2015 Cont 01 Reconocimiento Contable Depreciacion Amortizacion y Agotamiento

ÍNDICE I. Introduc Introducción ción:: ............................... ................................................. .................................. ................................. .................................. .................................. ............................... .............. 2 II. Definici Definiciones ones:: .................................. .................................................. ................................. .................................. .................................. ................................. ............................ ............ 2 a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2 b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2 c) Amortiza Amortización ción:: ............................... ................................................ .................................. ................................. .................................. .................................. ......................... ......... 2 d) Agotamie Agotamiento: nto:................................. ................................................. ................................. ................................. .................................. .................................. ......................... ......... 2 e) Costo: Costo: ............................... ................................................ .................................. ................................. .................................. .................................. ................................. .................... ... 3 f) Deprecia Depreciación ción:: ................................. ................................................. ................................. ................................. .................................. .................................. ......................... ......... 3 g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3 h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3 i) Valor Específico para la Entidad: ................................................................................................ 3 j) Valor Razonable: Razonable:.................. ......... ................... ................... .................. ................... ................... .................. ................... ................... .................. ................... .................. ........ 3 k) Valor Valor Residual Residual:: ................................ ................................................. .................................. ................................. ................................. .................................. ....................... ...... 3 l) Valor Valor en Libros: Libros: ........................................... ............................................................ .................................. ................................. ................................. ............................. ............ 3 m) Valor Valor de Uso: ............................................ ............................................................. .................................. ................................. ................................. ............................. ............ 3 n) Vida útil: útil: .................................. ................................................... ................................. ................................. .................................. .................................. ............................... ..............3 o) Vida Económic Económica: a: ................................ ................................................. ................................. ................................. .................................. .................................. .................... ... 4 III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4 A. Aspectos de Medición Medición y Reconocimiento Reconocimiento Contable Contable .................. ......... ................... ................... .................. ................... ................... ........... .. 4 IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14 V. Casuísti Casuísticas: cas:............................... ................................................. .................................. ................................. .................................. .................................. ............................. ............ 18

ÍNDICE I. Introduc Introducción ción:: ............................... ................................................. .................................. ................................. .................................. .................................. ............................... .............. 2 II. Definici Definiciones ones:: .................................. .................................................. ................................. .................................. .................................. ................................. ............................ ............ 2 a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2 b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2 c) Amortiza Amortización ción:: ............................... ................................................ .................................. ................................. .................................. .................................. ......................... ......... 2 d) Agotamie Agotamiento: nto:................................. ................................................. ................................. ................................. .................................. .................................. ......................... ......... 2 e) Costo: Costo: ............................... ................................................ .................................. ................................. .................................. .................................. ................................. .................... ... 3 f) Deprecia Depreciación ción:: ................................. ................................................. ................................. ................................. .................................. .................................. ......................... ......... 3 g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3 h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3 i) Valor Específico para la Entidad: ................................................................................................ 3 j) Valor Razonable: Razonable:.................. ......... ................... ................... .................. ................... ................... .................. ................... ................... .................. ................... .................. ........ 3 k) Valor Valor Residual Residual:: ................................ ................................................. .................................. ................................. ................................. .................................. ....................... ...... 3 l) Valor Valor en Libros: Libros: ........................................... ............................................................ .................................. ................................. ................................. ............................. ............ 3 m) Valor Valor de Uso: ............................................ ............................................................. .................................. ................................. ................................. ............................. ............ 3 n) Vida útil: útil: .................................. ................................................... ................................. ................................. .................................. .................................. ............................... ..............3 o) Vida Económic Económica: a: ................................ ................................................. ................................. ................................. .................................. .................................. .................... ... 4 III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4 A. Aspectos de Medición Medición y Reconocimiento Reconocimiento Contable Contable .................. ......... ................... ................... .................. ................... ................... ........... .. 4 IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14 V. Casuísti Casuísticas: cas:............................... ................................................. .................................. ................................. .................................. .................................. ............................. ............ 18

RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

RECONOCIMIENTO CONTABLE DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS I. Introducción: La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra. Así mismo, es necesario necesario señalar que el desarrollo desarrollo del tema, se va a centrar centrar en los aspectos aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales.

II. Definiciones: Es necesario considerar las siguientes definiciones:

a) Propiedades, Planta y Equipo: Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo. Asimismo, un elemento elemento de propiedades, propiedades, planta planta y equipo se reconocerá reconocerá como como activo si, y sólo sí; sí; es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

b) Activo Intangible: Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Asimismo, un activo activo es identificable identificable si: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

c) Amortización: Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada.

d) Agotamiento: Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción, tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la

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naturaleza del bien agotable.

e) Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción.

f) Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

g) Importe Depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

h) Importe Recuperable: Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso.

i) Valor Específico para la Entidad: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil.

j) Valor Razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia independencia mutua.

k) Valor Residual: Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

l) Valor en Libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

m) Valor de Uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

n) Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable por parte de la

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entidad; también se puede definir como el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

o) Vida Económica: Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más corto que la vida útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.

III. Marco Legal Contable: A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACIÓN Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del imp orte depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas: La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades, planta y equipo. En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total, deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción de existencias, etc).

1.1 Inicio de la Depreciación: Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará cuando esté disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia . Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de reconocimiento y medición de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así como las pautas de determinación de depreciación contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la depreciación así como la estimación de la vida útil esperado del bien. Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado para la generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciación contable de sus activos.

Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010.

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Bien adquirido el 26.08.10 En Ubicación y condiciones de uso: 04.09.10

Inicio de Depreciación Contable: SETIEMBRE 2010

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japón, de 2 automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no habían asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011 En Ubicación y condiciones de uso: 12.06.2011

Bien nacionalizado el 12.06.2011

Inicio de Depreciación Contable: JUNIO 2011

1.2 Importe Depreciable y Vida Útil: La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de adquisición, construcción, producción, o valor razonable) Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podría obtener al disponer


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(enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo es necesario resaltar que la entidad deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación. La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios económicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante, existen otros f actores como la obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, que disminuirían la cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá tener en cuenta todos los factores siguientes: 

La utilización pr evista del activo : El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o



El des gas te físic o esp erado : dependerá de factores operativos de los activos, tales



La o bs olesc encia té cn ica o co m ercial: derivada de los cambios o mejoras en la



Los límites legales o restric ciones sim ilares s obre el u so del activo , tales como las

al desempeño físico que se espere del mismo.

como el número de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se definirá en términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión de activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados en información externa, interna o en la experiencia con activos similares.

1.3 Métodos de Depreciación: El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente con la finalidad de identificar algún cambio significativo que implique un cambio de estimación de la depreciación, el mismo que se realizará considerando la NIC 8, como un cambio de estimación contable. Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes: 

Mé to d o de Lín ea R ec ta o li n eal: Mediante este método, se determina la depreciación

lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual NO cambie.


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

Mé to do de d epr eciac ión d ecr ecien te: Mediante este método, se determina la



Mé tod o de las uni dades de p rod uc ción: Mediante este método se determina la

depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.

depreciación en función a las unidades de producidas

La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de depreciación contable distinto, se deberá elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adición tributaria.

1.4 Cese de la Depreciación: El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique como mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo. Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo (enajenación, arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias. 1.5 Últimos cambios referentes a la depreciación Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 16 en relación a la depreciación, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su aplicación anticipada. Ac laración d e los m é tod os aceptables de dep reciación

“ N o

es apro piado un m é tod o de dep reciación qu e se base en los in gres os d e activid ades ordin arias qu e se generan por una actividad qu e incluye el uso de un activo. Los in gresos d e actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo, generalmente, reflejan factores distinto s del consum o de los beneficios econ ómicos d e dicho activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra inform ación y procesos, actividades de venta y cambio s en los volúm enes de ventas y


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precios . El com pon ente del precio de los ingreso s de actividades ordin arias puede verse afectado p or la inflación, la cual no tiene relación co n la forma en que s e cons um e el activo. ”

Haciendo una reflexión del párrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos procedimientos de estimación de depreciación por cuanto es precisa y necesaria la adhesión del párrafo mencionado líneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climáticos; e internos como déficit en la gestión de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o servicios. El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciación necesariamente se revisara al término de cada ejercicio si hubiera algún cambio en relación al patrón de consumo se tendrá que aplicar NIC 8 efectuando un nuevo procedimiento de estimación contable , entonces considerar los ingresos como parte del procedimiento del cálculo no mostrara plenamente una determinación de consumo correcto.

A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue: - Intangib les de vid a útil finita: (la vida útil se determinará en función a la duración o el número de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida útil). - Intangib les de vida útil indefin idas 1 : (se clasificará así, cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad). 1

El término “indefinida” no significa “infinita”.

Siendo la AMORTIZACIÓN, la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros activos. En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá tener en cuenta los siguientes aspectos:

2.1 Importe Amortizable y Valor Residual: El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará deduciendo al costo su valor residual. Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica. De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos que: o

 Haya

un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil;


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 Exista

un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo. Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará. La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algún cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8.

2.2 Inicio de la Amortización - Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. - Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán. La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor.

2.3 Vida útil (párrafo 88): Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida; para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran: 

La utilización pr evista del activo : Corresponde al uso estimado considerando como



Los Ciclo s típic os d e vida del pro du cto : así como la información pública disponible



La o bs olesc encia té cn ica o co m ercial: derivada de los cambios o mejoras en la

referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo; incluye además la gestión eficiente sobre el uso de los intangibles.

sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de utilización parecida.

producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.


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

Estabilidad de la Indus tria en la que opere el activo, así como los cambios en la



La actuación de la com petencia: sean estos actuales o potenciales.



N i v el d e d e s e m b o l s o s p o r m a n t e n i m i en t o n e c e s a r i o s ; para conseguir los beneficios



Los límites legales o restric ciones sim ilares s obre el u so del activo , tales el periodo



Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la

demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión.

económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

de control, fechas de caducidad, etc.

entidad.

También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la v id a úti l s erá el periodo m ás c orto d e los d etermin ados p or esto s factores .

La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal. Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato).

