C I , * D P R > @ C E S
NICSP 12—INVENTARIOS Reconocimiento Esta Norma Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público ha sido básicame básicamente nte elaborada a partir partir de la Norma Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 (Revisada en 1993) Inventarios p!blicada por el Comit" de Normas Normas Internacionales de Inventarios p!blicada Contabilidad (International #cco!ntin$ Standards Committee (I#SC))% En 2&&1 en s!stit!ci'n del I#SC se constit!eron el Conseo de Normas Normas Internacionales de Contabilidad (I#S*) la +!ndaci'n para el Comit" de Normas Normas Internacionales de Contabilidad (I#SC+)% ,as Normas Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el I#SC permanece permanecerán rán en vi$or mientras no sean modi-icadas o retiradas por el I#S*% ,a presente presente p!blicaci p!blicaci'n 'n del Comit" del Sector Público de la +ederaci'n Internacional de Contadores reprod!ce e.tractos de la NIC 2 con a!tori/aci'n del I#S*% El te.to aprobado de las Normas Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) es el p!blicado p!blicado por el I#S* en idioma in$l"s p!di"ndose p!di"ndose obtener eemplares del mismo en el 0epartamento de P!blicaciones del I#SC+ I#SC+ P!blications 0epartment st 1 +loor 3& Cannon Street ,ondon EC 456 7nited 8in$dom% Email p!blicati p!blicationsi onsiasc% asc%or$ or$ Internet http::;;;%iasb%or$ ,as NICs NICs los Proectos de Norma Norma otras p!blicaci p!blicaciones ones del I#SC el I#S* son propiedad propiedad intelect!al del I#SC+%
NICSP NICSP 12
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO—NICSP 12 INVENTARIOS CONTENIDO Párra-o >*?E@IA> #,C#NCE %%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%
1B
0E+INICI>NES%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
4B1&
Inventarios %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
B1&
E0ICIFN 0E ,>S INAEN@#RI>S%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
11B34
Costo de los Inventarios %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
13B2
Costos de #dG!isici'n%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
1B1
Costos de Conversi'n %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
14B19
>tros Costos %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
2&B22
Costo de los inventarios para !n s!ministrador de servicios %%%%%%%%%%%%%%%%%%%
23
Sistemas de medici'n de costos%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
2
+'rm!las del costo%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
2B29
Aalor neto reali/able %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
3&B3
0istrib!ci'n de bienes sin contraprestaci'n o con contraprestaci'n insi$ni-icante% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
34
REC>N>CIIEN@> C>> H#S@> 0E, PERI>0> %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
3B39
IN+>R#CIFN # REAE,#R %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
&B
+EC6# 0E AIHENCI# %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
4B
C>P#R#CIFN C>N ,# NIC 2
313 INAEN@#RI>S
NICSP 12
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO—NICSP 12 INVENTARIOS Las directrices normativas, que aparecen en letra cursiva y en negrita, deben interpretarse en el contexto de los párrafos de comentario de la presente Norma, los cuales aparecen en letra normal- así como en el contexto del "Prólogo a las Normas Internacionales de ontabilidad del !ector Pblico#$ No se pretende la aplicación de las Normas Internacionales de ontabilidad del !ector Pblico a partidas %o rubros& no significativas#
Objetivo El obetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medici'n de los costos hist'ricos% 7n tema -!ndamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo G!e debe reconocerse como activo para di-erirlo hasta G!e los in$resos ordinarios:rec!rsos relacionados sean reconocidos% Esta Norma -acilita !na $!a práctica para la determinaci'n de tal
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costo as como para el posterior reconocimiento como $asto del periodo incl!endo tambi"n c!alG!ier deterioro G!e red!/ca el importe del valor neto reali/able% @ambi"n -acilita !na $!a sobre las -'rm!las de costo G!e se !san para calc!lar los costos de los inventarios%
Alcance na enti!a! "#e $%e$a%e & $%e'ente '#' e'ta!o' (inancie%o' bajo la ba'e contable !e ac#m#laci)n *o !even+o, !ebe a$lica% e'ta No%ma en el conte-to !el 'i'tema !e co'to .i't)%ico $a%a contabili/a% lo' inventa%io' "#e no 'ean0 (a) ob%a en $%oce'o $%oveniente !e cont%ato' !e con't%#cci)n incl#&en!o lo' cont%ato' !e 'e%vicio %elaciona!o' con ella *va'e la NICSP 11 Cont%ato' !e Con't%#cci)n,3
1%
(b) in't%#mento' (inancie%o'3 (c)
inventa%io' $%oce!ente' !el +ana!o $%o!#cci)n a+%4cola +ana!e%a & (o%e'tal & mena' o veta' !e mine%al "#e e'tn en $o!e% !e lo' $%o!#cto%e' 'iem$%e "#e 'ean me!i!o' al valo% %eali/able !e ac#e%!o con la' $%5ctica' t%a!icionalmente e'tableci!a' en cie%ta' in!#'t%ia'3 &
