U NI VE RS ID AD A LA S P ER UA NA S Dirección Universitaria de Educación a Distancia
Escuela Profesional de Derecho
TRABAJO ACADÉMICO CICLO ACADÉMICO 2012-1
II MÓDULO
DATOS DEL CURSO
Escuela Profesional: Derecho Asignatura: Auditoría Tributaria Docente: CPC. Luis Alberto Encinas García Ciclo: XI
Periodo Académico:
2012-1
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Guía del Trabajo Académico
Estimado alumno: El presente trabajo académico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso. Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta Nº y para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.
……..
Criterios de evaluación del trabajo académico:
1. Presentación adecuada del trabajo(redacción, ortografía, formato): 2 ptos 2. Investigación bibliográfica: 3 puntos 3. Situación problemática o caso práctico:15 ptos
INTRODUCCION
I. El presente trabajo académico está relacionado con los conceptos generales y sus procedimientos de la Auditoría y de las aplicaciones y cumplimiento legales del Código Tributario, con la diferencia que tendrá que consulta a diferentes bibliografías y aspecto legales ya que están concatenados con el curso de Auditoría Tributaria a fin de ampliar los conocimientos profesionales en nuestra formación. II. Mencionar los materiales y sus autores (libros, revistas, opiniones, internet, etc.) que avalla su investigación desarrollada. III. NOTA: SE INCLUIRA LAS AYUDAS PARA EL EXAMEN TANTO PARCIAL COMO FINAL, IGUALMENTE PARA EL SUSTITUTORIO.
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LAS PREGUNTAS DEL TRABAJO ACADEMICO SON: 1) ¿Cómo se encuentra el Sistema Tributario en el Perú? Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y equilibrarse entre si. Por esta razón, podemos definir que el sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país y por las normas que los regulan en una época determinada. Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario: La imposición crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden presentarse; y además dilucidar los distintos principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son: 1. De Política Económica: El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un país cuya población tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrán la misma capacidad económica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarán todos obligados a tributar en base a su capacidad económica, pero sin perjudicar al sistema económico. Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema económico imperante, respetando la política económica cambiaria y de precios. 2. De Política Financiera: El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo más simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrán que ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalización por parte de la administración tributaria. 3. De Administración Fiscal: La razón de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad. 4. De Política Social: También se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario tendrá que generar un sacrificio tolerable o mínimo al contribuyente, por esta razón debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte más a la gente que posee mayores recursos económicos; constituyéndose el sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos 3
bienes y procurando promover la inversión en la producción de otros. También el sistema tributario debe estar bien organizado generando un sacrificio mínimo al Estado y procurando una recaudación ágil y eficaz. En resumen debe hacer que la población tome conciencia tributaria al saber que sus tributos están bien administrados y técnicamente aplicados. TRIBUTARIO PERUANO Código Tributario Título Preliminar Libro Primero: La Obligación Tributaria Libro Segundo: La Administración Tributaria y los Administrados Libro Tercero: Procedimientos Tributarios Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos Comprende 194 Artículos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones. Tributos para el Gobierno Central Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto Extraordinario de Solidaridad Derechos Arancelarios Régimen Único Simplificado Tasas para la prestación de servicios públicos Tributos para los Gobiernos Locales Impuestos Municipales Impuesto Predial Impuesto de Alcabala Impuesto al Patrimonio Automotriz Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos Impuesto a los espectáculos públicos Tributos Nacionales Impuesto de Promoción Municipal Impuesto al Rodaje 4
