Contabilidad Avanzada
Docente: Marvin Omar Aredo García Docente: Contador Publico Colegiado Email :
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¿Qué es la depreciación?
Sema Se mana na N° 09 LOGRO DE LA SESIÓN: Al término de la sesión, el estudiante calcula la depreciación de activos fijos y la registran contablemente en dos casos, utilizando el método de línea recta y aspectos teóricos del tema. TEMA A DESARROLL DESARROLLAR: AR: 1. Definición 2. Reconocimiento 3. Casos
LA NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo DEFINICIONES DEACUERO AL PARRAFO 6
1.- Las propiedades, planta y equipo son activos activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y serv se rvic icio ios, s, pa parra ar arrren enda darl rlos os a te terrce cerros o pa parra pr prop opós ósit itos os ad admi mini nisstr traati tivvos os;; y (b) se espera utilizar durante más de un periodo.
LA NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo DEFINICIONES DEACUERO AL PARRAFO 6
2.- Import Importee en Libr Libros: os:
Es el importe por el que se reconoce un activo, un unaa vez deduci cid das la depreciación acum ac umul ulad adaa y la lass pé pérrdi dida dass po porr de dete teri rior oro o de dell val alor or ac acum umul ulad adas as..
LA NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo DEFINICIONES DEACUERO AL PARRAFO 6
3.-- Co 3. Cost sto: o:
Es el im impo port rtee de efec ecti tivvo o med ediios lílíqu quid ido os equ quiv ivaale len ntes al efect ctiv ivo o pa paggado dos, s, o el val alor or razon onaable de la contraprestaci ción ón entr treegada, para com omp prar un act ctiivo en el mome mo ment nto o de su ad adqu quis isic ició ión n o co cons nstr truc ucci ción ón.. 4.-- Vi 4. Vida da Útil Útil:: Es: (a) el periodo durante el cual se espera que la enti tid dad utilice el ac acttivo; o (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entid en tidad. ad. o con constr strucci ucción. ón.
Los costos costos de beneficios beneficios a los empleados empleados Los cost ostos de prepar paración del emplaz emplazami amient entoo físico físico
Ejemplos de costos Directamente relacionados
Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente Los costos de instalación y montaje
Los honorarios profesionales
LA NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo DEFINICIONES DEACUERO AL PARRAFO 6
5.- Dep Depre recia ciació ción: n:
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. 6.- Impor Importe te depre depreciable ciable:: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya susti tittuido, menos su valor residual.
LA NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo DEFINICIONES DEACUERO AL PARRAFO 6
7.- Valor Resi Residual: dual:
Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disp di spos osic ició ión, n, de desp spué uéss de ha habe berr de dedu duci cido do lo loss co cossto toss es esti tima mado doss pa parra su di disp spos osic ició ión, n, si el activo tuviera ya la edad y con ond dición esperad adas as al término de su vida útil.
LA NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo RECONOCIMIENTO PARRAFO DEL 7 AL 14
El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
RECONOCIMIENTO
Maeda S.A Maeda S.A.. es una empres empresaa indust industria riall que fabrica hilos y adquiere maquinarias industriales por un valor de compra de S/. 100 000.00 para producir hilos, 1. ¿Esta compra es un activo fijo? y 2. ¿La empresa la reconocerá como activo fijo?
Scorpioo S.A Scorpi S.A.. es una una empre empresa sa comer comercia ciall que compra-vende telas al por mayor y adquiere adqu iere un horn hornoo micron microndas das por un un valor de compra de S/. 200.-para la Gerencia General, 1. ¿Esta compra es un activo fijo? y 2. ¿La empresa la reconocerá como activo fijo?
2. RECONOCIMIENTO
3. MEDICION
VEHÍCULO ADQUIRIDO PARA SER PRESTADO A CLIENTES La empresa Shalom S.A. se dedica al negocio de venta y reparación de vehículos. Como parte de su campaña de ventas, ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble función: 1. Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos que se venden y 2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos para reparación mientras mientras dure la refacción de estos. ¿Cómo debe ser considerado este vehículo?, ¿Cómo un componente del rubro de existencias o un activo fijo? Datos adicionales: El valor de adquisición del vehículo fue de S/. 78 000 más IGV IGV..
Solución La NIC 16 señala que un activo fijo es aquel activo que: (a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. (b) Se esperan usar durante más de un ejercicio. El bien se destina claramente a un uso administra administrativo; tivo; por lo tanto, la primera característica característica es cumplida por el bien, es con relación a la segunda la que dependerá de la intención de la empresa. ¿El vehículo en exhibición y usado administra administrativo tivo debe ser vendido antes del año, después del año? ¿Se tiene esa e sa información?
