Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP Marco Conceptual
CPC Eduardo Ventura
2
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO 1. Papel y autoridad del Marco Conceptual 2. Objetivos de la Información Financiera de Propósito General 3. Las características Propósito General cualitativas de la Información Financiera de 4. La definición, reconocimiento y medición de los elementos de los Estados Financieros
El papel y autoridad del Marco Conceptual Papel del Marco Conc eptual Establece los conceptos que sustentan o se van a aplicar en el desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP que a su vez se aplican en la preparación y presentación de Información Financiera con Propósito General (IFPG) de las entidades del sector público que adoptan la base contable de acumulación (devengo).
Autoridad del Marco Conceptual El Marco Conceptual no establece requerimientos normativos para la información financiera de las entidades del sector público que adoptan las NICSP, ni anula los requerimientos de las NICSP. Los requerimientos normativos relativos al reconocimiento, medición y presentación de las transacciones y otros sucesos y actividades sobre los que se informa se especifican en las NICSP.
Qué podemos y no podemos encontrar en el Marco Conceptual
Extraído de la presentación del Dr. Juan Antonio Astorga Sánchez-Universidad de Barcelona
Objetivos de la Información Financiera de Propósito General
Los objetivos de la información financiera de las entidades del sector público son proporcionar información sobre la entidad que sea útil para los usuarios de los IFPG a efectos de rendición decisiones . de cuentas y a efectos de toma de La publicación de información financiera es un medio clave mediante el cual los Gobiernos y los organismos del sector público, rinden cuentas ante los contribuyentes y otras partes interesadas, e informan sobre la prestación eficiente de servicios y otras actividades del Gobierno. Esta información financiera debe estar elaborada sobre la base de un marco internacional de normas contables. Las normas internacionales se desarrollaron tanto para empresas del sector privado (NIIF) como para organismos del sector público (NICSP).
Características Cualitativas de la información financiera con propósito general (IFPG) Relevancia. La información financiera y no financiera es relevante si es capaz influir en el logro de los objetivos de la información financiera. La información financiera y no financiera es capaz de influir cuando tiene valor confirmatorio, valor
Valor Confirma torio
predictivo o ambos.
Relevancia
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable de entrada para pronosticar resultados futuros; asimismo, tiene valor confirmatorio si ofrece retroalimentación, es decir, ratifica o cambia evaluaciones anteriores.
Valor predictivo
Características Cualitativas de la información financiera con propósito general (IFPG) Representación Fiel. La representación fiel se alcanza cuando la descripción del fenómeno es completa, neutral, y libre error significativo. La información que representa fielmente un fenómeno económico o de otro tipo describe la esencia de la transacción, otro suceso, actividad o circunstancia quequeno necesariamente subyacente; siempre la misma la dees su forma legal (por ejemplo, arrendamiento financiero). Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el hecho que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones pertinentes. Una descripción neutral no tiene sesgo, es decir, no es manipulada de tal forma que la IFPG se muestre favorable o desfavorable para los usuarios. Una descripción libre de error significativo, no quiere decir que sea exacto en todos los aspectos.
Neutral Completa
Libre de error
Represent ación Fiel Predominio de la sustancia o esencia de la transacción sobre su forma legal o jurídica
Características Cualitativas de la información financiera con propósito general (IFPG) Comprensibilidad
Oportunidad
Esta característica permite a los usuarios comprender su significado. Los IFPG de las entidades del sector público deberían presentar información de forma que responda a las necesidades y base de conocimientos de los
La oportunidad significa tener la información disponible para los usuarios antes de que pierda su capacidad para ser útil a efectos de la rendición de cuentas y la toma de decisiones.
usuarios, y aPor la naturaleza deexplicaciones la informaciónde presentada. ejemplo, las la información financiera o no financiera y los comentarios sobre la prestación de servicios y otros logros durante el período sobre el que se informa y expectativas sobre períodos futuros debe redactarse en lenguaje llano (sencillo), y presentarse de forma que sea fácilmente comprensible para los usuarios.
Se entiende que el usuario de la IFPG tiene un conocimiento razonable de las actividades del sector público.
Generalmente, cuanto más antigua es la información, menos útil result a, y pierde relevancia.
Características Cualitativas de la información financiera con propósito general (IFPG) Comparabilidad
Verificabilidad
La comparabilidad es la cualidad de la información que permite a los usuarios identificar similitudes y diferencias entre dos conjuntos de fenómenos.
La sostenibilidad o verificabilidad es la cualidad de la información que ayuda a asegurar a los usuarios que la información de los IFPG representa fielmente los fenómenos económicos y de otro tipo que se propone
los usuarios tienen que ser capaces de poder comparar los estados financieros de la propia entidad, a lo largo del tiempo y los de entidades diferentes entre sí.
representar. La verificabilidad puede ser directa o indirecta. La primera significa comprobar un valor mediante observación directa, por ejemplo, cuando se cuenta efectivo. La segunda significa comprobar fórmulas, u otras técnicas y recalcular el resultado.
Restricciones sobre la información incluida en la presentación de los estados financieros con propósito general Las características cualitativas de la información financiera de propósito general, comentadas anteriormente, deben ser consideradas a la luz de dos restricciones: Materialidad o Importancia Relativa, y el Costo Beneficio.
Materialidad o Importancia relativa: La información es material o con importancia relativa si su omisión o inexactitud podría influir en el cumplimiento de la obligación de rendir cuentas de la entidad o en las decisiones que los usuarios realizan sobre la base de los IFPG de la entidad preparados para ese período sobre el que se informa.
Costo-beneficio: La información financiera impone costos. Los beneficios de la información financiera deberían justificar esos costos.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS
Rendimiento Financiero
Situación Financiera
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, que comparten características económicas comunes. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros, y son: activos, pasivos, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos
Elementos de la Información Financiera de Propósito General Concepto de Activo La Norma Internacional de Contabilidad NICSP 1 “Presentación de Estados Financieros”, define a los activos como:
1. CONTROL:
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. (NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)
“Activos
Assets) (
son
recursos
controlados por una entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio económico o potencial de servicio”.
Analicemos brevemente cada uno de los tres componentes que nos brinda el concepto de activo:
Comentario:
Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la entidad posea el poder para controlar los beneficios económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios fines, situación que generalmente está soportada por derechos legales o contractuales, sin que esto sea un requisito indispensable para que exista control, tal y como lo establece el marco conceptual , y segundo, para que exista control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados beneficios económicos.
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo el dueño legal de un recurso, no ejercer su control.
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF “El control de un activo (Control of an asset) surge cuando la entidad puede usar o
beneficiarse de otra manera del activo para conseguir sus objetivos y puede excluir o regular de otra manera el acceso de otros a este beneficio”. Párrafo 7 NICSP 23 “Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer uso de ese activo
como considere oportuno. Por ejemplo, la entidad puede intercambiar ese activo por otros, emplearlo para producir bienes o servicios, cargar a terceros un precio por su uso,”. utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus propietarios. Párrafo 10 CINIIF 18 “El enfoque de control se centra en el poder de la entidad para decidir cómo se
utiliza el recurso con el fin de beneficiarse del potencial de servicio y/o capacidad de generar beneficios económicos incorporados en el recurso”. Fundamente de las conclusiones del nuevo Marco Conceptual de las NICSP
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF CONTROL: La capacidad de excluir o regular el acceso de otros a los beneficios económicos de un activo es un elemento esencial de control que distingue a los activos de la entidad de aquellos bienes públicos a los que todas las entidades tienen acceso y de los que se benefician (NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente – Guía de Aplicación, párrafo GA 6) CONTROL: “Si una entidad no tiene capacidad de reclamar legalmente los recursos, no puede excluir o regular el acceso del cedente a los mismos”, por lo tanto, no tiene el control de los recursos Párrafo 33 NI CSP 23 “Ingreso d e Tra nsa ccione s sin contra pre sta ció nImpu est os y Transferencias” (sólo las comillas)
CONTROL: En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado y el marcado con hierro o por otro medio reconocido de las reses en el momento de la adquisición, nacimiento o destete. Los beneficios o el potencial de servicio futuro se evalúan normalmente midiendo los atributos físicos significativos. (NICSP 27 Agricultura, párrafo 15) CONTROL DEL EFECTIVO: Surge cuando la entidad puede usar o de alguna forma beneficiarse del efectivo para conseguir sus objetivos y puede excluir o regular el acceso de otros a ese beneficio . (NICSP “Información Financiera según la base Contable del Efectivo” párrafo 1 .2.1 Definiciones)
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF 5.11 Una entidad debe tener el control de los recursos. El control del recurso supone la capacidad de la entidad a utilizar el recurso (o dirigir su uso a otras partes) con el fin de obtener el beneficio del potencial de servicio o beneficios económicos incorporados a los recursos en el logro de su prestación de servicios u otros objetivos. 5.12 Al evaluar si actualmente controla un recurso, la entidad evaluará la existencia de los siguientes INDICADORES DE CONTROL: • La propiedad legal; • El acceso a los recursos o la capacidad para negar o restringir el acceso a los
recursos; • Los medios para garantizar que el recurso se utiliza para lograr sus objetivos; y • La existencia de un derecho exig ible para usa r el potencial de serv icios o la capacidad de generar beneficios económicos derivados de un recurso. Aunque estos indicadores no son determinantes concluyentes de la existencia de control, la identificación y análisis de los mismos puede informar la decisión. Nuev o Marco Con cep tu al NICSP
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios. Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante: (a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios públicos); (b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos; (c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos; (d) o intercambio delpara activo; (e) la la venta pignoración del activo garantizar un préstamo; y (f) conservar el activo.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, párrafo 33. (el subrayado es nuestro)
Documento de orientación técnica 006 – Orientaciones técnicas sobre la aplicación de las NIIF completas “Propiedades, Planta y Equipo” – Pág. 25. AECA - BANCO MUNDIAL - INCP
Ejemplo:
Párrafo 33 NICSP 23
Elementos de la Información Financiera de Propósito General
Concepto de Activo
2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS:
Potencial de Servicios
En principio, la contabilidad registra los sucesos que han ocurrido en el pasado, ya que aquellos que puedan ocurrir en el futuro constituyen una gran incertidumbre y por lo tanto su registro no contribuiría a elaborar y presentar información del todo fiable. El hecho de que se registren únicamente los activos que tengan su origen en eventos ocurridos en el pasado, implica que no deben ser reconocidas las transacciones o sucesos que podrían surgir en el futuro, incluso si su ocurrencia es evidente o posible, tal es el caso de, por ejemplo, los activos contingentes o las intenciones de adquirir algún activo. 3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO: • •
Beneficios Económicos o Potencial de Servicios
Capacidad de proporcionar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad, sin generar necesariamente, una entrada neta de efectivo. Los beneficios económicos
Beneficios Económicos
son: entradas efectivode o reducción dedesalidas efectivo.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente , a los flujos de efectivo y de otros equivalente al efectivo. Párrafo 8 Marco Conceptual IASB. LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚBLICO En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad, planta y equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad para generar flujos de efectivo
Identificar el cumplimiento de la definición de activo: ¿es Comentario activo? 1. Los peces del mar NO No se puede controlar 2. Un expediente técnico de obra con 5 años de NO No se espera benef. antigüedad, sin haberse ejecutado la obra Económ. o potencial servicio 3. El inmueble alquilado por una entidad pública NO No lo controla Ejemplo
(arrendatario) para sus actividades administrativas.