(d) t%abajo en $%oce'o !e 'e%vicio' "#e van a 'e% $%e'ta!o' %ecibien!o a cambio !i%ectamente !e lo' %ece$to%e' !e lo' mi'mo' #na cont%a$%e'taci)n n#la o in'i+ni(icante6
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2%
La $%e'ente No%ma 'e a$lica a to!a' la' enti!a!e' !el 'ecto% $7blico e-ce$to a la' Em$%e'a' P7blica'6
3%
,as Empresas Públicas (EPs) deberán aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit" de Normas Internacionales de Contabilidad (I#SC)% ,a H!a NJ 1 del Comit" del Sector Público Presentaci'n de In-ormaci'n +inanciera por las Empresas Públicas seKala G!e las NICs son de aplicaci'n para todas las or$ani/aciones empresariales sin importar G!e "stas pertene/can al sector privado o al sector público% Por ello la H!a NJ 1 recomienda G!e las EPs presenten s!s estados -inancieros de ac!erdo en todos los aspectos materiales con las NICs%
%
,os inventarios a G!e se ha hecho re-erencia en 1(c) p!eden ser medidos al valor neto reali/able en ciertos estadios de la prod!cci'n% Ello oc!rre por eemplo c!ando se han reco$ido las cosechas a$rcolas o se han e.trado las menas o vetas del mineral siempre G!e s! venta est" ase$!rada por !n contrato a pla/o o la $aranta del $obierno o bien c!ando e.iste !n mercado homo$"neo donde el ries$o de -racasar en la venta es mnimo% @ales inventarios como se ha dicho caen -!era del alcance de la presente Norma%
%
,os inventarios a G!e se ha hecho re-erencia en 1(d) no son contemplados por la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Inventarios se e.cl!en del alcance de esa Norma porG!e son c!estiones espec-icas del sector público G!e reG!ieren !lterior consideraci'n%
De(inicione' 4%
Lo' 'i+#iente' t%mino' 'e #'an en la $%e'ente No%ma con el 'i+ni(ica!o "#e a contin#aci)n 'e e'$eci(ica0
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Co'to co%%iente !e %e$o'ici)n *C#%%ent %e$lacement co't, e' el co'to en el "#e la enti!a! inc#%%i%4a al a!"#i%i% el activo en la (ec.a !e lo' e'ta!o' (inancie%o'6 Inventa%io' *Invento%ie', 'on activo'0 (a)
en la (o%ma !e mate%iale' o '#mini't%o' $a%a 'e% con'#mi!o' en el $%oce'o !e $%o!#cci)n3
(b)
en la (o%ma !e mate%iale' o '#mini't%o' $a%a 'e% con'#mi!o' o !i't%ib#i!o' en la $%e'taci)n !e 'e%vicio'6
(c) con'e%va!o' $a%a '# venta o !i't%ib#ci)n en el c#%'o o%!ina%io !e la' o$e%acione'3 o (d)
en $%oce'o !e $%o!#cci)n !e ca%a a tal venta o !i't%ib#ci)n
.
Valo% %eali/able neto *Net %eali/able val#e, e' el $%ecio e'tima!o !e venta en el c#%'o no%mal !e la o$e%aci)n meno' lo' co'to' e'tima!o' $a%a
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te%mina% '# $%o!#cci)n & lo' nece'a%io' $a%a lleva% a cabo la venta inte%cambio o !i't%ib#ci)n6 Lo' t%mino' !e(ini!o' en ot%a' No%ma' Inte%nacionale' !e Contabili!a! !el Secto% P7blico 'on #'a!o' en e'ta No%ma con la mi'ma !e(inici)n !a!a en e'a' ot%a' No%ma' & 'on %e$%o!#ci!a' en el 9lo'a%io !e De(inicione' $#blica!o 'e$a%a!amente6 Inventa%io' % Entre los inventarios tambi"n se incl!en los bienes comprados almacenados para revender entre los G!e se enc!entran por eemplo las mercancas adG!iridas por !na entidad almacenadas para revender tambi"n los terrenos ! otros activos inm!ebles G!e se tienen para ser vendidos a terceros% @ambi"n son inventarios los prod!ctos terminados o en proceso de -abricaci'n man!-act!rados por la entidad G!e son para ser distrib!idos a terceros sin contraprestaci'n o por !na contraprestaci'n insi$ni-icante por eemplo los libros de te.to -abricados por !na a!toridad sanitaria para donarlos a las esc!elas% En m!chas entidades del sector público los inventarios $!ardarán más relaci'n con la prestaci'n de servicios G!e con las mercancas compradas almacenadas para s! venta o con las prod!cidas para la venta% En el caso de !n s!ministrador de servicios como se describe en el párra-o 23 los inventarios estarán -ormados por el costo de los servicios para los G!e la empresa no ha reconocido todava el in$reso ordinario:rec!rso correspondiente (las directrices $enerales para el reconocimiento de in$resos ordinarios:rec!rsos p!eden encontrarse en la NICSP 9 Ingresos 'rdinarios()ecursos por *ransacciones con contraprestación )% L% ,os inventarios en el sector público p!eden incl!ir m!nicionesM (a)
m!nicionesM
(b)
materiales cons!miblesM
(c)
materiales de mantenimientoM
(d)
partes desoc!padas de planta o eG!ipo G!e no sean tratadas bao la Norma Contable de Propiedades, Planta y +quipoM
(e)
reservas estrat"$icas (por eemplo reservas de ener$a)M
(-)
e.istencias de moneda no emitidaM
($)
s!ministros del servicio postal almacenados para la venta (por eemplo sellos o estampillas)M
(h)
obra en proceso incl!endo (i)
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materiales para c!rsos de -ormaci'n o prácticasM
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