Impuesto a las embarcaciones Participación de 2 % de las rentas de las Aduanas Tasas y Contribuciones Municipales Arbitrios por servicios públicos Derechos de servicios administrativos Licencia de funcionamiento Otras licencias Tributos para otros fines Contribuciones a ESSALUD Sistema de salud Seguro Complementario de Riesgo Sistema de Pensiones Oficina de Normalización Previsional. ONP Sistema Privado de Pensiones. AFP Sistema Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial. SENATI Servicio Nacional de Capacitación de la industria de la construcción SENCICO Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER 2) ¿Cuál ha sido la Política de Fiscalización Tributaria estos últimos 5 años? Introducción El objetivo de este documento es hacer una revisión de las perspectivas de la política fiscal para los próximos años y establecer una agenda de reformas pendientes. La situación fiscal del Estado peruano ha mejorado significativamente en los últimos años, pero también debería ser consenso que esta mejoría es insuficiente y que está sujeta a evidentes riesgos que deben ser controlados. En la siguiente sección se hace una revisión de la situación fiscal y de los principales riesgos provenientes del lado de los ingresos públicos, especialmente aquellos riesgos derivados del contexto económico internacional. En la segunda sección se examinan las perspectivas en materia fiscal y se realizan algunos ejercicios básicos de sostenibilidad fiscal. En la tercera sección se propone una agenda pendiente en materia de política tributaria; mientras que la cuarta, hace lo propio por el lado del gasto público. 5
Consideramos que los temas tratados en estas secciones constituyen las reformas pendientes más importantes en materia de política fiscal. Finalmente, se reseñan las principales conclusiones. 1. La situación fiscal actual y el contexto internacional a mediano plazo 1.1 Expansión económica y situación fiscal La evidencia empírica disponible muestra que los ingresos tributarios del Estado son procíclicos en un alto grado. De esta manera, podemos identificar un indicador de “ingresos fiscales estructurales”. Nuestros cálculos determinan que los ingresos tributarios estructurales han crecido en términos reales en 16% entre 2001 y 2005, frente a 34% de los ingresos tributarios observados. Asimismo, si bien se ha reducido el gasto público como porcentaje del producto bruto interno (PBI), la disminución ha tendido a estar sesgada a rubros relativamente flexibles como la inversión pública. De esta manera, la mejoría en el déficit primario estructural, en los últimos años, es menos evidente que aquella que se puede constatar analizando solo el déficit fiscal observado. La implicancia es que es necesario ser cautelosos al examinar el progreso en materia fiscal de los últimos cinco años.
2 Ingresos tributarios ajustados por el ciclo económico. Si bien el crecimiento de los ingresos fiscales es un resultado natural de la expansión económica, la mejora en los resultados de la caja fiscal de los últimos años se ha beneficiado, especialmente, de un boom económico liderado por sectores como minería e hidrocarburos (véase el cuadro 1). La 6
puesta en marcha de grandes proyectos y, básicamente, el aumento en las cotizaciones internacionales de los principales minerales de exportación han favorecido el crecimiento de la recaudación, particularmente la del impuesto a la renta (IR). Nótese que la recaudación por IR ha sido el rubro que más ha crecido en los últimos cinco años (véase el cuadro 2).