4. La firma de un contrato para la adquisición de activos fijos.
NO
No se controlan activos fijos aún.los
5. Un terreno propiedad de una entidad, que se encuentra invadido ý está en litigio.
NO
No se controla ni se espera beneficios o potencia servic.
6. El espectro electromagnético
SI
Se controla y produce beneficios económicos
7. El león de un zoológico
SI
Se control y produce beneficios económicos
8. El activo generado en el SIAF consecuencia de un devengado sin que el bien haya ingresado 9. El aire
Elementos de la Información Financiera de Propósito General Pasivos
Son obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera que represente para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio. Párrafo 7. NICSP 01
Otros conceptos de pasivo:
Los pasivos son deudas. Representan flujos de efectivo futuros negativos para la empresa. Contabilidad base para las decisiones gerenciales Meigss, pág. 43.
Ejemplo:
Una entidad genera ingresos por el alquiler de una bodega. El 1 de diciembre de 2001, el arrendatario paga el alquiler para disponer de la bodega durante los próximos 12 meses (es decir, se realizan pagos anticipados a la entidad), otorgando S/ 12,000. A diciembre 31 de 2001, ¿el importe recibido con antelación por la entidad es un pasivo?
Elementos de la Información Financiera de Propósito General Ejemplos: ¿La compensación por tiempo de servicios representará un pasivo? • Se cuenta con un expediente por un servicio realizado el año pasado •
a conformidad, cual no ha sido registrado en el el SIAF. ¿Representa un pasivo? • La entidad pública recibe una denuncia en contra de esta, exigiendo el pago de indemnización por despido arbitrario del señor Juan Pérez ¿representará un pasivo?.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General Ingresos
Es la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio habida durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en los activos netos/patrimonio, que no esté relacionado las aportaciones de capital. Párrafocon 7. NICSP 01 Ingresos (Marco Conceptual IASB)
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Párrafo 4.25 (a) Marco Conceptual IASB.
Ingresos Libro “Contabilidad base para las decisiones gerenciales” Meigs, pág.92
Es el precio de los bienes vendidos y de los servicios prestados durante un periodo contable dado. La obtención de un ingreso hace que el patrimonio del propietario aumente. Cuando un negocio presta servicios o vende mercancía a sus clientes, generalmente recibe efectivo o adquiere una cuenta por cobrar del cliente. El ingreso es el incremento bruto en el patrimonio del propietario, resultante de la operación del negocio. Párrafo 4.25 (a) Marco Conceptual IASB.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General COMENTARIO:
El concepto de ingresos que se recoge del Marco Conceptual para la Información Financiera emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB, incluye dos tipos de ingresos, los que provienen de operaciones que habitual u ordinariamente ejecuta la entidad (ventas, honorarios, etc.) y los que provienen de operaciones o transacciones que no se dan muy a menudo, o
Los ingresos de actividades ordinarias suelen repetirse de forma continuada y en importes que se pueden comparar, justamente por esta habitualidad en su captación, sin embargo, las ganancias tales como la venta de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, suele dar lugar a ingresos inusuales, que no son frecuentes o recurrentes, por lo tanto, si se presentan juntos, no se estaría presentando
no son habituales en la entidad (ej. Venta de activos no corrientes).
fielmente laa malinterpretaciones información financiera, conllevando de la misma, por ello la necesidad de su discriminación.
Existe entonces un concepto general de Ingresos, que engloba tanto los ingresos de actividades ordinarias, como los de actividades no ordinarias, más conocidos como “ganancias”. Estos dos tipos de ingresos tienen características distintivas como la habitualidad, por lo tanto, su presentación en la información financiera de propósito general es fundamental, la misma que deberá ser de forma discriminada.
Otro aspecto importante es que los ingresos de actividades no ordinarias o ganancias, suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. (Párrafo 4.31 del Marco Conceptual para la Información Financiera del IASB.)
Elementos de la Información Financiera de Propósito General
Ingresos de actividades ordinarias
Ingresos Ganancias
Ejemplo: Se recibe una subvención del Gobierno de Japón por 60 millones de soles, en doce cuotas mensuales, iguales, a partir del 31 de enero de 2015, y al final del año, no se había recibido la cuota de diciembre. Efectuar el registro contable, y los saldos al 31.12.2015
Ejemplo: Luego 1 año de recibida la notificación inicial, se toma conocimiento a través de la Procuraduría de una entidad pública, que la sentencia en primera instancia, a sido favorable para la mencionada entidad. Efectuar el registro contable de corresponder.
Ejemplo: Una entidad había pagado a una empresa por valorizaciones de obra el importe de S/. 150,000, y en la liquidación de obra, se determina el importe de S/. 165,000. La empresa indica quede no va a porque cobrar dio la diferencia S/. 10,000 de baja su RUC, y no tiene comprobantes de pago para girar. Efectuar el registro contable pertinente.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General Gastos
Son la disminución de los beneficios económicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminución en los activos netos/patrimonio, excepto los relativos a lo distribuido a los propietarios. Párrafo 7. NICSP 01
Concepto de Gastos
Libro “Contabilidad base para las decisiones gerenciales” Meigs, pág.93
Un gasto siempre ocasiona una disminución en el patrimonio del propietario. Los gastos relacionados en la ecuación contable pueden ser: (1) una disminución en los activos o (2) un incremento en los pasivos. Un gasto reduce los activos si el pago ocurre en el momento en que se incurre en el gasto. Si el gasto no se paga hasta después, como por ejemplo, la compra de servicios de publicidad a cuenta, el registro del gasto estará acompañado por un aumento en los pasivos.
Ejemplo: En el análisis de la cuenta 1505 Estudios y Proyectos, al 31.12.2014 se presentan saldos de varios estudios y proyectos que tienen una antigüedad de 3 a 13 años que no son amortizados. Efectuar el registro contable pertinente.
Ejemplo: Se gira S/.200,000 para el PNUD con el objetivo de adquirir activos fijos a través de ese organismo internacional. El clasificador de gastos 2412199 Otros organismos internacionales, en su vinculación con la tabla de operaciones, arroja la cuenta de gasto 5401.010202 Otros organismos. ¿Está de acuerdo con ese registro?
Elementos de la Información Financiera de Propósito General RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS El reconocimiento es el proceso de incorporación y que incluye cantidades que se muestran en la cara del estado financiero apropiado, en una partida que cum pla la definición de un elemento y se puede medir de una manera que logra las características cualitativas y toma cuenta de las limitaciones de la información incluida en la I FPG. Los criterios de reconocimiento son los siguientes: • Un ítem satisface la definición de un elemento; y • se puede
medir en una forma que logra las características cualitativas y tiene en cuenta las restricciones sobre la información en la IFPG.
Todos los ítems que satisfacen los criterios de reconocimiento se reconocen en los estados financieros.
Ejemplo: El espectro electromagnético, que cumple con la definición de activo, ¿se podrá reconocer en los Estados Financieros del Ministerio de Transportes y Comunicaciones?
Ejemplo: ¿Y el manto Macchupicchu?
de
Paracas,
Elementos de la Información Financiera de Propósito General MEDICIÓN DE LOS ELEME NTOS La decisión de medición de los elementos se debe tomar en dos momentos del tiempo. Una es cuando el elemento se reconoce, que se denomina medición inicial. Otra es al cierre del periodo sobre el que se informa y que se conoce como medición posterior. Los dos criterios generales de medición son: • medidas históricas (por ejemplo, el costo de adquisición) o • medidas fundamentadas en valores corrientes (por ejemplo, el valor razonable o de mercado).
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 1 Presentación de Estados Financieros
CPC Eduardo Ventura
33
Definiciones Impracticable.
Entidad económica (ente)
La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo después de haber hecho cualquier esfuerzo razonable para hacerlo.
El término entidad económica se usa en la presente Norma para definir, al grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas a efectos de presentación de la información financiera. También se usan, para referirse a una entidad económica, los términos entidad administrativa, entidad que presenta información financiera, entidad consolidada y grupo. Una entidad económica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carácter social y comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad económica que incluya entidades que proporcionen vivienda de interés social y entidades que proporcionen alojamiento en régimen de actividad comercial.
Notas.
Contienen información adicional a la presentada en los estados de situación financiera, estado de rendimiento financiero y estado de cambios en los activos netos/patrimonio y el estado de flujos de efectivo. Éstas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas reveladas en dichos estados y contienen información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en estos estados.
Componentes de los Estados Financieros Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situación financiera; (b) un estado de rendimiento financiero; (c) un estado de cambios en los activos netos/patrimonio; (d) un estado de flujos de efectivo; (e) una cuando la entidaddel ponga a disposición su reales, presupuesto comparación presupuesto y lospública importes ya seaaprobado, como un estado financiero adicional separado o como una columna del presupuesto en los estados financieros; y (f) notas, en las que se incluye un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Cumplimiento de las NICSP Una entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público debe revelar este hecho. No debe señalarse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, a menos que aquéllos cumplan con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea de aplicación. Párraf o 2 8 NIC SP 1
DIRECTIVA N º 003 -2016-EF/ 51.01 INFORMACIÓ N FINA NCIERA, PR ESUPUESTARIA Y COMPL EMENTARIA CON PERIODICIDAD MENSUAL , TRIMESTRAL Y SEMESTRAL POR LAS ENTIDADES GUBERNAMEN TAL ES DEL ESTADO
Compensación No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por una NICSP. Párraf o 4 8 NIC SP 1
Ejemplo: • Diferencias de cambio en moneda extranjera • Pérdidas o ganancias por venta de activos no corrientes Activo fijo Depreciación Valorlibros
= = =
100,000 (70,000) 30,000
Se decide vender: se deberá reclasificar a bienes para la venta:
Bienes para la venta = 30,000 Tasación = 55,000
a) Se logra vender a : 60,000 b) Se logra vender a : 20,000
Caja 60,000 Bienes para la venta 30,000 ? 30,000
Caja 20,000 Bienes para la venta 30,000 ? 10,000
Estado de Situación Financiera Ac tivos co rriente s
76. Un activo deberá clasificarse como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espera realizar, o se mantiene para vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad; (b) se mantiene fundamentalmente para negociación; (c) se espera realizar dentro de los doce meses posteriores a la fecha de trate presentación, o u otro medio equivalente al efectivo (tal como (d) se de efectivo se define en la NICSP 2), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha de presentación. Tod o s lo s d em ás ac ti v o s s e c las if ic arán c o m o n o c o rr ien tes .
Estado de Situación Financiera Pasivo s co rrientes
80. Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad; (b) se mantiene fundamentalmente para negociación; (c) debe liquidarse dentro del periodo de los doce meses desde la fecha de presentación; o (d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha de presentación. Tod o s lo s d em ás p as iv o s s e c las if ic arán c o m o n o c o rr ien tes
.
