AKUNTANSI MULTINASIONAL : TRANSAKSI MATA UANG ASING DAN INSTRUMEN KEUANGAN PERTANYAAN, KASUS DAN LATIHAN
OLEH KELOMPOK 2 : AZIZAH DEFI INDRIANI
(14080697017)
ELISA DWI LESTARI
(14080694037)
LAILA GITA AFARA
(14080694073)
UNIVERSITAS NEGERI SURABAYA FAKULTAS EKONOMI JURUSAN AKUNTANSI PRODI S1 AKUNTANSI 2017
P11-1 Kurs langsung ( direct exchange rate – DER) adalah banyaknya unit mata uang lokal ( Local
Currency Units – LCU) yang diperlukan untuk memperoleh satu unit mata uang asing ( foreign currency unit – FCU). Dari sudut pandang entitas di Indonesia kurs langsung dapat dipandang
sebagai besarnya rupiah untuk memperoleh satu unit mata uang asing. Kurs langsung paling sering digunakan dalam akuntansi untuk operasi dan transaksi asing sebab akun-akun dalam mata uang asing harus ditranslasikan dalam nilai setara rupiah. Rasio dari kurs langsung dinyatakan sebagai berikut: DER =
ℎ/ℎ 1
Kurs tidak langsung ( indirect exchange rate – IER) adalah kebalikan dari kurs langsung dari
sudut pandang entitas di Indonesia dimana jumlah unit mata uang asing yang dapat diperoleh untuk satu unit mata uang lokal. Kurs tidak langsung dapat dinyatakan sebagai berikut: IER =
1 ℎ/ℎ
P11-2 Kurs langsung:
DER =
1 $0,0001075
= Rp 9,302
Jadi, kurs langsung yang diperoleh dari hasil penerimaan $0,0001075 perusahaan Indonesia sebagai pertukaran Rp1 adalah Rp 9,032. P11-3
Ketika rupiah menguat terhadap euro Eropa, impor dari Eropa ke Indonesia akan lebih murah dalam rupiah. Nilai tukar langusng menurun, menunjukkan bahwa dibutuhkan rupiah lebih sedikit untuk memperoleh euro Eropa. P11-4
Transaksi asing adalah suatu transaksi bisnis yang melibatkan negara lain dengan kegiatan
produksi dan pemasarannya dilakukan di negara tersebut sehingga tidak terjadi kegiatan ekspor dan impor. Contoh: Franchising (Pewaralabaan) dimana perikatan salah satu pihak diberikan hak untuk memanfaatkan dan atau menggunakan hak atas kekayaan intelektual atau penemuan atau ciri khas usaha yag dimiliki pihak lain dengan suatu imbalan berdasarkan persyaratan yang ditetapkan dalam rangka penyediaan dana tau penjualan barang atau jasa. Transaksi mata uang asing adalah suatu transaksi yang didenominasi atau membutuhkan
penyelesaian dalam suatu mata uang asing, termasuk transaksi yang timbul ketika suatu perusahaan: 1. Membeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasi dalam suatu mata uang asing 2. Meminjam (hutang) atau meminjamkan (piutang) dana yang didenominasi dalam suatu mata uang asing 3. Menjadi suatu pihak untuk suatu perjanjian dalam valuta asing yang belum terlaksana 4. Memperoleh atau melepaskan aktiva, menimbulkan atau melunasi kewajiban, yang didenominasi dalam suatu mata uang asing.
Contohnya, perusahaan di Indonesia membeli barang dari perusahaan milik orang meksiko dengan harga 300.000 peso, dibayar dalam waktu 10 hari. Transaksi diukur dalam peso. Perusahaan Indonesia harus mengukur pembelian dalam rupiah terlebih dahulu sebelum bisa dicatat. P11-5
Beberapa faktor ekonomi yang memengaruhi kurs/ nilai mata uang yaitu tingkat inflasi, neraca pembayaran, perubahan suku bunga, tingkat investasi, dan pendapatan nasional. Sebagai contoh, tingkat inflasi. Inflasi merupakan kenaikan harga barang didalam negeri yang menandakan penurunan nilai mata uang. Tingginya tingkat inflasi menyebabkan harga barang domestik relatif lebih mahal dibandingkan dengan harga barang impor. Hal inilah yang mendorong masyarakat untuk membeli barang impor yang akhirnya berdampak pada penurunan nilai ekspor atau permintaan akan rupiah menurun.
