NICSP 17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Objetivo 1. El objetivo objetivo de esta Norma Norma es prescribi prescribirr el tratamiento tratamiento contabl contable e de propiedade propiedades, s, planta y equipo, equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades, planta y equipo son (a el reconocimiento de los activos, (b la determinación de su importe en libros y (c los car!os por depreciación depreciación y p"rdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con relación a los mismos. Alcance #. $na entidad entidad que prepara prepara y presenta presenta los estados estados financieros financieros sobre sobre la base contable contable de acumulació acumulación n (o deven!o aplicar% esta Norma para la contabili&ación contabili&ación de las propiedades, planta y equipo, e'cepto a )uando se haya adoptado un tratamiento tratamiento contable contable diferente de acuerdo acuerdo con otra N*)+N*)+- y b En relación relación a los activos activos de bienes de patrimoni patrimonio o histórico histórico artístico artístico yo cultural. cultural. No obstante, obstante, los requisitos de revelación de información de los p%rrafos //, /0 y 0# se aplican a aquellos bienes patrimonio histórico artístico yo cultural que sean reconocidos. . La pres presen ente te Norm Norma a se apli aplica ca a toda todas s las las enti entida dade des s del del sect sector or p2bl p2blic ico, o, e'ce e'cept pto o a las las Empr Empres esas as 2blicas. 3. El Prólogo Prólogo a las Normas Internaciona Internacionales les de Contabil Contabilidad idad del Sector Sector Público Público emitido por el *+4+5 e'plica que las Empresas 2blicas (E aplicar%n las N**6 emitidas por el *4+5. Las E est%n definidas en la N*)+ 1, Presentación de Estados Financieros. Financieros . 7. Esta Norma Norma se aplica aplica a las las propiedad propiedades, es, planta planta y equipo equipo incluyen incluyendo do a equipami equipamiento ento militar militar especial especiali&ad i&adoo- e b *nfr *nfrae aest stru ruct ctur ura. a. Las disposiciones transitorias de los p%rrafos 07 al 183 relajan el requerimiento de reconocer todos los elementos de la propiedad, planta y equipo durante el periodo transitorio de cinco a9os. :. Esta Esta Norma Norma no no ser% ser% de apli aplicac cación ión a a a. los activos activos bioló!icos bioló!icos relacionados relacionados con la actividad actividad a!rícola a!rícola (v"ase (v"ase la la N*)+ #; Agricultura #; Agricultura- o b. Los derecho derechos s minero mineros s y reserv reservas as mineral minerales es tales como como petró petróleo leo,, !as !as natura naturall y recurs recursos os no renovables similares (v"ase la norma de contabilidad contabilidad pertinente, internacional o nacional, que trate sobre derechos mineros, reservas minerales y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma se aplicar% a las propiedades, planta y equipo utili&ados para desarrollar o mantener los activos descritos en :(a o :(b. Biene !el "at#i$onio %it&#ico a#t'tico ()o c*lt*#al+ ;. Esta Norma Norma no requiere requiere que una entidad entidad recono&c recono&ca a los bienes del patrimo patrimonio nio histórico histórico artístico artístico yo cultural que satisfa!an de otra forma la definición y los criterios de reconocimiento de los elementos de la propiedad, planta y equipo. +i una entidad reconoce los bienes del patrimonio histórico artístico yo cultural, debe aplicar los requerimientos de revelación de la información de esta Norma y puede, pero no se requiere, aplicar los requerimientos de medición establecidos en esta Norma. /. La información información a revelar revelar e'i!ida e'i!ida en los los p%rrafos // a 03 requiere que las entidades revelen revelen información información sobre los activos reconocidos. or lo tanto, a las entidades que reconocen bienes del patrimonio histórico artístico yo cultural se les requiere que revelen, en relación a dichos bienes, puntos tales como por ejemplo los si!uientes a. b. c. d. e.
la base base de medi medició ción n utili utili&ad &adaael m"todo m"todo de deprec depreciaci iación ón utili&a utili&ado, do, si lo hubier hubiereeel val valor or en en libr libros os bru bruto to-la depreci depreciación ación acumu acumulada lada al final final del del periodo, periodo, si la hubi hubiereere- y una concilia conciliación ción entre entre el valor en libros al comien&o comien&o y al final final del periodo mostrand mostrando o determinado determinados s componentes de la misma.
