Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados, deter correspondientes. (18 ptos). Enunciado La empresa “Pesquera del Norte” S.A. identificada con RUC No.20105951959 y domicilio en la Av. Sala
tiene como actividad principal la elaboración de productos para la pesca en general y desarrolla sus acti Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio g siguiente información: 1. El Balance General a valores históricos al 31.12.2012, refleja una utilidad antes del cálculo del impues Partiendo de este monto, se efectuaran los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta N 2. Ha realizado pagos a cuenta cuenta del Impuesto a la Renta que asciende a S/. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado S/.
5,306,768.00 726,697.00
3. Al 31 de diciembre de 2012, la empresa cuenta con un total de cuatrocientos treinta y dos (432) tra dependencia, por consiguiente, se encuentra encuentra obligada a otorgar una participación participación en las utilidades a l Renta Anual antes del Impuesto (Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892).Asimismo, la empresa cum del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual. 4. La empresa desde el año 2005 tiene contratados a tres (3) trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneración mensual de S/. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, 2012, ingresaron a laborar laborar a la empresa dos dos (2) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/. 5. La empresa no tiene: i. Perdida de ejercicios anteriores que compensar. ii. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores. iii. Vinculación económica con otras personas.
2,600.00 1,200.00
inar los reparos tributarios
erry No. 2410- San Isidro;
idades desde el año 2000. ravable 2012 presenta la
to de S/. ta Imponible.
33,800,487.00
bajadores bajo la relación de s trabajadores del 10% de la lió con efectuar el pago dentro .
ESTADO DE SITUACION FINANCI A VALORES HISTORICOS Al 31 de diciembre 2012 (En Nuevos
Cuentas Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por cobrar acc. y personal Provisión para ctas de cob. dudosa Materias primas y auxiliares Suministros diversos Inmueble, maquinaria y equipo Depreciación inm.maq.equipo Cargas diferidas Tributos por pagar Remunerac. Y participac. por pagar Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Capital Reservas Resultados acumulados Utilidad del ejercicio Totales
Al 31 diciembre 2012 Histórico Pasivo y Activo Patrimonio 49,550,540 23,645,880 9,111,440 -130.84 49,148,000 15,144,740 104,501,510 -28,526,440 16,712,090
239,156,920
9,603,340 29,271,170 423.73 149,212,050 9,297,410 7,548,733 33,800,487 239,156,920
ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de diciembre 2012 (en Nuevos Soles) Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de ventas -100,903,041 Gastos de administración -17,440,572 Utilidad de operación Otros ingresos y gastos Gastos financieros Ingresos financieros gravados Ingresos financieros no gravados Carga excepcionales Utilidad antes de participaciones e impuestos Menos: Participación de los trabajadores Utilidad antes del impuesto
287,391,640.00 -255,429,720.00 61,961,920.00 -28,343,613.00
33,618,307.00 -328.12 402.73 134.25 -26.68 33,800,487.00 -3,407,854.00 30,392,633.00
Asientos posteri Debe
9.477
12,609,060 12,618,537
Impuesto a la renta Utilidad del ejercicio
-9,201,206.00 21,191,427.00
INGRESOS BRUTOS
287,392,042.73
RA oles) iores al Balance Haber
9,208,122 3,410,415
12,618,537
Balance final al 31.12.2012 Pasivo y Activo Patrimonio 49,550,540 23,645,880 9,111,440 -130.84 49,148,000 15,144,740 104,501,510 -28,526,440 16,721,567 9,208,122 13,013,755 29,271,170 423.73 149,212,050 9,297,410 7,548,733 21,191,427 239,166,397 239,166,397
REPAROS A LA UTILIDAD NETA CONCEPTO Interés no deducibles (A) Total gastos por intereses (B) Total ingresos por intereses exonerados 1. (C). Monto Deducible A-B Monto Deducible (A-C)
S/. -328.120 134.250 -193.870
Base Legal: Inciso a) del Artículo 37° de la Ley e inciso a) del Artículo 21° del Reglamento.
134.250
Por el día del trabajo, día de la madre y día del padre se organizaron agasajos al personal (A) Ingresos netos del ejercicio (Ventas netas más otros ingresos gravados)
2. (B)Gastos recreativos contabilizados S/. ( C)Limite máximo deducible 1): S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600)
287,392,042.73 158,428.00 144,000.00
Monto No Deducible (B-C)
14,428.00
Base Legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.
Exceso de remuneraciones del Directorio Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administración, ascienden a S/.2`208,147.
A)Utilidad según Balance al 31.12.2012 3. B)(+)Remuneraciones a Directores cargadas a gastos Total Utilidad C) Dedución aceptable como gasto: 6% de S/.33,800,487 Monto no deducible (B - C)
S/. 33,800,487.00 2,208,147.00 36,008,634.00 2,028,029.22 180,117.78
Base Legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del Artículo 21° del Reglamento.