Estado de Rendimiento Financiero Estado de rendimiento financiero Resultados (ahorro o desahorro) del periodo. Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo deberán incluirse en el resultado del periodo a menos que una NICSP requiera lo contrario. Normalmente, todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo se incluyen en el resultado de dicho periodo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas podrían ser excluidas de los resultados del periodo corriente. La NICSP 3 se ocupa de dos de tales circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios en las políticas contables. Otras NICSP tratan casos de partidas que cumplen las definiciones de ingreso o gasto establecidas en esta Norma, pero que normalmente se excluyen de resultado. Ejemplos de las mismas podrían ser los superávit de revaluación (véase la NICSP 17),
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES
41
Objetivo Prescribir criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el • tratamiento contable y la información a
revelar acerca de los cambios en las políticas contables; • Cambios en las estimaciones contables y • La corrección de errores
POLÍTICAS CONTABLES Son los principios, bases, convencionalismos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad, en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Ejemplos: • Cambio de la base contable del efectivo al devengado. • Cambio en la valuación de existencias del método PEPS a Promedio. • Cambio del método de depr eciación en línea recta a unidades producidas.
Ausencia de NICSP específica En ausencia de una NICSP que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea relevante y fiable. Estos juicios deberán hacer referencia, en orden descendente, a las siguientes fuentes: • NICSP que traten temas similares y relacionados definiciones, criterios de • Las reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en otras NICSP.
Asimismo, la gerencia podría considerar también para su juicio en el desarrollo de políticas contables: • Pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas y • Las prácticas aceptadas del sector público o privado en la medida que no entren en conflicto con las dos fuentes del párrafo anterior. Ejemplos incluyen los pronunciamientos del IASB (NIIF) incluyendo el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, las NIIF e Interpretaciones emitidas por el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera IFRIC del IASB o el anterior Comité de Interpretaciones SIC.
Las pol íti ca s cont abl es de be n se r aplic adas cons isten temen te a lo la rgo del tiempo , ello ante la necesidad de poder
comparar los estados financieros de una entidad e identificar las tendencias en su situación financiera (Balance General o ESF), rendimientos (Estado de Gestión) y flujos de caja, a menos que una NICSP requiera el cambio, o este lleve a que los EEFF presenten información de mayor importancia y confiabilidad.
La aplicaci ón por primera vez de una política contable que consista en la revalu ación de a ctiv os , de acuerd o con la NICSP 17 o NICSP 31 A ct ivo s Intan gib les, es un cam bi o de po lític a co n tab le q ue ha de ser tratado co m o una revaluación, de ac u erd o co n la NI CSP 17 o la NICSP 31 Ac tivos Intangibles, e n lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta norma. Párrafo 22 NICSP 03 Apl ic abl e EF/51.01
a
la
Di re ct iv a
002-2014-
Aplicación de Cambios en las Políticas Contables: (a) Una entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una NICSP, de disposiciones acuerdo con las transitorias específicas de tal Norma, si las hubiere; y (b) Cuando una entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de NICSP que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cam bio retroactivam ente .
Aplicación Retrospectiva
Limitaciones a la aplicación Retrospectiva
La aplicación retrospectiva significa aplicar una nueva política contable a las transacciones, otros eventos y condiciones como si esta política hubiese sido siempre aplicada.
Cuando fuera impracticable determinar los efectos del cambio de política en cada periodo específico o el efecto acumulado,
El saldo inicial de cada componentes del patrimonio afectado es ajustado desde el primer período presentado y los importes comparativos deben ser revelados como si la nueva política hubiese sido siempre aplicada.
la aplicación retroactiva no se aplicará.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se producedel traselemento, la evaluación la situación actual así decomo de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Las estimaciones son juicios profesionales basados en información fiable disponible más reciente, ante la imposibilidad de medir determinadas partidas de los estados financieros con precisión, ejemplo: • Vidas útiles de los activos duraderos • Obsolescencia de los inventarios • Valor razonable de activos o pasivos
financieros. • Obligaciones por garantías concedidas.
Un cambio en los criterios de medición es un cambio de política contable y no un cambio en estimación. Cuando sea difícil distinguir un cambio de política y un cambio en estimación, se tratará como un cambio en una estimación contable
Aplicación de Cambios en las Estimaciones Contables: El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 42., se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado positivo (ahorro) o negativo (desahorro) párrafo 41 NICSP 03
Ello se refiere a que cualquier cambio relacionado con estimaciones contables, se aplicará a los resultados del ejercicio en el que se realiza el cambio (ingresos y gastos según corresponda), salvo que el cambio en una estimación contable dé lugar a:
Cambi os patrimonio
en
act ivo s
y
pa si v os
o
; en este caso, el cambio en la estimación deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
ERRORES Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron autorizados para su emisión; y (b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Ejemplos: • Errores aritméticos • Errores en la aplicación de políticas
contables • Inadvertencia o mala interpretación de
hechos, así como fraudes.
Corrección de errores La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores de forma retroactiva , en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error.
Recuperación de cuentas por cobranza dudosa.
Costos de Ventas no registrado
En el año 2012 una empresa realizó el asiento por estimación de cobranza dudosa de uno de sus clientes por el importe de 18 750 soles dado que por
Durante el año 2014, una empresa descubrió que en el mes de noviembre 2013, se había realizado una venta de mercaderías, pero se omitió realizar el asiento contable correspondiente al costo
más de cobranza el clientegestión no cumplió con el realizada, pago de la deuda. Por otro lado, en el mes de febrero 2014, se consigue cobrar al cliente una parte del monto por cobrar, ascendente a la cantidad de S/. 15 000 soles ¿cómo serían los asientos contables por la recuperación de dicha deuda? Identificar si corresponde a un cambio en estimación, cambio de política o error.
de de las mercaderías en esaventa fecha ¿cuál sería el vendidas tratamiento contable? Identificar si corresponde a un cambio de política contabl e, cambio en la estimación o error. ¿se efectuará algún ajuste por el impuesto a la renta?
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación
Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir: (a) Cuando debe, una entidad, proceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después de la fecha de presentación y; (b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su emisión, así como, respecto a los hechos ocurridos después de la fecha de presentación.
Definiciones Hechos ocurridos despúes de la fecha de presentación. Sucesos producidos entre la fecha de presentación y la fecha de autorización de los EEFF para su emisión. Se pueden identificar dos tipos:
(a) Aquellos que suministran evidencia de condiciones q u e y a ex is tían e n l a fec h a
de presentación (hechos posteriores a la fecha de presentación que implican ajuste); y (b) Aquellos que son indicativos de h an aparecido condiciones qu e d es p u é s de la fecha de presentación (hechos posteriores a la fecha de presentación que no implican ajuste).
Ejemplo: Municipio
Hechos ocurridos después de la fecha de presentación que implican ajuste
Si tomamos conocimiento de un hecho posterior a la fecha de presentación de los EEFF, que ha ocurrido dentro del periodo, este de ajustará. Ejemplo: tomamos conocimiento el 10-03-2015 de una sentencia judicial en calidad de cosa juzgada a favor de un ex trabajador de la entidad, a quien solicita una indemnización por despido arbitrario. Esta sentencia es de fecha 31-12-2014
Ejemplo 2: tomamos conocimiento el 10-03-15 de una rendición de cuentas que viene a través de un documento fechado 08-03-2015, correspondiente a un encargo otorgado por S/. 20 000 soles, cuyos comprobantes de pago son de fecha diciembre de 2014. Ejemplo 3: tomamos conocimiento el 10-03-2015 de la quiebra de un deudor, quien nos tiene una cuenta por cobrar de S/. 150 000 soles. Ejemplo 4: tomamos conocimiento el 10-03-2015 un fraude que demuestren que los EEFF eran incorrectos. Ejemplo 5: tomamos conocimiento con fecha 12-03-2015 de la baja considerable en la cotización de acciones de una empresa.
Hechos ocurridos después de la fecha de presentación que no implican ajuste Ejemplo 6: Con fecha 20-02-15 tomamos conocimiento de un siniestro ocurrido en esa misma fecha, en un local de la entidad, el mismo que quedó inservible.
Ejemplo 7: Con fecha 26-03-15 tomamos conocimiento que la Junta General de Accionistas, aprobó la distribución de utilidades del 60%
Si tomamos conocimiento de un hecho posterior a la fecha de presentación de los EEFF, que ha ocurrido después del periodo, este de no se ajustará, solo se revelará. Ejemplos : compra o disposición significativa de activos; baja en el precio del petróleo
Caso para discusión: ¿cuál es el tratamiento contable de los faltantes y sobrantes de inventario?
Distribución de dividendos Una entidad posee una inversión en otra empresa la cual es medida al costo (tiene 70% de las acciones emitidas y en circulación). Al respecto, se sabe que con fecha 31/03/2014, la Junta General de Accionistas ha acordado distribuir las utilidades correspondientes al ejercicio 2013 que ascienden a S/. 795 000 y que serán pagados en la quincena del mes de abril 2014 ¿representa un ajuste en el ejercicio 2013? ¿cómo sería el tratamiento contable?
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
57
Objetivo
DEFINICIONES
Prescribir el tratamiento contable de las Propiedades de Inversión y las exigencias de revelación de información
Propiedades de Inversión. Son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos) que se
correspondiente.
tienen para obtener rentas o plusvalías o ambas, en lugar de para: (a) Su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, o bien para fines administrativos o, (b) Su venta en el curso normal de las operaciones. Párrafo 7 NICSP 16
Generación de Rentas Por ejemplo, una entidad pública suscribe un contrato de arrendamiento operativo con una empresa privada, la que abonará de manera mensual un importe de S/ 20,000 por el alquiler de un edificio.
Generación de Plusvalías1 Un terreno propiedad de un hospital para obtener plusvalías que puede ser vendido en un momento propicio en el futuro.
1Plusvalía:
Incremento del valor de un bien por causas extrínsecas a él. Dic cio nari o de la Real Acad emi a Española
Comentario
DEFINICIONES Propiedades ocupadas por el dueño Son las propiedades que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la producción, suministro de bienes y servicios, o bien para fines administrativos. Párrafo 7 NICSP 16
Las Propiedades de Inversión son activos no monetarios, solamente de las clases terrenos y edificios. No se incluyen otros activos de clases diferentes, aunque éstos se alquilen, por ejemplo, alquiler de autos, o maquinaria pesada entre otros; estas últimas clases de activos se clasificarán como Propiedades ocupadas por el dueño bajo el alcance de la NICSP 17 y no bajo la NICSP 16. Otra característica quees distingue a las propiedades de inversión, que estas generan ingresos de manera independiente, sin necesidad de combinarse con otros activos, a diferencia de las propiedades ocupadas por el dueño, que se combinan con otros activos para generar ingresos. Ej. La SUNARP genera ingresos que no son atribuidos solamente al local que tiene, sino en combinación con las computadoras, impresoras, y demás activos que permiten brindar el servicio al usuario final; por lo tanto, el local de la SUNARP es una propiedad ocupada por el dueño y no una propiedad de inversión.