2.4 Métodos de Amortización: El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.

2.5 Cese de la Amortización En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

2.6 Últimos cambios referentes a la amortización:


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Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 38 en relación a la amortización, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su aplicación anticipada. Ac laración d e los m é tod os aceptables de am ortizaci ón

“Existe una

pr esun ción refutab le de que es inapro piado un m é tod o de am ortización q ue se base en los ingresos de actividades ordinarias generadas por una actividad qu e incluye el uso de un activo intangible. Los ingresos de actividades ordinarias generados p or una actividad qu e inclu ye el uso d e un activo intang ible, habitualm ente, refleja factores qu e no están d i r e c t am e n t e v i n c u l a d o s c o n e l c o n s u m o d e l o s b e n ef i c i o s e c o n ó m i c o s i n c o r p o r a d o s e n e l activo intangible. Por ejemplo, los ingreso s de actividades ordin arias se ven afectados p or otra inform ación y procesos , actividades de venta y cambios en los volúm enes de ventas y precios . El com pon ente del precio de los ingreso s de actividades ordin arias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en qu e se con sum e el activo. Esta presunción puede evitarse solo en circu nstancias limitadas: a) en las que el activo in tangible se expresa com o un a medida de los ingreso s de actividades ord inarias, tal co m o s e desc rib e en el párrafo 98C; o b) cuando puede demostrars e que los ingresos de actividades ordinarias y el consu m o de beneficios económic os del activo intangib le e stán altamente correlacionados.” “ A l

elegir u n m é tod o d e amo rtización ap rop iado, de ac uerd o c on el párrafo 98, un a entidad po dría determin ar el facto r limit ativo pr edom inante qu e es inh erente al activ o intang ible. Por ejem plo, el con trato que establece los d erecho s de la entidad sobre el uso d e un activo intangible puede especificar el uso p or la entidad de dicho activ o intangible com o por un núm ero pr edetermi nado de añ os (es dec ir, tem po ral), un n úm ero d e unid ades pr od uc idas o un im porte total fijo de ingresos de actividades ordin arias generados. La identificación de este factor limitativo predo min ante sirve como punto de partida para la identificación de la base apro piada de amo rtización, pero pu ede aplicars e otra base si refleja de form a más c ercana el p a t r ón e s p e r ad o d e c o n s u m o d e l o s b e n ef i c i o s e c o n ó m i c o s . ” “ E n

la circuns tancia en la cual el factor lim itativo predom inante que es inherente a un activo intangible sea el logro de un um bral de unos ingreso s de actividades ordinarias, los ingr esos de actividades or dinarias a generar pu ede ser una base de amor tización apropiada. Por ejem plo, una entidad podría adquirir u na co ncesión p ara explorar y extraer oro de un a min a de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de actividades ordin arias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un c ontrato pu ede permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingreso s de actividades ord inarias acum ulados totales por la venta de oro alcance los dosc ientos m il millones de u.m.) y no basars e en el tiemp o o en un a cantidad d e oro extr aída. En otro ejemp lo, el derecho a op erar una auto pista de p eaje pod ría basarse en un imp orte total fijo de ingreso s de actividades ordin arias a generar a partir de los peajes acumu lados cargados (por ejem plo, un con trato po dría permit ir la operación d e la auto pis ta de peaje hasta qu e el im por te acum ulado d e peajes generados alcance 100 millon es de u.m.). En el caso d e que los ingreso s d e actividades ordin arias hayan sido establecidos c om o el factor lim itativo predom inante en el contrato para el uso del activo intangib le, los in gresos d e actividades ord inarias que se tienen que generar puede ser u na base apropiada para la am ortización del activo intangible, siempre que el con trato especifique un im porte total fijo de ingresos d e actividades or dinarias a generar sob re el cual se vaya a determinar la amortización. ”

Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo está estrechamente relacionado al


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activo intangible y el mencionado factor está supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos o unidades producidas la amortización que se estime se habrá determinado en base a los ingresos de actividades ordinarias. La aclaración que se señala acepta los ingresos como factor para la medición del consumo del intangible esto aclara la estimación amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica para la estimación de la depreciación según aclaración NIC 16.

A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO: El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no renovables, como resultado de su explotación económica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado. La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, así mismo deberán de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales específicos. Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:  Adquisición de Concesión de exploración  Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc.  Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o  Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial

entre otros.

muestreos. para la extracción de los minerales,

La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deberá aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente). Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán reconocer, en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

3.1 Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES: Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc. Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos:  Método  Método

de Agotamiento por costo. de Agotamiento por porcentaje.

A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando cada método arriba mencionado.


12


3.1.1 Método de Agotamiento por Costo: El agotamiento del costo, también denominado “ Agotamiento del Factor”, es un método muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciación por unidad de producción. Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son: - El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. - Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc.) - Valor de recuperación. Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión. Factor de Ago tamiento

= Inversión inicial / Capacidad de recurs os

Donde:

Factor de agotamiento, se determina para el año Inversión inicial = Es el costo del producto natural Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso natural. Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) y se determina de la siguiente manera: Costo de agotamiento = (Factor de Ag otamiento)* (Uso anual)

3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje: Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada año puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad durante un año. Este método determina una condición importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad. Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera: % de la cantidad agotada =

porc entaje * ingreso bruto d e la prop iedad

Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación considerando además la demanda de dichos recursos.