Deinicione
-+ Lo t.#$ino i/*iente e *an, en eta No#$a, con lo i/niica!o 0*e a contin*aci&n e e"eciican I$"o#te en lib#o 2Ca##(in/ a$o*nt3 2a eecto !e eta No#$a3 es el importe por el que se reconoce un activo, una ve& deducidas la depreciación acumulada y las p"rdidas por deterioro del valor acumuladas. Clae !e "#o"ie!a!e, "lanta ( e0*i"o 2Cla o "#o"e#t(, "lant an! e0*i"$ent3 es un !rupo de activos de naturale&a o función similar en las operaciones de una entidad, que se muestra como una partida 2nica a efectos de revelación en los estados financieros. I$"o#te !e"#eciable 2De"#eciable a$o*nt3 es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. De"#eciaci&n ( De"#eciation3 es la distribución sistem%tica del importe depreciable de un activo a lo lar!o de su vida 2til+ 4alo# e"ec'ico "a#a *na enti!a! 2Entit(5"eciic val*e3 es el valor presente de los flujos de efectivo que una entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al t"rmino de su vida 2til, o bien de los desembolsos que espera reali&ar para cancelar un pasivo. P.#!i!a "o# !ete#io#o !e *n activo /ene#a!o# !e eectivo 2I$"ai#$ent lo o a ca%5/ene#atin/ aet3 es la cantidad en que el importe en libros de un activo e'cede a su importe recuperable. $na p"rdida por deterioro de un activo no !enerador de efectivo (*mpairment loss of a nonedad y las dem%s condiciones esperadas al t"rmino de su vida 2til. 4i!a 6til 2Ue*l lie3 e (a El periodo durante el cual se espera que un activo est" disponible para su uso por una entidad- o bien (b El n2mero de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de la entidad. Los t"rminos definidos en otras N*)+ se usan en esta Norma con el mismo si!nificado que en aqu"llas, y est%n reproducidos en el Glosario de Términos Definidos publicado por separado. Reconoci$iento 18. El costo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocer% como activo si, y sólo si a. es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo- y b. el valor ra&onable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. In#aet#*ct*#a 11. ?eterminados activos se denominan com2nmente infraestructuras. +i bien no e'iste una definición universalmente aceptada para estos activos, los mismos presentan, por lo !eneral, al!una de las si!uientes características (o todas ellas a. son parte de un sistema o red-
b. son de naturale&a especiali&ada y no tienen usos alternativosc. no pueden moverse- y d. pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposición. 4unque la titularidad de las infraestructuras no est% limitada a entidades del sector p2blico, con frecuencia las infraestructuras importantes se encuentran en el sector p2blico. Las infraestructuras cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo y deber%n contabili&arse se!2n la presente Norma. Ejemplos de los mismos son redes de carreteras, sistemas de alcantarillado y suministro de ener!ía y redes de comunicación. Coto iniciale 1#. 4l!unas partidas de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por ra&ones de se!uridad o de índole medioambiental. 4unque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos o potencial de servicio que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo e'istentes en particular, puede ser necesaria para que la entidad lo!re obtener los beneficios económicos o potencial de servicio derivados del resto de los activos. ?ichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos o potencial de servicio adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. or ejemplo, las disposiciones de se!uridad anti
1:. $n elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir% por su costo. 1;. )uando se adquiere un activo a trav"s de una transacción sin contraprestación, su costo se medir% a su valor ra&onable en la fecha de adquisición. Co$"onente !el coto 1/. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende a. +u precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recai!an sobre la adquisición, despu"s de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. b. @odos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lu!ar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la !erencia. c. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lu!ar sobre el que se asienta, la obli!ación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utili&ado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo. 10. +on ejemplos de costos atribuibles directamente a. Los costos de beneficios a los empleados (se!2n se definen en las normas contables internacionales y nacionales pertinentes, que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipob. Los costos de preparación del empla&amiento físicoc. los costos de entre!a inicial y los de manipulación o transporte posterior(c los costos de instalación y montaje- y (d los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, despu"s de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (t ales como muestras producidas mientras se probaba el equipo- y (e los honorarios profesionales. #8. La entidad aplicar% la N*)+ 1# In!entarios a los costos derivados de las obli!aciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lu!ar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utili&ado dicho elemento para producir inventarios. Las obli!aciones por los costos contabili&ados de acuerdo con la N*)+ 1# y la N*)+ 1; se reconocer%n y medir%n de acuerdo con la N*)+ 10 Pro!isiones" Pasi!os Contingentes y Acti!os Contingentes. #1. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los si!uientes a. costos de apertura de una nueva instalación productivab. los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionalesc. los costos de apertura del ne!ocio en una nueva locali&ación o diri!irlo a un nuevo se!mento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal- y d. los costos de administración y otros costos indirectos !enerales. ##. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminar% cuando el elemento se encuentre en el lu!ar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la !erencia. or ello, los costos incurridos por la utili&ación o por la repro!ramación del uso de un elemento no se incluir%n en el importe en libros del elemento correspondiente. or ejemplo, los si!uientes costos no se incluir%n en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo a. costos incurridos cuando un elemento, capa& de operar de la forma prevista por la !erencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o est% operando por debajo de su capacidad plenab. p"rdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento- y c. los costos de reubicación o reor!ani&ación de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
#. 4l!unas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lu!ar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la !erencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lu!ar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. or ejemplo, pueden obtenerse in!resos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción. uesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar un elemento en el lu!ar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la !erencia, los in!resos y !astos de operaciones secundarias se reconocer%n en el resultado, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de in!resos y !astos. #3. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar% utili&ando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. +i la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo ser%, normalmente, el mismo que ten!an el resto de los producidos para la venta (v"ase la N*)+ 1#. or tanto, se eliminar%n cualquier resultado interno para lle!ar al costo de adquisición de tales elementos. ?e forma similar, no se incluir%n, en el costo de producción del activo, las cantidades que e'cedan los ran!os normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la N*)+ 7 Costos #or Préstamos, se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad. e!ici&n !el coto #7. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser% el precio equivalente al contado o, para los elementos a los que hace referencia el p%rrafo #;, su valor ra&onable en la fecha de reconocimiento. +i el pa!o se apla&a m%s all% de los pla&os normales del cr"dito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pa!os se reconocer% como intereses a lo lar!o del periodo de apla&amiento, a menos que estos intereses se recono&can en el importe en libros del elemento de acuerdo con el t ratamiento alternativo permitido en la N*)+ 7$ #:. 4l!unos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La si!uiente discusión se refiere, solamente, al intercambio de un activo no monetario por otro, pero tambi"n es aplicable a todos los intercambios descritos en el primer inciso de este p%rrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medir% por su valor ra&onable, a menos que (a la transacción de intercambio no ten!a car%cter comercial, o (b no pueda medirse con fiabilidad el valor ra&onable del activo recibido ni el del activo entre!ado. El elemento adquirido se medir% de esta forma incluso cuando una entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entre!ado. +i la partida adquirida no se mide por su valor ra&onable, su costo se medir% por el importe en libros del activo entre!ado. #;. $na entidad determinar% si una transacción de intercambio tiene car%cter comercial, considerando en qu" medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros o potencial de servicio como consecuencia de dicha transacción. $na transacción de intercambio tiene naturale&a comercial si a. la confi!uración (ries!o, calendario e importe de los flujos de efectivo o potencial de servicio del activo recibido difiere de la confi!uración de los flujos de efectivo o potencial de servicio del activo transferido- o b. el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la transacción de intercambio, se ve modificado como consecuencia del intercambio- y c. la diferencia identificada en (a o en (b es si!nificativa al compararla con el valor ra&onable de los activos intercambiados. 4l determinar si una transacción tiene car%cter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deber% tener en cuenta los flujos de efectivo despu"s de impuestos. El resultado de estos an%lisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba reali&ar c%lculos detallados. #/. El valor ra&onable de un activo, para el que no e'isten transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a la variabilidad en el ran!o de las estimaciones del valor ra&onable del activo no es si!nificativa para ese activo, o (b las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese ran!o, pueden ser evaluadas ra&onablemente y utili&adas en la estimación del valor ra&onable. +i la entidad es capa& de determinar de forma fiable los valores ra&onables del activo
