NICSP 12 – INVENTARIOS Esta norma tiene como objetivo normar el tratamiento contable que debe tener en cuenta cuando se produzcan diversas transacciones que dan lugar a reconocer como activos denominados activos realizables; también determina su costo y su posterior reconocimiento como gasto. Y como parte del activo, construcciones en curso, incluyendo cualquier disminución o castigo para llevar a su costo neto. Está representada por los bienes adquiridos y/o recibidos mediante transferencias para ser utilizados en la producción de servicios públicos, construcción de obras de infraestructura, y entre otras actividades desarrolladas por la entidad. En el p. 9 se establece la definición de Inventarios, el cual indica que son activos: a) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción; b) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la prestación de servicios; c) conservados para su venta o distribución, en el curso ordinario de las operaciones; o d) en proceso de producción para su venta o distribución. A continuación, se muestra una serie de ejemplos y casos prácticos de diferentes situaciones aplicando algunos párrafos descritos por la respectiva NICSP.
Ejemplo N° 1 Compra de mercaderías (grifo municipal – combustible)
X 1302 BIENES PARA LA VENTA
DEBE
HABER
50,000.00
1302.01 Mercaderías
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
9,000.00
2101.01 Impuestos y Contribuciones 2101.0105 Impuesto General a las Ventas 2101.010501 IGV cuenta propia - vigentes
2103 CUENTAS POR PAGAR
59,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar 2103.0101 Bienes y servicios por pagar 2103.010101 Bienes
Venta de mercaderías – combustible
X 1202 BIENES PARA LA VENTA
DEBE
HABER
35,400.00
1202.01 Venta de activos no financieros por cobrar 1202.0101 Facturas por cobrar
2101 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2101.01 Impuestos y Contribuciones 2101.0105 Impuesto General a las Ventas
5,400.00
2101.010501 IGV cuenta propia - vigentes
4301 VENTA DE BIENES
30,000.00
4301.09 Venta de otros bienes 4301.0901 Venta de otros bienes 4301.090199 Otros bienes x/x Para registrar la venta de bienes corrientes
Ahora, determinación del costo de ventas
X 5701 COSTO DE VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
DEBE
HABER
20,000.00
5701.06 Costo de venta de bienes 5701.0601 Costo de venta de bienes
1302 BIENES PARA LA VENTA
20,000.00
1302.01 Mercaderías x/x Para registrar el costo de ventas de la mercadería vendida determinado de la siguiente manera:
Inventario inicial de mercadería
3,000
(+) Compras del ejercicio
50,000
(-) Inventario final
(33,000)
(=) Costo de ventas
20,000
IGV compras
(9,000)
IGV ventas
5,400
Crédito Fiscal
3,600
COSTOS DE CONVERSIÓN
El p. 20 de la NIC- SP 12 “Inventarios” señala que el costo de conversión comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Los costos indirectos variables son todos aquellos costos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirectos.
Caso Práctico N° 1 La universidad Nacional de Ciencias Puras ha fabricado muebles para su uso, en los talleres de producción, cuyos costos directos e indirectos de producción son los siguientes:
CONCEPTO
S/
Materias primas consumidas
5,000
Mano de obra
3,000
Costos indirectos de producción
1,500
Servicios básicos
200
Servicios varios
500
Mantenimiento y reparación
300
Guardanía y limpieza
200
Otros gastos indirectos
100
Depreciación acumulada
200
Total Costo Invertido
9,500
Resumen M.O
3,000
M.P
5,000
C.I.F
1,500
Costo Incurrido
9,500
REGISTRO CONTABLE
X 1307 PRODUCTOS EN PROCESO
DEBE
HABER
5,000.00
1307.02 Productos industriales
1304 MATERIAS PRIMAS
5,000.00
1304.01 Materias primas para prod. manufact. x/x Para registrar el consumo de materias primas util izadas durante el proceso de producción-fabricación de muebles, según Orden de servicio N° 003
X 1307 PRODUCTOS EN PROCESO
DEBE
HABER
3,000.00
1307.02 Productos industriales
2101 BIENES Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR
638.00
2101.03 Seguridad social
2102 REMUNERAC., PENSIONES Y BENEF. POR PAGAR 2102.01 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar la planilla de remuneraciones del perso_
2,394.00
nal asignado al proceso de producción, según orden de producción N° 017
X 1307 PRODUCTOS EN PROCESO
DEBE
HABER
1,500.00
1307.02 Productos industriales
2103 CUENTAS POR PAGAR
1,300.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar 2103.0101 Bienes y servicios por pagar 2103.010101 Bienes
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO
200.00
5801.02 Deprec de vehiculos, maq., y otros 5801.0202 Maquinaria, equip. mob., y otros x/x Para registrar los costos indirectos de fabricación dura_ nte la produccuón de los mueble, según orden de producc_ ión N° 018
X 1308 PRODUCTOS TERMINADOS
DEBE
HABER
9,500.00
1308.02 Productos industriales
1307 PRODUCTOS EN PROCESO
9,500.00
1307.02 Productos industriales x/x Para registrar la reversión de la producción en procesos y determinar el costo total de producción de los muebles
Caso Práctico N° 2 Una entidad ha fabricado maquinaria y equipo para su planta de agregados utilizando tecnología intermedia, por lo que han incurrido en gastos y desembolsos por los siguientes conceptos:
CONCEPTO
S/
Materiales directos consumidos para su producción
85,000
Otros materiales auxiliares consumidos
22,000
Mano de obra directa
3,000
Costos indirectos de producción (Parte proporcional de los gastos generales)
8,000
Mano de obra indirecta
1,200
Materiales indirectos consumidos
3,800
Servicios básicos
700
Otros servicios públicos
1,500
Depreciación del ejercicio
Costo Total de Producción
800
118,000
REGISTRO CONTABLE
X 1503 VEHÍCULOS, MAQUIANARIAS Y OTROS
DEBE
HABER
118,000.00
1503.02 Maquinarias, equip. Mob., y otros 1503.0209 Maquinaria y equipo diverso
2103 CUENTAS POR PAGAR
118,000.00
2103.02 Activos no financieros por pagar 2103.0201 Activos no financieros por pagar x/x Para registrar la construcción de maquinaria y equipo para la planta de agregados, de acuerdo a los lineamie_ ntos señalados por los párrafos siguientes: p. 36 de la NICSP 17 y p. 20 de la NICSP 12.