13


IV. Catalogo Contable: 33521 Costo 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331

Terrenos

33522 Revaluación

3311

Terrenos

336

Equipos diversos

33111 Costo

3361

Equipo para procesamiento de información (de cómputo)

33112 Revaluación

33611 Costo

332

Edificaciones

33612 Revaluación

3321

Edificaciones administrativas

3362

Equipo de comunicación

33211 Costo de adquisición o construcción

33621 Costo

33212 Revaluación

33622 Revaluación

33213 Costo de financiación - edificaciones

3363

3322

33631 Costo

Almacenes

Equipo de seguridad


33632 Revaluación

33222 Revaluación

3369

33223 Costo de financiación - almacenes

33691 Costo

3323

33692 Revaluación

Edificaciones para producción

Otros equipos


337

Herramientas y unidades de reemplazo

33232 Revaluación

3371

Herramientas

33233 Costo de financiación – edificaciones para producción

33711 Costo

3324

33712 Revaluación

Instalaciones


3372

33242 Revaluación

33721 Costo

33243 Costo de financiación – instalaciones

33722 Revaluación

333

338

Maquinarias y equipos de explotación


Unidades de reemplazo

Unidades por recibir

14


3331


3381



3382

Equipo de transporte

33312 Revaluación

3383

Muebles y enseres

33313 Costo de financiación – maquinarias y equipos de explotación

3386

Equipos diversos

334

Equipo de transporte

3387

Herramientas y unidades de reemplazo

3341

Vehículos motorizados

339

Construcciones y obras en curso

33411 Costo

3391

Adaptación de terrenos

33412 Revaluación

3392

Construcciones en curso

3342

3393

Maquinaria en montaje

33421 Costo

3394

Inversión inmobiliaria en curso

33422 Revaluación

3397

Costo de financiación – inversiones inmobiliarias

335

Muebles y enseres

33971 Costo de financiación - edificaciones

3351

Muebles

3398

Vehículos no motorizados

Costo de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo

33511 Costo

33981 Costo de financiación – edificaciones

33512 Revaluación

33982 Costo de financiación – maquinarias y equipos de explotación

3352

3399

Enseres

Otros activos en curso

34422 Revaluación 34

INTANGIBLES

341

Concesiones, licencias y otros derechos

34423 Costo de financiación

3411

Concesiones

345

Fórmulas, diseños y prototipos

34111 Costo

3451

Fórmulas

34112 Revaluación

34511 Costo

3412

34512 Revaluación

Licencias


15


34121 Costo

3452

34122 Revaluación

34521 Costo

3419

34522 Revaluación

Otros derechos

Diseños y prototipos

34191 Costo

346

Reservas de recursos extraíbles

34192 Revaluación

3461

Minerales

342

Patentes y propiedad industrial

34611 Costo

3421

Patentes

34612 Revaluación

34211 Costo

3462

34212 Revaluación

34621 Costo

3422

34622 Revaluación

Marcas

Petróleo y gas

34221 Costo

3463

Madera

34222 Revaluación

34631 Costo

343

Programas de computadora (software)

34632 Revaluación

3431

Aplicaciones informáticas

3469

Otros recursos extraíbles

34311 Costo

34691 Costo

34312 Revaluación

34692 Revaluación

344

Costos de exploración y desarrollo

347

Plusvalía mercantil

3441

Costos de exploración

3471

Plusvalía mercantil

34411 Costo

349

Otros activos intangibles

34412 Revaluación

3491

Otros activos intangibles

34413 Costo de financiación

34911 Costo

3442

34912 Revaluación

Costos de desarrollo

39151 Edificaciones 39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391

Depreciación acumulada


39152 Maquinarias y equipos de explotación

16


3911

Inversiones inmobiliarias

3916

Activos biológicos en producción – costo

39111 Edificaciones - costo de adquisición o construcción

39161 Activos biológicos de origen animal

39112 Edificaciones - revaluación

39162 Activos biológicos de origen vegetal

39113 Edificaciones - costo de financiación

3917

3912

39171 Activos biológicos de origen animal

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Activos biológicos en producción – costo de financiación

39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones

39172 Activos biológicos de origen vegetal

39122 Inmuebles, maquinaria y equipo edificaciones

392

Amortización acumulada

39123 Inmuebles, maquinaria y equipo maquinarias y equipos de explotación

3921

Intangibles - costo

39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de transporte

39211 Concesiones, licencias y otros derechos

39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos

39212 Patentes y propiedad industrial

3913

39213 Programas de computadora (software)

Inmuebles, maquinaria y equipo - costo

39131 Edificaciones

39214 Costos de exploración y desarrollo


39215 Fórmulas, diseños y prototipos

39133 Equipo de transporte

39219 Otros activos intangibles

39134 Muebles y enseres

3922

39135 Equipos diversos

39221 Concesiones, licencias y otros derechos

39136 Herramientas y unidades de reemplazo

39222 Patentes y propiedad industrial

3914

39223 Programas de computadora (software)

Inmuebles, maquinaria y equipo revaluación

39141 Edificaciones


Intangibles - revaluación

39224 Costo de exploración y desarrollo

17



39225 Fórmulas, diseños y prototipos

39143 Equipo de transporte

39229 Otros activos intangibles

39144 Muebles y enseres

3923

39145 Equipos diversos

39234 Costo de exploración y desarrollo

39146 Herramientas y unidades de reemplazo

393

Agotamiento acumulado

3915

3931

Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

Inmuebles, maquinaria y equipo – costo de financiación

Intangibles - costo de financiación

V. Casuísticas: CASO Nº 1 – DEPRECIACIÓN MEDIANTE MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS: La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el cual adquirió, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU,

su fabricante nos hace llegar información respecto de su uso:

Marca: CANIX Serie: FX0012500 Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas Cartuchos: Duales (Color y Negro) Rendimiento Total: 255’360,000 hojas

Costos de Importación: Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694) Incoterm pactado : FOB Fecha de Embarque : 05.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012

Descripción

T.C.