NICSP 17
NICSP 16
ALCANCE Hay una serie de excepciones que quedan fuera del alcance de la NICSP 16, entre las que se incluyen las siguientes: (a) Propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las operaciones o que se encuentren en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (deberá tratarse con la NICSP 12 Inventarios). (b) Propiedades ocupadas por el dueño. (deberá tratarse con la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo). (c) Propiedades que se mantienen para prestar un servicio social que también genera entradas de efectivo. Estas propiedades se contabilizan de acuerdo con la NICSP 17 (párrafo f. numeral 13 NICSP 16). Es tu d io 14 d el IF A C, pági na 144
Comentario Las Propiedades de Inversión son activos no monetarios, solamente de las clases terrenos y edificios. No se incluyen otros activos de clases diferentes, aunque éstos se alquilen, por ejemplo, alquiler de autos, o maquinaria pesada entre otros; estas últimas clases de activos se clasificarán como Propiedades ocupadas por el dueño bajo el alcance de la NICSP 17 y no bajo la NICSP 16. Otra característica quees distingue a las propiedades de inversión, que estas generan ingresos de manera independiente, sin necesidad de combinarse con otros activos, a diferencia de las propiedades ocupadas por el dueño, que se combinan con otros activos para generar ingresos. Ej. La SUNARP genera ingresos que no son atribuidos solamente al local que tiene, sino en combinación con las computadoras, impresoras, y demás activos que permiten brindar el servicio al usuario final; por lo tanto, el local de la SUNARP es una propiedad ocupada por el dueño y no una propiedad de inversión.
Comentario Otra característica de una Propiedad de Inversión, se evidencia con el precio del alquiler o la renta que se cobra (cuando se alquila o arrienda la propiedad), el cual siempre es en “régimen comercial”, es decir, a precios de mercado. En tal sentido, las propiedades que se mantienen para prestar un servicio social (por ejemplo alquileres debajo del mercado a aunque familias de bajos por recursos económicos), generen entradas de efectivo, no constituyen propiedades de inversión, ya que el ingreso generado por el arrendamiento es secundario al objeto por el cual se mantiene la propiedad, que es el de prestar un servicio social.
EJEMPLO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN (a) Un terreno que se obtiene para obtener plusvalías a largo plazo (es decir para que su precio se incremente progresivamente con el paso del tiempo), y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las operaciones. (b) Un terreno para un uso futuro indeterminado. (c) Un edificio propiedad de la entidad, alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos a terceros, en régimen comercial (a precios de mercado). (d) Propiedades en proceso de construcción para uso futuro como propiedades de inversión.
Piso 3 Piso 2 Piso 1
Alquiler en régimen comercial
Alquiler en régimen Prestación de comercial servicios
USOS MÚLTIPLES EN UNA UNIDAD DE ACTIVO Párrafo 14 NICSP 16
En algunos casos, una misma unidad de activo se destina para usos diferentes. En el ejemplo, las dos primeras plantas se utilizan para fines de prestación de servicios y la tercera planta se encuentra en régimen de arrendamiento operativo. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente, o colocadas por separado en un régimen de arrendamiento financiero, la entidad las contabilizará también por separado. Si no, la propiedad se contabilizará como Propiedades de Inversión, cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la producción o suministro de bienes y servicios o para fines administrativos.
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS A LOS OCUPANTES DE UNA PROPIEDAD Párrafo 15 NICSP 16
El servicio complementario es un componente Insignificante
Propiedad de Inversión
El servicio complementario es un componente significativo
Propiedad ocupada por el dueño
(La entidad pública participa activamente en la gestión del negocio)
Ejemplos: (a) Una entidad pública (arrendador) es dueña de un edificio que arrienda a una persona jurídica del sector privado (arrendatario), a través de un contrato (arrendamiento operativo). La empresa privada paga mensualmente a la entidad pública un importe fijo por el alquiler.
(b) Una entidad pública, propietaria de un edificio de oficinas destinado exclusivamente a la obtención de rentas y arrendado en régimen comercial, suministra adicionalmente servicios de vigilancia y mantenimiento a los arrendatarios que lo ocupan. ¿Califica como propiedad de inversión?
El arrendatario ha destinado el edificio como
En este caso, a pesar que la entidad pública,
hotel, de acuerdo con el contrato, y la entidad pública no tiene nada que ver con la gestión del hotel, es decir, no proporciona servicio alguno a los huéspedes del hotel. Sus ingresos no se ven afectados por la cantidad de huéspedes que se alojan (inversionista pasivo).
adicionalmente presta servicios de vigilancia y mantenimiento, estos no son significativos, por lo que califica como propiedad de inversión.
¿Califica como propiedad de inversión? El edificio es una propiedad de inversión de la entidad pública (arrendador). La entidad no participa en las operaciones comerciales del hotel, por lo tanto, califica como un inversor pasivo.
(c) Una entidad posee un edificio desde el cual opera un hotel (es decir, arrienda habitaciones de hotel a terceros independientes mediante un arrendamiento operativo a cambio de pagos por arrendamiento). La entidad proporciona a los huéspedes del hotel una variedad de servicios comúnmente ofrecidos por hoteles boutique
Algunos de estos servicios están incluidos en la tarifa diaria, por habitación (como desayuno y televisión); otros servicios se cobran por separado, como por ejemplo: comidas, bebidas a la habitación, gimnasio, visitas guiadas a los alrededores, discoteca. ¿Califica como propiedad de inversión? El edificio no es una propiedad de inversión. La entidad participa activamente en la operación del negocio hotelero en el edificio. La entidad debe clasificar el edificio como propiedades, planta y equipo, ya que las entradas de efectivo (ingreso derivado de rentas e ingreso por los demás servicios propocionados) dependen de la manera en que opera dicho negocio. “Un hotel o un hostal gestionado por el
dueño, son una propiedad ocupada por éste, y no como propiedades de inversión” Párrafo 16 NICSP 16
ARRENDAMIENTOS ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS, OCUPADAS POR ESTAS. Párrafo 19 NICSP 16
Controlada Arrienda un edificio
Unidad Ejecutora 2 Unidad Ejecutora 1
Arrienda un edificio
Unidad Ejecutora/ Pliego Controladora
La Unidad Ejecutora registrará los dos edificios como propiedades de inversión (si cumple con la definición), sin embargo, para efectos del Estado Financiero consolidado por las tres entidades, deberá mostrarse los dos edificios como ocupados por el dueño.
Reconocimiento de las Propiedades de Inversión Párrafo 20 NICSP 16
Las propiedades de inversión se reconocerán como activo cuando y solo cuando: (a) Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que están asociados con las propiedades de inversión, fluyan hacia la entidad; (b) El costo o valor razonable de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
Medición de las Propiedades de Inversión Párrafo 26 NICSP 16
Medición inicial: • Al costo • Al valor razonable, en una transacción sin contraprestación Medición posterior: • Modelo del costo • Modelo del valor razonable Se aplica Aa diferencia todas lasdepropiedades inversión. los activos de de Propiedades, Planta y Equipo que se aplica por clase. Comentario: • Cuando la propiedad de inversión se mide al costo, se tratará bajo los alcances de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo. Párrafo 62 NICSP 17 • Cuando se mida al valor ra zonable, no habrá depreciación, ni deterioro, y los cambios del valor razonable se registrarán en el resultado del ejercicio
Planteamiento Edificio de propiedad de entidad pública, alquilado mediante uno o más alquileres operativos Terreno destinado a la obtención de plusvalía a largo plazo. Inmuebles ocupados por el propietario (entidad pública) y destinados a su actividad Inmueble destinados a la venta, dentro de la actividad de la empresa, o bien que se encuentran en proceso de construcción con vistas a una futura venta. Terreno adquirido sin un destino determinado Edificio desocupado, destinado a ser alquilado mediante arrendamientos operativos Las propiedades por la que se paga una cuota mensual a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero
Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola
NICSP aplicada NICSP 16 NICSP 16 NICSP 17 NICSP 12 NICSP 16 NICSP 16 NICSP 13 NICSP 27
NICSP aplicada Terrenos y Edificios que se mantienen para prestar un servicio social NICSP que también genera entradas en efectivo. 17 Terrenos donde se mantienen activos biológicos relacionados con la NICSP actividad agrícola 17 Edificio cuya ocupación cesó y se ha decidido vender NICSP 12 Planteamiento
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26 Deterioro de Activos no Generadores de Efectivo
75
Elementos de la Información Financiera de Propósito General Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agr u pán do lo s categorías,
en que
grandes comparten
características económicas comunes. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros, y son: activos, pasivos, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos
Rendimiento Financiero
Situación Financiera
Clasificación de activos que poseen las entidades gubernamentales A continuación presentamos una clasificación de los tipos de activos existentes:
Activos Financieros o Monetarios
Activos Físicos o No Monetarios
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inventarios
Cuentas por cobrar
La clasificación
Activos Intangibles
del activo ( como Inventarios; PPE; Propiedades de Inversión; etc.) es muy importante, porque dicha clasificación define qué Norma aplica para la contabilización e información financiera sobre dicho activo.
Softwares Propiedades, Planta y Equipo
Clasificación del tipo de activo Préstamos y Anticipos
Inversiones
Derivados
Propiedades de Inversión
Activos biológicos y Productos agrícolas Activos no corrientes mantenidos para la venta
Patentes y marcas
Norma aplicable
Inventarios : NICSP 12 PPE N : ICS1P7 Propiedades de inversión : NICSP 16 Activos Biológicos-P.Agr. : NICSP 27 Act. no corr. mant. Venta : NIIF 5 Activos Intangibles : NICSP 31
Correlación de ingresos y gastos - Asociación
Depreciación Distribución sistemática del importe depreciable de un activo, a lo largo de su vida útil
Compramos un camión de reparto Los activos fijos son similares a los gastos pagados por adelantado de largo plazo. La posesión de un camión de reparto por ejemplo puede proporcionar 100 000 millas de transporte. El costo del camión se registra en una cuenta del activo que, en esencia, representa la compra adelantada de estos servicios de transporte. A medida que se reciben estos servicios, el costo del camión se descuenta gradualmente del balance general (Estado de Situación Financiera) y se asigna a gastos, a través del proceso de DEPRECIACIÓN
La finalidad básica de la depreciación es aplicar el principio de asociación, es decir, compensar el ingreso de un periodo contable con los costos de los bienes y servicios que son consumidos en el esfuerzo de generar ese ingreso. Existen varios métodos de calcular la depreciación, a continuación veremos dos:
Unidades de Producción ADQUISICIÓN DE PROYECTOR
Costo Horas de utilidad
: :
Han transcurrido depreciación.
200
S/.4500 5 000 horas.
Calcular
la
Solución: S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por hora. Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de depreciación.