Si los planes son vender el vehículo antes del año debería ser contabilizada como una existencia existencia:: _____________1__________ __________ ___1_____________ ___
60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCTERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
DEBE
HABER
78 000 14 040 92 040
X/X Por la compra de vehículos
____________2_____________ ____________2_____________ 20 MERCADERIAS 201 Mercaderías 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías X/X Por el transferencia al Almacén de las mercaderías compradas compradas
78 000 78 000
Si los planes son vender vender el el vehículo después del año o no se tiene una fecha establecida debería ser contabilizada como un activo fijo: __________1____________ __________1_________ ___ DEBE 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 78 000 334 Unidades de transporte 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14 040 40111 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado X/X Provisión compra de vehículo
HABER
92 040
Operación Nº de asiento Fecha
Detalle/glosa
Cuenta contable Código PCGE
Denominación
Movimiento Debe
Haber
Operación Nº de asiento Fecha
Detalle/glosa
Cuenta contable Código PCGE
Denominación
Movimiento Debe
Haber
4. TIPOS DE DEPRECIACION
•
•
La depreciación física esta relacionada por el uso y el desgaste de un activo fijo a medida que pasa el tiempo. La depreciación funcional ocurre por obsolescencia obsolesce ncia o por incapacidad del activo para producir eficientemente.
Línea Recta: la depreciación del período contable se obtiene
dividiendo el valor del activo fijo entre el número de periodos que se estima durará dicho activo fijo.
CASO: LA EMPRESA PERUVIAN STORES SAC., DEDICADA A LA CONFECCIÓN Y VENTA DE ROPA, DESEA EFECTUAR EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DE SUS ACTIVOS FIJOS CORRESPONDIENTE AL MES DE DICIEMBRE DEL PRESENTE AÑO, CON LOS SIGUIENTES DATOS:
Máquin Máqu inaa de cos coser er Mu Mueb ebles les Of Of.. Admi Admini nistr strac ación ión Valor del activo : S/. 800,000 S/.27,200 Valor residual : S/. 20,000 S/. 200 Vida útil : 5 años 10 años Fecha adquisición : 01-01-2011 21-10-2011 Se pide determinar el importe de la depreciación según el método de línea recta. (Produ (Pr oducci cción ón - Adm Admini inistr straci ación ón )
Bien del activo fijo Máquina de coser Muebles
Valor de adquisición
Valor residual
Importe depreciable
Vida útil
Depreciación Depreciación anual mensual
800,000
20,000
780,000
5
156,000
13,000
27,200
200
27,000
10
2,700
225 13,225
--------------------x-------------------
6814 6814 Depre epreci ciaación ción de inmu inmueb eblles, es, maquinaria y equipo - costo 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
Debe
Haber
13,225 13,225
Para Para registr registrar ar la deprec depreciac iación ión de activos fijos --------------------x-------------------
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Para transferir los gastos a cuentas de costo
13,000 225 13,225
Método de unidades producidas : la Relaciona la depreciación con
la capacidad productiva estimada del activo y se expresa en unidades de producción o tiempo ( horas, maquinas) su formula es:
Costo Valor Residual –
=
Tasa por unid unidad ad
Unidades en Horas Estimadas o Unidades Producidas Este método es recomendable en aque uelllas empr pre esas en que la uti tillización de los activos, no es uniforme y varia periódicamente.
METTOD ME ODO O DE LA LASS UN UNID IDAD ADEES PR PROD ODUC UCID IDAS AS
Nº
Cálculo
Deprecia ción
Depreciación acumulada
Valor contable
0
-
-
-
10,000
1
20,000*0.08
1,600
1,600
8,400
2
30,000*0.08
2,400
4,000
6,000
3
40,000*0.08
3,200
7,200
2,800
4
10,000*0.08
800
8,000
2,000
Se co comp mprra una una má máqu quin inaa la lami mina nado dorra de ace acero ro,, en 1 000,0 000,000 00 cuya vida útil útil se estima esti ma en 200,0 200,000 00 tone tonelada ladass métr métricas icas:: ´
Primer año: 52,000 Segun Se gundo do añ año: o: 38 38,0 ,000 00 Tercer año: 45,000 Cuarto año: 35,000 Quinto año: 30,000
Método saldo decreciente : El gasto por depreciación del primer año de
depreciación es igual al doble del gasto calculado por el método de línea recta. En este método siempre queda un valor residual.