Factura FOB

2.694 $125,000.00 S/.336,750.00

Flete Internacional

2.694 $1,250.00

S/.3,367.50

Seguro

2.694 $625.00

S/.1,683.75


Datos

Costo Importación

18


AdValorem 17%

2.694 $21,568.75

S/.58,106.21

IGV (18%)

$26,719.85

Comisión de Agente de Aduanas

S/.962.18

S/.962.18

Flete local

S/.235.29

S/.235.29 S/.401,104.93

Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje e instalación y puesta en producción. La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo cual deberá estimar la vida útil de la máquina:

1. Cálculo de la VIDA ÚTIL: La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y considerando los factores locales de la producción. La utilización prevista:

255,360,000.00 Hojas

Tiempo operativo del equipo Anual

7 Años , 3 meses y 20 días

((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días) El desgaste físico esperado:

98%

Valor Residual

2%

Restricciones sobre el uso del activo

241,920,000.00 Hojas

2. Cálculo de la Depreciación: Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera : Importe en Libros Valor Residual (2%) Valor Depreciable

S/. 401,104.93 (S/.

8,022.10)

S/. 393,082.83

Unidades Producidas por año:


19


Años Unidades producidas

%

1

38,600,000.00

15.96%

2

30,600,000.00

12.65%

3

32,560,000.00

13.46%

4

31,560,000.00

13.05%

5

33,560,000.00

13.87%

6

34,520,000.00

14.27%

7

33,820,000.00

13.98%

8

6,700,000.00 2.77% 241,920,000.00

100%

Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será: Años

Costo

2012

S/.401,104.93

Importe Depreciable S/.393,082.83

Depreciación Anual (**) 62,736.02

Depreciación Acumulada 62,736.02

Valor Neto(***) 338,368.91

2013

S/.401,104.93

S/.393,082.83

49,724.98

112,461.00

2014

S/.401,104.93

S/.393,082.83

52,908.95

165,369.95

2015

S/.401,104.93

S/.393,082.83

51,297.31

216,667.26

2016

S/.401,104.93

S/.393,082.83

54,520.59

271,187.85

288,643.93 235,734.98 184,437.67 129,917.08

2017 2018

S/.401,104.93 S/.401,104.93

S/.393,082.83 S/.393,082.83

56,092.92 54,952.98

327,280.77 382,233.75

73,824.16 18,871.18

2019

S/.401,104.93

S/.393,082.83

Valor residual (2%)

10,849.09

393,082.83 8,022.10 8,022.10

Nota: De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido. (**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable. (***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada.

Los registros contables serán:


20


Nº

FECHA

GLOSA

CTA

DENOMINACIÓN

2

31/12/2012 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN

68

VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

2

31/12/2012

6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO

2

31/12/2012

68142

MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

2

31/12/2012

39

31/12/2012

391

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

2

31/12/2012

3913

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

3

31/12/2012 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

93

COSTO DE PRODUCCION

3

31/12/2012

79

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

31/12/2012

791

HABER

62,736.02


2

3

DEBE

62,736.02

62,736.02

62,736.02

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2012 2

31/12/2013 PROVISION DE DEPRECIACION

68


2

31/12/2013

6814


2

31/12/2013

68142

MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION


49,724.98

21


2

31/12/2013

39


2

31/12/2013

391


2

31/12/2013

3913


3


93

COSTO DE PRODUCCION

3

31/12/2013

79


3

31/12/2013

791

49,724.98

49,724.98

49,724.98


2013 2


2

31/12/2014

6814


2

31/12/2014

68142


2

31/12/2014

2

31/12/2014


68

39



391

52,908.95

52,908.95


22


2

31/12/2014

3


93

31/12/2014

79

3

3

3913

31/12/2014


COSTO DE PRODUCCION

52,908.95


791

52,908.95


2014 2


68


2

31/12/2015

6814


2

31/12/2015

68142


2

31/12/2015

39


2

31/12/2015

391


2

31/12/2015

3913


3

31/12/2015 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN


93

51,297.31

COSTO DE PRODUCCIÓN

51,297.31

51,297.31

23


3

3

31/12/2015

31/12/2015

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

791

51,297.31


2015 2


68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

2

31/12/2016

6814


2

31/12/2016

68142


2

31/12/2016

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

2

31/12/2016

391


2

31/12/2016

3913


3


93 COSTO DE PRODUCCION

31/12/2016


3

3

31/12/2016

54,520.59

54,520.59

54,520.59

791

54,520.59


2016


24


2



2

31/12/2017

6814


2

31/12/2017

68142


2

31/12/2017


2

31/12/2017

391


2

31/12/2017

3913


3


93 COSTO DE PRODUCCIÓN

31/12/2017


3

3

31/12/2017

56,092.92

56,092.92

56,092.92

791

56,092.92


2017 2



2

31/12/2018

6814


2

31/12/2018

68142



54,952.98

25


2

31/12/2018


2

31/12/2018

391


2

31/12/2018

3913


3



3

31/12/2018


3

31/12/2018

791

54,952.98

54,952.98

54,952.98


2018 2



2

31/12/2019

6814


2

31/12/2019

68142


2

31/12/2019

2

31/12/2019



391

10,849.09

10,849.09


26


2

31/12/2019

3913

3



3

31/12/2019


3

31/12/2019

791

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 10,849.09

10,849.09


Si la Depreciación, la determino según el MÉTODO DE LÍNEA RECTA; obtendré la siguiente información: Costo Años 2012