P11-6
Aset dan liabilitas yang didenominasi dalam mata uang asing diukur dan dinyatakan menggunakan mata uang fungsional. Kurs yang relevan bagi penyelesaian transaksi mata uang asing adalah kurs spot pada tanggal penyelesaian. Pada saat transaksi diselesaikan, aset dan liabilitas dalam mata uang asing harus disesuaikan dengan nilai setara rupiah saat itu. jika laporan keuangan disusun sebelum aset dan liabilitas dalam mata uang asing tersebut dilunasi, maka saldo akun aset dan liabilitas tersebut harus disesuaikan pada tanggal laporan posisi keuangan dalam setara rupiah menggunakan kurs kini pada tanggal laporan keuangan. P11-7
Keuntungan atau kerugian transaksi mata uang asing terjadi pada saat perubahan kurs antara tanggal transaksi dengan tanggal pelaporan keuangan. Dimana selisih kurs yang menjadi keuntungan atau kerugian transaksi mata uang tersebut diakui pada saat periode berjalan dalam laporan laba rugi. P11-8
Apabila kurs mengalami kenaikan, maka perusahaan PT Sumatera akan mengalami kerugian transaksi mata uang asing pada perusahaan pada akun utang sebesar Rp 200.000.000 yang harus dibayar dalam mata uang dollar AS. Kenaikan nilai tukar langsung menunjukkan bahwa Rupiah telah melemah terhadap dollar AS, dimana nantinya akan membutuhkan lebih banyak unit Rupiah yang akan digunakan untuk membayar utang perusahaan tersebut. K11-2
a. Melaporkan kerugian selisih kurs pada laporan laba rugi pada tahun 20X5nya. Kerugian dihitung dengan mengambil jumlah poundsterling yang jatuh tempo dalam 20X6 dan mengalikannya dengan perubahan nilai tukar langsung dari tanggal transaksi dengan tanggal neraca. Ketika rupiah melemah, kurs langsung pada tanggal 31 Desember 20X5, akan lebih tinggi dari nilai tukar langsung pada November 30, 20X5. Kenaikan nilai tukar langsung berarti bahwa lebih banyak rupiah yang akan diperlukan untuk membeli poundsterling pada tanggal 31 Desember 20X5, dari pada 30 November 20X5. Oleh karena itu, kerugian transaksi mata uang asing harus dilaporkan dalam 20X5 karena kurs berubah selama 20X5.
Selain itu, hutang piutang dalam mata uang poundsterling harus dilaporkan dengan menggunakan kurs pada tanggal 31 Desember, 20X5. Ini berarti bahwa hutang yang tercatat pada 30 November, 20X5, harus ditingkatkan untuk mencerminkan melemahnya rupiah. b. Melaporkan kerugian valuta asing pada tahun 20X5 dikatakan tepat karena, sesuai dengan akuntansi berbasis akrual, nilai tukar pada tanggal 31 Desember 20X5, harus digunakan untuk menghargai hutang dalam mata uang asing poundsterling sebagai pergerakan nilai tukar masa depan dari laporan keuangan.
K11-1 Pengaruh Perubahan Kasus Analisis: Sejak awal tahun 1970-an nilai rupiah mengalami peningkatan dan penurunan terhadap
mata uang lain seperti yen Jepang, franc Swiss, dan poundsterling Inggris. Nilai rupiah, seperti juga nilai mata uang lain, ditentukan oleh keseimbangan antara permintaan dan penawaran mata uang di pasar valuta asing. Penurunan nilai rupiah mempunyai dampak luas, bukan hanya pada konsumen dan bisnis yang melakukan transaksi dengan pihak lain di luar negeri,tetapi juga pada konsumen dan bisnis yang hanya beroperasi di Indonesia. a. Faktor yang mempengaruhi permintaan dan penawaran rupiah di pasar asing
Inflasi
Meningkatnya transaksi impor oleh suatu Negara, menyebabkan meningkatnya permintaan valuta asing dalam suatu Negara tersebut yang digunakan sebagai alat pembayaran transaksi impor. Hal ini akan menyebabkan meningkatnya permintaan valuta asing di pasar valuta asing. Menurut teori ( purchasing power parity theory / PPP, tingkat inflasi domestik yang melebihi tingkat inflasi di luar negeri akan mengakibatkan meningkatnya kurs mata uang domestik. Dengan kata lain menurunkan nilai tukar mata uang domestik terhadap mata uang asing akan turun.(Atmadja, 2002:71).