Importe o Valor en libros Línea Recta
Vida útil : 50 años Periodo depreciado : 15 años Costo adquirido : S/.100,000 Método depreciación : Línea recta
100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL) 2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Importe del activo – Depreciación Deterioro = Importe o valor en libros
Ej. del ejercicio anterior determinar el valor en libros: S/. 100,000 – S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000
Clase de Propiedad, Planta y Equipo Grupo de Activos de naturaleza o función similar en las operaciones de una entidad.
Terrenos
Ejemplos de Clases de PP&E
Edificios
Carreteras Aeronaves
Ejemplo: Determinación del importe de servicio recuperable : Un taxi
Pérdida por Deterioro de activos Si lo vendo (valor razonable-C.Venta)
Es la cantidad en que el importe en libros de un activo excede a su importe de servicio recuperable.
Si lo trabajo (valor de uso)
• 15 000 – 1000 = $14 000 • $10 000 (valor presente)
El importe de servicio recuperable es $ 14 000
$17 000 Valor en Libros
$3 000
Pérdida por deterioro
$14 000
Importe servicio recuperable
Vida Útil 1. Periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad. 2. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de la entidad. Caso poza de relave
Se construye una poza para relave, y se determina una tasa de depreciación de 3% anual. Las pozas se llenan en 5 años ¿Está de acuerdo con esta tasa?
Vida ú til econ ómic a. Se denomina así al periodo en el cual, el activo de Propiedades, planta y equipo genera ingresos o potencial de servicio que comparados con los costos operativos, generan excedentes de caja o de servicios. Es un concepto relativo al plazo en el cual el bien es utilizable en condiciones económicamente provechosas, es decir, que el uso del activo resulte eficiente desde el punto de vista económico. Normalmente este plazo es más breve que el de la vida útil física.
Vi d a úti l fís ic a. Se denomina así al periodo en el cual, el activo de Propiedades, planta y equipo sea usado, independientemente que ya no genere beneficios económicos futuros de la forma de flujos positivos de caja o potencial de servicio.
Vida útil física y vida útil económica
Vida útil económica y física 700 600 500 400
Vida útil física : hasta el año 12 Vida útil económica : hasta el año 8
300 200 100 0 1
2
3
4
5
6
7
Ingresos
8
9 1 0 11 12 Costos
Solución:
Revisión de las vida útiles estimadas
Calcularemos la depreciación por 6 años transcurridos hasta el 01.01.1996, es decir, hasta la fecha en que la vida útil se revisa y determina una nueva vida útil: (45 000 /10) X 6 = S/. 27 000
Caso:
En este momento se cuenta con la siguiente información: Costodelactivo : 45000 Depreciación Acumulada : 27 000 Valor en libros al 01.01.1996 : 18 000
Una entidad pública, adquiere un activo al cual estima una vida útil de 10 años. Luego de 6 años, de acuerdo con la revisión del técnico, se determina que el activo,
La vida útil restante es: 10 –6 = 4 años, sin embargo, en este momento la entidad estima que los años que resten serán 7 años.
que tiene 7unaños, remanente de 3vida útilmás. de 4 añosen (10la –actualidad 6), va a durar es decir, años Los datos son los siguientes:
Siendo así, se procede de la siguiente manera:
Costoactivo Vida útil inicial Fecha de adquisic. Fecha de revisión
: : : :
S/.45000 10 años 01.01.1990 01.01.1996
Se pide el cálculo de la depreciación al séptimo año
Valor en libros al 01.01.1996 Vida útil restante del activo Depreciación del séptimo año DEBE Gasto por depreciación 2 571.43 DepreciaciónA cumulada
: :
18 000 7 : 18000/7=2 571.43 HABER 25 71.43
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente, determinar si el activo de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.
Pasos a seguir para la identificación: P aso 1 – determinar si se cumple con la definición de activo: ACTIV O
O IV T C A
¿Recurso Controlado por la entidad? ¿Consecuencia de hechos pasados? ¿Se espera obtener en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicios?
Paso 2
– determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la definición de activo de PPE:
ACTIVO P P E
E P P E D O IV T C A
¿Activo tangible? ¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos? ¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable?
Paso 3
– Determinar si está dentro del alcance de la NICSP 17
Revisar las excepciones del párrafo 6. de la NICSP 17
Concepto de Activo La Norma Internacional de Contabilidad NICSP 1 “Presentación de Estados Financieros”, define a los activos como: “Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio
eco nó mi co servicio ”.
o
potenc ial
de
Analicemos brevemente cada uno de los tres componentes que nos brinda el concepto de activo:
1. CONTROL: Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. (NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)
Comentario: Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la entidad posea el poder para controlar los beneficios económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios fines, situación que generalmente está soportada por derechos legales o contractuales, sin que esto sea un requisito indi sp ensable para qu e exista con tro l, tal y com o lo establece e l m arco co nceptual , y segundo, para que
exista control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados beneficios económicos. Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo el dueño legal de un recurso, no ejercer su control.
Concepto de Activo 2. CONSECUENCIA PASADOS:
DE
HECHOS
En principio, la contabilidad registra los sucesos que han ocurrido en el pasado, ya que aquellos que puedan ocurrir en el futuro constituyen una gran incertidumbre y por lo tanto su registro no contribuiría a elaborar y presentar información del todo fiable. El hecho de que se registren únicamente los activos que tengan su origen en eventos ocurridos en el pasado, implica que no deben ser reconocidas las transacciones o sucesos que podrían surgir en el futuro, incluso si su ocurrencia es evidente o posible, tal es el caso de, por ejemplo, los activos contingentes o las intenciones de adquirir algún activo. 3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO: • Beneficios Económicos o • Potencial de Servicios
Potencial de Servicios
Beneficios Económicos
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente , a los flujos de efectivo y de otros equivalente al efectivo. Párrafo 8 Marco Conceptual IASB.
Capacidad de proporcionar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad, sin generar necesariamente, una entrada neta de efectivo. Los beneficios económicos son: entradas de efectivo o reducción de salidas de efectivo. Ejemplo: 1. Uso de un activo en la producción y venta de bienes o servicios (maquinaria para embotellar cervezas o gaseosas). 2. Intercambio de un bien por dinero (mercaderías) u otros recursos. Párrafo 5.10 Nuevo Marco Conceptual NICSP 2014
LA NA TURA LEZA Y EL PROPÓ SITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚ BL ICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad, planta y equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad para generar flujos de efectivo
Definición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
ACTIVOS
PPE
La Norma Internacional de Contabilidad NIC SP 17 “Propiedades, Planta y Equipo” (párrafo 13) define a un activo de Propiedades Planta y Equipo - PPE de la siguiente manera: son activos tangibles que: • Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y • Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable.
Ejemplo : Ad qu isic ión de gen erador de respald o (gru po ele ctrógeno ) Un hospital público ha adquirido e instalado dos generadores de respaldo idénticos. El primer generador de respaldo genera electricidad cuando se interrumpe el suministro normal. El segundo generador de respaldo será utilizado en el improbable caso de que el primer generador de respaldo falle igualmente. Se firmó un contrato y se canceló la totalidad del costo; el proveedor emitió la factura 001-015 por un importe de S/.20 000.
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
Paso 1 activo:
– determinar si se cumple con la definición de
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE O IV T C A
¿Recurso controlado por la entidad?
En el presente ejemplo, la entidad adquiridocomo los equipos legal) asimismo, los ha destinado para suha utilización respaldo(propiedad frente a cualquier eventualidad de falta de energía de hospital, es decir, han sido destinados de acuerdo al criterio, voluntad o buen juicio de la entidad. L o s equipos
generadores
d e respaldo
s o n controlados
p o r la entidad .
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE O V I T C A
¿Consecuencia de hechos pasados?
Los generadores han sido adquiridos través un proceso de selección (adjudicación de menor cuantía), para loa cual se de suscribió un contrato. Los equipos están totalmente cancelados, habiéndose emitido la factura respectiva . L o s equipos
generadores
pro viene n d e hechos pasados
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE O V I T C A
¿La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicios?
La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de una falla eléctrica puede muy seguramente resultar en una entrada de efectivo para la entidad, dado que aumentaría el número de pacientes que escogerían este hospital, o el hospital incrementaría los cargos por sus servicios, o ambas opciones. Adicionalmente, los generadores de respaldo evitan que el hospital incurra en una pérdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad o muerte de sus pacientes en una circunstancia de falla eléctrica. En otras palabras, aunque los generadores de respaldo no aumentan necesariamente los beneficios económicos futuros, sí que permiten a la entidad derivar beneficios económicos futuros de los activos relacionados más altos de los que se derivarían si no se hubiesen adquirido los generadores de respaldo. (ej. equipamiento militar produce efecto disuasivo). Los equi pos ge ne ra dore s cont ri buye n económicos o potencial d e servicios .
a la
ge ne ra ci ón
de
be ne fi ci os
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
ACTIV O
O IV T C A
¿Recurso Controlado por la entidad? ¿Consecuencia de hechos pasados? ¿Se esperaeconómicos obtener en el beneficios o futuro, potencial de servicios?
Los equipos generadores cumplen con la definición para ser considerados como activos
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
P aso 2 – determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la definición de activo de PPE:
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
En esta segunda parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior, es un activo de Propiedades, Planta y Equipo: ACTIVO PPE
E P P E D O IV T C A
¿Activo tangible? ¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos? ¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable?
¿Activos Tangibles?
¿Se espera que serán utilizados durante
Los equipos generadores respaldo son activos tangibles, es decir, de tienen presencia corpórea o física.
máspronostica de un periodo Se utilizarcontable? los equipos durante más de un periodo contable, aunque en momentos impredecibles.
¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos? Los equipos generadores de respaldo, serán utilizados para el suministro de servicios a través de la generación de energía eléctrica, contribuyendo a que no se interrumpa la operatividad normal de los servicios del hospital.
Los equipos generadores de respaldo cumplen la definición de activos de Propiedades, Planta y Equipo
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
Paso 3 – Determinar si está dentro del alcance de la NICSP 17:
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE En esta última parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior como activo de Propiedades, Planta y Equipo, está dentro del alcance de la NICSP 17, para lo cual debemos revisar el párrafo 6 la referida NICSP, la misma que indica lo siguiente: Esta norma no será de aplicación a: a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27 Agricultura) b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente,
internacional o nacional, que trate sobre derechos mineros, reservas minerales y recursos no renovables similares).
Se aprecia que los equipos generadores de respaldo (grupo electrónico), no está dentro de las excepciones contenidas en la NICSP 17, por lo tanto:
Los equipos generadores de respaldo se encuentran dentro del alcance de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”
Concepto de reconocimiento El párrafo 4.37 del Marco Conceptual del IASB, define el reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) de la siguiente manera: “Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38”.
Comentario: Esta definición refiere que el proceso de reconocer en el Estado de Situación Financiera (balance) o Estado de Gestión (estado de resultados), a los elementos de los Estados Financieros, incluido el activo, se produce cuando se cumplen con dos requisitos: 1. Una partida o ítem que satisface la definición de un elemento, (es decir, se refiere a la identificación de los elementos que son cinco: activo, pasivo, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos). 2. Se satisface los criterios de reconocimiento. Los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38 del Marco Conceptual del IASB son los siguientes: 4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpl a la definición de elemento siempre que: (a) sea proba ble que cualquier beneficio econ ómico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ésta; y (b) el elem ento teng a un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (*) .