Nº Depreciación 50%
DOBLE TASA DOBLE TASA (100%/4) * 2
Depreciación Acumulada
Valor contable
0
-
-
10,000
1
5,000
5,000
5,000
2
2,500
7,500
2,500
3
1,250
8,750
1,250
4
625
9,375
625
EJERCICIO: Un ac acti tivvo cu cues estta 10 100 0,0 ,00 00 y ti tien enee una una vida úti till de 5 añ años os si se utilizaa el mét utiliz método odo del saldo doble decr decrecien eciente, te, el gas gasto to por depreciación seria:
AÑO
0 1 2 3 4 5
PORCENTAJE
40% 40% 40% 40% 40%
DEPRECIA CION ANUAL 40,000 24,000 14,400 8,640 5,184
DEPREC ACUMUL
40,000 64,000 78,400 87,040 92,224
SALDO EN LIBROS 100,000 60,000 36,000 21,600 12,960 7,776
Valor resi residua duall al quin quinto año año:: 7,776 7,776
Método SUMA DE DIGITOS : En el método de depreciación de la
suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El res esul ulttad ado o se mu mult ltip iplilicca po porr un unaa fr frac acci ció ón, con cu cuyyo nu nume merrad ador or representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de vida del activo.
METODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS
Nº
Propor.
Deprecia ción
Depreciacion acumulada
Valor contable
0
-
-
-
10,000
1
4/10
3,200
3,200
6,800
2
3/10
2,400
5,600
4,400
3
2/10
1,600
7,200
2,800
4
1/10
800
8,000
2,000
Año 1 = ( 10 000 – 2000 ) x 4/10
EJERCICIO La de depr prec ecia iaci ción ón an anua uall pa parra un cam amió ión n al cos ostto de S/ S/15 153, 3, 00 000. 0.00 00 con una vida úti till es estimada de ci cinc nco o años y un un valor de recu ecuper peraci ación ón de S/ S/15 15,, 000 000.0 .00. 0. Determi Det erminar nar su dep deprreci eciaci ación ón med median iante te el méto método do de la suma suma de dígitos
DEPRECIACIÒN ¿COMO SE DETERMINA EL IMPORTE DEPRECIABLE? .
IMPORTE DEPRECIABLE = COST COSTO O – VALOR RESIDUAL R ESIDUAL En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por lo tanto, irrelevante en el cálculo del importe depreciable EJEMPLO:
Costo de adquisición Valor residual Importe depreciable
520,000 20,000 500,000
DEPRECIACIÒN INICIO DE LA DEPRECIACION DE UN ACTIVO
Cuando se encuentre en condiciones para operar
¿Está disponible para su uso?
SI Inicia la depreciación
NO No se inicia la depreciación
DEPRECIACIÒN
¿QUE TASAS DE DEPRECIACION SE USAN?
Las tasas (porcentajes) (porcentajes) de depreciación usadas son las permitidas por las normas tributarias y no son determinadas por la estimación de la vida útil estimada técnicamente
DEPRECIACIÒN BIENES
PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
Edificios y otras construcciones
3%
Ganado de trabajo y reproducción redes de pesca
25%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera petrolera y de construcción excepto muebles y enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos
20%
25%
Otros bienes del Activo Fijo
10%
Nº
Depreciación
Depreciación Acumulada
Valor contable (Importe en libros)
0
-
-
10,000
1
2,000
2,000
8,000
2
2,000
4,000
6,000
3
2,000
6,000
4,000
4
2,000
8,000
2,000
DEPRECIACIÒN Caso Nº 01 Una empresa naviera compra compra un barco en US$ 22’ 000, 000 0 00 y los
constructores (astilleros) le estiman técnicamente una vida útil de constructores 20 años. Asimismo, consideran que al término de su vida útil út il se puede vender como chatarra por un valor de US$ 2 000,000. ¿Cuál será la tasa a aplicarse y cuál será el monto (importe) depreciable y la depreciación anual?
SOLUCION
Nº
Depreciación
Depreciación Acumulada
Valor contable (Importe en libros)
0
-
-
22’000,000
1’000,000 1’
1’000,000
21’000,000
2
1’000,000
2’000,000
20’000,000
3
1’ 1 ’000,000
3’000,000
19’000,000
4
1’ 1 ’000,000
4’000,000
18’000,000
5
1’ 1 ’000,000
5’000,000
17’000,000
1
DEPRECIACIÒN Cuenta contable asociada a la operación Código
Movimiento
Denominación
Debe
Haber
_______________X__________ _______________ X________________ ______ 6814
Depreciación de in inmuebles, ma maquinaria y equipo
3913
Inmuebles, ma maquinaria y eq equipo-Costo
2’870,000
2’870,000
_______________X__________ _______________ X________________ ______
941
Gastos de administración
951
Gastos de ventas
781
Cargas cubiertas por provisiones
1’435,000
Depreciación anual: US$ 1’000,000 x 2.87
1’435,000
2’870,000
DEPRECIACIÒN Caso Nº 02 Un ómnibus cuyo valor es de S/. 500,000 con una vida útil estimada de cinco años y un valor residual de S/ 5,000.00, debe ser depreciado anualmente; para ello, se optó por el método de Línea Recta.
¿Cuál será la tasa a aplicarse y cuál será el monto (importe) depreciable y la depreciación anual?
Expositor
: Marvin Omar Aredo García
Sesión 7
: Beneficios Sociales
Contador Público Colegiado