Suku Bunga
Perubahan tingkat suku bunga akan berdampak pada perubahan jumlah investasi di suatu Negara. Perubahan tingkat suku bunga ini akan berpengaruh
pada perubahan jumlah permintaan dan penawaran di pasar uang domestik. Dan, apabila suatu Negara menganut rezim devisa bebas, maka hal tersebut juga memungkinkan terjadinya peningkatan aliran modal masuk (capital inflow) dari luar negeri. Hal ini akan menyebabkan terjadinya perubahan nilai tukar mata uang negara tersebut terhadap mata uang asing di pasar valuta asing (Muchlas dan Alamsyah, 2015).
Jumlah Uang Beredar
Jika Jumlah uang beredar terlalu banyak, maka akan memberikan tekanan pada nilai tukar suatu Negara (Atmadja, 2002:71). Apabila jumlah uang beredar terlalu banyak, maka neraca pembayaran akan deficit. Sebaliknya apabila terdapat kelebihan permintaan uang, neraca pembayaran akan surplus. Kelebihan jumlah uang beredar akan mengakibatkan masyarakat membelanjakan kelebihan ini, misalnya untuk impor atau membeli surat-surat berharga luar negeri sehingga terjadi aliran modal keluar, yang berarti permintaan akan valas naik sedangkan permintaan mata uang sendiri turun (Muchlas dan Alamsyah, 2015).
Balance Of Payment (BOP)
BOP yang surplus mencerminkan adanya aliran valuta asing yang masuk netto di dalam perekonomian negara tersebut, baik melalui transaksi barang maupun aset, sehingga menyebabkan bertambahnya penawaran valuta asing (increase in supply) di Negara tersebut. dan mengakibatkan terjadinya apresiasi mata uang domestik terhadap mata uang asing (Muchlas dan Alamsyah, 2015). Sedangkan BOP yang defisit menandakan telah terjadi aliran dana keluar netto ke luar negeri, sehingga dapat mengakibatkan terjadi excess demand terhadap valuta asing dalam perekonomian nasional. Hal ini yang menyebabkan nilai tukar mata uang domestic melemah terhadap nilai mata uang asing (Atmadja, 2002:71).
b. Jelaskan pengaruh penurunan nilai rupiah terhadap mata uang lain dipasar valuta asing pada: 1) Penjualan perusahaan bisnis Indonesia yang mengekspor sebagian
ouput-nya ke
luar negeri?
dengan menurunya nilai rupiah terhadap mata uang asing, akan berdampak positif pada penjualan Perusahaan bisnis Indonesia yang mengekspor sebagian output-nya ke luar negeri. Hal ini disebabkan karena dengan menurunnya nilai rupiah terhadap mata uang asing, maka konsumen luar negeri akan membuthkan lebih sedikit mata uang asing untuk mendapatkan
fjnf
rupiah, yang selanjutnya akan berdampak menurunya harga komoditi ekspor sehingga akan lebih banyak komoditi ekspor yang terjual. 2) Biaya perusahaan bisnis Indonesia yang mengimpor sebagian
input dariluar
negeri yang akan digunakan dalam pembuatan produksi?
Penurunan nilai rupiah menyebabkan meningkatnya kurs langsung atau jumlah rupiah yang dibutuhkan untuk mendapatkan mata uang asing akan meningkat. Hal ini akan menyebabkan harga komoditi impor yang lebih mahal. Dampak bagi perusahaan bisnis Indonesia yang mengimpor sebagian input dari luar negeri yang akan digunakan dalam pembuatan produksi, adalah akan meningkatkan biaya produksi akibat dari peningkatan harga komoditi input yang diimpor dari luar negeri.
c. Jelaskan mengapa dan bagaimana konsumen dan perusahaan bisnis yang beroperasi hanya di Indonesia dipengaruhi oleh penurunan nilai rupiah yang berkaitan dengan mata uang lain di pasar valuta asing!