(*) La información es fiable cuando es completa, neutral y libre de error (característica cualitativa de “representación fiel”).
Concepto de reconocimiento Definición del elemento (identificaci ón)
Reconoci miento Criterios de reconoci miento
Comentario: La Definición o Identificación del elemento (primer componente del reconocimiento), ya ha sido tratada en detalle anteriormente (la identificación supone el cumplimiento de la definición de activo y luego si el activo es de PPE). En cuanto a los criterios de reconocimiento, que son dos, los trataremos en detalle a continuación:
Concepto de reconocimiento Prim er criterio : “sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida entidad o salga de ésta” Definición del elemento (identifica ción)
Reconoci miento Criterios de reconoci miento
llegu e a la
Comentario: El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente cuando el elemento de PPE cumple con la definición de un activo de la entidad, puesto que el propósito final por el cual la entidad adquiere PPE es generar ingresos directos o indirectos o potencial de servicios, a partir de su uso. Las entidades no adquirirían PPE si no fuera probable que, a partir de su uso, se generarán beneficios económicos futuros o potencial de servicios para la entidad. Recordando el concepto de activo: “Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio económico o potencial de servicio”.
Concepto de reconocimiento Segund o crite rio : “el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad”
Comentario: La fiabilidad es tan importante que una partida o elemento cuyo valor no pueda ser estimado razonablemente, no puede reconocerse como tal en los Estados Financieros de la entidad.
Definición del elemento (identificaci ón)
Reconoci miento Criterios de reconocimi ento
En algunos casos, el costo de un elemento de PPE puede ser medido de manera precisa, por ejemplo, cuando una entidad adquiere una fotocopiadora lista para uso por parte de su personal administrativo, a cambio de S/. 12 000, pagados en el momento en que la entidad recibe la fotocopiadora. En otros casos, el costo debe ser estimado, por ejemplo, el costo de la construcción de una obra pública implicará muchas estimaciones: la distribución de los costos indirectos de fabricación, incluyendo la depreciación de la maquinaria propia de la entidad que interviene en la construcción. Igualmente sería necesario, cuando corresponda, estimar los costos por préstamos (intereses), de acuerdo con la NICSP 23 Costos por Préstamos. No obstante, es importante resaltar que el uso de estimaciones razonables, forma parte esencial de la preparación de Estados Financieros, y no reduce su fiabilidad, por consiguiente, no evitan el reconocimiento de un elemento, en este caso, como activo. Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros
Concepto de reconocimiento El párrafo 14 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo” denominado RECONOCIMIENTO, indica que “el costo de una partida de
Comentario: Si comparamos los criterios para reconocimiento de los elementos de los estados financieros recogidos en el Marco Conceptual del IASB, con los de la NICSP 17, nos daremos cuenta que esta última adecúa los criterios para asociarlo a un activo de PPE:
propiedades, planta y equipo, se reconocerá como activo, si y sólo si : a) Es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y b) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
Marco Conceptual IASB (a) sea probable que cualquier beneficio
(b)
económico con la partidaasociado llegue a la ent id ad o sal ga de é s ta ; y el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (*) .
Concepto más general que abarca a todos los elementos de los Estados Financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos)
NICSP 17 a)
b)
Es probable entidad reciba
que la beneficios
económicos o potencial de servicio asociados al activo ; y El va lor ra zonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
Concepto más específico, dirigido a activos de Propiedades, Planta y Equipo PPE.
Concepto de Medición El párrafo 4.54 del Marco Conceptual del IASB, define la medición como: “el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el estado de situación financiera y el estado del resultado integral. Para realizarla es necesaria la selección de una b as e o méto d o p ar ti c u lar de medición ”
El capítulo 7. del nuevo Marco Conceptual de las NICSP, (publicado en inglés) define el objetivo de la medición como: Bas es de “Seleccionar las Medición que mejor reflejen el costo de los servicios, la capacidad operativa y la capacidad financiera de la entidad de una manera que sea útil para que la entidad rinda cuentas, y para propósitos de toma de decisión”
Medición de activos de PPE Medición en el reconocimiento o inicial
Medición posterior al reconocimiento Modelo del Costo
Transacciones con contraprestación:
Un elemento de PPE que cumpla con las condiciones para ser reconocido como activo, se medirá por su Párrafo 26 NICSP 17
costo.
Transacciones sin contraprestación:
• Costo • Valor
• Costo • Valor
Razonable
Revaluado
Medición Inicial
Medición Posterior
Se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Párrafo 43 NICSP 17 Modelo de Revaluación
Cuando se adquiere un activo a través de una transacción sin contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición. Párrafo 27 NICSP
Se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación y deterioro de valor acumulados.
17
Párrafo 44 NICSP 17
Medición de activos de PPE Medición en el reconocimiento o inicial
• Costo • Razonable Valor
Medición Inicial
La medición de un activo de PPE en el reconocimiento inicial se realizará dependiendo si la transacción es sin contraprestación o con contraprestación. Ejemplos de transacciones sin contraprestación la encontramos cuando una empresa privada realiza una donación de un colegio, o un terreno a una entidad pública; asimismo, transacciones con contraprestación las encontramos comúnmente, por ejemplo, en la compra de maquinaria o vehículos a un proveedor, por el que debemos pagar un importe determinado. Transacción con contraprestación = medir el activo a su costo
(el monto de
efectivo o equivalente de efectivo pagado)
Transacción sin contraprestación = medir el activo por su valor razonable (valor de mercado, ej. Tasación)
Medición en el reconocimiento o inicial Componentes del Costo: El costo de los elementos de PPE comprende: (a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. (b) Todos los con costos directamente relacionados la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia (c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
Ejemplos de costo
s directamente
atribuibles:
(a) costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de Propiedades, planta y equipo; (b) los costos de preparación del emplazamiento físico, (c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; (d) los costos de instalación y montaje; (e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo, (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo) y (f) los honorarios profesionales. (g) Costos de capacitación de personal, cuando sea obligatorio para el adecuado manejo del activo. (h) Estudios Preinversión (con viabilidad) y Expedientes Técnicos, cuando se inicien las obras.
El reconocimiento de los costos finaliza cuando el elemento se encuentra en la ubicación y condición necesaria para poder operar de la manera pronosticada por la gerencia. (Párrafo 34 NICSP 17)
Medición en el reconocimiento o inicial CA SO 1:
CA SO 2:
Una entidad pública (proyecto) cuyo presupuesto total se formula por la genérica de gastos 2.6 Adquisición de activos no financieros, se dedica a la construcción de obras públicas las cuales finalizadas, son transferidas a sus beneficiarios, de acuerdo
Una entidad pública, para la realización de una obra pública de infraestructura, ha expropiado viviendas ubicadas en lugares donde está planeado construir la obra. Hasta que estas familias puedan adquirir una nueva vivienda con el
con las funciones asignadas a esta entidad. La entidad carga en el costo de las obras los gastos directamente imputados a la obra, y también otros gastos tales como sueldos del personal administrativo, servicios básicos de la entidad (luz, agua, teléfono, internet, de seguros, etc.). ¿ es adecuado el cargo estos gastos a dm inistrati vos co mo p arte del cos to inicial de las obras pú blic as?
importe asignado por el gobierno por la expropiación, esta entidad pagará alquileres por un año a las familias afectadas. ¿E s to s g as to s d eb er án in c o rp o rar s e en el co st o de la ob ra pú bl ica?
La respuest a e s negativa, ya que estos s on gas tos in dir ecto s, que no está n direc tam ente relacio nado s con el ob jeto de co sto qu e es la obra.
La respu esta es pos itiv a, ya que e sto s desembolso s son necesari os para la ejecu ción de la ob ra.
Medición en el reconocimiento o inicial CASO 3: El 1 de enero de 2012, una entidad compra y recibe la entrega de un elemento de PPE valorizada en S/. 100 000. El acuerdo de compra requiere un pago del 50% (S/. 50 000) en el momento que la entidad recibe la entrega el 1 de enero de 2012, y un último pago de S/. 55 000 el 31 de diciembre de 2012. A fin de compensar los efectos del valor temporal del dinero, el pago diferido final incluye
Asiento al 01 de enero de 2012 DEBE HABER Activo de PPE 100 000 Cuentas por pagar 100 000
adicionalmente S/. 5 000.
Cuentas por pagar Caja
Por la adquisición del activ o de PPE regi strado a su preci o de contado.
50 000
Por el pago del 50% en la entrega del activo.
50 000
Solución : Según el párrafo 37 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, el costo d e un ele mento d e PP&E ser á el preci o e quiv alente de contado . Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente de contado y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se reconozcan en el importe en libros del elemento de PP&E de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NICSP 5 Costos de Préstamos (para activos aptos). En tal sentido, el registro contable será como sigue:
Asiento al 31 de diciembre de 2012 DEBE HABER Gastos Financieros 5 000 Cuentas por pagar 50 000 Caja 55000 Por la cancelación del activo de PPE incluido intereses.
Medición de activos de PPE • Costo • Valor
Revaluado
Medición Posterior
Medición posterior al reconocimiento
La medición de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial que elija la entidad, dependerá de la política cont able que esta determine, y aplicará esa política para cada clase de PPE (*). Modelo del Costo = Un elemento de propiedades, planta y
Ejemplo:
equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
Clases Medición Posterior Terrenos Revaluación Edificios Revaluación Vehículos Costo Carreteras Costo Maquinarias Costo
deterioro del valor. Modelo de Revaluación = Un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluación (ej. Tasación), debe ser acreditado directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluación (resultados no realizados) (*) Una clase de PPE se refiere a un grupo de activos de naturaleza y uso similar en las operaciones de una entidad, ej.: terrenos; edificios; carreteras; maquinarias; equipamiento militar, etc.
Medición de activos de PPE Medición posterior al reconocimiento CASO 4: La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia a una tasa de 10% anual. Siendo su valor residual nulo, al final del año 2 se efectúa una tasación y se determina que el valor en libros del activo es de S/. 120 000. Se pide realizar el registro contable de esta operación. Solución :
Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los cálculos serían como sigue: Importes al final del año 2
Según el párrafo 50 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en siguientes la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las maneras: (a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. (b) Eliminada contra el importe en libros brut o del acti vo y se reexpresa el importe neto hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Costo Depreciación acumulada Valor en libros
%
Excedente Revaluación
Revaluación
100,000 20,000 100% 20% 80,000 80%
150,000 30,000 1 20 , 00 0
50,000 10,000 4 0 ,0 00
El asiento contable será como sigue: Cuentas Denominación 1503 Maquinaria 1508 Depreciación acumulada 3001
Ex cedente de revaluación
DEBE 50,000
HABER 10,000 40,000
Con este asiento contable, el importe del activo se eleva a S/. 120 000
El valor del activo al final del año 2 es S/. 80 000 y la tasación arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del activo, se registra en la cuenta de patrimonio 3001 Resultados no Realizados – Excedente de Revaluación.