Exceso de gastos de representación Se registraron en la contabilidad gastos de representación por S/.152,462 (A)Ingresos brutos del ejercicio 4. (B) Gastos de representación contabilizados (C) Limite máximo deducible S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600) Monto no deducible (B - C)
S/. 287,392,042.73 152,462.00 144,000.00 8,462.00
Base Legal: Inciso q) del Artículo 37° de la Ley e inciso m) del Artículo 21° del Reglamento.
Gastos por viáticos en el exterior El gerente general realizo un viaje a la ciudad de Buenos Aires (Argentina)en búsqueda de nuevos clientes y permanece 5 días, del 02 al 06 de noviembre de 2012. Se registraron gastos de alimentación por S/.3,260 y movilidad por S/.1,234 sustentados solo mediante declaración jurada. Limite por día: Dia 02: US$400x30%=US$120 x T/C 2,60
S/. 312.00
Dia 03: US$400x30%=US$120 x T/C 2,60 5. Dia 04: US$400x30%=US$120 x T/C 2,62 Dia 05: US$400x30%=US$120 x T/C 2,61 Dia 06: US$400x30%=US$120 x T/C 2,59 (A)Limite acumulado (B)Gastos contabilizados según declaración jurada (S/.3.260,00 + S/.1.234,00) Monto no deducible (B - A)
312.00 314.40 313.20 310.80 1,562.40 4,494.00 2,931.60
Base Legal: Inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21° del Reglamento y Decreto Supremo N° 047-2002-PCM.
Gastos por viáticos en el interior del país Se ha contabilizado gastos por viáticos por viajes a provincias por un importe de S/.8,628.Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del país del 11 al 14 de agosto y a la zona sur y oriente del 19 al 22 de octubre .Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
8,628.00
S/. 420.00 420.00
6. Gasto máximo aceptado por día (19 al 22 de agosto) (A) Total aceptado (8 x S/. 420,00) (B) Gastos contabilizados según declaración jurada
3,360.00 8,628.00 5,268.00
Base Legal: Inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21° del Reglamento y Decreto Supremo N° 028-2009-EF.
Gastos no sustentados con comprobantes de pago Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de mantenimiento del local comercial una orden de trabajo por Se ha registrado como sustento de gasto del pintado del local 7. el voucher de caja No.02, por un monto de Se ha registrado gasto con Notas de Venta por un monto de
S/. 6,324.00 1,356.00 3,120.00 10,800.00
Base Legal: Inciso j) del Artículo 44º de la Ley e inciso b) del Artículo 25° del Reglamento.
Utilización de una mayor tasa de depreciación La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una maquina cortadora, la cual fue puesta en funcionamiento en agosto de 2009. El valor histórico de este activo al 31.12.2009 es de S/.142,200. . , 12 8. Menos: Depreciación máxima aceptable S/.142,200x10% x 5 meses 12 Monto No Deducible Base Legal: Inciso f) del Artículo 37°, Artículos 40° y 41° de la Ley y Artículo 22° del Reglamento.
Gastos ajenos al negocio Se han contabilizados los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
S/. 11,850.00 5,925.00 5,925.00
9.
Pensión de enseñanza del hijo del Gerente General por un monto de S/.8,580 en el Colegio Particular "San Agustín", sustentada con factura.
S/. 8,580.00
Compra de víveres para consumo personal según varios tickets del Supermercado por S/.6,289
6,289.00
Tickets por consumo de gasolina de un vehículo de propiedad del Gerente General (Placa de Rodaje NºSGS 086), no destinado para uso de la empresa por S/.3,630.
3,630.00 18,499.00
Base Legal: Inciso a) del Artículo 44° de la Ley.
Multas e intereses cargados a gastos La empresa cargo a gastos administrativos lo siguiente: Multa mas intereses impuesta por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones por S/. Multa mas intereses moratorios por representación 10. extemporánea del PDT 621 del periodo de mayo 2012 por S/. Multa mas intereses moratorios emitida por la Municipalidad de Lima(SAT)por S/.
S/. 9,536.00 2,840.00 710.00 13,086.00
Base Legal: Inciso c) del Artículo 44° de la Ley.
Retiro de mercaderías por el accionista principal (GG) El gerente general ha retirado mercadería en remate, valorizada en S/.6,832 para su uso personal. 11.
S/.
Valor de mercado de los bienes retirados: S/. IGV que grave el retiro cargado a gastos: S/.
6,822.00 1,298.00 8,120.00
Base Legal: Artículo 31° e Inciso k) del Artículo 44° de la Ley.
Provisiones no admitidas Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de existencias por un monto de S/.19,690, sin efectuar la 12. destrucción correspondiente.
S/. 196,390.00
Base Legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley y el Tercer párrafo del inciso c) del Artículo 21° del Reglamento.