Indonesia sampai saat ini dalam memenuhi kebutuhan masyarakatnya maupun kebutuhan produksi sangat bergantung pada komoditi impor. Hal ini menyebabkan perekonomian Indonesia akan sangat terpengaruh dari kenaikan harga komoditi impor. kondisi ini juga akan menyebabkan meningkatnya harga kebutuhan pokok di Indonesia, yang selanjutnya akan memicu timbulnay inflasi. Secara tidak langsung, hal ini akan mempengaruhi konsumen dan perusahaan bisnis yang beroperasi hanya di Indonesia. Karena akan meningkatkan biaya produksi serta menyebabkan menurunya daya beli masyarakat.
Dampak penurunan permintaan ini akan mendorong menurunnya produksi barang dan jasa, atau meningktkan harga output prduksi (barang dan jasa). Apabila daya beli menurun serta harga barang dan jasa meningkat, maka perusahaan kemungkinan akan memotong jumlah produksi yang dapat berdampak pada PHK tenaga kerja. K11-2 Pelaporan Transaksi Mata Uang Asing pada Laporan Keuangan Pertimbangan : Pada tanggal 30 November 20X5 PT. Bintan menerima barang yang
didenominasi dalam poundsterling. Selama Desember 20X5, nilai rupiah relatif menurun terhadap poundsterling. PT. Bintan yakin bahwa kurs awal akan pulih kembali pada masa jatuh tempo pembayarandi tahun 20X6. a. Jelaskan bagaimana PT. Bintan harus melaporkan pengaruh dari perubahan kurs rupiah dan poundsterling, jika ada, dalam laporan keuangan tahun 20X5!
Pada dasarnya setiap entitas harus mencatat transaksi keuangan dalam pembukuan entitas dengan menggunakan metode pengukuran yang dinyatakan dalam mata uang fungsionalnya sesuai dengan PSAK 10 dan PSAK 11. Oleh karenaitu, setiap entitas harus mengevaluasi dan menentukan apa mata uang fungsionalnya. Transaksi yang dilakukan dalam valuta asing harus dijabarkan kedalam mata uang fungsional dengan menggunakan kurs spot pada tanggal transaksi atau disebut translasi. Pada akhir periode pelaporan, saldo-saldo pos moneter dalam valuta asing dinilai ulang kedalam mata uang fungsional dengan menggunakan kurs penutup pada tanggal pelaporan. Sedangkan pos non moneter dalam valuta asing dijabarkan dengan menggunakan kurs pada tanggal transaksi (saldo tercatat). Selisih kurs terjadi diakui dalam laporan laba rugi. b. Jelaskan mengapa pelaporan seperti itu merupakan hal yang tepat!
Karena para pembaca laporan keuangan baik domestic maupun luar negeri akan dapat memahami catatan hasil operasi perusahaan secara keseluruhan melalui translasi. Selain itu, dengan melakukan translasi kita juga dapat mengukur risiko suatu perusahaan terhadap pengaruh mata uang apakah perubahan kurs nilai tukar menyebabkan mata uang pelaporan juga berubah. Perbedaan perlakuan keuntungan dan kerugian hasil translasi membuat perbandingan hasil keuangan satu perusahaan dengan perusahaan lain atau perbandingan hasil suatu perusahaan satu periode dengan periode yang yang lain sulit dilakukan. Antar
perusahaan ataupun antar periode inilah yang menjadi tantangan tersendiri bagi perusahaan multinasional dalam menyediakan informasi hasil operasi dan posisi keuangan.