Importe Depreciable S/.401,104.93 S/.393,082.83

% anual 12.50%

Depreciación Anual 49,135.35

Depreciación Acumulada 49,135.35

2013

S/.401,104.93 S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

98,270.71

Valor Neto 351,969.58 302,834.22

2014

S/.401,104.93 S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

147,406.06 253,698.87

2015

S/.401,104.93 S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

196,541.42

2016

S/.401,104.93 S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

245,676.77

2017

S/.401,104.93 S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

294,812.12

204,563.51 155,428.16 106,292.81 2018

S/.401,104.93 S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

343,947.48 57,157.45

2019

S/.401,104.93 S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

393,082.83 8,022.10

100.00%

Valor residual (2%)

8,022.10

CASO Nº 2: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO LÍNEA RECTA: La empresa HELADERÍA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.


27


Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva:

Solución: La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es:

Años

Costo

Importe Depreciable

%

Depreciación Anual

2012

S/.85,900.00

S/.81,605.00

16.67% 13,603.55

Depreciación Acumulada

Valor Neto

13,603.55 72,296.45

2013

S/.85,900.00

S/.81,605.00

16.67% 13,603.55

27,207.11 58,692.89

2014

S/.85,900.00

S/.81,605.00

16.67% 13,603.55

40,810.66 45,089.34

2015

S/.85,900.00

S/.81,605.00

16.66% 13,595.39

54,406.05 31,493.95

2016

S/.85,900.00

S/.81,605.00

16.66% 13,595.39

68,001.45 17,898.55

2017

S/.85,900.00

S/.81,605.00

16.67% 13,603.55

81,605.00 4,295.00

Valor residual (5%)

4,295.00

Nº

FECHA

2


2

31/12/2012

6814


2

31/12/2012

68143

UNIDADES DE TRANSPORTE

2

31/12/2012


GLOSA

CTA

DENOMINACIÓN

68


39


DEBE

HABER

13,603.55

13,603.55

28


2

31/12/2012

391


2

31/12/2012

3913


3

31/12/2012 DESTINO DEL GASTO

92

GASTOS DE VENTA

3

31/12/2012

79


3

31/12/2012

791

13,603.55

13,603.55


2013 2


2

31/12/2013

6814


2

31/12/2013

68143

UNIDADES DE TRANSPORTE

2

31/12/2013

2

31/12/2013

391


2

31/12/2013

3913


3



68

39

92


13,603.55


GASTOS DE VENTA

13,603.55

13,603.55

29


3

31/12/2013

3

31/12/2013

79


791

13,603.55


2014 2


2

31/12/2014

6814

2

31/12/2014

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

2

31/12/2014

2

31/12/2014

391


2

31/12/2014

3913

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO

3


92

GASTOS DE VENTA

3

31/12/2014

79



68

39


13,603.55



13,603.55

13,603.55

13,603.55

30


3

31/12/2014

791


2015 2


2

31/12/2015

6814

2

31/12/2015


2

31/12/2015

2

31/12/2015

391


2

31/12/2015

3913


3


92

GASTOS DE VENTA

3

31/12/2015

79



68

39


13,595.39



13,595.39

13,595.39

13,595.39

31


3

31/12/2015

791


2016 2


2

31/12/2016

6814

2

31/12/2016


2

31/12/2016

2

31/12/2016

391


2

31/12/2016

3913


3


92

GASTOS DE VENTA

3

31/12/2016

79


3

31/12/2016


68

39


13,595.39



791

13,595.39

13,595.39

113,595.39


32


2017 2


2

31/12/2017

6814

2

31/12/2017


2

31/12/2017

2

31/12/2017

391


2

31/12/2017

3913


3


3 31/12/2017

68

39

92


13,603.55



GASTOS DE VENTA

13,603.55

13,603.55


3 31/12/2017

791

13,603.55


CASO Nº 3: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO DE LOS SALDOS DECRECIENTES: La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la


33


misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes, siendo que durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparación a los posteriores años, por ende establece la siguiente estimación:

Costo Años 2011

Importe Depreciable

S/.85,900.00 S/.81,605.00

% 25.00%

Depreciación Anual 20,401.25

Depreciación Acumulada

Valor Neto

20,401.25 65,498.75

2012

S/.85,900.00 S/.81,605.00

25.00%

20,401.25

40,802.50 45,097.50

2013

S/.85,900.00 S/.81,605.00

20.00%

16,321.00

57,123.50 28,776.50

2014

S/.85,900.00 S/.81,605.00

15.00%

12,240.75

69,364.25 16,535.75

2015

S/.85,900.00 S/.81,605.00

10.00%

8,160.50

77,524.75 8,375.25

2016

S/.85,900.00 S/.81,605.00

5.00%

4,080.25

81,605.00 4,295.00

Valor residual (5%)

4,295.00

La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso anterior, considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos decrecientes; es importante señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar con el Método de Línea Recta a fin de determina alguna ADICIÓN TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciación en exceso respecto de los límites máximos establecidos en el artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO Nº 4 – ADQUISICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de WINDOWS


34


2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 años, incluye las

actualizaciones de versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 más IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administración y ventas. Se solicita: a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos. b) Reconocimiento contable.