Gastos de vehículos Los ingresos netos devengados permiten a la empresa tener como número máximo de vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración; dos vehículos. Tales vehículos son los de placa BOT 164, BGU 120, SGS 086 y BGT 356, cuyo gasto de mantenimiento ascienden a S/.6,244.En el siguiente cuadro se observan los gastos incurridos por el total de vehículos que utiliza la empresa para desarrollar sus actividad y que servirán para la determinación del límite del monto deducible. Datos del Vehículo Placa de rodaje No. 1)BOT 614 2)BGU 120 3)SGS 086 4) BGT 356 TOTAL GASTO S/.
Categ.
Gastos del Ejercicio
A3 A3 A2 A2
4,298.00 5,763.00 8,122.00 3,684.00 21,867.00
13. Ingresos netos del ejercicio anterior (2012)
S/. 82,862,335.00
(A) Total vehículos de propiedad o en posesión de la empresa (B) Número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducir gastos según Tabla Determinación del monto deducible: (C) Gastos de los vehículos de placas: BOT 614, BGU 120, SGS 086 y BGT 356, declarados por la empresa (D) Determinación del Máximo deducible: Porcentaje de deducción máxima: (B / A ) x 100 Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos de las categorías A2 y A3 asignados a actividades de dirección, representación y administración, Máximo deducible: 75% de S/.21,867,00 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Monto no deducible (S/. 21,867 - S/. 16,400.25)
4 3
21,867.00 75% 21,867.00 16,400.25 16,400.25 5,466.75
Base Legal: Inciso w) del Artículo 37° de la Ley e inciso r) del Artículo 21° del Reglamento.
Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo. Se registro como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/.53,280 que corresponde a adquisiciones pagadas con S/. cheque al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los señalados en el articulo 3º de la Ley Nº28194 53,280.00 (S/.3,500 o US$1,000) 14. Para efectos tributarios, los pagos que se efectúan sin utilizar Medios de Pago no dará derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. Base Legal: Artículos 3° y 8° de la Ley N° 28194 e inciso d) del Artículo 25° del Reglamento del Impuesto a la Renta.
TOTAL
ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL
134.250
DIFERENCIA
PERMANENTE
PERMANENTE 14428.00
180,117.78
8,462.00
PERMANENTE
PERMANENTE
2,931.60
5,268.00
PERMANENTE
PERMANENTE
6,324.00 1,356.00
10,800.00
PERMANENTE
3,120.00
TEMPORAL 5,925.00
8,580.00
PERMANENTE
6,289.00 3,630.00 18,499.00
9,536.00 PERMANENTE
2,840.00 710.00 13,086.00
PERMANENTE
6,822.00 1,298.00 8,120.00
196,390.00
TEMPORAL
PERMANENTE
5,466.75
PERMANENTE 53,280.00
522,908.380
DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA CONCEPTO 1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con
discapacidad La empresa desde el año 2005 tiene contratados a tres (3) trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneración mensual de S/.2,600.00. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, ingresaron a laborar a la empresa dos (2) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/.1,200.00 Tres Dos trabajadores trabajadores con antigüedad con antigüedad mayor a 1 año menor a 1 año
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2012, calculados mensualmente y totalizados por año: 2,580.00 2,592.00 (430 x 6) + (432 x 6) = 5,172.00
b) Número de trabajadores discapacitados: 18 (3x 6) + (5 x 6) =
30 48
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 48 x 100 = 5,172
0.93
%
Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional de 50% Remuneraciones Pagadas:
4 Trabajadores con más de un año: 3 x S/. 2,600 x 12
93,600.00
2 Trabajadores con menos de un año: 2 x S/. 1,200 x 6
14,400.00
Deducción adicional: 50%
50% de S/.
93,600.00
50% de S/.
14,400.00
46,800.00 7,200.00
Limite máximo:
Trabajadores con más de un año: 3 x 24 x 700= Trabajadores con menos de un año: 2 x 700 x 5 x 2= Deducción adicional por trabajador (Menor valor entre Deducción adicional y Límite máximo) TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL Base Legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley
50,400.00 14,000.00 46,800.00
7,200.00
54,000.00
TOTAL DEDUCCIONES
ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL
DIFERENCIA
PERMANENTE
54,000.00
54,000.00
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACION DEL IMPUE
Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto (+) Más adiciones: (-) Menos deducciones: RENTA NETA IMPONIBLE PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 10% de S/.
34,269,395.38
Utilidad Neta antes de Impuesto LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto Resultante 30% de
30,392,633.00
Menos: (-) Pagos a cuenta (Ver Anexo Nº 4) SALDO POR REGULARIZAR
TOA LA RENTA S/. 33,800,487.00 522,908.38 54,000.00 34,269,395.38
3,426,939.54 30,392,633.00
9,117,789.90
5,306,768.00 3,811,021.90