Medición de activos de PPE Desembolsos Posteriores El principio de reconocimiento más importante de la NICSP 17 aplica a desembolsos posteriores sobre activos, es decir, el reconocimiento se da únicamente cuando: •
Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos o un potencial de servicio futuros.
•
El costo del activo se puede medir de forma fiable.
Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su lugar, se reconocen dentro de desembolsos operativos. Los desembolsos posteriores solo puede capitalizarse si dan como resultado la mejora de un activo más allá de su estado srcinal .
Por ejemplo , el reemplazo de un cristal roto en un edificio se reconocería en gastos, pero la construcción de una nueva ampliación se capitalizaría dentro de activos, ya que representa beneficios económicos adicionales que puede ofrecer ahora el edificio.
Medición de activos de PPE Desembolsos Posteriores Tratamiento de costos posteriores que cumplen con los criterios de reconocimiento El costo de cualquier mejora a un activo no corriente se agrega a la cuenta de costo del activo no corriente. Esto dará un importe neto en libros incrementado (es decir, costo incrementado menos depreciación acumulada a la fecha), y esta es la base para la depreciación en períodos futuros. El cargo por depreciación se calcula dividiendo el nuevo importe neto en libros por el resto de la vida útil del activo . Costoinicial
tiene un Ca 5. se quesocostó S/.20.000 conactivo una vida útil de 10 años. Luego de dos años, se realiza una mejora por un costo de S/.10.000. El activo ha sido depreciado en S/. 4.000. Calcular el nuevo cargo por depreciación: (20.000 + 10.000 – 4.000) / 8 = 3.250
20,000
(-)Depreciación V a l olri b r os acumulada
(4,000) 1 6,0 00
(+) Mejora
10,000
Nuevo importe del activo PPE
2 6,0 00
El importe de S/. 26 000 deberá depreciarse por el saldo de la vida útil que le quede al activo de PPE, es decir, 8 años.
Vidaútil Tasa deprec. anual Importe depreciación
8años 100%/8 = 12.5% 12.5% X 26 000 =S/. 3
250
Medición de activos de PPE Desembolsos Posteriores
SUSTITUCIONES Corresponde al reemplazo en una unidad de activo, de componentes que cumplan con los requisitos para ser reconocidos como Propiedades, planta y equipo; de ser así, se dará de baja en cuentas a los elementos antiguos (el costo y la depreciación acumulada se eliminan), y el alta a los nuevos. un auto que costó S/. 20 000 con una vida útil de 10 años. Luego de Caso 6. se tiene cinco años, se cambia el motor por otro nuevo que cuesta S/. 5 000. El importe del motor antiguo fue de S/. 3 500 y se estimó que duraría solo 5 años. nuevo valor en libros del auto, con el motor nuevo.
Importe Motor Restodelauto
Vida útil
3,500 5 16,500 10 20,000
Calcular el
Tasa anual Monto anual Monto acum. Valor Libros depreciac. depreciac. depreciac. 20% 700 3,500 0 10% 1,650 8,250 8,250 2,350 11,750 8,250
Medición de activos de PPE Desembolsos Posteriores Solución: En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la instalación del motor nuevo:
ASIENTO 1 Registro contable por la baja del motor antiguo:
Cuentas 1508 1503
Denominación Depreciación acumulada
DEBE
H ABER
3500 3 500
Vehículos - motor
ASIENTO 2 Registro contable por el alta del motor nuevo:
Cuentas 1503 1101
Denominación Vehículos - motor Caja
DEBE H ABER 5 000 5 000
Costo Depreciación Valor en acumulada Libros Motor Resto del auto
3,500 16,500
3,500 8,250
0 8,250 8 250
Costo inicial
20 0 0 0
11 750
Bajamotor Alta motor
(3,500) 5,000
(3,500)
Nuevo costo
21,500
0 8,250
0 asiento 1 5,000 asiento 2 13,250
Medición de activos de PPE Desembolsos Posteriores
INSP ECCIONES GENERAL ES Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier importe en libros que permanezca en la citada partida, procedente de una inspección previa (y sea distinto de los componentes físicos). .
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 19 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
116
Objetivo Definir las provisiones, los pasivos contingentes y activos contingentes, e identificar las circunstancias en que deben reconocerse las provisiones, la forma en que deben medirse y la información que debe revelarse sobre ellas. La norma requiere también que se revele en notas a los Estados Financieros información sobre los activos y pasivos contingentes.
Definiciones Provisión Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Obligaciones Implícitas.
Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: (a) Debido a un patrón de comportamiento establecido en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Obligación legal.
Es aquella que se deriva de: (a) Un contrato (b) La legislación u (c) Otra causa de tipo legal . Activo Contingente Activo de naturaliza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmadas solo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Pasivo Contingente Obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada solo porque sucedan, o no sucedan, uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o bien; Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: No es probable que sea requerida una salida de recursos que incorporen beneficios económicos o potencial de servicios, estableciendo una obligación; o bien, El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. Párrafo 21 literal b) NICSP 19
El término pasivo contingente se utiliza para los pasivos que no satisfacen los criterios para su reconocimiento.
Diferencia entre provisión y otros pasivos Pasivo s
Diferencia entre provisión y pasivos contingentes Provisión
Pasivos contingentes
Provisión OTROS PASIVOS
¿En qué se diferencian?
Se contabiliza como pasivo porque se asume que se hace una estimación confiable y es obligación presente (es probable desprendimiento de recursos) párrafo 21 NICSP 19
En la PROVISIÓN hay incertidumbre del vencimiento o del importe
Obligaciones presentes, pero no es probable desprendimiento de recursos o el importe de la obligación es no confiable
No se contabilizan porque no satisfacen los criterios para su reconocimiento
Criterio para el reconocimiento de elementos de los EEFF
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ésta; y (b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Marco .Conc. IASB
Por ello, el importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha de presentación (de los EEFF). Párrafo 44 NICSP 19
Obligaciones posibles , por confirmar si es presente a través de eventos no controlados por la entidad
Obligación presente
Reconocimiento de provisiones Deben reconocerse las cuando se den las condiciones:
provisiones siguientes
obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado. • Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación y; (estas • Una entidad tiene una
d o s prim era s represe ntan la d efinició n del elemento pasivo )
• Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. (estas última es el reconocimiento)
cr iteri o
para
su
Párrafo22NICSP19
En algunos casos no queda claro si existe o no una obligación en el momento presente, en ese caso se tomará en cuenta lo siguiente: (a) Si es más probable que improbable que una obligación presente exista en la fecha de presentación, la entidad reconocerá una provisión (siempre que se satisfagan los criterios de reconocimiento). (b) Si es más probable que improbable que ninguna obligación presente exista en la fecha de presentación, la entidad informará en notas (a los EEFF) de la existencia de un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio sea remota. Párrafo24NICSP19
La mejor estimación para la provisión
Pasivos Contingentes
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha de presentación, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
Una entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
Se determina según el criterio de la administración de la entidad, suplementado por la experiencia en transacciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos independientes.
de recursos.
En caso extremadamente raro que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. Ese pasivo se revelará como un pasivo contingente.
Un pasivo contingente se revelará en Notas a los Estados Financieros, salvo que sea remota la posibilidad de un flujo de salida
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación
Si la transferencia tuviese estipulaciones que indiquen que si no se utiliza el activo transferido para los fines acordados, este se devolverá (Condición), ntonces e la transferencia se contabilizará con abono a un pasivo. Este pasivo se contabilizará comoelingreso, en la medida que activo transferido se vaya ejecutando de acuerdo con las condiciones para la que fue transferido. Pero si en las estipulaciones no se indica que el activo será devuelto si no se utilizara de acuerdo con las condiciones para lo que fue transferido, se contabilizará con abono a ingresos.
Requiere devolución de lo transferido en caso de incumplimiento de CONDICIONES
Condición
Estipulaciones Restricción
NO Requiere devolución de lo transferido en caso de incumplimiento de RESTRICCIONES
El reconocimiento como INGRESO se realizará en la medida que se cumpla con las condiciones
Medición
CASO
1. ¿La transacción es contraprestación o contraprestación? 2. ¿cómo deberá medirse?
Una entidad pública recibe activos fijos (equipos médicos) de una entidad internacional, para que se utilicen en las actividades propias de la entidad pública (en cumplimiento de sus objetivos) por un plazo de 5 años, luego del cual, estos bienes pasarán a ser de propiedad de la entidad pública. Todos estos aspectos están plasmados en un convenio suscrito entre ambas partes. En el convenio no especifica que si los activos no se utilizan en los objetivos del convenio, estos se devolverán a la entidad internacional.
Párr af o 27 NIC SP 17
Registro Contable
Pregunta: ¿La entidad pública deberá registrar estos bienes en el 2015 o en el ejercicio 2010 luego de 5 años?
Reconocimiento 1. ¿Cumple con la definición de activo? Pár ra f o 7 NIC SP 1
2. ¿Cumple con la definición de activo PPE?
ACTIVO PPE
?
DEBE XXXX
HABER XXXX
La NICSP 23 Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos y transferencias) indica que la contrapartida del activo dependerá de las estipulaciones, es decir, si califica como condición o restricción. a. Si existe condición = pasivo (párrafo 17 NICSP 23) b. Si existe restricción = ingreso (párrafo 44 NICSP 23)
Párr af o 13 N ICSP 1 7
3. ¿Cumple con los criterios de reconocimiento? Párr af o 13 N ICSP 1 7
con sin
Ver cuadro de la página 821 NICSP 23.
TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN EN EL SECTOR PÚBLICO Es una transacción sin contraprestación
SECTOR PÚBLICO U.E.1 Donación de Activo PPE
Luego de 3 años, se transfiere
U.E.2
S/. 5,000 El activo se mide al valor razonable , ya que es una transacción sin contraprestación.
Este activo se mide al valor en libros de la entidad que transfiere, y no al valor razonable
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 31 ACTIVOS INTANGIBLES
La NICSP 31 Activos Intangibles
Especifica los criterios que determinan cuándo se puede reconocer un activo intangible no corriente , cómo medir su importe en libros y explica los requerimientos de información a revelar. Algunos ejemplos de activos intangibles en el sector público incluyen lo siguiente: • Derechos aeroportuarios de aterrizaje. • Licencias para explotar emisoras de radio y televisión. • Licencias para operar redes de telecomunicaciones móviles. El objetivo de la norma es ofrecer una guía sobre el tratamiento de activos intangibles que no se abordan en ninguna otra norma y, por lo tanto, muchos tipos de activos quedan fuera de su alcance, incluidos los siguientes: • Activos financieros (NICSP 28). • Activos que surgen a partir de beneficios a los empleados (NICSP 25). • Activos intangibles mantenidos para venderlos en el curso habitual de las operaciones (NICSP 11 y NICSP 12).
Definición clave: Activo intangible Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando reúne alguna de las siguientes condiciones: (a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga intenci ón de llevar a cabo la separación;
O
(b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u otros derechos legales), con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Reconocimiento y medición de activos intangibles
Reconocimiento El reconocimiento de un elemento como activo intangible requiere que la entidad demuestre que el elemento cumple con lo siguiente:
• •
La definición de activo intangible (véase más arriba). Los criterios de reconocimiento.