K11-4 Akuntansi untuk utang usaha yang didenominasi dalam mata uang asing
Akuntansi untuk utang usaha yang didenominasi dalam mata uang asing dijelaskan dalam PSAK 10 dan PSAK 50 terkait penyajian dan pengungkapan. Maka sebagai seorang auditor harus mampu untuk mencari bukti dan membuktikan apakah perusahaan tersebut telah melakukan pencatatan transaksi utang usaha yang didenominasikan dalam mata uang asing sesuai dengan peraturan PSAK 10 dan PSAK 50 dengan menelusuri melalui jurnal perusahaan. Apakah dalam jurnal perusahaan sudah melakukan pencatatan sebagai berikut : 1. Pada tanggal transasksi mencatat transaksi utang usaha yang didenominasikan dalam mata uang asing akibat pembelian secara kredit persediaan Utang usaha (E)
Rp XXX Rp XXX
(sebesar harga dalam dolar dikalikan nilai kurs langsung pada saat barang diterima) Alasan penggunaan kurs langsung kareana berdasarkan PSAK 10 menyatakan bahwa piutang usaha atau utang usaha yang didonominasikan dalam mata uang asing dinilai dengan menggunakan kurs langsung tunai pada tanggal penilaian. 2. Pada tanggal neraca melakukan penyesuaian perubahan kurs, jika utang usaha masih belum dilunasi sepenuhnya dan PT Amanda sudah masuk kedalam pembuatan neraca, misal 31 desember maka perubahan kurs harus dilakukan harus disesuaikan untuk mengetahui apakah mengalami kerugian atau keuntungan transaksi mata uang asing, dan berdasarkan PSAK menyatakan bahwa keuntungan atau kerugian harus dilaporkan dalam laporan laba rugi tahun berjalan dan dalam bagian keuntungan dan kerugian lain-lain. kita harus menyesuaikan utang usaha (E) yang dinyatakan dengan mata uang asing. Penentuan keuntungan dan kerugian tergantung dari selisih perubahan kurs langsung
pada saat tanggal transasksi dan tanggal neraca dikalikan harga pembelian awal dalam mata uang dolar. Keugian transaksi mata uang asing
Rp XXX
Utang usaha (E)
Rp XXX
Jika mengalami keuntungan maka utang usaha (E) didebit dan keuntungan transaksi mata uang asing dikredit. 3. Pada saat tanggal pelunasan maka PT Amanda harus menyesuaikan perubahan kurs lagi, membeli mata uang asing dollar (karena tidak melakukan kontrak masa depan) dan melakukan pelunasan. Pertama untuk melakukan penyesuaian utang usaha (E) yang dinyatakan dalam mata uang asing dimana keuntungan dan kerugian tergantung dari selisih perubahan kurs langsung pada saat tanggal neraca dan tanggal pelunasan dikalikan harga pembelian awal dalam mata uang dolar. Keugian transaksi mata uang asing
Rp XXX
Utang usaha (E)
Rp XXX
Jika mengalami keuntungan maka utang usaha (E) didebit dan keuntungan transaksi mata uang asing dikredit. Kedua untuk melunasi utang usaha ynag didenominasikan dalam mata uang asing maka PT Medan Jaya membutuhkan mata uang asing dollar dan membelinya ke broker, dengan jurnal sebagai berikut : Unit mata uang asing (E)
Rp XXX
kas
Rp XXX
(sebesar harga pembelian awal dalam dollar dikalikan kurs tunai saat tanggal pelunasan) Ketiga melakukan pelunasan atas pembelian barang Utang usaha (E)
Rp XXX
Unit mata uang asing (E)
Rp XXX
(sebesar harga pembelian awal dalam dollar dikalikan kurs tunai pada saat tanggal pelunasan)
K11-5 Akuntansi Untuk Kontrak Forward Mata Uang Asing
Pada dasarnya PSAK yang mengatur mengenai kontrak pertukaran mata uang asing dan sesuai dengan kasus PT Amanda ada tiga, yaitu PSAK 10, 50 dan 55. PSAK 10 mengatur mengenai bagaimana perilaku akuntansi untuk transaksi pembelian atau penjualan atau terkait utang dan piutang yang pelunasannya menggunakan mata uang asing. PSAK 50 membahas mengenai penyajian dan pengungkapan, sedangkan PSAK 55 membahas mengenai perilaku akuntansi untuk instrumen keuangan derifatif yang bertujuan untuk lindung nilai. tata cara pencatatan transaksi pembelian barang dengan melibatkan kontrak mata uang asing untuk lindung nilai : 1. pada tanggal transasksi mencatat transaksi pembelian dan pembuatan kontrak mata uang asing peralatan
Rp XXX
Utang usaha (E)
Rp XXX
(sebesar 4,5 juta euro dikalikan nilai kurs langsung pada saat barang diterima) Alasan penggunaan kurs langsung kareana berdasarkan PSAK 10 menyatakan bahwa piutang usaha atau utang usaha yang didonominasikan dalam mata uang asing dinilai dengan menggunakan kurs langsung tunai pada tanggal penilaian. piutang mata uang asing dari broker (E) Utang rupiah kepada broker
Rp XXX Rp XXX
(sebesar 4,5 juta euro dikalikan kurs masa depan pada tanggal pembuatan kontrak masa depan yang jangka waktunya 60 hari) Alasan menggunakan kurs masa depan karena berdasarkan PSAK 55 menyatakan bahwa kurs yang relevan untuk menilai kontrak pertukaran mata uang asing adalah kurs masa depan tiap tanggal transaksi 2. pada tanggal neraca melakukan penyesuaian perubahan kurs, jika utang masih belum dilunasi sepenuhnya dan PT Amanda sudah masuk kedalam pembuatan neraca, maka perubahan kurs harus dilakukan harus disesuaikan untuk mengetahui apakah mengalami kerugian atau keuntungan transaksi mata uang asing, dan berdasarkan PSAK menyatakan bahwa keuntungan atau kerugian harus dilaporkan dalam laporan laba rugi tahun berjalan dan dalam bagian keuntungan dan kerugian lain-lain.