VALOR NETO REALIZABLE
El p. 9 de la NICSP 12 “inventarios” señala que el Valor Net Realizable es el precio estimado de venta que puede obtener una entidad en un mercado activo por la venta de sus inventarios en
estado de deterioro u obsoleto o que no es necesario para la entidad, en el c urso normal de las operaciones, menos los gastos estimados necesarios para llevar a cabo la venta. El p. 10 de la NICSP 12 señala que el valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de las operaciones; por tanto, el valor real (denominado valor razonable en un mercado activo) refleja el importe por el cual este mismo inventario en condiciones no normales: dañados, deteriorados, en desuso, etc., podrían ser intercambiados en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. Asimismo el p.38 de la NICSP12 señala que el costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, o se han convertido parcial o totalmente en obsoletos, o si sus precios de mercado han caído. El costo de los inventarios tampoco puede ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta, intercambio o distribución han aumentado. La práctica de rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor realizable neto, es coherente con el punto de vista según el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios económicos futuros o servicios potenciales económicos esperados a realizar con su venta, intercambio, distribución o uso. Además, la rebaja que se debe efectuar en los inventarios hasta alcanzar el valor neto realizable, se suele calcular por cada tipo de producto. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar productos similares o relacionados. Este puede ser el caso de productos en inventarios que tienen propósitos o usos finales similares y no pueden ser por razones prácticas. (p. 39 NICSP 12)
Caso Práctico N° 3 Una entidad pública, al realizar el inventario físico del fin de año, encuentra en almacén suministros de funcionamiento 500 millares de papelería con membrete de ex Consejo transitorio regional – CTAR, los mismos que han sido adquiridos al precio de S/. 20 el millar (S/. 20 x 500 = S/. 10, 000) el precio de mercado del millar de papel usado está cotizado en S/. 1.00 el kilo, el peso total de los 500 millares es 100 kilos, por lo tanto el precio de venta sería de S/ 100. REGISTRO CONTABLE
X 1301 BIENES Y SUMINISTRO DE FUNCIONAMIENTO
DEBE
HABER
10,000.00
1301.05 Materiales y útiles 1301.0501 De oficina 1301.050102 Papelería en general
2103 CUENTAS POR PAGAR
10,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar 2103.0101 Bienes y servicios por pagar 2103.010101 Bienes x/x Para registrar el gasto comprometido por la adqui_ sición de papel y servicio de membretado.
X 2103 CUENTAS POR PAGAR
DEBE
HABER
10,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar 2103.0101 Bienes y servicios por pagar
10,000.00
2103.010101 Bienes
1101 CAJA Y BANCOS 1101.04 Depósito en instituciones financ privadas x/x Para registrar el pago de obligaciones contraídas al adquirir papel membretado.
Reclasificación de activos destinados para la venta Medición de los Inventarios El p.15 de la NICSP 12 Inventarios señala que las existencias deberán medirse al costo o valor neto realizable, el que sea menor. Por lo tanto, para reclasificar al valor neto realizable debemos realizar las siguientes operaciones previamente.
Primero: Llevar el costo inicial de las existencias a su verdadero valor o valor de mercado a través del deterioro de valor, al respecto el p. 10 de la NICSP 12 señala que la práctica de rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor realizable neto, es coherente con el punto de vista según el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios económicos futuros.
X 5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO
DEBE
HABER
9,900.00
5801.04 Desvalorización de bienes corrientes 5801.0401 Desvalorización de bienes y suministros
9,900.00
de funcionamiento.
1310 DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIENTES 1310.01 Desvalorización de bienes corrientes 1310.0101 Desvalorización de bienes y suministros de funcionamiento. x/x Para registrar el costo inicial a su verdadero valor o valor de mercado.