recibido o delactivo entre!ado, se utili&ar% el valor ra&onable del activo entre!ado para medir el costo del activo recibido, a menos que se ten!a una evidencia m%s clara del valor ra&onable del activo recibido. #0. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el arrendatario en una operación de arrendamiento financiero, se determinar% utili&ando los principios establecidos en la N*)+ 1$ e!ici&n "ote#io# al #econoci$iento 8. La entidad ele!ir% como política contable el modelo del costo del p%rrafo 3 o el modelo de revaluación del p%rrafo 33, y aplicar% esa política a todos los elementos que compon!an una clase de propiedades, planta y equipo. o!elo !el Coto 1. )on posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se re!istrar% por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las p"rdidas por deterioro del valor. o!elo !e #eval*aci&n #. )on posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor ra&onable pueda medirse con fiabilidad, se contabili&ar% por su valor revaluado, que es su valor ra&onable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las p"rdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se har%n con suficiente re!ularidad, para ase!urar que el importe en libros no difiera si!nificativamente del que podría determinarse utili&ando el valor ra&onable en la fecha sobre la que se informa. El tratamiento contable para las revaluaciones se establece en los p%rrafos 73 a 7:. . )onsecuentemente, para determinar la vida 2til del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendr%n en cuenta todos los factores si!uientes a. La utili&ación prevista del activo. El uso se eval2a por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. b. El des!aste físico esperado, que depender% de factores operativos tales como el n2mero de turnos de trabajo en los que se utili&ar% el activo, el pro!rama de reparaciones y mantenimiento, así como el !rado de cuidado y conservación mientras el activo no est% siendo utili&ado. c. La obsolescencia t"cnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. d. Los límites le!ales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien. %étodo de de#reciación 3. El m"todo de depreciación utili&ado reflejar% el patrón con arre!lo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros o potencial de servicio del activo. 7. El m"todo de depreciación aplicado a un activo se revisar%, como mínimo, al t"rmino de cada periodo anual sobre el que se informe y, si hubiera habido un cambio si!nificativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros o potencial de servicio incorporados al activo, se cambiar% para reflejar el nuevo patrón. ?icho cambio se contabili&ar% como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la N*)+ . Ino#$aci&n a #evela# :. Los estados financieros deber%n revelar, para cada clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo reconocido en los mismos a. las bases de medición utili&adas para determinar el importe en libros brutob. los m"todos de depreciación utili&adosc. las vidas 2tiles o los porcentajes de depreciación utili&ados-
d. El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las p"rdidas por deterioro del valor que le correspondan, tanto al principio como al final de cada periodo- y e. la conciliaci&n ent#e lo valo#e en lib#o al "#inci"io ( al inal !el "e#io!o, $ot#an!o 1 las inversiones# las disposiciones las adquisiciones reali&adas mediante combinaciones de ne!ocios;. Si *na clae !e "#o"ie!a!, "lanta ( e0*i"o e #e/it#a "o# i$"o#te #eval*a!o, !ebe#8 ino#$a#e lo i/*iente a. la fecha efectiva de la revaluaciónb. si se han utili&ado los servicios de un tasador independientec. los m"todos e hipótesis si!nificativos empleados en la estimación del valor ra&onable de los activosd. En qu" medida el valor ra&onable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a transacciones de mercado recientes entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utili&ando otras t"cnicas de valoracióne. el resultado de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualesquiera restricciones sobre la distribución de su saldo a los propietarios o tenedores de cuotas participativasf. la suma de todos los super%vit de revaluación para los elementos individuales de la propiedad, planta y equipo dentro de cada clase- y !. la suma de todos los d"ficit de revaluación para los elementos individuales de la propiedad, planta y equipo dentro de cada clase.
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39.
9ec%a !e vi/encia $na entidad aplicar% esta Norma para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de #88/. +e aconseja su aplicación anticipada. +i una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de #88/, se revelar% este hecho. Esta Norma dero!a la N*)+ 1; Pro#iedades" Planta & E'ui#o emitida en #881.