Sin embargo, los ingresos del sector minería son muy volátiles, lo cual también se evidencia en una fuerte variabilidad de los ingresos fiscales derivados de este sector. La duración de estos ingresos fiscales depende particularmente de la sostenibilidad del contexto internacional, que ha favorecido el resurgimiento de la minería. 1.2
Escenarios de la economía mundial y política fiscal peruana 7
La sostenibilidad de los altos precios internacionales de los metales depende, principalmente, de dos factores mutuamente relacionados: la situación económica de las economías norteamericana y china. Lo que ocurra eventualmente con dichas economías constituye un riesgo para las exportaciones tradicionales peruanas. La economía norteamericana encuentra vulnerabilidades en sus déficit externo y fiscal. En la actualidad, la configuración de la economía mundial, con los países asiáticos y petroleros invirtiendo sus excedentes en activos en dólares, particularmente para evitar una fuerte depreciación del dólar, parece garantizar la sostenibilidad de los desequilibrios internacionales a mediano plazo. Sin embargo, este equilibrio es frágil porque depende mucho de las expectativas de los agentes del mercado de capitales, más que de los fundamentos macroeconómicos. Una posible pérdida de confianza en este escenario podría llevar a una fuerte depreciación del dólar y una posible recesión en los Estados Unidos. Por un lado, el precio del oro podría verse beneficiado en este escenario, pero todos los precios de los metales industriales sufrirían una caída. Por su parte, la economía china es vulnerable a los desequilibrios generados por un exceso de inversión y capacidad productiva instalada, así como por una dependencia de las exportaciones. El sistema financiero todavía mantiene prácticas institucionales y crediticias que llevan a exacerbar los riesgos anteriores. Ante la insuficiencia del consumo doméstico, China depende del dinamismo de la economía mundial para generar demanda. Una caída de la economía mundial es el principal riesgo para China, porque llevaría a una insuficiencia de demanda agregada y, probablemente, a deflación. Ello tendría un impacto negativo en los precios de todos los metales. 2. LOS DESAFÍOS HACIA DELANTE: LA POLÍTICA FISCAL MACRO, LOS CICLOS Y LA SOSTENIBILIDAD FISCAL 2.1 Ciclos y política fiscal Históricamente, la política fiscal en el Perú se ha caracterizado por ser procíclica, lo cual tiende a generar una mayor volatilidad macroeconómica. El gobierno de Alejandro Toledo no ha sido la excepción, según nuestros estimados del déficit primario estructural y del impulso fiscal (véase el gráfico1).
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3. Déficit primario ajustado por el ciclo económico. El impulso fiscal es igual a la variación del déficit primario estructural. Los ingresos tributarios estructurales son ajustados por la brecha entre el PBI potencial y el PBI real, usando la elasticidad entre ingresos tributarios y actividad económica. El PBI potencial es calculado siguiendo el criterio de frontera de posibilidades de producción [ véase Macroconsult (2003). “Crecimiento económico y la evolución de la productividad total de los factores: análisis empírico para el caso peruano 1950- 2003”. Mimeo. Lima.].
En el caso peruano, la tendencia del PBI no es igual al PBI potencial. Ello porque la economía ha estado debajo del pleno empleo por períodos largos. Si se utilizan técnicas estándar, la brecha del PBI aparece altamente correlacionada con la productividad total de los factores. En distintos grados, las posibilidades de un gobierno de Alan García o de Ollanta Humala generan dudas sobre el mantenimiento de una política fiscal responsable. La mejor manera de controlar riesgos en este frente se encuentra en el establecimiento de “seguros institucionales”, que reduzcan la discrecionalidad y el carácter procíclico del manejo fiscal. Al respecto, la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal (LRT F) ofrece un marco reglamentario, en general, adecuado para la política fiscal. El seguimiento de la LRT F favorece un manejo anticíclico, flexible y responsable de la política fiscal. De hecho, dicha ley es flexible en entornos de crisis 9