Segundo: Reclasificar las cuentas, cancelando las cuentas iniciales y registrar el importe que será mostrado en el balance general.
X 1302 BIENES PARA LA VENTA
DEBE
HABER
100.00
1302.05 Otros activos
1310 DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIENTES
9,900.00
1310.01 Desvalorización de bienes corrientes 1310.0101 Desvalorización de bienes y suministros de funcionamiento.
1301 BIENES Y SUMINISTRO DE FUNCIONAMIENTO
10,000.00
1301.05 Materiales y útiles 1301.0501 De oficina 1301.050102 Papelería en general x/x Para registrar la reclasificación a la cuenta bienes para la venta.
Tercero: Registrar el asiento contable por la venta de los bienes deteriorados.
X 1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
DEBE
HABER
100.00
1202.01 Venta de activos no financieros x cobrar 1202.0101 Facturas por cobrar
4603 VENTA DE OTROS ACTIVOS 4603.01 Venta de otros activos 4603.0104 Venta de otros activos x/x Para registrar la venta de los bienes deteriorados de valor.
Cuarto: Dar salida a los bienes vendidos.
100.00
X 5701 COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS
DEBE
HABER
100.00
5701.06 Costo de venta de bienes 5701.0601 Costo de venta de bienes
1302 BIENES PARA LA VENTA
100.00
1302.05 Otros activos x/x Para registrar la salida de los bienes reclasificados para la venta.
PRODUCTO AGRÍCOLA
El p. 29 de la NICSP 12 “Inventarios” establece que de acuerdo con la NICSP 27 “Agricultura”, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente norma. Asimismo podemos observar en el p. 18 de la NICSP 27 “Agricultura” se señala que el producto agrícola cosechado que proceda de activos biológicos de una entidad se medirá a su valor razonable menos los costos de venta en el momento de la cosecha o recolección. Esta medición es el costo en esa fecha resultante de aplicar la NICSP 12 u otra norma aplicable. El p. 30 de la NICSP 27 establece que los beneficios o pérdidas consecuencia del reconocimiento inicial de los activos biológicos a su valor razonable menos los costos de venta, así como los que son consecuencia de los cambios sucesivos del valor razonable de los activos biológicos, se deberán reflejar en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se produzcan. La norma señala que los costos en el punto de venta incluyen: -
Las comisiones a los intermediarios y comerciantes Los cargos que corresponden a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, y Los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.
Ejemplo N° 2 Determinación del valor razonable de un activo biológico o producto agrícola. V amos a suponer que el costo de producción de la cebolla ha sido el siguiente:
Costos directos Gastos de preparado de terreno (MOD) Compra y consumo de semillas Consumo de fertilizantes Mano de obra directa
5,000 50,000 5,000 30,000
Costos Indirectos Alquiler de la maquinaria
15,000
90,000
Dirección técnica
4,000
Mano de obra indirecta
2,000
Insumos varios
1,500
Mantenimiento y reparación
1,300
Depreciación acumulada
1,200
Total costo invertido
25,000 115,000
REGISTRO CONTABLE
X 1307 PRODUCTOS EN PROCESO
DEBE
HABER
115,000.00
1307.03 Productos agrarios
2103 CUENTAS POR PAGAR
115,000.00
2103.99 Otras cuentas por pagar 2103.9909 Otros x/x Para registrar los gastos y desembolsos invertid os en la producción de activos biológicos como sigue: Mano de obra directa
35,000
Materia prima
55,000
Costos indirectos
25,000
X
DEBE
2103 CUENTAS POR PAGAR
HABER
115,000.00
2103.99 Otras cuentas por pagar 2103.9909 Otros
1101 CAJA Y BANCOS
115,000.00
1101.04 Depósitos en instituciones financ. Privadas x/x Para registrar el pago de obligaciones contraídas en la producción de activos biológicos
X
DEBE
1507 OTROS ACTIVOS
HABER
115,000.00
1507.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros 1507.0199 Otros bienes agropecuarios
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 1307.03 Productos agrarios x/x Para registrar el traslado del costo incurrido a la pro_ ducción concluída en activos biológico, como sigue:
Inventario inicial MP
-
115,000.00
(-) Inventario Final MP (=) Consumo MP (+) MO directa (+) Costos Indirectos
55,000 35,000 25,000
Costo Invertido
115,000
Ahora bien, este importe reconocido como costo invertido en la producción del activo biológico se compara con el valor razonable para efectos de aplic ación de la NICSP 27 Reconocimiento y valoración inicial o posterior a la fecha del balance.
Valor estimado mercado activo
150,000
costos estimados en el punto de venta
(20000)
Valor Razonable
130,000
Costo Invertido
115,000
Ajuste en el costo del activo
15,000
REGISTRO CONTABLE
X 1507 OTROS ACTIVOS
DEBE
HABER
15,000.00
1507.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros 1507.0199 Otros bienes agropecuarios
4505 INGRESOS DIVERSOS 4505.01 Ingresos diversos 4505.0104 Otros ingresos diversos x/x Para registrar el ajuste en el costo del activo bi ológico al valorar al valor razonable.
15,000.00