Desarrollo: a) Se determina el Costo de Adquisición: Fecha Adq.

Descripción

Importe

14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00 14.09.2011 Software Ofimático

Costo2 (T.C. 2.731) S/. 20,482.50

$ 11000.00 S/. 30,041.00 $ 18,500.00

S/. 50,523.50

La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta , se realiza según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio 2

vigente a la fecha de la operación.

b) Para determinar la amortización, se deberá

considerar lo siguiente:

LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 años, esto se deriva en base al tiempo de la licencia. El valor residual de ambos intangibles es CERO. Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses: Fecha Adq.

Intangible

Costo

Tasa Amortiz.

Meses

Amortización 2011

Valor Neto

14.09.2011

Licencia

De Adq. 20,482.50

20%

4

1,365.50

19,117.00

14.09.2011

Software

30,041.00

20%

4

2,002.73

28,038.27

3,368.23

47,155.27

50,523.50

Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo intangible, la amortización será: Intangible

Costo


Tasa Amortiz.

AMORTIZACIÓN

Valor Neto

35


Licencia Software

De Adq. 20,482.5 0 30,041.0 0

20% 20%

50,523.5 0

2011 1,365.5 0 2,002.7 3

2012 4,096.50

2013 4,096.50

2014 4,096.50

2015 4,096.50

6,008.20

6,008.20

6,008.20

6,008.20

3,368.2 3

10,104.7 0

2016 2731

0.00 0.00

4,005.4 7 10,104.70

10,104.7 0

10,104.7 0

6,736.4 7

0.00

El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será:

Nº FECHA 5

GLOSA

CTA DENOMINACIÓN

30/09/2011 AMORTIZACIÓN 68 DEL PERIODO


5

30/09/2011

682

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

5

30/09/2011

6821

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLESCOSTO

5

30/09/2011

68211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

5

5

30/09/2011

30/09/2011

68213 PROGRAMAS DE COMPUTADORAS (SOFTWARE) 39


5

30/09/2011

392

AMORTIZACIÓN ACUMULADA

5

30/09/2011

3921

INTANGIBLES COSTO


Parcial

DEBE

HABER

3,368.23

1,365.50

2,002.73

3,368.23

36


5

30/09/2011

39211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

5

30/09/2011

39213 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)

6


91

30/09/2011

92

6

GASTOS DE ADMINISTRACION

-

2,020.94

GASTOS DE VENTAS 1,347.29

6

6

30/09/2011

79

30/09/2011


791

3,368.23


CASO Nº 5 – AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES FACTOR INGRESOS ORDINARIOS La empresa SIDER SAC en vista de su expansión en el rubro minero adquirió una concesión minera en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 más IGV. El periodo del contrato según cláusula XII finiquitara al momento de la extracción de 200,000 toneladas de material antes de procesamiento las cuales deberán ser vendidas a razón de s/.10 c / ton no incluye IGV. Periodos

Ingreos valor de venta

año 01

250,000

año 02

350,000

año 03

450,000

año 04

950,000 2,000,000

Se solicita: Determinar la amortización en relación al f actor limitante de ingresos ordinarios.


37


Realizar los asientos contables correspondientes

Desarrollo a) Determinación de la tasa de amortización en relación a la producción e ingresos (200,000 x $10c/ton= 2 000,000)

Periodos

Ingresos valor

tasa de

de venta

Amortizaciòn

año 01

250,000

13%

año 02

350,000

18%

año 03

450,000

23%

año 04

950,000

48%

2,000,000

100%

Periodos

Costo

tasa de

Intangible

Amortizaciòn

Amortizaciòn

Amortizaciòn Acumulada

año 01

800,000

13%

100,000

700,000

año 02

800,000

18%

140,000

560,000

año 03

800,000

23%

180,000

380,000

año 04

800,000

48%

380,000

3,200,000

100%

800,000

-

De acuerdo a la aclaración sobre la amortización de intangibles * para el presente caso práctico se utiliza factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortización. Asimismo es necesario mencionar el artículo 25º del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos señala que: “

* Resolución CNC 055-2014-EF/30 b) Asientos contables


38


-----------------------------x--------------------------34 INTANGIBLES 34111 CONCESIONES 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV-Cta porpia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4212 EMITIDAS X/X Por la adquisiciòn de la concesiòn minera -----------------------------x--------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4212 EMITIDAS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 101 CAJA X/X Por la cancelación del comprobante

800,000 144,000

944,000

944,000 944,000

1er Año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISION 68211 Concesiones,l icencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,l icencias y otros derechos x/x Por la provisi òn de la amortizaiòn 1era año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cue nta de costos y gastos x/x Por la afe ctaciòn al costo de producciòn

100,000 100,000

100,000 100,000

2do año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISION 68211 Concesiones,l icencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,l icencias y otros derechos x/x Por la provisi òn de la amortizaiòn 2do año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cue nta de costos y gastos x/x Por la afe ctaciòn al costo de producciòn

140,000 140,000

140,000 140,000

3er año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISION 68211 Concesiones,l icencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,l icencias y otros derechos x/x Por la provisi òn de la amortizaiòn 3er año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cue nta de costos y gastos x/x Por la afe ctaciòn al costo de producciòn

180,000 180,000

180,000 180,000

4to año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISION 68211 Concesiones,l icencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,l icencias y otros derechos x/x Por la provisi òn de la amortizaiòn 4to año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cue nta de costos y gastos x/x Por la afe ctaciòn al costo de producciòn ACTUALIDAD EMPRESARIAL

380,000 380,000

380,000 380,000

39


CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad de talar árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de madera para tala. a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4 mil y 5 mil pies cúbicos de madera. b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. c) Registros contables

Solución: a) Costo de Agotamiento: Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos para el Año 1: Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos = > S/. 40,000/18 = > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será: Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 4 = > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos.