económica y la regla de crecimiento del gasto no financiero permite al Estado ahorrar recursos en períodos de bonanza. Lamentablemente, al no contar con penalidades en caso de su incumplimiento, estas reglas no pueden ser más que referenciales. Esto se hizo particularmente evidente durante 2005, cuando se aprobó ampliaciones al presupuesto que violaban la LRT F, en un entorno de fuerte crecimiento de la actividad productiva. Por lo tanto, es importante evaluar a corto plazo el establecimiento de penalidades administrativas (por ejemplo, suspensión para ejercer funciones en la administración pública) y/o pecuniarias para el Ministro responsable de la falta, según lo determine una junta de especialistas. El Congreso y la sociedad civil desempeñan un papel importante en la fiscalización de la LRTF. Por otro lado, sería recomendable evaluar el crecimiento real del gasto usando el índice de precios al consumidor (IPC), en lugar del deflactor del PBI, tal como era antes de la modificación a la LRT F en 2003. El IPC es más apropiado para deflactar el valor de los bienes y servicios que consume el Estado. Además, en un entorno donde los precios de las importaciones y exportaciones son más volátiles que los precios al consumidor, el uso del deflactor del PBI permite un crecimiento nominal excesivo de los gastos. Por ejemplo, en 2004, el respeto a un tope de gasto calculado usando el IPC hubiera implicado un mayor ahorro de recursos fiscales(4) Nota (4) En 2004, el crecimiento real del gasto no financiero del Gobierno general fue 4,7% o 2,7%, según se mida usando el IPC o el deflactor del PBI, respectivamente. 2.2 Sostenibilidad de la deuda pública Las condiciones actuales ofrecen pocas dudas respecto de la sostenibilidad de la política fiscal presente y de la deuda pública (véase el gráfico 2). Sin embargo, los riesgos derivados de un cambio brusco en el manejo económico o en el entorno internacional pueden alterar este escenario. Primero, la relativa abundancia de ingresos fiscales permite un aumento mayor e imprudente del gasto. Segundo, las condiciones financieras, todavía laxas en los mercados internacionales, facilitan el financiamiento en condiciones favorables de aumentos en el déficit fiscal a corto plazo. Por lo tanto, resulta fácil a corto plazo alterar las actuales condiciones de sostenibilidad. La estimación del indicador de sostenibilidad fiscal (5) bajo diversos escenarios de déficit primario y de tasa de interés del servicio de la deuda pública, permite 10
obtener simulaciones referenciales de los riesgos posibles (véase el gráfico 3). Como se puede apreciar, las finanzas públicas serían sostenibles hasta con una reducción del superávit primario del Gobierno general equivalente a un punto porcentual del PBI, aunque solo bajo ciertos supuestos de tasa de interés implícita de la deuda. Un empeoramiento de la posición fiscal más allá de un punto porcentual genera insostenibilidad, incluso sin aumentos de la tasa de interés implícita de la deuda. No obstante, los escenarios de sostenibilidad pueden subestimar los posibles problemas de nuestra situación fiscal, al no tomar en cuenta los riesgos de liquidez que enfrenta el Estado peruano. La política de endeudamiento de los últimos años ha apuntado correctamente a un uso creciente de fuentes internas, lo cual también favorece el desarrollo del mercado de capitales doméstico. Esta política se hizo particularmente evidente desde NOTA (5) . Véase Talvi, Ernesto y Carlos A. Vegh (2000). ¿Cómo armar el rompecabezas fiscal? Nuevos indicadores de sostenibilidad. Washington, D.C.: Banco Interamericano de Desarrollo. Se usa el siguiente indicador de sostenibilidad fiscal propuesto por dichos autores:
donde, r: tasa de interés real sobr e la deuda, θ: tasa de crecimiento del PBI, b: stock de deuda pública como porcentaje del PBI, d: déficit primario permanente. Si I > 0, entonces, la trayectoria planeada ex ante viola la restricción presupuestaria intertemporal del Estado.
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1/: Valores positivos indican que la política fiscal no es sostenible (véase Talvi y Vegh 2000). 2/: Se refiere al déficit primario permanente: nivel de déficit primario constante, cuyo valor presente descontado es igual al valor presente descontado de la trayectoria de déficit primarios reales. Fuente: BCRP, MEF Elaboración: Macroconsult
2005 (véase el gráfico 4). Sin embargo, este proceso todavía es incipiente y el mercado doméstico de deuda sigue siendo muy pequeño para financiar el déficit del Gobierno bajo situaciones de estrés financiero. Este riesgo se agrava, especialmente, por el endurecimiento gradual de las condiciones monetarias de los mercados internacionales. Efectivamente, la tasa de interés de la Reserva Federal de Estados Unidos se encuentra ya cerca de su nivel 12
neutral, mientras que los bancos centrales de Europa y Japón están iniciando períodos de endurecimiento monetario.