Menyesuaikan utang usaha (E) yang dinyatakan dengan mata uang asing. Penentuan keuntungan dan kerugian tergantung dari selisih perubahan kurs langsung pada saat tanggal transasksi dan tanggal neraca dikalikan 4,5 juta euro. Keugian transaksi mata uang asing
Rp XXX
Utang usaha (E)
Rp XXX
Jika mengalami keuntungan maka utang usaha (E) didebit dan keuntungan transaksi mata uang asing dikredit.
Menyesuaikan piutang mata uang asing dari broker (E)yang dinyatakan dengan mata uang asing. Penentuan keuntungan dan kerugian tergantung dari selisih perubahan kurs masa depan pada saat tanggal transasksi dan tanggal neraca dikalikan 4,5 juta euro. piutang mata uang asing dari broker (E) Keuntungan transaksi mata uang asing
Rp XXX Rp XXX
Jika mengalami kerugian maka kerugian transaksi mata uang asing didebit dan piutang mata uang asing dari broker (E) dikredit.
3. Pada saat tanggal pelunasan maka PT Amanda harus menyesuaikan perubahan kurs lagi, proses penyelesaian kontrak masa depan, dan melakukan pelunasan.
penyesuaian utang usaha (E) yang dinyatakan dalam mata uang asing dimana keuntungan dan kerugian tergantung dari selisih perubahan kurs langsung pada saat tanggal neraca dan tanggal pelunasan dikalikan 4,5 juta euro. Sedangkan untuk menyesuaikan piutang mata uang asing dari broker (E) yang dinyatakan dengan mata uang asing penentuan keuntungan dan kerugian tergantung dari selisih perubahan kurs masa depan pada saat tanggal neraca dan kurs langsung pada tanggal pelunasan dikalikan 4,5 juta euro. Untuk penjurnalannya sama seperti penyesuaian pada tanggal neraca. Kedua melakukan pelunasan kontrak berikut jurnalnya Utang rupiah kepada broker
Rp XXX
Kas
Rp XXX
( membayar utang rupiah kepada broker sebesar nilai dalam kontrak diawal) Unit mata uang asing (E)
Rp XXX
piutang mata uang asing dari broker (E)
Rp XXX
(sebesar 4,5 juta euro dikalikan kurs tunai saat tanggal pelunasan) Ketiga melakukan pelunasan atas pembelian barang Utang usaha (E)
Rp XXX
Unit mata uang asing (E)
Rp XXX
(sebesar 4,5 juta dolar dikalikan kurs langsung pada saat tanggal pelunasan)
Atmadja, Adwin Surja. 2002. Analisa Pergerakan Nilai Tukar Rupiah Terhadap Dolar
Amerika Setelah Diterapkannya Kebijakan Sistem Nilai Tukar Mengambang Bebas di Indonesia. Staf Pengajar Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Petra. Jurusan
Akuntansi. Jurnal Akuntansi & Keuangan Vol 4. No. 1. Mei 2002. Hal 69-78. Muchlas, Zainul, dan Agus Rahman Alamsyah. 2015. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kurs Rupiah Terhadap Dolar Amerika Pasca Krisis (2000-2010).
Jurnal JIBEKA Volume 9 Nomor 1 Februari 2015: 76 - 86