Los criterios de reconocimiento son los siguientes (deben cumplirse los dos para que se reconozca un activo intangible): (a)Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que se han atribuido al activo fluyan a la entidad. (b) El costo o el valor razonable del activo pueden ser medidos de forma fiable.
Medición de activos intangibles Medición en el reconocimiento o inicial Transacciones con contraprestación: se utilizará el modelo del costo Transacciones sin contraprestación: se utilizará el modelo del valor razonable
Medición posterior al reconocimiento Modelo del Costo • Costo • Valor
• Costo • Valor
Razonable
Revaluado
Medici ón Inicial
Medición Posterior
Se registrará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de Revaluación Se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y deterioro de valor acumulados.
Tipos de activos intangibles Los activos intangibles pueden dividirse en dos categorías principales: •
Generados internamente (es decir, costos de desarrollo), que es fundamentalmente cuando una entidad incurre en costos por el desarrollo de un nuevo producto, materiales o sistema.
•
Ot ros (aderechos dquiridos dedeautor forma separada)marcas, intangib les : esto incluiría y patentes, licencias y franquicias.
Otros ejemplos comunes son: programas informáticos, patentes, derechos de autor, películas, listas de usuarios de un servicio, licencias de pesca adquiridas, cuotas de pesca adquiridas, cupos de importación adquiridos y relaciones con usuarios de un servicio.
Activos intangibles generados internamente: costos de desarrollo La NICSP 31 hace una importante distinción entre costos de investigación y desarrollo. La importancia de la distinción radica en que los costos de investigación deben cargarse como un gasto en el estado de rendimiento financiero, mientras que los costos de desarrollo se capitalizan y reconocen como un activo intangible no corriente en el estado de situación financiera.
Definiciones clave: Investigación
e s estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Desarrollo es la aplicación de los
resultados
de
la
investigación u conocimiento, a un planotro o diseño para la producción de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Un activo intangible surgido del desarrollo se reconocerá si la entidad puede demostrar los seis criterios siguientes: (a) La viabilidad técnica de completar el activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. (b) Su intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para usar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo vaya a generar probables beneficios económicos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad debe de un mercado en para que genere el activodemostrar intangiblelao existencia para el activo intangible sí, el o producto si va a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los recursos técnicos, financieros o de otro tipo adecuados, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
Tratamiento contable para activos intangibles generados internamente Costos de investigación: Dado de baja como incurrido en el estado de rendimiento financiero F2 (gastos). Dados de Costos de incurridos desarrollo: baja como en el estado de rendimiento financiero F2 (gastos), a menos que cumplan con todos los criterios descritos anteriormente para capitalización.
CASO 1. Se gastaron S/.100.000 en costos por salarios de un equipo que trabaja en el desarrollo de una nueva tecnología de fabricación. La nueva tecnología se encuentra en su fase final de comprobación y se espera que entre en uso el próximo año financiero. Se espera que la tecnología genere ahorros en los costos de producción para la empresa de alrededor de S/.25.000 por año, y que tendrá una vida útil económica de 5 años.
SOLUCIÓN: A partir de la información disponible, este desembolso parece cumplir con los criterios para el reconocimiento como un activo de conformidad con la NICSP 31 Activos Intangibles: • La tecnología propuesta puede ser utilizada por la entidad. • La información disponible sugiere que es técnicamente factible. • La entidad espera recibir un beneficio económico en forma de ahorros
de costos. • El gasto puede medirse y se identifica como S/.100.000. • La organización tiene la intención de utilizarlo el año próximo (y por
lo tanto de completarlo). • Dado que la organización está en la etapa de prueba final previa a la implementación y no se presentó ninguna inquietud en cuanto a la factibilidad, sería razonable concluir que la entidad finalizará el proyecto. Asientos contables: Activos intangibles Gastossalarios –
100.000 100.000
Amortización de activos con una vida útil finita Un activo intangible con una vida útil finita se debe amortizar durante su vida útil prevista. • La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización. • La amortización debe finalizar en la fecha en que
se da de baja el activo.
Amortización de a c t i v o s c o n una vida útil indefinida
• El método de amortización utilizado reflejará el
patrón con arreglo al cual económicos se espera que seandel consumidos los beneficios futuros activo. Si este patrón no pudiera ser previsto de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. • El cargo por amortización para cada período debe
reconocerse generalmente como un gasto en el estado de rendimiento financiero o estado de gestión F2.
Puede ser difícil establecer la vida útil de un activo intangible, y se necesita juicio profesional.
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Otros activos intangibles: baja en cuentas Un activo intangible debe eliminarse del estado de situación financiera al momento de su liquidación o cuando ya no se espera recibir un beneficio económico de su uso futuro.
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 32 ACUERDOS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS : LA CONCEDENTE
Modalidades Contractuales de Asociaciones Público PrivadasAPP’s
Concesiones
Asociación en Participación Por Contrata Modalidad de Ejecución de PIP
Administración Directa Administración Indirecta
Asociación Público Privada APP
Contratos de Gerencia Contratos de Riesgo Compartido
Núcleo Ejecutor Obras por Impuestos - Ley 29230
Contratos de Especialización Otra modalidad contractual permitida por ley
DECRETO SUPREMO Nº 1272014-EF Art. 4° segundo párrafo
Asociación Público Privada- Clasificación
Autofinan ciadas
• Aquellas que se financian a través de
las tarifas que pagan los usuarios o de precios, peajes o modalidad similar de recuperación de inversión.
•Aquellas
Cofinanci adas
No demandan recursos públicos o los demandan mínimamente
que requieren de cofinanciamiento (desembolso único Demandan o periódico de recursos públicos) o del otorgamiento o contratación de recursos garantías financieras o no financieras públicos que tengan una probabilidad significativa de demandar el uso de recursos públicos.
Ejemplo
Tren eléctrico - Línea 1
Cofinanciada: Pagos trimestrales fijos durante 30 años de duración del contrato de concesión de servicios.
Inversión: 540 millones de dólares
APP VS. CONTRATA
Asociación Público Privada APP
El modelo de contratación de las APP’s peruano ha resultado beneficioso en comparación con alguno de los dos modelos extremos, es decir, un modelo totalmente privatizado o un modelo estatal intervencionista. Es un modelo intermedio.
I. Objeto de la Directiva Establecer lineamientos para el reconocimiento, medición, registro contable y revelación en los Estados Financieros, de los contratos de concesión de servicios, donde las entidades gubernamentales actúen como concedentes,del en armonía con Normas Internacionales de Contabilidad Sector Público NICSP
IV. Definiciones La Concedente: Es la entidad que concede el derecho de uso del activo de concesión de servicios al operador. El Operador: es la entidad que utiliza el activo de concesión de servicios para proporcionar servicios públicos, sujeto al control del activo por la concedente. También denominado concesionario.
IV. Definiciones Acuerdo de concesión de servicios: Es un acuerdo vinculante entre una concedente y un operador en el que: (a) el operador utiliza el activo de concesión de servicios para proporcionar un servicio público, en nombre de la concedente, durante un periodo determinado; y (b) el operador es compensado por sus servicios durante el periodo del acuerdo de concesión del servicio.
IV. Definiciones Activo de concesión de servicios: Es un activo utilizado para proporcionar servicios públicos en un acuerdo de concesión de servicios que: (a) es proporcionado por el operador, de forma que: (i) el operador construye, desarrolla o adquiere de un tercero; o (ii) es un activo ya existente del operador; o (b) es proporcionado por la concedente, de forma que: (i) es un activo ya existente de la concedente; o (ii) es una mejora de un activo ya existente de la concedente.
IV. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medición de activos Reconocimiento de un activo de concesión de servicios: La concedente reconocerá un activo proporcionado por el operador y una mejora de un activo ya existente de la concedente como un activo de concesión de servicios si: (i) la concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador con el activo, a quién debe proporcionarlos y a qué precio; y (ii) la concedente controla —a través de la propiedad, del derecho de uso o de otra manera-cualquier participación residual significativa en el activo al final del plazo del acuerdo.
IV. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medición de activos Medición de un activo de concesión de servicios: La concedente medirá inicialmente el activo de concesión de servicios reconocido por su valor razonable, excepto si el activo es de la concedente, en tal caso, el activo existente como un de con concesión servicios (enreclasificará una clase separada), y contabilizará de activo acuerdo la NIC de 17 Propiedad, Planta y Equipo, o la NIC 31 Activos Intangibles, según corresponda.
V. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medición de pasivos (COMPENSACIONES AL OPERADOR) • Reconocimiento: La entidad concedente tiene
Modelo del Pasivo Financiero Cofinanciada
obligación incondicional de pagar efectivo u otro activo financiero al operador, por la construcción, desarrollo, adquisición o mejora de un activo de concesión de servicios. • Medición: • (i) La Concedente reconoce como pasivo financiero en el mismo importe del activo reconocido. El pasivo financiero reconocido en el • (ii) párrafo anterior, se reducirá en la medida que se asignen los pagos al operador. • (iii) Asimismo, la concedente reconocerá como gastos del periodo, las cargas financieras y cargas por servicios proporcionados por el operador (servicio público) en la medida que estas se devenguen.
V. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medición de pasivos (COMPENSACIONES AL OPERADOR) Se produce cuando la concedente compensa al operador por el activo de concesión de servicios y la prestación de servicios públicos, mediante el derecho a obtener ingresos por el uso de terceros, del activo de concesión de servicios u otro activo generador de ingresos. En este modelo, la concedente no tiene obligación incondicional de pagar efectivo u otro
• Reconocimiento:
Modelo de la Concesión de un al derecho operador
Autofinanciada
activo financiero al operador por los activos de concesión de servicios • Medición: • (i) La concedente registra el activo al valor razonable y un pasivo por el mismo importe. • (ii) La concedente reconocerá el ingreso y reducirá el pasivo reconocido en el párrafo anterior, durante el período que dure el acuerdo de concesión del servicio.
V. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medición de pasivos (COMPENSACIONES AL OPERADOR) Existirán acuerdos de concesión de servicios que compensen al operador bajo ambas modalidades, (pago y concesión de un derecho), para lo cual, deberán contabilizarse de manera discriminada, en función a lo dispuesto anteriormente.
Asimetría en el registro presupuestal de concesiones – AS IS
Se puede apreciar que el clasificador de gastos utilizado para registrar el pago por el PKT relacionado con inversiones (262323), no es el adecuado, ya que no corresponde a la modalidad de ejecución, la cual sería ASOCIACIÓN PÚBLICO PRIVADA APP. Ello se motiva por cuanto no existe un clasificador que se direccione a esta nueva modalidad de ejecución, por lo tanto, se hace necesaria la creación de un nuevo clasificador de gastos que permita identificar esta nueva operación.
Secuencia de registro contable
Modelo del Pasivo Financiero
Modelo del Otorgamiento de un Derecho al Operador
