.0.01 !urplus/%e7sit "+A
+p1.,1.,50.0009 +p
3.1.3.01.01 +' PP'%
+p
+p1.,.415.0009
Rp$+,'(+,'-+(( Rp$+,'(+,'-+((
)otal
#$%&" A'&()A(!* !E')$+ P&B"*' 2
+p1.,1.,50.0009
1