3. Los desafíos hacia delante: ordenamiento de la tributación 3.1 Eficacia de la recaudación El crecimiento de la recaudación en los últimos cinco años ha permitido que la presión tributaria pase de 12,1% en 2002 a un estimado superior a 14% para 2006. No obstante, este resultado todavía parece insuficiente para que el Estado peruano enfrente con éxito los retos que tiene. Además, la economía peruana está sujeta a tasas impositivas excesivamente altas y que no rinden como deberían. Por ejemplo, asumiendo una eficacia recaudadora perfecta, en términos del impuesto general a las ventas (IGV), se debió recaudar en 2005 alrededor de S/. 44.329 millones (equivalente al 19% del valor agregado bruto de la economía peruana). La recaudación real del IGV alcanzó solo 41% de este monto, lo que evidencia una eficacia recaudadora muy por debajo de los estándares internacionales. Las comparaciones internacionales de presión tributaria también indican problemas persistentes en la tributación peruana. Por ejemplo, Chile recauda por impuesto al valor agregado (IVA) y por impuesto a la renta (IR) cifras 13
significativamente superiores a las del Perú, a pesar de que en ambos casos se tienen tasas de impuesto similares (véase el gráfico 5).
Se puede concluir que existe un conjunto de factores que inciden en el bajo nivel de cumplimiento tributario del Perú, los cuales se pueden reunir en tres You're Reading a Preview grupos: Unlock full access with a free trial. • Factores relacionados con los contribuyentes. Por ejemplo, falta de conciencia tributaria, bajo nivel educativo, baja rentabilidad e informalidad. Download With Free Trial Esto último se evidencia por la baja presión tributaria en sectores como agricultura, comercio y servicios, caracterizados por un alto porcentaje de informalidad (véase el gráfico 6).
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Factores relacionados con la política tributaria. Dentro de este grupo de factores encontramos las tasas elevadas, la falta de adecuación de los regímenes tributarios a las características de las actividades económicas y un exceso de incentivos tributarios, como las exoneraciones. Factores relacionados con las administraciones tributarias. La debilidad institucional de las administraciones tributarias (nacionales y locales) dificulta mejorar la cobranza y la fiscalización de las obligaciones tributarias.
3) Papeles de Trabajo: Concepto, alcance y su clasificación HOJA DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como 15
simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas la cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia corroborativa se 16
obtiene por medio de técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 año de examen", mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. según auditoría" 4) ¿Cuáles son las fuentes de información del Auditor Fiscal? Defina cada uno de ellos. 5) Diseñe un Modelo de CEDULA DE INDICE con respecto a los Papeles de Trabajo. 6) ¿Cuáles son los documentos sustentatorios de un contribuyente para la Administración Tributaria? 7) Qué tipo de documento y/o formato de los contribuyentes al finalizar el ejercicio contable-financiero presenta a la Administración Fiscal y cómo se clasifica. Defina cada uno de lo clasificado. 8) Mencione las técnicas de revisión que realiza los auditores fiscales, definiendo cada uno de ellos 9) Efectué una explicación amplia sobre el FRAUDE TRIBUTARIO. 10) PRACTICA: El desarrollo de la presente práctica, deberá guiarse los procedimientos que se encuentra colgado en su campus, opción AYUDA. 17
CASO: PRESUNCION DE INGRESOS POR OMISION DE INGRESOS EN EL REGISTRO DE VENTAS. La empresa Mercantil PERU SAA ha sido auditada por la SUNAT por el período 2010. A realizar el cruce de información, el auditor tributario determina que existen diferencias con relación a la emisión de comprobante de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, según análisis siguiente: MES DECLARADO OMITIDO Febrero S/. 140,288.00 S/. 16,835.00 Abril 113,976.00 11,398.00 Julio 145,008.00 21, 751.00 Octubre 169,997.00 23,800.00 S/. 569,269.00 S/. 73,784.00 Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 9 meses, en las que no hubo omisión, ascendió a S/. 1’309,319.00
SE PIDE 1. Determinar el I.G.V. por ingresos omitidos 2. Determinar el Impuesto a la Renta omitida.
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