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será: Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 5 = > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos.

Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será: = > S/. 8,888.88 + 11,111.11 = > S/. 19,999.99 La cantidad de inversión no agotada será entonces: = > S/. 40,000 – S/. 19,999.99 = > S/. 20,000.01

b) Determinación del nuevo factor de agotamiento: El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información: Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados. Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos) = > 19 mil pies cúbicos de madera Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento así como el costo de agotamiento, a partir del 3er año. El factor de agotamiento para el Año 3:


40


Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)

= > S/. 20,000.01/19 = > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil) = > S/. 1,052.63

c) Registros contables: Adquisición de las hectáreas de Bosque: -------------------------------------- 1 -------------------------------34

Debe

Haber

INTANGIBLES 40,000.00

46

x/x

346

RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES

3463

MADERA

34631

COSTO

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465

PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO

4655

INTANGIBLES

40,000.00

Por la adquisición de hectáreas de un Bosque para tala de árboles

-------------------------------------- 2-------------------------------46

10

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465

PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO

4655

INTANGIBLES

40,000.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,000.00

x/x

104

CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN.

1041

CTAS. CTES. OPERATIVAS

Por la cancelación.

-------------------------------------- x --------------------------------


41


Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1º año: ------------------------------------- 3-------------------------------68


39

683

AGOTAMIENTO

6831

AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 393

3931 x/x

8,888.88

8,888.88

AGOTAMIENTO ACUMULADO

AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 1º año

-------------------------------------- x -------------------------------93

COSTO DE PRODUCCION

79


8,888.88 8,889

x/x

Por el destino del gasto de agotamiento.

-------------------------------------- x --------------------------------


39

VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683

AGOTAMIENTO

6831




11,111.11

11,111.11


42


3931 x/x

AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES

Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 2º año

------------------------------------- x -------------------------------93

COSTO DE PRODUCCION

79


x/x

11,111.11 11,111.11


------------------------------------- x --------------------------------


39

x/x


1,052.63

683

AGOTAMIENTO

6831


DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM

1,052.63

393


3931



------------------------------------- x -------------------------------93

COSTO DE PRODUCCION

79


x/x


1,052.63 1,053


43


------------------------------------- x --------------------------------

CASO Nº 6 – AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE: Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de explotación son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido. Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbón un porcentaje de agotamiento permitido de 10%. La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50% El agotamiento por porcentaje calculado: Ingreso bruto de la mina 130,000 (x) Porcentaje de agotamiento x 10% (=) Agotamiento calculado. 13,000 Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina: = > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación. = > S/. 130,000 - S/. 70,850 = > S/. 59,150 Ahora determinamos el límite del ingreso gravable (50%): Limite = > S/. 59,150*50% = > S/. 29,575 Se deberá comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del límite permitido S/ 29,575, se reconocerá el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000. El asiento contable será: -------------------------------------- 1-------------------------------68

Debe

Haber

VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,000.00

39

x/x

683

AGOTAMIENTO

6831




3931


13,000.00

Por la provisión según el Método porcentual de Agotamiento

-------------------------------------- x -------


44


-------------------------93

COSTO DE PRODUCCION 13,000.00

79

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

x/x

13,000


-------------------------------------- x --------------------------------

CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: CASO Nº 7 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproximadamente 100 millones de pies cúbicos, El estado le otorga una concesión por 5 años para su explotación por un total de S/. 9’800,000.

a) Determine el costo de agotamiento, mediante el método del Factor, si se extraen las siguientes cantidades por año de concesión: Año Agotamiento en millones cúbicos 1

20

2

25

3

25

4

20

5

10

b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural es reestimado en 160 millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. c) Registros contables

Solución: a) Costo de Agotamiento: Método del factor de agotamiento para el Año 1: Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos = > S/. 9’800,000/100

= > 98,000 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento - año 1: Costo de agotamiento

(año 1) =

(Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

= > S/ 98,000 * 20 = > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas

Costo de agotamiento - año 2: Costo de agotamiento


(año 2) =

(Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

45


= > S/ 98,000 * 25 = > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas

Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será: = > S/. 1’960,000 = > S/. 4’410,000

+ S/. 2’450,000

La cantidad de inversión no agotada será entonces: = > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000 = > S/. 5’390,000

b) Determinación del nuevo factor de agotamiento: Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones – 45 millones (20 + 25 millones pies cúbicos) = > 115 millones de pies cúbicos de gas Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er año. El factor de agotamiento para el Año 3 será: Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) = > S/. 5’390,000/115 millones de pies cúbicos de gas

= > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de pies cúbicos) = > S/. 703,043.48

b) Registros contables: Registro del Agotamiento del gas natural 1º año: ------------------------------------- x-------------------------------68

39

x/x


1’960,000

683

AGOTAMIENTO

6831




3931


1’960,000


----------------------------


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2015 Cont 01 Reconocimiento Contable Depreciacion Amortizacion y Agotamiento

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